Сущность совершенствования элементов в налоговой системе

Сущность совершенствования элементов в налоговой системе

Содержание

Введение

.Сущность совершенствования элементов в налоговой системе

.1 Понятие налоговой реформы

.2 Классификация налоговых реформ

.3 Цели налоговых реформ в России

. Основные причины длительности реформенных преобразований

. Решение проблем по совершенствованию элементов в налоговой системе РФ

.1 Необходимые изменения в порядок исчисления НДПИ

.2 Необходимые изменения в налогообложении малого предпринимательства

.3 Совершенствование налогового стимулирования инвестиционной активности

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

налоговая реформа стимулирование инвестиционная

Введение

Наиболее заметным феноменом современного периода в развитии налогообложения является переход от отдельных налогов к системам налогов (от частных налогов - к системным налогам) [8, c. 107]. В этот период получила развитие тенденция объединения сходных налогов в порядке приведения к единым общим правилам, единым режимам обложения и отчетности и т.д., вплоть до их слияния в единую системообразующую форму налога. Таким образом, системные налоги отличаются от частных тем, что они либо вводят единый налоговый режим для многих различных объектов обложения, либо предполагают суммирование всех этих объектов обложения [1, c. 99].

Главные особенности системных налогов состоят в том, что всякий системный налог обычно вводится единым законодательным актом; для такого налога устанавливается единый порядок обложения и исчисления налоговых платежей, в рамках, этого налога определяется либо единая налоговая ставка, либо четкая градация ставок, нередко вводится специальная система взаимоучета и взаимосогласования отдельных налоговых платежей, предусматривается особый порядок состыковки такого «системного» налога с его аналогами в зарубежных странах и т.д [10, c. 109]. 

Простейшим (и старейшим по времени) примером системного налога являются таможенные пошлины [14, c. 229]. Они вводятся единым законом, их ставки регулируются единым таможенным тарифом, действует правило единократного взимания таможенной пошлины для каждого товара. Существует также широкая международная практика по согласованию и сближению взаимных таможенных режимов.

Самым последним по времени примером системного налога является налог на добавленную стоимость. Этот налог введен в замену многих частных налогов типа налога с оборота, акцизов, пошлин, он имеет массовый характер, им облагается большой круг товаров и услуг[12, c. 331]. Для этого налога установлен единый режим исчисления налоговых платежей, и в большинстве применяющих его стран принят единый порядок зачета этого налога для международных операций (обложение по стандартной ставке импорта и применение нулевой ставки налога для экспорта). Как правило, обложение этим налогом осуществляется по единой стандартной ставке (при этом страны - члены ЕС приняли курс на переход к единой ставке этого налога), хотя некоторые страны выделяют некий круг товаров и услуг, в отношении которых применяется пониженная льготная ставка обложения.

Примером наиболее развитого системного налога являются подоходные налоги. Начавшись с одного специального налога «на избранных», особо состоятельных членов общества, эта форма обложения затем разветвилась на отдельные самостоятельные налоги применительно к разным видам доходов (заработная плата, предпринимательская прибыль, проценты, дивиденды, доходы в виде прироста капитала и т.д.), которые постепенно в ведущих развитых странах складываются в единую общую систему подоходного обложения.

Под подоходными (англ. - Income Taxes) понимаются налоги, объектом обложения для которых установлены доходы физических и (или) юридических лиц. При этом подоходные налоги подразделяются на налоги, взимаемые с полной суммы дохода, и налоги с чистого (очищенного) дохода. К основным видам подоходных налогов относятся: общий подоходный налог с физических лиц (налог на доходы физических лиц) и налог на прибыль предприятий и организаций (корпорационный налог).  

Единого, общепризнанного определения подоходных налогов не существует, ученые разных научных школ могут включать или не включать отдельные виды налогов в разряд подоходных налогов в зависимости от избранных ими критериев. Основная проблема заключается в том, считать ли подоходными налоги, взимаемые с дохода, возлагаемые на доход, или уплачиваемые из доходов.

При написании работы использовались научные работы следующих авторов: Аронова А.В., Кашина В.А., Панскова В.Г., Надточего Е.В., Фишера О. В. и др.

Целью данной работы является исследование проекта решения проблем по совершенствованию элементов в налоговой системе.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

уточнить сущность совершенствования элементов в налоговой системе;

исследовать основные причины длительности реформенных преобразований;

определить пути решения проблем по совершенствованию элементов в налоговой системе РФ.

1. Сущность совершенствования элементов в налоговой системе

1.1 Понятие налоговой реформы

На протяжении последних пяти десятилетий практически во всех странах мира происходили изменения их налоговых систем. При этом в некоторых странах преобразования не затрагивали основ действовавшей системы налогообложения. В других странах в результате указанных преобразований пересматривались принципиальные основы налоговой политики в связи с создавшимся несоответствием налоговых отношений существенно изменившимся экономическим, социальным и политическим условиям развития общества.

Ограниченные или радикальные преобразования налоговых отношений на основе масштабной перестройки действующей системы налогообложения и изменения механизма управления ею представляют собой налоговую реформу[18, c. 287].

Началу проведения налоговой реформы должно предшествовать четкое определение конкретных целей ее осуществления, этапов, сроков и последовательности выполнения отдельных задач налоговых изменений, направления и степени конкретных преобразований в национальной налоговой системе.

Проведение любой налоговой реформы в конечном счете направлено на решение приоритетной задачи экономического развития страны - подъем национальной экономики при одновременном обеспечении требуемого уровня налоговых поступлений для пополнения доходной части государственного бюджета.

Обеспечение необходимого объема налоговых доходов, как правило, зависит от эффективности фискальной функции налоговой системы. Одновременно экономический подъем в преобладающей степени определяется успешной реализацией других функций системы налогообложения, в первую очередь распределительной и стимулирующей. Поэтому налоговые реформы прежде всего тесно связаны с эффективным выполнением налоговой системой своих функций.

Под дефиницией «налоговая реформа» в экономической литературе зачастую понимаются изменения налоговой системы, направленные на совершенствование ее отдельных элементов. Естественно, что с течением времени налоговые отношения и сама налоговая система постоянно изменяются в связи с объективным развитием экономики. В данном случае речь идет не о налоговой реформе, а о процессе совершенствования налоговой системы государства [11, 176].

В связи с этим очевидно, что изменения налогообложения, которые не затрагивают принципиальных основ проводимой налоговой политики, а являются по сути лишь дополнениями или уточнениями отдельных положений действующего налогового законодательства, не представляют собой налоговые реформы и должны считаться налоговыми поправками.

Вместе с тем протяженный во времени комплексный процесс налоговых преобразований, ведущих в конечном счете к реформированию всей налоговой системы, может и должен называться налоговой реформой.

.2 Классификация налоговых реформ

Экономическая наука и практика выработали следующую общую классификацию налоговых реформ, которая представлена на рис. 1 (см. приложение 1).

По содержанию налоговые преобразования подразделяют на системные и структурные реформы. При системной налоговой реформе проводятся масштабные преобразования концептуальных и методологических положений всей системы налогообложения. В результате указанных преобразований системы налогообложения, как правило, коренным образом меняется перечень налогов, устанавливается долгосрочная приоритетность прямых или косвенных налогов и т.д.

Структурные налоговые реформы в наиболее общем виде представляют собой изменения налогообложения, преимущественно связанные со структурой налогов и организацией налогового администрирования. Эти налоговые преобразования призваны обеспечить прежде всего принципиальные изменения по определению базы налогообложения, установлению налоговых ставок, кардинальной перестройке механизма предоставления налоговых льгот и т.д.

В зависимости от поставленных целей налоговые реформы могут быть многоцелевыми и ограниченно целевыми.

В ходе проведения многоцелевой реформы должен решаться весь программный комплекс проблем по масштабным преобразованиям системы налогообложения для создания устойчивой фискальной основы поступательного развития национальной экономики на долгосрочную перспективу.

Ограниченно целевые реформы могут выступать в различных формах, в частности реформа выделения ресурсов, реформа изменения налоговых отношений, не затрагивающая доход, и налоговая реформа нейтрального дохода.

.3 Цели налоговых реформ в России

На начальных этапах налоговых преобразований предпринимались многочисленные попытки осуществления реформирования в различных направлениях, в том числе и посредством прямого приспособления налогового права к рыночной экономике. Однако ввиду глобального характера, чрезвычайной сложности и слабой прогнозируемости преобразований в сфере налогообложения в России преимущественно неудачными оказались направления перестройки налоговых отношений на основе простого копирования налогового законодательства и необоснованного следования опыту налоговой практики зарубежных стран. Поэтому в дальнейшем указанные преобразования, как правило, были направлены, с одной стороны, на рациональную замену дореформенных налоговых отношений на рыночно ориентированные, а с другой - на максимальную модернизацию и приспособление старой системы налогообложения к условиям перехода на рыночные принципы хозяйствования.

Реформирование подоходного налогообложения в России направлено, с одной стороны, на расширение базы подоходного налогообложения, а с другой - на обеспечение экономической нейтральности, то есть соблюдение принципа «на равные доходы - одинаковые налоги». Одновременно указанные налоговые преобразования были призваны обеспечить реализацию оптимальной системы всеобщего подоходного налога, когда налог взимается с совокупного дохода вне зависимости от источников его формирования.

Основные цели реализации налоговых реформ в России приведены на рис. 2 (приложение 2).

2. Основные причины длительности реформенных преобразований

Как уже отмечалось, начало проведения налоговой реформы в Российской Федерации не было в достаточной степени обеспечено разработкой и утверждением концептуальных положений ее проведения. Поэтому налоговая реформа, особенно в первые годы, проводилась методом проб, ошибок и последующего их исправления и больше походила на масштабный эксперимент, чем на серьезную программу действий. Достаточно сказать, что в принятой в 1998 г. первой редакции НК РФ предусматривалось включение в налоговую систему страны 28 видов налогов и сборов. Только в 2004 г., т.е. по истечении более пяти лет после вступления в действие части первой НК РФ, вступили в действие ст. 13-15, устанавливающие перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов. В настоящий момент российская налоговая система насчитывает всего 13 налогов и сборов, не считая налогов, уплачиваемых плательщиками, перешедшими на специальные режимы налогообложения.

Об отсутствии концепции налоговой реформы говорит также тот факт, что поправки в часть первую НК РФ стали поступать еще

в 1998 г., т.е. сразу после ее принятия и до вступления в действие. В общей сложности в Государственную Думу поступило более 330 поправок, из которых 126 были приняты и вступили в действие с 1 июля 1999 г. Одновременно с этим Правительство РФ также одобрило поправки еще в 36 из 142 статей части первой НК РФ, т.е. предлагались изменения в каждую четвертую статью. При этом поправок рассматривалось намного больше, но были одобрены самые неотложные. Наряду с чисто техническими поправками было много принципиальных, в том числе такие, как: факт уплаты налога, презумпция невиновности налогоплательщиков, понятие аффилированных лиц, определение цены товара в целях налогообложения и целый ряд других. Фактически речь шла об основополагающих моментах главного налогового закона страны. При этом многие из нерассмотренных в первые годы налоговой реформы проблем части первой НК РФ длительное время продолжали существовать, а некоторые до сих пор остаются нерешенными.

К решению этих проблем законодатели вернулись лишь в 2006 г., когда в часть первую НК РФ были внесены серьезные уточнения и дополнения, принципиально изменившие многие положения взаимоотношений государства и налогоплательщиков. Вместе с тем до конца решить все накопившиеся в части первой Кодекса проблемы пока не удалось.

После многочисленных экспериментов, допущенных и исправленных ошибок, неоднократных изменений, внесенных в принятые главы НК РФ, в настоящее время имеется существенная основа для завершения формирования налоговой системы страны.

Осталось, казалось бы, сделать небольшие шаги, и страна будет иметь постоянную, четко оформленную и научно обоснованную налоговую систему. Но это лишь на первый взгляд. Думается, что до формирования такой системы еще достаточно далеко. Оснований для подобного утверждения, к сожалению, достаточно.

В экономической науке и практике не сложилось четкого понимания того, что же можно считать налогом. Подробно данная проблема рассмотрена в гл. 1 данного учебника. Между тем экономически правильное определение понятия налога имеет существенное значение, поскольку точное уяснение содержания категории «налог» способствует обоснованному и единообразному применению норм законодательства, определяющих право частной собственности налогоплательщика. Кроме того, понятие налога должно быть одной из отправных точек при разработке законов, регулирующих порядок установления и взимания как налоговых, так и неналоговых платежей. Четкое понимание термина «налог» позволяет праводопустимо ограничить объем полномочий и компетенцию как налогоплательщиков, так и контролирующих органов.

Одним из наиболее принципиальных и не решенных до конца вопросов является вопрос о «наполнении» российской налоговой системы.

Во-первых, до сих пор не принята последняя (если исходить из положений ст. 13-15 части первой НК РФ) глава НК РФ, посвященная налогу на имущество физических лиц. И связано это не с какими-то техническими проблемами. Сложность состоит в том, что до сих пор отсутствует четкое понимание того, как определять рыночную стоимость имущества физических лиц. Поэтому для разработки и принятия данной главы НК РФ потребуется еще несколько лет. Но и после принятия этой последней главы предстоит вносить изменения в налоговую систему страны в связи с необходимостью замены трех налогов (земельного, на имущество юридических и физических лиц) единым налогом на недвижимость. А это, как нас убедил эксперимент, проводившийся более 10 лет без видимых серьезных результатов в Твери и Нижнем Новгороде, дело не такое простое.

Во-вторых, требует окончательного разрешения следующий серьезный вопрос - о статусе таможенной пошлины. После внесения поправок в НК РФ в связи с отменой Закона об основах налоговой системы таможенная пошлина была выведена из российской налоговой системы. Между тем, никаких серьезных правовых и экономических оснований для ее исключения из системы налогов не имеется, о чем мы подробно говорим в соответствующей главе учебника, посвященной порядку исчисления и уплаты данного платежа.

В-третьих, до настоящего времени отсутствуют научная концепция и правовые основания включения или не включения тех или иных сборов в налоговую систему страны. Вследствие этого многие существующие в стране сборы являются нелегитимными в связи с тем, что они обладают всеми признаками сбора, данного в НК РФ, но не включены в систему налогов и сборов.

И в-четвертых, еще один, пожалуй, последний, но не менее серьезный вопрос завершения формирования российской налоговой системы. Речь идет, как это ни покажется парадоксальным, о дальнейшем существовании самого большого и даже, можно сказать, бюджетообразующего налога в российской налоговой системе - налога на добавленную стоимость. В последнее время некоторые отечественные экономисты, среди которых есть и представители

Администрации Президента РФ, депутаты Государственной Думы и члены Совета Федерации, а также отдельные ученые, стали все чаще поднимать вопрос о необходимости и экономической целесообразности замены данного налога налогом с продаж. При этом они, как правило, увязывают данный вопрос с имеющимися проблемами администрирования НДС и огромными потерями при его зачислении в бюджетную систему страны. Одновременно делаются попытки доказать якобы имеющиеся преимущества налога с продаж по сравнению с НДС. Начавшееся «наступление» на НДС лишний раз показывает, что в построении российской налоговой системы не все гладко. Предстоит серьезная экономическая дискуссия о роли и месте налога на добавленную стоимость и налога с продаж, которая должна завершиться принятием политического решения. На наш взгляд, итоги этой дискуссии убедительно докажут преимущества налога на добавленную стоимость, которыми сегодня мы не можем воспользоваться исключительно из-за недостатков его администрирования и пробелов в налоговом законодательстве.

Только после решения изложенных выше проблем можно будет говорить о том, что в нашей стране построена цивилизованная налоговая система.

3. Пути решения проблем по совершенствованию элементов в налоговой системе РФ

3.1 Необходимые изменения в порядок исчисления НДПИ

Серьезные недостатки в части эффективного воздействия как на экономику государства, так и на экономику и финансовое положение налогоплательщиков имеет налог на добычу полезных ископаемых. Не случайно в систему налогообложения недропользования практически ежегодно вносятся поправки, имеющие принципиальный характер.

Введенный с января 2002 г., данный налог не учитывает в должной мере особенностей горно-геологических, экономико-географических и инфраструктурных условий разработки месторождений. Не учитываются также структура запасов, качество и многие другие условия и факторы добычи природных ресурсов. Одинаковое налогообложение дает дополнительные преимущества налогоплательщикам, располагающим лучшими участками недр, приводит к тому, что стало выгодно добывать полезные ископаемые исключительно из относительно легко извлекаемых запасов. Применительно к низкорентабельным месторождениям установленные ставки налога являются завышенными и не стимулируют добычу полезных ископаемых из этих месторождений, что ведет к выводу их из эксплуатации, сокращению добычи и уменьшению поступлений налогов в бюджет. В результате увеличивается число участков месторождений и скважин, потенциально пригодных к эксплуатации, но находящихся в бездействии. Особенно четко проявляются недостатки данного налога при обложении добычи нефти и газа.

Введенные в действие с 2007 г. корректировки налоговой ставки на коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов, а также установления нулевой ставки налога по вновь осваиваемым участкам недр, безусловно, являются серьезным шагом по совершенствованию налогообложения недропользования. Но они не решают всех накопившихся проблем, так как не обеспечивают дифференциацию налогообложения в зависимости от горно-геологических, географических, транспортных и других особенностей. Кроме того, эти поправки направлены на стимулирование разработки выработанных и вновь осваиваемых участков исключительно по нефти, не затрагивая все остальные полезные ископаемые, включая природный и попутный газ.

Действующий налог на добычу полезных ископаемых не устраивает ни большинство налогоплательщиков, ни государство. И самое главное - пока еще нет четкой концепции налогового реформирования в добывающих отраслях.

О необходимости ввести дифференциацию в обложении добывающих компаний в зависимости от горно-геологических и географических условий, степени отработанности месторождений и других факторов говорится уже не один год. Но как эту дифференциацию осуществить, на каких принципах - ясности пока нет.

Таким образом, вопросы построения экономически обоснованной, справедливой и эффективной налоговой системы в добывающих отраслях российской экономики откладываются в лучшем случае на год, а с учетом сложности их решения - на несколько лет. А это, естественно, неизбежно затягивает завершение в целом налоговой реформы в стране.

3.2 Необходимые изменения в налогообложении малого предпринимательства

Необходимо принципиально изменить подход к налоговому стимулированию развития малого предпринимательства.

В настоящее время налоговое стимулирование данной формы деятельности осуществляется путем замены уплаты ряда налогов единым налогом при их переходе на один из специальных режимов налогообложения. Вместе с тем, как показывает практика, указанная замена не привела к повышению эффективности и развитию производства и увеличению налоговых платежей по данной группе налогоплательщиков. Число малых предприятий увеличивается медленно, размер уплачиваемых ими налогов в расчете на одну организацию не повышается. Если к моменту завершения формирования в 2002 г. системы специальных налоговых режимов для малых предприятий ими было уплачено в бюджетную систему страны около 1% всей суммы поступивших в нее налогов, то спустя шесть лет эта доля выросла всего до 1,4%. При этом рост числа предприятий, работающих на упрощенной системе, в значительной степени обеспечивается за счет дробления и разукрупнения относительно больших организаций.

Система ЕНВД первоначально задумывалась как механизм усиления контроля государства за выручкой и налогами в тех сферах экономики, где учет и контроль затруднены. Вместе с тем постепенно данная система перестала играть предназначенную ей роль, превратившись за неполные девять лет в еще один элемент налогового стимулирования малого предпринимательства. В настоящее время размер уплачиваемого единого налога на вмененный доход на порядок ниже сумм замененных им налогов.

В то же время предприятия, работающие на общем режиме налогообложения, практически не имеют налоговых льгот для развития производства и находятся в неравном положении по сравнению с перешедшими на специальные режимы налогообложения. Представляется, что необходимо принципиально по-новому подойти к вопросам налогового стимулирования развития малого бизнеса в стране.

По нашему мнению, решающую роль в налоговом стимулировании развития малого предпринимательства должна выполнять упрощенная система налогообложения. Она должна не просто стимулировать, но «заставлять» перешедшие на нее предприятия развиваться. При этом следовало бы разрешить малым предприятиям дополнительно индексировать величину предельного размера их доходов, при достижении которого они обязаны перейти на иные режимы налогообложения. Установленный в настоящее время неизменный предельный размер объема производства ставит малые предприятия в жесткие рамки. Фактически налоговое законодательство не только не стимулирует их развитие, но фактически запрещает этим предприятиям развиваться. Вместе с тем упрощенная система налогообложения, на наш взгляд, не должна применяться конкретным предприятием бесконечно. Срок ее применения должен быть ограничен определенным временным периодом (не более 5-7 лет), вне зависимости от того, достигло или нет малое предприятие установленных законом предельных объемов производства.

Налоговое стимулирование всех остальных малых и средних предприятий должно осуществляться в ином порядке. Для вновь созданных организаций предлагается восстановить действовавшую до 2002 г. для малого предпринимательства льготу. в части снижения, вплоть до нулевой, ставки налога на прибыль в первые четыре года работы. При этом возможность применения данной льготы следовало бы увязать с направлением полученных дополнительных средств (или их части) на развитие производства.

Для действующих предприятий этих категорий следовало бы восстановить ранее действовавшую налоговую льготу в виде полного освобождения от налога на прибыль той части прибыли, которая была использована ими на инвестиции.

Основной задачей системы ЕНВД должно стать максимальное сокращение возможностей ухода от налогообложения. Но при этом данная система не должна подрывать заинтересованность организаций малых форм в развитии своей деятельности.

Одновременно с этим следует подумать о целесообразности передачи вопросов налогового регулирования системы единого налога на вмененный доход в основном в ведение муниципальных органов с предоставление им широких прав по установлению показателя базовой доходности, видов предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится данный налог, а также по определению размера корректирующего коэффициента К2, характеризующего особенности предпринимательской деятельности.

.3 Совершенствование налогового стимулирования инвестиционной активности

Одной из серьезнейших задач налоговой системы страны является выработка налогового стимулирования эффективных инструментов регулирования и стимулирования инвестиционной активности экономики. Между тем, в данном вопросе не прослеживается наличие какой-либо определенной системы. Налицо наличие разрозненных мер, не позволяющих добиться существенного изменения сложившегося положения в структурной перестройке российской экономики. 

В начале формирования на рубеже 1980-1990-х гг. налоговая система России впитала в себя весь накопленный западными налоговыми системами опыт налогового регулирования и стимулирования инвестиционной активности. Постепенно, а с началом налоговой реформы - достаточно решительно многие инструменты налогового стимулирования были ликвидированы.

Применение целевых налоговых льгот было признано неэффективным и, начиная с принятия гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, основой российской налоговой политики стало сокращение, а по отдельным налогам и полная отмена налоговых льгот.

В настоящее время налоговая политика в данной области стала опять меняться: начался постепенный возврат к «смешанной» форме налогового стимулирования инвестиционной активности, т.е. как в виде целевых налоговых льгот, так и в виде снижения ставок налогов и освобождения от уплаты отдельных налогов.

Между тем, необходимо осознавать, что снижение налоговой нагрузки путем уменьшения налоговых ставок или освобождения от уплаты налога предоставляет налогоплательщику дополнительные финансовые ресурсы для развития и модернизации производства, обновления технологии и производимой продукции без каких-либо обязательств со стороны последнего по направлениям их использования. В отличие от данных форм льготирования предоставление целевых налоговых льгот гарантирует государству практически 100%-ное использование вливаемых в экономику финансовых ресурсов на те цели, которые государство преследует, предоставляя: ту или иную льготу.

Вместе с тем государство может и должно получать гарантированный экономический эффект и при снижении ставок по налогам, и при любой другой форме предоставления налоговых преференций. Поэтому при разработке мер налогового стимулирования инвестиционной деятельности необходимо предусматривать систему гарантий использования полученных дополнительно финансовых ресурсов (или их части) на установленные государством цели, и в первую очередь на реализацию инновационных и инвестиционных проектов.

На наш взгляд, для решения данной задачи следует восстановить действовавшую до 2001 г. ставку налога на прибыль организаций в размере 35% с одновременным снижением до 13-14% ставки НДС. Тем самым государство, с одной стороны, даст понять бизнес-сообществу, что оно преследует не фискальные, а совершенно иные цели, повышая ставку налога на прибыль. С другой стороны, снижение ставки НДС будет иметь стимулирующее значение для развития в первую очередь обрабатывающих отраслей промышленности, где доля добавленной стоимости несравненно больше, чем в добывающих отраслях. Кроме того, снижение ставки НДС будет способствовать росту потребительского спроса, позитивно влияя на развитие всей экономики.

Относительно высокая ставка налога станет побудительным мотивом в стремлении предприятий уменьшить уплату налога, не нарушая при этом налоговое законодательство.

Одновременно необходимо вернуться к ранее действовавшей налоговой льготе, которая позволяла налогоплательщикам уменьшить облагаемую прибыль на сумму фактически произведенных затрат на финансирование капитальных вложений.

Заключение

Проведенные налоговые преобразования в России позволили, с одной стороны, трансформировать те методы налогового регулирования, которые препятствовали дальнейшему развитию экономики, а с другой - дали возможность определить новые налоговые стимулы, обеспечившие устойчивое расширение долгосрочных инвестиций в перспективные производственные направления как крупных корпораций, так и значительной части населения.

В целом реформы обеспечили переориентацию форм и методов налогового регулирования инвестиционной и научно-исследовательской деятельности. В частности, в ходе налоговых реформ в 1980-х гг. с целью обеспечения реального увеличения объемов долгосрочных производственных инвестиций был сокращен и частично отменен ряд льгот по налогообложению, который позволял искусственно завышать суммы амортизационных отчислений по сравнению с фактическими перечислениями и соответственно уменьшать размер налогооблагаемой прибыли. Например, были снижены налоговые скидки, отменен инвестиционный налоговый кредит и ужесточены другие условия.

Одновременно для поощрения научно-технической составляющей деятельности производственных фирм и развития их взаимодействия с университетами был установлен исследовательский налоговый кредит, представляющий собой обоснованную налоговую льготу и позволяющий частным компаниям уменьшать величину налога на доходы на определенную долю от суммы прироста собственных расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы относительно аналогичных фактических и документально подтвержденных расходов в базисном периоде.

Дополнительно более либеральной и экономически стимулирующей стала система налогообложения малых и средних частных фирм. В частности, были установлены значительные льготы по налогам на доходы от приращения капитала.

В результате налоговых реформ 1980-1990-х гг. одновременно с существенным сокращением общего количества налоговых льгот, направленных на увеличение объемов производства, была расширена сфера действия налоговых льгот для научно-технических вложений.

В настоящее время в России налоговые реформы по своей сути - это постоянный процесс совершенствования национальных налоговых систем, непрерывное развитие актуальных направлений государственной налоговой политики. Главной целью современных налоговых преобразований в Российской Федерации является развитие единого налогового инструментария предупредительного регулирования рыночных процессов, что находит свое выражение в дальнейшей унификации системы налогообложения, сближении налоговых ставок на доходы корпораций разных отраслей экономики и применении аналогичных форм налоговых льгот.

Список использованной литературы

Александров, И. М. Налоги и налогообложение : учебник / И. М. Александров .- 9-е изд., перераб. и доп.. - М. : Дашков и К°, 2009. - 318 с.

Аронов, А. В., Кашин, В. А. Налоговая политика и налоговое администрирование : учеб. пособие. - М.: Экономистъ, 2011. - 591 с.

Борьян Ю. Б., Зрелов А. П. - Современные задачи и возможности налоговой политики // Налоги и налогообложение, № 1, 2011. - с. 15-25.

Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию от 29.06.2011 «О бюджетной политике в 2011-2013 годах». URL: htpp://президент.рф/ats/8192.

Бюджетное послание Президента РФ Федеральному посланию от 29.06.2011 «О бюджетной политике в 2012-2014 годах // Парламентская газета. - № 32, 01.07.2011 г.

Кваша, Ю. Ф. Налоги и налогообложение : конспект лекций / Ю. Ф. Кваша, А. П. Зрелов, М. Ф. Харламов.- 4-е изд., испр. и доп. - М. : Юрайт, 2009. - 158 с.

Леонова Е. Д. Налоговая культура как важный элемент совершенствования налоговой системы России / Е. Д. Леонова, Г. Я. Чухнина // Налоги и налогообложение. - 2008. - № 9. // СПС «КонсультантПлюс».

Миляков, Н. В. Налоги и налогообложение : учеб. для вузов / Н. В. Миляков.- 7-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 520 с.

Надточий Е. В., Фишер С. В. - Система приоритетов современной государственной налоговой политики // Налоги налогообложение. С. 22-32.

Налоги налогообложение : учебник для вузов : 4-е изд., перераб. и доп. / под ред. И. А. Майбурова - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 556 C.

Налоги и налогообложение : учеб. пособие для студентов вузов / под ред. Д. Г. Черника.- 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 368 с.

Налоги и налогообложение: учебник / под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской .- 6-е изд., доп.. - СПб. : Питер, 2011. - 528 с.

Основные направления налоговой политики РФ на 2012 г. и плановый период 2013 и 2014 гг. (одобрено Правительством РФ 07.07.2010 г. // СПС «КонсультантПлюс».

Пансков, В. Г. Налоги налогообложение: теория и практика : учебник / В. Г. Пансков. - М.: Издательство Юрайт ; ИД Юрайт, 2012. - 680 с.

Послание Президента РФ Федеральному Собранию ОФ от 30.11.2010 // Российская газета. - № 271, 01.12.2010 г. Пономарев, А. И., Пономарева А. М.. - Модернизация налогового администрирования в современной России. // Налоги и налогообложение. № 3, 2012 г. с. 30-37.

Распоряжение Правительства РФ от 17 ноября 2008 г. № 1662-р; Основные направления налоговой политики РФ на 2011 и на плановый период 2012 гг. // СПС «КонсультантПлюс».

Савина О. Н., Малкова Ю. В. - Мониторинг эффективности системы налоговых инструментов стимулирования развития инновационной экономики в условиях действующего законодательства и направления его совершенствования. // Налоги налогообложение. № 4, 2012. - с. 24-34.

Скрипниченко, В. А. Налоги и налогообложение / В. А. Скрипниченко. - 2-е изд., перераб. и доп.. - СПб. : Питер, 2009. - 448 с.

Тарасова, В. Ф. Налоги и налогообложение : учеб. пособие для вузов / В. Ф. Тарасова, Л. Н. Семыкина, Т. В. Сапрыкина.- 3-е изд., перераб. - М. : КноРус, 2010. - 320 с.

Улыбина Л. К., Исаков И. Я. - Налоговое стимулирование инвестиционной деятельности Налоги и налогообложение, № 3, 2011 - с. 45-49.

Приложение 1

Рис. 1 - Общая классификация налоговых реформ

Приложение 2

Рис. 2 - Основные цели налоговых реформ в России