Перспективы развития налога на добавленную стоимость
1. Экономическая сущность налога на добавленную стоимость
.1История развития НДС в России
Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке. Конкретная же схема обложения НДС была разработана в 1954 году французским экономистом М. Лоре, с легкой руки которого он и был введен во Франции в 1958 году. В то же время добавленная стоимость начала использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века [24, С. 87].
НДС относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все товары.
Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с продаж, сходный по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога с продаж послужила острая нехватка средств, в связи с огромными военными расходами в период I Мировой войны. В результате его функционирования цена реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство, как покупателей, так и производителей. Прежде всего, это было связано с тем, что потребители вынуждены были покупать товары по сильно завышенной цене, вытекающей из многократного обложения оборотов налогом с продаж. С другой стороны производители несли значительные убытки вследствие снижения спроса на свою продукцию. Это явилось предпосылкой к тому, что после I Мировой войны непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период II Мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения доходов. Налог с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был введен вновь. Необходимо отметить, что произошло некоторое совершенствование механизма обложения данным налогом. Во-первых, он начал взиматься однократно и, как правило, на стадии розничной торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала. Во-вторых, поступление средств в казну также происходило более быстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость средств. В то же время при таком положении вещей государство терпело некоторые убытки в результате потери части доходов из-за невозможности осуществлять полный контроль за всеми стадиями производства и обращения товара. При многократном обложении объекта фискальные органы имели возможность получать оперативную информацию о движении капитала при подаче налоговых деклараций. При однократном обложении только последней стадии обращения - розничной торговли - такая возможность терялась. Вышеперечисленные факторы послужили основными причинами к возникновению налога на добавленную стоимость, который давал возможность государству контролировать весь процесс производства и обращения товаров (в том числе оптовую и розничную торговлю) [17, С. 115].
Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому, страны его подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года. В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе.
Предпосылки появления налога на добавленную стоимость
В настоящее время НДС взимается более чем в сорока странах мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется близкий по методу взимания к НДС налог с продаж.
Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики. Необходимо отметить, что прочному внедрению его в практику налогообложения в немалой степени способствовали следующие факторы.
Широкое распространение НДС в зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его в России. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Оба предшественника НДС были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля за ценообразованием. Налог с оборота взимался в основном в виде разницы между твердыми, фиксированными государственными оптовыми и розничными ценами, и его ставка колебалась от 20 до 300% для различных видов продукции. Налог с продаж устанавливался в процентах к объему реализации и фактически увеличивал цену товаров на 5% [19, С. 15].
В связи с возросшей инфляцией налог с оборота утратил свою жизнеспособность и вместе с налогом с продаж был заменен налогом на добавленную стоимость. Новый налог выгодно отличался от ранее действовавших. Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Можно было ожидать, что с расширением налоговой базы и ставок поступления будут расти.
НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны.
1.2 Роль и место НДС в налоговой системе РФ
С появлением НДС и акцизов в налоговой системе РФ косвенные налоги стали играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС на товары, реализуемые на территории РФ, уступают только налогу на добычу полезных ископаемых и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ (в том числе НДС при ввозе товаров на территорию РФ) стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы [21, С. 34].
Таким образом, налог на добавленную стоимость играет очень важную роль в формировании доходной части бюджета. Для подтверждения данной позиции проведем сравнительный анализ поступлений НДС в федеральный бюджет доходов за 2006-2012 гг. (табл. 1).
Таблица 1 - Динамика поступлений НДС в бюджет РФ
Годы2006200720082009201020112012НДС, в млрд., руб.1017,01449,11123,31006,71408,51985,92442,7
По данным таблицы можно сделать вывод о том, что в целом поступления НДС в бюджет РФ возрастают. В 2009 г. наблюдается сокращение поступлений НДС, это связано с кризисом, который на тот момент существовал в стране.
Между тем рост поступлений по НДС объясняется увеличением начислений по крупным налогоплательщикам, в том числе увеличением выручки из-за роста цены на нефть, ростом налога к уплате по предприятиям, являющимся налоговыми агентами, а также уменьшением суммы налога, заявленной к возмещению, снижением доли налоговых вычетов.
НДС выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая особенность заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения, но в связи с мировым финансовым экономическим кризисом и снижением конъюнктуры в 2009 году наблюдалось значение снижения доходной части бюджета [13, С. 82].
В свою очередь регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления усиления контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.
НДС имеет ряд недостатков, уровень собираемости этого налога не превышает 60-80%. Недобросовестные возмещения НДС при помощи различных схем приносят колоссальный ущерб бюджету. Огромное количество схем ухода от налогообложения, сложность администрирования налога и пробелы в законодательстве помогают недобросовестным предпринимателям проводить операции по незаконному возмещению НДС.
Налогом недовольны и предприниматели. В первую очередь бизнесменов не устраивают постоянные отказы в возмещении налога при экспорте продукции. Как неоднократно отмечали представители различных предприятий, налоговые органы практически никогда не укладываются в отведенный для возмещения НДС срок. Более того, как утверждают предприниматели, в большинстве случаев возмещения НДС удается добиться только через суд. На данный момент в сфере НДС можно обозначить несколько проблем, требующих оперативного решения со стороны Правительства, и вызывающих недовольство среди налогоплательщиков.
Большой проблемой является администрирование НДС. Как отмечают специалисты, на обслуживание этого налога уходит до 40% рабочего времени, так же уже около десяти лет налогоплательщики озабочены процедурой возмещения НДС. К примеру, сейчас сроки возмещения НДС могут достигать полугода, в это время предприятие теряет прибыль, которую могло бы получить при вложении этих денег в производство, с другой стороны, таким образом государство обеспечивает себя краткосрочным беспроцентным кредитом [28, С. 15].
Преследуя цель получить из бюджета компенсацию по НДС, мошенниками используются теневые схемы, чаще всего связанные с экспортом товара, когда экспорт товара либо на деле вообще не происходит, либо экспортируется другой (низкосортный) товар, нежели заявленный. Всё это приводит к существенным потерям государственного бюджета.
.3Элементы налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана.
Объект налогообложения являются: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
Налоговая база устанавливается отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) исчисляется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами [2].
Налоговый период для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал. Во всех остальных случаях налоговым периодом является календарный месяц.
Для НДС предусмотрено три вида налоговых ставок: основная ставка в 18% и две льготные 10% и 0%. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли конкретных налоговых баз [2].
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в определенном налоговом периоде.
В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с НК РФ.
Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные в ст. 171 НК налоговые вычеты.
В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
Порядок и сроки уплаты налога. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.
Уплата налога по всем остальным операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК [2].
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.
Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК.
2. Совершенствование налога на добавленную стоимость в РФ
2.1 Государственные меры совершенствования НДС
Налоговая политика государства в ближайшие годы будет по-прежнему проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. В этой связи важнейшей задачей Правительства РФ является создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе.
Планируется, в частности, предпринимать усилия, направленные на увеличение доходного потенциала налоговой системы. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.
Предоставление налоговых стимулирующих механизмов и налоговых льгот напрямую не влечет расходования бюджетных средств, указанные меры оборачиваются сокращением доходов бюджетной системы Российской Федерации и тем самым уменьшают ресурсы государства, необходимые для решения поставленных перед ним задач. Поэтому правомерно рассматривать налоговые льготы, освобождения и прочие стимулирующие механизмы в качестве «налоговых расходов» бюджетной системы Российской Федерации.
В то же время более 90% выпадающих доходов составляют потери, связанные с применением налоговых освобождений, обусловленных структурой налогов и использованием общих принципов налогообложения отдельных операций.
Отметим, что среди основных причин недополучения доходов бюджетами бюджетной системы Российской Федерации являются положения законодательства о налогах и сборах, предусматривающие освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость финансовых и банковских операций. Такие механизмы являются по своей сути не льготами, а базовыми элементами действующей налоговой системы, соответствующей принципам налогообложения аналогичных операций в налоговых системах стран ОЭСР.
Среди основных налоговых расходов бюджетов, направленных на стимулирование экономического развития, по итогам 2012 года выделяются следующие льготы по направлениям стимулирования:
освобождение от НДС операций по реализации исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности - 8,2 млрд. руб.;
освобождение от НДС операций по выполнению организациями НИОКР - 3,5 млрд. руб.;
освобождение от НДС операций и имущества, связанных с оказанием медицинских услуг, - 41 млрд. руб.;
освобождение от НДС операций по перевозке пассажиров - 29 млрд. руб.;
освобождение от НДС образовательных услуг - 33 млрд. руб.
В целях оптимизации налоговых преференций, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в 2013-2015 годах будет продолжена работа по оценке их эффективности [3].
При этом также проводится работа по систематизации действующих налоговых льгот и их оценке, проблем администрирования и определения налоговых льгот, которые наиболее востребованы в целях модернизации производства и внедрения инноваций.
Предлагается в целях повышения конкурентоспособности российских организаций, оказывающих финансовые услуги, определить перечень конкретных услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, которые можно освободить от НДС: брокерские, депозитарные, услуги управляющих активами, услуги андеррайтинга. Для этой же категории налогоплательщиков предполагается устранить существующую диспропорцию в расчете пропорции облагаемых и необлагаемых НДС операций путем учета прибыли соответствующего налогоплательщика, а не его валовых оборотов.
Правительство намерено устранить противоречия, возникающие на практике при применении налога на добавленную стоимость. Предлагается восстанавливать суммы НДС по выбывшим товарам и основным средствам при хищении или недостаче, выявленным в ходе инвентаризации. Подобное предложение вносится и для строительно-монтажных работ, увеличивающих первоначальную стоимость объекта недвижимости. Предложен порядок учета суммовых разниц, возникающих при пересчете в рубли обязательств, выраженных в валюте или условных единицах, с фиксацией их только в момент отгрузки - без последующей корректировки при оплате. Упрощение механизма расчета снизит трудоемкость учетного процесса и вероятность счетных ошибок [3].
Разработан порядок расчета НДС и применения счетов-фактур при уменьшении цен товаров, услуг или имущественных прав. Это особенно актуально для организаций, предоставляющих скидки в виде уменьшения цены, в случае вступления изменений в силу счет-фактура будет выставляться на сумму разницы с пометкой «перерасчет», с соблюдением специальных требований к такому документу. При этом отпадет необходимость представлять в налоговые органы корректирующие налоговые декларации.
Вносится предложение об освобождении от обложения НДС не только предоставление в аренду спортивных сооружений для проведения организациями физкультуры и спорта спортивно-зрелищных мероприятий, но и мероприятия по подготовке к их проведению. В связи с планируемым системным контролем за внешнеэкономической деятельностью, предлагается исключить банковские выписки из перечня документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения налоговой ставки по экспорту в размере 0%.
2.2 Альтернативные направления развития налога на добавленную стоимость
В последние годы продолжаются дискуссии о реформе налога на добавленную стоимость, причем эти обсуждения активизировались в связи с разработкой долгосрочной стратегии социально-экономического развития России и спорами о том, как создать стимулы для инновационного экономического роста. Некоторые предлагают снизить ставку налога, ссылаясь на сверхвысокие конъюнктурные доходы экономики, однако популярностью пользуется другая идея - полностью отменить НДС, заменив его налогом с продаж.
Замена НДС налогом с продаж не только снизит налоговую нагрузку на компании, но и перераспределит доходы бюджета с федерального на региональный уровень. Межбюджетные отношения и вся налоговая система построены таким образом, что большую часть налогов забирает федеральный центр и потом распределяет их в виде бюджетных трансфертов на социально-экономическое выравнивание регионов. Такая ситуация в корне подавляет какую-либо активность регионов по развитию предпринимательства, созданию благоприятного климата и привлечению инвестиций [27, С. 13].
Отмена или существенное снижение НДС будет способствовать технологическому рывку в промышленности. Например, в Японии, где принципиально низкая ставка по НДС - меньше 10% снизила налоговую нагрузку на высокотехнологичный бизнес и способствовала экономическому развитию и росту. В тоже время у НДС очень сложное и громоздкое администрирование, налог очень обременителен для бизнеса.
Отмена НДС, приведя к оздоровлению бизнес-климата, обернется как минимум не меньшим притоком денег в казну. У бизнеса существенно увеличатся обороты, с ними - продажи, а значит, и налогооблагаемая база [6, С. 3].
Однако это приведет к изменению структуры всей бюджетной системы РФ, если сейчас НДС просто напросто изъять из федерального бюджета или в том или ином виде передать регионам, поделить между регионами этот налог по каким-то понятным правилам, то в этом случае у федерального бюджета явно получается дефицит.
Налог с продаж распространяется только на розничные продажи, чтобы его собрать, нужно контролировать десятки тысяч торговых точек, которые сегодня от НДС освобождены. С точки зрения затрат государства на администрирование увеличение довольно значительное
Замена НДС на НСП в условиях глобализации мировой экономики и роста вовлеченности России в мировые экономические отношения, может негативно сказаться на экономике. При отсутствии НДС не нужно возмещать НДС из бюджета экспортерам. В этом случае также не облагаются и импортируемые товары, что по сравнению с применением НДС, предполагающим налогообложение по нулевой ставке, предоставляет конкурентные преимущества импортным товарам. В то же время наличие каскадного эффекта позволяет предположить, что даже взимание НСП только на стадии розничной реализации не позволит полностью освободить экспорт от косвенных налогов.
Налог с продаж показал свою крайнюю неэффективность. Он взимался по ставке 5%. И если смотреть статистику 2003 года, последнего года, когда он взимался, то объемы поступлений по налогу на добавленную стоимость и по налогу с продаж отличались примерно в 15 раз [12, С. 41].
Второй вариант совершенствования НДС это введение единой ставки НДС на уровне 12%, при этом отменяется льготная 10-% ставка для отдельных категорий товаров;
Введение единой ставки в размере 12% позволит существенно упростить администрирование этого налога, как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков, у которых не будет необходимости вести трудоемкий раздельный налоговый учет. Также снижается вероятность уклонения от уплаты НДС, путем неправомерного применения пониженной ставки [27, С. 55].
Разрешится ситуация, когда налогоплательщики, применяющие пониженную ставку, но имеющие низкую добавленную стоимость, получали отрицательную сумму НДС, подлежащую возмещению из федерального бюджета, т. к. суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, облагаемым по основной ставке, превышают сумму начисленного НДС по реализуемым товарам (услугам). Такая ситуация, характерна для сельскохозяйственных товаропроизводителей, пищевой промышленности и ряда других отраслей.
Единая ставка будет способствовать выравниванию налогового режима для всех хозяйствующих субъектов.
Увеличение таможенной пошлины способствует экономическому укреплению отечественного рынка, т. к. увеличение стоимости импортных товаров приведет к снижению спроса на них и увеличит конкурентоспособность российских производителей. Однако такая мера может и дать отрицательный эффект в виде замедления модернизации наукоемких отраслей. Увеличение стоимости современной импортной техники и т.д. При данном раскладе потери бюджета будут определяться снижением НДС только для отечественной продукции, реализуемой в России, и, по мнению аналитиков, не превысят 0,4-0,5% ВВП [19, С. 21].
Возможное снижение ставки НДС до 12% с нынешних 18% имеет достаточно много плюсов. К прямым эффектам, связанным со снижением НДС относится увеличение налоговой базы по другим налогам (на прибыль, единого социального и подоходного налогов) в результате роста свободных средств предприятий. Для компенсации выпадающих доходов бюджета возможно повышение ставок акцизов, которое в свою очередь сократит поступления от налога на прибыль.
Косвенный эффект от снижения НДС проявится в росте экономики и сопутствующем росте налоговых отчислений.
Для всей бюджетной системы РФ выпадающие доходы по НДС в результате снижения ставки до 12% составят в условиях 2012 года - 1,261 триллиона рублей, а в 2013 году - 1,423 триллиона рублей [34].
Выпадение доходов от налога на прибыль (из-за роста амортизационных отчислений) с 6 миллиардов рублей в 2012 году увеличивается до 59 миллиардов рублей в 2013 году.
Рост налоговой базы по другим налогам в 2011 году оценивается на уровне 243 миллиарда рублей и постепенно доходит до 386 миллиардов рублей в 2013 году. Косвенный эффект от снижения НДС оценивается в 106 миллиардов рублей в 2012 году с ростом до 148 миллиардов рублей в 2013 году [32].
Сейчас собираемость НДС не превышает 66-67%, а реальная эффективная ставка составляет 11,4%. В отношении налога существует проблема незаконного возмещения. Унификация ставки на уровне 12% будет позитивна для экономики: наличие единой ставки упростит налоговую систему и улучшит собираемость НДС [31].
Снижение ставки НДС приведет к снижению цен на потребительские товары. Но большинство товаров первой необходимости (продукты питания, медикаменты, детские товары) облагаются сейчас по льготной ставке 10%, и введение единой ставки 12% приведет к росту цен на эти товары. Если предположить, что производители и продавцы действительно снизят цены на реализуемые товары, то произойдет неминуемый рост спроса, который вызовет рост инфляции и перегрев экономики. Положительный эффект введения единой ставки, во-первых, заключается в упрощении механизма администрирования налога и пресечения возможностей мошенничества с использованием наиболее распространенных схем, связанных с наличием дифференцированных ставок налога. Во-вторых, снижение основной ставки налога для большинства товаров. Но этот шаг грозит и серьезным социальным последствиям, что делает ее нецелесообразной в современных экономических условиях.
Кроме того, при снижении стандартной ставки, есть риск привлечь дополнительный приток импорта в Россию, что отрицательно скажется на конкурентоспособности аналогичных товаров, производимых и реализуемых на территории страны, особенно обрабатывающей промышленности и сельского хозяйства [9, С. 65].
По мнению сторонников снижения ставки, вследствие данной меры кредиты должны подешеветь, теневая экономика утратить привлекательность, а у предприятий возрасти оборотные средства.
Таким образом можно сделать вывод о том, что существует множество способов реформирования НДС от наиболее радикальных к наименее безболезненных для экономики страны. Безусловно, осуществление коренных изменений требует не только больших материальных затрат, но и временной фактор играет немаловажную роль. Радикальные реформы проводятся в течение длительного срока, с целью выяснения отрицательных и положительных эффектов ой или иной реформы. Они лишь могут способствовать уменьшению доходов поступления НДС в бюджет или дестабилизировать функционирование налоговой системы в целом. Поэтому в условиях сложившейся экономической нестабильности и с системным кризисом в стране осуществление подобных реформ по совершенствованию НДС как его отмена и замена налогом с продаж или изменения ставок является крайне нецелесообразной, т. к. в данной ситуации будет достаточно сложно оценить результат в нормальной экономической обстановке.
Заключение
НДС играет решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС на товары, реализуемые на территории РФ, уступают только налогу на добычу полезных ископаемых и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ (в том числе НДС при ввозе товаров на территорию РФ) стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы.
НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны.
Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана.
НДС выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая особенность заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения, но в связи с мировым финансовым экономическим кризисом и снижением конъюнктуры в 2009 году наблюдалось значение снижения доходной части бюджета.
В свою очередь регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления усиления контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.
НДС имеет ряд недостатков, уровень собираемости этого налога не превышает 60-80%. Недобросовестные возмещения НДС при помощи различных схем приносят колоссальный ущерб бюджету. Огромное количество схем ухода от налогообложения, сложность администрирования налога и пробелы в законодательстве помогают недобросовестным предпринимателям проводить операции по незаконному возмещению НДС.
Налоговая политика государства в ближайшие годы будет по-прежнему проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. В этой связи важнейшей задачей Правительства РФ является создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе.
В целях оптимизации налоговых преференций, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в 2013-2015 годах будет продолжена работа по систематизации действующих налоговых льгот и их оценке, проблем администрирования и определения налоговых льгот, которые наиболее востребованы в целях модернизации производства и внедрения инноваций.
Планируется, в частности, предпринимать усилия, направленные на увеличение доходного потенциала налоговой системы. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.
Три варианта совершенствования НДС:
. замена НДС на налог с продаж;
. устанавливается единая ставка НДС в размере 15%. При этом отменяется льготная 10-% ставка для отдельных категорий товаров;
. введение единой ставки НДС на уровне 13%.
Реформирования НДС требует не только больших материальных затрат, но и временной фактор играет немаловажную роль. Радикальные реформы проводятся в течение длительного срока, с целью выяснения отрицательных и положительных эффектов ой или иной реформы. Они лишь могут способствовать уменьшению доходов поступления НДС в бюджет или дестабилизировать функционирование налоговой системы в целом. Поэтому в условиях сложившейся экономической нестабильности и с системным кризисом в стране осуществление подобных реформ по совершенствованию НДС как его отмена и замена налогом с продаж или изменения ставок является крайне нецелесообразной, т. к. в данной ситуации будет достаточно сложно оценить результат в нормальной экономической обстановке.
Список источников
налог добавленный ставка бюджет
1.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая [Текст]: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (в ред. от 09.03.2010 №20-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. - 1998. - №31. - Ст. 3824; Российская газета. - 2010. - 12 марта. - С. 17.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Текст]: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в ред. от 30.07.2010 №242-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - №32. - Ст. 3340; Российская газета. - 2010. - 3 августа. - С. 14.
.Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014-2015 гг. [Текст]: Одобрены на заседании Правительства РФ 25 мая 2009 г.
.Абрамов А.Д. О совершенствовании налоговой системы в Российской Федерации [Текст]/А.Д. Абрамов/ Налоговые споры: теория и практика. - 2012.- №12. - С. 62-67.
.Александров И.М. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник для вузов/ И.М. Александров. - 2 - е изд. - М.: Дашков и Ко, 2011. - 314 с.
.Бодрягина О.С. НДС на распутье [Текст]/О.С. Бодрягина/ ЭЖ-Юрист. -2013. - №26. - С. 3-5.
.Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование. [Текст]: учебник/ Л.И. Гончаренко - М.: КНОРУС, 2011. - 448 с.
.Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая (постатейный) [Текст]/ под ред. А.Н. Козырина. - М., 2013. - 648 с.
.Налоги и налогообложение [Текст]/ под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2012. - 360 с.
.Налоги и налогообложение. [Текст]: учебное пособие для вузов / под рук. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М.: ЮНИТИ, 2011. - 705 с.
.Налоги. [Текст]: учебник для вузов / под ред. Д.Г. Черника. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2011. - 523 с.
.Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц. [Текст]: учебник /В.Н. Незамайки - М.: Издательство «Экзамен», 2011. - 448 с.
.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. [Текст]: учебник /В.Г. Пансков - М.: Книжный мир, 2012. - 250 с.
.Пепелеев С.Г. Налоговое право. [Текст]: учебник /С.Г. Пепелеев - М.: ИД «ФБК-ПРЕСС», 2004. - 354 с.
.Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие / Г.Б. Поляк. - М.: ЮНИТИ, 2010. - 231 с.
.Русаков А.А. Налоги в РФ [Текст]: учебник /А.А. Русаков - М.: Финансы и статистика, 2010. - 109 с.
.Сёмкина Т.И. О возможностях НДС [Текст] /Т.И. Сёмкина/ Налоговая политика и практика. 2012. №2. - С. 28-32.
.Сергеев И.В. Налоговое планирование [Текст]: учебник / И.В. Сергеев. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 167 c.
.Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение. [Текст]: учебник /А.Э. Сердюков - СПб.: ПИТЕР, 2012. С. 213, 261.
.Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / В.А. Скрипниченко. - М.: Издательский дом «БИНФА», 2011. - 239 с.
.Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие / В.Ф. Тарасова. - М.: Кнорус, 2010. - 320 с.
.Толкушкин А.В. История налогов в России [Текст]: учебник / А.В. Толкушкин. - М.: Юристъ, 2011. - 204 с.
.Трунин И.В. Нужна ли отмена НДС в России? [Текст] /И.В. Трунин/ Вопросы экономики. 2012. №3. - С. 49-68.
.Цибизова О.Ф. О налоге на добавленную стоимость [Текст]/О.Ф. Цибизова/ Налоговый вестник. - 2012. - №1. - С. 64-68.
.Черник Д.Г., Павлова Л.П., Дадашев А.З., Князев В.Г., Морозов В.П. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебник./Д.Г. Чердник - М.: Инфра-М, 2011. - 270 с.
.Шаповалова К.Р. Снижать или не снижать [Текст] /К.Р. Шаповалова/ Налоговая политика и практика. 2012. №10. - С. 25-27.
.Шаталов С.Д. Комментарии к Налоговому кодексу РФ, части второй. [Текст]:/С.Д. Шаталов - М.: МЦФЭР, 2013.
.Шувалова Е.Б., Налоги и налогообложение. [Текст]: учебник учебное пособие/Е.Б. Шувалова/ Московская финансово-промышленная академия. - М., 2011. - 563 с.
.Щекин Д.М. Основные изменения налоговой системы России в 2012-2013 годах. [Текст]/Д.М. Щекин/ Налоговед. 2012. - №10. - с. 11