Налог на прибыль

Налог на прибыль

1. Теоретические аспекты налога на прибыль

1.1История возникновения налога на прибыль организаций. Экономическая сущность прибыли и её роль в экономике

Налоги известны людям с глубокой древности, когда они фигурировали в форме дани, подати. Возникновение налогов связано с необходимостью содержания государства. Государство без налогов существовать не может, поскольку они представляют собой главный метод мобилизации доходов во все звенья бюджетной системы в условиях господства частной собственности и рыночных отношений. Налог на прибыль предприятий и организаций имеет достаточно долгую историю. Особенности его применения в различных странах обуславливаются теми или иными приоритетами данной конкретной страны или ее экономическим положением. В России ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций введён с 01.01.1992 года.

Основную цель деятельности любого производителя (фирмы, делового предприятия) составляет максимизация прибыли. Возможности ее получения ограничены, во-первых, издержками производства и, во-вторых, спросом на произведенную продукцию. Существует много определений прибыли. Экономисты рассматривают ее величину, как разность между валовым доходом (т.е. общей выручкой от реализации продукции) и всеми издержками - как внешними, так и внутренними (включая в последние и нормальную прибыль предпринимателя). Понятие прибыли - это пожалуй самое сложное понятие в экономической науке. Прибыль как финансовый результат работы предприятия представляет собой разность между суммой доходов и всех расходов и отчислений.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, зависит от суммы налога на прибыль, а чистая прибыль - от суммы затрат, относимых на прибыль. В рыночной экономике различают бухгалтерскую, экономическую и чистую прибыль. Бухгалтерская прибыль представляет собой разность между совокупными доходами и явными издержками производства (обращения), которые отражены в бухгалтерской отчетности промышленного (торгового) предприятия. Экономическая прибыль - это разность между бухгалтерской прибылью и неявными (альтернативными) издержками обращения (производства). Чистая прибыль представляет собой сумму прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов. Чистая прибыль предприятия может быть направлена на: производственное развитие (капитальные вложения), пополнение собственных оборотных средств; дивиденды пайщикам и обладателям ценных бумаг предприятия; социальное развитие трудовых коллективов; выплату работникам различных вознаграждений и др. В увеличении прибыли заинтересованы государство (растет сумма налогов), предприятие и трудовые коллективы, тем самым создается финансовая основа для согласования их экономических интересов, стимулирования рационального использования ресурсов, повышения эффективности деятельности. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, зависит от суммы налога на прибыль, а чистая прибыль - от суммы затрат, относимых на прибыль.

Основные направления использования прибыли: выполнение обязательств перед бюджетами; расчеты с банками, предприятиями, организациями; инвестиции в развитие предприятия; выплата дивидендов по акциям; удовлетворение социальных и материальных потребностей работников.

1.2 Характеристика основных элементов налога на прибыль

Плательщиками налога на прибыль признаются все предприятия, организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности. К ним также следует отнести коммерческие банки, негосударственные пенсионные фонды, а также организации, получившие лицензию на осуществление страховой деятельности. Бюджетные организации и некоммерческие фонды, получающие доходы от коммерческой деятельности, являются плательщиками налога (по этой части дохода). К числу плательщиков налога российское налоговое законодательство относит также и иностранные организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства и получающие в России доходы. [2] Не являются плательщиками налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу. [2]

Ответственность плательщиков налога, а также осуществление налоговыми органами контроля за соблюдением положений закона «О налоге на прибыль предприятий и организаций» регулируются Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и другими законодательными актами. Инструкции по применению Закона разрабатывает Министерство по налогам и сборам Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признается: для российских организаций - «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов»; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - «полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов»; для иных иностранных организаций - «доходы, полученные от источников в Российской Федерации». [2]

2. Принципы определения доходов и расходов при формировании налога на прибыль

2.1Понятие и расчет налоговой базы

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ). Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение размера прибыли (ст. 274 НК РФ). [2] Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ. Рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абз. 2 п. 3, а также п.п. 4-11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза). При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. [2] В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

2.2 Ставки налога на прибыль, порядок и сроки его уплаты

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, при этом 2% зачисляется в федеральный бюджет, а 18% в бюджет субъектов Российской Федерации. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджет субъектов РФ, законами субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не может быть ниже 13,5%. [7]

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев или года. НК предусматривает три варианта внесения авансовых платежей по налогу на прибыль. [2] При этом система уплаты авансовых платежей оговаривается в приказе об учетной политике и не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые исходя из прибыли прошлого квартала, вносятся в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного года. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога в бюджеты субъектов и местные бюджеты не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

2.3 Формирование доходов и расходов

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. [2]

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Внереализационными доходами признаются доходы: от долевого участия в других организациях; от операций купли-продажи иностранной валюты; в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; от сдачи имущества в аренду; в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав; от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности; в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества; в виде процента по договорам займа, кредита, банковских вкладов, а также по ценным бумагам; от используемых не по назначению денежных средств, имущества, работ, услуг, которые были получены в рамках благотворительной деятельности или целевого финансирования; стоимости излишков товароматериальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации; сумм кредиторской задолженности, списанных с истечением срока исковой давности; сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов в установленном порядке. [2]

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли: денежные средства, имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка; взносы в уставный капитал организации; средства, полученные в виде безвозмездной помощи в соответствии с российским законодательством и использованные на уставную деятельность; имущество и средства, полученные в рамках целевого финансирования; сумма кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней; средства, полученные по договорам кредита и займа, а также средства, полученные в погашение таких заимствований; положительная разница, полученной при переоценке ценных бумаг в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем (в ред. ФЗ от 26.11.2008 №224-ФЗ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. К расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. НК определяет также перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе он отнесет такие затраты.

2.4 Методы учёта доходов и расходов

.4.1 Метод начисления

Согласно ст. 271-273 НК РФ при методе начисления доходы от реализации считаются полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от времени получения фирмой денег или иного имущества в счет оплаты. По доходам, относящимся к нескольким периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления средств в их оплату. При реализации по договору комиссии (агентскому договору) комитентом (принципалом) датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества, указанная в извещении комиссионера или в отчете комиссионера. [10]

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

. дата подписания сторонами акта приема-передачи - для доходов:

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

по иным аналогичным доходам;

. дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) - для доходов:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

в виде безвозмездно полученных денежных средств;

в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

в виде иных аналогичных доходов;

. дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:

от сдачи имущества в аренду;

в виде иных аналогичных доходов;

. дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

. последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:

в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

в виде распределенного дохода при участии в простом товариществе;

по доходам от доверительного управления имуществом;

по иным аналогичным доходам;

. дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;

. дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;

. дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

. дата, когда получатель имущества фактически использовал указанное имущество не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде средств целевого финансирования.

. дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Датой осуществления материальных расходов признается:

дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств, признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом;

дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы)

дата утверждения авансового отчета - для расходов:

дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;

дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;

дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости приобретения. [14]

2.4.2 Кассовый метод

При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на расчетный счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал. [2]

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). [10]

Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения; амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества; расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение. [15]

3. Рекомендации по минимизации налоговой нагрузки по налогу на прибыль предприятия

Цель государства - добиваться оптимизации налогообложения, чтобы собранных налогов было достаточно для обеспечения всех стоящих перед ним задач, и в то же время чтобы налоговое бремя не было чрезмерным и не подавляло экономическую деятельность налогоплательщика.

Для налогоплательщика естественно стремиться к максимальному уменьшению налогового бремени, и до тех пор, пока минимизация не будет выходить за пределы законности, ее нельзя признать противоречащей целям государства по оптимизации налогообложения, а, следовательно, противоправной в связи с отсутствием общественного вреда.

Цель минимизации налоговых платежей - не противодействие фискальной системе государства, влекущее применение налоговых санкций или мер уголовной ответственности, а именно легальное высвобождение активов для дальнейшего их использования в экономической деятельности, которые позволяют налогоплательщику правомерно избегать или в определенной степени уменьшать его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей, и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика. [6]

Таблица 3. Комплексная увязка основных показателей хозяйственной деятельности предприятия

ПоказателиРасчетПланируемый 2012 годТоварооборот, тыс. руб.Т п =ВД п / У т.н.п337765Валовой доход, тыс. руб.ВД п =(Т п * У т.н.п) / 10084467% к обороту25,00НДС, ставка 16,67% к ВД14081Издержки обращения, тыс. р.ИО п =ИО пост. ф. +У перм. ф. *Т п57386% к обороту16,99Валовая прибыль, тыс. руб.ВП п = ВД п - ИО п13000% к обороту4.00Налог на прибыль, тыс. руб.2015Чистая прибыль, тыс. руб.ЧП п = ВД п - НДС п - ИОп - НП п10985% к обороту3.25

Для полного удовлетворения внутренних потребностей торговому предприятию в планируемом году потребуется 10985 тыс. руб. чистой прибыли. Тогда для получения необходимой суммы чистой прибыли и уплаты налога на прибыль предприятию требуется валовая прибыль в размере 13000 тыс. руб.

Проведем расчет налоговой нагрузки по предприятию с учётом уплаты налога на прибыль за 2009-2011 гг. и планируемый период 2012 года Данные расчетов представлены в таблице 4.

Таблица 4. Расчёт налоговой нагрузки за 2009-2011 гг., планируемый период 2012 года.

ПериодВыручка, тыс. руб.Налог на прибыль, тыс. руб.Налоговая нагрузка в%2009 г.4218611822,802010 г.5038013582,692011 г.6523616972,60Планируемый на 2012 г.8446720152,38

По данным таблицы видно, что налоговая нагрузка предприятия с учетом налога на прибыль остаётся стабильной, на уровне ниже среднего нормативного уровня налоговой нагрузки для предприятий оптовой торговли, установленного Приложением №3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333 (в ред. Приказа ФНС РФ от 14.10.2008 N ММ-3-2/467, от 22.09.2010 г. №N-MMB - 7 - 2/461), который в 2009 г. составляет 5,4%. [6] Кроме того в 2012 году, планируется некоторое снижение налоговой нагрузки до 2.38%.

Основным направлением налоговой политики на плановый период 2012 года, в части налога на прибыль, в, предлагается реализация мер по следующим направлениям:

области амортизационной политики необходимо обеспечить единообразие как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по вопросам начисления амортизации;

уточнение порядка учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;

уточнение порядка принятия для целей налогообложения расходов в виде платежей по лицензионным (сублицензионным) договорам;

необходимо установить порядок налогообложения экономической выгоды при предоставлении предприятием другой организации, (не зависящей от него) беспроцентных займов, векселей, кредитов;

использование задатков. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 251 Кодекса денежные средства, поступившие в виде задатка, не облагаются налогом на прибыль. Замена авансов задатком позволит избежать налогообложения авансов до момента отгрузки;

провести инвентаризацию и оценку(переоценку) имеющихся материальных активов. Учет ранее не учитывавшихся или недооцененных нематериальных активов с одновременным сокращением срока их полезного использования позволяет увеличивать амортизационные отчисления;

использовать возможности льготного налогообложения индивидуальных предпринимателей. Налоговый Кодекс позволяет признавать расходами для целей налога на прибыль расходы на оплату предпринимателям услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями (п. 18 ст. 264); услуг по предоставлению в аренду (лизинг) имущества (п. 10 ст. 264); юридических и информационных услуг (п. 14 ст. 264); консультационных и иных аналогичных услуг (п. 15 ст. 264); услуг по набору работников (п. 8 ст. 264); услуги по ведению бухгалтерского учета и др. При этом нужно заметить, что данный список не является исчерпывающим, т. к. п. 41 ст. 264 Кодекса позволяет признавать для целей налогообложения любые расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями;

не платить налог с сомнительных доходов в виде санкций, вероятность получения которых низка (оценить возможность и сроки получения соответствующих санкций до судебного разбирательства);

избегать нормирования расходов для целей налогообложения (вариант замены расходов по договорам с предпринимателями;

создать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Отчисления на формирование такого резерва уменьшают налоговую базу.

Заключение

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоратов социального и экономического развития. Умелое управление налоговой политикой предприятия стало одной из основных функций общего менеджмента. В связи с этим знание управленческим персоналом предприятия налоговой системы страны может стать существенным преимуществом для любой фирмы. Налог на прибыль является незаменимым в современной системе финансов, являясь крупнейшим источником доходов бюджетов. Он охватывает не только различные категории налогоплательщиков, но и устанавливает для каждой их них свои особенности исчисления, уплаты, обложения: в применении налоговых ставок, льгот, сроков уплаты и т.д. Таким образом, налог на прибыль является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их заинтересованность в развитии производства. Однако нынешняя налоговая система является очень гибкой. Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения. Не является исключением и нормативная база по налогу на прибыль. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам.

Список литературы

налог прибыль нагрузка доход

1.Федеральный закон от 26.12.2008 №294-ФЗ «О защите прав индивидуальных предпринимателей и юридических лиц при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» от (в редакции Федерального закона №242-ФЗ от 30.07.2010 г.)

2.Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (в редакции Федерального закона от 27.11.2010 №306-ФЗ).

.Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 03.11.2010 №287-ФЗ)

.Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции Федерального закона от 28.09.2010 №243-ФЗ)

.Гражданский Кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 №51-ФЗ часть 1 (в ред. Федерального закона от 27.12.2009 №352-ФЗ)

.Письмо Минфина России от 08.09.2008 №03-11-04/3/421

. Закон «О налогообложении в Пермской области» №1685-296 от 30.08.2001 г. (в ред. закона Пермского края от 23.11.2010 №718-ПК)

. Постановление Правительства Пермского края от 15.11.2007 №273-П «О краевом проекте «24-20» (снижение налога на прибыль предприятий области с 01.01.2006 с 24 до 20%)»

. Брызгалин, А.В. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2010 год. / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин - М.: «Налоги и финансовое право», 2010. - Система ГАРАНТ, 2010.

. Горностаев В.Н./: Ошибки по налогу на прибыль. ж. Актуальная бухгалтерия 2009

. Качур О.В. Налоги и налогообложение. М., 2008

. Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство: Учебник для ВУЗов. - 2-е изд., перераб. - М.: Инфра-М, 2005 - 555 с.

. Малое и среднее предпринимательство в России. 2009: Стат.сб./ М Росстат. - M., 2009. - 151 с.

. Малый бизнес: налоги и отчетность/ под ред. Оганесова А.Р. - 2-е изд., доп. и расшир. - М.: Главбух, 2005. - 463 с.

. Митрохина Р.Н., Нестеров А.А. / О налоге на прибыль. ж. Налоговый вестник №8/2008.

. Осипов Д.В. Обложение организаций налогом на прибыль // Налоги и налоговое планирование -2010- №8-С. 34-37.

. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов // Налоговый вестник-2010 - №7-С. 21-25.

. Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоев М.Р. Большой толковый словарь налоговых терминов и норм / Под ред. Г.И. Букаева. - М.: Гелиос АРВ, 2002. - 776 с.

. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2006.

. Черник Д.Г. Нельзя снижать налог на прибыль для всех подряд. У него не фискальная, а регулирующая функция // Российский налоговый курьер -2010 - №13 - С. 10-13

. Чипуренко Е.В. Налоговая отчетность по налогу на прибыль организаций. // Бухгалтерский учет, 2008, №2