Налоговый учет хозяйственных операций предприятия
Содержание
1. Порядок оценки остатков незавершённого производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных
. Налоговый учёт операций с амортизируемым имуществом
Практическое задание
Библиографический список
1. Порядок оценки остатков незавершённого производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных
Под незавершенным производством (далее - НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке [4, с.89].
Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.
В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей статьей. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.
Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию [8, с.46].
. Налоговый учёт операций с амортизируемым имуществом
Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода) [7, с.81].
Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно.
Аналитический учет должен содержать информацию:
о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;
о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);
о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;
о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;
о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным пунктом 3 статьи 256 Налогового Кодекса, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;
о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах, предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового Кодекса, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.
На дату совершения операции налогоплательщик определяет в соответствии с пунктом 3 статьи 268 Налогового Кодекса прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества.
В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке [9, с.48].
Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества [4, с.94].
Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика в соответствии с порядком, установленным статьей 268 Налогового Кодекса.
Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.
Практическое задание
налоговый учет декларация амортизируемый
Задание. На основании хозяйственных операций за 1-й квартал 2010 года (таблица 1) и доп. данных необходимо:
- заполнить налоговые регистры, необходимые для расчёта показателей налоговой декларации по налогу на прибыль;
- заполнить декларацию по налогу на прибыль (титульный лист, Раздел 01, Лист 02, Приложения 1, 2, 3, 4 к Листу 02);
- рассчитать налог на прибыль за 1-й квартал 2010 года.
ООО «Силуэт» занимается выпуском швейных изделий, доходы и расходы признаются по методу начисления. Организация уплачивает ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль.
В учётной политике в целях налогообложения установлено, что классификация расходов на прямые и косвенные в целях налогового учёта соответствует классификации, установленной ст. 318 Налогового кодекса РФ:
К прямым расходам ООО «Силуэт» относятся:
материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода.
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществлённых в отчётном (налоговом) периоде, в полном объёме относится к расходам текущего отчётного (налогового) периода с учётом требований, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчётного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса РФ.
Хозяйственные операции за 1 квартал 2010 года приведены в таблице 1.
Таблица 2 Хозяйственные операции ООО «Силуэт» за 1-й квартал 2010
№ п/пОперацияВариант2112.01. По договору № 1 отгружена продукция ООО «Лотос», в т.ч. НДС, договором установлен момент перехода права собственности на дату отгрузки со склада продавца 472 000216.01. Отпущена в производство ткань150 000320.01. Реализован принтер «Канон», договорная стоимость, в т.ч. НДС Срок, оставшийся до конца срока полезного использования принтера 15 месяцев 11 800431.01.Начислена ЗП производственного персонала, расчётно-платёжная ведомость № 1 18 9005Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП производственного персонала631.01.Начислена ЗП прочего персонала, расчётно-платёжная ведомость № 245 0007Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП прочего персонала801.02. Поступил аванс от ООО «Вега» в счёт отгрузки по договору № 3. Договором предусмотрен момент перехода права собственности на дату отгрузки со склада покупателя 18 000903.02. Отгружена продукция ООО «Янтарь» по договору № 4. Сумма, в т.ч. НДС 177 0001015.02. Приобретено ООО «Стандарт» 200 м ткани, в т. ч. НДС21 0001116.02. Получено безвозмездно вязальное оборудование от ООО «Пальмира», рыночная стоимость, срок полезного использования установлен 50 мес. 25 0001217.02. Оплачен счёт ООО «Стандарт» за материалы21 0001328.02. Начислена ЗП производственного персонала, расчётно-платёжная ведомость № 3 16 3001428.02. Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП производственных рабочих1528.02.Начислена ЗП прочего персонала, расчётно-платёжная ведомость № 4 34 0001628.02. Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП прочего персонала1712.03. Отпущена в производство ткань90 0001820.03. Расходы на командировку Иванову А.Ю.7 2001931.03. Начислена ЗП производственным рабочим, расчётно-платёжная ведомость № 5 12 0002031.03. Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП производственных рабочих2131.03. Начислена ЗП прочего персонала, расчётно-платёжная ведомость № 6 34 0002231.03. Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП прочего персонала2331.03. По решению руководителя выдана материальная помощь рабочему Иванову в размере 2 0002431.03. Штрафы и пени за нарушение налогового законодательства40025Начислена амортизация ОС (смотри дополнительные данные)26 Начислен резерв по сомнительным долгам (дополнительные данные)
Дополнительные данные.
В собственности организации находятся следующие ОС (таблица 3):
Таблица 3 - Основные средства, находящиеся в собственности организации
НаименованиеПервоначальная стоимость, руб.Срок полезного использования, месяцСтанок 156 00080Станок 221 00056Станок 324 00028Автомобиль «Тойота Кариб»28 000120Автомобиль «Жигули»26 000120Здание цеха300 000240Офисная техника15 00060Принтер «Канон»28 00060Жилой дом1 000 000600
Для основных средств установлен линейный метод начисления амортизации.
Организация создаёт резерв по сомнительным долгам. Проведя инвентаризацию дебиторской задолженности, организация выявила следующие сомнительные долги:
. Задолженность ООО «Меркурий» 23 000 руб., кол-во дней просрочки 12.
. Задолженность ОАО «Вест» 56 000 руб., кол-во дней просрочки 47.
. Задолженность ЗАО «Юность» 90 000 рублей, кол-во дней просрочки 100.
Имеется остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам с прошлого периода 18 000 руб.
Остатков НЗП и готовой, но нереализованной продукции на начало и конец месяца нет.
ООО «Пальмира» владеет долей в УК «Силуэт» в размере 65%
Решение:
Таблица 2 Хозяйственные операции ООО «Силуэт» за 1-й квартал 2010
№ п/пОперацияВариант2112.01. По договору № 1 отгружена продукция ООО «Лотос», в т.ч. НДС, договором установлен момент перехода права собственности на дату отгрузки со склада продавца Сумма НДС = 472000*18/118=72000 472 000 72000216.01. Отпущена в производство ткань150 000320.01. Реализован принтер «Канон», договорная стоимость, в т.ч. НДС Срок, оставшийся до конца срока полезного использования принтера 15 месяцев НДС = 11800*18/118=1800 11 800 1800431.01.Начислена ЗП производственного персонала, расчётно-платёжная ведомость № 1 18 9005Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП производственного персонала Ставка по отчислениям страховых взносов в 1 квартале 2010 года = 26% Страховые взносы = 18900*0,26=49144914631.01.Начислена ЗП прочего персонала, расчётно-платёжная ведомость № 2 45 0007Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП прочего персонала Страховые взносы=45000*0,26=1170011700801.02. Поступил аванс от ООО «Вега» в счёт отгрузки по договору № 3. Договором предусмотрен момент перехода права собственности на дату отгрузки со склада покупателя 18 000903.02. Отгружена продукция ООО «Янтарь» по договору № 4. Сумма, в т.ч. НДС=177000*18%=31860 руб.177 000 318601015.02. Приобретено ООО «Стандарт» 200 м ткани, в т. ч. НДС=21000*18/118=320321 000 32031116.02. Получено безвозмездно вязальное оборудование от ООО «Пальмира», рыночная стоимость, срок полезного использования установлен 50 мес. Ст. 251 НК РФ пп. 11 п. 1 говорит о том, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации. 25 0001217.02. Оплачен счёт ООО «Стандарт» за материалы21 0001328.02. Начислена ЗП производственного персонала, расчётно-платёжная ведомость № 3 16 3001428.02. Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП производственных рабочих Страховые взносы=16300*0,26=423842381528.02.Начислена ЗП прочего персонала, расчётно-платёжная ведомость № 4 34 0001628.02. Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП прочего персонала Страховые взносы=34000*0,26=884088401712.03. Отпущена в производство ткань90 0001820.03. Расходы на командировку Иванову А.Ю.7 2001931.03. Начислена ЗП производственным рабочим, расчётно-платёжная ведомость № 5 12 0002031.03. Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП производственных рабочих Страховые взносы=12000*0,26=312031202131.03. Начислена ЗП прочего персонала, расчётно-платёжная ведомость № 6 34 0002231.03. Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП прочего персонала Страховые взносы=34000*0,26=884088402331.03. По решению руководителя выдана материальная помощь рабочему Иванову в размере 2 0002431.03. Штрафы и пени за нарушение налогового законодательства40025Начислена амортизация ОС (смотри дополнительные данные)1808726 Начислен резерв по сомнительным долгам (дополнительные данные)123000
В соответствии со ст. 259 п.4. при применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
= (1/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Аналитический регистр - расчет амортизации ОС
Наименование ОСПервоначальная стоимостьСПИ, мес.Норма амор-тизацииСумма амортизации, руб.Итого за 1 квартал, руб.Станок 156 000801,25%7002100Станок 221 000561,79%375,91127,7Станок 324 000283,57%856,82570,4Автомобиль «Тайота Кариб»280001200,83%232,4697,2Автомобиль «Жигули»260001200,83%215,8647,4Здание цеха300 0002400,42%12603780Офисная техника15 000601,67%250,5751,5Принтер «Канон» 28 000601,67%467,61402,8Жилой дом10000006000,17%16705010Итого сумма начисленной амортизации за 1 квартал1 498 000ххх18087
Начислен резерв по сомнительным долгам. Имеется остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам с прошлого периода - 180000 руб.
Проведя инвентаризацию дебиторской задолженности, организация выявила следующие сомнительные долги:
2)задолженность ООО «Вест» - 56000 руб., количество дней просрочки 47 - сумму резерва не увеличивает на: 56000 * 50% = 28000 руб.
)задолженность ЗАО «Юность» - 90000 руб., количество дней просрочки 100 - сумму резерва не увеличивает на всю сумму задолженности - 90000 руб.
Сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва - 141000 руб. - больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода - 18000 руб., следовательно, разница - 123000 руб. подлежит включению в прочие расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль за 1 квартал 200_ года
ПоказателиСумма, руб.1. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном налоговом периоде5451402. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе: 2.1. расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, из них: 2.1.1. прямые расходы: 2.1.1.1. материальные расходы 2.1.1.2. расходы на оплату труда и ЕСН 2.1.1.3. суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым при производстве ТРУ 2.1.2. косвенные расходы: 2.1.2.1. расходы на оплату труда иных работников, в том числе: а) заработная плата б) отчисления в резерв предстоящих расходов в) расходы на добровольное страхование работников, непосредственно не участвующих в производстве продукции 2.1.2.2. суммы начисленной амортизации, в том числе: а) по основным средствам б) по нематериальным активам 2.1.2.3. прочие расходы, в том числе: а) расходы на ремонт основных средств б) расходы на НИОКР в) расходы на обязательное и добровольное страхование имущества г) суммы налогов и сборов д) расходы на командировки е) представительские расходы ж) расходы на подготовку и переподготовку кадров з) расходы на рекламу и) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве к) убытки от реализации основных средств 467139 309050 240000 59472 9578 158089 142380 8509 7200 2.3. остаточная стоимость реализованных ОС и расходы, связанные с реализацией ОС, учитываемые для целей налогообложения отчетного периода (в размере, не превышающем выручку от реализации ОС) 2.4. цена приобретения и расходы, связанные с реализацией прочего имущества3. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:3.1. прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства3.3. прибыль от реализации основных средств100004. Сумма внереализационных доходов 5. Сумма внереализационных расходов, в том числе: 5.1. расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ЦБ127400 24005.2. расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (для предприятий, применяющих метод начисления) 5.3. убыток, образовавшийся при уступке права требования, в том числе: 5.3.1. до наступления срока платежа 5.3.2. после наступления срока платежа 123000 -6. Прибыль (убыток) от внереализационных операций 1274007. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период -39399
Так как налогооблагаемая база отрицательная, то налог на прибыль равен 0.
Библиографический список
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.1 и 2: ФЗ РФ от 30.11.1994 г. № 51 - ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).
. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.
. Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ: приказ ФНС РФ от 21.12.2008 г.№ БГ-3-02/729.
. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1 и 2: ФЗ РФ от 31.06.1998 г. № 146 - ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).
. О бухгалтерском учёте: ФЗ РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
. Об аудиторской деятельности: ФЗ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ.
. Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций: приказ ФНС РФ от 07.12. 2007 г. № БГ-3-02 (с последующими изменениями и дополнениями).
. Система налогового учёта, рекомендуемая МНС РФ для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса РФ.
. Анищенко А.В. Оптимизация налогов / А.В. Анищенко. - М.: Бухгалтерский учёт, 2009.
. Бехтерева Е.В. Типовые ошибки, возникающие при формировании налога на прибыль / Е.В. Бехтерева. - М.: Дашков и К о; 2010.
. Бодрова Т.В. Налоговый учёт и отчётность / Т.В. Бодрова. - М.: Дашков и К; 2010
. Куликова Л.И. Учёт расчётов по налогу на прибыль. Комментарий к ПБУ 18/02 - / Л.И. Куликова. - М.: Бухгалтерский учёт, 2009.
. Касьянова Г.Ю. Просто о сложном / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2010.
. Попова Л.В. Налоговый учёт, отчётности и аудит / Л. В. Попова. - М.: Дело и сервис, 2010.
. Пыхтин Ю.Ю. Организация налогового учёта в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ / Ю. Ю. Пыхтин, А. А. Скрипка. - М.: ИНФРА -М, 2009.
. Чипуренко Е.В. Отложенные налоги: учёт и отражение в отчётности / Е. В. Чипуренко. - М.: Бухгалтерский учёт, 2007.
. Шахбанов Р.Б. Налоговый учёт / Р. Б. Шахбанов. - М.: Феникс, 2009.
. Жадан Л.Г. Учёт амортизации неотделимых улучшений / Л. Г. Жадан // Бухгалтерский учёт. 2009. № 22.
. Зайцев М.П. Премирование сотрудников: бухгалтерский и налоговый учёт / М.П. Зайцев // Налоговый вестник. 2009. № 8.
. Кириллина М.В. Признание в налоговом учёте расходов на консультационные услуги / М.В. Кириллина // Налоговый вестник. 2010. № 2.
. Медведев А.Н. Штрафные санкции за нарушение условий гражданско-правовых договоров / А. Н. Медведев // Налоговый вестник. 2009. № 11.
. Смирнова Е.Е. Особенности создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учёте / Е.Е. Смирнова // Налоговый вестник. 2009. № 8
. Сотникова Л.В. Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учёте / Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учёт. 2009. № 14.
. Сотникова Л.В. Проценты к уплате: вопросы налогообложения / Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учёт. 2009. № 10.
. Устинова Я.И. Учёт нематериальных активов / Я. И. Устинова // Бухгалтерский учёт. - 2009. № 14.
. Фомичева Л.П. Представительские расходы: спорные вопросы налогообложения / Л.П. Фомичева // Налоговый вестник. 2010. № 2.