Анализ организации работы с налогоплательщиками в Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Республике Хакасия

Анализ организации работы с налогоплательщиками в Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Республике Хакасия

Введение

В условиях сложной экономической ситуации взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов очень важно для обеспечения стабильности бизнеса и налоговых поступлений в бюджеты регионов.

В последнее время тема, касающаяся проблем взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов, является одной из ключевых в дискуссиях, проводимых бизнес-сообществом при участии представителей исполнительной власти и средств массовой информации.

Давно сложившиеся стереотипы и противостояние сторон преодолеть непросто. Тем не менее, медленно, но верно формируются более уважительные и партнерские отношения между налоговыми органами и налогоплательщиками. В связи с этим одной из важнейших задач для налоговиков является повышение качества услуг, предоставляемых налогоплательщикам, в том числе информационных. Каждая налоговая инспекция должна стать своеобразным аналитическим центром по переработке налоговой информации с хорошей сервисной службой, с помощью которой любой налогоплательщик легко сможет заполнить любую отчетную форму, рассчитать и вовремя уплатить налоги. Конечный результат деятельности подобных центров - все возрастающий объем налоговых поступлений в бюджет.

Актуальность выбранной темы исследования состоит в том, что основой формирования взаимоотношений государства и налогоплательщиков является эффективная система обслуживания налогоплательщиков. Государство в лице своих налоговых органов должно в глазах налогоплательщиков выглядеть компетентным и справедливым. Налоговые органы формируют не только свой образ, но в определенной степени и образ государства в целом. Поэтому работа с налогоплательщиками должна иметь приоритетное значение в деятельности налоговых органов.

В то же время у налогоплательщика есть свои интересы. Ему важно иметь полную и достоверную информацию, позволяющую эффективно вступать в налоговые правоотношения. Получение такой информации может осуществляться двумя путями: через налоговые органы или через специалиста или организацию, способных дать такую информацию, а также рекомендацию или совет. И государство должно создать условия, при которых налогоплательщик сможет реально воспользоваться и информацией и рекомендациями.

Предметом исследования является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия.

Объектом исследования является комплекс теоретических и практических проблем, связанных с раскрытием природы взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков в свете действующего налогового законодательства.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение методологических основ проблем взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков и путей их совершенствования.

Для достижения поставленной цели в работе предусматривается решение следующего комплекса задач:

сделать анализ исторического изменения отношений налоговых органов и налогоплательщиков;

рассмотреть зарубежный опыт в сфере общения налоговых органов и налогоплательщиков;

определить информацию и коммуникацию как основу, направленную на повышение собираемости налогов и сборов;

проанализировать организацию работы с налогоплательщиками в Межрайонной инспекции ФНС №1 по Республике Хакасия;

выявить проблемы, возникающие при взаимодействии налоговых органов и налогоплательщиков и разработать пути их совершенствования.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

Во введении обоснована актуальность работы, указан объект исследования, определены цели и задачи работы.

В первой главе дан анализ исторического изменения отношений налоговых органов и налогоплательщиков в РФ, рассмотрен зарубежный опыт в сфере общения налоговых органов и налогоплательщиков, дано определение информации и коммуникации как основы, направленной на повышение собираемости налогов и сборов.

Во второй главе проанализирована организация работы с налогоплательщиками в Межрайонной инспекции ФНС №1 по Республике Хакасия.

В третьей главе приведены основные проблемы, возникающие при взаимодействии налоговых органов и налогоплательщиков, и даны рекомендации по их совершенствованию.

В заключении приведены краткие выводы по основным разделам работы.

Работа выполнена на основе официальных документов Российской Федерации, научной литературы, статей из журналов, нормативных документов по вопросам организации взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков.

В работе использовались методы статистического и системного анализа.

1. Теоретические аспекты взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков

.1 Развитие отношений налоговых органов и налогоплательщиков в России и за рубежом

Развитие отношений налоговых органов и налогоплательщиков в России началось в 1993 г. когда был создан Государственный реестр предприятий. Начата разработка программы информатизации Государственной налоговой службы Российской Федерации и ее территориальных органов, как составной части федеральной программы информатизации России.

В 1996 г. - начало кампании по массовому присвоению идентификационных номеров налогоплательщиков (ИНН) физическим лицам.

В 2002 г. повсеместное внедрение системы электронной обработки данных, как стандарта в работе территориальных налоговых органов. Организовано предоставление налоговых деклараций в электронном виде. Подключение территориальных налоговых органов к ведомственной телекоммуникационной сети.

В 2003 г. централизация процессов регистрации юридических лиц по принципу «одного окна».

В 2007 г. внедрена услуга оплаты налоговых платежей через устройства самообслуживания «Электронная касса» отделений Сбербанка и коммерческих банков. В системе налоговых органов создано подразделение по досудебному урегулированию налоговых споров. Ограничены полномочия налоговых органов при проведении мероприятий налогового контроля.

В 2009 г. предоставление новой услуги налогоплательщикам - «Узнай свою задолженность» через Интернет-сайт ФНС России и посредством СМС-информирования.

В 2010 г. реализована возможность направления документов на государственную регистрацию и налоговой и бухгалтерской отчетности с использованием Единого портала государственных услуг. Внедрена государственная услуга, предоставляемая в электронном виде посредством Интернет-сайта ФНС России, по информированию налогоплательщиков - физических лиц о суммах задолженности по налогам - «Личный кабинет налогоплательщика».

На сегодняшний день взаимодействие налоговых органов и налогоплательщиков регламентируется Единым стандартом обслуживания налогоплательщиков, утвержденным Приказом ФНС России от 15.10.2010 г. №ММВ-7-10/478@. Применение Единого стандарта является обязательным для всех территориальных органов ФНС России, осуществляющих взаимодействие с налогоплательщиками. Данный документ признает утратившим силу Приказ ФНС России от 14.08.2008 г. №ММ-3-4/362@ «Об утверждении Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков».

В Едином стандарте в виде удобной таблицы перечислены оказываемые налоговыми органами услуги и процедуры, сроки их реализации, формы представления, а также законодательные и иные нормативные акты, регламентирующие порядок их предоставления. Предельные сроки оказания услуг налогоплательщикам в большинстве своем установлены действующими законодательными и нормативными актами, стандарт просто сводит их воедино.

При использовании Единого стандарта сначала необходимо выбрать необходимую налоговую услугу, они перечислены во второй колонке таблицы. В третьей колонке по соответствующей строке находится срок, который отведен на её выполнение. В четвертой колонке указаны формы документов, установленные для обмена между плательщиками и налоговиками. А в пятой колонке даны ссылки на нормативные акты, которые установили эти формы и сроки. Все услуги, оказываемые налоговой службой, сгруппированы в 5 разделов.

В разделе «Исполнение функции (предоставление услуг) по регистрации и учету налогоплательщиков» предусмотрено, что госрегистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и выдача выписки из единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) и единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) должна проводиться не более чем шести рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.

Предоставление в электронном виде сведений из реестров юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ЕГРЮЛ и ЕГРИП) должно занимать не более 5 дней с даты получения запроса. Постановка на налоговый учет организаций, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов должна проводиться не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов. Снятие с учета инспекторы обязаны проводить в срок не позднее одного рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности организации, или в течение пяти дней со дня получения сведений о прекращении полномочий частного нотариуса или прекращении статуса адвоката. Постановка на учет и снятие с учета физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, должны осуществляться также в течение пяти дней.

В день обращения в присутствии налогоплательщика должен проводиться прием налоговых деклараций, равно как и прием сведений о доходах физических лиц от налоговых агентов, то есть работодателей. Об этом сказано в разделе «Исполнение функции (предоставление услуг) по приему, регистрации налоговых деклараций (расчетов), бухгалтерской отчетности и других документов, по предоставлению информации налогоплательщикам (выдача справок, ответов на запросы и др.)». Среди других нормативов: направление в адрес налогоплательщика квитанции о приеме деклараций в электронном виде по каналам связи - не позднее следующего рабочего дня за днем получения налоговой декларации (расчета).

Рассматривать заявление индивидуального предпринимателя на получение патента для применения упрощенной системы налогообложения инспектор должен не более десяти дней со дня его поступления.

Рассмотрение письменных заявлений на получение имущественного налогового вычета должно проходить в течение 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления. В этот же срок осуществляется рассмотрение заявления и выдача справки о подтверждении неполучения налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждения факта получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета.

Третий раздел Единого стандарта посвящен Информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Срок рассмотрения заявления и выдачи справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам остался прежним - 5 рабочих дней со дня регистрации запроса налогоплательщика. Направление гражданам налоговых уведомлений на уплату налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налогов с приложением платежных документов должно осуществляться не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

Специальный раздел посвящен оказанию услуг по выдаче разрешений, лицензированию, проведению экспертных оценок и регистрации объектов игорного бизнеса. Рассмотрение заявления и выдача разрешений на проведение всероссийских лотерей занимает два месяца, после чего организации выдается разрешение или мотивированный отказ. Срок рассмотрения заявления и документов на получение федеральных специальных марок для маркировки алкогольной продукции составляет 5 рабочих дней со дня поступления заявления.

Один из разделов Единого стандарта посвящен оказанию услуг по информированию налогоплательщиков. Налогоплательщики вправе получать информацию от налоговых органов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов. Информация может быть получена по устному или письменному запросу налогоплательщика. При приеме устного запроса налогоплательщика (по телефону или лично) ответ дается в день обращения при получении устного запроса. Ответ на письменный запрос дается налогоплательщику в течение 30 календарных дней с даты поступления запроса в налоговый орган от налогоплательщика (лично или по почте). В исключительных случаях, а также в случае направления запроса в другой государственный орган или орган местного самоуправления, срок рассмотрения письменных обращений граждан РФ может быть продлен не более чем на 30 дней. Еще одна услуга - выдача налогоплательщику информации о перечне налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах, сборах, плательщиком которых он является или будет являться. Эта информацию должна предоставляться при обращении налогоплательщика (его законного или уполномоченного представителя) в налоговый орган.

Необходимость принятия нового документа обусловлена как изменениями в системе федеральных органов исполнительной власти, так и изменениями в налоговом законодательстве (претерпели изменения формы учетных документов, перечень нормативных актов).

В зарубежных странах с развитым налоговым администрированием особое внимание уделяется информационному воздействию налоговых ведомств с налогоплательщиками. Большой упор делается на упрощение налоговой документации (бланков, инструкций, рекомендаций), а также на создание максимально удобного для налогоплательщика процесса общения с налоговыми органами. Для этого последние широко используют все способы распространения информации - от печатных изданий до сети Интернет.

В США для постановки на налоговый учет и присвоения идентификационного номера все документы представляются в Центр обработки данных. Таких центров пять. Постановка на налоговый учет происходит без контакта с будущим налогоплательщиком. В случае возникновения каких-либо вопросов с ним осуществляется переписка.

В отличие от США, есть страны, где документы сначала представляют в налоговые органы, которые путем прямого доступа к центральным ресурсам осуществляют ввод этих данных и получение идентификационного номера.

Интересен опыт Австралии. Все организации страны регистрируются через веб-сайт электронным бесконтактным методом в течение одного дня. Сейчас страна переходит на режим постановки налогоплательщиков, на учет в режиме онлайн.

В этой стране реестр хозяйствующих субъектов ведется на общенациональном уровне (так называемый «Реестр бизнеса»). Он открыт для всех граждан, по нему можно получить достаточно много информации о своем деловом партнере и т.д. В него налоговые органы поставляют идентификационный номер бизнеса, присваиваемый налогоплательщикам. Таким образом, Реестр бизнеса образуется при регистрации хозяйствующего субъекта, после чего налогоплательщик становится на налоговый учет в налоговых органах Австралии, и его индивидуальный номер ИНН отправляется в базу бизнеса. В ней можно найти оба номера субъекта: и номер бизнеса и идентификационный.

В настоящее время, для многих стран с высоким уровнем информатизации налогового администрирования, характерны следующие перспективные направления информационного обслуживания налоговых органов и налогоплательщиков:

предоставление деклараций в электронном виде (направление, по которому идут большинство стран);

внедрение технологий по уплате налогов в электронном виде;

предоставление онлайн - доступа к информации о состоянии расчетов с бюджетом.

В большинстве стран внедрение технологии сдачи налоговых деклараций в электронном виде произошло в 1990-е гг. В настоящее время показатели сдачи налоговой отчетности в электронном виде в некоторых странах составляют 100%. Это такие страны как Италия, Португалия, Дания. Более 80% деклараций предоставляются в электронном виде в Австрии, Австралии, Турции. (Рис. 1 и 2). В России такая возможность появилась относительно недавно и количество предоставляемых деклараций в электронном виде сравнительно небольшое. Так удельный вес налоговых деклараций предоставленных в электронном виде по НДФЛ в России в 2010 г. составил около 3%, в 2009 г. это показатель составлял всего 1%.

Рис. 1 Динамика показателей удельного веса деклараций по НДФЛ, представленных в электронном виде, %

Рис. 2. Динамика показателей удельного веса деклараций по налогу на прибыль представленных в электронном виде, %

В России достаточно высокие показатели по предоставлению деклараций в электронном виде по налогу на прибыль (36% от общего числа представляемых деклараций).

Для увеличения показателей предоставления налоговых деклараций в электронном виде в странах с развитым уровнем информатизации налоговых органов широко используются отсрочки по уплате платежей. Так, например, если налогоплательщик должен заплатить налоговый платеж и предоставить по нему декларацию до 1 числа месяца, то плательщик, который предоставляет декларацию в электронном виде, имеет возможность отсрочки на 15-20 дней.

Таким образом, он может дополнительно использовать оборотные средства в производстве, что служит стимулом к сдаче декларации в электронном виде.

Также, многие страны пошли на то, чтобы в случае переплаты налогов производить возврат тем, кто представляет декларацию в электронном виде по каналам связи, гораздо раньше, чем другим налогоплательщикам. Так, в Австралии по всем категориям налогоплательщиков, которые представляют декларации на бумаге, по закону возврат происходит в течение 28 дней, а для тех, кто представляет декларацию в электронном виде, возврат осуществляется в течение 4 дней

Кроме того, в ряде стран (в основном это те страны, в которых предоставление деклараций в электронном виде 100%) предоставление налоговых деклараций в электронном виде является обязательным. Это такие страны как Австрия, Новая Зеландия, ЮАР.

Очень интересен опыт Дании, где налогоплательщик может представлять декларации по НДС в тот банк, где он имеет расчетный счет. При этом банк оказывает клиенту услугу: превращает его бумажную декларацию в составленную в электронном виде, передает ее в налоговый орган, а также, снимает с расчетного счета налогоплательщика необходимую сумму, отправляемую на бюджетные счета.

В некоторых странах при обработке деклараций используются камерные технологии. Например, в Швеции сканируются декларации. Причем сканирование производят частные предприятия (при этом происходит считывание деклараций, распознавание, ручной довод неуверенно или ошибочно распознанных знаков), которые возвращают электронные образцы в единую территориальную налоговую структуру и базы данных деклараций. Бумажные декларации такая фирма не возвращает, она архивирует их, а затем самостоятельно сдает в государственный архив. Таким образом, оказывается значительная помощь налоговым органам.

Подача деклараций на магнитных носителях практически нигде не практикуется. В России такой вариант является промежуточным и предназначен для того, чтобы приучить налогоплательщиков использовать программы. Его конечная цель - представление деклараций по каналам связи.

Однако если налоговая декларация представляется в бумажном виде, то бланки деклараций, инструкции по их заполнению поставляются бесплатно практически во всех странах. В России по Налоговому кодексу они тоже должны предоставляться бесплатно, но, к сожалению, наш бюджет и налоговая система не предусматривают этого, и на общенациональном уровне этот вопрос пока не решен.

Что касается уплаты налогов в электронном виде, то в развитых странах используются следующие виды платежей: Интернет-банкинг, телефонный банкинг, видеобанкинг (платежные киоски, которые используют налогоплательщики), кредитные карточки.

В Европе Интернет-банкинг получил наибольшее распространение в Швеции - таблица 1.1.

Большинство этих способов оплаты налоговых платежей связаны не с деятельностью налоговых органов, а с отношениями, возникающими между налогоплательщиком - клиентом и банком. В России, в последнее время также начала активно внедрятся технология уплаты налогов через терминалы в банках, так называемая «биллинговая технология».

Интересна также технология использования кредитных карточек при осуществлении платежей, в частности физическими лицами.

Таблица 1.1.1. Динамика показателей удельного веса численности пользователей Интернет-банкинга от общего количества Интернет-пользователей в Западной Европе

На сайте налоговых ведомств существует возможность для налогоплательщиков «зайти» в свою карточку расчетов с бюджетом и увидеть те налоговые обязательства, которые еще им не исполнены, далее сформировать платежный документ и с помощью своей банковской карточки рассчитаться с бюджетом.

Возможность использования кредитных карточек при уплате налоговых платежей существует в Китае, США, Великобритании, Аргентине, Греции, Словакии и Кипре. При этом по объему налоговых платежей при осуществлении расчетов с бюджетом с помощью кредитных карточек лидирующие позиции занимают Великобритания, Корея и Кипр.

Налоговые органы многих стран с развитым уровнем информатизации предоставляют налогоплательщикам услугу по индивидуальному онлайн - доступу к информации о состоянии расчетов с бюджетом. То есть налогоплательщик имеет возможность доступа (с использованием средств ограничения доступа - пароля) к своей индивидуальной странице и посмотреть все состояние расчетов с бюджетом (когда прошли платежи, когда были начислены налоги, в целом какие обязательства возникают). Это существенно снижает нагрузку налоговых органов при работе с налогоплательщиками.

Еще одно важное направление повышения оперативности работы налоговых органов - это создание специальных центров, в которых проводят разъяснительную работу с налогоплательщиками. В России в настоящее время налогоплательщик пишет запрос с просьбой пояснить ту или иную ситуацию, и через определенное время получает на него ответ. В развитых странах при помощи телефонного звонка в данный центр налогоплательщик получает разъяснение по интересующему его вопросу. Причем информацию, полученную в ходе такой беседы, налогоплательщик может использовать в качестве доказательной базы в суде. То есть разъяснение по телефону является официальной позицией налоговых органов. Эти разговоры записываются и соответствующим образом хранятся. Налогоплательщик может получить информацию данного разговора, просто указав время, когда был произведен звонок.

В России у налогоплательщиков также есть возможность получения пояснения по тому или иному вопросу применения налогового законодательства в устной форме. При этом количество обратившихся налогоплательщиков за разъяснениями в налоговые органы с каждым годом увеличивается. Однако в России такого рода информационное взаимодействие юридической силы не имеет, и в суде в качестве доказательной базы использовано быть не может.

За рубежом за консультацией по вопросу применения налогового законодательства налогоплательщики также могут обратиться в специализированную фирму (к налоговому агенту), оказывающую такие услуги. При этом государственные органы, компетентные в области налогообложения, стараются создать для них льготные условия, проводят государственную политику, поддерживающую данную технологию учета налогов (когда плательщикам выгодно обратиться к налоговому агенту и налоговым агентам выгодно осуществлять свой бизнес). Ассоциации налоговых агентов разрабатывают определенные правила деятельности. Например, в ряде стран решающим является мнение руководителя налогового органа о назначении того или иного лица председателем ассоциации налоговых агентов.

Таким образом, накопленный опыт стран с развитым налоговым администрированием по имеющимся наработкам в области социальной направленности деятельности и использования современных технологий для повышения качества работы налоговых органов с налогоплательщиками, весьма полезен для анализа и использования в практике налогового администрирования в Российской Федерации.

1.2 Информация и коммуникация как основа, направленная на повышение собираемости налогов и сборов

налогоплательщик сбор коммуникация

Задачи, поставленные Президентом и Правительством, по созданию конкурентоспособной, инновационной экономики, переходу на более высокие социальные стандарты для граждан требуют концентрации значительных финансовых ресурсов государства. Одновременно необходимо улучшение делового климата в стране. Решение этих задач во многом зависит от результативности деятельности Федеральной налоговой службы.

Бесплатное информирование (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков. Данная обязанность налогового органа и его должностных лиц имеет свое объяснение. Государство в лице своих уполномоченных органов и их должностных лиц не только имеет право требовать законопослушного поведения своих граждан, но и должно содействовать гражданам в осуществлении правомерных действий. И это касается не только налоговой сферы. Поэтому налоговые органы и их должностные лица обязаны проводить разъяснительную работу, применяя различные формы, например: дача консультаций, проведение семинаров, лекций, бесед, организация краткосрочных учебных курсов с применением наглядных материалов, схем, диаграмм, слайдов, аудио - и видеороликов.

Законодатель определил бесплатность информирования налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей о действующих налогах и сборах, а также бесплатное предоставление организациям и физическим лицам форм установленной отчетности (налоговой декларации, налоговых расчетов, отчетов), разъяснение порядка их заполнения и разъяснение порядка исчисления и уплаты налогов и сборов (например, о сроках уплаты, о порядке перечисления сумм налогов и сборов, о применении правил о рассрочке или отсрочке по уплате налогов и сборов).

Налоговый кодекс отдельно обязывает налоговые органы давать письменные ответы на вопросы налогоплательщиков, устные ответы по телефону, в ходе приема и т.д. Однако сфера консультаций и просветительской работы с гражданами ограничена темой применения законодательства о налогах и сборах, а также принятыми в соответствии с данным законодательством правовых нормативных актов.

В этих условиях резко вырастает важность и значение просветительской работа налоговых органов, и потому к ней должны предъявляться особые требования. Здесь главное - сформировать у налогоплательщиков понимание неотвратимости выявления нарушения и взыскания в бюджет полной суммы причитающихся к уплате налогов. К сожалению, многие формы налоговых злоупотреблений не могут быть устранены только этими методами. Поэтому основной задачей остается эффективный выбор просветительской работы по повышению налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков.

Решение этой задачи должно осуществляться за счет развития информационных технологий, создания новых и развития действующих электронных сервисов.

Сегодня на всей территории РФ налоговые органы используют единый программный комплекс «Система электронной обработки данных» (ЭОД), с помощью которого обеспечивается автоматизация всех рабочих процессов. Для обработки больших массивов информации созданы специализированные ЦОД в Москве, Санкт-Петербурге, Волгограде, Кемерово и Нижнем Новгороде, в которых обеспечивается массовый ввод данных и печать документов. Создана разветвленная информационно-телекоммуникационная инфраструктура и сформированы информационные ресурсы, охватывающие все территориальные налоговые органы. Инспекции и управления оснащены современным оборудованием и вычислительной техникой. Все это позволило вывести налоговое администрирование на качественно новый уровень. К 2004 г. Федеральная налоговая служба стала фактическим лидером в части использования информационных технологий среди всех государственных структур. Однако на сегодняшний день архитектура программного комплекса ЭОД морально устарела и не обеспечивает в полной мере соблюдения регламентов и процедур налогового администрирования. Информационные ресурсы не используются комплексно, содержат дублирующую и даже ошибочную информацию.

Чтобы повысить общий уровень налоговой грамотности, сформировать доброжелательные взаимоотношения с налогоплательщиками и содействовать им в исполнении конституционной обязанности по уплате налогов, территориальные налоговые органы ведут активную работу по поиску новых прогрессивных форм и методов работы.

В этом плане интересен опыт налоговых органов Тверской области. С 2006 г. здесь реализуется проект «Мобильные офисы налоговой службы». Его суть заключается в следующем: в рамках региональной целевой программы по повышению собираемости налогов администрация передала налоговым органам микроавтобусы, на базе которых были созданы мобильные офисы налоговой службы (МОНС), оборудованные спутниковой антенной для работы с информационной базой налоговых органов региона. Был разработан регламент работы МОНСов, определяющий их основные функции, такие как:

оказание дополнительных услуг налогоплательщикам - физическим лицам при администрировании имущественных налогов;

организация индивидуального информирования налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, ведение информационно-разъяснительной работы среди населения региона в целях повышения общего уровня налоговой грамотности;

проведение инвентаризации налоговой базы (земельных участков и объектов недвижимости) по имущественным налогам.

С конца 2006 г. обычной практикой стали поездки микроавтобусов с эмблемой Федеральной налоговой службы в отдаленные населенные пункты региона, в ходе которых специалисты налоговых органов отвечают на вопросы населения по налоговому законодательству, рассказывают о налоговых льготах. А специалисты местных администраций принимают денежные средства в счет уплаты имущественных налогов. Подобные визиты избавляют налогоплательщиков - физических лиц (среди которых много пожилых людей) от необходимости выезжать в другие населенные пункты для уплаты налогов и посещения налоговых инспекций.

Работа МОНСов дает возможность решить еще одну важную проблему, возникшую в связи со значительной задолженностью по транспортному налогу налогоплательщиков-автолюбителей. Данная проблема существует практически во всех регионах России, поэтому налоговики считают: если призыв к добровольной уплате налога до злостных неплательщиков не доходит, следует искать другие эффективные способы взаимодействия с налогоплательщиками. Это, например, создание рабочих групп с участием представителей налоговых органов, ГИБДД и службы судебных приставов для проведения совместных акций по привлечению налогоплательщиков к уплате транспортного налога. В течение недели (традиционного срока для проведения подобных акций) по всему региону данные рабочие группы проводят совместные рейды, в ходе которых сотрудники ДПС останавливают транспортные средства, а налоговики в МОНСах проверяют их владельцев по базе данных на предмет неуплаты транспортного налога. Если к данному автолюбителю нет налоговых претензий, ему желают счастливого пути и вручают соответствующий стикер для наклеивания на лобовое стекло автомобиля. Если же владелец остановленного автомобиля является должником по транспортному или иным налогам и в отношении его возбуждено исполнительное производство, то в дело вступает судебный пристав, который вправе принять наличные деньги в уплату долга и выписать квитанцию на месте.

Допустим, у нерадивого налогоплательщика нет с собой нужной суммы денежных средств - пристав вправе наложить арест на имеющиеся в машине сотовый телефон, магнитолу, телевизор и даже на автомобиль. Данное имущество будет оценено и отправлено на реализацию, а вырученные за него денежные средства пойдут на уплату транспортного налога и начисленных пеней.

Кроме того, участвующие в акции представители средств массовой информации оперативно освещают процедуру ареста автомобиля. В результате в ближайшие день-два после описанного события должники приходят в свои инспекции, чтобы уточнить сумму задолженности по налогу, а затем в банк - для перечисления ее в бюджет.

В ходе проведения указанных совместных акций работники налоговых органов выписывают большое количество квитанций на уплату имущественных налогов автовладельцам, которые по разным причинам ранее не получали налоговые уведомления. При этом МОНСы во время проведения акций располагаются неподалеку от отделений банков, чтобы уплату налога согласно полученной квитанции налогоплательщик мог произвести немедленно, не откладывая надолго расчеты с бюджетом. Такой «выход в народ» налогоплательщиками в основном воспринимается с благодарностью. Совместные рейды трех ведомств с использованием МОНСов имеют широкий общественный резонанс: нередко их итоги освещают не только региональные СМИ, но и центральная пресса. В результате значительно увеличиваются поступления транспортного налога в бюджет.

Следует отметить положительный опыт участия МОНСов в декларационной кампании по налогу на доходы физических лиц. Они активно используются инспекциями для организации передвижных пунктов для консультаций граждан по заполнению и приему деклараций по форме 3-НДФЛ.

С 2009 г. изменена концепция проведения семинаров для налогоплательщиков. Налоговики вернулись к практике организации централизованных семинаров. Семинары теперь проводятся одновременно во всех инспекциях по темам, утвержденным в годовом плане. При этом ведущие специалисты Управления принимают непосредственное участие в одном из семинаров каждой инспекции региона в соответствии с графиком. Методические материалы для проведения семинаров, вплоть до подготовки практически готовых докладов по утвержденным темам, готовят специалисты Управления с учетом вопросов, вызывающих наибольший интерес у налогоплательщиков, и передают в межрайонные инспекции.

В целях проведения мониторинга качества проводимых семинаров Управлением разработана анкета, которую предлагается заполнить всем участникам семинара. В ней налогоплательщики дают свою оценку уровню подготовки специалистов налоговых органов к семинару, актуальности обсуждаемых вопросов, вносят свои предложения по повышению качества информационной работы налоговых органов региона. Полученные инспекциями анкеты направляются в Управление, где данные анкет анализируются и в виде рекомендаций направляются в межрайонные инспекции. Налаженная таким образом обратная связь с налогоплательщиками позволяет качественно оценить результаты информационной работы, проводимой налоговыми органами.

Как и в других регионах страны, в налоговых органах Тверской области создана телефонная справочная служба. В результате любой налогоплательщик региона может оперативно получить квалифицированный ответ на любой вопрос по налоговому законодательству. Важной особенностью организации телефонной справочной службы в Тверской области является реализация еще одного проекта, который предоставляет возможность налогоплательщикам различных муниципальных образований, в том числе и отдаленных, задать свой вопрос и бесплатно получить ответ специалистов Управления или инспекций по ведомственной телефонной сети. Данная услуга является востребованной.

Для единообразия сведений, размещаемых на информационных тематических стендах налоговых инспекций региона, и на основании Административного регламента ФНС России по бесплатному информированию налогоплательщиков Управление разработало и предоставило инспекциям материалы для размещения на стендах. Таким образом, информационные стенды инспекций региона, включая и территориально обособленные рабочие места, имеют единый вид. Для наглядности и удобства поиска нужной налогоплательщику информации материалы, размещенные на стендах, сгруппированы по восьми темам и имеют свой номер и цвет, которые указаны в путеводителе по стендам. Ознакомившись с путеводителем, налогоплательщик сможет легко и быстро найти необходимую информацию. Обновление сведений на стендах Управление проводит также централизованно.

В 2008 г. в целях стимулирования налоговых инициатив и раскрытия творческого потенциала сотрудников налоговых органов региона реализован еще один проект Управления - создано так называемое бюро налоговых инициатив.

В соответствии с порядком работы данного бюро налоговой инициативой признается оформленное в установленном порядке предложение (идея, новация) по совершенствованию методов налогового администрирования, оптимизации технологических процессов, повышению качества услуг, оказываемых налогоплательщикам. В настоящее время работа бюро набирает обороты, ряд новаций уже одобрен и принят к реализации. Среди них предложение по повышению уровня информационного обслуживания и взаимодействия с налогоплательщиками. Так, в крупнейшем гипермаркете регионального центра организован выездной консультационный пункт, который действует на постоянной основе. Его услуги пользуются спросом у налогоплательщиков не только Твери, но и других населенных пунктов региона, чему способствует его расположение (рядом с железнодорожным и автобусным вокзалами).

Весьма полезной для налогоплательщиков оказалась и другая налоговая инициатива, внедренная в практическую деятельность инспекций в период проведения декларационной кампании, - «Скорая налоговая помощь (бесплатно». Обученные в инспекциях студенты вузов финансовых специальностей в период декларационной кампании оказывают налогоплательщикам в операционных залах межрайонных инспекций консультативную помощь по заполнению деклараций по форме 3-НДФЛ. С учетом того, что заполнить такие декларации гражданам бывает сложно, а услуги аудиторских фирм стоят дорого, подобная «скорая помощь», организованная в инспекциях региона, очень востребована налогоплательщиками.

В рамках областной целевой программы по повышению собираемости налогов уже два года Управлением проводится мероприятие «Платить налоги - служить Отечеству!», в рамках которого предусмотрены два конкурса: «Налоговый Маяк» и «Налоговый Родник». Итоги конкурсов подводятся ко Дню работника налоговых органов и широко освещаются в СМИ региона.

Пользующийся большой популярностью среди организаций (индивидуальных предпринимателей) и бухгалтеров области конкурс на лучшее знание налогового законодательства «Налоговый Маяк» проводится совместно с администрацией Тверской области и отличается высоким уровнем профессионализма участников. После прохождения конкурсантами заочного отборочного тура авторитетная конкурсная комиссия отбирает пять финалистов в соответствии с количеством набранных ими баллов за решение конкурсных заданий, размещенных на сайте Управления.

Во втором очном туре конкурсанты представляют вниманию членов жюри, зрителей и представителей СМИ домашнее задание «Визитка участника», раскрывающее достижения участника-организации (индивидуального предпринимателя), а также дают блицответы на вопросы конкурсного задания на знание налогового законодательства. Трем победителям вручаются ценные призы от администрации. Конкурс проходит в напряженной борьбе, не оставляя равнодушными ни участников, ни зрителей (болельщиков), ни членов жюри, и способствует установлению партнерских отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками, а также повышению уровня налоговой грамотности.

Воспитание налоговой культуры и грамотности начинается в юном возрасте, а потому ежегодно среди школьников области проводится конкурс детских рисунков и сочинений, стенгазет и поделок по налоговой тематике - «Налоговый Родник». С целью воспитания грамотных добросовестных налогоплательщиков налоговики в течение десяти лет проводят уроки налоговых знаний в школах Тверской области. Кроме того, Управлением был организован приуроченный ко Дню защиты детей праздник «Налоги цветными мелками». Важно и дальше развивать это направление и разъяснять детям, что государство сильно, только когда у него крепкая казна.

В настоящее время в рамках взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков должны получить развитие различные электронные сервисы, направленные на повышение открытости и упрощение налоговых процедур. Существующий сегодня на сайте www.nalog.ru сервис «Личный кабинет» планируется преобразовать в ключевое средство взаимодействия между Федеральной налоговой службой и налогоплательщиками (юридическими и физическими лицами).

Предполагается узаконить понятия «электронное уведомление», «электронное требование» и «электронное истребование документов». Налогоплательщикам - физическим лицам будет предоставлена возможность уплачивать налоги через банковские и другие терминалы, Интернет и с использованием мобильной связи.

Кроме того, планируется создать специализированные центры обработки и хранения документов, а также систему управления электронными архивами. В результате налоговые органы смогут перейти на работу исключительно с электронными документами.

Центры обработки данных в настоящее время узкопрофильные и будут поэтапно перепрофилированы в межрегиональные аналитические центры обработки и генерации информации при проведении контрольных мероприятий.

Таким образом, улучшая качество и эффективность работы, внедряя новые, передовые информационные и коммуникационные технологии, ФНС России обязана решать главную задачу - обеспечивать доходы бюджетов всех уровней в полном объеме. От этого зависит выполнение всего комплекса экономических и социальных задач, поставленных Правительством РФ и направленных на модернизацию экономики и улучшение жизни российских граждан.

2. Анализ организации работы с налогоплательщиками в Межрайонной инспекции ФНС России №1 по республике Хакасия

.1 Формы и методы работы с налогоплательщиками в Инспекции

Учет налогоплательщиков - это первый этап работы с налогоплательщиками в Межрайонной инспекции ФНС России №1 по РХ. Действительно, прежде чем собирать налоги, необходимо определить круг тех, кто должен их уплачивать.

В ходе работы по учету налогоплательщиков Инспекция получает первичную информацию о налогоплательщиках и включает ее в свою базу данных. В дальнейшем сведения о плательщиках уточняются и дополняются. Фактически процесс учета плательщиков - это непрерывный процесс, который происходит от момента постановки на учет и до снятия с учета в связи с прекращением деятельности предприятия или смертью гражданина.

В работе по учету налогоплательщиков - юридических лиц и налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей и физических лиц существуют определенные различия, однако основные процедуры, входящие в эту работу, цели и задачи ее осуществления, формы и методы проведения, в основном, идентичны.

Отдел регистрации и учёта налогоплательщиков является структурным подразделением Инспекции. Отдел возглавляет начальник, который назначается и освобождается от должности в установленном законе порядке. Начальник отдела подчиняется заместителю руководителя инспекции, курирующему вопросы отдела, руководителю инспекции. Обязанности работников отдела определяются должностными инструкциями.

Основными формами и методами проведения работы отдела являются:

) осуществление работы по постановке на налоговый учет налогоплательщиков в соответствии с требованиями ст. 83 ч. 1 Налогового Кодекса РФ, ведение Государственного реестра, ведение делопроизводства;

) передача информации о предприятиях, физических лицах, включенных в Государственный реестр, в Управление ФНС по Республике Хакасия;

) подготовка информации о предприятиях, находящихся на налоговом учете и предоставление информации по письменным запросам и заданиям контролирующих органов в соответствии с требованиями действующего законодательства о конфиденциальности информации;

) выдача по письменному заявлению налогоплательщика свидетельства о постановке на налоговый учет;

) постановка на налоговый учет по месту жительства физического лица;

) постановка на учет в налоговом органе обособленных подразделений;

) постановка на налоговый учет по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению;

) ведение территориального раздела ЕГРЮЛ, ЕГРИП, в том числе анализ полноты и достоверности включенных в реестр сведений и ежедневное формирование массивов для передачи данных на вышестоящий уровень;

) предоставление сведений из ЕГРЮЛ, ЕГРИП, в том числе копий документов, содержащихся в регистрационном деле, а также предоставление сведений из ЕГРН;

) направление материалов в органы МВД для решения вопроса о возбуждении уголовного дела при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления;

) осуществление взаимодействия с правоохранительными органами иными контролирующими органами по предмету деятельности отдела;

) участие в подготовке ответов на письменные запросы налогоплательщиков по вопросам, входящим в компетенцию отдела;

) ведение в установленном порядке делопроизводства, хранение и сдача в архив документов отдела;

) подготовка информационных материалов для руководства Инспекции по вопросам, находящимся в компетенции отдела.

В соответствии с Налоговым кодексом, налогоплательщики подлежат постановке на учет в Инспекции по месту нахождения организации (для физических лиц - по месту жительства, для предпринимателей без образования юридического лица - по месту нахождения, или по месту жительства), по месту нахождения обособленных подразделений, по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

В течение 5 дней с момента подачи плательщиком всех необходимых документов Инспекция обязана поставить его на учет, присвоить ИНН и выдать свидетельство о постановке на учет.

Идентификационный номер налогоплательщика является важнейшим инструментом учета налогоплательщиков. Идентификационный номер представляет собой для налогоплательщика-организации десятизначный цифровой код, а для налогоплательщика - физического лица двенадцатизначный цифровой код. Последовательность цифр ИНН слева направо показывает:

код Инспекции, которая присвоила налогоплательщику идентификационный номер (4 знака, при этом первые два - код региона, вторые два - код Инспекции внутри региона);

собственно порядковый номер (для налогоплательщиков-организаций - 5 знаков, для налогоплательщиков - физических лиц - 6 знаков);

контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному ФНС России (для налогоплательщиков-организаций -1 знак, для налогоплательщиков - физических лиц - 2 знака).

При этом каждому плательщику может быть присвоен только один ИНН. Для того чтобы не порождать путаницу, когда плательщик встает на учет, например, по месту нахождения транспортных средств, но ИНН присвоен ему в другой Инспекции, и соответственно, содержит ее код, в дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика-организации введен код причины постановки на учет (КПП) налогоплательщика.

Код причины постановки на учет представляет собой девятизначный цифровой код. КПП состоит из следующей последовательности цифр слева направо:

код Инспекции, которая осуществила постановку на учет организации по месту ее нахождения, месту нахождения ее филиала и (или) представительства, расположенного на территории Российской Федерации, или по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств;

код причины постановки на учет;

порядковый номер постановки на учет по соответствующей причине.

Инспекция указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему документах. Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях или иных документах, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Для налогоплательщика-организации ИНН должен применяться во всех документах, используемых в налоговых отношениях, вместе с кодом причины постановки на учет.

Присвоенный налогоплательщику ИНН не подлежит изменению и не может быть повторно присвоен другому налогоплательщику.

В целях организации и координации взаимодействия с налогоплательщиками, общественными организациями и средствами массовой информации по вопросам повышения налоговой культуры населения России, активизации пропаганды налогового законодательства и доведения до общественности достоверной информации о деятельности ФНС РФ в Инспекции функционирует Отдел работы с налогоплательщиками.

Отдел практикует следующие формы и методы работы с налогоплательщиками:

) обеспечивает доступ граждан и организаций к информации о деятельности ФНС РФ, за исключением сведений, отнесенных к информации ограниченного доступа, путем создания информационных ресурсов.

) организация деятельности по приему отчетности (на бумажном носителе и в электронном виде) и работе с налогоплательщиками;

) организация информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками;

) сотрудничество со сторонними организациями в целях проведения совместных мероприятий по повышению эффективности информирования налогоплательщиков;

) организация и подготовка ответов на письма и информирование налогоплательщиков по сдаче деклараций и других документов, уплате налогов и сборов, а также другим вопросам общего характера в области налогообложения. Привлечение при необходимости для подготовки ответов на запросы налогоплательщиков других отделов службы;

) организация взаимодействия со СМИ и общественными организациями, органами власти Республики Хакасия, органами местного самоуправления в рамках проводимых информационно-разъяснительных мероприятий;

) организация работы по ведению и информационному наполнению интернет-сайта ФНС.

) организация публикации сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП, а также сведений об ИНН налогоплательщиков, сериях и номерах свидетельств, признанных недействительными в средствах массовой информации;

) выявление проблем по сдаче отчетности в электронном виде и подготовка предложений по их устранению;

) проведение разъяснительной работы по представлению налоговой и бухгалтерской отчетности налогоплательщиками в электронном виде;

) своевременно и регулярно размещает указанные информационные ресурсы в информационных системах общего пользования, в том числе в сети Интернет;

) систематически информирует граждан и организации о деятельности ФНС РФ иными способами, предусмотренными законодательством Российской Федерации.

Одним из бесконтактных методов взаимодействия Инспекции с налогоплательщиками является работа интернет-сайта www.r19.nalog.ru.

На сайте каждый желающий может найти всю необходимую информацию о деятельности управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия: структура управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия, подведомственные организации управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия, регламентирующие документы, налоговое законодательство, права и обязанности налогоплательщиков, государственная регистрация и учет налогоплательщиков. На сайте www.r19.nalog.ru имеются координаты всех налоговых подразделений по Республике Хакасия, список крупных налогоплательщиков. Сайт www.r19.nalog.ru также публикует регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, и налоговыми агентами. На сайте www.r19.nalog.ru также имеется раздел статистика, в котором можно найти статистические сведения о юридических лицах, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц, а также на www.r19.nalog.ru имеется статистика по крупнейшим налогоплательщикам. На сайте www.r19.nalog.ru есть раздел в помощь налогоплательщику, где публикуют ответы специалистов на типовые вопросы налогоплательщиков.

На интернет-сайте размещается информация двух типов: федеральная и региональная.

К федеральным материалам относится следующая информация:

) документы (массовые письма, приказы, распоряжения, методические рекомендации, разъяснения и т.п.), содержащие нормы и разъяснения законодательства о налогах и сборах, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

) информационные базы данных;

) формы налоговых деклараций;

) программные средства для юридических, физических лиц и индивидуальных предпринимателей.

К региональным материалам относится:

) нормативные правовые акты Республики Хакасия, содержащие нормы и разъяснения законодательства о налогах и сборах, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц (письма, распоряжения, методические рекомендации, разъяснения и т.п.);

) информация о проведении официальных мероприятий, проводимых Управлением;

) информационные материалы по применению налогового законодательства;

) аналитические справки и региональные программные продукты;

) отчетно-статистические данные о работе налоговых органов;

) ответы на вопросы налогоплательщиков по применению регионального законодательства о налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

) информационные материалы, представляющие собой выгрузку из баз данных Управления по действительным и недействительным свидетельствам ИНН юридических и физических лиц.

На сайте размещается, в том числе ссылка к информационным базам данных Межрайонной инспекции ФНС России №1 по Республике Хакасия.

Налогоплательщики могут получать консультацию по вопросам налогообложения и справочную информацию, не только обратившись к официальному сайту www.r19.nalog.ru, но и телефонам «горячих линий» Инспекции. Есть вариант отправки запроса в Инспекцию по электронной почте. Для этого заполняется соответствующий бланк на сайте в ссылке «Отправить обращение в УФНС» раздела «Контакты».

В Инспекции создана телефонная справочная служба (ее телефоны указаны на стендах в Инспекции и на интернет-сайте). В результате любой налогоплательщик может оперативно получить квалифицированный ответ на любой вопрос по налоговому законодательству. Судя по огромному количеству звонков, поступающих в телефонную справочную службу Инспекции, данная услуга является востребованной.

Для единообразия сведений, размещаемых на информационных тематических стендах налоговых инспекций, и на основании Административного регламента ФНС России по бесплатному информированию налогоплательщиков Управление разработало и предоставило инспекциям материалы для размещения на стендах. Таким образом, информационные стенды Инспекции, включая и территориально обособленные рабочие места, имеют единый вид. Для наглядности и удобства поиска нужной налогоплательщику информации материалы, размещенные на стендах, сгруппированы по восьми темам и имеют свой номер и цвет, которые указаны в путеводителе по стендам. Ознакомившись с путеводителем, налогоплательщик сможет легко и быстро найти необходимую информацию. Обновление сведений на стендах Управление проводит также централизованно.

Узнать о своей задолженности по налогам можно, не приходя в Инспекцию. Для этого на сайте есть раздел «личный кабинет налогоплательщика» и баннер «узнайте вашу задолженность». Указав свой ИНН, фамилию, имя и отчество можно узнать о задолженности по налогам, распечатать бланк уведомления и оплатить его. В случае несогласия налогоплательщика с суммой задолженности он может обратиться в Инспекцию по месту регистрации. В Инспекции в операционном зале есть окно «личный кабинет налогоплательщика», в котором оказывают консультации и решают спорные вопросы.

Инспекция регулярно проводит бесплатные семинары с налогоплательщиками. Организация проведения семинаров с различными категориями налогоплательщиков имеет цель информирования о действующем законодательстве, налогах, сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, формах налоговой отчетности и порядке их заполнения.

Проводимые семинары делятся на тематические и семинары по общим вопросам. В качестве лекторов принимают участие специалисты Управления ФНС по Республике Хакасия. При организации проведения семинаров:

) выявляются актуальные проблемные вопросы на основе анализа работы Инспекции;

) формулируется тема семинара и определяется дата его проведения;

) обозначается цель проведения семинара;

) согласовывается тема и дата проведения семинара с отраслевыми отделами;

) составляется программа семинара;

) согласовывается с руководителем Инспекции кандидатуры специалистов, выступающих на семинаре;

) утверждается программа семинара у руководителя Инспекции;

) размещается объявление о проведении семинара на стенде в Инспекции, в средствах массовой информации, в интернет-сайте.

При проведении семинара используются наглядные пособия, методическая литература, разбираются ошибки налогоплательщиков на конкретных примерах. Заранее обеспечивается возможность налогоплательщикам задать вопросы по теме семинара.

С 2009 г. изменена концепция проведения семинаров для налогоплательщиков. Налоговики вернулись к практике организации централизованных семинаров. Семинары теперь проводятся одновременно во всех Инспекциях республики по темам, утвержденным в годовом плане. При этом ведущие специалисты Управления принимают непосредственное участие в одном из семинаров каждой Инспекции в соответствии с графиком. Методические материалы для проведения семинаров, вплоть до подготовки практически готовых докладов по утвержденным темам, готовят специалисты Управления с учетом вопросов, вызывающих наибольший интерес у налогоплательщиков, и передают в Инспекцию.

Важнейшим направлением деятельности Инспекции, влияющим на конечный результат их работы в виде дополнительно поступивших налогов в бюджет, является урегулирование налоговых споров.

Основными причинами возникновения налоговых споров являются:

различное толкование действующего законодательства налоговыми органами и налогоплательщиками;

наличие устойчивой судебной практики по спорным вопросам;

непредставление налогоплательщиками истребуемых в ходе проверки документов, их представление только с возражениями, после получения акта проверки с доначисленными суммами налогов, пени, штрафов;

заявления налогоплательщиков о наличии смягчающих ответственность обстоятельствах.

В качестве основных причин удовлетворения жалоб налогоплательщиков можно выделить:

получение Инспекцией в ходе рассмотрения жалобы документов, подтверждающих доводы, изложенные налогоплательщиком в жалобе;

наличие устойчивой судебной практики по спорному вопросу;

представление налогоплательщиком с жалобой дополнительных документов, не исследованных в ходе контрольных мероприятий, проведенных Инспекцией;

применение смягчающих ответственность обстоятельств с учетом устойчивой судебной практики.

В отделе камеральных проверок происходит первый контакт представителей Инспекции с недисциплинированным налогоплательщиком (юридическим или физическим лицом), который не отреагировал на уведомления, направленные ему отделом ввода и обработки документов. Поскольку сотрудники отдела вступают с налогоплательщиком в переписку или общаются по телефону, они имеют возможность оптимизировать свою работу путём объединения дел, заведённых на должников, по определённому признаку. Их работа бывает подчас более результативной, чем выезд на место работы или жительства должника. Чтобы эффективно вести работу во всех направлениях, сотрудники отдела камеральных проверок объединены в две секции: секцию обработки документов и секцию работы с налогоплательщиками.

Руководитель Отдела камеральных проверок подчиняется руководителю Инспекции. Он разрабатывает планы, устанавливает задания и контролирует работу находящихся в его ведении подразделений по обработки документов и по работе с налогоплательщиками.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплата налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст. 87 НК РФ).

Проверка проводится уполномоченным должностными лицами Инспекции в соответствии с их служебными обязанностями (без специального решения руководителя Инспекции) в течение трех месяцев со дня фактической даты представления проверяемым соответствующих документов. Указанная дата является началом проверки.

Проверяется правильность расчетов представленной отчетности (декларации), служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, полнота и четкость заполнения всех реквизитов, а также соблюдение установленных правил составления форм отчетности и сопоставимость их показателей. При недостаточности информации Инспекция имеет право потребовать у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их Инспекции в 5-тидневный срок (ст. 93 НК РФ). Отказ налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от представления требуемых документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Акт при камеральной проверке не составляется. Если в ходе проверки выявляются ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

На суммы доплат по налогам, выявленным в ходе камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. При неисполнении требования в установленный срок в отношении налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) может быть принять решение о принудительном взыскании сумм налога и пени. Решение о взыскании сумм налога и пени в бесспорном порядке в соответствии со ст. 46 НК РФ принимается не позднее 60 дней после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога. Если решение о взыскании принимается после истечения указанного срока, то оно считается недействительным и исполнению не подлежит.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

В целях устранения возникших между налоговыми органами и налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) разногласий, а также в целях получения более объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности последних Инспекция вправе принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

Отдел выездных налоговых проверок отдел завершает работу по взиманию налогов с недоимщиков, защищая, таким образом, интересы государства. Работа преимущественно ведётся на местах сотрудниками отдела, что способствует более эффективной координации их деятельности в непосредственной связи с налогоплательщиками. Штат отдела состоит из налоговых инспекторов и технического персонала. Налоговые инспекторы выясняют местонахождение налогоплательщиков и скрываемых ими активов, выявляют лиц, не представивших налоговых деклараций, и настаивают на их заполнении. Они выполняют свои обязанности, встречаясь с налогоплательщиком по месту его работы или жительства, собирая информацию о его коммерческой деятельности. Они уполномочены налагать арест на имеющуюся у налогоплательщика собственность и после получения санкции вышестоящего руководителя имеют право конфисковать как его движимое, так и недвижимое имущество для последующей распродажи в порядке погашения недоимок по налогам. Каждый сотрудник отдела прикреплён к оперативной группе, ведущей работу на определённой территории региона. Личное дело налогоплательщика (недоимки, выяснение причин, по которым не была заполнена декларация) поручается налоговому инспектору по географическому признаку или в порядке алфавита. Налоговым инспекторам поручают вести работу по всему объёму задолженности налогоплательщиков, независимо от вида налогов. Налоговый инспектор наделён широкими полномочиями, предусмотренными налоговым законодательством, но все его действия контролируются руководителем группы и вышестоящим руководителем. Жалобы на действия налогового инспектора могут быть направлены руководителю подразделения либо рассмотрены в судебных инстанциях в установленном законом порядке.

Руководитель отдела отвечает за этот объём работы по взысканию задолженности и получению информации о доходах налогоплательщиков, который остаётся за пределами компетенции отдела камеральных проверок. Через своих подчинённых он руководит деятельностью налоговых инспекторов (специалистов по расследованию), даёт задания, наблюдает за текущей работой и оценивает результаты, консультирует персонал по техническим вопросам. При этом он тесно контактирует с руководителем юридического отдела, чтобы обеспечить правовую основу в ведении дел о банкротстве и некоторых других дел, где затрагиваются интересы государства.

Проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) Инспекции.

Выездная налоговая проверка проводится с использованием документов первичного бухгалтерского учета и других учетных материалов, подтверждающих получение доходов, обоснованность списания расходов, полноту уплаты налогов и др. Она характеризуется более высокой объективностью изучения полноты и правильности налоговых расчетов, сопоставлением их с данными первичных документов, аналитическим и синтетическим учетом, бухгалтерской отчетностью. Выездная проверка, таким образом, является основным методом налогового контроля.

Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Проверка не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено законом.

По результатам выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами Инспекции должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо ее представителем. Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо представителем под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителем.

Таким образом, в Межрайонной инспекции ФНС России РФ №1 по РХ проводится масштабная работа по взаимодействию с налогоплательщиками, но этого недостаточно для установления конструктивного диалога с налогоплательщиками и повышения качества их обслуживания.

2.2 Сравнительный анализ работы с налогоплательщиками

Эффективность работы с налогоплательщиками характеризуется уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей; полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения; качеством налоговых проверок, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля; сокращением времени на контакты с налогоплательщиками.

Контроль налоговых органов за полнотой и своевременностью уплаты предусмотренных законодательством налогов начинается с постановки налогоплательщика на учет в налоговых органах. Отделом регистрации и учета налогоплательщиков ежеквартально формируется статистическая отчетность по форме 1-УЧ «Отчет о работе по учету налогоплательщиков», утвержденная приказом МНС России от 19.11.2002 г. №БГ-3-10/667. Основные показатели данной формы отчетности проанализированы в таблице 2.2.

Таблица 2.2.2. Состав и структура налогоплательщиков в МИ ФНС №1 по РХ за 2008-2010 гг.

В соответствии с данными таблицы 2.2 в МИ ФНС России №1 по РХ общее число налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в 2010 г., увеличилось на 9,1% по сравнению с 2008 г. и составило 102525. Число налогоплательщиков юридических лиц возросло на 16,5%, или на 730. В 2010 г. уменьшилось число налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей на 36,2%, или на 1220 предпринимателей. Число налогоплательщиков физических лиц в 2010 г. увеличилось на 10,5%, или на 9010 человек. В связи с ведущимся активным строительством жилья предполагается увеличение числа налогоплательщиков физических лиц в будущем.

Рис. 2.2.3 Структура налогоплательщиков в МИ ФНС №1 по РХ

Задача налоговых органов - своевременно доводить до налогоплательщиков изменения налогового законодательства и разъяснять порядок его применения. В целях повышения качества обслуживания налогоплательщиков, начиная с января 2009 г. в МИ ФНС России №1 по РХ организован постоянно действующий семинар по вопросам разъяснения налогового законодательства, в том числе с учетом текущих изменений. Цель такого мероприятия - оперативное реагирование на вопросы, возникающие у налогоплательщиков, информирование по самым «горячим» проблемам. Тематика семинаров определяется исходя из обращений налогоплательщиков и разъяснений законодательства, поступивших из Минфина и ФНС России.

Проведенные семинары в 2008-2010 гг. представлены в приложении 1.

По данным приложения 1 Инспекцией в 2008 г. было проведено 2 семинара по общим вопросам, в 2009 г. было проведено в общей сложности 5 семинаров. В 2010 г. по данным интернет-сайта было проведено 3 семинара. На сайте не указывается тема проведенных семинаров.

Количество участников семинаров представлено в таблице 2.3.

Таблица 2.2.4. Количество участников семинаров

Рис. 2.2.5 Количество участников проводимых семинаров

Таким образом, по данным таблицы 2.3 наибольшее количество участников проводимых семинаров наблюдается в 2009 г. Это связано с изменениями, которые были внесены в налоговое законодательство в 2009-2010 гг.

Одной из основных задач Федеральной налоговой службы на 2010 г., поставленной на расширенной коллегии службы стало упрощение налоговых процедур, включая взаимодействие с налогоплательщиками путем развития разнообразных электронных сервисов и широкого внедрения передовых информационных технологий. Это стратегия развития службы.

В рамках реализации этой стратегии Инспекцией успешно решаются задачи по переводу налогоплательщиков на представление отчетности в электронном виде по ТКС и внедрению бесконтактного метода взаимодействия с налогоплательщиками. По состоянию на 01.01.2011 г. 70% организаций и 65% индивидуальных предпринимателей представили отчеты по каналам связи. Для сравнения среднероссийские показатели составили соответственно 61% и 55%. Возможностью доступа к персонифицированной информации о состоянии расчетов по налогам воспользовались 58% налогоплательщиков-организаций (среднероссийский показатель 52%).

С 2009 г. Управлением реализован пилотный проект «Личный кабинет налогоплательщика», который функционирует на web-сайте Управления в сети Интернет. С использованием данного сервиса можно получить сведения о задолженности по имущественным налогам, а также вывести на печать платежные документы (ПД) для уплаты имеющейся задолженности. За 2010 г. данной услугой воспользовались более 60 тысяч налогоплательщиков, которыми были сформированы платежные документы на погашение задолженности на общую сумму более 750 тыс. рублей.

Основной формой работы с налогоплательщиками является налоговая проверка. Налоговым законодательством установлены два вида проверок: камеральные и выездные.

Камеральные налоговые проверки могут проводиться в отношении любого налогоплательщика, будь то юридическое или физическое лицо. В отличие от них выездные налоговые проверки могут проводиться только в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей.

Состав и структура проведенных проверок представлен в таблице 2.4.

Согласно данным таблицы 2.4 наибольший удельный вес в структуре проведенных проверок занимают камеральные налоговые проверки - около 99,5%. Однако результативность данного вида проверок значительно ниже, чем выездных: всего 6,2%. Это, прежде всего, связано с тем, что в соответствии со ст. 88 НК РФ сущность камеральной проверки состоит в проверке налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. При невозможности доначисления сумм налогов в ходе проведения камеральной проверки и отсутствия либо непредставления документов, по заключению инспектора, проводившего камеральную проверку, проверяемое лицо может быть включено в план выездных проверок, утверждаемый ежеквартально. В первую очередь, проверкам подвергаются организации, получившие прибыль в значительных размерах, а также те организации, которые допустили убыток. Кроме того, подлежат проверке организации и предприниматели, допускающие грубые нарушения налогового законодательства и правил ведения бухгалтерского учета.

Таблица 2.2.6. Состав и структура проведенных проверок в МИ ФНС России №1 по РХ за 2008-2010 гг.

2008 г.

2009 г.

2010 г.

Абсолютное отклонение, (+;-)

Темп роста, %

Сумма, тыс. руб.

Уд. вес, %

Сумма, тыс. руб.

Уд. вес, %

Сумма, тыс. руб.

Уд. вес, %

Сумма, тыс. руб.

Уд. вес, %

1. Число проведенных проверок, всего

71925

100

71605

100

71328

100

-597

-

99,2

в т.ч. 1.1 камеральных проверок

71514

99,4

71182

99,4

70988

99,5

-526

0,1

99,3

1.2 выездных проверок

411

0,6

423

0,6

340

0,5

-71

-0,1

82,7

2. Число проверок, выявивших нарушения, всего

3937

100

3705

100

4689

100

752

-

119,1

в т. ч. 2.1 камеральных проверок

3569

90,6

3353

90,5

4390

93,6

821

3,0

123,0

2.2 выездных проверок

368

9,4

352

9,5

299

6,4

-69

-3,0

81,3

3. Результативность проверок, всего

5,5

х

5,2

х

6,6

х

1,1

х

120,0

в т.ч. 3.1 камеральных проверок

5,0

х

4,7

х

6,2

х

1,2

х

124,0

3.2 выездных проверок

89,5

х

83,2

х

87,9

х

-1,6

х

98,2

Рис. 2.2.7 Состав проведенных проверок в МИ ФНС России №1 по РХ

Одним из критериев проведения выездной проверки является также срок давности осуществления последней проверки или задание вышестоящего органа. Поэтому результативность выездных проверок очень высока - 87,9%, причем результативность выездных проверок возросла по сравнению с 2009 г. - на 5,7%. Результативность камеральных проверок возросла в 2010 г. на 31,3%. Указанный факт наряду с возросшим удельным весом камеральных проверок, выявивших нарушения, на 30,9% свидетельствует об улучшении профессиональной подготовки налоговых инспекторов, с одной стороны, и о значительном увеличении интенсивности их труда, с другой.

Для оценки интенсивности проведенных налоговой инспекцией контрольных мероприятий представляется целесообразным использовать следующие показатели:

среднее число всех проведенных проверок в расчете на одного инспектора и в разрезе их видов (камеральные, выездные);

средняя сумма доначисленных платежей в расчете на одного инспектора с подразделением по видам налогов;

средняя сумма поступивших платежей из числа доначисленных в расчете на одного инспектора с подразделением по видам налогов.

Проанализируем указанные выше показатели в таблице 2.5.

Согласно данным таблицы 2.5 общее число налоговых проверок, выявивших нарушения, возросло за рассматриваемый период на 26,7% за счет значительного увеличения результативности именно камеральных проверок при снижении соответствующего показателя по выездным. Это произошло, несмотря на перераспределение штатного расписания между отделами в сторону увеличения численности инспекторов отдела выездных проверок. Суммы доначисленных платежей по результатам камеральных проверок возросли в 3,9 раза, а по выездным - в 2,9 раза.

Таблица 2.2.8. Эффективность контрольных мероприятий МИ ФНС России №1 по РХ за 2008-2010 гг.

Согласно данным таблицы 2.5 общее число налоговых проверок, выявивших нарушения, возросло за рассматриваемый период на 19,1% за счет значительного увеличения результативности именно камеральных проверок при снижении соответствующего показателя по выездным. Это произошло, несмотря на перераспределение штатного расписания между отделами в сторону увеличения численности инспекторов отдела выездных проверок. Суммы доначисленных платежей по результатам камеральных проверок возросли в 3,9 раза, а по выездным - в 2,9 раза.

Число проверок в расчете на одного инспектора в целом незначительно снизилось, при этом нагрузка на одного работника камеральных проверок возросла на 2%, а в отделе выездных проверок снизилась на 20,4%.

Средняя величина доначисленных платежей в расчете на одного инспектора повысилась в целом в 3,2 раза, причем наибольшее увеличение данного показателя в динамике также наблюдалось по работникам отдела камеральных проверок, тогда как значение рассматриваемого показателя по работникам данного отдела было в 2 раза ниже, чем в отделе выездных проверок.

Рассмотрим меры, принятые к нарушителям законодательства о налогах и сборах в Инспекции - таблица 2.2.9

Таблица 2.2.9. Меры, принятые к нарушителям законодательства о налогах и сборах

Рис. 2.2.10 Меры, принятые к нарушителям законодательства о налогах и сборах

В результате проведенного анализа мер, применяемых Инспекцией к нарушителям законодательства о налогах и сборах, можно сделать следующий вывод: что протоколов об административных правонарушениях должностными лицами организаций, направленных в судебные органы с каждым годом становится все меньше, это связанно с применением для должностных лиц более жестких мер ответственности за грубое нарушения правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, за нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации.

При анализе представленных сведений также можно наблюдать снижение составленных протоколов об административных правонарушениях совершенными физическими лицами, которые направленные в судебные органы, это свидетельствует о повышении грамотности налогоплательщиков в налоговой сфере, а тот факт, что в 2008 г. было столько много нарушений обусловлен тем, что налоговое законодательство меняется год за годом, и физические лица, не подозревая, допускают правонарушения. Также в представленных данных можно наблюдать сокращение случаев приостановки операций в финансово-кредитных организациях в 2010 г. по сравнению с 2009 г. этому свидетельствует понимание налогоплательщиков непредотвратимости выявления правонарушения и последствиях за их совершение.

Проанализировав работы Инспекции с налогоплательщиками можно сказать, что налогоплательщики исполняют свои обязанности, и главным образом это связанно не только с повышением грамотности налогоплательщиков в налоговой сфере, но и детально организованным и активным взаимодействием с другими федеральными органами исполнительной власти.

Эффективность работы Инспекции могла бы быть выше, если при расчете с налогоплательщиками ставить работу по разъяснению отдельных положений налогового законодательства и профилактике наиболее часто встречающихся ошибок при его трактовании. Большой объем работы, незнание нюансов налогового законодательства по многочисленным налогам и сборам, отсутствие времени на разъяснительную работу с плательщиками и должной заинтересованности приводит к большому числу ошибок в документах, передаваемых работникам камеральных проверок, чего в принципе можно было бы избежать при непосредственном общении инспектора и закрепленных за ним налогоплательщиков, снизив тем самым объем непродуктивной работы.

3. Проблемы, возникающие при взаимодействии налоговых органов и налогоплательщиков и пути их совершенствования

Налоговая реформа в России в настоящее время вышла на завершающий этап. Сначала приводили в порядок величину налоговых ставок, учитывая выгоды бизнеса и государства. Вторым этапом налоговой реформы стало закрытие тех законодательных брешей, благодаря которым предприятия могли легально минимизировать свои налоги, увеличивая собственную прибыль, но лишая при этом бюджет значительной части доходов. Теперь перед фискальной службой стоит новая задача - повысить собираемость налогов. Именно поэтому центр тяжести фискальной реформы переносится, сегодня на налоговое администрирование, т.е. умение собрать до копейки начисленные налоги.

Становление взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков на протяжении нескольких лет проходит в трудных условиях, вызванных в первую очередь нестабильностью налогового законодательства, проблемами в организации работы налоговых инспекций, негативным отношением налогоплательщиков к налоговой системе и др. Это накладывает определенный отпечаток на организацию и действенность взаимодействия. Однако уже можно сделать некоторые выводы относительно значения взаимодействия на поступление налогов, его влияния на сферы экономики и общества, а также показать необходимость его дальнейшего совершенствования.

Мероприятия по организации работы с налогоплательщиками должны быть построены и проводиться в соответствии с принципом экономии налогообложения, а это означает, что затраты на проведение мероприятий не должны превышать доходы от этой деятельности.

Необходимо также повысить защищенность налогоплательщиков от неправомерных действий налоговых органов и прекратить практику избирательного применения налоговых норм. Но самое главное, не следует забывать, что помимо фискальной (наполнение бюджета) и регулирующей (поощрение или подавление экономической активности) функций налоги должны выполнять еще и важную социальную роль. Они связывают общество и государство. По сути, каждый из нас зависит от налоговой политики, которая проводится в стране.

Российская налоговая политика должна быть направлена на формирование новых общественных отношений между налогоплательщиками, налоговыми органами и государством. С учетом зарубежного опыта должна создаваться не только государственная, но и частная информационно-консультативная структура. Работа с налогоплательщиками станет фактором повышения налоговых поступлений и регулирования отношений между налоговыми органами и налогоплательщиком. Поэтому при выработке новых концепций налоговой политики следует предусмотреть дальнейшее развитие налоговых консультаций и общественных связей.

Сфера малого бизнеса относится к числу тех сфер предпринимательской деятельности, которые наименее поддаются налоговому контролю. Если финансовые потоки организации, являющейся крупным налогоплательщиком, всегда находятся под пристальным вниманием налоговых органов, а текущие налоговые платежи являются объектом постоянного мониторинга, то в отношении малых предприятий налоговый контроль объективно не может носить столь глобального всеобъемлющего характера.

Обеспечение рационального отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок является основной проблемой, без принципиального решения которой невозможен качественный контроль за сферой малого предпринимательства. Такое внимание к малым предприятиям отнюдь не случайно. Так, если относительно крупных налогоплательщиков проблема отбора вообще не стоит, ибо такие налогоплательщики должны периодически отбираться для проверок исходя из единственного критерия отбора - значения налоговых поступлений для формирования доходной части бюджета, то налоговый контроль в отношении малых предприятий без применения системы целенаправленного отбора будет в большей степени напоминать стрельбу из пушек по воробьям.

Лишь применение высокоэффективной системы отбора позволит обеспечить максимальную концентрацию усилий налоговых органов на проверках тех категорий налогоплательщиков, вероятность обнаружения нарушений у которых представляется наиболее реальной.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.

Наиболее перспективным выглядит увеличение количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами полиции. Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

Также одной из действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета. Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы;

увеличения размеров наказания за налоговые правонарушения.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России.

Необходимо существенно изменить действующую методику планирования контрольных мероприятий. В целях эффективного планирования контрольной работы нужна современная, отвечающая требованиям сегодняшнего дня система отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, учитывающая, в том числе особенности конкретных регионов и конкретных налогоплательщиков.

Одна из важнейших задач - совершенствование действующего программного обеспечения процедуры камеральных проверок и отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

Применяемые налоговыми органами программно-информационные комплексы позволяют проводить не только автоматизированную камеральную проверку и камеральный анализ, но и по их результатам - отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Вместе с тем недостатком действующего программного обеспечения процедур камеральных проверок и камерального анализа является то, что оно предполагает полную автоматизацию только самой процедуры камеральной проверки, а отбор налогоплательщиков для выездных проверок осуществляется преимущественно в запросном режиме, т.е. критерии отбора вводятся налоговыми инспекторами самостоятельно. При этом весьма велика роль субъективного фактора.

Кроме того, действующее программное обеспечение разработано без учета отраслевой специфики налогоплательщиков и не ориентировано на сопоставление уровней отдельных показателей, содержащихся в отчетности, с предельными значениями этих показателей для соответствующей отрасли.

Очевидно, что основной путь совершенствования системы налогового контроля - переход к информационным технологиям, позволяющим полностью автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для организаций соответствующих отраслей экономики значений, оценить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика.

Другой важной проблемой повышения эффективности взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков является отсутствие культуры уплаты налогов. При наличии такой культуры хозяйствующие субъекты и население должны были бы рассматривать уплату налогов как строгую обязанность, отступление от которой вызывало бы серьезные негативные последствия. Одной из основных задач должно быть целенаправленное воспитание у населения налоговой культуры, формирование общественного мнения на изменение менталитета налогоплательщика. Честный налогоплательщик - порядочный гражданин, а уклоняющийся от уплаты налогов - нарушитель, который не может пользоваться хорошей репутацией.

Недостаточный уровень правовой грамотности, несоблюдение законодательства наносят ощутимый ущерб самому населению, в том числе и материальный. Поэтому широкая пропаганда налогового законодательства обязательно должна стать составной частью общегосударственной программы повышения правовой культуры населения России.

При этом совершенствование вопросов организации работы с налогоплательщиками должно проводиться комплексно, с учетом законодательно-нормативных и организационных аспектов в направлении гармонизации российской системы налогового администрирования с принципами, принятыми в международной практике.

В условиях сложной экономической ситуации взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов очень важно для обеспечения стабильности бизнеса и налоговых поступлений в бюджеты региона.

В последнее время тема, касающаяся проблем взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов, является одной из ключевых в дискуссиях, проводимых бизнес-сообществом при участии представителей исполнительной власти и средств массовой информации.

Давно сложившиеся стереотипы и противостояние сторон преодолеть непросто. Тем не менее, медленно, но верно формируются более уважительные и партнерские отношения между налоговыми органами и налогоплательщиками. В связи с этим одной из важнейших задач для налоговиков является повышение качества услуг, предоставляемых налогоплательщикам, в том числе информационных. Каждая налоговая инспекция должна стать своеобразным аналитическим центром по переработке налоговой информации с хорошей сервисной службой, с помощью которой любой налогоплательщик легко сможет заполнить любую отчетную форму, рассчитать и вовремя уплатить налоги.

Конечный результат деятельности подобных центров - все возрастающий объем налоговых поступлений в бюджет.

Чтобы повысить общий уровень налоговой грамотности, сформировать доброжелательные взаимоотношения с налогоплательщиками и содействовать им в исполнении конституционной обязанности по уплате налогов, необходимо вести активную работу по поиску новых прогрессивных форм и методов работы.

Нами предлагаются следующие меры для установления конструктивного диалога с налогоплательщиками и повышения качества их обслуживания в Межрайонной инспекции ФНС России №1 по Республике Хакасия.

. Анализ опросов налогоплательщиков о качестве предоставляемых услуг.

Получить объективную оценку качества услуг, оказываемых Инспекцией, Управлению ФНС по Республике Хакасия позволяет анализ результатов опросов налогоплательщиков, заполнивших приведенные на сайте Управления анкеты, так называемые карточки качества. В рамках анкетирования налогоплательщикам предлагается оценить по пятибалльной системе оперативность и культуру обслуживания в Инспекции, компетентность сотрудников, актуальность и наглядность информации, размещенной на стендах в инспекциях, работу справочного телефона, проведение бесплатных семинаров и др.

В опросах участвуют различные категории налогоплательщиков. Каждый, кто пожелал высказать свое мнение, может это сделать оперативно, не покидая рабочего места. По итогам анкетирования систематически проводится анализ ответов респондентов. На основании высказанных замечаний и предложений выводится средняя оценка по каждой услуге. Для большей наглядности результаты анкетирования оформляются в виде таблицы. Причем отрицательный результат в работе обозначен красным цветом. В зависимости от числа красных сегментов, отображающих оценку работы Инспекции, оценивается зона риска в работе с налогоплательщиками. Обобщенные результаты «карточек качества» с сайта Управления направляются в Инспекцию. При получении низких оценок, проводится работа, направленная на улучшение обслуживания налогоплательщиков.

Одним из важнейших вопросов в «карточках качества» является вопрос об оценке работы телефонной справочной службы. Если Инспекция получает низкие оценки, то за ней Управлением устанавливается первоочередной контроль.

В целях предупреждения некорректной работы телефонных справочных служб Инспекции, в том числе и трудностей с дозвоном, Управление ежемесячно проводит мониторинг их работы.

Для улучшения качества информационного обслуживания налогоплательщиков, а также для методической помощи налогоплательщикам при обращении на сайт Управления у сотрудников телефонной службы есть доступ к информационно-правовым системам, а также им обеспечен выход в Интернет. По мере расширения возможностей налогоплательщиков в использовании Интернета значительно увеличивается и количество обращений в налоговые органы через электронные каналы связи.

Поступающие от налогоплательщиков обращения (жалобы) как в письменной форме, так и через Интернет рассматриваются в соответствии с требованиями законодательства, анализируется сама причина поступления обращения, так как любая поступающая жалоба - это повод к улучшению работы с налогоплательщиком, повышению качества обслуживания и созданию комфортных условий для исполнения им налоговых обязательств.

. Устранение выявленных недостатков в качестве информационных услуг, которое включает:

) Проведение семинаров для сотрудников Инспекции. На основании результатов анкетирования, мониторинга работы телефонной справочной службы, рассмотрения письменных обращений должны проводиться мероприятия, позволяющие устранить поступающие замечания. Нами предлагается с этой целью организовывать семинары для сотрудников по теме «Межличностные отношения». На семинаре могут пройти обучение не только сотрудники отделов работы с налогоплательщиками, но и других отделов Инспекции, работающих с налогоплательщиками.

Участники семинара могут получить практические рекомендации, как установить, поддерживать и совершенствовать межличностные отношения, создать благоприятный психологический климат в коллективах, как правильно вести телефонные переговоры.

Во время семинара сотрудники, ежедневно контактирующие с большим количеством людей, дополнительно могут получить информацию о способах общения с налогоплательщиками, в том числе по телефону, методах снятия психологической напряженности, возникающей в результате общения с налогоплательщиками, приемах и способах предотвращения конфликтов, а также эффективного их разрешения.

) Предоставление брошюр по основам налогообложения начинающим предпринимателям и проведение горячих линий. Инспекцией должны проводиться различные мероприятия по доведению до налогоплательщиков информации о налоговом законодательстве, об услугах, оказываемых Инспекцией, что будет способствовать повышению налоговой грамотности граждан. Предлагается начинающим предпринимателям раздавать брошюру «В помощь начинающему предпринимателю. Выбор системы налогообложения», в которой в доступной форме с конкретными примерами должно быть рассказано о государственной регистрации и постановке на учет, о выборе режима налогообложения.

Кроме этого, можно систематически проводить телефонные горячие линии по актуальным вопросам. Наиболее востребованными темами могут быть: «Порядок представления налоговыми агентами сведений по форме 2-НДФЛ», «Порядок представления налоговых вычетов налогоплательщикам - физическим лицам», «Порядок заполнения декларации 3-НДФЛ», «Налог на добавленную стоимость», «Специальные режимы налогообложения».

) Необходимо проводить информационные кампании, рассчитанные на определенные категории граждан. Так, в периоды декларирования доходов физических лиц, до наступления срока уплаты транспортного налога и налога на имущество физических лиц Инспекция может организовывать при поддержке администрации г. Абакана социально значимые информационные кампании. В это время о необходимости исполнить налоговые обязательства перед государством горожанам ежедневно напоминает наружная реклама, размещаемая на электронных дисплеях, на улицах города, радиореклама в центре города. О необходимости уплаты транспортного налога напоминают также рекламные щиты и растяжки, размещаемые на оживленных городских магистралях.

Для информирования граждан можно использовать региональные и местные средства массовой информации. К примеру, в период декларационной кампании в прямом эфире программы телерадиокомпании «Абакан» представитель Инспекции разъясняет порядок декларирования, а перед наступлением срока уплаты транспортного налога может принять участие в передаче «Автоналоги» Дорожного радио. Помимо этого, по теме декларирования с редакцией газеты «Абакан» можно провести горячую линию в режиме онлайн.

. Создание бюро налоговых инициатив. В соответствии с порядком работы данного бюро налоговой инициативой признается оформленное в установленном порядке предложение (идея, новация) по совершенствованию методов налогового администрирования, оптимизации технологических процессов, повышению качества услуг, оказываемых налогоплательщикам.

. Наиболее современные и перспективные способы взаимодействия с налогоплательщиками - это предоставление им электронных сервисов. Набор таких сервисов за последние полтора-два года существенно пополнился. К ставшим уже достаточно привычными и распространенным сервисам: сдача отчетности по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), получение информационных услуг и разнообразной информации по налогообложению на сайтах ФНС России и региональных управлений, электронные устройства управления очередью в операционных залах инспекций, бесплатное распространение программных средств, добавились такие, как информирование о наличии задолженности через «Личный кабинет налогоплательщика», СМС-информирование налогоплательщиков, получение услуг по осуществлению регистрационных действий через Единый портал государственных и муниципальных услуг, по всей стране заработала биллинговая система взаимодействия налоговых органов и кредитных организаций по уплате налогов физическими лицами. Совершенно по-иному стали обрабатываться обращения налогоплательщиков, поступающие через Интернет, заработали средства автоматической регистрации поступающих обращений и контроля за их исполнением.

Предлагается также в Инспекции предоставить налогоплательщикам - физическим лицам дополнительную возможность получить информацию о наличии задолженности по налогам с использованием мобильной связи.

. Повышения качества взаимодействия с налогоплательщиками.

Для повышения качества взаимодействия с налогоплательщиками Инспекции предлагается несколько направлений:

) Предоставление услуг через портал www.gosuslugi.ru. Новым этапом в развитии электронных услуг и сервисов для налогоплательщиков должно стать активное участие в получении услуг посредством портала www.gosuslugi.ru. В настоящее время в разделе ФНС России доступны следующие услуги: подача налоговой декларации (услуги с 1-й по 15-ю), подача заявления на регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских хозяйств (услуга 17).

Впервые с помощью портала Инспекция может применять технологии электронного взаимодействия в области государственной регистрации. Скорейшее утверждение соответствующих порядков и форматов по государственной регистрации, которые могут быть использованы налогоплательщиками для обращения через портал в Единый центр регистрации - ЕЦР, будет определенным шагом вперед как с точки зрения предоставления услуг налогоплательщикам, так и с точки зрения качества их обслуживания.

) Информационная политика ФНС России предполагает расширенный доступ к интернет-ресурсам и публикации необходимой для налогоплательщиков информации, предоставлению дополнительных сервисов налогоплательщикам на сайтах ФНС России и Управления. На сайте Управления www.r19.nalog.ru можно поместить раздел «Проверьте, не рискует ли Ваш бизнес?», где будет содержаться информация, которую налогоплательщик может использовать с целью обеспечения безопасности бизнеса и минимизации налоговых рисков с предполагаемыми контрагентами. Здесь можно разместить списки организаций, длительное время не представляющих отчетность, а также налогоплательщиков - юридических лиц, имеющих налоговую задолженность в размере более 250 000 руб.

Такой сервис позволит любому заинтересованному лицу не только оперативно узнавать достоверную и актуальную информацию об организации-контрагенте, заемщике, получателе бюджетных средств, но и на протяжении длительного времени отслеживать происходящие с ними изменения и, как следствие, минимизировать риски, а также возможные потери. Списки можно актуализировать ежеквартально.

) Информирование будущих налогоплательщиков. Все мы являемся налогоплательщиками. Налоговая культура, гражданская ответственность закладываются с детства, поэтому можно предложить сотрудникам Инспекции продолжить проведение олимпиад и конкурсов по налогам и налогообложению среди школьников.

Совершенствование организации работы, повышение качества и оперативности при оказании наиболее важных для налогоплательщика услуг, обучение подрастающего поколения налогоплательщиков основам налоговой грамотности улучшит имидж Инспекции и будет способствовать формированию устойчивой гражданской позиции по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Заключение

На основании проведенной работы были сделаны следующие выводы.

Развитие отношений налоговых органов и налогоплательщиков в России началось в 1993 г. когда был создан Государственный реестр предприятий. На сегодняшний день взаимодействие налоговых органов и налогоплательщиков регламентируется Единым стандартом обслуживания налогоплательщиков, утвержденным Приказом ФНС России от 15.10.2010 г. №ММВ-7-10/478@. В Едином стандарте в виде удобной таблицы перечислены оказываемые налоговыми органами услуги и процедуры, сроки их реализации, формы представления, а также законодательные и иные нормативные акты, регламентирующие порядок их предоставления. В зарубежных странах с развитым налоговым администрированием особое внимание уделяется информационному воздействию налоговых ведомств с налогоплательщиками. Большой упор делается на упрощение налоговой документации (бланков, инструкций, рекомендаций), а также на создание максимально удобного для налогоплательщика процесса общения с налоговыми органами. Для этого последние широко используют все способы распространения информации - от печатных изданий до сети Интернет.

В современных условиях резко вырастает важность и значение просветительской работа налоговых органов, и потому к ней должны предъявляться особые требования. Здесь главное - сформировать у налогоплательщиков понимание неотвратимости выявления нарушения и взыскания в бюджет полной суммы причитающихся к уплате налогов. Поэтому основной задачей остается эффективный выбор просветительской работы по повышению налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков. Решение этой задачи должно осуществляться за счет развития информационных технологий, создания новых и развития действующих электронных сервисов.

Работу с налогоплательщиками в МИ ФНС России №1 по РХ проводят следующие отделы: Отдел регистрации и учета налогоплательщиков, Отдел работы с налогоплательщиками, Отдел камеральных проверок, Отдел выездных налоговых проверок.

Эффективность работы с налогоплательщиками характеризуется уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей; полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения; качеством налоговых проверок, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля; сокращением времени на контакты с налогоплательщиками.

В МИ ФНС России №1 по РХ общее число налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в 2010 г., увеличилось на 3,5% по сравнению с 2009 г. и составило 102525. Число налогоплательщиков юридических лиц возросло на 8,3%, или на 394. В 2010 г. уменьшилось число налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей на 37,4%, или на 1288 предпринимателей. Число налогоплательщиков физических лиц в 2010 г. увеличилось на 3,3%, или на 3095 человек. В связи с ведущимся активным строительством жилья предполагается увеличение числа налогоплательщиков физических лиц в будущем.

Инспекцией в 2008 г. было проведено 2 семинара по общим вопросам, в 2009 г. было проведено в общей сложности 5 семинаров. Наибольшее количество участников проводимых семинаров наблюдается в 2009 г.

Основной формой работы с налогоплательщиками является налоговая проверка. Наибольший удельный вес в структуре проведенных проверок занимают камеральные налоговые проверки - около 99,5%. Однако результативность данного вида проверок значительно ниже, чем выездных: всего 6,2%. Результативность выездных проверок очень высока - 87,9%, причем результативность выездных проверок возросла по сравнению с 2009 г. - на 5,7%. Результативность камеральных проверок возросла в 2010 г. на 31,3%.

Общее число налоговых проверок, выявивших нарушения, возросло за рассматриваемый период на 26,7%. Число проверок в расчете на одного инспектора в целом незначительно снизилось, при этом нагрузка на одного работника камеральных проверок возросла на 2,5%, а в отделе выездных проверок снизилась на 22,5%. Средняя величина доначисленных платежей в расчете на одного инспектора повысилась в целом в 3,2 раза

Эффективность работы Инспекции могла бы быть выше, если во главу угла при расчете с налогоплательщиками ставить работу по разъяснению отдельных положений налогового законодательства и профилактике наиболее часто встречающихся ошибок при его трактовании. Большой объем работы, незнание нюансов налогового законодательства по многочисленным налогам и сборам, отсутствие времени на разъяснительную работу с плательщиками и должной заинтересованности приводит к большому числу ошибок в документах, передаваемых работникам камеральных проверок, чего в принципе можно было бы избежать при непосредственном общении инспектора и закрепленных за ним налогоплательщиков, снизив тем самым объем непродуктивной работы

Меры для установления конструктивного диалога с налогоплательщиками и повышения качества их обслуживания в Межрайонной инспекции ФНС России №1 по Республике Хакасия: 1. Анализ опросов налогоплательщиков о качестве предоставляемых услуг; 2. Устранение недостатков в качестве информационных услуг; 3. Создание бюро налоговых инициатив; 4. Предоставление дополнительных электронных сервисов налогоплательщикам; 5. Повышение качества взаимодействия с налогоплательщиками.

Совершенствование организации работы, повышение качества и оперативности при оказании наиболее важных для налогоплательщика услуг, обучение подрастающего поколения налогоплательщиков основам налоговой грамотности улучшит имидж Инспекции и будет способствовать формированию устойчивой гражданской позиции по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ; часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ // СПС: КонсультантПлюс.

. Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков: Приказ ФНС России от 15.10.2010 г. №ММВ-7-10/478@ // СПС: КонсультантПлюс.

. Лашманова, Ю.Ю. Налоги и налогообложение: метод рекомендации по изучению дисциплины / Ю.Ю. Лашманова. - Оренбург: ОГИМ, 2009. - 90 с.

. Мамрукова, О.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / О.И. Мамрукова. - 7-е изд., переработ. - М.: Издтельство «Омега-Л», 2008. - 302 с.

. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: учеб. / Н.В. Миляков. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 509 с.

. Пансков, В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учеб. / В.Г. Пансков. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 541 с.

. Перов, А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушин. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 418 с.

. Сердюков, А.Э. Налоги и налогообложение / А.Э Сердюков, Е.С. Вылкова, А.Л. Тарасевич. - Спб.: Питер, 2005. - 327 с.

. Юрзинова, И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц / И.Л. Юрзинова, В.Н. Незамайкина. - СПб.: Питер, 2005. - 295 с.

. Филина, Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа: Россбух, 2009. - 424 с.

. Налоги и налогообложение / Под ред. Романовского М.С., О.В. Врублевской. - СПб: Питер, 2010. - 528 с.

. Абрамов, М.Д. Предложения по совершенствованию налогового законодательства / М.Д Абрамов, В.А. Кашин, Г.Н. Кириллова, С.А. Машков // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2007. - №8-9.

. Архипцева, Л.М. Анализ налоговых поступлений / Л.М. Архипцева // Налоги и налогообложение. - 2008. - №5.

. Борей, М.Р. О некоторых актуальных проблемах совершенствования налогового администрирования / Борей М.Р. // Налоги и налогообложение. - 2009. - №5.

. Дадашева, Ю.А. Собираемость налогов: методы измерения и сфера применения / Ю.А. Дадашева // Финансы. - 2009. - №11.

. Дадашева, Ю.А. К вопросу о методах оценки уровня собираемости налогов / Ю.А. Дадашева // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2009. - №12.

. Завилова, Н.С. Совершенствование аналитической работы налоговых органов / Н.С. Завилова // Российский налоговый курьер. - 2010. - №22.

. Кириллова, С.С. Совершенствование учетной работы налоговой инспекции / С.С. Кириллова // Налоги и налогообложение. - 2007. - №2.

. Кобзарь-Фролова, М.Н. Роль и значение налогового контроля и учета налогоплательщиков в предупреждении налоговой деликтности / М.Н. Кобзарь-Фролова // Финансовое право. - 2007. - №7.

. Корязина, В.А. Работа с налогоплательщиками - одно из условий повышения налоговой дисциплины / В.А. Корязина // Российский налоговый курьер. - 2010. - №20.

. Малис, Н.И. Повысить собираемость налогов в современных условиях можно и нужно / Н.И. Малис // Финансы. - 2010. - №5.

. Меликджанян, А. Отчет по «Электронке» - веяние нового времени / А. Меликджанян // Консультант. - 2007. - №5.

. Мишустин, М.В. Повышение качества и эффективности налогового администрирования / М.В. Мишустин // Российский налоговый курьер. - 2010. - №13-14.

. Новые возможности для налогоплательщиков // Российский налоговый курьер. - 2008. - №7.

. Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов // Налоги и налогообложение. - 2008. - №6.

. Панькова, Е.И. Новый единый стандарт / Е.И. Панькова // Налоговая проверка. - 2011. - №1.

. Попова, Н.М.В. Мишустин: Для повышения качества налогового администрирования необходима комплексная модернизация налоговой службы / Н. Попова // Российский налоговый курьер. - 2010. - №22.

. Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации: Конспект лекций по первой части НК РФ / Под ред. проф. Козырина А.Н. - 2007 // СПС: КонсультантПлюс.

. Соловьева, Н.К. Анализ деятельности районных налоговых инспекций / Н.К. Соловьева // Экономический анализ. Теория и практика. - 2006. - №19.

. Турчина, О.В. Проблемы повышения эффективности налогового контроля России / О.В. Турчина // Налоги. - 2010. - №4.

. Фадеев, Д.Е. Актуальные вопросы развития налоговой системы / Д.Е. Фадеев // Налоговый вестник, 2010.

. Шередеко, Е.В. Современное состояние органов налогового администрирования Великобритании / Е.В. Шередеко // Налоги и налогообложение. - 2008. - №7.

. Юхина, Е.В. Новации - стиль работы с налогоплательщиками в регионе / Е.В. Юхина // Российский налоговый курьер. - 2009. - №17.

. Шляхтина, С. «Интернет-банкинг - сегодня и завтра» [Электронный ресурс]: [Что такое Интернет-банкинг?] / С. Шляхтина. - Режим доступа: http://kotibank. narod.ru/inostr.html. (2009).