- это форма отношений между предприятиями, организациями, при которой хозяйственные связи по поставкам продукции формируются сторонами самостоятельно. Она влияет на систему экономических связей между регионами, отраслями, определяет пути перемещения товаров в стране, благодаря чему совершенствуется территориальное распределение труда и достигается пропорциональность в развитии регионов.
Оптовая торговля охватывает по существу всю совокупность товарных ресурсов, являющихся как средствами производства, так и предметами потребления. Как правило, при оптовой торговле товар закупается крупными партиями. Закупки оптом осуществляют посреднические организации с целью последующей перепродажи низовым оптовым организациям, предприятиям розничной торговли. В большинстве случаев оптовая торговля не связана с реализацией продукции конкретным конечным потребителям, т.е. она позволяет изготовителям с помощью посредников сбывать товары с минимальными непосредственными контактами с потребителями.
Кроме того, оптовая торговля является важным рычагом маневрирования материальными ресурсами, способствует сокращению излишних запасов продукции на всех уровнях и устранению товарного дефицита, принимает участие в формировании региональных и отраслевых товарных рынков. Через оптовую торговлю усиливается воздействие потребителя на производителя, появляются реальные возможности добиться соответствия между спросом и предложением, обеспечить каждому потребителю возможность приобретать продукцию в соответствии с потребностями и в пределах своих финансовых возможностей.
В свою очередь, изготовитель сам подбирает потребителя, а значит, сам должен определять ассортимент и объемы производимой для рынка продукции исходя из складывающейся конъюнктуры. Для рационального распределения торговой конъюнктуры оптовая торговля должна владеть конкретными данными о настоящем состоянии и перспективных изменениях ситуаций на региональных и отраслевых рынках.
К оптовикам обращаются в случае, когда с их помощью можно более эффективно выполнять одну из следующих функций:
. Сбыт и его стимулирование. Оптовики располагают торговым персоналом, который помогает производителю охватить множество мелких клиентов при сравнительно небольших затратах. У оптовика больше деловых контактов, и нередко покупатель верит ему сильнее, чем какому-нибудь далекому производителю.
. Закупка и формирование товарного ассортимента. Оптовик в состоянии подобрать изделия и сформировать необходимый товарный ассортимент, избавив, таким образом, клиента от значительных хлопот.
. Разбивка крупных партий товаров на мелкие. Оптовики обеспечивают клиентам экономию средств, закупая товар вагонами и разбивая большие партии на мелкие.
. Складирование. Оптовики хранят товарные запасы, способствуя тем самым снижению соответствующих издержек поставщика и потребителей.
. Транспортировка. Оптовики обеспечивают более оперативную доставку товаров, поскольку они находятся ближе к клиентам, чем производители.
. Финансирование. Оптовики финансируют своих клиентов, предоставляя им кредит, а заодно финансируют и поставщиков, выдавая им заказы заблаговременно и вовремя оплачивая счета.
. Принятие риска. Принимая право собственности на товар и неся расходы в связи с его хищением, повреждением, порчей и устареванием, оптовики берут на себя часть риска.
. Предоставление информации о рынке. Оптовики предоставляют своим поставщикам и клиентам информацию о деятельности конкурентов, о новых товарах, динамике цен и т.п.
. Услуги по управлению и консультационные услуги. Оптовик нередко помогает розничным торговцам совершенствовать деятельность, обучая их продавцов, принимая участие в разработке схемы магазина и устройстве экспозиций, а также в организации систем бухгалтерского учета и управления запасами.
Оптовая торговля связывает практически все отрасли экономики, все предприятия и организации, осуществляющие материальное производство и товарное обращение. Она включает стадии продвижения товара от изготовителей до предприятий розничной торговли, а при торговле продукцией производственно-технического назначения - непосредственно до предприятий- потребителей. Существуют следующие формы оптовой торговли:
прямые связи между изготовителями и покупателями;
через посреднические организации и предприятия;
коммерческие контакты субъектов рынка.
Прямые связи в хозяйственных взаимоотношениях между производителями и покупателями товаров практикуются при транзитных (вагонных) поставках партии продукции.
Хозяйственные связи по поставке товаров могут быть краткосрочными до года и длительными. Быстрая смена ассортимента продукции, высокие темпы обновления ее номенклатуры, единовременный характер потребления требуют краткосрочных хозяйственных связей, но в большинстве случаев экономически целесообразнее длительные связи. При длительных хозяйственных связях поставщику и покупателю предоставлено право определять номенклатуру и виды товаров, сроки поставок, качество поставляемой продукции, материальную ответственность и материальное вознаграждение за выполнение условий поставок. Такие связи обеспечивают сторонам непосредственный контакт, позволяют взаимоувязывать периодичность поставки, сокращать время на согласование условий ассортимента, дополнительных технических требований. Потребители могут стимулировать производителей в выпуске высококачественной продукции, а производители, заинтересованные в сбыте продукции, оказывать различную помощь и услуги потребителям.
Организация прямых длительных хозяйственных связей позволяет:
· освобождать стороны от ежегодного составления договора поставки (договор оформляется на несколько лет);
· периодически корректировать ассортимент и поквартальные сроки поставки;
· отрабатывать технологию изготовления продукции и тем самым повышать ее качество;
· согласовывать графики производства продукции с заинтересованными предприятиями;
· сокращать сроки предоставления спецификаций;
· снижать документооборот в сфере обращения.
Оптовая торговля через посреднические организации и предприятия (оптовые магазины и базы, мелкооптовые и фирменные магазины и др.) целесообразна для покупателей, приобретающих продукцию в разовом порядке или в объемах меньше транзитных норм.
Располагая складскими площадями, складским технологическим оборудованием (стеллажами, контейнерами, бункерами и др.) и подъемно-транспортными средствами (погрузчиками, кранами, конвейерами и др.), посреднические предприятия организуют приемку, сортировку, хранение, отпуск товаров покупателям. Кроме того, эти предприятия оказывают покупателям различные услуги (по подготовке продукции и потреблению, коммерческо-информационные, транспортные, лизинговые и др.)
Коммерческие контакты субъектов рынка бывают нескольких видов. В настоящее время распространен прямой товарообмен - бартерные сделки. При этом используются соглашения о поставке конкретного вида товара от одного предприятия к другому, и наоборот. В бартерных сделках, как правило, присутствует натуральный обмен. В ходе реализации товаров могут назначаться конкурентные торги, при этом продавцы определяют условия торговли, дают характеристику товара или услуги в письменном виде. Покупатель, изучив предложения, выбирает лучшее на его взгляд.
Широкое распространение получает аукционная торговля, при которой продавец с целью получения наибольшей прибыли использует конкуренцию покупателей, присутствующих при продаже. Аукционную продажу может проводить продавец или посредническая организация, специализирующаяся на этом виде торговли. На аукционе предлагаются товары как большими партиями (оптовая торговля), так и отдельными изделиями (розничная торговля). Публичные аукционные торги производятся в заранее обусловленное время в специальном месте. Организация аукциона включает подготовку, осмотр товара потенциальными покупателями, непосредственно аукционный торг, оформление и исполнение аукционных сделок.
Значительная роль в оптовой торговле отводится товарной бирже. На бирже товар продается без осмотра, торговые сделки не заключаются. Товарные биржи осуществляют куплю и продажу не товаров как таковых, а контрактов на их поставку. При этом ведется свободная купля и продажа контрактов. Сделки заключаются только профессиональными посредниками - брокерами. Базисные рыночные цены устанавливаются биржевой котировкой и формируются под реальным соотношением спроса и предложения. Покупатель дает брокеру поручение на совершение биржевой сделки, в котором определяются конкретный товар, срок его поставки, цена.
Возможность установления коммерческих контактов между производителем и потенциальными покупателями создают оптовые ярмарки. Оптовое назначение ярмарок состоит в налаживании непосредственных деловых контактов между субъектами рынка (производителями продукции, посредниками и покупателями), заинтересованными в реализации и приобретении конкретной товарной продукции.
1.1 Задачи учета товарных операций в оптовой торговле
Товарные операции - это факты хозяйственной жизни организаций, связанные с поступлением и выбытием товаров. Определение товаров дано в нескольких нормативных документах.
Гражданский кодекс РФ (п. 1 ст. 454) [1. с.372] под товаром понимает предмет договора купли-продажи. При этом в соответствии с п. 1 ст. 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 ГК РФ.
В налоговом законодательстве (п. 3 ст. 38 НК РФ) [2. с.112] "товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации".
Нормативные документы по бухгалтерскому учету дают более узкую трактовку понятия "товар". В п. 2 ПБУ 5/01 [3. с.27] сказано: "Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи".
Правовой основой поступления и продажи товаров является договор купли-продажи. Согласно п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ "по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязана передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)".
Основное отличие оптовой и розничной торговли заключается в том, для какой цели покупатель приобретает товары: в первом случае - для предпринимательской деятельности (перепродажи с целью получения дохода), а во втором случае - для личного потребления.
Основными целями бухгалтерского учета товарных операций являются следующие:
контроль за сохранностью товаров;
своевременное представление руководству организации информации о выручке, расходах, связанных с продажей товаров, прибыли от продаж, состоянии товарных запасов.
Для достижения этих целей необходимо решить следующий комплекс бухгалтерских задач:
проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;
проверка полноты и своевременности оприходования товаров материально ответственными лицами, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров.
обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов.
установление контроля совместно с другими службами за соблюдением правил проведения инвентаризации, своевременное и правильное выявление и отражение в учете ее результатов.
своевременное и правильное выявление валового дохода.
В основе решения перечисленных задач лежат следующие принципы учета товаров:
. Организация учета по каждому материально ответственному лицу (бригаде). Только в этом случае достигается практическая реализация принципа персональной ответственности каждого лица. В данном случае эта ответственность вытекает из договора о материальной ответственности. При нарушении этого принципа администрация не может предъявить обоснованный иск виновным.
Выбор схемы учета товаров, наиболее целесообразной в условиях работы данной организации. Возможны три схемы:
а) индивидуальная (попредметная) - фиксируется движение каждой единицы товаров; применяется, как правило, в комиссионной торговле; материально ответственное лицо должно отчитаться за каждую товарную единицу (по индивидуальному признаку);
б) натурально-стоимостная - фиксируется движение товаров по отдельным наименованиям в натуральном и стоимостном измерениях; материально ответственное лицо обязано отчитаться за товары по каждому наименованию;
в) стоимостная - фиксируется общий объем товарной массы; материально ответственное лицо должно отчитаться за весь объем ценностей.
. Единство оценки товаров при их оприходовании и выбытии. Если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам. Списание товаров по ценам выше или ниже цен их оприходования привело бы в первом случае к образованию излишков товаров, а во втором - к недостаче.
. Единство показателей учета и плана, то есть формирование информации в бухгалтерском учете, должно осуществляться по показателям торгово-финансового плана. Если, например, план товарооборота устанавливается не только в целом, но и раздельно по структурным подразделениям, то и учет фактического товарооборота должен осуществляться отдельно по подразделениям.
. Периодическая проверка путем проведения инвентаризации фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей.
. Контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки. Например, все списания со складов универмага должны совпадать с оприходованием этих ценностей в отделах (секциях).
1.2 Учет товарных операций в оптовой торговле
Товары могут поступать на предприятия торговли от оптовых баз, промышленных и сельскохозяйственных производителей.
В зависимости от источников поступления сопроводительными документами могут быть - накладные, товарно-транспортные накладные, счета - фактуры, товарные и кассовые чеки, закупочные акты.
В качестве расчетных документов могут быть - платежные поручения, платежные требования - поручения.
Аналитический учет товара ведется по каждому наименованию товара, организовать такой учет возможно только тогда когда поступление и выбытие товара оформляется документами, в которых указывается наименование, цена, и количество товара.
Такая возможность существует всегда на предприятиях оптовой торговли и не всегда в розничной.
Товары для целей учета могут оцениваться по покупным или продажным ценам. Оценка по покупным ценам всегда используется в оптовой торговле со складов.
В оптовой торговле используется для учета - покупная стоимость товара. Поступление товара отображается по дебету счета № 41, без учета НДС.
Счет № 41 - активный. По дебету счета отражается поступление товара на склад без учета НДС. По кредиту отображается реализация товара (продажа). Сальдо дебетовое показывает остаток не реализованных товаров.
Учет реализации товара и определение финансового результата от продажи товара отображается на счете № 90.
По дебету счета № 90 отображается покупная стоимость товара (Д 90.2 К 41), расходы на продажу (Д 90.2 К 44), НДС, полученный от реализации товара и другие налоги, входящие в выручку (Д 90.3 К 68, Д 90.3 К 69).
По кредиту счета № 90 - отображается выручка, а другими словами продажная стоимость товара, вместе с НДС.
Например, по оптовой торговле учет товарных операций может осуществляться следующим образом :
№Содержание хозяйственной операцииДебетКредитСумма1С расчетного счета оплачено за товар поставщику, в том числе НДС 18%6051200002От поставщика поступил товар на склад41.1 1960 6016949 30513На расчетный счет поступила выручка за реализованный товар5190.1250004Начислен НДС 18% за реализованный товар ((25000/118)*18)90.368ндс38145Списывается реализованный товар по продажной цене90.241.2169496Списываются расходы на продажу90.24410007Финансовый результат от реализации данной партии товаров90.99932378Возмещен из бюджета входной НДС68ндс1930519НДС начисленный к уплате в бюджет68ндс68763
Д 90КД 68ндсК3814250003051381416949763100038143814217632500032372500025000
То есть, валовой доход с НДС = 25 000 - 20 000 = 5 000 рублей.
Валовой доход без НДС = 25 000 - 3 814 - 16 649 = 4 247 рублей.
Торговая наценка - это валовой доход торгового предприятия. Торговая наценка отражается на счете № 42 розничной торговли, в оптовой торговле этот счет не используется.
При передаче товара со склада в розничную торговлю начисляется торговая наценка и НДС бухгалтерской проводкой Д 41.1 К 42.
Счет № 42 «Торговая наценка» - пассивный. Моментом реализации товара считается передача его покупателю и документально отражается кассовым чеком.
В конце определенного периода по каждой партии товаров составляется реестр, в котором указывается по каждому товару - наименование товара, покупная цена, наценка, продажная цена.
Составление реестров - характеризует натурально-стоимостной метод учета, который используется при автоматизированной системе учета-продажи товара, это прямой метод (система штрих кода).
Торговая наценка на реализованные товары списывается бухгалтерской проводкой 90.2 42 методом красного сторно, то есть сумма со знаком минус.
Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета № 90 отражаются товары по одной и той же продажной цене. Корректировка цены товаров по дебету счета № 90, до реальной цены их приобретения позволяет определить валовой доход торгового предприятия от реализации товаров.
1.3 Документационные формы товарных операций в оптовой торговле
Согласно ст. 9 нового Федерального закона №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [4. с.6] , действующего с 1 января 2013г., "каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом". Росстатом России разработаны и утверждены альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, касающиеся товарных операций:
а) Постановлением от 18.08.1998 N 88 - по учету результатов инвентаризации;
б) Постановлением от 25.12.1998 N 132 - по учету денежных расчетов с населением при осуществлении товарных операций с применением контрольно-кассовых машин, общих торговых операций, операций при продаже товаров в кредит, торговых операций в комиссионной торговле, операций в общественном питании;
в) Постановлением от 09.08.1999 N 66 - по учету товарно-материальных ценностей в местах хранения.
Движение товара от поставщика к покупателю сопровождается товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. Это могут быть такие документы, как товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет, счет-фактура, железнодорожная накладная.
Одна и та же товарная накладная выступает и как приходный, и как расходный документ. Для поставщика накладная служит документом, обосновывающим выбытие товаров, а для покупателя та же накладная является основанием для оприходования товара. Накладная выписывается материально ответственным лицом организации-поставщика при отгрузке товаров со склада. Обязательными реквизитами накладной являются номер и дата составления документа, наименование поставщика и покупателя, наименование (краткое описание) товара, количество в единицах измерения, цена за единицу товара, общая сумма отпущенного товара с учетом налога на добавленную стоимость. Накладная подписывается со стороны поставщика материально ответственным лицом, сдавшим товар, а при приеме товара - материально ответственным лицом со стороны покупателя, принявшим товар.
Документ должен быть заверен круглыми печатями поставщика и покупателя. Подпись покупателя на накладной является подтверждением того, что товар принят в количестве, ассортименте и по ценам, которые указаны в накладной. Предъявить претензии к поставщику по поводу каких-либо расхождений между фактически полученным товаром и данными накладной после того, как документ подписан покупателем, практически невозможно. Исключение составляют случаи, когда количественные или качественные недостатки товара не могут быть обнаружены при первоначальном осмотре. Например, при правильно указанном количестве больших запечатанных упаковок (коробок) покупатель расписывается в накладной за их прием, а при вскрытии коробок обнаруживается недовложение.
Принятые методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли допускают оприходование товара по счету и счету-фактуре.
Счет-фактура (форма 868а) выписывается при наличии большого перечня товаров.
Второй документ, упоминаемый в Методических рекомендациях по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, это счет (форма 868). По содержанию он должен быть аналогичен счету-фактуре. Счет является основанием для оплаты товаров.
Товарно-транспортные и железнодорожные накладные могут быть использованы как приходные документы на товар в случаях, когда доставка товара осуществляется автомобильным или железнодорожным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из товарного и транспортного разделов. К ней могут прилагаться и другие документы, следующие с грузом. К железнодорожной накладной могут также прилагаться упаковочные листы и спецификации; в этом случае в накладной делается соответствующая отметка. При транспортировке товара в железнодорожных контейнерах оформляется накладная на перевозку груза в универсальном контейнере.
Все товарные операции делятся на два вида: поступление товаров и их выбытие.
В организации торговли и общественного питания товары поступают главным образом от поставщиков. Движение товаров от поставщика к покупателю оформляется сопроводительными документами, предусмотренными договорами поставки и правилами перевозки грузов. Основными сопроводительными документами, которые выписывают поставщики, являются товарно-транспортная накладная, товарная накладная (форма N ТОРГ-12) и счет-фактура (на сумму НДС, относящегося к товарам).
Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом.
При доставке товаров от иногородних поставщиков транспортные организации выписывают при следовании груза по железной дороге - железнодорожную накладную, а водным путем - коносамент.
В зависимости от особенностей товаров к вышеуказанным документам могут быть приложены документы, подтверждающие массу (количество) товаров (упаковочный ярлык (форма N ТОРГ-9), спецификация (форма N ТОРГ-10), расходный отвес (спецификация) (форма N ТОРГ-19) и др.) или их качество (качественное удостоверение, сертификат, справка о результатах лабораторных анализов и др.).
При закупке товара и его приемке необходимо проверить наличие сертификата соответствия на закупаемый товар.
Порядок и сроки приемки товаров по количеству и качеству и ее документального оформления регулируются договорами поставки, техническими условиями и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности.
Приемка товаров по количеству предусматривает проверку соответствия фактического наличия товаров данным, содержащимся в сопроводительных документах, а при приемке товаров по качеству и комплектности - требованиям, предусмотренным в договоре.
Порядок приемки товаров и ее документального оформления зависит: от места приемки (на складе поставщика, от транспортной организации, на складе покупателя), характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), степени соответствия фактически поступивших товаров условиям договора и сопроводительным документам, наличия или отсутствия сопроводительных документов и т.п.
Приемка товаров, получаемых от поставщиков, может быть от транспортной организации, на складе поставщика и на складе покупателя.
Если материально ответственное лицо получает товары на складе поставщика или на станции железной дороги (в аэропорту, морском или речном порту), то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право на получение товаров. Порядок оформления доверенностей, получения по ним товаров установлен Гражданским кодексом РФ (ст. 185 - 189) [1. с.294].
Для получения товаров от транспортной организации материально ответственному лицу кроме доверенности выдается грузовая квитанция. Предъявив указанные документы и паспорт представителям транспортной организации, материально ответственное лицо получает от них соответствующие сопроводительные документы.
При приемке товаров, прежде всего, следует проверить, была ли обеспечена сохранность груза при перевозке. С этой целью проверяют целостность вагона или контейнера, наличие и целостность пломб, ясность оттисков на них, исправность тары и упаковки и т.п. Если никаких повреждений не обнаружено, получатель делает об этом отметку в транспортном документе. Если органы транспорта выдают груз без проверки массы, то это отмечается в транспортном документе.
Незатаренные грузы при приемке перевешивают. При этом выписывается приходный грузовой отвес (форма N ТОРГ-17). Факт приемки груза удостоверяется подписями получателя и представителя транспортной организации.
В случае установления при приемке товаров каких-либо нарушений, порчи груза, несоответствия наименования и массы груза или количества мест сопроводительным документам и т.п. получатель должен потребовать от транспортной организации обязательную проверку количества мест или массы груза. Если будут установлены факты недостачи или порчи груза, составляется коммерческий акт.
Если выявленная недостача не превышает установленных норм естественной убыли, коммерческий акт не составляется, но об этом делается отметка в транспортном документе.
Приемка товаров на складе поставщика проводится путем проверки соответствия количества и качества товаров данным сопроводительных документов.
Если товары находятся в ненарушенной таре, их приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если проверка фактического наличия товаров в таре не проводится, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.
Прием (сдача) товаров оформляется подписями лиц, получивших и сдавших ценности. Порядок приемки товаров на складе покупателя во многом зависит от того, поступают ли ценности в таре или без нее.
При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству) составляется акт о приемке товаров (форма N ТОРГ-1). Вместо этого документа оприходование товаров может оформляться проставлением на документе поставщика штампа, где указывается дата приемки товаров, номер и дата сопроводительного документа, стоимость принятых товаров и тары, подпись материально ответственного лица.
В случае несоответствия фактического наличия товаров данным сопроводительных документов или отклонений от качества, установленного в договоре, должен составляться акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (отечественных - форма N ТОРГ-2, импортных - форма N ТОРГ-3). В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой входят представители поставщика и покупателя (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика).
При поступлении от поставщиков товаров без сопроводительных документов составляется акт о приеме товара, поступившего без счета поставщика (форма N ТОРГ-4).
При поступлении от поставщиков тары, включенной в цену товара, составляется акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма N ТОРГ-5).
Основным видом выбытия товаров является их продажа. Продажа товаров в оптовой торговле оформляется документально в вышеуказанном порядке.
При учете товаров по продажным ценам стоимость проданных товаров за наличный расчет, подлежащих списанию с материально ответственных лиц, определяется на основании Сведений о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N КМ-7), где по каждому отделу (секции) указывается сумма выручки, подтверждаемая подписью заведующего отделом (секцией). Этот документ в свою очередь составляют на основании Справок-отчетов кассиров-операционистов (форма N КМ-6). Для составления последних используются журналы кассиров-операционистов (форма N КМ-4) и журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5).
Кроме вышеуказанных товарных операций могут быть и другие операции, которые оформляются соответствующими документами: актом о порче, ломе товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-15), актом о списании товаров (форма N ТОРГ-16), актом о переборке (сортировке) плодоовощной продукции (форма N ТОРГ-21), инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3), сличительной ведомостью результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19) и др.
Возврат поставщику товаров при несоответствии их стандарту, техническим условиям или договору оформляется товарной накладной (форма N ТОРГ-12).
Внутреннее перемещение товаров между структурными подразделениями организации, где работают разные материально ответственные лица (бригады), проводится на основании распоряжения руководителя организации и оформляется накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма N ТОРГ-13).
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ В ИССЛЕДУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
2.1 Характеристика деятельности организации ООО «ТЕПЛОКОМ»
Компания ООО «ТЕПЛОКОМ» осуществляет свою деятельность с 2004 года.
Полное наименование организацииОбщество с ограниченной ответственностью «ТЕПЛОКОМ»Место нахождения обществаг. Москва, пересечение Ленинского проспекта и МКАД, БП Румянцево, подъезд 12, этаж 8, офис 807, 808ГЮридический (фактический) адрес142784, г. Москва, п. Московский, д. Румянцево, строение 2ИНН7736631270КПП775101001Расчетный счет в Сбербанке России, московский банк Сбербанка России ОАО г.Москва40702810338180003777Корреспондентский счет30101810400000000225БИК044525225
Общество с ограниченной ответственностью "ТЕПЛОКОМ", далее общество, реализует свою деятельность на основе Федерального закона Об обществах с ограниченной ответственностью № 14-ФЗ, Гражданского Кодекса РФ, Федерального закона №402-ФЗ, других нормативных актов РФ и Устава.
Основной целью деятельности общества является получение прибыли за счет удовлетворения потребностей клиентов, а также повышение жизненного уровня и благосостояния потребителей, участников общества и членов трудового коллектива.
За многие годы компания завоевала доверие у многих строительных и монтажных организаций, клиентами являются многие московские и региональные торговые и архитектурные компании, частные монтажники и дизайнеры, физические (частные) лица.
Компания ООО «ТЕПЛОКОМ» осуществляет поставки надежного и современного отопительного оборудования на объекты различного назначения: от жилых квартир до объектов общественного назначения по всей России.
Оборудование для отопления и водоснабжения представлено следующими наименованиями:
конвекторы водяного и электрического отопления;
радиаторы отопления;
котельное оборудование на всех видах топлива (газ, дизель, электричество, твердое топливо), горелки, автоматику;
трубопроводы и арматура для систем отопления;
фитинги и трубы для систем водоснабжения;
электрические теплые полы, кабель для защиты крыш от сосулек, обогрев открытых площадок (защита от наледи);
насосное оборудование: от бытовых до промышленных;
полотенцесушители и дизайн-радиаторы;
тепловые завесы, тепловые пушки, обогреватели, калориферы, сушилки для рук;
электрика;
системы бесперебойного питания, стабилизаторы напряжения;
теплоноситель и другие комплектующие для систем отопления;
водонагреватели на все случаи жизни и бойлеры для котлов;
промышленное котельное и водогрейное оборудование (Приложение 5).
Также она имеет сайт, на котором можно ознакомиться с каталогом и перечнем номенклатуры имеющейся продукции. В каталоге можно подобрать все необходимое для отопления и водоснабжения дома, коттеджа или офиса. Ассортимент компании представлен надежными и проверенными марками отопительной техники.
В каталоге продукции поставки приборов тепла и газа представлены приборы со сроком действия гарантийных обязательств от 2 до 6 лет (Приложение 6).
Среди многообразия поставляемой продукции в последнее время выделяют востребованные:
производство внутрипольных конвекторов EVA
прямые поставки с заводов внутрипольных и напольных конвекторов КЗТО Радиатор, MINIB, VARMANN, MOHLENHOFF
системы защиты от скачков напряжения и ИБП для котельного оборудования ТЕПЛОКОМ
антифриз на основе глицерина ТЕПЛОКОМ .
Для своих клиентов компания ООО «ТЕПЛОКОМ» предлагает массу преимуществ сотрудничества:
вся продукция компании поставляется напрямую с заводов-изготовителей, что позволяет добиться низкой конечной цены для клиентов на такое востребованное оборудование как отопительные котлы для дома, внутрипольные конвекторы, радиаторы и теплые полы, кабельные системы обогрева, системы, обеспечивающие водоснабжение, трубопроводы и соединительные фитинги, фильтры и умягчители воды и т.п.;
качество продукции, в котором можно быть уверенным - основной приоритет компании, поэтому ООО «ТЕПЛОКОМ» подбирает для поставки только качественные бренды, которые успешно зарекомендовали себя в России и имеют собственные сервисные и гарантийные мастерские и службы;
широкий складской ассортимент позволяет подобрать как одно- или двухконтурные отопительные котлы для дома, так и скомплектовать заказы для обеспечения крупных строительных объектов современным оборудованием для водоснабжения и отопления;
магазин, офис продаж (оптовый отдел) и склад компании работают без выходных, поэтому клиенты- потребители могут максимально удобно для себя спланировать отгрузку купленного товара;
прямые дистрибьютерские контракты с такими заводами как DANFOSS, DEVI, BUDERUS, VIESSMANN, EVA, VARMANN, JAGA, KORADO, SPIROVENT, OVENTROP, TEPLOLUX, КЗТО Радиатор, TIMBERK, UPONOR, BWT, MOHLENHOFF, ARBONIA, IRSAP позволяют ООО «ТЕПЛОКОМ» предоставить своим постоянным клиентам не только низкие цены и весомые скидки на каждый котел для дома и другие товары, предлагаемые на сайте, но также фирменную гарантию от завода изготовителя;
собственная логистическая служба ООО «ТЕПЛОКОМ» позволяет быстро, качественно и, главное, недорого доставлять товар до потребителя по всей России.
работа с регионами - одно из стратегических направлений компании, поэтому клиенты из России могут заказывать оборудование на максимально удобных условиях и могут быть уверены в качестве отправки и низких ценах, а также сохранности перевозки и надежности транспортной компании.
К услугам потребителей ООО «ТЕПЛОКОМ» предоставляют:
доставку до объекта по Москве и Московской области
доставку до транспортной компании (в регионы РФ);
выезд специалиста на объект (для замеров радиусных и угловых конвекторов отопления);
помощь в подборе отопительного оборудования;
комплектацию объекта инженерным оборудованием ;
подбор оборудования и замеры на объекте.
ООО «ТЕПЛОКОМ» имеет свой «Кодекс чести», в соответствии с которым, осуществляет свою работу (Приложение 7).
2.2 Анализ учета движения товаров в ООО «ТЕПЛОКОМ»
Развитие современных технологий позволили создать ряд компьютерных программ в помощь бухгалтеру. Достаточно ввести основные параметры товара или услуги в ПК и весь набор первичной документации будет сформирован автоматически. Популярность автоматизации бухгалтерского учета растет, это связано не только с доступностью и разнообразием программных продуктов на рынке, но и с тем, что современное налоговое, а также трудовое законодательство требует унификации в предоставляемом документообороте для работы между организациями и налоговыми органами, Пенсионным фондом и ФСС РФ. Приведение всех видов отчетов, форм документации к единому образчику позволяет значительно экономить время и избегать многих ошибок.
В ООО «ТЕПЛОКОМ» бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе с использованием программы «1С:Предприятие».
Данная конфигурация реализует стандартную методологию учета хозрасчетных организаций в соответствии с текущим законодательством Российской Федерации и законодательными и нормативными актами, регламентирующими процессы финансово-хозяйственной деятельности торговых организаций в Российской Федерации.
Автоматизация бухгалтерского учета в ООО «ТЕПЛОКОМ» позволяет создавать документы, сохранять их, формировать отчетность, делать архивы, которые занимают минимум места, корректировать исходные данные с минимальными затратами времени и, главное, получать готовые результаты о работе организации в кратчайшие сроки.
Набор документов, автоматизирующих отражение хозяйственных операций в учетной системе ООО «ТЕПЛОКОМ», рассчитан на ведение наиболее важных разделов учета:
учет операций по кассе;
учет операций по банку;
учет основных средств;
учет нематериальных активов;
учет материалов;
учет товаров;
учет затрат на производство и незавершенного производства;
учет полуфабрикатов;
учет издержек обращения;
учет реализации (в том числе по посредническим договорам);
учет взаиморасчетов с поставщиками и покупателями;
учет договоров;
учет оплаты труда;
учет расчетов с подотчетными лицами;
учет финансовых результатов.
В ООО «ТЕПЛОКОМ» автоматизированным способом выполняется расчет необходимых показателей в конце отчетного периода (распределение накладных расходов, расходов по эксплуатации машин и механизмов для установки приборов, закрытие вспомогательных затрат и т.д.) с последующим автоматическим отражением в учете полученных результатов. Предусмотрено автоматизированное формирование книги продаж и книги покупок, отражение операций купли-продажи иностранной валюты.
Учет накладных расходов в «1С:Предприятие» в ООО «ТЕПЛОКОМ» ведется в журнале-ордере №10-с по счету 26 "Общехозяйственные (накладные) расходы" раздельно по накладным расходам, относящимся к основному производству, и по расходам, относящимся к вспомогательным производствам. Накладные расходы, связанные с содержанием непроизводственной сферы, учитываются непосредственно на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Учет затрат по накладным расходам осуществляется на основе первичной учетной документации (платежные требования, накладные, выписки банков, расчетные ведомости, наряды, акты, авансовые расчеты и др.), оформленной в порядке, установленном соответствующими нормативными актами.
Журнал - ордер № 10 в «1С:Предприятие» служит для группировки записей в ООО «ТЕПЛОКОМ» за месяц по кредиту счетов, для которых не предусмотрены отдельные формы журналов - ордеров. В нем отражаются, следующие операции по учету: основных средств и их износу; капитальному ремонту, начисление износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам; уценка и дооценка товаров; прямые расходы вспомогательных производств, оприходование продукции вспомогательных производств и распределение косвенных расходов; общехозяйственные расходы, накладные расходы и брак в производстве; некапитальные работы; издержки обращения; движение денежных средств в банке на капитальные вложения; учет отвлеченных средств; недостачи и потери; учет фондов и резервов, их движение; операции по банковским ссудам и финансирование; финансовые результаты.
В ООО «ТЕПЛОКОМ» бухгалтерский учет продажи товаров ведется в общем порядке по мере перехода права собственности на проданные товары к покупателю.
Учет продаж товаров ведется на счете 90 «Продажи».
В ООО «ТЕПЛОКОМ» формирование финансового результата от продаж товаров в оптовой торговле на счете 90 производится согласно схеме, представленной в таблице 2.1.
Таблица 2.1 Формирование финансового результата ООО «ТЕПЛОКОМ» от продаж товаров в оптовой торговле на счете 90
ПоказательОтражение на счете(+) Выручка от продажи товаров90-1(-) НДС по проданным товарам90-3(-) Себестоимость проданных товаров90-2(-) Расходы на продажу товаров90-2(=) Прибыль (убыток) от продаж90-9Отпуск товаров покупателям ООО «ТЕПЛОКОМ» производится на основании договоров поставки. На отпускаемые товары выписываются накладные, счета, счета-фактуры (Приложение 1,2,3). На доставку товаров в зависимости от применяемого транспорта выписываются товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные. Отпуск товаров покупателям непосредственно со складов торговой организации осуществляется при наличии доверенности получателя (Приложение 4).
Для целей налогообложение по НДС ООО «ТЕПЛОКОМ», как и другие организации оптовой торговли, использует метод определения выручки от продаж товаров по мере отгрузки товаров и предъявления покупателям расчетных документов или по мере получения авансов, предоплат под будущие поставки товаров.
Для целей исчисления налога на прибыль торговые организации могут работать или по методу начисления, или по кассовому методу (в случае если выручка торговой организации за предыдущие четыре квартала в среднем за квартал не превышала одного миллиона рублей в квартал).
Выручка от продажи товаров, включающая в себя цену товара и НДС, на момент перехода права собственности на товар к покупателю отражается в учете записью: Д сч. 62, К сч. 90-1. Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость по проданным товарам, подлежащего перечислению в бюджет, - Д сч. 90-3, К сч. 68.
Порядок списания стоимости проданных товаров зависит от способа хранения товаров (партионный или сортовой) и принятого в учетной политике организации метода определения покупных цен на продаваемые товары.
Бухгалтерский учет движения товаров на складе, как правило, ведется отдельно по каждому наименованию в количественном и стоимостном выражении. Складской учет товаров в ООО «ТЕПЛОКОМ» ведется материально ответственными лицами по партиям (поступившим товарам одновременно по одному транспортному документу), в этом случае есть возможность определить покупную стоимость опущенных товаров на основе первичных документов. Материально ответственные лица ООО «ТЕПЛОКОМ» ведут так же учет товаров на складе по сортам, возникает трудность определения покупной цены отпущенных товаров, поскольку товары одного сорта могут быть приобретены у разных поставщиков по разным ценам. В этом случае организация использует один из методов определения покупных цен на проданные товары: по стоимости единицы, по средней стоимости единицы или по стоимости первых закупок, которые указаны в учетной политике. В зависимости от принятого метода оценки проданных товаров различается их покупная стоимость.
ООО «ТЕПЛОКОМ» затраты на осуществление торговой деятельности учитывает в составе расходов на продажу. Расходы на продажу включают в себя расходы на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, по хранению и переработке товаров, на рекламу, представительские и др.
В ООО «ТЕПЛОКОМ» оценка приобретаемых товаров может осуществляться двумя способами:
по цене поставщика;
по фактической себестоимости, включающей в себя как цену поставщика, так и транспортные расходы.
В ООО «ТЕПЛОКОМ» существует транспортный отдел. В задачи этого подразделения входит доставка продукции или материала в случае их продажи покупателям, доставка сырья и материалов на склады и на объекты строительства. Кроме того, периодически оказываются транспортные услуги внешним потребителям. В процессе своей деятельности отдел несет затраты, которые в бухгалтерском учете отражаются на счете 23 "Вспомогательное производство" в аналитических разрезах "Подразделения" и "Статьи затрат". В конце отчетного месяца затраты транспортного отдела подлежат распределению между производственными подразделениями, в интересах которых оказывались внутренние услуги и себестоимостью услуг, оказанных внешним потребителям. Функционал программы «1С:Предприятие» позволяет реализовать эту схему.
Наряду с имеющимися общими алгоритмами программа «1С:Предприятие» позволяет ООО «ТЕПЛОКОМ» пользоваться дополнительными документами, справочниками, обработками в целях полного отражения финансово-хозяйственной деятельности:
учет основных средств в разрезе мест хранения, забалансовый учет малоценных ОС;
учет материалов в разрезе материально-ответственных лиц, отклонений по приобретению, наличие материальных отчетов и ведомости 10с;
учет спецодежды и инвентаря, отчеты по использованию спецодежды, личная карточка учета спецодежды;
учет взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками по журналу-ордеру, с покупателями и заказчиками в ведомости;
инвентаризация расчетов, ТМЦ и расходов будущих периодов;
распределение затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов и накладных расходов на затраты основного производства;
закрытие затрат вспомогательных производств с оприходованием их продукции, распределением затрат по оказанным услугам;
регистрация заказов потенциальных клиентов на ремонт объектов, отслеживание состояния заказов, расчет смет по упрощенной схеме, расчет потребности в ресурсах и маржинального дохода, выполнения работ по заказам;
определение финансового результата в разрезе объектов строительства;
наличие комплекта первичных документов по учету ТМЦ, строительных работ;
ведение налогового учета в соответствии с особенностями данного вида деятельности.
Применяемая программа «1С:Предприятие» во всех отношениях устраивает, как и ООО «ТЕПЛОКОМ», так и непосредственных её пользователей. Однако в ближайшем будущем ряд обновлений и конфигураций, доступных в следующем поколении программного обеспечения, не будут поддерживаться старой версией, что может привести к ряду неудобств.
Отпуск материалов в производство совершается на основе установленных лимитов, соответственно оформление операции подразумевает применение лимитно-заборной карты (М-8) <#"justify">- морального устаревания,
негодности товаров,
выявления недостачи или порчи материалов вследствие различных обстоятельств.
Для составления оправдательного документа собирается соответствующая комиссия и оформляется акт о списании, на основании которого материалы переводят из используемых в незадействованные. Списание ценностей, которые передаются безвозмездно или по договору дарения, проводится на основании первичных документов учета.
2.3 Влияние применяемого учета товарных операций на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации в ООО «ТЕПЛОКОМ»
оптовый товарный учёт
При формировании учетной политики в ООО «ТЕПЛОКОМ» по конкретному направлению ведения организации бухгалтерского и налогового учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, регламентированных бухгалтерским и налоговым законодательством РФ. При этом между бухгалтерским и налоговым учетом имеются существенные различия в способах оценки имущества и обязательств.
Основным инструментом в формировании требуемого финансового результата в ООО «ТЕПЛОКОМ» является учетная политика.
Формируя свою учетную политику, ООО «ТЕПЛОКОМ»:
. Выбрает один из предлагаемых нормативными документами вариантов ведения бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций (это установлено в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" [5. с.36], утвержденного приказом Минфина России от 18.12.2012 № 164н, согласно которому при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допустимых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету).
. Самостоятельно разрабатывает методику бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной жизни, в случае, когда таковая нормативными документами не установлена (это положение также закреплено в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 18.12.2012 № 164н, согласно которому если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ, исходя из указанного и иных положений по бухгалтерскому учету).
. Применяет методику бухгалтерского учета, отличную от предписанной нормативными документами, если, по мнению бухгалтера, содержащаяся в нормативных документах по бухгалтерскому учету методология не позволяет достоверно отразить соответствующие факты хозяйственной жизни. Такое отступление от предписаний нормативных документов должно быть раскрыто и обосновано в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. Данная возможность была установлена в пункте 4 статьи 13 Федерального закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", который использовался в ООО «ТЕПЛОКОМ» до 2013г. Начиная с 01.01.2013г. организация перешла на новый Федеральный закон №402-ФЗ.
В том случае, когда ООО «ТЕПЛОКОМ» выбирает различные методы бухгалтерского учета одних и тех же фактов хозяйственной жизни, у него возникает возможность совершенно по-разному представить информацию о данных фактах в бухгалтерской отчетности.
Следовательно, посредством учетной политики организация, выбирая конкретные методы учета, может формировать подчас прямо противоположные картины своего финансового положения, представляемые в бухгалтерской отчетности при полном сохранении реального положения дел.
Наиболее значимыми для картины финансового положения в ООО «ТЕПЛОКОМ» являются решения, принимаемые при формировании учетной политики, касающиеся оценки и распределения по отчетным периодам доходов и расходов организации.
Правила формирования в бухгалтерском учете ООО «ТЕПЛОКОМ» информации о доходах определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» [6. с.6], утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999г. №32н.
В Плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах от основного вида деятельности ООО «ТЕПЛОКОМ»: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видав деятельности и счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «ТЕПЛОКОМ» в отчетном году.
К счету 90 открыты следующие субсчета:
90.1 «Выручка» - учитывается выручка от основной деятельности;
90.1.1 «Выручка от продаж, не облагаемых НДС» - учитывается выручка от реализации покупных товаров;
90.1.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД» - учитывается выручка от реализации собственной продукции;
90.2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость продукции, списанная на реализацию;
90.2.1 «Себестоимость продаж, е облагаемых ЕНВД» - учитывается себестоимость покупных товаров, списанная на реализацию;
90.3 «Налог на добавленную стоимость» - учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);
90.7 «Расходы на продажу» - отражаются издержки обращения;
90.9 «Прибыль/убыток от продаж» - учитывается финансовый результат от реализации.
Аналитический учет по счету 90 в ООО «ТЕПЛОКОМ» организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг.
ООО «ТЕПЛОКОМ» получает доходы, как от оптовой торговли, так и от розничной. Имея свой магазин «ТЕПЛОКОМ» реализует товары и услуги в розницу.
ООО «ТЕПЛОКОМ» самостоятельно устанавливает перечень видов деятельности, осуществление которых является основной задачей организации и которые формируют основную доходную часть бюджета предприятия. Данная модель учета соответствует пункту 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и соответственно является правильной.
Для отражения доходов ООО «ТЕПЛОКОМ» от обычной деятельности в бухгалтерском учете используется счет 90.1 «Выручка». Операции по кредиту счета 90.1 отражаются по мере признания в бухгалтерском учете ООО «ТЕПЛОКОМ» выручки от продаж продукции (работ, услуг). Поступление выручки от реализации осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Таблица 2.3 Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2012г., тыс.руб.
СчетРасшифровка операцииС кредита счетовВ дебет счетовСальдо на начало периода2314,850Получены деньги от покупателя17081,351Авансы полученные (выплаченные)1612,581845,962Зачет полученных авансов 70937,151835,876Предъявление и погашение требований12265,329013,790Признана выручка от реализации100452,8Обороты за период185267,7179776,7Сальдо на конец периода7805,8
В бухгалтерском учете ООО «ТЕПЛОКОМ» также производится учет себестоимости реализованной продукции. Для обобщения объема издержек обращения в ООО «ТЕПЛОКОМ» используется счет 44 «Расходы на продажу», по дебету которого в течении года накапливаются суммы произведенных расходов предприятия, и списываются в дебет счета 90.7 «Расходы на продажу».
Таблица 2.4 Синтетический учет издержек обращения ООО «ТЕПЛОКОМ» по основной деятельности за 2012., тыс.руб.
СчетРасшифровка операцииС кредита счетовВ дебет счетовСальдо на начало периода219,710.6Учет расходов на оплату МПЗ392,560.1Расчеты с поставщиками и подрядчиками - оплата услуг связи, электроэнергии, сертификации, обновления ПО, охрана9230,4269Расчеты по социальному страхованию: начисление и уплата страховых взносов, расчеты с ПФ, расчеты с ФФОМС, ТФОМС, по обязательному страхованию от несчастных случаев5155,170Учтены расходы по оплате труда8925,1371Учтены накладные расходы77,890.7Расходы на продажу товаров отнесены на себестоимость продаж23881,95Обороты за период23780,9523881,95Сальдо на конец периода118,7
Из представленных данных таблицы 2.4. видно, что в течение года по дебету счета 44.1 «Издержки обращения» накапливаются суммы произведенных ООО «ТЕПЛОКОМ» расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 7 «Расходы на продажу». Данный порядок не противоречит п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» [7. с.35] и соответствует учетной политике ООО «ТЕПЛОКОМ».
Учет издержек обращения и заготовительно-складских расходов в ООО «ТЕПЛОКОМ», ведут в порядке, установленном отраслевыми методическими указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).
ООО «ТЕПЛОКОМ» в соответствии с учетной политикой может списывать издержки обращения на себестоимость проданных товаров в полном размере либо частично. При полном списании издержек обращения их сумма ежемесячно списывается с кредита счета 44 в дебет счета 90 "Продажи".
При частичном списании издержек обращения их сумма распределяется: в торговых и иных посреднических организациях в части расходов на транспортировку - между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца, в остальной части - ежемесячно списывается организацией на себестоимость проданных товаров в дебет счета 90 "Продажи". Организация ежемесячно определяет сумму издержек обращения, приходящуюся на проданные товары, как разницу между суммой издержек, числящихся на конец месяца и образованных за месяц, и их стоимостью, приходящейся на остаток непроданных товаров.
Сумму издержек обращения и производства, приходящуюся на проданные товары, списывают ежемесячно с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи".
Издержки обращения, приходящиеся на остаток непроданных товаров, продолжают учитываться на счете 44 "Расходы на продажу";
Так как транспортные расходы ООО «ТЕПЛОКОМ» отражаются непосредственно на счете 41 "Товары" они не фиксируются по счету 44 "Расходы на продажу" не образуя, соответственно, конечного сальдо на этом счете.
Списание транспортных расходов в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они возникли, означает, что их суммы не учитываются при исчислении себестоимости выпускаемой продукции, а списываются в уменьшение финансового результата текущего отчетного периода.
При абсолютно идентичных хозяйственных операциях (физический объем проданных товаров, выручка, товарный остаток - совершенно одинаковы) применение в бухгалтерском учете различных вариантов оценки позволяет демонстрировать в отчетности совершенно разную информацию о них.
Заполняя «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2) в ООО «ТЕПЛОКОМ» используют данные учета основных операций и придерживаются следующих правил:
2110 - Выручка: сумма выручки за продажу товаров, оказание услуг, выполнение работ (то есть выручка от основных видов деятельности предприятия) за вычетом НДС <#"justify">№ПоказательКод2011г.2012г.Изменение (+,-)Темп роста (%)1Доходы (выручка)01010800012300015000113,92Себестоимость0208452078314-620692,73Валовая прибыль029234804468621206190,34Коммерческие расходы030937871-66935Управленческие расходы040631512-11981,16Прибыль от продаж050219124330321391197,67Прочие доходы09047552752110,98Прочие расходы100326469143143,99Прибыль до налогообложения140220614336121300196,610Текущий налог на прибыль1504412,28672,24260196,611Чистая прибыль19017648,834688,817040196,6
Из таблицы 2.2. видно, что финансовые результаты ООО «ТЕПЛОКОМ» за 2012г. увеличились практически по всем показателям. Увеличилась выручка (доходы от продажи товаров), что произошло в основном за счет оптовой торговли. В 2011г. общая выручка от продажи товаров в ООО «ТЕПЛОКОМ» составляла 108 млн.руб., в том числе 35 млн.руб. приходились на розничную торговлю через магазин, а 73 млн.руб. на оптовую торговлю через менеджеров по продажам.
В 2012г. выручка ООО «ТЕПЛОКОМ» составила 123 млн.руб., что на 15 млн.руб. больше, чем в 2011г. Доходы от розничной торговли в 2012г. составили 42 млн.руб., а от оптовой - 81 млн.руб. Увеличилась прибыль от продаж на 197,6%, и за счет сокращения коммерческих и управленческих расходов увеличилась чистая прибыль на 17,04 млн.руб.
Таким образом, учетная политика, используемые различные методы бухгалтерской оценки фактов хозяйственной жизни и применяемый учет товарных операций в ООО «ТЕПЛОКОМ» положительно влияют на результат его финансово-хозяйственной деятельности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В современной России оптовая торговля является крупной отраслью экономики. Торговля, как отрасль экономики представляет собой вид хозяйственной деятельности, состоящий в продвижении товара от производителя к потребителю.
С точки зрения гражданского законодательства торговля подразделяется на виды. В зависимости от цели приобретения товара и характера его дальнейшего использования, различают два основных вида торговли - оптовую и розничную.
Критерием отнесения торговли к оптовой, является не способ оплаты товара, и количество приобретаемого товара, а вид покупателя и характер использования товара. Предприятия оптовой торговли реализуют товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующей перепродажи, а также организациям, закупающим товар (сырье, комплектующие) для производства иной продукции, то есть товар передается для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным (семейным, домашним и т. д.) использованием.
Предприятия оптовой торговли необходимы, как для различных предприятий или производств, так и для каждого жителя страны в отдельности.
Бухгалтерский учет является строго документальным, так как основанием для отражения любой хозяйственной операции в бухгалтерском учете должен служить соответствующим образом оформленный документ.
В данной работе представлены исследовательские материалы по учету и анализу движения товаров на примере ООО «ТЕПЛОКОМ», отражены основные особенности бухгалтерского учета в торговых (оптовых) предприятиях и механизмы управления торговым процессом.
В первой главе были рассмотрены теоретические аспекты о сущности, значении и осуществлении учета товарных операций в оптовой торговле,
раскрыты следующие вопросы:
- задачи учета товарных операций в оптовой торговле;
учет товарных операций в оптовой торговле;
документационные формы товарных операций в оптовой торговле.
Во второй главе представлена характеристика ООО «ТЕПЛОКОМ» и материал проанализированного учета движения товаров и его влияния на результат финансово-хозяйственной деятельности в данной организации.
На основании проведенного анализа учета движения товаров и результатов финансово-хозяйственной деятельности в ООО «ТЕПЛОКОМ» сделаны следующие выводы:
1.ООО «ТЕПЛОКОМ» занимается розничной и оптовой торговлей и является прибыльным предприятием, так как по итогам работы за 2011г. оно заработало 108 млн.руб., а за 2012г. - 123 млн.руб., что обеспечило прибыль от продаж 43,303 млн.руб.
2.Доходы (выручка) ООО «ТЕПЛОКОМ» ежегодно повышаются, например, по итогам 2012г. на 113,9%, которые составили в общей сумме 123 млн. руб., что на 15 млн. руб. больше, чем в 2011г.
.Продукция, предоставляемая ООО «ТЕПЛОКОМ» потребителям востребована на рынке, так как хорошо реализуется и в рознице и оптом, что подтверждено доходами.
.Особую роль в обеспечении эффективности финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТЕПЛОКОМ» выполняет применяемый учет товарных операций, осуществляемый в системе организации в соответствии с учетной политикой данной организации и нормативными актами бухгалтерского учета.
.Реализация товаров оптом является более рентабельной (прибыльной), чем реализация в розницу, что рассчитано в п.2.3. данной работы.
.Результат исследования бухгалтерской политики ООО «ТЕПЛОКОМ» свидетельствует о повышении финансовой стабильности предприятия, которую обеспечивает в основном оптовая торговля.
Для повышения эффективности деятельности и для повышения уровня организации бухгалтерского учета в ООО «ТЕПЛОКОМ» можно рекомендовать следующее:
обратить внимание на ведение учета материально-производственных запасов, так как добросовестность их учета на всех участках требует особого контроля. В ООО «ТЕПЛОКОМ» складской учет ведется в офисе в программе «1С:Предприятие», а на складах с помощью бумажных носителей и из-за того, что клиенты зачастую находятся далеко от бухгалтерии, нет возможности для оперативного отслеживания движений МПЗ не только для бухгалтерии, но и для отдела материально-технического снабжения. Именно поэтому автоматизация учета на складах, а так же возможность удаленного доступа являются оптимальным решением данной проблемы.
необходимо утвердить для отдела материально-технического снабжения форму отчета, в которую будет входить полный перечень заказанных, оплаченных и доставленных МПЗ. Данные отчеты будут предоставляться в бухгалтерию регулярно с периодичностью в неделю или месяц. Данное нововведение наряду с обязательной инвентаризацией существенно сократит время, необходимое для подготовки и проведения инвентаризации.
В данный момент в ООО «ТЕПЛОКОМ» нет постоянно действующей инвентаризационной комиссии. Её необходимо создать, пользуясь методическими указаниями.
В целом ООО «ТЕПЛОКОМ» эффективно проводит учет и анализ движения товаров, так как имеет хорошие финансовые результаты своей деятельности.
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ
Законодательные и нормативные документы
1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая и третья. Официальный текст. - М.: ТК Велби, 2010. - 448с.
.Налоговый кодекс Российской Федерации. Комментарии к последним изменениям / Под ред. Г.Ю. Касьяновой (2-е изд., перераб. и доп.). - М.: АБАК, 2010. - 624 с.
Стандарты
3.План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённый приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н
.Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99
.Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99
.Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01
.Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008
.Федеральный закон Российской Федерации. О бухгалтерском учете.-М.: Издательство Литерра, 2010.-45с.
Учебная литература
9.Агафонова М.Н., Бухучет в оптовой и розничной торговле. - М.: Издательство «Бератор-Пресс», 2010. - 504с.
.Даненбург В., Монкриф Р., Тейлор В. Основы оптовой торговли: Практический курс. - СПб.: Нева - Ладога - Онега, 2003. - 345 с.
.Клейникова В.Г. Оптовая торговля. Учет и налогообложение. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2010. - 224 с.
.Козлова Е.П., Бабченко Т. ., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М., 2005. - 720 с.
.Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: Приор-издательство, 2011. - 352 с.
.Патров В.В., Пятов М.Л. Учет операций по поступлению товаров //Бухгалтерский учет. - 2011. - № 14. - С.26-35
.Петров П В. Экономика и организация товарного обращения: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 244с.
.Руков В.Б. Оптовая и розничная торговля - оценка поступающих товаров // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. - 2006. - № 3.
Электронные ресурсы
17.http://class365.ru/uchet-tovarov-uslug/uchet-optovaya-torgovlya
.http://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a85/42514.html
.http://www.bibliofond.ru/view.aspx?id=510988
.http://www.buh.ru/document-113