Учет и исследование движения товаров в организациях торговли

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Факультет: Учетно-статистический

Кафедра: Бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности

Выпускная квалификационная работа на тему:

Учет и анализ движения товаров в организациях торговли

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1: ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ

.1 Экономическая сущность движения товаров

.2 Документальное оформление движения товаров

.3 Бухгалтерский учет движения товаров

ГЛАВА 2: УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ В ООО «ХХ»

.1 Документальное оформление движения товаров в ООО «ХХ»

.2 Бухгалтерский учет движения товаров в ООО «ХХ»

.3 Проведение инвентаризации товаров в ООО «ХХ»

ГЛАВА 3: АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ООО «ХХ»

.1 Анализ товарооборота ООО «ХХ»

.2 Анализ финансовых результатов ООО «ХХ»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Торговля - огромная отрасль народного хозяйства. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. Под торговлей понимается хозяйственная деятельность по обороту, купле и продаже товаров. Причем в качестве и продавцов, и покупателей могут выступать юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица без регистрации в качестве предпринимателей. Учет движения товара происходит в несколько этапов. Этап учета поступления товаров и этап учета продажи товаров. Этап продажи товаров зависит от правильности и своевременности учета этапа поступления товаров.

В настоящее время торговля - самый распространенный вид деятельности современного делового мира. Считается наиболее простым и быстрым способом получения прибыли по сравнению, например, с производством. Именно поэтому данная тема никогда не теряет своей актуальности. Актуальность учета движения товаров состоит в том, что от полноты и своевременности, правильности учета движения товаров, должного оформления их зависят финансовые результаты предприятия. В учете движения товаров заключается весь смысл деятельности организации. В целях достоверности отражения операций по реализации товаров и формированию финансовых результатов для предприятий торговли особенно важна организация четкого учета движения товаров, которая в свою очередь непосредственно связана с правильным оформлением необходимых приходных и расходных документов. Передача товара из собственности одного лица в собственность другого лица является сложным и многоступенчатым процессом, связанным с переходом рисков и возникновением ответственности за нарушение условий договора. Учет продажи товаров в торговых организациях имеет особенности. Основное отличие заключается в том, что производственный процесс на таком предприятии состоит из продажи продукции, которую изготовили другие организации. Все затраты в торговой деятельности делятся на две составляющие: стоимость приобретаемых товаров и издержи обращения, обусловленные приобретением и продажи закупленных товаров.

Предметом работы является учет и анализ движения товаров на предприятии ООО «ХХ».

Цель работы - исследовать теоретический материал по учету движения товаров и изучить приемы ведения и организации бухгалтерского учета, анализа движения товаров на предприятии ООО «ХХ» .

Задачи работы: исследовать и обобщить понятия учета движения товаров, какие унифицированные формы документов применяются при их учете; изучить методику ведения учета движения товаров; исследовать порядок ведения бухгалтерского учета товаров в организации, проанализировать движение товаров в ООО «ХХ».

Объект исследования общество с ограниченной ответственностью «ХХ». ООО «ХХ» работает на рынке электро-технических товаров с 1997 года и за этот срок смогли прочно встать на ноги и занять одно из ведущих мест среди комплексных поставщиков продукции электротехнического назначения в уральском регионе. Одной из главных задач, стоящих перед специалистами ООО «ХХ» всегда является тщательное изучение потребностей его заказчиков и удовлетворение их с учетом современного уровня развития техники и производства. ООО «ХХ» состоит из отдела поставок, отдела продаж, бухгалтерии, склада и руководства. Отдел поставок возглавляет старший менеджер отдела поставок. Отдел продаж возглавляет старший менеджер отдела продаж. Бухгалтерия предприятия состоит из бухгалтера по расчетам с поставщиками, бухгалтера по расчетам с покупателями, бухгалтера по учету материалов и основных средств, бухгалтера по зарплате, бухгалтера-кассира и главного бухгалтера. Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер. Склад возглавляет заведующая складом. Руководство состоит из директора и коммерческого директора. Численность персонала организации составляет 54 человека. ООО «ХХ» арендует помещение офиса и помещение склада площадью 240 квадратных метров. Выручка от продажи товаров за прошлый год составила 164 654 000 рублей. Прибыль от продажи составила за прошлый год 6 683 000 рублей. ООО «ХХ» имеет в лизинге несколько автомобилей на сумму 5011 000 рублей.

Информационной базой исследования работы послужили документы ООО«ХХ». Методической и методологической базой послужили нормативно правовые акты и законодательство России по учету операций покупки и продажи товаров.

ГЛАВА 1: ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ

.1 Экономическая сущность движения товаров

бухгалтерский учет инвентаризация товар

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенных для продажи.

Согласно ГОСТУ "Торговля. Термины и определения. ГОСТ Р 51303-99"(утвержден постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст) товар-это любая вещь, неограниченная в обороте, свободно отчуждаемая и переходящая от одного лица к другому по договору купли-продажи.

Согласно Налоговому кодексу России части первой товаром признается любое имущество реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным Кодексом России.

Торговля подразделяется на оптовую и розничную. В нормативных актах большей частью уделяется внимание определению розничной торговли, которой признается:

деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет) на основе договоров розничной купли-продажи (статья 346.27 «Основные понятия, используемые в главе 26.3«Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса России);

деятельность по продаже товаров в розницу для личного, семейного и иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (статья 492 «Договор розничной купли-продажи» Гражданского кодекса России).

Для оптовой торговли нет четкого определения в гражданском и налоговом законодательстве. Можно обратить внимание на договор поставки, по условиям которого продавец обязуется передать покупателю в условленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (статья 506 «Договор поставки» Гражданского кодекса России). Под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ). Однако в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже, так говорится в пункте 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда России от 22.10.1997 N 18.

В такой ситуации рекомендуется в целях применения главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса России считать розничной торговлей предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего использования или для использования этих товаров в предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 22.02.2008 N 03-11-05/41, от 12.02.2008 N 03-11-05/29, от 29.01.2008 N 03-11-04/3/30). Таким образом, продавец самостоятельно устанавливает цели, для которых он реализует товары, а будет ли следовать этим целям покупатель - не в компетенции продавца. Поэтому торговлю товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет на основании заключенных договоров розничной купли-продажи в целях налогообложения можно считать розничной торговлей. Оптовая торговля - это перепродажа товаров, приобретенных исключительно для этой цели.

Возможно различные варианты поступления товара в организацию. Поступление товаров на предприятие от поставщиков происходит, как правило, на основании заключенного договора поставки с поставщиком. Порядок приемки товаров регламентируется договором, стандартами и правилами. К ним относятся:

глава 30 параграф 3 части 2 Гражданского кодекса России

Инструкция Госарбитража СССР от 15 октября 1990 г. "О порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составления и направления рекламационных актов";

Инструкция Госарбитража при Совете Министров СССР "О порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству" (Постановление от 15 июня 1965 г. N П-6);

Инструкция Госарбитража при Совете Министров СССР "О порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству" (Постановление от 25 апреля 1966 г. N П-7).

Две последние Инструкции применяются в части, не противоречащей последующим нормативным документам. Согласно разъяснениям Высшего Арбитражного Суда РФ, Инструкции применяются только в случаях, когда это предусмотрено договором поставки (пункт 14 Постановления от 22октября 1997 г. N18).

Указанные Инструкции четко регламентируют порядок приемки товаров, что позволяет избежать в дальнейшем споров и неясностей между поставщиком и покупателем. Поэтому в договоры поставки целесообразно включить пункт о том, что приемка товаров осуществляется в соответствии с Постановлениями NП-6 и N П-7.

В некоторых случаях для целей экономии времени стороны договариваются устно о сделки. Покупатель формирует заказ и отправляет поставщику. Поставщик выставляет счет на оплату, по согласованной номенклатуре. Такой вид правоотношений между поставщиком и покупателем называется офертой. Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение, согласно статье 435 «Оферта» главы 28 части первой Гражданского кодекса России [4]

Виды поступления товаров на предприятие:

от поставщика;

возврат товара от покупателей;

принятие к учету (оприходование) излишков товаров, выявленных при инвентаризации.

Приемка товаров от поставщика может производиться:

на территории (складе, базе) поставщика - при вывозе товаров покупателем. В этом случае представитель покупателя получает товар и доставляет товар на своем транспорте.

на территории (складе) самой торговой организации - покупателя - при доставке товаров поставщиком или транспортно-экспедиционной компанией;

на территории транспортно-экспедиционной компании, когда доставку товара от поставщика осуществляет транспортно-экспедиционная компания. Для приемки товаров предприятия выделяют материально-ответственных лиц - кладовщиков, экспедиторов;

в месте разгрузки опломбированных транспортных средств и контейнеров на станции железной дороги, пристани, в аэропорту при доставке и выдаче товара предприятием железнодорожного, водного, воздушного транспорта. Для приемки товаров предприятия выделяют материально-ответственных лиц - кладовщиков, экспедиторов.

в почтовом отделении представителем предприятия.

Товар принимается материально-ответственными лицами предприятия по количеству и качеству в разумные сроки, оговоренные сторонами, по документам поставщика, которые сопровождают товар в процессе всего пути - сопроводительным. По окончании приемки делается отметка на втором экземпляре сопроводительного документа, который направляется поставщику. Довольно часто встречаются случаи, когда товар поступает в организацию без товаросопроводительных документов поставщика или с их частичным отсутствием. Это называется неотфактурованной поставкой. Такие поставки могут возникать, когда в сопроводительных документах, которые получатель товара принимает от транспортной организации, указаны только номенклатура товаров и их количество, а цен нет, так как для транспортной организации цена товара не имеет существенного значения, перевозчик отвечает только за сохранность и доставку товаров по номенклатуре и количеству.

Возможны случаи, когда покупатель отказывается от переданного поставщиком товара (при поступлении товаров без согласия покупателя, не предусмотренных в договоре, с нарушением условий договора, при отсутствии договорных отношений, а также при поступлении недоброкачественных товаров). Согласно статье 514 «Ответственное хранение товара, не принятого покупателем» Гражданского кодекса России покупатель обязан обеспечить сохранность этого товара и незамедлительно уведомить об этом поставщика. Поставщик обязан вывезти товар, принятый покупателем на ответственное хранение, или распорядиться им в разумный срок. Если поставщик в этот срок не распорядится товаром, покупатель вправе реализовать товар или возвратить его поставщику. Расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товара на ответственное хранение, подлежат возмещению поставщиком.

Возврат товара в оптовой торговле регулируется частью второй параграфом первым Гражданского кодекса России. В розничной торговле возврат товара также осуществляется на основании закона Российской Федерации "О защите прав потребителей" от 07.02.1992 N 2300-1.

Поступление товара в результате возврата товара от покупателя может происходить по различным причинам.

Если продавец передал в нарушение договора купли-продажи покупателю меньшее количество товара, чем определено договором, покупатель вправе, если иное не предусмотрено договором, либо потребовать передать недостающее количество товара, либо отказаться от переданного товара и от его оплаты, а если товар оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

При передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

В случае, когда покупатель, получивший товар, не исполняет обязанность по его оплате в установленный договором купли-продажи срок, продавец вправе потребовать оплаты переданного товара или возврата неоплаченных товаров.

Когда покупатель не производит в установленный договором срок очередной платеж за проданный в рассрочку и переданный ему товар, продавец вправе, если иное не предусмотрено договором, отказаться от исполнения договора и потребовать возврата проданного товара, за исключением случаев, когда сумма платежей, полученных от покупателя, превышает половину цены товара.

В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором.

При отсутствии необходимого для обмена товара у продавца покупатель вправе возвратить приобретенный товар продавцу и получить уплаченную за него денежную сумму.

Выявленные излишки товаров по результатам инвентаризации подлежат

оприходованию. Согласно Положению по бухгалтерскому учету и отчетности (Приказ Минфина России N 34н от 29.07.1998 "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации") излишек имущества, выявленные при инвентаризации, принимаются на баланс организации на дату проведения инвентаризации по рыночным ценам.

Выбытие товаров из организации происходит в результате:

продажи товара покупателю;

возврата товара поставщику;

расхода товаров на хозяйственные нужды самой организации.

порчи, недостачи, пересортицы, выявленные при инвентаризации.

По способу передачи товара покупателя отгрузка подразделяется на:

передачу на складе самой торговой организации (продавца), в случае самовывоза товара транспортом покупателя. Товар передается представителю покупателя;

передачу товара транспортно-экспедиционной компании для доставки покупателю;

передачу товара на складе покупателя, в случае доставки товара продавцом. Товар передается экспедитору или водителю под отчет для доставки до склада покупателя;

передачу товара транзитом. Схема продажи товаров транзитом заключается в том, что продаваемые товары отгружаются в пользу покупателя непосредственно со складов их изготовителей (продавцов), минуя склады предприятия оптовой торговли. При этом договоры поставки товаров с изготовителем (продавцом) и покупателем заключаются предприятиями оптовой торговли.

Возврат товара поставщику возможен в случае поступления от него некачественного товара, качественного товара (в случаях, предусмотренных договором поставки).

Расход на хозяйственные нужды происходит в случае, когда товар, хранящийся на складах, необходим для собственных нужд организации.

Выбытие товара в результате порчи, недостач, естественной убыли товара возникают достаточно часто. Это обусловлено как объективными причинами - необходимость перевозки и длительного хранения больших объемов товаров, форс-мажорные обстоятельства (пожары, затопления), так и субъективными, к числу которых относится недостаточная квалификация персонала организаций торговли, поведение покупателей (особенно - в магазинах самообслуживания), а также прямой умысел материально-ответственных работников организации и сторонних лиц. Недостачи и порчи товаров могут возникать при их поступлении от поставщиков, а также в процессе их хранения и перепродажи. Естественная убыль - это потеря товаров, которая является следствием естественного изменения их биологических и (или) физико-химических свойств. К естественной убыли не относят:

потери от брака;

потери товаров при хранении и транспортировке, вызванные: нарушением требований стандартов, технических и технологических условий;;

потери при внутрискладских операциях;

при авариях и других чрезвычайных обстоятельствах.

Инвентаризация - это способ проверки соответствия фактического наличия средств в наличии данным бухгалтерского учета. Инвентаризацию необходимо проводить с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности собственности организации.

Инвентаризация имущества и обязательств организации - это проверка и документальное подтверждение их наличия, состояния и оценки. Инвентаризация обеспечивает достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер разрабатывает, а руководитель утверждает план проведения инвентаризаций в торговой организации. В плане определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых ин-

вентаризаций.

Инвентаризации товаров подлежат все товары. При этом не важно, где они находятся - на складе организации, в пути, на ответственном хранении у другой организации.

Инвентаризация товара проводится по месту его нахождения и по каждому материально-ответственному лицу.

В результате проведенной инвентаризации организация получает возможность:

выявить фактическое наличие товаров;

сопоставить фактическое наличие имущества с данными бухгалтерского учета;

проверить полноту отражения в учете обязательств.

Для проведения инвентаризации в организации необходимо создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию. Ее состав утверждается в приказе по учетной политике организации.

Для обобщения результатов всех инвентаризаций, проведенных в отчетном году, составляется Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, унифицированной формы N ИНВ-26. В этой ведомости отражаются результаты инвентаризаций в разрезе балансовых счетов.

Результаты инвентаризации отражают в Журнале учета унифицированной формы N ИНВ-23.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Эти проверки проводят с участием членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственных лиц. Контрольная проверка проводится только до открытия склада, где проводилась инвентаризация. Результаты контрольной проверки оформляют Актом о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей унифицированной формы N ИНВ-24. Этот акт регистрируется в специальном Журнале учета контрольных проверок унифицированной формы N ИНВ-25.

Определение понятие товара помогает раскрыть и понять его сущность.

Движение товаров в организациях торговли начинается с поступления товаров в организацию. Поступление производится на основании соответствующих нормативно-правовых актов. Поступление делится на виды и происходит в результате свершения различных хозяйственных операций. Поступление товара подразделяется на приход от поставщика, возврат от покупателя, оприходование излишков товара, выявленного при инвентаризации. В целях за контролем и проверкой наличия товаров проводят инвентаризацию в соответствии с установленными в организации сроками. Выбытие товара происходит по нескольким причинам и подразделяется на продажу покупателям, возврат поставщику, расход на хозяйственные нужды, выбытие в результате порчи, недостачи.

1.2 Документальное оформление движения товаров

Поступление товаров на предприятие происходит, как правило, на основании заключенного договора поставки с поставщиком. Организации торговли покупают товары для их дальнейшей перепродажи. Договором поставки признается такой договор купли-продажи, по которому продавец (поставщик), осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (статья 506 «Договор поставки» Гражданского кодекса России). Все правовые вопросы, касающиеся договора поставки регулируется частью 2 главой 30 параграфом 3 Гражданского Кодекса России.[3]

Организации розничной торговли также приобретают товар по договорам для продажи населению либо у оптовых предприятий, либо у производителей продукции.

Правила документального оформления приемки, хранения и отпуска товаров установлены Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Комитета России по торговле от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5.

Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 утверждены унифицированные формы по учету торговых операций (общие).

Поступивший товар оформляется с применением унифицированных форм первичных документов (формы N N ТОРГ-1 - ТОРГ-14), утвержденных вышеуказанным Постановлением.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят от:

места приемки;

характера приемки (по количеству, качеству, комплектности);

наличия или отсутствия сопроводительных документов поставщика и соответствия их договору.

Если товары принимают на территории поставщика, то представитель покупателя получает их по доверенности. Вместе с этим документов он предъявляет поставщику свой паспорт. Доверенность подтверждает право на получение товара от имени покупателя. Доверенность оформляется по унифицированным формам № М-2 и № М-2а, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. Порядок работы с доверенностями установлен Инструкцией Минфина СССР от 14 января 1967 г. N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности". В доверенности указываются следующие сведения:

номер и дата выдачи;

срок ее действия;

должность и фамилия лица, которому выдана доверенность, его паспортные данные;

номер и дата документа, на основании которого отпускается товар;

наименование, адрес, банковские реквизиты покупателя;

наименование товаров, подлежащих получению материально ответственным лицом, единицы их измерения и количество.

Доверенность оформляется в одном экземпляре и выдается ее получателю товаров под расписку. Доверенность подписывают материально ответственное лицо, руководитель и главный бухгалтер организации-покупателя.

Если доверенности выписывают по форме N М-2, то их учет ведется по корешкам, которые хранятся в бухгалтерии торговой организации. На корешке ставится отметка о выдаче доверенности работнику предприятия и о том, что по этой доверенности получены материальные ценности (с указанием номера и даты товаросопроводительного документа).

Если доверенности выписываются по форме N М-2а, то они регистрируются в книге доверенностей. Листы в книге доверенностей должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены подписью главного бухгалтера и печатью организации. В этой книге проставляются:

дата выдачи доверенности и ее порядковый номер;

фамилию, имя, отчество лица, получившего доверенность;

срок действия доверенности;

наименование поставщика, у которого работник организации должен получить товар;

подпись работника организации за получение доверенности.

Доставив на предприятие ценности, материально ответственное лицо предъявляет в бухгалтерию товаросопроводительные документы. Записываются реквизиты этих бумаг на соответствующем корешке или в книге доверенностей. Отмечается в книге доверенностей, что по данной доверенности товар получен по документу с указанием его даты и номера. Эта процедура называется "закрытие доверенности".

Если работник не получил материальные ценности и вернул доверенность в бухгалтерию, то в графе "Отметки о выполнении поручения по выданной доверенности" журнала делают запись: "Не использована".

Доверенность обычно выписывается на 10 - 15 дней. Если материальные ценности систематически получают у данного поставщика, то доверенность можно оформлять на месяц или год. Максимальный срок действия, который можно указывать в доверенности, - три года (статья 186 «Срок доверенности» Гражданского кодекса России). Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года. Доверенности хранят пять лет.

При отгрузке со склада поставщика основным товаросопроводительным документом является товарная накладная по форме № ТОРГ-12, которая используется для оформления продажи товаров сторонней организации. К товарной накладной поставщик обязан приложить счет-фактуру, если он является плательщиком налога на добавленную стоимость. Товарная накладная унифицированной формы №ТОРГ-12 применяется для оформления продажи товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания с подотчета материально-ответственного лица. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для принятия товаров на учет. Второй экземпляр с печатью покупателя возвращается покупателем после приемки товара на своем складе. Товарную накладную подписывают материально-ответственные лица, сдавшие и принявшие товар. Она заверяется печатью организации-поставщика и печатью покупателя.

Поступление товара в случае возврата его покупателем оформляется товарной накладной унифицированной формы №ТОРГ-12, к товарной накладной прилагается счет-фактура.

Если товар доставляется покупателю на его склад транспортом транспортно-экспедиционной компании, то помимо товарной накладной №ТОРГ-12 и счета-фактуры к ней, оформляют товарно-транспортную накладную. Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Как указано в пункте 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 №119н, при доставке товара автомобильным транспортом выписывается товарно-транспортная накладная. На это указывают и Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные письмом Роскомторга от 10 июля 1996г. №1-794/32-5.

В настоящий момент применяется унифицированная форма товарно-транспортной накладной №1-Т, утвержденная постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте. Требование о выставлении данного документа компанией-перевозчиком зафиксировано и в статье758«До-

говор подряда на выполнение проектных и изыскательских работ» Гражда- ского кодекса. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов - товарного и транспортного. Товарный раздел заполняет грузоотправитель. Этот раздел служит основанием для списания товаров у грузоотправителя и принятия их на учет у грузополучателя.

Транспортный раздел заполняют грузоотправитель - заказчик автотранспорта и грузоперевозчик - владелец автотранспорта. В транспортном разделе учитывается транспортная работа. По данным транспортного раздела производятся расчеты между грузоотправителем, автотранспортной организацией и грузополучателем. Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах:

первый - остается у грузоотправителя (поставщика) и предназначается для списания товаров;

второй - сдается водителем грузополучателю и является основанием для принятия к учету товаров у получателя груза (покупателя);

третий и четвертый - сдаются организации - владельцу автотранспортного средства.

Перед отправкой груза организация-грузоотправитель передает водителю

второй, третий и четвертый экземпляры товарно-транспортной накладной. Эти экземпляры заверяются подписями и печатями (штампами) грузоотправителя. Водитель, получивший груз, расписывается во всех четырех экземплярах товарно-транспортной накладной. Доставив груз получателю, водитель передает ему второй экземпляр товарно-транспортной накладной. Кроме того, грузополучатель заверяет своими подписями и печатями (штампами) третий и четвертый экземпляры товарно-транспортной накладной и передает их водителю.

Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, автотранспортная организация прилагает к счету за перевозку и высылает поставщику-заказчику автотранспорта. Четвертый же прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления за-

работной платы водителю.

Получение товаров в месте разгрузки опломбированных транспортных средств и контейнеров на станции железной дороги оформляется железнодорожной накладной. К товару поставщик прикладывает товарную накладную по форме ТОРГ-12 в двух экземплярах и счет-фактуру. При доставке товаров железнодорожным транспортом оформляется железнодорожная накладная. К ней могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Форма транспортной железнодорожной накладной утверждена Приказом Министерства путей сообщения РФ от 18 июня 2003 г. № 39 "Об утверждении правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом". Транспортная железнодорожная накладная заполняется на 4-х листах:

первый лист - оригинал накладной (передается грузополучателю);

второй лист - дорожная ведомость (предназначена для перевозчика и других участников перевозочного процесса);

третий лист - корешок дорожной ведомости (остается у перевозчика);

четвертый лист - квитанция о приеме груза (передается грузоотправителю).

Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется "Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере".

Прием товара на складе покупателя осуществляется следующим образом:

Если количество и качество поступивших товаров совпадают с данными, указанными в товаросопроводительных документах поставщика, составляется акт о приемке товаров по унифицированной форме № ТОРГ-1. В противном случае составляются акт о приемке товаров по унифицированной форме № ТОРГ-1 и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме № ТОРГ-2.

Акт о приемке товаров по форме № ТОРГ-1 составляется отдельно по каждому поставщику, на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу. Один экземпляр остается у покупателя, а другой - передается поставщику. Эта форма применяется для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Акт составляется членами приемной комиссии. Состав приемной комиссии утверждается в приказе руководителя организации.

По общим правилам проверке подлежат объективные характеристики товара: количество товаров, ассортимент товаров, качество товаров, комплектность товаров, упаковка товаров и тара. Условиями договора могут быть предусмотрены дополнительные требования к характеристикам товаров. При приемке товаров следует проверить выполнение этих условий.

Все товары, поступающие в торговую организацию, должны быть сертифицированы, а в числе сопроводительных документов должен быть сертификат, то есть документ, удостоверяющий качество товара в соответствии с принятыми стандартами. При заполнении строки "Сертификат" необходимо указать его номер, наименование органа, выдавшего этот документ, и срок его действия.

По строке "Способ доставки" надо указать вид транспортного средства, доставившего товар (вагон, состав, автофургон).

Комиссия производит приемку товара по фактическому наличию. Если обнаруживаются отклонения по количеству, качеству или массе, то покупатель должен произвести такие действия, приостановить приемку товара, обеспечить сохранность товара, принять меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром (продукцией), вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для составления двустороннего акта. Если поставщик отказался высылать своего представителя и разрешил проводить приемку товара без него, то приемку можно продолжать.

Если по каким-то уважительным причинам работа по приемке товара прерывалась, то в акте необходимо указать: время перерыва, причины перерыва, условия хранения товара во время перерыва.

Количество составляемых актов и комплектность документов определяется фактической ситуацией.

Акт о приемке товаров по форме ТОРГ-1 составляется в случаях, если:

расхождений с документами поставщика нет, но составление комиссионного акта предусмотрено графиком документооборота организации при каждом поступлении товара либо при поступлении партий товара определенного объема;

обнаружены расхождения с документами поставщика, но товар поступил без предварительной оплаты или с частичной предоплатой, которая не превышает стоимости фактически поступившего товара;

товар был предварительно оплачен, а при приемке товара обнаружены расхождения с документами поставщика.

Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме ТОРГ-2 применяется для принятия на учет товара, имеющего количественные и (или) качественные расхождения по сравнению с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика.

Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей, составленный по форме ТОРГ-2, является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику или грузоотправителю.

Принимая товар по количеству, сравнивают фактическое наличие товара с данными, которые указал поставщик или грузоотправитель в сопроводительных документах.

Приемка товара по качеству и комплектности означает проверку соответствия фактического состояния товара требованиям к качеству, предусмотренным договором (контрактом).

Акт составляют и подписывают лица, производившие приемку, представители организации поставщика или грузоотправителя, эксперт организации, на которую возложено проведение экспертизы. Вместо эксперта можно пригласить компетентного представителя незаинтересованной организации.

Акт составляется отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Те товары, по которым не установлены расхождения по количеству и качеству, в актах не перечисляются. Достаточно сделать в конце акта отметку следующего содержания: "По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет".

После составления акта его необходимо утвердить у руководителя и передать в бухгалтерию организации под расписку. Вместе с актом в бухгалтерию передаются все сопроводительные документы (товарная накладная, железнодорожная накладная). Делается расчет суммы претензии, а юрист торговой организации составляет и направляет претензионное письмо поставщику, грузоотправителю или транспортной организации, перевозившей груз.

При расхождениях по качеству:

товар, не соответствующий по качеству условиям поставки, но годный для дальнейшей реализации по пониженным ценам (например, в результате незначительных внешних дефектов, более низкой сортности товара, более низких потребительских свойств), приходуется по ценам поставщика, а затем производится его уценка. Сумма уценки предъявляется поставщику в претензионном порядке;

некачественный товар подлежит возврату поставщику.

После составления акта и претензионных документов организация-покупатель оформляет накладную на возврат товара, отгружает товар поставщику и снимает его с забалансового учета.

Акт составляется в четырех экземплярах. В сопроводительных документах на поступивший товар делается отметка об обнаруженных расхождениях и составлении акта. При этом указывается номер и дату составления акта.

После приемки любых товаров акты о приемке с приложением документов передаются в бухгалтерию под расписку. При расхождениях их данных с товаросопроводительными документами эти акты используются для направления претензионного письма или коммерческого акта в адрес поставщика или транспортной организации (в зависимости от того, по чьей вине произошла порча или недостача).

Возврат товара от покупателя документально оформляется товарной накладной по форме ТОРГ-12, счет-фактурой и претензионным письмом от покупателя. Письмо оформляется в свободной форме.

В розничной торговле возврат оформляется иным образом. Покупатель может вернуть товар как в день покупки, так и позже. В зависимости от этого возврат товара оформляется продавцом по-разному. Если покупатель возвращает приобретенный товар в день покупки (то есть до окончания смены), то продавцу нужно совершить следующие действия: выписать накладную на возвращаемый товар, составить акт, вернуть деньги.

Накладную следует оформить в двух экземплярах, один из которых прикладывается к товарному отчету, а другой вручается покупателю и является основанием для получения им денежной суммы за возвращенный товар. Накладную на прием товара от покупателя можно составить по форме N ТОРГ-13.

Акт составляется по форме № КМ-3 "Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам" (утвержден постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132) в одном экземпляре и подписывается руководителем организации, заведующим отделом (секцией), старшим кассиром и кассиром-операционистом.

При возврате купленного товара покупатель обязан предъявить продавцу кассовый чек, выданный при покупке. Директор или его заместитель должен расписаться на полученном чеке. После этого покупателю возвращаются деньги. Возврат денежной суммы производится из операционной кассы организации по чеку, выданному в данной кассе.

После того как деньги покупателю будут возвращены, полученный от покупателя чек продавец должен приклеить на отдельный лист бумаги и сдать его вместе с актом о возврате денежных сумм в свою бухгалтерию. Суммы, выплаченные по возвращенным покупателям и неиспользованным кассовым чекам, записываются в графу 15 Журнала кассира-операциониста, и на итоговую сумму уменьшается сумма выручки за данный день согласно «Типовым правилам эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», утвержденным Письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104.

Порядок действий при возврате покупателем товара позже дня продажи определен Письмом Центрального банка России от 4 октября 1993 г. N 18 "Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" и Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные. письмом Комитета России по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

В данном случае порядок действий следующий:

продавец составляет накладную на возврат товара;

покупатель оформляет заявление на возврат денег;

продавец выдает покупателю деньги и составляет расходный кассовый ордер;

продавец вносит исправления в бухгалтерский учет.

Накладная на возврат товара в магазин оформляется так же, как и в случае возврата товара в день покупки. То есть составляются два экземпляра накладной, один из которых выдается покупателю, а второй - продавцу.

Заявление на возврат денег составляется покупателем в произвольной форме. На основании такого заявления продавец возвращает деньги покупателю. Возврат денег осуществляется только из главной кассы организации-продавца при предъявлении покупателем документа, удостоверяющего личность (паспорта или документа, его заменяющего). Возвращая деньги, продавец составляет расходно-кассовый ордер (форма N КО-2), в котором указываются фамилия, имя, отчество покупателя и его паспортные данные (порядок составления и оформления расходно-кассового ордера утвержден Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации").

Довольно часто встречаются случаи, когда товар поступает в организацию без товаросопроводительных документов поставщика или с их частичным отсутствием. Это называется неотфактурованной поставкой. Такие поставки могут возникать, когда в сопроводительных документах, которые получатель товара принимает от транспортной организации, указаны только номенклатура товаров и их количество, а цен нет, так как для транспортной организации цена товара не имеет существенного значения, перевозчик отвечает только за сохранность и доставку товаров по номенклатуре и количеству.

Несмотря на это, товар все равно должен быть оценен и оприходован. В случае неотфактурованной партии товаров для оформления приемки и оприходования фактически полученных товаров используется Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика по форме № ТОРГ-4. Эту форму можно применять для оформления любого поступления в организацию по фактическому наличию. Он составляется в двух экземплярах членами комиссии при участии материально-ответственного лица. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у материально-ответственного лица.

В момент получения неотфактурованной поставки покупателю известна только учетная (плановая) цена, указанная в договоре или в приложении к нему. Именно по учетной (плановой) цене товары принимаются к бухгалтерскому учету с последующим уточнением фактической себестоимости (пункт 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01). При поступлении товаров без расчетных документов поставщика они приходуются условно по цене, предусмотренной в договоре поставки. Эта цена указывается в акте.

Для хранения отфактурованной партии упакованных товаров оформляется спецификация по форме № ТОРГ-10, которая выписывается в двух экземплярах материально-ответственным лицом склада. Один экземпляр при продаже направляется покупателю, второй - передается в бухгалтерию.

В спецификации перечисляется каждое отдельное место с товаром и проставляется его масса. Тара, отпущенная с товаром по этой спецификации, указывается на оборотной стороне бланка. Упакованный товар передается водителю-экспедитору по количеству мест или массе брутто и под расписку на бланке спецификации.

Для учета товаров в местах хранения товара широко применяется товарный ярлык по форме № ТОРГ-11. Товарный ярлык заполняется в одном экземпляре на каждое наименование (порядковый номер) и хранится вместе с товаром.

Внутреннее перемещение товаров между структурными подразделениями организации, где работают разные материально-ответственные лица, а также перемещение товаров из одного структурного подразделения в другое проводятся на основании накладной на внутреннее перемещение, передачу товара и тары по форме № ТОРГ-13, которая составляется в двух экземплярах материально-ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товар. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товара, а второй экземпляр - принимающему подразделению - для оприходования товара. Заполненный документ подписывают материально-ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей.

Унифицированные формы для организации проведения инвентаризации и для учета ее результатов утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

Приказ на инвентаризацию регистрируют в специальном журнале унифицированной формы № ИНВ-23 «Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризаций». Результаты инвентаризации отражают в Журнале учета унифицированной формы № ИНВ-23. При инвентаризации товаров составляется инвентаризационная опись унифицированной формы № ИНВ-3. Если инвентаризация проводится в течение двух и более дней, то на пересчитанные товары по месту их хранения заполняется инвентаризационный ярлык унифицированной формы № ИНВ-2.

Принятие на учет товаров, выявленных по результатам инвентаризации, осуществляется на основании сличительной ведомости унифицированной формы № ИНВ-19. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Эти проверки проводят с участием членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственных лиц. Контрольная проверка проводится только до открытия склада (кладовой, секции), где проводилась инвентаризация. Результаты контрольной проверки оформляют Актом о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей унифицированной формы N ИНВ-24. Этот акт регистрируется в специальном Журнале учета контрольных проверок унифицированной формы № ИНВ-25.

Продажа товара документально оформляется в зависимости от способа передачи товара покупателю.

Если товар передается покупателю на складе продавца, то представитель покупателя забирает товар на своем транспорте. Товар отпускается представителю покупателя только на основании доверенности, выписано покупателем, на получение товара. Доверенность должна быть оформлена по унифицированным формам № М-2 и № М-2а, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Порядок работы с доверенностями описан выше. Продажа оформляется товарной накладной. Выписывается товарная накладная по унифицированной форме ТОРГ-12 в двух экземплярах. Товарная накладная с подписью и печатью и счет-фактура с подписью продавца отдаются покупателю. Покупатель должен вернуть поставщику второй экземпляр товарной накладной с печатью и подписью после получения товара на свой склад. Поставщик выписывает также счет-фактуру по унифицированной форме в двух экземплярах, если он является плательщиком налога на добавленную стоимость. Унифицированная форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства России от 02.12.2000 № 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Оба экземпляра с печатью и подписями продавца отдаются покупателю. Второй экземпляр счета-фактуры подписанный с печатью должен вернуть покупатель после получения товара.

Если по заказу покупателя товар забирает и доставляет транспортно-экспедиционная компания, то необходима доверенность на представителя транспортно-экспедиционной компании. Товар отпускается по доверенности. Формы доверенности и порядок работы с ними описаны выше. Доставка товара транспортно-экспедиционной компанией оформляется товарно-транспортной накладной. Порядок работы с товарно-транспортной накладной описан выше. Продажа оформляется выпиской товарной накладной по форме ТОРГ-12 в двух экземплярах и выпиской по унифицированной форме счета-фактуры в двух экземплярах. Второй экземпляр товарной накладной с подписью и печатью и счет-фактуру с подписью покупатель должен вернуть продавцу после получения товара на свой склад.

При доставке товара до покупателя продавцом выписываются товарная накладная по форме ТОРГ-12 и счет-фактура в двух экземплярах. Все экземпляры этих документов отдаются водителю или экспедитору. Водитель возвращает от покупателя второй экземпляр накладной и счета-фактуры, оформленные должным образом. На товарной накладной должны быть печать и подпись покупателя, на счете-фактуре-подпись покупателя.

В розничной торговле продажа товаров населению оформляется выдачей чека контрольно-кассовой машины и отражением выручки за день в книге кассира-операциониста. по унифицированной форме КМ-4. Перечень форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 "Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно - кассовых машин".

Недостачи товара, выявленные при инвентаризации, списываются с учета на основании сличительной ведомости унифицированной формы № ИНВ-19.

Выбытие товара в результате возврата его поставщику оформляется выпиской товарной накладной по форме ТОРГ-12 в двух экземплярах и счета-фактуры в двух экземплярах, претензионным письмом произвольной формы.

Выбытие товара на собственные нужды оформляется приказом руководителя на расход товара на собственные нужды, внутренней расходной накладной склада.

Поставщики, отгружая ценности, обязаны оформить документы - товарную накладную, счет-фактуру, если поставщик является плательщиком налога на добавленную стоимость. Товарно-транспортная накладная выписывается при доставке товаров транспортно-экспедиционной компанией автомобильным транспортом. При доставке товаров от иногородних поставщиков по железной дороге или водным путем транспортная организация выписывает железнодорожную или водную накладную. Данные документы следуют вместе с товаром от станции (пристани) отправления до станции (пристани) назначения, где их выдают получателю. Порядок приема товаров и его документальное оформление зависят от места приема (на складе поставщика, от транспортной организации, на складе покупателя); характера приема (по количеству, качеству и комплектности); степени соответствия условиям договора и сопроводительным документам; наличия или отсутствия сопроводительных документов.

.3 Бухгалтерский учет движения товаров

В бухгалтерском учете товаров как одного из видов материально-производственных запасов необходимо придерживаться правил, установленных Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н для учета материально-производственных запасов.[5] Товары как часть материально-производственных запасов принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В оптовой торговле товары продаются для последующей перепродажи. В оптовой торговле товары учитываются по фактической себестоимости без налога на добавленную стоимость. Цена продаж товара на счете 41 «Товары» не отражается, следовательно, учет товара ведется в покупных ценах. Поступление товара отражается в бухгалтерском учете в зависимости от вида поступления в организацию.

Приобретены товары от поставщика. Приняты к учету товары на основании товарной накладной по стоимости приобретения без налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 41.1 «Товары»

Кредит счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражен в учете налог на добавленную стоимость на основании счетf-фактуры поставщика, уплаченный поставщику по фактически полученным товарам:

Дебет счета 19 «Налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Организации розничной торговли, осуществляющие учет товаров по продажной стоимости, могут дополнительно отражать торговую наценку. В розничной торговле, если учет ведется по продажным ценам, делается дополнительная проводка:

Отражена сумма торговой наценки по приобретенным товарам без налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 42 «Торговая наценка»

Возврат от покупателя отражается в учете в зависимости от того принял покупатель на учет товар или нет. Если покупатель не принял к учету товар, то операция возврата отражается в учет следующим образом:

На основании товарной накладной на возврат сумма выручки сторнируется на сумму возвращенных товаров по ценам продажи:

Дебет счета 62.2 «Расчеты с покупателя и заказчиками»

Кредит счета 90.1 «Выручка от продаж»

Отражается сторно на сумму себестоимости возврата товара:

Дебет счета 90.2 «Себестоимость проданного товара»

Кредит счета 41.1 «Товары»

Отражается сторно на сумму налога на добавленную стоимость возвращенного товара:

Дебет счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68.2 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную

стоимость»

Если покупатель принял товар на учет, а затем возвращает.На основании товарной накладной в учете отражается сумма возвращенного товара:

Дебет счета 41.1 «Товары»

Кредит счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражается на основании счета-фактуры покупателя в учете сумма налога на добавленную стоимость по возращенному товару:

Дебет счета 19 «Налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Принятие к учету по рыночным ценам суммы излишков товара на основании инвентаризационной описи отражается следующим образом:

Дебет счета 41.1 «Товары»

Кредит счета 91.1 «Прочие доходы»

Отражение возврата в розничной торговле зависит от того в день продажи или нет возвращен товар покупателем. В учете отражается сумма возврата товара в день продажи на основании накладной и акта о возврате денежных сумм покупателя формы КМ-3.

Записывается сторно суммы возвращенного товара :

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 90.1.2 «Выручка от продаж»

Записывается сторно суммы себестоимости проданного товара:

Дебет счета 90.2.2 «Себестоимость проданных товаров»

Кредит счета 41.2 «Товары»

При неотфактурованной поставке бухгалтер производит в учете записи об оприходовании товаров на основании акта по форме ТОРГ-4. При этом к счету 41 следует открыть специальный субсчет "Неотфактурованные поставки".

На сумму поступившего товара по ценам, указанным в договоре, или по рыночным ценам (если в договоре цена не указана):

Дебет счета 41.5 «Неотфактурованные поставки"»

Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Когда в организацию поступят расчетные документы поставщика, сторнируется ранее сделанные проводки и отражаются поступление товара в обычном порядке, установленном учетной политикой организации.

Продажа товара в оптовой торговле оформляется следующими записями в учете:

Произведена отгрузка покупателю на основании товарной накладной:

Дебет счета 62.1 «Расчеты с покупателями заказчиками» -

Кредит счета 90.1 «Выручка от продаж»

Отражена себестоимость проданного товара:

Дебет счета 90.2 «Себестоимость проданного товара»

Кредит счета 41.1 «Товары»

Отражен налог на добавленную стоимость по отгруженным товарам на основании счета-фактуры продавца:

Дебет счета 90.3 «НДС»

Кредит счета 68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

В розничной торговле продажа оформляется следующими проводками:

Отражена стоимость проданного товара:

Дебет счета 50.1 «Касса»

Кредит счета 90.1.1 «Выручка от продаж»

Отражена себестоимость проданного товара:

Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 41.2 «Товары»

Сторно суммы торговой наценки по проданному товару:

Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 42 «Торговая наценка»

Выбытие товара происходит по причине возврата его поставщику. Возврат поставщику отражается в учете на сумму закупа товара у поставщика. Возврат поставщику бракованного товара осуществляется на основании претензионного письма свободной форме.

Учет операций по возврату поставщику зависит от того, принят товар на учет или нет.

Отражен возврат бракованного товара поставщику, не принятого на учет у покупателя, по цене закупа:

Дебет счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 76.2 «Расчеты по претензиям»

Если товар уже принят на учет, а затем возвращается поставщику, то оформляется товарная накладная, выписывается счет-фактура и записывается сторно на сумму закупа товара.

Отражен сторно выручки на сумму закупа:

Дебет счета 62.1 «Расчеты с покупателями»

Кредит счета 90.1 «Выручка от продажи»

Записано сторно суммы налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68.2 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Выбытие товаров также происходит по причине использования товара на собственные нужды. Расход товара на собственные нужды отражается на основании приказа руководителя и внутренней накладной склада.

Отражен расход товара на собственные нужды:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 41 «Товары»

Отражен расход товар на собственные нужды в качеств расходов на продажу:

Дебет счета 44.1 «Расходы на продажу»

Кредит счета 10 «Материалы»

Следующий вид выбытия товара осуществляется по причине недостачи,

обнаруженной при инвентаризации. Недостачу отражают на основании инвен-

таризационной ведомости.

Отражена недостача товара по результатам инвентаризации:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 41.1 «Товары»

Недостача товара отнесена на материально-ответственное лицо:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Определение понятие товара помогает раскрыть и понять его сущность. Движение товаров в организациях торговли начинается с поступления товаров в организацию. Поступление производится на основании соответствующих нормативно-правовых актов. Поступление делится на виды и происходит в результате свершения различных хозяйственных операций. Поступление товара подразделяется на приход от поставщика, возврат от покупателя, оприходование излишков товара, выявленного при инвентаризации. В целях за контролем и проверкой наличия товаров проводят инвентаризацию в соответствии с установленными в организации сроками. Выбытие товара происходит по нескольким причинам и подразделяется на продажу покупателям, возврат поставщику, расход на хозяйственные нужды, выбытие в результате порчи, недостачи

ГЛАВА 2: УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ В ООО «ХХ»

.1 Документальное оформление движения товаров в ООО «ХХ»

Документальное оформление движения товаров в организации осуществляется в соответствии с учетной политикой ООО «ХХ» и законодательством Российской Федерации. Учет товародвижения в ООО «ХХ» осуществляется автоматизировано в специализирован-

ной складской программе, разработанной для предприятия. Данные складской программы транспортируются в бухгалтерскую программу посредством выгрузки с периодичностью не менее 1 раза за месяц.

Применяются унифицированные первичных документов для оформления хозяйственных операций по учету товаров, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. Используются также собственные формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций специалистами отделов продаж, складскими работниками, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов. Данные формы являются формами складской программы. К данным формам относятся следующие первичные документы, используемых для учета товаров: приемный акт, расходная накладная, накладная на списание материальных ценностей, накладная на внутренне перемещение.

На предприятии утвержден перечень должностных лиц, имеющих право подписи, первичных документов по учету товаров. Документы по операциям с товарами, расчетам с поставщиками имеют право подписывать: директор, коммерческий директор, главный бухгалтер. Документы по расчетам с покупателями (накладные на отгрузку, счета-фактуры) имеют право под- писывать: директор, коммерческий директор, главный бухгалтер, замдиректора по региональному сбыту, замдиректора по межрегиональному сбыту, менеджер отдела сбыта. Документы по учету результатов инвентаризации товаров подписывают члены инвентаризационной комиссии. Инвентаризация товаров проводится один раз в год. Состав комиссии: согласно приказу руководителя предприятия.

Порядок и правила документооборота по учету товаров отразим в таблице 2.1 «Порядок и правило документооборота» в ООО «Энергоотехснаб».

Таблица 2.1

Порядок и правило документооборота в ООО «Энергоотехснаб»

На предприятии четко установлены ответственные лица, сроки передачи и порядок движения документов по учету товаров.

Приведем схему движения товара на предприятие ООО «ХХ»:

Рис. 2.1. Виды движения товаров в ООО «ХХ»

На данном рисунке представлены все способы поступления и выбытия товара на предприятии. Закупленный товар может доставляться транспортно-экспедиционной компанией, железной дорогой, почтой, самим поставщиком на склад предприятия. Аналогично товар до покупателя может доставляться транспортно-экспедиционной компанией, железной дорогой, почтой, продавцом.

Поступление товаров в ООО «ХХ» является следствием нескольких фактов, в частности таких, как:

приобретение товаров по договору поставки;

возврат товара от покупателя;

замена товара;

излишки и пересортицы товаров по результатам инвентаризации, утвержденным в установленном порядке.

ООО «ХХ» покупает товары у поставщиков по договору поставки. Договоры поставки товаров заключены со всеми постоянными поставщиками. Например, заключен договор поставки №ОП-20 с ООО ТД «Элкрафт», договор № 4/01 с ООО «ТехЭнергоСбыт». (Приложение 1, 2)

Приобретенный товар предприятие получает на складе поставщика или принимает на своем складе.

Товар может приниматься на территории поставщика, в случае если товар предприятие доставляет на своем транспорте. Так, 18.10.07 получен товар на территории поставщика ООО «Кабельная фирма Урал». Бабкин А.Г. по доверенности №2556 от 17.10.2007, выданной сотруднику предприятия на получение товара у ООО «Кабельная фирма Урал», получил товар по товарной накладной №613 унифицированной формы №ТОРГ-12, о чем сделана отметка в товарной накладной. (Приложение 5). Доверенность отдается поставщику, так как служит первичным документов для отпуска товара представителю покупателя. К товарной накладной прилагается счет-фактура №613. (Приложение 4) Поставщик заверяет круглой печатью и подписью два экземпляра товарной накладной и счета-фактуры и передает сотруднику ООО «ХХ» (в данном случае Бабкину А.Г) для оформления документов предприятием. После получения груза у поставщика, товар доставляется на склад. Затем водитель (или в данном случае грузчик-экспедитор Бабкин А.Г.) относит документы на привезенный товар в отдел поставок. Данные документы в отделе поставок менеджер отдела поставок, который занимается данным закупом, сверяет по номенклатуре соответствие заказанного и привезенного товара. Также менеджер отдела поставок проверяет правильность оформления документов на товар: товарной накладной, счета-фактуры. (Приложение 4,5) В случае неправильного оформления документов на товар менеджер отдела поставок связывается с поставщиком и договаривается о переоформлении документов на товар. После проверки документов менеджером отдела поставок, водитель (в данном случае грузчик-экспедитор Бабкин А.Г.) сдает в бухгалтерию доверенность. Делается отметка в журнале регистрации доверенностей об использовании доверенности водителем (в данном случае грузчиком-экспедитором Бабкиным А.Г.). Записывается в журнале номер (613) и дату (18.10.2007) накладной, по которой получен товар водителем (в данном случае грузчиком-экспедитором Бабкиным А.Г.). После этого водитель относит документы на товар на склад для оформления приема товара, то есть в данном случае грузчик-экспедитор Бабкин А.Г. отнес накладную №613 от 18.10.07 и счет-фактуру №613 от 18.10.07 на товар на склад. По сопроводительным документам и документам на товар кладовщик-приемщик принимает привезенный товар на склад. В данном случаи кладовщик-приемщик Яровая О.С.. в товарной накладной в графе «Груз получил грузополучатель» поставила свою подпись. (Приложение 5) Затем два экземпляра товарной накладной заверяется круглой печатью предприятия. Один экземпляр возвращается поставщику, второй согласно принятому документообороту между складом и бухгалтерией передается в бухгалтерию. После оформления приемки товара, кладовщик-оператор заносит данные приема товара по накладной по номенклатурным позициям в складскую программу предприятия. Были занесены данные по товарной накладной №613, и счету-фактуре №613 в складскую программу. После этого распечатали и оформили приемный акт №6735 от 19.10.2007(Приложение 3).В приемном акте указано наименование нашей организации ООО«ХХ», название поставщика ООО «Кабельная фирма Урал», номер склада (в данном случае склад №1) на который принят товар. Обязательно указывается основание выписки приемного акта: накладная №613 от 18.10.2007; наименование номенклатуры полученного товара (АВВГ 2х2.5 U=660В(кабель) Брянск), единица измерения (м), количество (1000), фактическое количество (1000), цена с НДС за 1 единицу товара (3,78 рубля), сумма с НДС (3783 рубля). В приемном акте обязательно в графе «Получил» ставит подпись материально-ответственное лицо, в данном акте Яровая О.С., и штамп склада, в данном случае склад №1.

В ООО «ХХ» товар от поставщика также доставляется транспортно-экспедиционной компанией либо до склада транспортно-экспедиционной компании для временного хранения либо до склада предприятия. Например, у предприятия заключены договора транспортной экспедиции с ООО «ЮЖУРАЛСЕРВИС» (договор №457 от 01.11.2008), ООО «Грузововзофф» (договор №101 ЧЛ/А-3222 от 18.01.2007), ООО «Автотрейдинг» (договор №366 от20.01.2007) (Приложение 6,7,10). Документом, служащим подтверждением факта получения груза у транспортно-экспедиционной компании и фактом передачи груза ООО «ХХ» является акт приемки-сдачи работ и счет-фактура от транспортно-экспедиционной компании. Так, 03.10.08 ООО «Автотрейдинг» осуществил доставку груза до своего склада. Товар на складе компании получил грузчик-экспедитор Бабкин А.Г. О чем сделана отметка в экспедиторская расписка в графе «Выдача груза». (Приложение 8) Товар передан на основании акта приемки-сдачи работа №Ч 42879 от 03.10.08. К акту прилагается счет-фактура №42879.(Приложение 8) К грузу прилагается накладная на выдачу груза, выписанная поставщиком.(Приложение 9).

Товар также доставляется по железной дороге от поставщика. Доставку до станции отправления и получение товара на станции железной дороги осуществляет транспортно-экспедиционная компания по заказу предприятия. Так, ООО «ЖелДорЭкспедици-Южный Урал» осуществила доставку товара от склада поставщика до станции отправления в городе Оренбург. Затем груз получает представители ООО «ЖелДорЭкспедици-Южный Урал» и доставляют его на свой склад для временного хранения. Со склада компании в Челябинске товар забирает ООО «ХХ». Составляется товарно-транспортная накладная на перевозку груза. В данном случае перевозка груза от склада поставщика ООО «ТЭМЗ» осуществлена по товарно-транспортной накладной №125011000649.(Приложение 12) Выдача товара осуществляется на основании акта, в данном случае №125011000649 от 27.08.08, к акту выдана счет-фактура №О0827066 от 27.08.08.(Приложение 11). Также товар доставляется транспортом поставщика до станции отправления железной дороги, а в Челябинске его получает транспортно-экспедиционная компания по заказу предприятия. Перевозка товара по железной дороге оформляется транспортной железнодорожной накладной. (Приложение 12) Так, 06.06.06 ООО «ТЭК Норма» получила товар по транспортной железнодорожной накладной №ЭЦ066551 на станции Челябинск-Грузовой и доставила его до склада предприятия. (Приложение 12) Передачу товара произвели по акту №3951 от 06.06.06.

Товар доставляется на склад предприятия также транспортом поставщика. Так, 30.10.07 ЗАО «ЭТМ» доставлен товар на склад предприятия. Товар доставлен по товарной накладной №дп56641.12 от 29.10.07.(Приложение 15) К накладной приложена счет-фактура №дп53641.12 от 29.10.07.(Приложение 16) Кладовщик, в данном случае Шиловская Н.А., относит документы на привезенный товар в отдел поставок. Данные документы в отделе поставок менеджер отдела поставок, который занимается данным закупом, сверяет по номенклатуре соответствие заказанного и привезенного товара. Также менеджер отдела поставок проверяет правильность оформления документов на товар: товарной накладной, счета-фактуры. После проверки кладовщик возвращает документы на склад, ставит подпись и печать на накладной и отдает второй экземпляр водителю поставщика. После оформления приемки товара, кладовщик-оператор заносит данные данного приема товара по номенклатурным позициям в складскую программу предприятия. Затем были занесены данные по товарной накладной №дп53641.12, и счету-фактуре №дп53641.12 в складскую программу. После этого распечатали и оформили приемный акт №6974 от 30.10.2007 (Приложение 14).В приемном акте указано наименование организации ООО «ХХ», название поставщика ЗАО «ЭТМ» , номер склада (в данном случае склад №1) на который принят товар. Обязательно указывается основание выписки приемного акта: накладная №56641.12 от 30.10.2007; наименование номенклатуры полученного товара, единица измерения (м), количество, фактическое количество, цена с НДС за 1 единицу товара, сумма с НДС. В приемном акте обязательно в графе «Получил» ставит подпись материально-ответственное лицо, в данном акте Шиловская Н.А., и штамп склада, в данном случае склад №1.

Предприятие также приобретает импортные товар у поставщиков, находящихся за границей России. Так, 29.03.07 закуплен импортный товар в Китае. Товар приобретен у «ZHEJIANG CHINT ELECTRICS CO., LTD» по товарной накладной (packing list) № EGM0607010077.(Приложение 17) Груз был отправлен иностранным поставщиком до границы России. На таможне Росси груз был осмотрен и составлена грузовая таможенная декларация (транзитная декларация) (Приложение 18) На таможне груз приняла транспортно-экспедиционная компания ОАО «Трансконтейнер» и отправила его по железной дороге. С транспортно-экспедиционной компанией ОАО«Трансконтейнер» предприятие заключило договор транспортной экспедиции № НКП ЮУЖД-766 от 11.04.07. (Приложение 21) ОАО«Трансконтейнер» осуществил перевозку товара на основании транспортной железнодорожной накладной №93795641 (Приложение 19,20). В Челябинске товар получила транспортно-экспедиционная компания ООО«Транспортная Экспедиционная Компания «Норма». С ней заключен договор на хранение товара на складе временного хранения компании №1071/07-СВХ. (Приложение 23) После получения компания приняла товар на хранение. О чем составлен отчет о принятии товаров на хранение № 100054 / 230507 /750 от 23.05.2007(Приложение 23). Затем компания ООО «ТЭК «Норма» доставила товар на склад ООО«ХХ» на основании товарно-транспортной накладной №35 от 22.05.2007(Приложение 24).

Следующий вид поступления товаров в организацию- это в результате возврата от покупателя. Возврат товаров осуществляется с учетом указаний в письме Минфина России от 07.03.2007 №03-07-15/29. В ООО «ХХ» возврат от покупателей -плательщиков налога на добавленную стоимость оформляется следующим перечнем документов:

накладная формы №ТОРГ12 от покупателя по продажным ценам ООО«ХХ» на возврат;

счет-фактура от покупателя по продажным ценам ООО«ХХ» на возврат;

претензионной письмо;

приемный акт склада;

платежное поручение на возврат денежных средств покупателю на сумму возвращенного товара или на сумму налога на добавленную стоимость по возвращенному (принятому от покупателя) товару («оплата» за принятый товар».

Если возврат от покупателей -неплательщиков налога на добавленную стоимость, то оформляется следующим перечнем документов:

накладная на возврат;

претензионное письмо;

приемный акт склада со ссылкой на отгрузочные документы ООО«ХХ» (№, дата накладной и счета-фактуры) в адрес покупателя, возвращаемого товар;

копии накладной и счета-фактуры предприятия по отгрузке в адрес покупателя с указанием номенклатурных позиций, цены, количества, суммы возвращаемого товара с пометкой «возврат»; дата, подпись корректируемых позиций.

Так,11.09.07 принят возврат от покупателя ООО «Строительные технологии» на основании товарной накладной №53 от 31.08.07 и счета-фактуры №264 от 31.08.07(Приложение 27,28,). Возвращена счет-фактура ООО«ХХ» с пометкой на сумму возврата. (Приложение 30) Возврат осуществлен на основании претензионного письма от покупателя (Приложение 29). Затем данные о поступившем товаре были занесены в складскую программу и выписан приемный акт (возврат от покупателя) №5812 от 11.09.07. (Приложение 25,26).

Поступление товара в результате инвентаризации в ООО«ХХ» отражается на основании инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей по форме №ИНВ-3.

Проданный товар доставляется покупателю свои транспортом, транспортно-экспедиционной компанией по заказу предприятия, железной дорогой, почтой. У предприятия заключены договора на доставку автомобильным транспортом с транспортно-экспедиционными компаниями, например, с ООО «ЮЖУРАЛСЕРВИС» (договор №457 от 01.11.2008), ООО «Грузововзофф» (договор №101 ЧЛ/А-3222 от 18.01.2007), ООО «Авто-

трейдинг» (договор №366 от20.01.2007) (Приложение 6,7,10). Для отправки товара по железной дороге покупателям заключен договор №39/07 от 01.10.07 с транспортно-экспедиционной компанией ООО «Сервит». Услуги транспортно-экспедиционной компании по отправке товара оформляется актом, счетом-фактурой. (Приложение 34,35). Фактически передача груза для отправки покупателю осуществляется только на основании письменной заявки и фиксировании номера контейнера и номера пломбы сотрудником предприятия для внутреннего учета.

Товар со склада предприятия, если товар забирается покупателем со склада предприятия, отпускается по доверенности на представителя покупателя. Так,13.11.07 отгружен товар представителю ООО «Стандарт-проект» по доверенности №316. (Приложение 36) Товар списан на продажу со склада предприятия на основании расходной накладной склада №11418 от 30.11.07(Приложение 39). Товар отпущен покупателю по товарной накладной №21996 от 30.11.07формы №ТОРГ-12. (Приложение 38) К товарной накладной выписана счет-фактура №21996 от 30.11.07.(Приложение 37).В ходе изучения товарных накладных и счетов-фактур на отгрузку замечено, что покупатели не возвращают второй экземпляр накладной и счета-фактуры на отгрузку. Часто встречаются товарные накладные оформленные не должным образом( без печати и подписи покупателя), фактически товарные накладные и счета-фактуры распечатываются заново из программы и прикладываются в качестве первичных документов. Об этом свидетельствует отсутствие подписи и печати покупателя на документе.

Если товар доставляется до склада покупателя, то оформляется товарная накладная и счет-фактура. Так,14.11.07 отгружен товар ООО «ТЕХНОСВЕТ» по товарной накладной №20516 от 14.11.07, к ней приложена счет-фактура №20516 от 14.11.07. (Приложение 41,42). Так, в другой день, 25.08.06 отгружен товар ОАО «ЧТПЗ» по товарной накладной № 11343 от 25.08.06. (Приложе- ние 45). В товарной накладной покупатель поставил печать отдела документооборота в графе по доверенности в графе «Груз получил « штамп склада, на который принят товар. К товарной накладной выписана счет-фактура №11343.(Приложение 44)

Следующий вид выбытия товаров - это возврат поставщику. Если поставщик -плательщик налога на добавленную стоимость, то оформляется следующим перечнем документов :

накладная формы ТОРГ-12 на отгрузку товара по ценам закупа на возврат;

счет-фактура на возврат;

претензионное письмо;

расходная накладная склада;

счет на оплату отгруженного товара («Покупателю», бывшему поставщику) на сумму возмещаемого товара или на сумму налога на добавленную стоимость по возвращенному товару.

Возврат товаров поставщику - неплательщику налога на добавленную стоимость оформляется следующими документами:

накладная формы ТОРГ-12 на отгрузку товара по ценам закупа на возврат;

счет-фактура на возврат;

претензионное письмо;

расходная накладная склада.

Так,19.03.07 произведен возврат поставщику ООО «РУССКИЙ СВЕТ-Т». Товар возвращен по товарной накладной №3925 от 19.03.07 и на основании претензионного письма от ООО «ХХ». (Приложение 49,50) К товарной накладной приложена счет-фактура №65-002564 от 22.02.07, выписанная ООО «РУССКИЙ СВЕТ-Т». (Приложение 51)

Выбытие товаров может происходить при недостачах по результатам инвентаризации, в результате порчи. Так,с 04.03.06 по 06.03.06 проведена инвентаризация товаров на основании приказа о проведении инвентаризации.(Приложение 55). По результатам инвентаризации обнаружена недостача, которая отражена в сличительной ведомости.(Приложение 56)

Выбытие товара может произойти в результате порчи от чрезвычайного происшествия. Так,06.07.06 произошел прорыв водопровода в результате чего было испорчено часть товара на складе предприятия. В связи с затоплением склада была проведена инвентаризация товара на основании приказа директора №01-Инв от 07.07.06. По результатам инвентаризации составлена ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по унифицированной форме №ИНВ-26. Товар был застрахован в страховой компании ООО «ЮЖУРАЛ-АСКО». По договору страхования в результате наступления страхового случая была выплачена причитающаяся сумма.(Приложение 63). Директором 10.01.07 был издан приказ №02-Инв о переоценке затопленного товара. (Приложение 64). Составлен акт о порче бое, ломе товара по форме ТОРГ-15 от 10.01.07. (Приложение 65).

Документальное оформление сделки купли или продажи товаров начинается с заключения договора. Со всеми постоянными поставщиками заключены договора поставки. В ООО «ХХ» операции по учету движения товаров оформляются должным образом с применением первичных документов унифицированной формы, а также применяются собственные разработанные для себя формы документов. В собственно разработанных формах документах содержатся все обязательные реквизиты. На предприятии налажен порядок движения документов по оформлению хозяйственных операций, связанных с движением товаров. При поступлении товаров в зависимости от способов доставки товара на склад предприятия оформляются должным образом все предусмотренные документы. С транспортно-экспедиционными компаниями заключаются договора на транспортные услуги. Возврат товара также оформляется в соответствии с требованиями законодательства по оформлению операций возврата товара покупателем и возврата товара поставщику. Продажа товара также документально оформляется в соответствии требованиями законодательства.

В целях предотвращения потерь имущества при передаче контейнера с грузом транспортно-экспедиционной компании для отправки товара покупателю по железной дороге рекомендуется надлежащим образом оформлять акт приема-передачи контейнера представителю этой организации. В настоящее время груз передается только на основании письменной заявки и фиксировании номера контейнера и номера пломбы сотрудником предприятия для внутреннего учета.

.2 Бухгалтерский учет движения товаров в ООО «ХХ»

Учет товародвижения осуществляется автоматизировано в специализированной складской программе, разработанной для предприятия. Данные складской программы транспортируются в бухгалтерскую программу посредством выгрузки с периодичностью не менее 1 раза за месяц.

Организация, форма и способы ведения бухгалтерского учета осуществляется на основании действующих нормативных документов: федерального закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» [1], Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н), Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (утверждено Приказом Минфина России от 09.12.1998 №60н), Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению [9], Приказа Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Оценка товаров при списании осуществляется по средней себестоимости согласно алгоритму программы «1-С». Списание по средней себестоимости осуществляется в соответствии с пунктом 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина России от 29.07.1988 №34н.

Учет покупных товаров производится по покупным ценам на счете 41 «Товары» по фактической себестоимости (себестоимости приобретения) на основании пункта 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 [5]. В себестоимость приобретения товаров входят расходы поставщика, выделенные в накладной отдельной строкой (расходы на доставку товаров за счет поставщика).

Транспортно-заготовительные расходы по приобретению товаров организаций - перевозчиков, транспортно-экспедиционных компаний по доставке товаров до склада предприятия в стоимость приобретения не включаются, а подлежат распределению на остаток товаров на складе на конец месяца и на сумму реализованного товара по расчету согласно статье 320 «Порядок определения расходов по торговым операциям» главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса России [2].

Поступление товара от поставщика оформляется следующим образом: Так, 30.10.07 поступил товар от ЗАО «ЭТМ». На основании товарной накладной №дп53641.12 от 29.10.07 отражено в учете:

Дебет счета 41.1 «Товары»

Кредит счета 60.2 «Расчеты с поставщиками по авансам выданным» - 15189,32 рубля (Приложение15,47 )

Отражен в учете налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщику по фактически полученным товарам, на основании счет-фактуры № дп53641.12 от 29.10.07:

Дебет счета 19.3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 60.2 «Расчеты с поставщиками по авансам выданным»- 2354,27 рубля (Приложение 16)

Принятие к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщику:

Дебет счета 68.2 «Расчеты по НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость»- 2354,27 рубля

Другое поступление товаров, 19.10.07 поступил товар от ООО«Кабельная фирма «Урал». На основании товарной накладной №613 от 18.10.07 отражено в учете:

Дебет счета 41.1 «Товары»

Кредит счета 60.2 «Расчеты с поставщиками по авансам выданным» - 3783 рубля (Приложение 5,48 )

Отражен в учете налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщику по фактически полученным товарам, на основании счета-фактуры № 613 от 18.10.07:

Дебет счета 19.3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 60.2 «Расчеты с поставщиками по авансам выданным»- 577,07 рубля (Приложение 4)

Принятие к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщику:

Дебет счета 68.2 «Расчеты по НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость»- 577,07 рубля

Возврат товара от покупателей -плательщиков налога на добавленную стоимость отражается следующим образом.

Отражается в учете на сумму возврата товара от покупателя по ценам продажи на основании товарной накладной формы ТОРГ-12, полученной от покупателя, претензионного письма, складского приемного акта.

Так, 11.09.07 отражен возврат от покупателя на основании товарной накладной №253 от 31.08.07:

Дебет счета 41.1 «Товары на складах»

Кредит счета 60.1 «Расчеты с поставщиками» -14364 рубля (Приложение 28,31)

Отражен в учете налог на добавленную стоимость на основании счета-фактуры №264 от 31.08.07 полученной от поставщика по ценам продажи:

Дебет счета 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям »

Кредит счета 60.1 «Расчеты с поставщиками» -2191.12 рубля (Приложение 27,32)

Начислен налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость:

Дебет 68.2 «Расчеты с бюджетом оп налогу на добавленную стоимость»

Кредит счета 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» -2191.12 рубля

Если осуществляется возврат товара от покупателя -неплательщика налога на добавленную стоимость, то отражается следующим образом. Отражена в учете сторно продажи на сумму возврата товара от покупателя по ценам продажи без налога на добавленную стоимость на основании товарной накладной формы ТОРГ-12, полученной от покупателя, претензионного письма, складского приемного акта со ссылкой на ранее выданные накладные, счет-фактуру по отгрузке. Срок отгрузки не более 1 года назад должен быть:

Дебет счета 62.1 «Расчеты с покупателями»

Кредит счета 90.1 «Выручка»

Производится сторнирование налога на добавленную стоимость по отгрузке на основании счета-фактуры исправленной, копии счета-фактуры ООО «ХХ» скорректированной по возвращенным номенклатурным позициям пометкой «Возврат» за подписью ответственных лиц. Включается налог на добавленную стоимость в налоговый вычет:

Дебет счета 90.3 «НДС»

Кредит счета 68.2 «Расчеты с бюджетом оп налогу на добавленную стоимость»

Дебет счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям»

Кредит счета 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям »

Дебет счета 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям »

Кредит счета 68.2 «Расчеты с бюджетом оп налогу на добавленную стоимость»

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по продаже товаром отражаются следующим образом:

Так, 30.11.07 произведена отгрузка товара ООО «Стандарт-проект». Отражается в учете на основании товарной накладной №21996 от 30.11.07 отгрузка товара:

Дебет счета 62.1 «Расчеты с покупателями заказчиками» -

Кредит счета 90.1 «Выручка от продаж» - 13279,30 рубля (Приложение 38,40)

Отражен налог на добавленную стоимость по отгруженным товарам на основании счета-фактуры №21996 от 30.11.07:

Дебет счета 90.3 «Продажи»-

Кредит счета 68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 10510,17 рублей (Приложение 37)

В другой день, 14.11.07 произведена отгрузка товара ООО «Техносвет». Отражается в учете на основании товарной накладной №20516 от 14.11.07 отгрузка товара:

Дебет счета 62.1 «Расчеты с покупателями заказчиками» -

Кредит счета 90.1 «Выручка от продаж» - 2677,40 рубля (Приложение 42,43 )

Отражен налог на добавленную стоимость по отгруженным товарам на основании счета-фактуры №20516 от 14.11.07:

Дебет счета 90.3 «Продажи»

Кредит счета 68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 408,41 рублей (Приложение 41)

В другой день, 25.08.06 произведена отгрузка товара ООО «Техносвет». Отражается в учете на основании товарной накладной 11343 от 25.08.07 отгрузка товара:

Дебет счета 62.1 «Расчеты с покупателями заказчиками» -

Кредит счета 90.1 «Выручка от продаж» - 12282 рубля (Приложение 46,45 )

Отражен налог на добавленную стоимость по отгруженным товарам на основании счета-фактуры №11343 от 25.08.06:

Дебет счета 90.3 «Продажи»-

Кредит счета 68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 1873,55 рубля (Приложение 44)

Возврат товара поставщику оформляется следующим образом. Отражается в учете отгрузка товара по ценам закупа на основании товарной накладной формы №ТОРГ-12 на возврат, претензионного письма, складской расходной накладной. Так,19.03.07 по товарной накладной №3625 от 19.03.07 возвращен товар ООО «РУССКИЙ СВЕТ-Т». (Приложение 49)

Дебет счета 76.2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 41.1 «Товары на складах» - 63,34 рубля(Приложение 52,54)

Отражена сумма налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 76.2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» - 11,40 рубля (Приложение 53)

Выбытие товаров возможно при недостачи по результатам инвентаризации. Так, по результатам инвентаризации с 04.03.06 по 06.03.06 выявлена недостача. Была составлена бухгалтерская справка №3 от 31.03.06(Приложение №57).Виновными недостачи были признаны сотрудники склада.

Списана фактическая недостача товара на складе:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей»

Кредит счета 41.1 «Товары на складах» - 29711 рублей (Приложение 58)

Отражено списание недостачи товара на складе за счет виновных лиц:

Дебет счета 73.2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей» - 29711 рублей

Удержаны из зарплаты суммы недостач:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73.2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» - 29 711 рублей (Приложение 59.60)

В результате порчи (затопления) товаров была выплачена сумма страховой компанией, так как товар был застрахован:

Отражено в учете сумма страховой выплаты 31.01.07:

Дебет счета 76.5 «Расчеты по прочим операциям с кредиторами и дебиторами»

Кредит 91.1 «Прочие доходы» -421867,42 рубля (Приложение 66, 67, 68)

Отражено в учете порча товаров по акту о порче от 10.01.07 :

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»

Кредит счета 41.4 «Покупные изделия» - 454545,08 рубля (Приложение 67, 69).

Бухгалтерский учет движения товаров в ООО «ХХ» ведется в соответствии с учетной политикой предприятия, в части касающейся учета покупных изделий. Счета, применяемые для учета движения товаров, соответствуют плану счетов, принятого учетной политикой ООО «Энерготехс-

наб». Записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании первичных учетных документов, отражающих хозяйственные операции по покупке, приемке, хранению и отпуску товаров. Операции по покупке, приемке, хранению, отпуску товаров отражаются в соответствии законодательством по учету товаров. Бухгалтерский учет поступления товаров на предприятии налажен в соответствии с действующим законодательством. Хозяйственные операции отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Соблюдается своевременность отражения факта хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет продажи товаров на предприятии налажен в соответствии с действующим законодательством. Хозяйственные операции отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Соблюдается своевременность отражения факта хозяйственной деятельности. Всю необходимую информацию в аналитическом учете в случае необходимости можно легко найти и предоставить в доступном для понимания виде. В целом система бухгалтерского учета ООО «ХХ» успешно функционирует.

.3 Проведение инвентаризации товаров в ООО «ХХ»

Для формирования полной и достоверной информации о состоянии, наличии, стоимости товаров, а также имущественном положении организация должна проводить инвентаризацию. При ее проведении и оформлении результатов необходимо руководствоваться положениями следующих нормативно-правовых актов:

Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 20.07.98 №34н

Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 №49

Инвентаризации подлежат все товары организации независимо от его местонахождения. Инвентаризация товаров производится по его местонахождению и по материально-ответственным лицам (пункт 1.3 Методических указаний по инвентаризации, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 №49). Инвентаризация товаров производится только в присутствии материально ответственных лиц. Фактическое наличие материальных ценностей определяется путем их подсчета, взвешивания или обмера.

Перед инвентаризацией директор организации Иванов С.А. издает приказ с утвержденными сроками ее проведения. В нем указывается состав инвентаризационной комиссии. (Приложение 55) Так, с 04.03.06 по 06.03.06 проведена инвентаризация товаров на основании приказа о проведении инвентаризации.

Чтобы определить остатки имущества по данным бухгалтерского учета к началу инвентаризации, у комиссии должны бать последние на момент проверки приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные на приобретение или доверенности на получение имущества. Согласно пункту 2.3 Методических указаний по инвентаризации, отсутствие при проведении инвентаризации хотя бы одного члена комиссии служит основанием для признания ее результатов недействительными.

Все сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Унифицированные формы по учету результатов инвентаризации утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 №88.

Информация о товарах, полученная в ходе инвентаризации, отражается в инвентаризационной описи формы №ИНВ-3. В ходе инвентаризации нередко выявляется расхождение между данными о фактическом наличии имущества и данными бухгалтерского учета. Результаты инвентаризации по итогам года отражаются в годовой бухгалтерской отчетности. По товарам, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных (расхождения между показателями бухгалтерского учета и данным инвентаризационных описей), следует составить сличительные ведомости. Причем суммы излишков и недостач товаров в этих ценностях следует указывать в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. По результатам инвентаризации составлена ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по унифицированной форме №ИНВ-26. По результатам инвентаризации обнаружена недостача, которая отражена в сличительной ведомости. (Приложение 56). На товары, не принадлежащие организации, но числящиеся в учете (например, находящиеся на ответственном хранении), составляются отдельные сличительные ведомости, согласно пункту 4.1 Методических указаний по инвентаризации.

Результаты инвентаризации рассматриваются и анализируются инвентаризационной комиссией. Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете, согласно пункту 5.5 Методических указаний по инвентаризации. Данные о результатах проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в специальной ведомости по форме №ИНВ-26. Унифицированная форма №ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» утверждена постановлением Госкомстата России от 27.03.200 №26.

В бухгалтерском учете излишки имущества приходуются по рыночной стоимости (без налога на добавленную стоимость) на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма отражается в составе прочих доходов. Основание - подпункт «а» пункта 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, пункт 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 и пункты 3 и 7 Положения по бухгалтерскому учету» Доходы организации» ПБУ 9/99. Стоимость, выявленных в результате инвентаризации излишков товаров, отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете выручку от продажи выявленных излишков товаров организации отражает в составе прочих доходов, согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету» Доходы организации» ПБУ 9/99.Одновременно она признает в прочих расходах стоимость реализованных излишков, согласно пункту 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Оприходованы излишки товаров, выявленные в результате инвентаризации:

Дебет счета 91.1 «Прочие доходы»

Кредит счета 41 «Товары»

В бухгалтерском учете недостача имущества и его порча сверх норм списываются за счет виновных лиц, согласно подпункту «б» пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 20.07.98 №34н. При этом у организации не возникает ни доходов, ни расходов. Причем списание фактической себестоимости недостающих товаров отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей» в корреспонденции с кредитом счетом 41 «Товары». В организации недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя на издержки обращения. Нормы убыли применяются лишь только при выявлении фактических недостач. В ООО «ХХ» нормы естественной убыли не применяются, в связи со спецификой товара. Недостачи сверх норм удерживаются за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков от недостачи имущества и его порчи, убытки списываются на финансовые результаты. В соответствии со статьей 246 «Определение размера, причиненного ущерба» Трудового кодекса России размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. В соответствии со статьей 248 «Порядок взыскания ущерба» Трудового кодекса России сумма причиненного ущерба, не превышающая среднего месячного заработка, взыскивается с виновного работника по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, взыскание осуществляет только суд. При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суде. Работник, виновный в причинении ущерба, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. При увольнении работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался его возместить, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке. С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество. Для взыскания ущерба с работников используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Если виновное лицо не установлено или сумму ущерба нельзя взыскать с работника, то недостачи и порчи учитываются в составе прочих расходов. Операция оформляется следующим образом:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы».

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей»

Так, по результатам инвентаризации с 04.03.06 по 06.03.06 выявлена недостача. Была составлена бухгалтерская справка №3 от 31.03.06 (Приложе-ние 57). Виновными недостачи были признаны сотрудники склада.

Списана фактическая недостача товара на складе:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей»

Кредит счета 41.1 «Товары на складах» - 29711 рублей (Приложение 58)

Отражено списание недостачи товара на складе за счет виновных лиц:

Дебет счета 73.2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей» - 29711 рублей

Отражено удержание суммы недостачи из заработной платы персонала:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73.2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» - 29 711 рублей (Приложение 59.60)

Иногда в результате инвентаризации выявляются одновременно излишки и недостачи товаров разных сортов, но одного и того же наименования. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается только в виде исключения. Причем за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении товара одного и того же наименования и в тождественных количествах. По недостающим товара нужно восстановить налог на добавленную стоимость. Налогоплательщик имеет право принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость на основании счета-фактуры продавца в порядке, установленном в статье 171 «Налоговые вычеты» Налогового кодекса России. Одно из обязательных условий: товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (подпункт 2 пункта 2 статье 171 «Налоговые вычеты» Налогового кодекса России). Утерянные или похищенные товарно-материальные ценности не могут быть использованы в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость. А значит, суммы этого налога, ранее принятые к вычету по товарно-материальным ценностям, выявленным при проведении инвентаризации как недостающие, восстанавливаются.

В бухгалтерском учете сумма восстановленного налога на добавленную стоимость отражается:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Сумма налога на добавленную стоимость по недостающим товарам отражается в учете:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

После этого пересортица относится (в зависимости от того, выявлены ви-

новные лица или нет) - на расчеты с виновным работником либо в состав прочих расходов. О причинах возникновения пересортицы материально ответственные лица должны дать подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Предложения о проведении взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы инвентаризационная комиссия представляет на рассмотрение руководителю фирмы. Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости товаров, оказавшихся в излишке, эта разница относится на виновных лиц. Когда конкретные виновники пересортицы не установлены, разницы рассматриваются как недостачи.

Отражено превышение стоимости недостающих товаров над стоимостью излишков:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей»

Кредит счета 41 «Товары»

Разница в стоимости отнесена за счет виновного лица;

Дебет счета 73.2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей»

У виновного лица удержана сумма ущерба:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73.2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба»

Оприходованы излишки товаров по рыночным ценам:

Дебет счета 41«Товары»

Кредит счета 91.1 «Прочие доходы»

Рассмотрим ситуацию, когда недостающих ценностей больше, чем излишков.

Отражено превышение стоимости недостающих товаров над стоимостью излишков:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей»

Кредит счета 41 «Товары»

Отражена недостача товара другого вида товара:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей»

Кредит счета 41 «Товары»

Разница в стоимости отнесена за счет виновного лица;

Дебет счета 73.2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей»

Себестоимость недостающего товара отнесена за счет виновного лица:

Дебет счета 73.2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей»

Отражена сумма превышения рыночной стоимости над себестоимостью товара, подлежащая возмещению работником:

Дебет счета 73.2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

У виновного лица удержана сумма ущерба:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73.2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба»

Учтен прочий доход:

Дебет счета 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кредит счета 91.1 «Прочие доходы»

Инвентаризация товаров в ООО «ХХ» проводится на основании действующего законодательства в сфере, касающейся инвентаризации товаров. Для документального оформления инвентаризации используется типовые унифицированные формы, предусмотренные законодательством. Бухгалтерский учет результатов инвентаризации отражается в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету в части отражения результатов инвентаризации. Используются счета бухгалтерского учета в соответствии с планом счетов, принятым учетной политикой ООО «ХХ».

При изучении порядка проведения и отражения инвентаризации в ООО«ХХ» замечены некоторые недочеты. Приказ руководителя на проведении инвентаризации нигде не регистрируется. Факт проведения инвентаризации также нигде специальным образом не регистрируется. Это может привести к потери документа-приказа о проведении инвентаризации. Также нет документа, отражающего даты проведения инвентаризаций за год. В связи с этим рекомендуется ООО «ХХ» регистрировать приказы на проведении инвентаризации и все факты проведения инвентаризации в специальном журнале унифицированной формы №ИНВ-23 «Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений») о проведении инвентаризаций», утвержденном постановлением Госкомстата России от 18.08.98 №88.

Бухгалтерский учет движения товаров в ООО «ХХ» ведется в соответствии с учетной политикой предприятия, в части касающейся учета покупных изделий. Счета, применяемые для учета движения товаров, соответствуют плану счетов, принятого учетной политикой ООО «Энерготехс-

наб». Записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании первичных учетных документов, отражающих хозяйственные операции по покупке, приемке, хранению и отпуску товаров. Операции по покупке, приемке, хранению, отпуску товаров отражаются в соответствии законодательством по учету товаров. Бухгалтерский учет поступления товаров на предприятии налажен в соответствии с действующим законодательством. Хозяйственные операции отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Соблюдается своевременность отражения факта хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет продажи товаров на предприятии налажен в соответствии с действующим законодательством. Хозяйственные операции отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Соблюдается своевременность отражения факта хозяйственной деятельности. Всю необходимую информацию в аналитическом учете в случае необходимости можно легко найти и предоставить в доступном для понимания виде. В целом система бухгалтерского учета ООО «ХХ» успешно функционирует.

В целях предотвращения потерь имущества при передаче контейнера с грузом транспортно-экспедиционной компании для отправки товара покупателю по железной дороге рекомендуется надлежащим образом оформлять акт приема-передачи контейнера представителю этой организации. В настоящее время груз передается только на основании письменной заявки и фиксировании номера контейнера и номера пломбы сотрудником предприятия для внутреннего учета.

В целях своевременного оформления факта приемки товаров при отгрузке иногородним покупателям и возврата заверенного надлежащим образом второго экземпляра накладной формы торг-12 предприятию рекомендуется внести в договоры на продажу дополнительный пункт, предусматривающий ответственность покупателей за непредоставление вышеуказанных документов в виде штрафных санкций, а также в виде задержки отгрузки следующей партии товаров в их адрес. В настоящее время очень большое количество документов по отгрузке товаров иногородним поставщикам недооформлено. Данный факт может вызвать многочисленные замечания при проверке со стороны налоговой инспекции, так как факт отгрузки документально не зафиксирован.

ГЛАВА 3: АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ООО «ХХ»

.1 Анализ товарооборота ООО «ХХ»

Изучение существующих тенденций и возможностей предприятия ООО«ХХ», касающихся продажи товаров, определение факторов, которые позитивно и негативно влияют на объем товарооборота предприятия, достигаются в процессе анализа объема товарооборота предприятия.

Для исследования динамических изменений в объеме товарооборота предприятия за 2006-2007 года проводится анализ динамики общего товарооборота на протяжении двух лет помесячно.

Таблица 3.1

Динамика товарооборота ООО «ХХ»

Определение объема товарооборота, сопоставленного с ценами продажи Тс.ц., проводится по следующим формулам:

Тс.ц. = Тфi / Iцi ( 3.1)

где Тфi - фактический товарооборот за i-тый период ;

Iцi - средний индекс изменения цен реализации товаров за i-тый период по сравнению с базовым.

Индекс цен за 2006 год равен 1,09 , индекс цен за 2007 год равен 1,12 по данным, опубликованным в Российской Бизнес-газете, N 3, 30.01.2007 и в Российской Бизнес-газете, N 8, 04.03.2008

Рассчитаем фактический товарооборот в сопоставимых ценах, который

составил:

за 2006 год равно 120 272,45/ 1,09 = 110 341,70

за 2007 год равно 164626,17/ 1,12 = 146 987,65

Цепной темп роста рассчитывается по формуле:

Тр i = Т i / Т i-1 , (3.2)

где Тр i - темп роста за i год

Тi - фактический товарооборот за i год

Т i-1 - товарооборот за i-1 ( предыдущий)год

Рассчитаем цепной темп роста в действующих ценах за 2 года:

за 2006 год равно 110 341,70/ 102 249,01 = 117,63

за 2007 год равно 164626,17 / 120272,45= 136,88

Рассчитаем цепной темп роста в сопоставимых ценах за 2 года:

за 2006 год равно 110 341,70 / 102 249,01 = 117,63

за 2007год равно 146 987,65 / 110 341,70 = 136,88

Базисный темп роста рассчитывается:

Трб i= Т i / Т0 , (3.3)

где Трб i - базисный темп роста за i год

Т i - товарооборот за i год

Т 0 - товарооборот за базисный год

Рассчитаем базисный темп роста в действующих ценах за 2 года:

за 2006 год равно 120 272,45 / 102 249,01 = 117,63

за 2007год равно 164626,17 / 102 249,01 = 161,01

Рассчитаем базисный темп роста в сопоставимых ценах за 2 года:

за 2006 год равно 110 341,70/ 102 249,01 = 117,63

за 2007год равно 146 987,65 / 102 249,01 = 143,75

При анализе динамики товарооборота необходимо определить и изучить среднегодовой темп его роста. Рассчитывается по формуле:

 (3.4)

где Тф − фактический товарооборот;

Тб− базовый товарооборот;

n- количество анализируемых периодов

% (в действующих ценах)

% (в сопоставимых ценах)

Из таблицы видно, что на протяжении 2005-2007 годов наблюдался рост товарооборота. Увеличение товарооборота подтверждается расчетами товарооборота как в действующих, так и сопоставимых ценах. За период с 2005 по 2007 год товарооборот в действующих ценах увеличился на 61,01 процент и на 43,75 процента в сопоставимых ценах к фактическому товарообороту 2005 года. Прирост фактического товарооборота за 3 года произошел за счет увеличения физического объема товарооборота на 43,75 процент, что составило 44738,64 тысячи рубля (146987,65 -102249,01), и в связи с увеличением цен на товары на 17,26 процент, что составило 17 638,52 тысячи рублей (164626,17- 146987,65).

Средний товарооборот в действующих ценах возрос на 26,89 процента за 2005-2007 года, а в сопоставимых ценах возрос лишь на 19,90 процента. Если оценивать рост среднего товарооборота только по данным за три года (на 19,90 процента), то можно сказать что значительного роста не произошло за 3 года. Анализируя товарооборот по годам, можно дополнить данный вывод. Товарооборот как в сопоставимых ценах, так и действующих за 2007 год значительно увеличился по сравнению с 2006 годом. В сопоставимых ценах товарооборот возрос на 33,21 процента, в действующих ценах на 36,88 процента. Например, товарооборот в сопоставимых в 2006 году к 2005 году увеличился лишь на 7,91 процента. Таким образом, увеличение качественных показателей (рост физического объема), и количественных (рост за счет повышения цен на товары) товарооборота в 2007 году является достижением в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Определим удельный вес каждого месяца в годовом товарообороте для анализа товарооборота в помесячном разрезе. Это позволит дать оценку отклонения товарооборота в 2007 году от 2006 года и темпа отклонения товарооборота в 2007 году от 2006 года.

Таблица 3.2

Товарооборот в помесячном разрезе в действующих ценах

Удельный вес рассчитывается:

Удв = (Т i / ∑ Т ) х 100%, (3.5)

где Удв -удельный вес месяца в годовом товарообороте,

Т i - товарооборот за месяц,

∑ Т - товарооборот за год .

Например, за январь удельный вес (4568,32/ 120272,45) х 100% = 3,80%. Остальные месяца рассчитываются аналогично.

Отклонение рассчитывается из графы 4 вычитается графа 2.

Темп отклонения рассчитывается делением графы 4 на графу 2.

Товарооборот предприятия за отчетный год вырос на 36,88 процента, абсолютный прирост составил 44353,73 тысячи рублей. Товарооборот в помесячном разрезе распределяется неравномерно. Наиболее напряженные месяца для продажи январь и май, самые активные продажи в августе. Большая доля товарооборота года приходится на второе полугодие (с июня по декабрь).Товарооборот возрастает постепенно с начала года к концу. Пик роста товарооборота приходится на октябрь, ноябрь, декабрь. Однако, товарооборот в 2007 году развивался несвойственно аналогичным периодам прошлых лет. Товарооборот после пика роста в августе, вместо ожидаемого дальнейшего увеличения, наоборот снижался и в декабре достиг уровня февраля-марта 2007 года. Это связано с неблагоприятным экономическим положением предприятия и ухудшением рыночной ситуации, возможно снижение конкурентоспособности предприятия. Товарооборот в абсолютных суммах в 2007 году возрос, такой вывод основывается на анализе темпа роста товарооборота. Темп роста товарооборота от достаточно серьезного роста в начале года постепенно снизился к концу года. Наиболее высокие темпы роста были в январе, марте, апреле, июне, июле. Снижение товарооборота в абсолютных суммах наблюдается в ноябре, декабре. Причины такого значительно увеличения товарооборота в первом полугодии могут заключатся не только в успешной деятельности предприятия, но еще и в том, что возросли цены на товары, и за счет этого увеличился товарооборот. Снижение темпа роста к концу года возможно связано со складывающейся неблагоприятной общей экономической и конкурентной ситуацией. В результате чего предприятие не смогло найти часть покупателей.

Для проведения анализа за отчетный период и в динамик рассчитывают показатели, которые характеризуют ритмичность реализации товаров: среднеквадратическое отклонение от среднего объема товарооборота () и коэффициент вариации (v):

 , (3.6)

 , (3.7)

где -среднеквадратическое отклонение от среднего объема товарооборота

v -коэффициент вариации

хi - товарооборота за i-тый период;

      - средний объем товарооборотов за n периодов;

n - количество периодов исследования (месяцев, кварталов).

Среднее квадратичное отклонение определяет диапазон колебания продажи товаров, то есть максимальный и минимальный объем товарооборота предприятия в среднем за период исследования. Коэффициент вариации оценивает равномерность продажи товаров на протяжении периода, который исследуется, то есть относительный (в %) размер отклонения объема товарооборота от среднего размера.

Для расчета этих показателей выполняется следующая таблица 3.3:

Таблица 3.3

Расчеты, необходимые для определения диапазона колебания товарооборота в 2006-2007 года

 = √ 20085,83 / 12 = 40,912 %

v =40,91 х 100 /145,65 = 28,09 %

Таким образом, колебания объема товарооборота в развитии (темпе роста) товарооборота за 2006-2007 года составляет 40,912 процента, что характеризует неравномерность объема товарооборота в течение года. Отклонение объема товарооборота за месяц от среднемесячного товарооборота составило 28,09 процента, что тоже свидетельствует о скачкообразном развитии товарооборота.

На основе помесячных изменений за 3 года необходимо определить коэффициент сезонности, который используется для прогнозирования товарооборота по месяцам года в таблице 3.4. Коэффициент сезонности показывает, на сколько процентов отклоняется товарооборот данного месяца от среднемесячной величины в ту или иную сторону под влиянием факторов сезонного характера.

Таблица 3.4

Определение сезонности продажи товаров по месяцам за 2005-2007 года

На основании расчета коэффициента сезонности в январе самый низкий спрос на товары. Это можно объяснить тем, что в стране в начале января новогодние каникулы и соответственно предприятия не работают (в том числе данная организации и ее потенциальные покупатели). Спрос на товары устой- чиво возрастает от месяца к месяцу. Сезон продаж товара приходится на второе полугодие, начиная с января (117,79 процента) и до декабря (122,41процента). Пик сезона продаж приходится на ноябрь, декабрь.

Товарооборот зависит от поступления товаров и состояния товарных запасов. Эта зависимость может быть выражена формулой товарного баланса:

Зн + П = Прод +Зк, (3.8)

где Зн - запасы товаров на начало отчетного периода,

П - поступление товаров,

Прод- продано товаров по покупным ценам,

Зк − запасы товаров на конец отчетного периода.

Товарный баланс за 2006 год составил:

,12 + 100971,59 = 97720,03 + 10973,67 = 108693,71 тысячи рублей

Товарный баланс 2007 год составил:

,67 + 137816,44 = 133533,12+ 15257,00 = 148790,11 тысячи рублей

Оформим рассчитанные показатели в таблице 3.5.

Таблица 3.5

Товарный баланс товарооборота за 2006 и 2007 год

Товарооборот возрос в 2007 году по сравнению с 2006 на 37 процентов. Рост товарооборота произошел за счет увеличения поступления товаров, то есть увеличился закуп товаров, пользующихся спросом покупателей, так как соответственно возрос объем продаж. Продавали товары, поступившие в этом году.

Скорость товарного обращения, или товарооборачиваемость в числе оборотов, рассчитывается по следующей формуле:

Обр= Т / ТЗ, (3.9)

где Обр - товарооборачиваемость в числе оборотов,

Т - товарооборот за определенный период,

ТЗ - средний товарный запас за тот же период.

Товарооборачиваемость за 2006 год составила 88105104,93 / 9371034,76 = 9,40

Товарооборачиваемость за 2007год составила 131 549 159,79/14456710,53 = 9,10

Оборачиваемость товаров в 2006 году составила 9,40 оборота, в 2007 году

,10 оборота. Получается на основе данных 2006-2007 года, товар совершает примерно 9 оборотов в год.

Оборачиваемость в днях рассчитывается по формуле

Обр =(ТЗ х 360) / Т (3.10)

где Обр -Оборачиваемость в днях за год,

ТЗ - средний товарный запас,

Т -товарооборот.

Оборачиваемость за 2006год составила (9371034,76х360)/88 105 104,93 = 39,290

Оборачиваемость за 2007год составила (14456710,53х360)/131549159,79= 39,563

Таким образом, полный оборот товар в среднем совершал в 2006 году за 39,290 дня, в 2007 году- за 39,563 дня. Количество дней оборота в 2007 году незначительно увеличилось на 0,273 процента, но в среднем за 2 года составляет 39 дней.

Основным источником прибыли от продажи является валовой доход от продажи. Валовой доход равен валовой прибыли, то есть выручка от продаж за минусом себестоимости проданных товаров.

Качественным показателем валового дохода от продажи является уровень валового дохода. Сумма валового дохода равна сумме торговых надбавок. Уровень валового дохода показывает размер доходов на один рубль товарооборота. Формула уровня валового дохода:

УВД = ( ∑ ВД / Т ) х 100 % , (3.11)

где УВД - уровень валового дохода,

∑ ВД - сумма валового дохода,

Т - товарооборот.

УВД2006 = (25043,00 / 120272,45) х 100 % =20,82 %

УВД2007 = (31711,00 / 164626,17) х 100 % = 19,26 %

Сколько рублей товарооборота приходится на 1 рубль валового дохода показывает товарооборот на 1 рубль валового дохода:

Т на 1рубВД = Т / ∑ ВД , (3.12)

где Т на 1рубВД - товарооборот на 1 рубль валового дохода.

Т на 1рубВД 2006 = 120272,45 / 25043,00 = 4,80

Т на 1рубВД 2006 = 164626,17 / 31711,00 = 5,19

Сумма валового дохода на 1 рубль товарооборота показывает сколько валового дохода приходится на 1 рубль товарооборота.

∑ ВД на1руб = ∑ ВД / Т, (3.13)

где ∑ ВД на1руб - сумма валового дохода на 1 рубль товарооборота

∑ ВД на1руб2006 = 25043/120272,45=0,21

∑ ВД на1руб2007=31711/164626,17=0,19

Расчеты данных показателей оформим в таблице 3.6:

Таблица 3.6

Динамика показателей по валовому доходу ООО «ХХ»

В связи с увеличением товарооборота на 37 процентов сумма валового дохода возросла на 6668 тысяч рублей. Темп роста товарооборота(37 процентов) превышает темп роста валового дохода (27 процентов) на 10 процентов. Сумма товарооборота на 1 рубль валового дохода увеличилась на 8 процентов. Размер валового доходов на 1 рубль товарооборота снизился на 7 процентов, на 1 рубль валового дохода приходится 4,80 рубля в 2006 году и 5,19 рубля в 2007 году. Соответственно сумма валового дохода на 1 рубль товарооборота снизилась. Сумма валового дохода на 1 рубль товарооборота составила 0,21 рубля в 2006 году, и 0,19 рубля в 2007 году. На основе данных таблицы следует вывод, что валовой доход увеличился непропорционально увеличению товарооборота. Следовательно, размер доходов на 1 рубль товарооборота снизился. Рост абсолютной суммы валового дохода достигнут за счет значительного увеличения товарооборота, об этом свидетельствует увеличение суммы товарооборота на 1 рубль валового дохода, и соответственно снижение суммы валового дохода на 1 рубль товарооборота.

На валовой доход влияют следующие факторы: изменение цен, изменение объема товарооборота, средний уровень валового дохода.

Влияние товарооборота на уровень валового дохода:

∆УВД (Т) =( (Тфакт2007 - Тфакт2006) х УВД2006 ) / 100, (3.14)

где ∆УВД (Т) - изменение уровня валового дохода под влиянием товарооборота

Тфакт2007 - товарооборот фактический за 2007 год

Тфакт2006 - товарооборот фактический за 2006 год

∆УВД (Т) =( (164626,17 - 120272,45) х 20,82) / 100 = 9235,28

Влияние изменения цены на уровень валового дохода:

∆УВД (Ц) =( (Тфакт2006 - Тсопц2007) х УВД2006 ) / 100 , (3.15 )

где ∆УВД (Ц) - изменение уровня валового дохода под влиянием цены

Тфакт2006 -товарооборот фактический за 2006 год,

Тсопц2007 -товарооборот в сопоставимых ценах за 2007 год,

УВД2006 - уровень валового дохода за 2006год.

∆УВД (Ц) = ( (164627,17-146987,65) х 20,82) / 100 = 3672,67

Изменение уровня валового дохода за счет изменения физического объема товарооборота:

∆УВД (фТ) =( (Тсопц2007 - Тфакт2006 ) х УВД2006 ) / 100, (3.16)

где ∆УВД (фТ) - изменение уровня валового дохода за счет изменения физического объема товарооборота.

∆УВД (фТ) = ( ( 146987,65 - 120272,45) х 20,82) / 100 = 5562,61

Изменение валового дохода под влиянием изменения уровня валового дохода:

∆УВД = ((УВД 2006 - УВД2007) х Тфакт 2007) / 100, (3.17)

где ∆УВД - изменение валового дохода под влиянием изменения уровня валового дохода.

∆УВД = (- 1,56 х 164626,17) / 100 = - 2567,28

Итоги расчетов оформим в таблице 3.7:

Таблица 3.7

Влияние факторов на сумму валового дохода

Положительное влияние на изменение валового дохода оказали товарооборот (9235,28 тысяч рублей),изменение цен (3672,67 тысячи рублей), изменение физического объема товарооборота (5562,61 тысячи рублей). Негативное влияние оказало изменение уровня валового дохода (- 2567,28) (доход на 1 рубль товарооборота). Таким образом, изменение уровня валового дохода снизило валовой доход. Сумма валового дохода повысилась в 2007 году за счет количественного показателя- увеличения товарооборота.

Затраты по доведению товаров до покупателей называются издержками обращения. К ним относятся расходы на транспортировку, подработку, упаковку, хранение и продажи товаров, административно - управленческие расходы.

Товарооборот увеличился как в действующих на 37 процентов, так и сопоставимых ценах на 33 процента. Вместе с увеличением товарооборота возросли издержки обращения на 31 процент. Доля издержек обращения в товарообороте несущественно снизилась в действующих ценах на 5процентов, в сопоставимых ценах на 2 процента. Доля издержек в товарообороте осталась практически на том же уровне. Удельный вес издержек обращения в валовом доходе остался практически на том же уровне, возрос всего на 3 процента.

Приведем анализ издержек в таблице 3.8:

Таблица 3.8

Анализ издержек обращения за 2006-2007 год

На 1 рубль затрат приходится 6,28 рубля товарооборота в 2006 году и 6,58 рубля в 2007 году. Затратоотдача несущественно повысилась на 5 процентов в 2006 году и 2процента в 2007году. Затратоемкость характеризует сколько на 1 рубль товарооборота приходится затрат. Затратоемкость несущественно снизилась на 5процентов в 2006 году и 2процента в 2007 году.

Факторный анализ издержек обращения:

Рассчитаем влияние факторов:

За счет увеличения объема товарооборота:

((Тфакт2007 - Тфакт2006 ) х УИО2006 ) / 100, (3.18)

где УИО - уровень издержек обращения

и составил (44353,72 х 15,93 ) / 100 = 7064,293 тыс. руб.

За счет роста уровня издержек обращения:

(∆УИО х Тфакт2007 ) / 100, (3.19)

где ∆УИО - изменение уровня издержек обращения

и составил (- 0,72 х 164626,17 ) / 100 = - 1192,29 тыс.руб.

Итого издержки составили: 7064,293 - 1192,29 = 5872 тыс.руб

За счет увеличения объема товарооборота издержки обращения увеличились на 7064,293 тысячи рублей. В то же время изменение уровня издержек положительно повлияло на снижение издержек на 1192,29 тысячи рублей. Таким образом, оба фактора оказали влияние на рост суммы издержек обращения на 5872 тысяч рублей

За 2005-2007 года произошел рост товарооборота в сопоставимых ценах на 43,75 процента. Большее влияние на рост оказало увеличение физического объема товарооборота, и меньшее увеличение цены на товары. Помесячное развитие товарооборота подвержено влиянию фактора сезонности. Наиболее благоприятная ситуация по росту продаж наблюдается во второй половине года. Размер месячного товарооборота колеблется в зависимости от сложившейся рыночной ситуации. Вместе с увеличением поступления товаров увеличивается товарооборот. Товар совершает в среднем 9 оборотов за год в среднем за 39 дней. Суммы валового дохода и издержек обращения возрастает пропорционально росту товарооборота.

В целях повышения эффективности вложения денежных средств, увеличения оборачиваемости товаров рекомендуется усилить аналитическую работу по отдельным позициям номенклатуры товаров, отслеживанию колебаний ранка по группе электротоваров в изменившихся экономических условиях. С целью привлечения новых покупателей разработать и внедрить более эффективную маркетинговую политику, особенно при работе по индивидуальным заказам, а также гибкую скидок.

.2 Анализ финансовых результатов ООО «ХХ»

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу финансовых отношений со всеми контрагентами предприятия. Прибыль является важнейшим показателем в системе оценок результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера. Обобщение наиболее важных показателей финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Проведем анализ прибыли:

Таблица 3.9

Анализ прибыли

На основе данных таблицы можно сделать вывод, что уровень каждого показа-

теля в выручке от продаж не изменился.

Проведем анализ влияния факторов на прибыль. Влияние выручки от

продажи складывает из влияния цены на товары и физической массы проданных товаров. Выручка от продажи в сопоставимых ценах в 2007 году :

Вс ц 2007 = Вфакт2007 / I ц,, (3.20)

где Вс ц 2007- выручка в сопоставимых ценах в 2007 году,

Вфакт2007 - выручка фактическая в 2007 году,

I ц - индекс цен.

Индекс цен за 2007 год равен 1,12 по данным, опубликованным в Российской Бизнес-газете, N 8, 04.03.2008.

Вс ц 2007 = 164654 / 1,12 = 147 012,50

Изменение выручки под влиянием количества проданных товаров:

∆В (Кол) = Вс ц 2007 - Вфакт 2006 , (3.21)

где ∆В (Кол) - изменение выручки под влиянием количества проданных товаров,

Вфакт 2006 - выручка фактическая в 2006 году.

∆В (Кол) = 147013 - 120281 = 26732.

Выручка от продажи в 2007 году увеличилась за счет роста цены на 17641 тысячи рубля (164654 - 147013). Увеличение количества продаваемых товаров привело к увеличению выручки на 26732 тысячи рубля. Прирост произошел как за счет количественного, так и качественного фактора.

Расчет влияния цены на изменение суммы прибыли:

∆П (Ц) = (∆ В (Ц) х Д2006 ) / 100, (3.22)

где ∆П (Ц) - изменение прибыли под влиянием цены,

∆ В (Ц) - изменение выручки под влиянием цены,

Д2006 - доля прибыли в выручки от продаж.

∆П (Ц) = (17641,50 х 4,89) / 100 = 863

Таким образом, прирост цен на товары в 2007году на 12 процентов привел к увеличению суммы прибыли от продажи на 863 тысячи рублей.

Влияние на прибыль от продаж количества проданных товаров:

∆П (К) =( ( ∆ В - ∆ В (Ц) ) х Д ) / 100, (3.24)

где ∆П (К) - изменение прибыли от продаж под влиянием количества,

∆ В- изменение фактической выручки.

∆П (К)= ( (44 373 - 17641) х 4,89 ) / 100 = 1309

В результате увеличения количества проданных товаров и выручки от продаж в сопоставимых ценах сумма прибыли от продажи увеличилась на 1309 тысячи рубля, потому что помимо цены влияет и количество проданных товаров.

Расчет влияния себестоимости проданных товаров:

∆П(С) = (Вфакт2007 х ∆ УСС ) / 100, (3.25)

где ∆П(С)- изменения прибыли от продажи под влиянием себестоимости проданных товаров.

∆ УСС - изменение уровня себестоимости

УС2007 = (132943/164654 ) х 100%= 80,44%

УС2006 = (95238 / 120281 ) х 100% = 79,179

∆ УСС = 80,44 - 79,179 = 1,56

∆П(С) =(164654 х 1,56 ) / 100 = 2569

Увеличение себестоимости привело к снижению прибыли от продажи на 2568,602 тысячи рубля.

Расчет влияния коммерческих расходов на прибыль от продаж:

∆П(КР) = (Вфакт2007 х ∆УКР) / 100, (3.26)

где ∆П(КР )- изменение прибыли от продаж под влиянием коммерческих расходов,

∆УКР - изменение коммерческих расходов.

УКР2006 = (25028 / 164654) х 100%= 15,20 %

УКР2007 = (19156 / 120281) х 100% = 15,90%

∆УКР = 15,90 - 15,20 = 0,7 %

∆П(КР) = (164654 х(- 0,73)) х 100% = 1202

Увеличение коммерческих расходов на 0,7% привело к уменьшению суммы прибыли от продажи на 1202 тысячи рубля.

Остальные показатели - факторы от прочей деятельности - не оказывают столь существенного влияния на прибыль, как факторы хозяйственной сферы.

Таким образом, можно обобщить влияние факторов, воздействующих на прибыль от продажи и, следовательно, на прибыль отчетного периода.

Таблица 3.10

Сводная таблица влияния факторов на чистую прибыль 2007 года

На чистую прибыль отрицательное влияние оказали коммерческие расходы, остальные факторы положительно повлияли.

Рассчитаем коэффициент соотношения доходов и расходов:

,008 / 181374 = 0,9078148

Этот коэффициент должен быть больше 1. Тогда деятельность предприятия является эффективной. В противном случае- нет. Деятельность данной организации за 2007 год неэффективна, наблюдается неблагоприятное экономическое положение предприятия.

На основании рентабельности проданных товаров можно сделать анализа товародвижения.

РенТ=( П : Стов ) х 100%, (3.27)

где РенТ- Рентабельность проданных товаров

П - прибыль от продаж,

Стов -себестоимость проданных товаров.

За 2006 год рентабельность проданных товаров составила:

(5887 : 95238 ) х 100% = 6,18 %

Нормативная рентабельность 14,1 процента (согласно Приложению к приказу Федеральной налоговой службы от 14.10.08 №ММ-3-2/467@).На 7,92 процента (14,1-6,18 = 7,92%.) рентабельность проданных товаров ниже на предприятии, чем по нормативу.

Рентабельность проданных товаров, рассчитанная по валовой прибыли:

РенТ = (Пвал :Стов) х 100% , (3.28)

где Пвал- валовая прибыль от продаж,

Стов-себестоимость проданных товаров.

Расчет по валовой прибыли необходим для того чтобы рассчитать рентабельность без влияния коммерческих расходов.

Рентабельность проданных товаров, рассчитанная по валовой прибыли за 2006 год составила:

(25043 : 95238 ) х 100% = 26,3%

Рентабельность проданных товаров по прибыли от продаж за 2007 год составила:

(6683: 132943 ) х 100%=5,03%

Рентабельность проданных товаров, рассчитанная по валовой прибыли за 2007 год составила:

(31711 : 132943 ) х 100 % = 23,85%

Нормативный показатель рентабельности проданных товаров 11,5 процента. На 6,47 пункт рентабельность проданных товаров ниже на предприятии, чем по нормативу

Сравнивая показатели рентабельности по прибыли от продаж и по валовой прибыли соответственно за 2006 год 6,18 процента и 26,3 процента , за 2007год рентабельность по прибыли от продаж и по валовой прибыли соответственно 5,03 процента и 23,85 процента видно, что рентабельность по валовой прибыли значительно выше, чем по прибыли от продаж. Это связано с тем, что предприятие несет очень высокие коммерческие расходы, которые значительно уменьшают прибыль от продаж. В коммерческие расходы данного предприятия входят все расходы на продажу, это транспортные расходы на доставку товара покупателям, аренда помещений, лизинг автомобилей. Такая низкая рентабельность связана с высокими коммерческими расходами

Товарооборот предприятия увеличился в сопоставимых ценах в 2007 году увеличился по сравнению с 2006 годом. Оборачиваемость товаров осталась практически том же уровне (39,29 и 39,563 дней, 9,40 и 9,10 оборотов за год соответственно за 2006 и 2007 год). Средний товарный запас в сопоставимых ценах за 2006 год составляет 10 495 559 тысяч рублей (9371034,76 х 1,12) и 14456711 тысяч рублей за 2007 соответственно. Получается средний товарный запас в 2007 году увеличился при неизменной оборачиваемости товаров. Это говорит о том, что за год обернулся больший товарный запас, увеличилось количество товаров в одном обороте.

Доля валового дохода (валовой прибыли) в выручке снизилась и на столько же возросла доля себестоимости в выручке (на 1,56 процента). Увеличение товарооборота при одновременном снижении доли валового дохода в выручке подтверждает факт снижения размера дохода на 1 рубль товарооборота на 7 процентов. Снижение размера дохода на один рубль товарооборота на 7 процентов снизило сумму валового дохода на 2567 тысяч рублей. В то же время увеличение количества и цены товаров положительно повлияло на сумму валового дохода. Повышения цены товаров повлияло на увеличение валового дохода на 3673 тысячи рублей, увеличение количества товаров - на 5563 тысячи рублей. Издержки обращения возросли почти пропорционально росту товарообороту (на 37 процентов и 31 процент соответственно).

Доля чистой прибыли в выручке осталась практически на том же уровне, рост составил всего лишь на 0,61 процента. Основными факторами, повлиявшими на чистую прибыль, являются себестоимость товаров, количество и цена проданных товаров, коммерческие расходы. Прирост цен на товары на 12 процентов привел к увеличению суммы чистой прибыли на 863 тысячи рублей. В результате количества проданных товаров на 26732 тысячи рублей сумма чистой прибыли увеличилась на 1309 тысяч рублей. Увеличение доли себестоимости товаров в выручке на 1,56 процента повлияло на снижение суммы чистой прибыли на 2569 тысяч рублей. Снижение доли коммерческих расходов на 0,73 процента привело к увеличению суммы чистой прибыли на 1202 тысячи рублей.

Опираясь на результаты анализа, можно сделать вывод о том, что предприятию несмотря на увеличение объема товарооборота не удалось достичь увеличения доли чистой прибыли в выручке от продаж.

Увеличение доли себестоимости в выручке свидетельствует о том, что товары закупались по более высоким ценам, что в итоге негативно отразилось на сумме чистой прибыли. Повышение закупочной цены на товары объясняется тем, что предприятие работает по заказ. Предприятие находит и закупает товары в оговоренные сроки с покупателем. Если отдел поставок не справляется с задачей закупить заказанный товар или его часть по приемлемой цене, то приобретается товар по более высоким ценам, с целью уложится в установленные сроки. Привести под заказ товар покупателю в рамках определенного срока и по оговоренной цене является деловой репутацией предприятия.

Предприятию рекомендуется для достижения снижения доли себестоимости в выручке от продаж расширять количество поставщиком товара. Также отделу маркетинга - вести постоянную аналитическую и исследовательскую работу по изучению количества наименований ассортимента и уровня цен на товары разных поставщиков; отслеживать состояние рынка сбыта, а именно: спрос на товары, уровень продажных цен, цены и ассортимент конкурентов. На основе анализа рынка сбыта отдел маркетинга должен рекомендовать предел цены закупа. Отдел маркетинга также должен, исходя из рыночной ситуации, для поддержания необходимого уровня доли чистой прибыли в выручке корректировать величину торговой наценки. Отдел поставок на основе полученной информации от отдела маркетинга сможет закупать товары по рекомендуемой цена в установленные сроки.

Заключение.

ООО «ХХ» успешно работает 10 лет на рынке. За эти годы оно наработало свою собственную клиентскую базу и наладило взаимовыгодные связи с поставщиками.

ООО «ХХ» имеет четкую разработанную систему учета движения товаров от поступления их на предприятие до момента продажи и фактической отгрузки покупателю. Закуп товара осуществляется на основании договоров поставки, продажи - на основании договоров продажи. В организации применяется четко налаженная система документооборота, а именно соблюдается определенный порядок движения документов внутри организации и при взаимодействии с контрагентами. Соблюдается порядок взаимодействия склада с бухгалтерией, отделами поставок и продаж. Для документального оформления операций по движению товаров в организации применяются унифицированные формы первичных документов. Наряду с унифицированы-

ми формами применяются собственно разработанные формы первичных документов. Собственные формы первичных документов дополняют существующие унифицированные и используются менеджерами фирмы в связи с их работой в специализированной складской программе, что не противоречит нормам действующего законодательства. Для бухгалтерского учета операций по движению товаров применяется счета согласно плану счетов, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ("Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"). Для учета движения товаров применяются следующие счета: счет 41 «Товары», счет 90 «Продажи», счет 62 «Расчеты с покупателями», счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательством. Операции по движению товаров отражаются своевременно и с оптимальным количеством затрат труда и ресурсов.

На основании проведенного исследования деятельности ООО «Энерготехснаб» для улучшения эффективности работы предприятия рекомендуется:

В целях предотвращения потерь имущества при передаче контейнера с грузом транспортно-зкспедиционной компании для отправки товара покупателю по железной дороге рекомендуется надлежащим образом оформлять акт приема-передачи контейнера представителю этой организации. В настоящее время груз передается только на основании письменной заявки и фиксировании номера контейнера и номера пломбы сотрудником предприятия для внутреннего учета.

В целях своевременного оформления факта приемки товаров при отгрузке иногородним покупателям и возврата заверенного надлежащим образом второго экземпляра накладной формы торг-12 предприятию рекомендуется внести в договоры на продажу дополнительный пункт, предусматривающий ответственность покупателей за непредоставление вышеуказанных документов в виде штрафных санкций, а также в виде задержки отгрузки следующей партии товаров в их адрес. В настоящее время очень большое количество документов по отгрузке товаров иногородним поставщикам недооформлено. Данный факт может вызвать многочисленные замечания при проверке со стороны налоговой инспекции, так как факт отгрузки документально не зафиксирован.

При изучении порядка проведения и отражения инвентаризации в ООО«ХХ» замечены некоторые недочеты. Приказ руководителя на проведении инвентаризации нигде не регистрируется. Факт проведения инвентаризации также нигде специальным образом не регистрируется. Это может привести к потери документа-приказа о проведении инвентаризации. Также нет документа, отражающего даты проведения инвентаризаций за год. В связи с этим рекомендуется ООО «ХХ» регистрировать приказы на проведении инвентаризации и все факты проведения инвентаризации в специальном журнале унифицированной формы №ИНВ-23 «Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений») о проведении инвентаризаций», утвержденном постановлением Госкомстата России от 18.08.98 №88.

В целях повышения эффективности вложения денежных средств, увеличения оборачиваемости товаров рекомендуется усилить аналитическую работу по отдельным позициям номенклатуры товаров, отслеживанию колебаний ранка по группе электротоваров в изменившихся экономических условиях. С целью привлечения новых покупателей разработать и внедрить более эффективную маркетинговую политику, особенно при работе по индивидуальным заказам, а также гибкую скидок.

Предприятию рекомендуется для достижения снижения доли себестоимости в выручке от продаж расширять количество поставщиком товара. Также отделу маркетинга - вести постоянную аналитическую и исследовательскую работу по изучению количества наименований ассортимента и уровня цен на товары разных поставщиков; отслеживать состояние рынка сбыта, а именно: спрос на товары, уровень продажных цен, цены и ассортимент конкурентов. На основе анализа рынка сбыта отдел маркетинга должен рекомендовать предел цены закупа. Отдел маркетинга также должен, исходя из рыночной ситуации, для поддержания необходимого уровня доли чистой прибыли в выручке корректировать величину торговой наценки. Отдел поставок на основе полученной информации от отдела маркетинга сможет закупать товары по рекомендуемой цена в установленные сроки.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗч (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете"

. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000г N 117-ФЗ (принят Государственной Думой Федеральным Собранием Российской Федерации 19.07.2000) (редакция от 04.12.2007, с изменениями от 30.04.2008)

. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят Государственной Думой Федеральным Собранием Российской Федерации 22.12.1995) (редакция от 06.12.2007)

. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят Государственной Думой Федеральным Собранием Российской Федерации 21.10.1994) (редакция от 13.05.2008)

. Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утверждены Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н

. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» Утверждены письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 N 1-794/32-5

. Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ - Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н)

. Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 №132 «Об утверждении унифицированных форм учетной документации по учету торговых операций»

. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"

.Приказ Федеральной налоговой службы от 14.10.08 №ММ-3-2/467@ «О внесении изменений в приказ ФНС России от 30.05.2007 №VV-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок»

. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /Под ред. проф. Б94 Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 476 с.

. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких М.: Бухгалтерский учет, 2005

. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебник-М: Издательство «Дело и сервис»,2007

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие - М.: ИНФРА-М, 2005.

. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник - М: ЮНИТИ-ДАНА,2007

.Маркарьян Е.Н. Экономический анализ хозяйственной деятельности: М-Кнорус,2006

. Петрова Е.К, Комиссарова И.П, Гришин А.И. Торговля. учет товаров в примерах "Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2006

. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: - Минск: ООО «Новое знание», 2005

. Антошина О.Д. Учет операций по движению товаров в торговых организациях "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 43

. Агафонова М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле "Книги издательства "Бератор-Пресс", 2005

. Агафонова М.Н. Бухучет в розничной торговле: образцы заполнения документов: практическое пособие "ГроссМедиа", 2008 "РОСБУХ", 2008

. Бехтерева Е.В. Торговые организации: бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность "Горячая линия бухгалтера", 2007, N 15

.Гуккаев В.Б. Документальное отражение операций реализации в организациях розничной и оптовой торговли "Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2005, N 9

.Гуккаев В.Б. Торговое предприятие- прием товара по количеству и качеству «Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании», 2005, №2

. Кувалдина Т.Б. Учет товарных запасов в организациях торговли"Аудиторские ведомости", 2007, N1

. Малявкина Л.И. Учет и налогообложение операций по оптовой продаже товаров "Бухгалтерский учет", N 15, 2001

. Морозова Ж.А. Договор купли-продажи и поставки. Бухучет и налогообложение "Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2004

. Никонов С.Д., Шинкарев В.В О возврате товара, приобретенного по договору поставки"Налоговый вестник" №5, 2006

. Патров В.В.,Пятов М.Л Документальное оформление движения товаров в торговле "Бухгалтерский учет", N 8, 2004

. Патров В.В Учет купли-продажи товаров по договору поставки "Бухгалтерский учет", 2006, N 8