Анализ расходов на оплату труда
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
. Заработная плата как элемент расходов организации
.1 Понятие, роль, цели и задачи анализа расходов на
оплату труда
1.2 Состав заработной платы. Формы
и системы оплаты труда
1.3 Реформы в законодательстве о расходах на оплату труда
в 2011г.
. Направления анализа расходов на оплату труда. Обзор методик
.1 Обзор методики Савицкой Г.В.
.2 Обзор методики Бороненковой С.А.
.3 Обзор методики Любушина Н.П.
.4 Сравнительный анализ методик
3.
Анализ расходов на оплату труда на примере деятельности ОАО «Владивосток Авиа»
3.1 Краткая характеристика деятельности ОАО «Владивосток
Авиа»
.2 Анализ состояния и оценка эффективности использования
заработной платы в ОАО «Владивосток Авиа»
.3 Рекомендации по повышению эффективности использования ФЗП
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Заработная плата является важным средством мотивации и стимулирования
высокоэффективной трудовой деятельности персонала.
Как социально-экономическая категория заработная плата требует рассмотрения
с точки зрения ее роли и значения для работника и работодателя. Для работника
заработная плата - главная и основная статья его личного дохода, а отсюда
следует и ее стимулирующая роль в улучшении результатов труда для увеличения
размера получаемого вознаграждения. Для работодателя заработная плата
работников - это расходуемые им средства на использование привлекаемой по найму
рабочей силы, что составляет одну из основных статей расхода в себестоимости
производимых товаров и услуг. Уровень оплаты труда оказывает ощутимое
воздействие на поведение и работника, и работодателя, складывающееся в связи с
регулированием отношений между ними в условиях неравновесного состояния спроса
и предложения рабочей силы на рынке труда.
Поэтому разработка эффективной системы оплаты труда и стимулирования
персонала современной организации требует детального изучения и получения
ответа на вопрос о критериях оценки эффективности, с одной стороны, определения
методов установления соответствия между целями системы стимулирования и
стратегическими ориентирами организации - с другой. Кроме того, процесс
разработки должен содержать ряд последовательных этапов, позволяющих уменьшить
вероятность отрицательного результата при внедрении системы оплаты и
стимулирования труда персонала. Анализ использования трудовых ресурсов на
предприятии, уровня производительности труда и фонда заработной платы
необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом
производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его
оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом,
чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты.
Тема данной курсовой работы была выбрана неслучайно, так как анализ
расходов на заработную плату и фонда заработной платы является одним из
важнейших в аналитической работе предприятия, и должен обеспечить оперативный
контроль над использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и
выплат социального характера.
Целью курсовой работы является изучение расходов на оплату труда как
экономической категории, проведение обзора методик различных авторов по данной
теме, а также проведение анализа использования фонда заработной платы на
примере ОАО «Владивосток Авиа». Исходя из целей, основными задачами данной
курсовой работы являются:
· изучение основных понятий и нормативного регулирования
вопросов расходов на оплату труда;
· определение целей, задач и источников проведения анализа;
· обзор методик Савицкой Г.В., Бороненковой С.А. и Любушина
Н.П.
· проведение анализа фонда заработной платы и эффективности его
использования;
Анализ расходов на оплату труда, эффективности использования фонда
заработной платы, поиск резервов, а также разработка рекомендации по улучшению
эффективности использования фонда заработной платы будет проводиться на основе
деятельности Открытого Акционерного Общества «Владивосток Авиа» за 2009 год.
Предметом исследования являются фонд заработной платы предприятия.
Теоретической и методической основой проведения исследования являются
законодательные акты, нормативные документы, соответствующие теме курсовой
работы, источники учебной и периодической литературы, методические материалы по
вопросам организации оплаты труда и фонда заработной платы. Также при
проведении анализа использовалась годовая отчетность ОАО «Владивосток Авиа» за
2009 год.
1.
Заработная плата как элемент расходов организации
.1
Понятие, роль, цели и задачи анализа расходов на оплату труда
В
настоящее время одной из сложнейших и важнейших задач управления персоналом любой
организации следует признать создание эффективной системы оплаты и
стимулирования труда персонала. Необходимая информация для определения этих
показателей содержится в финансовой отчетности: статистической и бухгалтерской,
как внутригодовой (за неделю, месяц, квартал, полугодие), так и годовой.
Наиболее обширная информация имеется в форме N 5 "Приложение к
бухгалтерскому балансу", в разделах "Расходы по обычным видам
деятельности <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=107973;fld=134;dst=100260>
(по элементам затрат)" и "Социальные показатели". В
статистической отчетности: "Отчет по труду"
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=5547;fld=134;dst=100123> с
приложениями, "Отчет о затратах предприятия (организации) на производство
и реализацию продукции", материалы отдела труда и заработной платы, отдела
кадров, сведения о выполнении норм выработки по цехам и профессиям и т.п. В
качестве дополнительного источника информации используется хозяйственный учет -
оперативный, бухгалтерский и статистический. Широко используется при
экономическом анализе плановая информация: данные перспективного, годового
плана предприятия и его оперативных планов.
Расходы
на оплату труда регламентирует ст. 255
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=82988;fld=134;dst=102015> Налогового
кодекса РФ, согласно которой: "В расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работника в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с
режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами".
Увеличение заработной платы приводит, с одной стороны, к росту затрат и
отчислений в бюджеты всех уровней, с другой стороны, улучшает уровень и
качество жизни населения страны. Такой противоречивый характер исследуемой
экономической категории указывает на значимость анализа эффективности затрат на
оплату труда, которая усиливается в условиях финансового кризиса и в то же
время инновационного развития экономики России. Необходимо установить критерии
эффективности заработной платы, которые бы обеспечивали одновременно и
повышение удовлетворения потребительских и духовных благ трудящихся, и рост
финансовых результатов деятельности организации.
Процесс разработки эффективной системы оплаты и стимулирования труда
персонала предприятия условно можно разделить на ряд этапов:
· 1-й этап. Формирование целевых ориентиров системы оплаты и
стимулирования труда персонала организации;
· 2-й этап. Анализ эффективности существующей в организации
системы оплаты и стимулирования труда персонала;
· 3-й этап. Определение причин отклонений (разрывов
эффективности);
· 4-й этап. Определение параметров разрабатываемой системы
оплаты и стимулирования труда персонала;
· 5-й этап. Формализация и внедрение системы оплаты и
стимулирования труда;
· 6-й этап. Мониторинг системы оплаты и стимулирования труда;
· 7-й этап. Внесение необходимых корректировок в систему оплаты
и стимулирования труда;
В отечественной практике анализ затрат на оплату труда преимущественно
сводится к анализу формирования и использования фонда заработной платы, основными
задачами которого являются:
· оценка динамики заработной платы по категориям работников;
· анализ состава и структуры фонда заработной платы (основная и
дополнительная, постоянная и переменная части);
· анализ факторов, влияющих на формирование фонда оплаты труда
на предприятии;
· анализ показателей эффективности использования фонда
заработной платы;
· изучение соотношения между темпами роста производительности
труда и уровнем его оплаты;
· оценка влияния роста оплаты труда на финансовые результаты.
При изучении научной литературы по данной теме можно встретить различные
методики по анализу расходов на оплату труда, но все они, так или иначе,
сводятся к анализу по вышеизложенным задачам.
Общая сумма денежных средств, выплачиваемых работникам предприятия по
сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, а также доплат, надбавок и
премий представляет собой фонд заработной платы. Фонд заработной платы включает
в себя ФЗП, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет
средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, а также отчисления на социальное и медицинское страхование
работников. Анализ использования фонда заработной платы на каждом предприятии
имеет большое значение. Важным моментом анализа является установление
эффективности использования фонда заработной платы. Для расширенного
воспроизводства и получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо,
чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты.
Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты,
повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.
Правильность выводов, вытекающих из анализа хозяйственной деятельности, во
многом зависит от достоверности информации, используемой в процессе анализа.
Поэтому анализу должна предшествовать тщательная проверка источников информации
на достоверность и точность. Рациональное использование фонда заработной платы
тесно связано с правильной организацией зарплаты на предприятии, зависит от
степени выполнения производственной программы и состояния организации
производства и труда.
1.2 Состав заработной платы работников. Формы и системы оплаты труда
Согласно ТК РФ определение системы оплаты труда,
размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также
соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, организации
вправе определять самостоятельно. Организация заработной платы призвана
обеспечивать мотивацию трудового поведения работников, заинтересовывать их
трудиться на данном предприятии, использовать личностный потенциал для
улучшения своих и коллективных показателей работы. Оплата труда является
основной экономической оценкой труда, в которой лежат различные системы и формы
оплаты труда. Формы и системы оплаты труда представляют собой способы
установления зависимости величины заработной платы от количества и качества
затраченного труда с помощью совокупности количественных и качественных
показателей, отражающих результаты труда.
Особая роль в организации заработной платы принадлежит
тарифной системе. Тарифная система оплаты труда представляет собой совокупность
нормативов, при помощи которых обеспечивается дифференциация и регулирование
размеров заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости
от квалификационного уровня, условий, тяжести, интенсивности и ответственности,
выполняемых ими работ, а также особенностей народнохозяйственного значения
отраслей промышленности и предприятий, их территориального размещения.
Основными формами заработной платы являются повременная и сдельная формы
оплаты. При повременной оплате мерой труда является отработанное время, а
заработок начисляется в соответствии с тарифной ставкой работника или окладом
за фактически отработанное время. При сдельной оплате мерой труда является
выработанная рабочим продукция, и заработок зависит от количества и качества
произведенной рабочим продукции, так как при данной системе заработная плата
начисляется за каждую единицу продукции исходя из установленной сдельной
расценки. Выбор сдельной и повременной форм оплаты труда зависит от ряда
факторов: характера применяемого оборудования, особенностей технологического
процесса, организации производства и труда, требования к качеству продукции,
использованию трудовых и материальных ресурсов. Повременная и сдельная формы
заработной платы на практике используются в виде различных систем. Сдельную
форму оплаты труда подразделяют на отдельные системы: прямую сдельную,
сдельно-премиальную; сдельно-прогрессивную, косвенную сдельную и аккордную и
выплачиваемую в проценте от выручки.
Важную роль в материальном стимулировании труда играют доплаты, надбавки
к заработной плате, различные типы выплат. Обычно доплаты и надбавки делятся на
две группы: компенсационные и стимулирующие. Размер компенсационных выплат (за
условия труда, отклоняющиеся от нормальных, за работу в вечернее и ночное время
и т.д.) определяется предприятием самостоятельно, но должен быть не ниже
размеров, установленных соответствующими решениями Правительства РФ или других
органов по его поручению. Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки за высокую
квалификацию, профессиональное мастерство, работу с меньшей численностью,
премии, вознаграждения и т.д.) определяются предприятиями самостоятельно и
производятся в пределах имеющихся средств. Для стимулирования работников обычно
применяются такие наиболее распространенные и значимые доплаты, как доплаты за
совмещение нескольких профессий (должностей), за расширение зон обслуживания
или увеличение объема выполняемых работ, выполнение обязанностей отсутствующего
работника, рабочим за профессиональное мастерство. Специалистам выплачиваются
доплаты за высокие достижения в труде и высокий уровень квалификации. Условия и
размеры доплат регулируются предприятием самостоятельно. На предприятии должно
быть принято специальное положение о введении той или иной стимулирующей
надбавки. Доплаты и надбавки можно регулировать в отраслевом соглашении и
соответственно отражать в коллективных договорах, заключаемых на предприятиях.
В последние годы предприятия, используя новый управленческий подход,
отказываются не только от индивидуальной сдельной, но и от повременной системы
оплаты труда, при этом система материального стимулирования ориентируется на
фактическую квалификацию работника.
Существует также бестарифный вариант организации заработной платы на
предприятии. Индивидуальная заработная плата каждого работника при бестарифном
варианте представляет собой его долю в заработанном всем коллективом фонде
заработной платы (фонде оплаты труда). Помимо тарифных и бестарифных систем в
качестве новых форм оплаты труда можно выделить смешанные системы, а в их
числе, прежде всего комиссионную форму оплаты труда и так называемый дилерский
механизм. Комиссионная форма предполагает оплату действий работника по
заключению какой-либо сделки (договора) от лица предприятия в комиссионных
процентах от суммарного размера этой, сделки. Такой метод вполне приемлем,
например, для работников подразделений сбыта, внешнеэкономической службы
предприятия и т.п. Дилерский механизм предусматривает закупку работником части
продукции предприятия за свой счет с последующей ее реализацией собственными
усилиями работника.
Состав заработной платы позволяет определить, какие составляющие элементы
входят в заработную плату, какова доля конкретного элемента в общей величине
заработной платы. Различают четыре вида заработной платы: основную,
дополнительную, премии и вознаграждения, социальные выплаты (входящие в состав
заработной платы).
. Основная заработная плата - главный элемент заработной платы. Она
начисляется в зависимости от принятых на предприятии торговли систем оплаты
труда. При контрактной форме найма работников начисление заработной платы
осуществляется в полном соответствии с условиями контракта. Размер основной
заработной платы устанавливается с учетом квалификации работников, сложности
выполняемых ими работ, условий труда.
. Дополнительная заработная плата включает различные виды выплат сверх
основной заработной платы, установленные действующим законодательством и не
связанные с фактически отработанным работниками временем на предприятии
торговли. Она начисляется на основании документов, подтверждающих право
работника на оплату за неотработанное время.
. Премии, вознаграждения, надбавки, доплаты связаны с достижением
дополнительных результатов труда по сравнению с предусмотренными нормами.
. Социальные выплаты, входящие в состав заработной платы. Это
относительно небольшой, но самостоятельный элемент заработной платы, который
включает полную или частичную оплату расходов по следующим статьям:
материальная помощь отдельным работникам, оплата стоимости питания, средства на
возмещение расходов по оплате жилья, стоимость бесплатно предоставленного
работникам топлива, прочие социальные выплаты, входящие в состав заработной
платы. Социальные выплаты осуществляются из прибыли предприятия торговли и
имеют целью обеспечить социальные гарантии и блага для работников за счет
предприятия.
В составе заработной платы выделяют постоянную и переменную части.
Постоянная часть - основной элемент заработной платы, который оказывает
относительно устойчивое влияние на размер заработной платы наемного работника и
выражается тарифными ставками и должностными окладами. Переменная часть
заработной платы отражает различия в индивидуальных результатах трудовой
деятельности и выступает в форме премий, надбавок и доплат к основной части
заработной платы.
При построении эффективной системы стимулирования работников предприятия
должно быть достигнуто оптимальное соотношение между постоянной частью оплаты
труда и переменной частью. Существует мнение, что в случае если труд работника
можно достаточно жестко регламентировать в должностной инструкции, а
предприятие в большей степени заинтересовано именно в выполнении своих
требований, то постоянная часть должна значительно превышать размер переменной
части (например, постоянная 70% и выше от общего размера дохода работника).
Однако из каждого правила есть исключение. Например, оплата труда продающих
подразделений предприятия может строиться прямо противоположным образом: либо
переменная часть заработной платы будет превалировать над постоянной, либо
постоянная часть будет отсутствовать при бестарифных системах оплаты труда. В
этом случае при определении размера оплаты труда (процента с продаж) следует
ориентироваться на сложившийся или установленный уровень рентабельности
деятельности организации. При увеличении объема продаж удельные расходы в
расчете на единицу номенклатуры товара будут уменьшаться и, соответственно,
будут возникать средства, которые могут быть использованы для стимулирования
работников в определенной пропорции. Для определения переменной части
заработной платы следует четко установить показатели, от которых будет зависеть
уровень выплат конкретному работнику. Сложность реализации данного подхода на
практике заключается в большом объеме подготовительной работы. Так,
установление для директора по персоналу компании одним из показателей
эффективности такого показателя, как эффективность обучения, требует разработки
методики оценки данного вида эффективности. В противном случае мотивационная
роль такого показателя будет сведена к минимуму.
Таким образом, с точки зрения стимулирования труда, имеет значение
соотношение постоянной и переменной частей заработной платы. При соотношении
50:50 создаются значительные возможности для стимулирования труда, так как
половина заработка работника подвержена изменениям. При соотношении 90:10
стимулирующая роль переменной части невелика. Однако следует учитывать, что чем
выше доля постоянной части в заработной плате, тем более гарантированный
характер имеет оплата труда на предприятии торговли.
1.3
Реформы в законодательстве о расходах на оплату труда в 2011г.
Согласно вступившим в силу изменениям в 2011 году страховые взносы
следует считать по новым тарифам. Расчет страховых взносов с ФОТ, а также
расчет зарплаты в 2011 году должен отражать вступившие в силу с начала текущего
года изменения в порядке исчисления страховых взносов, а также пособий по
болезни и материнству. Страховые взносы перестают взиматься, если сумма выплат
и вознаграждений в пользу каждого из сотрудников выходит за пороговую величину,
установленную на 2011 год в размере 463000 рублей. Помимо вышеописанных взносов
всех страхователей обязали уплачивать взносы на страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний. Тариф взноса зависит от отрасли
экономики, которой соответствует осуществляемый основной вид деятельности
организации. Тарифы установлены в пределах от 0,2% до 8,5%.
С 2011 года подлежит налогообложению компенсация неиспользованного
отпуска, авторские выплаты, материальная помощь не облагается в сумме до 4-х
тысяч, материальная помощь при рождении ребенка до 50 тысяч.
В 2010 году плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная
численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные
вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 100 человек,
представляли расчеты по страховым пенсионным взносам по установленным форматам
в электронной форме с электронной цифровой подписью. С 2011 года барьер для
сдачи электронной отчетности снижен до 50 человек.
Существенно изменился и порядок расчета материнских пособий и пособий по
временной нетрудоспособности. Работодатель теперь обязан оплачивать первые три
дня болезни сотрудника. Расчет пособий с 2011 года производится на основе
среднего заработка за два календарных года до года, в котором произошел
страховой случай. По новым правилам средний заработок принимается равным МРОТ,
установленному на день наступления страхового случая, если сотрудник не имел
заработка за два расчетных года, или же его средний заработок за полный
календарный месяц оказался ниже МРОТ. При этом средний заработок учитывается за
каждый календарный год в пределах пороговой суммы для начисления страховых
взносов (415 000 рублей). Среднедневной заработок для определения величины
пособий считается как частное от деления заработка за два года на 730.
Таблица 1 - Тарифы страховых взносов на 2011 год
|
Категория плательщиков
|
ПФР
|
ФСС
|
ФФОМС
|
ТФОМС
|
В сумме
|
|
Все плательщики, применяющие ОСН, УСН и переведенные на
ЕНВД, за исключением ниже перечисленных
|
26%
|
2,9%
|
3,1%
|
2%
|
34%
|
|
СМИ (кроме СМИ рекламного и эротического характера).
|
20%
|
2,9%
|
1,1%
|
2,0%
|
26%
|
|
Плательщики на УСН, основной вид деятельности которых
перечислен в пп. 8 п. 1 ст. 58 закона 212-ФЗ от 24.07.2009 г.
|
18%
|
2,9%
|
3,1%
|
2%
|
26%
|
|
Плательщики на УСН, основной вид деятельности которых
перечислен в пп. 8 п. 1 ст. 58 закона 212-ФЗ от 24.07.2009 г.
|
18%
|
2,9%
|
3,1%
|
2%
|
26%
|
|
Сельскохозяйственные производители, отвечающие критериям
статьи 346.2 НК РФ.
|
16%
|
1,9%
|
1,1%
|
1,2%
|
20,2%
|
|
Плательщики, применяющие ЕСХН.
|
|
|
|
|
|
|
Плательщики, осуществляющие выплаты и вознаграждения
инвалидам, а также общественные организации инвалидов.
|
|
|
|
|
|
|
Хозяйственные общества, организованные бюджетными
учреждениями в научной сфере после 13.08.2009.
|
8%
|
2%
|
2%
|
2%
|
14%
|
|
Плательщики, имеющие статус резидента ОЭЗ.
|
|
|
|
|
|
|
Организации, ведущие деятельность в области ИТ со ССЧ более
50 человек.
|
|
|
|
|
|
|
Участники проекта "Сколково".
|
14%
|
0%
|
0%
|
0%
|
14%
|
оплата
труд заработный расход
2.
Направления анализа расходов на оплату труда. Обзор методик
.1 Обзор
методики Савицкой Г.В.
Согласно методике Г.В. Савицкой анализ использования трудовых ресурсов,
рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной взаимосвязи с
оплатой труда. Производительность труда и уровень оплаты труда находятся в
прямой зависимости: повышение уровня оплаты труда способствует росту его
мотивации и производительности, ровно, как и наоборот, рост производительности
способствует повышению оплаты труда.
В связи с этим, основными целями и задачами анализа на оплату труда, по
методике Г.В. Савицкой являются систематический контроль над использованием
фонда заработной платы (ФЗП) и выявление возможности его контроля за счет роста
производительности труда.
В анализе расходов на оплату труда, по методике Г.В. Савицкой можно
выделить следующие направления:
· Анализ абсолютных и относительных изменений по ФЗП;
· Анализ изменения общего уровня ФЗП в зависимости от изменения
среднего заработка рабочих;
· Анализ соотношения между темпами роста средней зарплаты и
средней производительности труда работников;
· Анализ эффективности использования ФЗП;
· Факторный анализ изменения ФЗП;
· Анализ влияния прямых расходов на оплату труда на
себестоимость продукции.
Приступая к анализу использования ФЗП, прежде всего, необходимо
рассчитать относительное и абсолютное отклонение значения в отчетном периоде от
его базового значения. Абсолютное отклонение рассчитывается как разность между
средствами на оплату труда, использованными в отчетном периоде и базовым ФЗП в
целом по организации, а также по производственным подразделениям и категориям
работников:
∆ФЗП абс = ФЗП 1
- ФЗП 0 (1)
Так как абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема
производительности продукции, то по нему нельзя судить об экономии и ли
перерасходе ФЗП.
Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически
начисленной суммой заработной платы и базовым фондом, скорректированным на
индекс объема производства продукции. При этом следует учитывать, что
корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально
объему производства продукции: заработная плата рабочих по сдельным расценкам,
премии рабочим и персоналу управления и т.д. Постоянная же часть оплаты труда не
изменяется при увеличении или спаде объема производства: зарплата по тарифным
ставкам, окладам, все виды доплат, оплаты социальной сферы и т.д.
∆ ФЗП отн = ФЗП 1-
ФЗП скор. = ФЗП 1 - (ФЗП пер.0* Jвп+ ФЗП пост 0) (2)
где ∆ФЗП отн - относительное изменении ФЗП;
ФЗП 1 - фонд заработной платы отчетного периода;
ФЗП ск - фонд заработной платы базисный, скорректированный на
индекс объема выпуска;
ФЗП пер 0 и ФЗП пост 0 - соответственно переменная
и постоянная сумма базового фонда заработной платы;
J вп - индекс объема выпуска продукции.
Для последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и
относительного отклонения по ФЗП. Переменная часть ФЗП зависит от объема
производства продукции (V вп),
его структуры (Удi),
удельной трудоемкости (Т/е) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ).
Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников, количества отработанных
одним работником дней в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня
и среднечасовой заработной платы.
Большое значение при анализе использования ФЗП имеет изучение данных о
среднем заработке работников, его изменение, а также о факторах, определяющих
его уровень. Поэтому на следующем этапе анализа необходимо проанализировать
изменения средней заработной платы работников по предприятию, подразделениям,
категориям и профессиям.
Среднегодовая заработная плата зависит от количества отработанных дней
каждым рабочим, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой
зарплаты:
ГЗП=Д * П * ЧЗП (3)
А среднедневная заработная плата зависит от продолжительности рабочего
дня и среднечасовой зарплаты:
ДЗП=П * ЧЗП (4)
В процессе анализа, Г.В. Савицкая рекомендует также установить
соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью
труда. Для увеличения объемов производства, получения необходимой прибыли и
рентабельности необходимо учитывать, чтобы темпы роста производительности труда
опережали темпы роста его оплаты. Изменение среднего заработка работающих за
тот или иной отчетный период характеризуется его индексом- Jзп, который определяется отношением
средней зарплаты за отчетный период к средней зарплате в базисном периоде:
Jзп=ГЗП1 / ГЗП0 (5)
Аналогично рассчитываем индекс производительности труда - Jпт:
пт = Wг 1 / Wг 0 (6)
где Wг - годовая выработка за прошлый и отчетный год
соответственно.
Для определения суммы экономии(- Э) или перерасхода (+ Э) ФЗП в связи с
изменениями в соотношении между темпами роста производительности труда и его
оплаты используют следующую формулу:
±Эфзп = ФЗП1 * 
(7)
На следующем этапе необходимо оценить и проанализировать эффективность
использования средств на оплату труда. Для этого необходимо использовать такие
показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки
и прибыли на рубль заработной платы и др. В процессе анализа следует изучить
динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню. После этого
необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего
эффективность использования ФЗП.
Для проведения факторного анализа производства продукции на рубль
заработной платы можно использовать следующую модель:
ВП/ФЗП = 
* 
*
*
: 
= ЧВ * П *Д * Уд / ГЗП
(8)
где ВП - выпуск продукции в текущих ценах;
ФЗП - фонд заработной платы персонала;
Т - количество часов, затраченных ан производство продукции;
Д и ∑ Д - количество отработанных дней одним рабочим и всеми
рабочими соответственно за анализируемый период;
ЧР - среднесписочная численность рабочих;
ЧПП - среднесписочная численность производственного персонала;
ЧВ - среднечасовая выработка продукции одним рабочим;
П - средняя продолжительность рабочего дня;
Уд - удельный вес рабочих в общей численности производственного
персонала;
ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника.
Выручка на рубль зарплаты кроме перечисленных факторов зависит еще от
соотношения реализованной и произведенной продукции (Д рп):
В / ФЗП = Д рп * ЧВ * П *
Д * Уд/ ГЗП (9)
где Д рп - доля
реализованной продукции.
Прибыль от реализации продукции на рубль зарплаты кроме названных
факторов зависит и от уровня рентабельности продаж:
П / ФЗП = Rпр * Д рп * ЧВ * П * Д * Уд / ГЗП (10)
где Rпр - рентабельность продаж.
Для проведения факторного анализа по приведенным моделям может быть
использован метод цепной подстановки. Детализируя каждый фактор модели можно
углубить анализ. На следующем этапе для проведения факторного анализа абсолютного
отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели:
ФЗП = ЧР*ГЗП (11)
ФЗП = ЧР*Д*ДЗП (12)
ФЗП = ЧР*Д*П*ЧЗП (13)
где ЧР - среднегодовая численность работников;
Д - количество отработанных дней одним работником за год;
П - средняя продолжительность рабочего дня;
ГДЗ - среднегодовая заработная плата одного работника;
ДЗП - среднедневная заработная плата одного работника;
ЧЗП - часовая заработная плата одного работника;
Расчет влияния факторов можно провести способом абсолютных разниц:
ФЗП чр = ( ЧР1-ЧР0)*
Д0*П0*ЧЗП0 (14)
ФЗПд = ЧР1*(Д1-Д0)*П0*ЧЗП0
(15)
ФЗПп = ЧР1*Д1*(П1-П0)*
ЧЗП0 (16)
ФЗП чзп = ЧР1*Д1*П1*(ЧЗП1-ЧЗП0)
(17)
Расходы на оплату труда являются прямой статьей затрат, влияющих на
себестоимость продукции. Поэтому при анализе расходов на оплату труда, согласно
методике Савицкой Г. В. необходимо также проанализировать влияние прямой
заработной платы на уровень себестоимости продукции. Прямая заработная плата
занимает значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывает большое
влияние на формировании ее уровня. Ровно также и общий ФЗП зависит от уровня
прямых расходов на оплату труда.
Для проведения факторного анализа влияния прямой зарплаты на уровень
себестоимости используют следующие модели:
Общей суммы прямой зарплаты в целом по предприятию:
ЗП общ =∑( VВП общ* Удi * Т/еi
* ОТi) (18)
Суммы прямой зарплаты на весь объем
производства i -го вида продукции:
ЗП
i =Vвп i * Т/е i * ОТ i; (19)
Суммы прямой заработной платы на
единицу продукции i-го вида:
УЗП= Т/е i * ОТ i; (20)
где VВП общ - объем производства продукции;
Удi - структура продукции;
Т/еi - трудоемкость
отдельных изделий;
ОТ i - уровень оплаты
труда за 1 человеко-час;
На данном этапе анализа необходимо также определить влияние факторов на
изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции:
∆ЗПi = Vвпi * Т/е i* ОТi (21)
Анализ проведем методом абсолютных разниц:
∆ЗП i (vвп) = ∆Vвп i * Т/е i 0* ОТi 0 (22)
∆ЗП i ( т/е) = Vвп i 1 * ∆Т/е i* ОТi 0 (23)
∆ЗП i (от) = Vвп i 1 * Т/е i 1*∆ ОТi (24)
Следует также помнить, что общая сумма прямых расходов на оплату труда в
целом по предприятию кроме данных факторов зависит и от структуры продукции
(при увеличении доли трудоемкой продукции она возрастает и наоборот), и от
внедрения новой техники, технологии, автоматизации производства.
Таким образом, проведенный анализ, согласно методике Г.В. Савицкой
позволит определить основные направления поиска резервов повышения
эффективности использования средств на оплату труда и сделать основные выводы.
2.2 Обзор
методики Бороненковой С.А.
Основными целями и задачами анализа расходов на оплату труда, согласно
методике С.А. Бороненковой является разработка таких мероприятий, которые будут
способствовать достижению следующих управленческих целей:
· Рациональное использование ФОТ и борьба с непроизводительными
выплатами;
· Разработка системы стимулирования труда;
· Анализ темпов роста производительности труда и заработной
платы.
В своей методике С.А. Бороненкова рассматривает доходы работников
организации как совокупность трех элементов: фонда заработной платы, выплаты
социального характера и расходы, которые не относятся к ФЗП и выплатам
социального характера. ФЗП включает в себя: оплату за отработанное время
(начисленную согласно тарифным ставкам и окладам, по сдельным расценкам и
т.д.), оплату за неотработанное время (отпуска ежегодные, учебные,
дополнительные и т.д.), единовременные поощрительные выплаты (разовые премии,
материальная помощь, поощрения и т.д.) и различные выплаты на питание, жилье,
ГСМ и т.д.
К выплатам социального характера относятся: надбавки, страховые платежи,
взносы на добровольное медицинское страхование и т.д. Расходы, не относящиеся к
первым двум категориям, подразумевают в себе все доходы по акциям членов
трудового коллектива, предоставленные организации льготы, оплата проездов
работника и членов его семьи, надбавки к пенсиям и т.д.
Основными задачами анализа расходов на оплату труда, по методике С.А.
Бороненковой являются анализ динамики доходов работников, детальный анализ
каждого элемента, влияющего на уровень этих доходов, а также изучение состава
ФЗП. Общая схема анализа использования фонда заработной платы, согласно
методике С.А. Бороненковой включает в себя следующие этапы:
1. Расчет абсолютного отклонения
в ФЗП:
∆ЗПЛ = ЗПЛ ф - ЗПЛ пл
(25)
. Выявления влияния на
абсолютные отклонения в ФЗП изменения основных факторов:
Численности персонала:
∆ЗПЛ ч = ( Ч ф-
Ч пл) * ЗПЛ пл (26)
Средней заработной платы персонала:
∆ЗПЛ зпл = (ЗПЛ
ф - ЗПЛ пл) (27)
. Относительное отклонение в
ФЗП с учетом изменения объема работ, услуг, продукции:
∆ЗПЛ = ЗПЛ ф - é(ЗПЛ пл * J) + ЗПЛ пл остальных категорийù (28)
. Влияние на изменение
сдельной заработной платы изменения:
Трудоемкости работ: ∆ЗПЛт/е
= ( Т/еф-Т/епл)*РАСпл (29)
Расценок: ∆ЗПЛрас=
(РАСф-РАСпл)*Т/еф. (30)
где ЗПЛ- общая сумма зарплаты;
Ч- численность персонала;
ЗПЛ- средняя заработная плата одного работника;
Т/е- трудоемкость;
РАС- расценка за один нормо-час;
J-индекс
изменения объема продукции, работ, услуг по сравнению с планом или базой.
Исходя данного алгоритма, анализируем изменения ФЗП в целом и по
категориям по следующим критериям: изменение численности работников по
категориям, средней зарплаты, ФЗП в целом и рассчитываем отклонения зарплаты за
счет влияния изменения каждого из этих факторов. Подобный анализ позволит
установить:
· По какой категории работников происходит перерасход ФЗП;
· Как изменяется ФЗП за счет изменения численности персонала и
уровня оплаты труда;
· По какой категории персонала и в какой мере имели место относительные
изменения в ФЗП.
Важным этапом в анализе, по мнению С.А. Бороненковой является анализ
средней заработной платы. Данные об ее изменении имеют важное значение для
анализа соотношения между темпами роста производительности труда
Средняя зарплата определяется исходя из ФЗП работников списочного
состава, включая ФЗП совместителей, и суммы материального поощрения. Различают
среднегодовую, среднемесячную и среднедневную заработную плату. Их расчет
проводится следующим образом:
ЗП год = ФЗП год / ЧП год (31)
ЗП мес = ЗП год / кол-во месяцев (32)
ЗП дн = ФЗП год / общее число отработанных
человеко-дней (33)
ЗП час = ФЗП год / общее число отработанных
человеко-часов за год (34)
В показателе среднечасовой зарплаты отражается фактическое время работы,
в среднедневной - использование внутрисменного фонда рабочего времени (он
меньше среднечасовой зарплаты на величину внутрисменных потерь). В показателях
среднемесячной зарплаты отражается число дней неявок на работу и целосменных
простоев. Уровень средней заработной платы изучается дифференцированно по
каждой категории работников по каждой категории персонала, а для рабочих -
раздельно по основным и вспомогательным, а также по профессиям и
специальностям. Анализ проводится по следующей схеме: рассчитываются общее
отклонение по показателям средней зарплаты одного рабочего, количества часов,
отработанного одним рабочим за год и среднечасовой зарплаты. Затем определяются
отклонения за счет изменения времени и изменения среднедневной оплаты, делаются
выводы. Такой анализ позволит выявить причины необоснованных различий в
заработках рабочих. Далее следует проанализировать влияние основных факторов на
среднечасовую зарплату рабочего. Рост среднечасовой зарплаты может быть
следствием роста производительности труда, увеличении размера премии из фонда
материального поощрения либо нерационального использования ФЗП. Для определения
роста заработной платы рабочего за счет повышения следует сравнить темпы роста
среднечасовой выработки и среднечасовой зарплаты одного рабочего.
ТР производительности труда > ТР средней заработной платы
Если темпы роста производительности труда отстают от роста средней
заработной платы, то при прочих равных условиях прибыль сокращается. Кроме
того, в своем анализе С.А. Бороненкова рассчитывает такие относительные
показатели как: коэффициент дохода на одного работника предприятия (Кдох):
Кдох = ∑дохода / ЧР спис.
(35)
Также рассчитывается коэффициент
доходности на одного работника ( Кдив), который показывает влияние
деловой политики организации на оплату труда:
К див = ∑
дивидентов, процентов / ЧР спис. (36)
Социальную политику характеризует
уровень социальных льгот ( Ксоц):
Ксоц = ∑ социальных
льгот / ЧР спис. (37)
Важным этапом в анализе является анализ форм и систем оплаты труда. При
оплате труда как правило применяются тарифные ставки, оклады и система
премирования, которая определяются каждой организацией самостоятельно и
фиксируется в коллективных договорах. При повременной системе оплаты труда
зарплата начисляется за фактически отработанное время, согласно окладам и
штатному расписанию. При этом в расчет берется среднедневной заработок за
фактически отработанное время. При повременно-премиальной системе кроме
основного заработка начисляются премии, сумма которых устанавливается в процентах
за каждый процент перевыполнения по каким-либо показателям, а также в твердых
суммах к окладу.
Начисленные суммы заработка можно разделить на две группы:
· Основную зарплату и премии, начисленные за проработанное
время и достигнутые хозяйственные результаты;
· Дополнительную зарплату, начисленную за неотработанное, но
оплачиваемое по законодательству время
При анализе сдельной оплаты труда определенной категории работников
сдельную заработную плату рассчитывают по следующей формуле:
СЗПi=∑ ( ЧР * Т* Среднечасовая
ставка) (38)
Прямая сдельная оплата определяется на основе расценок, установленных на
отдельные виды работ:
Сдельная заработная плата =К*Сдельная расценка (39)
где СЗП - сдельная зарплата;
ЧР - численность однородной категории работников;
Т - среднее число часов труда, затраченного этой категорией;
К- количество изготовленных деталей.
Таким образом, сумма заработка связана с результатами труда.
Сдельно-премиальная оплата труда определяется следующим образом:
СПР= ∑ ОТ по сдел.расц.+∑ОТ сверхнорм (40)
Тогда вся заработная плата определяется как:
ЗП=ЗП факт.+ ЗП за неотработанное время (41)
где СПР - сдельно-премиальная система ОТ;
∑ОТ по сдел.расц. - сумма оплаты труда по основным расценкам за
основные работы в пределах норм;
∑ОТ сверхнорм - сумма оплаты труда за работы сверх норм выработки
по возрастающим сдельным расценкам;
ЗП факт. - зарплата за фактически отработанное время по тарифной ставке.
Окладам;
ЗП за неотраб.время - зарплата за неотработанное время (отпуск, пособия
по временной нетрудоспособности).
Целью анализа форм и систем оплаты труда является выявление стимулирующей
роли оплаты труда.
Анализ форм и систем оплаты труда проводится, согласно методике С.А.
Бороненковой, по следующей таблице:
Таблица 2 - Анализ форм и систем оплаты труда
|
Формы оплаты труда
|
Категории работников
|
Темп роста оплаты труда
|
Темп роста производительности труда
|
Соотношение Трзп и Трпт
|
Далее необходимо проанализировать состав ФЗП рабочих, который позволит
более точно вскрыть причины образования перерасхода и выяснить резервы экономии
ФЗП, оценить эффективность его использования, выявить непроизводительные
выплаты. Сведения о составе ФЗП позволяют установить, в какой мере используются
на предприятии поощрительные формы оплаты труда, стимулирующие повышение его
производительности.
Состав ФЗП рабочих включает в себя:. Тарифный ФЗП:
· Оплата труда рабочих-сдельщиков по основным расценкам;
· Повременная оплата труда по тарифным ставкам;. Часовой ФЗП:
· Доплаты рабочим-сдельщикам по прогрессивным расценкам;
· Премии рабочим-сдельщикам и рабочим-повременщикам;
· Доплаты рабочим-сдельщикам за изменение условий работы
(непроизводительные);
· Прочие доплаты до часового фонда;. Дневной ФЗП
· Доплаты за работу в сверхурочное время;
· Оплата часов внутренних простоев;
· Прочие доплаты до дневного фонда;. Годовой ФЗП
· Оплата очередных и дополнительных отпусков;
· Оплата целосменных простоев;
· Стоимость бесплатных коммунальных услуг и натуральных выдач;
· Возмещение за выслугу лет;
· Прочие доплаты до годового фонда.
В ходе анализа необходимо также провести анализ непроизводительных выплат
по следующей форме.
На следующем этапе С.А. Бороненкова рассчитывает показатели эффективности
использования ФЗП. Обобщающим показателем эффективности использования
заработной платы являются:
Зарплатоемкость = Величина з/п персона (42)
Выручка о
реализ.продукции
Обратный показатель - отдача продукции на каждый рубль затраченной
заработной платы:
Отдача з/п = Выручка о реал. Продукции (43)
Величина з/п
персонала
Эффективность использования заработной платы:
Прибыльность з/п = Чистая прибыль (44)
Величина з/п
персонала
Анализируя отклонения по заработной плате, Светлана Ароновна предлагает
примерный перечень возможных причин и виновников отклонения.
Табл. 3 Перечень причин, виновников отклонений по заработной плате
|
Причина
|
Виновники
|
|
Несоответствие или неисправность оборудования
|
Работники служебного цеха
|
|
Неисправность инструментов, их отсутствие
|
Отделы управления организацией
|
|
Несоответствие материалов, его замена
|
Администратор центра
|
|
Недостатки в подготовке производства, выполнение операций,
не предусмотренных технологией
|
Гл.технолог
|
|
Разница в оплате по разрядам
|
Начальник цеха
|
|
Оплата за исправление брака
|
Рабочие
|
После проведения анализа, на заключительном этапе, важно не только сделать
правильные выводы и дать рекомендации, но и выявить резервы по улучшению
использования ФЗП. К ним можно отнести:
· Ликвидация излишней численности персонала;
· Снижение непроизводительных выплат по заработной плате;
· Ликвидация необоснованного увеличения расценок;
· Уменьшение оплаты различных отклонений в работе предприятия;
· Снижение трудоемкости продукции;
· Изменение структуры продукции в сторону менее зарплатоемкой;
· Введение обоснованной системы вознаграждений;
· Выбрать обоснованную и эффективную систему оплаты труда;
· Улучшить соотношение темпов роста производительности труда и
заработной платы.
2.3 Обзор
методики Любушина Н.П.
В своей методике Н.П. Любушин также как и в методике С.А. Бороненковой,
предлагает начать анализ с изучения форм оплаты труда. Большинство систем
оплаты труда на фирмах и в развитых странах рассматривается как ноу-хау и
информация о них не публикуется в открытой печати. Общей тенденцией является
расширение сферы применения повременной оплаты труда с нормированным заданием и
достаточно большой долей премий (до 50%) за вклад работника в увеличения дохода
фирмы. Расходы на оплату труда формируются в зависимости от категорий
работников, поскольку на оплату труда рабочих в наибольшей степени влияют объем
выпуска продукции (при сдельной оплате труда) или отработанное время (при
повременной оплате). Труд служащих оплачивается на основании установленных
должностных окладов, и напрямую с объемом выпуска продукции оплата не связана:
Ф зс = Фм / Д рн * Д ф (45)
Где Фм - месячный должностной оклад работника-повременщика;
Д ф, Д рн- количество фактических и отработанных
рабочих дней в месяце.
Заработная плата рабочего при сдельной форме оплаты труда начисляется в
зависимости от количества выработанной рабочим продукции по установленным
сдельным расценкам:
Ф зр = 
у (46)
Где Rцу - расценка на изготовление изделия.
Заработная плата рабочего при простой повременной форме оплаты труда
(рабочего-повременщика) начисляется за фактически отработанное время по
тарифной ставке разряда, присвоенного рабочему или по установленному месячному
окладу:
Ф зр = Ʈт * Т рч (47)
Где Ʈт - часовая тарифная ставка повременщика.
Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату труда по
сдельным расценкам, выплаты премий сдельщикам и повременщикам за достижение
лучших количественных или качественных показателей выпуска продукции и часть
отпускных, относящуюся к переменной части оплаты труда. Указанные виды оплаты
труда зависят от объема выпущенной продукции. Чем он больше, тем больше
заработная плата, начисляемая рабочим. В своей методике Н.П. Любушин приводит
структурно-логическую модель факторной системы средств, направленных на оплату
труда, в составе себестоимости продукции.
Изменение удельного веса отдельных изделий в производстве, имеющих
большую или меньшую трудоемкость изготовления и соответственно оплату за
единицу продукции, приводят к изменению начисленной оплаты труда
рабочего-сдельщика. При сдельно и повременно-премиальной форме оплаты труда для
стимулирования рабочих им выплачивается премия:
Ф т = Ʈт * Т рч + Пм
(49)
Где Пм - премиальная доплата.
На переменную часть оплаты труда рабочих также влияет прямая оплата труда
за единицу изделия, которая в свою очередь зависит от трудоемкости работ за единицу
изделия и часовой оплаты труда ( расценки за изделие), изменяющихся под
влиянием достижений научно-технического прогресса и улучшения организации
производства и труда:
Rwy = Ʈ cp y 
(50)
Где Ʈcp y
- средняя часовая тарифная ставка оплаты работ, которая определяется так:
Ʈ cp y = Ʈ1
* К ср у (51)
Где Ʈ1 - часовая тарифная ставка 1 разряда работ;
К ср у - средний тарифный коэффициент работ по изделию У.
Для того, чтобы определить, как отдельные факторы влияют на изменение
затрат на оплату труда ,входящих в состав себестоимости продукции, Н.П. Любушин
предлагает использовать следующие алгоритмы:
Таблица 4 - Факторы, влияющие на изменение затрат на оплату труда
|
Фактор
|
Алгоритм
|
Обозначения в алгоритме
|
|
Заработная плата рабочих (∆Фзр)
|
∆Фзр = Фзр1 - Фзр0
|
Фзр1, Фзр0 - плановая и фактическая оплата труда рабочих
|
|
В переменной части за счет изменения: - объема выпуска
продукции (∆Фзр (q))
- структуры продукции (∆Фзр (D)) - прямой оплаты труда за изготовление единицы продукции (∆Фзр
(R))
|
Фзр (q) =
Фзр1* К - Фзр0 ∆Фзр (D)= Фзр0 (q1) - Фзр0 *К ∆Фзр (R)= Фзр1 - Фзр0 (q1)
|
К - коэффициент роста объема товарной продукции ∆Фзр
(q1) - переменная часть расходов на оплату
труда рабочих по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент Фзр1
- переменная часть расходов на оплату труда рабочих по отчету
|
|
В постоянной части за счет изменения: - оплаты по тарифным
ставкам ( ∆Фтзр) - оплаты отпусков и прочих видов доп. з/п ( ∆Фзор)
- доплат за сверхурочную работу (∆ Фс) - оплаты целодневных и
внутрисменных простоев ( ∆Фп) - прочих видов доплат и оплат (∆Фд)
|
∆Фт=Фт1-Фт0 ∆Фзор=
Фзор1- Фзор0 ∆ Фс = Фс1 ∆Фп =
Фп1 ∆Фд = Фд1
|
Фт1, Фт0 - плановая и фактическая оплата
труда по тарифным ставкам Фзор1, Фзор0 - оплата
отпусков и прочих видов доп.з/п по плану и фактически в постоянной части
расходов на оплату труда Фс1- фактические доплаты за сверхурочную
работу Фп1- фактическая оплата целодневных и внутрисменных простоев
Фд1-плановая и фактическая величина прочих доплат и оплат
|
|
Заработная плата служащих ( ∆Фзс) В том числе за
счет изменения: - численности служащих (∆Фзс (Чс)) - средней оплаты
труда служащих
|
Фзс = Фзс1- Фзс0 (∆Фзс (Чс))
= ( Чс1-Чс0) * Зс (∆Фзс (Зс))= (Зс1
- Зс0)* Чс1 (∆(∆Фзс (Чс))
|
Фзс1, Фзс0- плановая и фактическая
оплата труда служащих Чс1,Чс0- среднесписочная численность служащих по плану
и фактически Зс-среднегодовая оплата труда служащих
|
|
Оплата труда работников неосновной деятельности, включая
совместителей (∆ Фзн)
|
∆ Фзн = Фзн1-Фзн0
|
Фзн1, Фзн0-плановая и фактическая
оплата труда работников неосновной деятельности
|
.4
Сравнительный анализ методик
Проанализировав методики всех трех авторов можно выделить как схожесть в
проведении анализа, так и ряд особенностей. Далее проведем сравнительную
характеристику методик.
Таблица 5 - Сравнительный анализ методик
|
Показатели сравнения
|
Методика Г.В. Савицкой
|
Методика С.А. Бороненковой
|
Методика Н.П. Любушина
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Цель и задачи анализа
|
Контроль за использованием ФЗП, поиск возможностей его
экономии, поиск рациональных решений в связи производительности труда и его
оплаты
|
Анализ состава доходов работников, как части расходов на
ОТ, оценка эффективности использования ФЗП
|
Анализ расходов на оплату труда в зависимости от форм ОТ,
применяемых в организации; эффективность использования ФЗП
|
|
Направления анализа
|
Анализ изменения расходов на оплату труда в отчетном
периоде, анализ изменения ср. з/п по категориям работников, подразделениям
организации, анализ м/у темпами роста ср. з/п и ср. производительности,
оценка эффективности использования ФЗП.
|
Анализ форм и систем оплаты труда, общая оценка
эффективности использования ФЗП, анализ изменения ср. з/п по категориям
работников и выявление факторов, влияющих на ее изменение, анализ темпов
роста ср. з/п и производительности, поиск резервов
|
Главное направление отводится анализу изменения переменной
и постоянной части заработной платы и факторов, влияющих на них. Также
анализируется расходы на оплату труда пот различным формам ОТ
|
|
Особенности методики
|
Особое внимание уделяется детальному изучению изменения ср.
з/п работников по подразделениям организации, категориям работников; также
приводится проведении анализа расходов ФЗП в сравнении с конкурентами
|
Большое внимание уделяется анализу форм и видов оплаты
труда, также детально изучается влияние этого изменения на общий состав ФЗП и
изменения з/п по категориям работников. Предлагается перечень причин и
виновников отклонения по ФЗП
|
Автор практически отошел от «классического» анализа
расходов на оплату труда; в основном анализируется изменение ФЗП в
зависимости от выбранной формы ОТ организацией
|
|
|
|
|
|
|
Рассчитываемые показатели:
|
|
Абсолютное и относительное отклонения по ФЗП
|
+
|
+
|
+
|
|
Расчет и анализ ЗП ( годовой, месячной, дневной, часовой)
|
+
|
+
|
-
|
|
Выручка на рубль зарплаты
|
+
|
-
|
-
|
|
К дох.( К дохода на 1 работника)
|
-
|
+
|
-
|
|
Прибыль от реализации продукции на рубль зарплаты
|
+
|
+
|
-
|
|
Расчет премиальных доплат
|
-
|
-
|
+
|
|
К див. ( К доходности на 1 работника)
|
-
|
+
|
-
|
|
З /емкость
|
-
|
+
|
-
|
|
K оп. (Jвыр.
/ J зп.)
|
+
|
|
|
|
К соц. ( К социальных льгот)
|
-
|
+
|
-
|
|
Анализ переменной и постоянной части з/п
|
+
|
-
|
+
|
|
З/отдача
|
-
|
+
|
-
|
|
Расчет з/п при сдельной форме оплаты труда
|
-
|
+
|
+
|
Таким образом, можно заметить, что каждая из рассмотренных методик имеет
ряд особенностей. В данной курсовой работе анализ будет проведен на основании
методике Савицкой Г.В.
3. Анализ
расходов на оплату труда на примере деятельности ОАО «Владивосток Авиа»
.1 Краткая
характеристика деятельности ОАО «Владивосток Авиа»
Анализ расходов на оплату труда будет проведен на основе деятельности ОАО
«Владивосток Авиа». Авиакомпания ОАО «Владивосток Авиа» была зарегистрирована
20.01.94г. администрацией г. Артема, Приморского края. Полное наименование
открытого акционерного общества: Открытое акционерное общество «Владивосток
Авиа». Юридический и почтовый адрес:
, Россия, Приморский край, г. Артем, ул. Портовая, 41, тел. +7(4232)
307333, факс +7(4232) 307343, адрес электронной почты office@vladavia.ru
Авиакомпания ОАО «Владивосток Авиа» занимается перевозкой пассажиров,
доставкой и перевозом почты и груза, а также выполняет работы по оперативному и
периодическому техническому обслуживанию различных авиасудов. Размер уставного
капитала авиакомпании - 525 580 884 руб. На сегодняшний день - «Владивосток Авиа»
- крупнейший авиаперевозчик, работающий на Дальнем Востоке, отличающийся
высоким потребительским качеством оказываемых услуг, хорошим состоянием парка
воздушных судов и постоянным совершенствованием технологии продажи
авиаперевозок и обслуживания пассажиров.
На фоне кризиса и снижения объёмов производства в отрасли ОАО
«Владивосток Авиа» в 2009 году, одна из немногих российских авиакомпаний,
показала положительную динамику производственных показателей и существенно
укрепила свои позиции на рынке. За 2009 год авиакомпания перевезла 1 084 020
пассажиров, что выше уровня 2008 года на 21,4%. Объем грузовых перевозок за год
вырос на 19,4%.
Пассажирооборот за 2009 год составил 3 875,06 млн пкм., что выше
аналогичного периода прошлого года на 31,7 %. Коэффициент занятости
пассажирских кресел за 2009 год вырос на 4,5 процентных пункта и составил
75,8%, что лучше показателя 2008 года на 6,3%. Коммерческая загрузка в 2009
году составила 72,12%, увеличившись по сравнению с 2008 годом на 1,06
процентных пункта. Увеличение объемных показателей связано как с увеличением
производственных мощностей (в 2009 году в парк авиакомпании поступил 5-й
самолет А-320 и два самолета А-330), так и с расширением присутствия
авиакомпании на рынке авиаперевозок из г. Хабаровска.
В целом, по сравнению с 2008 годом, финансовое состояние общества в 2009
году значительно улучшилось. При росте объема продаж в 2009 году на 14,72%,
доходы составили 9,6 миллиардов рублей. Чистая прибыль за 2009 год составила 39
миллионов рублей против 432,7 миллионов чистого убытка за 2008 год. Финансовый
результат улучшился в 9 раз.
Таблица 6 - Объемы работ по
авиационной деятельности
|
Наименование показателя
|
Ед. изм.
|
Факт
|
Изменение
|
|
|
2008г.
|
2009г.
|
Абс.
|
Отн.,%
|
|
А
|
I
|
II
|
III
|
IV
|
V
|
|
Эксплуатационный тоннокилометраж
|
млн. ткм.
|
297,36
|
389,7
|
92,34
|
131,05
|
|
Эксплуатационный пассажирооборот
|
млн. пкм.
|
2 943,08
|
3 875,06
|
931,98
|
131,67
|
|
Предельный пассажирооборот
|
млн. пкм.
|
4 128,38
|
5 109,05
|
980,67
|
123,75
|
|
Предельный тоннокилометраж
|
млн. ткм
|
418,48
|
540,34
|
121,86
|
129,12
|
|
Коммерческая загрузка
|
%
|
71,06
|
72,12
|
1,06
|
101,49
|
|
Занятость пассажирских кресел
|
%
|
71,3
|
75,8
|
4,5
|
106,31
|
|
Самолето - километры
|
тыс. с-км.
|
29 211,42
|
32 295,96
|
3 084,54
|
110,56
|
|
Перевозки пассажиров
|
тыс. чел.
|
892,80
|
1 084,02
|
191,22
|
121,42
|
|
Доля ОАО “Владивосток Авиа” на рынке пассажирских перевозок
(пкм)
|
%
|
2,40
|
3,40
|
1
|
141,67
|
|
Перевозка грузов и почты
|
тыс. тонн
|
8,24
|
9,84
|
1,6
|
119,42
|
3.2 Анализ
состояния и оценка эффективности использования заработной платы в ОАО
«Владивосток Авиа»
На первом этапе анализа рассмотрим динамику фонда заработной платы, а
также рассчитаем абсолютные и относительные отклонения
Таблица 6 - Анализ динамики ФЗП
|
Показатели
|
Период
|
Отклонения
|
|
2008
|
2009
|
В абс. сумме
|
В %
|
|
1. Выручка, тыс.руб.
|
8406977
|
9644560
|
+ 1237583
|
+14,7
|
|
2. Численность работников всего
|
804
|
823
|
+ 19
|
+ 2,36
|
|
3. В т.ч. численность АУП
|
112
|
97
|
- 15
|
- 13,4
|
|
4. ФЗП всего (тыс. руб.)
|
8680,3
|
9023,3
|
+ 343,0
|
+3,9
|
|
5. В т.ч. ФЗП АУП
|
3562,3
|
3780,4
|
+ 218,1
|
+6,12
|
|
6. Средняя з/п АУП ( на 1человека) п.4/ п.2
|
31806,3
|
38973,2
|
+ 7166,9
|
+22,5
|
|
7. Средняя з/п рабочих п.3/п.1
|
10796,4
|
10964,0
|
+ 167,8
|
+ 1,6
|
Таким образом, по данным таблицы 1 можно сделать вывод, что в 2009 году
численность работников организации выросла на 19 человек, что, с одной стороны,
обоснованно привело к увеличению фонда заработной платы на 343 тыс. рублей.
Рост ФОТ в 2009 году по сравнению с 2008 составил 3,9 %. Численность персонала
организации сократилась на 15 человек, однако уровень средней заработной платы
персонала увеличился на 7166,9 руб., что возможно вызвано увеличением
должностных окладов. Перерасход ФОТ персонала по сравнению с 2008 годом
составил 6,12 %, что в абсолютном значении составило 218,1 тыс. рублей. Средняя
заработная плата рабочих в 2009 году увеличилась на 167,8 тыс. рублей, темп прироста
заработной платы по сравнению с 2008 г. составил 1,6 %. Организации следует
пересмотреть обоснованность перерасхода ФЗП по персоналу.
Далее необходимо рассчитать экономию ФЗП:
Э фзп = ФЗП 1 - (ФЗП 0 * Jв) (52)
Jв = Jв1/ Jв0 (53)
Jв =
9644560 / 8406977 = 1,15
Э фзп = 9023,3 - ( 8680,3 * 1,15) = - 959,045
Таким образом, с учетом изменения выручки на 15 %, в организации имеет
место относительная экономия расходов на оплату труда в сумме 959, 045 тыс.
рублей.
ФЗП всех сотрудников занимает в расходах предприятия немалую долю. Помимо
заработной платы, выплачиваемой сотрудникам в денежной форме (оклады, премии и
вознаграждения регулярного характера, компенсационные выплаты за вредные
условия труда, внеурочные работы и т.п.), расходы предприятия, связанные с
оплатой труда, включают оплату неотработанного времени и единовременные
выплаты, а также различные обязательные отчисления.
Далее рассмотрим состав и структуру фонда заработной платы ОАО
«Владивосток Авиа» и определим удельный вес каждого элемента в общей сумме
(Таблица 7).
Таблица 7 - Состав и структура фонда заработной платы ОАО «Владивосток
Авиа» за 2008-2009 гг.
|
Состав фонда заработной платы
|
2008
|
2009
|
Отклонение (+ ; - )
|
Темп прироста,%
|
|
сумма, тыс.руб.
|
уд.вес, %
|
сумма, тыс.руб.
|
уд.вес, %
|
|
|
|
Фонд заработной платы, всего
|
8680,3
|
100
|
9023,3
|
100
|
+343
|
+3,9
|
|
В денежной форме, в т.ч.
|
8680,3
|
100
|
9023,3
|
100
|
+343
|
+3,9
|
|
- по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам
|
5036,6
|
58,02
|
5358,9
|
59,38
|
+322,3
|
+6,4
|
|
- стимулирующие выплаты
|
2621,4
|
30,19
|
2536,3
|
28,12
|
- 85,1
|
-3,24
|
|
- компенсирующие выплаты
|
1022,3
|
11,79
|
1128,1
|
12,5
|
+105,8
|
+10,34
|
|
- другие
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
В натуральной форме
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Из таблицы видно, что фонд заработной платы увеличился на 3,9%, что в
абсолютном значении составило 343 тыс. руб. Все выплаты в организации
производятся в денежной форме, которые так же увеличились на 3,9%. Основную
долю в структуре ФЗП составили выплаты по тарифным ставкам, окладам, сдельным
расценкам, а также стимулирующие и компенсирующие выплаты. Рост выплат по тарифным
ставкам составил 6,4%, что составляет 322,3 тыс.руб. Стимулирующие выплаты по
итогам отчетного периода снизились на 3,24%, что составило 85,1 тыс.руб.,
компенсирующие выплаты увеличились на 10,34% и составили 105,8 тыс.руб.
Увеличение компенсационных выплат может быть обусловлено спецификой
деятельности организации, например увеличение выплат на питание, жилье
непосредственно летного персонала.
На следующем этапе проанализируем изменение ФЗП по отдельным видам
выплат. В связи с особенностями деятельности организации ОАО «Владивосток
Авиа», в составе отдельных видов выплат немалую долю составит сдельная оплата
труда и премии сдельщикам. При анализе по сдельной оплате труда базисное
значение пересчитывают на индекс объема продаж.Раннее мы рассчитали, что J выр.
составил 1,15. Для расчета графы базис, пересчитанный на J выр, умножим
показатели за 2008 год на J выр. - по сдельной оплате труда, а для повременной
формы оставим данные без изменений.
Таблица 8 - Анализ ФЗП по отдельным видам выплат
|
Показатели
|
2008 ( базисное значение)
|
Базис, пересчитанный на J выр.
|
2009
|
Отклонение ( гр. 3 - гр. 2)
|
|
Сдельная оплата труда
|
2032,2
|
2337,03
|
2265,5
|
-71,43
|
|
Повременная оплата труда
|
2023,3
|
2023,3
|
2253,7
|
+230,4
|
|
Премии повременщикам
|
1539,0
|
1539,0
|
1526,7
|
-12,3
|
|
Премии сдельщикам
|
1314,4
|
1511,6
|
1400,8
|
-110,8
|
|
Оплата отпусков
|
1765,6
|
1765,6
|
1570,4
|
+99,9
|
|
Доплата за работу в ночное время
|
5,8
|
5,8
|
6,1
|
+0,3
|
|
Итого
|
8680,3
|
9182,3
|
9023,3
|
-159
|
Таким образом, можно сделать выводы, что в 2009 г. ФОТ по отдельным видам
выплат снизился на 159 тыс. руб. Основное снижение произошло за счет уменьшения
расходов по сдельным выплатам на 71,43 тыс. руб и уменьшения премий сдельщикам
на 110,8 тыс. руб. А вот в части расходов по выплатам повременщикам наблюдается
перерасход ФОТ на 230,4тыс.руб. Организации следует пересмотреть обоснованность
увеличения таких расходов.
Проанализируем , какое влияние оказали на уровень затрат на оплату труда
средняя трудоемкость и и уровень ср. заработной платы.
Таблица 9 - Влияние на уровень затрат на оплату труда ср. трудоемкости и
ср.заработной платы
|
Показатели
|
2008
|
2009
|
Отклонения
|
|
|
|
В абсол.сумме
|
|
Выручка ( тыс.руб.)
|
8406977
|
9644560
|
+1237583
|
+14,7
|
|
Численность работников
|
804
|
823
|
+19
|
+2,36
|
|
ФОТ (всего, тыс.руб)
|
8680,3
|
9023,3
|
+343
|
+3,95
|
|
Затраты по оплате труда в расчете на 10 тыс. руб выручки
|
1,03
|
0,93
|
-0,1
|
-9,7
|
|
Ср. трудоемкость
|
0,0000956
|
0,0000853
|
-0,0000103
|
+10,8
|
|
Ср. зарплата
|
10796,4
|
10963,9
|
+167,5
|
+1,6
|
Ср.заработная плата на оказываемые услуги = Т/е ср.* З/п ср.
Ср.з/п на оказываемые услуги 0 = 0,0000956*10796,4 = 1,03
Ср.з/п на оказываемые услуги 1 = 0,0000853 * 10963,9 = 0,93
∆ З у = 0,93-1,03= - 0,1
Проведем факторный анализ:
∆ З у (Т/е) = ∆ Т/е * З/п 0 (54)
∆ З у (Т/е) = -0,0000103*10796,4=-0,11
∆ З у (З/п ) = Т/е 1* ∆З/п (55)
∆ З у (З/п) =0,0000956*167,5=0,01
∆ З у = -0,11+0,01= - 0,1
Таким образом, проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что
затраты на оплату труда снизились на 0,1 тыс.руб. Это снижение произошло за
счет снижения трудоемкости на 0,11 тыс.руб, для организации такое снижение
является хорошим показателем. А вот за счет увеличения ср. з/п произошло
увеличение на 0,01 тыс.руб, но в связи с относительно небольшой величиной этого
показателя, отрицательных результатов данное изменение не оказало.
Также, на данном этапе анализа, можно проанализировать, какое влияние эти
факторы оказали на себестоимость продукции.Для этого рассчитанное влияние
факторов на оплату труда необходимо скорректировать на индекс выручки:) За
счет изменения ср. трудоемкости = - 0,11 * 1,15 = -0,13) За счет изменения
ср. з/ п = 0,01*1,15 = 0,012
Уменьшение ср. Т/е привело к снижению себестоимости на 0,13 тыс.руб., а
рост ср.уровня з/ п привел к увеличению себестоимости на 0,012 тыс.руб.
Далее проанализируем влияние изменения зарплатоемкости оказываемых услуг
на их себестоимость:
Таблица 10 - Влияние зарплатоемкости на себестоимость
|
Показатели
|
2008
|
2009
|
±∆
|
Изменение в %
|
|
1. Объем оказанных услуг, тыс.руб.
|
8406977
|
9644560
|
+1237583
|
14,72
|
|
2. ФОТ, тыс.руб.
|
8680,3
|
9023,3
|
+343
|
+3,95
|
|
3. З/емкость ( п.2/п.1)
|
0,001033
|
0,00094
|
-0,000093
|
- 9, 0
|
ФОТ = V усл. * З/емкость (56)
ФОТ0 = V усл.0
* З/емкость0 (57)
ФОТ 0 = 8406977 * 0,001033 = 8680,28
ФОТ1 = V усл.1
* З/емкость1 (58)
ФОТ1 = 9644560 * 0,00094 = 9023,25
∆ ФОТ = 9023,3 - 8680, 3 = 343
∆ ФОТ (V усл.) = 1237583
* 0,00103 =1278,4
∆ ФОТ ( З/емкость) = 9644560 * ( -0,00009) = -897
∆ ФОТ = 1247,7 - 897 = + 350,7
Таким образом, по данным расчетам можно сделать вывод, что увеличение ФОТ
на 1278,4 тыс. руб. произошло за счет увеличения объема оказанных услуг
организацией. За счет снижения з/емкости произошло снижение ФОТ на 897 тыс.
руб. Несмотря на то, что увеличение ФОТ за счет увеличения объема оказанных
услуг является обоснованным, организации следует пересмотреть обоснованность
такого увеличения.
Одним из самых важных этапов в анализе расходов на оплату труда является
оценка эффективности расходов на оплату труда. Одним из самых важных этапов в
анализе является анализ соотношения темпов роста производительности труда и
средней заработной платы - коэффициент опережения. Для этого рассчитывают
индекс заработной платы и индекс производительности труда, а затем проверяют,
удовлетворяет ли их соотношение следующим условиям:
· Jв - Jз > 0 (59)
· Jз- Jв < 0 (60)
· Jз / Jв < 1 (61)
Рассчитаем Jзп по АУП: ЗПср.1
/ ЗПср.0= 38973,2/31806,3=1,23
Теперь определим J
выработки персонала АУП= Выр.1 / Выр. 0
Для этого сначала рассчитаем среднюю выработку за 2008 и 2009 год
соответственно.
Выработка 0 = 8406977/ 112=75062,3
Выработка 1 = 9644560/ 97 =99428,5
J выр.
= 99428,5 / 75062,3 = 1,32
Сравним соотношения:
J выр.
- Jзп = 1,32 - 1,23 = 0,09,
следовательно, по АУП соотношение Jв - Jз
> 0 соблюдается.
Jз / Jв = 1,23/ 1,32 = 0,93
Следовательно, данное соотношение также соблюдается, т.к Jз / Jв < 1
Аналогично, проверим соблюдение соотношений по рабочим:
Jзп
рабочих = ЗПср.1 / ЗПср.0
Jзп
рабочих = 10964/10796,4=1,02
Выработка 0 = 8406977/ 804=10456,4
Выработка 1 = 9644560/ 823 =11718,8
J выр.
= 11718,8/10456,4=1,12
J выр
- Jзп = 1,12 - 1,02 =0,1 > 0
Jз / Jв =
1,02/1,12 = 0,9 < 1
Соотношения по рабочим также соблюдаются. Таким образом, темпы роста
производительности труда опережают темпы роста средней заработной платы 1
работника АУП на 0,09%, а заработной платы рабочих - на 0,10. Соблюдение этого
принципа в ОАО «Владивосток Авиа» позволяет добиться снижения себестоимости
услуг и роста прибыли предприятия.
Для того, чтобы проанализировать влияние этих соотношений на
себестоимость продукции в части расходов на оплату труда рассчитаем экономию по
ФОТ:
± Э = ФОТ1 * ((Jз- J выр)/ Jз) (62)
Экономия по АУП: Э = 3780,4*((1,23 - 1,32)/1,23) = -276,6
Экономия по рабочим: Э = 9023,3* ((1,02 - 1,12) / 1,02) = - 884,6
Таким образом, на данном этапе анализа можно сделать вывод о том, что
организация следит за соотношением между темпами роста производительности труда
и ср. заработной платой как по персоналу, так и по рабочим. Тщательная политика
в данном вопросе позволила организации сэкономить расходы на оплату труда по
персоналу на 276, 6 тыс. руб., а по рабочим на 884,6 тыс. руб.
По данным отчетности организации размер чистого убытка в 2008 г. составил
- (432 698), а в 2009 г. размер чистой прибыли составил 39 113 тыс. руб.
Необходимо рассчитать прибыльность заработной платы, для этого воспользуемся
следующей формулой:
ЧП на 1 руб. затрат на ОТ = Чистая прибыль / Затраты на ОТ (63)
ЧУ на 1 руб. затрат на ОТ 0 = - 432698 / 8680,3 = - 49, 8
ЧП на 1 руб. затрат на ОТ 1 = 39113 /9023,3 = 4,33
Таким образом, с учетом того, что в отчетном году организация сработала с
прибылью, рост которой составил по сравнению с прошлым годом 471811 тыс.руб.,
размер чистой прибыли, приходящийся на 1 руб. затрат на оплату труда вырос в
абсолютном значении на 54,13 тыс.руб. Это свидетельствует о повышении
эффективности как деятельности организации, так и использования ФЗП.
Таблица 11 - Анализ эффективности использования ФЗП
|
Показатели
|
2008
|
2009
|
Темп изменения, %
|
|
Объем оказанных услуг, тыс. руб.
|
8406977
|
9644560
|
114,7
|
|
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.
|
-816504
|
- 651940
|
79,8
|
|
Чистая прибыль, тыс. руб.
|
- 432698
|
39113
|
-
|
|
Затраты на оплату труда, тыс. руб.
|
8680,3
|
9023,3
|
103,9
|
|
Выручка продукции на 1 руб. зарплаты
|
968,5
|
1068,9
|
110,4
|
|
Прибыль от реализации продукции на 1 руб. зарплаты
|
94,1
|
72,2
|
51,85
|
|
Чистая прибыль (убыток) на 1 руб. зарплаты
|
- 49,8
|
4,3
|
-
|
На заключительном этапе проведем факторный анализ использования ФЗП:
Таблица 12 - Факторный анализ ФЗП
|
Показатели
|
2008
|
2009
|
±∆
|
|
Выручка, тыс.руб.
|
8406977
|
9644560
|
+1237583
|
|
ФОТ всего
|
8680,3
|
9023,3
|
+343
|
|
ФОТ по АУП
|
3562,3
|
3780,4
|
+218,1
|
|
Численность АУП
|
112
|
97
|
-15
|
|
Численность рабочих
|
804
|
823
|
+19
|
|
Общее число отработанных всеми человеко-дней, тыс.
|
155,96
|
150,68
|
-5,28
|
|
Общее число отработанных всеми человеко-часов, тыс.
|
1224,8
|
1136,6
|
-88,2
|
Факторный анализ ФОТ может быть проведен по одной из следующих моделей:
ФОТ = Ч * ЗП ср. (64)
ФОТ = Ч * Д * П* З час (65)
ФОТ = Д * З дн. (66)
Проведем факторный анализ:
ФОТ = Ч работающ. * ЗП ср. (67)
ЗП ср. работ. 0 = 8680,3 / 804 = 10,79 тыс.руб.
ЗП ср. работ. 1 = 9023,3 / 823 = 10,96 тыс.руб.
ФОТ 0 = 804 * 10,79 = 8680,3
ФОТ 1 = 823 * 10,96 = 9023,3
∆ ФОТ = 9023,3 - 8680,3 = +343
∆ ФОТ (Ч) = ∆ Ч * ЗП ср. 0 (68)
∆ ФОТ (Ч) = (823 -804) * 10,79 = +205
∆ ФОТ (ЗП ср.) =Ч1 * ∆ ЗП ср.
∆ ФОТ (ЗП ср.) = 823 * (10,96 - 10,79) = +139,9
∆ ФОТ = +139,9 + 205,0= 344,9
Таким образом, ФОТ в отчетном периоде увеличился на 343 тыс. руб.
Основное влияние на увеличении ФОТ оказало увеличение общей численности
работающих. Рост ФОТ составил 205 тыс. руб. Кроме того, за счет роста средней
заработной платы размер ФЗП увеличился на 139,9 тыс. руб.
Проведем факторный анализ ФЗП по АУП:
ФЗП = Ч ауп * Д * П * ЗП
час (69)
Для начала необходимо рассчитать количество дней, отработанных АУП и
среднюю продолжительность рабочего дня в часах.
Д = Общее кол-во отработанных всеми человеко-дней / Ч (70)
П = Ч *Д *П / Ч * Д (71)
Д 0 = 155,96 / 112 = 1,39
Д 1 =150,68 / 97 =1,55
П 0 = 1224,8 / 155,96 = 7,85
П 1 = 1136,6 / 150,68 = 7,54
З час.АУП = ФОТ АУП / Отработано человеко-часов
(72)
З час.АУП 0 = 3562,3 / 1221,8 = 2,9
З час.АУП 1 = 3780,4 / 1136,6 = 3,32
∆ФЗП = 3780,4 - 3562,3 = + 218,1
∆ФЗП (Ч АУП) = (97-112) * 1,39 * 7,85 * 2,9 = - 474,65
∆ФЗП (Д) = 97 * (1,55-1,39) * 7,85 * 2,9 = + 353, 3
∆ФЗП (П) = 97 *1,55 * (7,54- 7,85) * 2,9 = - 135,1
∆ФЗП (З час.) = 97 * 1,553 * 7,54 * ( 3,32 - 2,9) = + 476,1
∆ФЗП = - 474, 65 + 353,3 - 135,3 +476,1 = + 219,4
Таким образом, наблюдается увеличения ФЗП по
административно-управленческому персоналу на 218,1 тыс. руб. В связи с
сокращением численности персонала на 15 человек, ФЗП сократился на 474,65 тыс.
руб., однако за счет увеличения количества отработанных дней в отчетном году
ФЗП увеличился на 353,3 тыс. руб. Наибольшее влияние на рост ФЗП оказало
увеличение средней заработной платы персонала, что привело к росту ФЗП на 476,1
тыс. руб.
.3 Рекомендации
по повышению эффективности использования ФЗП
Таким образом, подводя итоги проведенного анализа, мы можем сделать
вывод, что в 2009 году расходы на оплату труда в ОАО «Владивосток Авиа»
увеличились на 343 тыс. руб. Можно выявить следующие моменты в работе
предприятия: увеличение численности работающих в организации в 2009 г. на 19
человек привело к вполне обоснованному росту фонда заработной платы. Учитывая
тот факт, что организация расширяет свою филиальную сеть, увеличивает
количество перевозок - увеличение численности работающих является неотъемлемой
частью. Положительная тенденция наблюдается и в росте средней заработной платы,
как административно-управленческого персонала, так и рабочих. По итогам 2009г.
рост средней заработной платы АУП составил 7166,9 руб. в абсолютном значении, а
рабочих - 167,8 руб. Однако здесь следует заметить, что достаточно большой рост
средней заработной платы АУП является не вполне обоснованным, поэтому
организации следует пересмотреть рациональность и обоснованность такого
большого роста. По итогам 2009 г. размер стимулирующих выплат снизились на
3,24%, что составило 85,1 тыс.руб., компенсирующие выплаты увеличились на
10,34% и составили 105,8 тыс.руб. Увеличение компенсационных выплат может быть
обусловлено спецификой деятельности организации, например увеличение выплат
может быть вызвано увеличением затрат на питание, проживание, различные
профилактические меры непосредственно летного персонала.
Также следует заметить изменения в ФОТ по отдельным видам выплат. В 2009 г.
произошло уменьшение сдельных выплат на 71,43 тыс. руб и уменьшения премий
сдельщикам на 110,8 тыс. руб. А вот в части расходов по выплатам повременщикам
наблюдается перерасход ФОТ на 230,4тыс.руб. Организации следует пересмотреть
обоснованность увеличения таких расходов.
Анализируя темпы роста производительности труда и средней заработной
платы, можно заметить, что организация тщательно соблюдает необходимые
соотношения. По итогам 2009 г. индекс выработки, например по АУП составил 1,32,
а индекс средней заработной платы - 1,23. Вцелом, анализируя работу организации
за 2009 г. можно дать положительную оценку эффективности деятельности ОАО
«Владивосток Авиа».
Руководству необходимо принять некоторые меры по улучшению эффективности
использования трудовых ресурсов, рационализации, а также повысить
заинтересованность своих работников к выполняемой ими работе. Следует
пересмотреть методику определения базовой (постоянной) и переменной частей
заработной платы и определить оптимальное соотношение между этими составными
элементами заработной платы. Кроме того, необходимо должное внимание уделить
рациональности и обоснованности премирования работников, и избежать
неоправданных и необоснованных выплат.
При установлении показателей премирования персонала необходимо основываться
на стратегии развития организации и стимулировать такое поведение ее
работников, которое позволит достигать поставленных целей как на
стратегическом, так и на тактическом уровне
Организации
следует на этапе <consultantplus://offline/main?base=PBI;n=150543;fld=134;dst=100015>
мониторинга системы оплаты и стимулирования труда персонала организации
определить уровень существенных отклонений от прогнозируемых результатов, при
достижении которого следует осуществлять управленческое воздействие и принимать
управленческие решения о корректировке.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Правильная организация оплаты труда во многом
оказывает влияние на повышение производительности труда, качество производимой
продукции, а значит и на финансовое состояние предприятия в целом. Регулирование
заработной платы непосредственно на предприятии требует ее соответствующей
организации, с одной стороны, обеспечивающей гарантированный заработок за
выполнение нормы труда, независимо от результатов деятельности предприятия, а с
другой стороны, увязывающей - заработок с индивидуальными и коллективными
результатами труда.
В современных условиях для стимулирования повышения и производительности
необходимо менять не только систему оплаты труда, но и сам подход к ее
формированию. Выбор системы оплаты труда - важный шаг для любой организации.
Эта система должна быть достаточно простой и ясной, чтобы каждый работник видел
зависимость между производительностью и качеством своего труда и получаемой
заработной платой. Система оплаты труда должна быть гибкой, стимулировать
повышение производительности труда, обладать достаточным мотивационным
эффектом. Рост оплаты труда не должен опережать темпов роста
производительности. Расходы на заработную плату являются слагаемым
себестоимости и результатов финансовой деятельности компании. Увеличение оплаты
труда повышает мотивацию персонала в достижении наилучших показателей развития
бизнеса их фирмы, от которых будут зависеть в ближайшей перспективе доходы
работников. Рост зарплаты приводит к увеличению налогооблагаемой базы,
вследствие чего повышается роль организации в пополнении регионального и
федерального бюджетов. Оптимальный уровень расходов на оплату труда должен
устанавливаться по показателям их эффективности. Поэтому менеджерам, при
принятии управленческих решений по эффективному использованию труда, следует
изучить материалы анализа и воспользоваться рекомендациями, сделанными на
основе анализа, для принятия управленческих решений.
Анализируя деятельность ОАО «Владивосток Авиа» можно сделать вывод о
достаточно эффективной работе менеджеров в части рациональности и эффективности
использования ФЗП. Несмотря на увеличения ФЗП по итогам 2009 г. организация
контролирует обоснованность расходов на оплату труда. Однако следует уделить
особое внимание системе премирования работников и разработать соответствующую
особенностям организации систему непроизводительных выплат.
Организации следует выявить резервы лучшего использования ФЗП, среди
которых можно выделить:
· Ликвидировать излишнюю численность персонала, особое внимание
уделив персоналу, формирующему постоянные затраты в себестоимости продукции;
· Организовать эффективную организацию материального
стимулирования работников;
· Снизить непроизводительные выплаты по заработной плате;
· Ликвидировать необоснованное увеличение расценок по сдельной
оплате труда;
· Уменьшить оплаты различных отклонений в работе предприятия.
Контроль и соблюдение всех необходимых особенностей при расходовании ФЗП
приведет к более рациональному и эффективному использованию ФЗП, а следовательно
и повысит эффективность деятельности организации в целом.
СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Трудовой
кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 ред. от 07.01.2011 № 197- ФЗ
. Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08. 2000 ред. от 28.12.2010 №
117 - ФЗ
. «О
страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ,
Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 ред. от 28. 12. 2010 №
212 -ФЗ.
. «Об
обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством» от 29.12.2006 ред.08.12.2010 № 255- ФЗ.
. Бороненкова
С.А. Управленческий анализ. М.: «Финансы и статистика», 2004.
. Ермолаева
В.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности организации:
альбом схем и методические указания по их использованию.- Хабаровск: РИЦ ХГАЭП,
2008.
. Климова
Н.В. Анализ эффективности расходов на оплату труда // "Экономический
анализ: теория и практика". 2010. N 5
. Любушин
Н.П. Экономический анализ: Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 423 с.
. Нестеров
С.Е. Страховые взносы 2011 // «Оплата труда в бюджетном учреждении
бухгалтерский учет и налогообложение». Январь 2011. №1.
. Новикова
Е.А. Создание методологии по расчету заработной платы в группе компаний и
организациях с филиалами // «БУХ.1С». Январь 2011. №1
. Пошерстник
Н.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях. - СПб.: Герда,
2008. 528 с.
. Савицкая
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. - 4-е изд., испр. - М.:
ИНФРА-М, 2007. 520 с.
. Селютина А.
Разработка эффективной системы оплаты и стимулирования труда // «Кадровик.
Кадровый менеджмент». 2010.N 8.
. Тен Н.В.
Методика анализа эффективности использования трудовых ресурсов в
предпринимательской деятельности // «Финансы: планирование, управление,
контроль». 2011. N 2
. «
Владивосток Авиа»: [сайт]. URL: http://www.vladavia.ru (дата обращения: 07.04.2011)
16.
URL: http://www. institutiones.com (дата обращения: 10.04.2011)
17. URL: http://www. electaudit.ru (дата обращения: 10.04.2011)
. URL: http://www. grandars.ru (дата обращения: 08.04.2011)
19.
URL: http://www. institutiones.com (дата обращения: 10.04.2011)
.
URL: http://www. institutiones.com (дата обращения: 10.04.2011)
Приложение
А
Бухгалтерский
баланс ОАО «Владивосток Авиа» за 2009 г.
Таблица А.1 - Бухгалтерский баланс
(тыс.руб.)
|
АКТИВ
|
стр.
|
на начало года
|
на конец года
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы
|
110
|
20
|
17
|
|
Основные средства
|
120
|
391 663
|
494 950
|
|
Незавершенное строительство
|
130
|
79 197
|
94 153
|
|
Доходные вложения и материальные ценности
|
135
|
|
|
|
Долгосрочные финансовые вложения
|
140
|
712
|
13 574
|
|
Отложенные активы
|
145
|
111 385
|
96 786
|
|
Прочие внеоборотные активы
|
150
|
288 361
|
497 623
|
|
ИТОГО по I разделу
|
190
|
871 608
|
1 197 103
|
|
|
|
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы
|
210
|
104 916
|
140 599
|
|
в том числе сырье, материалы и другие аналогичные ценности
|
211
|
93 384
|
122 980
|
|
животные на выращивании и откорме
|
212
|
|
|
|
затраты в незавершенном производстве
|
213
|
|
|
|
готовая продукция и товары для перепродажи
|
214
|
5 771
|
5 392
|
|
Товары отгруженные
|
215
|
|
|
|
расходы будущих периодов
|
216
|
5 761
|
12 227
|
|
прочие запасы и затраты
|
217
|
|
|
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
220
|
8 167
|
3 294
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются
более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
|
230
|
|
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в
течение 12 месяцев после отчетной даты)
|
240
|
1 471 478
|
1 567 650
|
|
в том числе покупатели и заказчики
|
241
|
804 006
|
643 716
|
|
Краткосрочные финансовые вложения
|
250
|
|
|
|
Денежные средства
|
260
|
6 612
|
10 050
|
|
Прочие оборотные активы
|
270
|
|
|
|
ИТОГО по разделу II
|
290
|
1 591 173
|
1 721 593
|
|
БАЛАНС
|
300
|
2 462 781
|
2 918 696
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
стр.
|
на начало года
|
на конец года
|
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал
|
410
|
525 581
|
525 581
|
|
Добавочный капитал
|
420
|
20 622
|
20 622
|
|
Резервный капитал
|
430
|
1 507
|
|
|
В том числе
|
|
|
|
|
резервы, образованные в соответствии с законодательством
|
431
|
1 507
|
|
|
резервы, образованные в соответствии с учредительными
документами
|
432
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль отчетного года
|
470
|
-554 493
|
-513 873
|
|
ИТОГО по разделу III
|
490
|
-6 783
|
32 330
|
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
|
Займы и кредиты
|
510
|
376 183
|
605 951
|
|
Отложенные налоговые обязательства
|
515
|
19 412
|
17 887
|
|
Прочие долгосрочные пассивы
|
520
|
|
|
|
ИТОГО по разделу IV
|
590
|
395 595
|
623 838
|
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
|
Займы и кредиты
|
610
|
193 691
|
150 382
|
|
Кредиторская задолженность
|
620
|
1 804 488
|
2 045 923
|
|
В том числе: поставщики и подрядчики
|
621
|
1 055 798
|
1 262 539
|
|
задолженность перед персоналом организации
|
622
|
48 698
|
77 382
|
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
|
623
|
14 760
|
15 089
|
|
задолженность по налогам и сборам
|
624
|
4 681
|
10 298
|
|
прочие кредиторы
|
625
|
680 551
|
680 615
|
|
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
|
630
|
348
|
298
|
|
Доходы будущих периодов
|
640
|
75 442
|
65 925
|
|
Резервы предстоящих расходов
|
650
|
|
|
|
Прочие краткосрочные обязательства
|
660
|
|
|
|
ИТОГО по разделу V
|
690
|
2 073 969
|
2 262 528
|
|
БАЛАНС
|
699
|
2 462 781
|
2 918 696
|
|
|
|
|
|
Приложение
Б
Отчет о
прибылях и убытках ОАО «Владивосток Авиа» за 2009 г.
Таблица Б.1 - Отчет о прибылях и
убытках (тыс. руб.)
|
Наименование показателя
|
стр.
|
2009г.
|
2008г.
|
|
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без
НДС, акцизов и аналогичных платежей)
|
010
|
9 644 560
|
8 406 977
|
|
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг
|
020
|
-10 296 500
|
-9 223 481
|
|
Валовая прибыль
|
029
|
|
|
|
Коммерческие расходы
|
030
|
|
|
|
Управленческие расходы
|
040
|
|
|
|
Прибыль(убыток) от продаж
|
050
|
-651 940
|
-816 504
|
|
Проценты к получению
|
060
|
1 436
|
986
|
|
Проценты к уплате
|
070
|
-65 475
|
-53 455
|
|
Доходы от участия в других организациях
|
080
|
881
|
1 587
|
|
Прочие доходы
|
090
|
1 569 495
|
968 075
|
|
Прочие расходы
|
100
|
-815 361
|
-692 791
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения
|
140
|
39 036
|
-592 102
|
|
Отложенные налоговые активы
|
141
|
-17 844
|
133 557
|
|
Отложенные налоговые обязательства
|
142
|
1 525
|
622
|
|
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
|
150
|
0
|
0
|
|
Санкции
|
151
|
857
|
25 225
|
|
Уменьшение налога на прибыль согласно уточненным декларациям
за 2007г.
|
|
15 539
|
|
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного года
|
190
|
39 113
|
-432 698
|
Приложение
В
Штатное
расписание
Унифицированная
форма № Т-3
Утверждена
постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1
|
|
Код
|
|
Форма по ОКУД
|
0301017
|
|
ОАО «Владивосток Авиа»
|
по ОКПО
|
|
|
наименование организации
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Номер документа
|
Дата составления
|
|
|
ШТАТНОЕ РАСПИСАНИЕ
|
|
1
|
25.12.2008
|
|
УТВЕРЖДЕНО
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Приказом организации от
|
“
|
31
|
”
|
12
|
20
|
008
|
г. №
|
134
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
на период
|
год
|
с
|
“
|
3
|
”
|
января
|
20
|
09
|
г.
|
|
Штат в количестве
|
|
823
|
единиц
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Структурное подразделение
|
Должность (специальность, профессия), разряд, класс
(категория) квалификации
|
Количество штатных единиц
|
Тарифная ставка (оклад) и пр., руб
|
Надбавки, руб
|
Всего, руб (гр. 5 + гр. 6 + гр. 7 + гр. 8)
|
Примечание
|
|
наименование
|
код
|
|
|
|
персональные
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
|
Департамент управления
|
01
|
Генеральный директор
|
1
|
40000
|
|
|
|
40000
|
|
|
|
Заместитель генерального директора
|
2
|
25000
|
|
|
|
50000
|
|
|
|
Финансовый директор
|
1
|
25000
|
|
|
|
25000
|
|
|
|
Юрист
|
3
|
20000
|
|
|
|
60000
|
|
|
Отдел по работе с филиалами
|
01.01
|
Руководитель отдела
|
1
|
15000
|
|
|
|
15000
|
|
|
|
Менеджер по работе с филиалами
|
4
|
12000
|
|
|
|
48000
|
|
|
Отдел по работе с клиентами
|
01.02
|
Руководитель отдела
|
1
|
13000
|
|
|
|
13000
|
|
|
|
Юрист
|
1
|
15000
|
|
|
|
15000
|
|
|
|
Менеджер по работе с клиентской базой
|
18
|
9000
|
|
|
|
162000
|
|
|
|
Сотрудники call-центра
|
40
|
7000
|
|
|
|
280000
|
|
|
Летный департамент
|
02
|
Руководитель
|
1
|
25000
|
|
|
|
25000
|
|
|
|
Старший ревизор-начальник
|
2
|
20000
|
|
|
|
40000
|
|
|
|
Летчики гражданской авиации
|
110
|
28000
|
|
|
|
3080000
|
|
|
|
Бортпроводники
|
180
|
16000
|
|
|
|
2880000
|
|
|
|
Бортовой инженер
|
40
|
13000
|
|
|
|
520000
|
|
|
|
Механик
|
70
|
12000
|
|
|
|
840000
|
|
|
Технический департамент
|
03
|
Главный инженер
|
2
|
25000
|
|
|
|
50000
|
|
|
|
Рабочие по обслуживанию бортов
|
80
|
10000
|
|
|
|
800000
|
|
|
|
Технический персонал
|
70
|
5000
|
|
|
|
350000
|
|
|
|
Менеджеры по закупкам
|
40
|
9000
|
|
|
|
360000
|
|
|
|
Итого
|
823
|
|
|
|
|
9653000
|
|
|
Руководитель кадровой службы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
должность
|
|
личная подпись
|
|
расшифровка подписи
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Главный бухгалтер
|
|
|
|
|
|
|
личная подпись
|
|
расшифровка подписи
|