Анализ порядка бухгалтерского учета нематериальных активов

Анализ порядка бухгалтерского учета нематериальных активов

Содержание

Введение

.Понятие и виды нематериальных активов

.Учет поступления нематериальных активов

.Учет амортизации нематериальных активов

.Учет выбытия нематериальных активов

Заключение

Введение

С развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

Нематериальные активы по-английски называются гораздо более романтично - intangible («неосязаемые»). То есть в эту категорию имущества входит то, что нельзя пощупать, ощутить, к чему нельзя прикоснуться. И вот такую своеобразную субстанцию бухгалтерам приходится совершенно осязаемо учитывать, потому что она, как это ни странно, не только вполне реально существует, но и достаточно ощутимо участвует в хозяйственном обороте, производственной или, по меньшей мере, управленческой деятельности множества активно функционирующих компаний.

Актуальность данного раздела учета только подчеркивается растущим значением роли нематериальных активов в деятельности предприятия. Уже давно не редкость, что на балансе предприятия числятся дорогостоящие исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые приносят предприятию большие прибыли. Но даже на небольших предприятиях или по нематериальным активам небольшой стоимости проблемы их учета стоят не менее остро.

Следовательно, реально оценивать финансовое состояние предприятия без достоверных сведений о том, какой интеллектуальной собственностью оно располагает, невозможно. Поэтому анализ порядка бухгалтерского учета нематериальных активов в настоящее время приобретает особую актуальность.

1.Понятие и виды нематериальных активов

В современных условиях хозяйствования и в России, и за рубежом широкое применение получили нематериальные активы. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, развитием и интеграцией международных финансовых рынков. В последнее время в имуществе хозяйственных организаций доля нематериальных активов неуклонно возрастает. Хотя эти активы и являются составной частью всего имущества предприятия, их использование в хозяйственной деятельности значительно отличается от использования материальных объектов, так как они не имеют вещественной формы.

Нематериальные активы (НМА) - это объекты долгосрочного пользования (более 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной формы, но располагающие стоимостью, а следовательно, и потенциалом приносить доход их владельцу.

Согласно ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• способность приносить организации экономические выгоды в будущем;
• отсутствие материально-вещественной (физической) формы;
• возможность идентификации (выделения, отделения) объекта от других объектов;
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• организация должна осуществлять контроль над объектами, иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива у организации на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и др.).
• Согласно ПБУ 14/2007 в состав нематериальных активов включаются результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, деловая репутация и секреты производства («ноу-хау»).
• К результатам интеллектуальной деятельности относятся исключительные права на:
• произведения литературы, науки, искусства;
• программы для электронных вычислительных машин и базы данных; смежные права;
• изобретения, промышленные образцы;
• полезные модели;
• селекционные достижения;
• топологии интегральных микросхем и др.
• К средствам индивидуализации относятся:
• товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования;
• деловая репутация.
• Следовательно, к нематериальным активам относят активы, которые удовлетворяют следующим условиям:
• -отсутствие материально-вещественной структуры;
• -возможность идентификации от другого имущества;
• -использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• -использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• -организация не предполагает последующую перепродажу данного имущества;
• -способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
• -наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
• К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:
• -объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
• -исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• -исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• -имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• -исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• -исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
• -деловая репутация организации.
• В настоящее время секреты производства («ноу-хау») учитываются в качестве НМЛ только в налоговом учете (п. 3 ст. 257 НК РФ).
• В состав нематериальных активов не включаются: интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация; организационные расходы, связанные с образованием юридического лица.
• Нематериальные активы делятся на следующие группы:
• объекты интеллектуальной собственности;
• деловая репутация организации.
• Интеллектуальная собственность - это результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана.
• Таким образом, согласно ПБУ 14/2007, под интеллектуальной собственностью понимается сам неотчуждаемый объект исключительного права на этот объект.
• Объекты интеллектуальной собственности делятся на два вида:
• регулируемые патентным правом;
• регулируемые авторским правом.
• Патентное право охраняет содержание изобретения. Для охраны изобретения необходима регистрация в соответствующих органах.
• Для объектов авторского права не требуется регистрации. Автору лишь необходимо выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей производить указанный объект.
• Деловая репутация, учитываемая в составе нематериальных активов, возникает в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
• Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
• Инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.
• В качестве инвентарного объекта нематериальных активов может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
• С 1 января 2008 г. вступила в силу часть четвертая ГК РФ, регулирующая правила учета результатов интеллектуальной деятельности и средств их индивидуализации (которые для целей бухгалтерского учета чаще всего являются объектами нематериальных активов).
• Так как новые законодательные нормы, регулирующие процесс гражданского оборота данной категории имущества, весьма существенно отличаются от ранее действовавших, возникла необходимость уточнения и некоторых правил бухгалтерского учета объектов нематериальных активов.
• Новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 утверждено Приказом Минфина России от 27.12.2008 N 153н, зарегистрировано в Минюсте России 23.01.2008 N 10975 и вступило в силу, начиная с отчетности 2008 г.
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, утратило силу.
• Таким образом, данные для промежуточной отчетности (в части учета объектов нематериальных активов) должны быть сформированы уже с учетом новых положений. Кроме того, некоторые операции (в частности, по учету организационных расходов) должны быть отражены в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2008 г.
• Приведем наиболее существенные, на наш взгляд, изменения правил бухгалтерского учета НМА.
• Организационные расходы больше не будут учитываться в составе нематериальных активов. Все упоминания об этой группе активов из текста ПБУ 14/2007 исключены. В ПБУ 14/2007 (п. 3) специально оговорено, что организационные расходы, которые учитывались ранее в составе нематериальных активов (за минусом начисленной амортизации), должны быть списаны по состоянию на 1 января 2008 г. на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При этом не имеет значения, числилось на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по состоянию на указанную дату кредитовое сальдо или нет. При отсутствии сумм нераспределенной прибыли в бухгалтерском учете будет отражен убыток, подлежащий возмещению в последующие отчетные периоды.
• Раньше отрицательная деловая репутация равномерно включалась в прочие доходы организации. Теперь согласно поправкам отрицательная деловая репутация в полной сумме относится в состав прочих доходов.
• 2. Учет поступления нематериальных активов
• Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Для учета движения и выбытия нематериальных активов формы первичной учетной документации не предусмотрены, поэтому организация должна самостоятельно разработать эти формы и закрепить их использование в приказе об учетной политике.
• Нематериальные активы имеют определенные особенности. В связи с этим документы по их поступлению и выбытию должны содержать характеристику нематериальных активов, порядок и срок использования, первоначальную стоимость, норму амортизации, даты ввода и вывода из эксплуатации и другие реквизиты. Также следует обращать внимание на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Такие права должны подтверждаться соответствующими зарегистрированными лицензионными договорами с юридическими или физическими лицами.
• Бухгалтерский учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по фактической (первоначальной) стоимости. Счет активный, сальдовый. По дебету счета 04 отражается сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту - их выбытие.
• Основными видами поступления нематериальных активов являются:
• приобретение за плату;
• создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
• приобретение на условиях обмена;
• поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации;
• безвозмездное поступление (по договору дарения);
• поступление для осуществления совместной деятельности.

Основанием для оприходования объекта в состав НМА являются: свидетельства на право пользования, патенты.

Расходы, связанные с поступлением нематериальных активов по любой причине, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных и материальных счетов Д-т 08 К-т 76, 10, 70, 69.

После принятия к учету приобретенные или созданные нематериальные активы отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по первоначальной стоимости Д-т 04 К-т 08.

В бухгалтерском учете поступление нематериальных активов отражается следующими проводками:

1. Д-т 08 К-т 76 - на покупную стоимость; Д-т 19 К-т 76 - на сумму НДС;
2. Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость.

При создании своими силами (юридическим лицом) для собственных нужд:

1. Д-т 08 К-т 10, 70, 69 - на сумму фактических затрат;
2. Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость при принятии к учету.

От учредителей в счет вклада в уставный капитал:

1. Д-т 08 К-т 75/1 - на согласованную стоимость;
2. Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость.

Полученных безвозмездно (по договору дарения):

1. Д-т 08 К-т 98/2 - на текущую рыночную стоимость;
2. Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость;
3. Д-т 98/2 К-т 91 - на сумму ежемесячно начисленной амортизации списываем сумму доходов будущих периодов со счета 98/2 на счет 91, субсчет «Прочие доходы».

Стоимость безвозмездно полученного от других предприятий НМА включается в прочие доходы организации-получателя в размере ежемесячно начисленной суммы амортизации и облагается налогом на прибыль.

Поступление НМА для осуществления совместной деятельности:

Д-т 04 К-т 80 «Уставный капитал».

Поступление НМА при получении имущества в доверительное управление:

Д-т 04 К-т 79.

Согласно ст. 159 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, подлежат возмещению из бюджета.

Синтетический учет по счету 04 ведут в журнале-ордере № 13.

Аналитический учет нематериальных активов ведут в карточке учета (ф. НМА-1).

3.Учет амортизации нематериальных активов

В силу тех или иных причин нематериальные активы, числящиеся в организации списываются с учета.

Основными причинами списания объектов нематериальных активов являются:

непригодность к дальнейшему использованию;

истечение срока их полезного использования;

передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал;

безвозмездная передача нематериальных активов;

реализация нематериальных активов.

Одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Амортизационные отчисления производятся одним из следующих способов:

линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования. Амортизация нематериальных активов призвана компенсировать затраты, произведенные организацией при их приобретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.

При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является - выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования и принадлежащим некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Срок полезного использования определяют исходя из:

• срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом (срока действия патента, свидетельства);
• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.
• Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.
• В ПБУ 14/2007 узаконены три способа начисление амортизации:
• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости пропорционально объему продукции.
• Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта.
• Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо его выбытия.
• Ежемесячную сумму амортизационных отчислений определяют:
• при линейном способе - путем деления первоначальной стоимости актива на срок полезного использования в месяцах;
• при способе уменьшаемого остатка рассчитывают по формуле:
• Остаточная стоимость НМА
• на начало месяца х коэффициент
• Оставшийся срок полезного
• Использования
• Величина коэффициента не должна превышать 3.
• Пример.
• Организация приобрела НМЛ, первоначальная стоимость которого составляет 120 000 руб.
• Срок полезного использования объекта составляет 60 месяцев. Организация применяет коэффициент = 2.
• Сумма ежемесячной амортизации будет рассчитываться следующим образом:
• 1-й месяц 120 000 2 : 60 мес. = 4000 руб.
• 2-й месяц (120 000 - 4000) 2 : 59 мес. = 3932,2 руб.
• 3-й месяц (116 000 - 3932,2) 2 : 58 = 3864,4 руб. и т. д.
• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции - рассчитывают по формуле:
• Первоначальная х Натуральный показатель
• Стоимость НМА объема продукции (работ) за месяц
• Предполагаемый объем продукции (работ)
• за весь срок полезного использования
• Выбор способа начисления амортизации НМА производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива.
• ПБУ 14/2007 разрешает организации менять способ начисления амортизации в случае, когда «существенно изменился расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод».
• Учет амортизации нематериальных активов ведут на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий. По кредиту счета 05 отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений: Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 05.
• По дебету - списание амортизационных отчислений при выбытии нематериальных активов: - Д-т 05 К-т 04.
• Сумма амортизационных отчислений ежемесячно относится на издержки производства и обращения.
• Синтетический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведут в журнале-ордере № 10.
• Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без использования счета 05 (например, «деловая репутация» - гудвилл). В денежном измерении деловая репутация, или «имидж фирмы», равна положительной разнице между покупной стоимостью приобретаемой фирмы и рыночной стоимостью чистых активов этой фирмы.
• Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества организации списывается равными долями ежемесячно непосредственно со счета 04 в дебет производственных счетов и издержек обращения: Д-т 20, 26, 44 К-т 04.
• В этом случае остаток на счете 04 отражает не первоначальную, а остаточную стоимость. После полного погашения первоначальной стоимости, данные активы отражаются в учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты: Д-т 04 К-т 91.
• Приобретенная положительная деловая репутация амортизируется линейным способом в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организаций).
• Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо актины, использование которых приносит постоянную «неуменьшающуюся прибыль», например, товарные знаки.
• Наиболее существенным изменением в этой части, является норма, в соответствии с которой амортизация не будет начисляться по объектам нематериальных активов, срок полезного использования которых определить невозможно. нематериальный актив учет интеллектуальный
• 4.Учет выбытия нематериальных активов
• Стоимость нематериальных активов, которые выбывают или не способны приносить экономические выгоды в будущем, подлежат списанию с бухгалтерского учета. Нематериальные активы могут выбывать по следующим причинам:
• прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
• передача (продажа) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной собственности;
• переход исключительного права к другим лицам без договора;
• прекращение использования вследствие морального износа;
• передача по договору мены, дарения;
• внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
• передача в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
• при передаче в доверительное управление и др.
• Основанием для списания являются акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.
• Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».
• По дебету счета 91 отражают:
• 1.Остаточную стоимость НМА
• Д-т 91 К-т 04,
• 2.Расходы, связанные с выбытием НМА
• Д-т91 К-т 70, 71,69,
• 3.Сумму НДС на реализованные НМА
• Д-т91 К-т 68.
• По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС Д-т62К-т91.
• На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от списания НМА путем сопоставления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое), получим убыток, который будет списан на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Д-т99К-т91.
• Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (сальдо кредитовое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 проводкой:
• Д-т91 К-т 99.
• При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:
• списание начисленной амортизации - Д-т 05 К-т 04,
• списание остаточной стоимости - Д-т 91 К-т 04.

В связи с изменениями, которые вступили в силу с 1 января 2008 г. порядок списания нематериальных активов практически сохранен. Однако теперь в п. 34 ПБУ 14/2007 приведен достаточно обширный перечень причин, по которым объект нематериальных активов может выбывать, а его стоимость списываться с бухгалтерского учета. Данное обстоятельство позволяет определить перечень счетов бухгалтерского учета, в дебет которых может списываться стоимость выбывших объектов нематериальных активов.

При выбытии НМА по другим основаниям их стоимость списывается в дебет счетов:

- 91 «Прочие доходы и расходы» - при передаче по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, а также при списании объектов вследствие морального износа или при передаче по договору дарения;

«Финансовые вложения» - при передаче объектов нематериальных активов в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

«Недостачи и потери от порчи ценностей» - при выбытии в результате недостачи, выявленной по результатам инвентаризации. Впоследствии суммы, учтенные по дебету счета 94, списываются в зависимости от причин недостачи - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» или 91 «Прочие доходы и расходы» (в случае если виновные не определены либо во взыскании отказано органами суда или арбитража).

Заключение

В заключение к данной работе, можно сделать вывод, что учет нематериальных активов в нашей стране получает все большее развитие, прежде всего потому, что появилось положение, непосредственно регулирующее учет нематериальных активов, во- вторых прогресс и наука не стоят на месте и новые изобретения требуют своего учета, в-третьих, Россия постепенно переходит на международные стандарты финансовой отчетности, которые ориентированы на европейские страны, в которых нематериальные активы нашли широкое применение.

До недавнего времени в нашей стране нематериальные активы в сравнительно небольших объемах учитывались на предприятиях, но по данным статистики в настоящее время принимает более крупные масштабы.

Это связано с тем, что предприятию выгодно и престижно иметь у себя на балансе нематериальные активы, кроме того, законодательные и нормативные акты предписывают учитывать объекты, удовлетворяющие условиям признания нематериальных активов, как нематериальные активы.

Организация бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

Список использованной литературы

1.Богаченко В.М.Бухгалтерский учет: учебник /В.Б.Богаченко -Ростов-на-Дону, 2008.- 479с.;

.Бухгалтерский учет: учебник /под ред. Ю.А.Бабаева.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009.- 392с.;

.Бухгалтерский учет: учебник /под ред. проф. В.Г.Гетьмана.- М.: ИНФРА-М, 2010.-717с.- (Высшее образование);

.Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: учебник /Н.П.Кондраков.- М.: ИНФРА-М, 2005.- 592с.;

.Ларионов А.Д., Нечитайло А.И.Бухгалтерский учет: учебник /А.Д.Ларионов, А.И.Нечитайло.- М.: Проспект, 2011.- 368с.;

.Сапожникова Н.Г.Бухгалтерский учет: учебник /Н.Г.Сапожникова- М.: КНОРУС, 2010.- 480с.