Анализ и учет задолженности предприятия
Введение
В условиях формирования рыночных
отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом
хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную
часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета, аудита и
анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета,
аудита и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для
оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных
подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и,
наконец для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
В настоящее время в России ведется
большая работа по дальнейшему развитию и совершенствованию бухгалтерского
учета, разработке и принятию нормативно-правовых актов.
Наиболее актуальным, остро стоящим
перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который
напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого -
несомненно координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это
дебиторская задолженность и кредиторская задолженность.
Дебиторская задолженность является
важной частью активов хозяйствующих субъектов. Осуществляя предпринимательскую
деятельность, участники имущественного оборота предлагают, что по мере
проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства,
но и получат доходы.
Однако в реальной практике, особенно
с переходом на рыночные отношения и спада производства нередко, а точнее
постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не
может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на
долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает
финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству. Являясь
частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская
задолженность, а особенно неоправданная «зависшая» резко сокращает
оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.
Поэтому на сегодня важнейшими
проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового
состояния хозяйствующих субъектов, являются:
Данные обстоятельства повлияли на
выбор темы данной дипломной работы, целью которой является разработка
предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля
дебиторской и кредиторской задолженности и мероприятий направленных на
повышение эффективности деятельности ОАО «Поднятая целина»
Целью дипломной работы является
разработка предложений по совершенствованию системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности в ОАО «Поднятая
целина». Найти причины высокой кредиторской задолженности в ОАО «Поднятая
целина» и разработать предложения по её уменьшению.
В соответствии с этой целью в
дипломной работе поставлены следующие задачи:
• изучения бухгалтерского учета и
аудита дебиторской и кредиторской задолженности
• проведения анализа дебиторской и
кредиторской задолженности
• проведения финансового анализа
предприятия
• проведении аудита и анализа
учетной политики
• разработка мероприятий и
предложений по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля в ОАО «Поднятая целина»
Объектом исследования явились
материалы ведения бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «Поднятая
целина», формы бухгалтерской отчетности, так же использовались нормативные
документы.
1. Учет и аудит
дебиторской и кредиторской задолженности
.1 Понятие дебиторской и
кредиторской задолженности
Каждое предприятие, организация в
своей хозяйственной деятельности ведут расчеты с внешними и внутренними
контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и подрядчиками, с
налоговыми органами, с учредителями (участниками), банками и другими кредитными
организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами.
В зависимости от того, возникают ли
обязательства со стороны предприятия или же по отношению к нему, в существующей
практике принято подразделять задолженность на дебиторскую и кредиторскую.
Под дебиторской задолженностью
понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной
организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц
за выданные им в подотчет денежные суммы, задолженность учредителей по взносам
в Уставный фонд и т.д.). Соответственно, организации и физические лица, которые
должны данной организации, называются дебиторами.
Под кредиторской понимают
задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам,
которые в свою очередь называются кредиторами. Если задолженность перед
кредиторами возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, таких
кредиторов называют поставщиками.
Задолженность по начисленной
заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет,
внебюджетные фонды, в фонды социального назначения называют обязательными по
распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям,
называют прочими кредиторами.
Для целей составления бухгалтерской
отчетности Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ и рядом других нормативных актов закреплено деление дебиторской
и кредиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную.
Границей между долгосрочной и
краткосрочной задолженностью является срок погашения через 1 год. Ниже этого
порога задолженность считается краткосрочной, выше - долгосрочной. В
бухгалтерском балансе задолженность со сроками погашения до 12 месяцев и свыше
12 месяцев отражается отдельно. Деление задолженности на краткосрочную и долгосрочную
играет значительную роль при проведении анализа активов предприятия и их
оборачиваемости.
дебиторский
задолженность кредиторский учет
1.2
Основные нормативные документы
. Федеральный закон
«О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
. Гражданский
кодекс Российской Федерации. Части I и II. - М.: Проспект, 1998.
. Положение по
ведению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом
Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г.
№31н).
. План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.
№94н.
. Положение по
бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте» - ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000
г. №2н.
. Положение по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» - ПБУ 4/99.
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н.
. Положение по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» - ПБУ 9/99. Утверждено приказом
Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н.
. Положение по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99. Утверждено приказом
Минфина РФ от 06.05.99 г. №33 н.,
. Положение по
бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» - ПБУ 12/2000 г. Утверждено
приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. №11н.
. Положение по
бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» - ПБУ
15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.01 г. №60н.
. Положение по
бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» - ПБУ 18/02.
Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н.
. Положение по
бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» - ПБУ
20/03. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.03 г. №105н.
. Методические
указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены
приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
. Альбом новых
унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением
Госкомстата России от 30.10.97 г. №71а.
. Положение
Центрального банка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от
03.10.02 г. №2п.
. «Указания по
отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора
доверительного управления имуществом». Приказ Минфина РФ от 28.11.01 г. №97н.
. «Об установлении
норм расхода организаций на выплату компенсаций за использование для служебных
поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции».
Постановление Правительства РФ от 08.02.02 г. №92.
. «Об установлении
норм расхода организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах
которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие
расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией
продукции». Постановление Правительства РФ от 08.02.02 г. №93.
. «Об установлении
предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между
юридическими лицами». Указание Центрального банка РФ от 14,11.01 г. №1050-у.
. Налоговый кодекс
Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117-ФЗ.
. «О размере и
порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории
иностранных государств». Постановление Совета Министров - Правительства РФ от
01.12.93 г. №1261.
. «О порядке
выплаты суточных работникам, направленным в краткосрочные командировки за
границу». Письмо Минтруда России и Минфина России от 17.05.96 г. №1037-НХ.
23. «О размерах выплаты суточных при
краткосрочных командировках на территории зарубежных стран». Приказ Минфина РФ
от 12.11.01 г. №92-н.
1.3 Учет расчетов
дебиторско-кредиторского характера
Учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками
В общей сумме кредиторской
задолженности, как правило, занимают долговые обязательства перед поставщиками
за полученные товарно-материальные ценности и услуги.
К поставщикам и подрядчикам
относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные
ценности, а также выполняющие разные работы (капитальный, текущий ремонт
основных средств и др). и оказывающие различные виды услуг.
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей,
выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ним с согласия
организации.
Для обобщения информации о расчетах
с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». Все операции, связанные с расчетами за приобретенные
материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги отражаются на данном
счете независимо от времени оплаты.
Отражение задолженности перед
поставщиками и подрядчиками производиться только на основании соответствующим
образом оформленных документов в соответствии с их датированием.
Основанием для принятия на учет
кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы
(счета, счета фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки
(товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о
выполнении работ и услуг).
На счете 60 задолженность отражается
в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим
товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором
счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям».)
К бухгалтерским проводкам по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
относятся проводки приведенные в таблице 1.1.
Таблица 1.1 - Бухгалтерские проводки
по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспондирующие счета
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1. Отражена стоимость приобретенных отдельных объектов основных
средств и нематериальных активов, а также выполненных строительно-монтажных
работ по строительству объектов (без НДС)
|
08
|
60
|
|
|
|
|
|
|
|
2. Отражена стоимость принятых к оплате работ производственного
характера, транспортных услуг, материалов, сразу потребленных в производстве
(газ, вода, электроэнергия и т.п.), а также оказанных услуг (без НДС)
|
20,26
|
60
|
|
3. Отражена стоимость выявленных недостач ценностей и
арифметических ошибок в счетах поставщиков
|
76-2
|
60
|
|
|
|
|
4. Отражена сумма НДС, включенная в счет - фактуру по полученным
ценностям, принятым работам и услугам
|
19
|
62
|
|
|
|
|
5. Погашение задолженности по безналичным расчетам через счета в
банке
|
60
|
51
|
|
6. Погашение задолженности по товарообменным операциям
|
60
|
62-1
|
|
7. Списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой
давности
|
60
|
91-1
|
Без согласия организации в
безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду
электроэнергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и
действующих тарифов.
Учет выданных авансов осуществляется
обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения
информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями.
Суммы выданных авансов перечисляются
по платежному поручению с расчетного счета в банках. Эти операции оформляются
бухгалтерской записью:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Кредит 50, 51, 52, 55.
Перечисленные авансы поставщиками и
подрядчиками учитываются по дебету этого счета пока не будут выполнены
полностью и документально оформлены поставка материально-производственных
запасов или объем предусмотренных договором работ и услуг. За полученные товары
и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность
перед поставщиками или подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее
выданных авансов
При невыполнении договора поставки
неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет
покупателя. Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется
бухгалтерской записью:
Дебет 50, 51, 52, 55
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
Аналитический учет по счету 60
ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей
- по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета
обеспечивает возможность получения необходимых данных по:
поставщикам по акцептованным и
другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
поставщикам по неоплаченным в срок
расчетным документам;
поставщикам по неотфактурованным
поставкам;
авансам выданным;
поставщикам по выданным векселям,
срок оплаты которых не наступил;
поставщикам с просроченным оплатой
векселям;
поставщикам по полученному
коммерческому кредиту.
Учёт расчётов у покупателей с
использованием векселей ведётся по упрощённой схеме на тех же счетах, на
которых отражаются расчёты без использования векселей. Выделение расчётов с
использованием векселей осуществляется в аналитическом учёте.
Выданные векселя под приобретение
товарно-материальных ценностей отражают по К-т 60 «Расчёт с поставщиками и
потребителями». Или других подобных счетов.
На этих счетах задолженность,
обеспеченная векселем, числится до момента её получения. По мере погашения
задолженности по векселям она списывается с Д-т 60 с кредита счетов по учёту
денежных средств (50; 51; 52). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются
в аналитическом учёте отдельно.
Учёт векселей у поставщика учитывают
полученные векселя на счёт 62 «расчёты с покупателями и заказчиками» (по
старому и новому плану счетов), субсчёт 3 «Векселя полученные». Счёт 62
дебетуется на указанные в векселях суммы с кредитом счетов учёта реализации
готовой продукции счета 90 «Продажи» или другого вида имущества счета 91
«Прочие доходы и расходы». Оплаченные векселя отражаются по Дебиту счетов учета
денежных средств и Кредиту 62.
Проценты по векселю обычно включают
в его номинальную цену. Если проценты по векселю оплачивают сверх номинальной
суммы векселя, то величину начисленных процентов отражают:
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
Дебит 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
До наступления срока оплаты по
векселю организация-векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель.
При включении процента по векселю в
его номинальную цену операция учета (дисконта) векселей и иных долговых
обязательств отражается организацией-векселедержателем по номинальной стоимости
векселей по Кредиту счета 90 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и Дебиту 50; 51; 52 в фактически
полученных суммах, а также счета 99 на сумму учетного процента, уплаченного
банку. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная
векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (счете 62
и др.).
При журнально-ордерной форме учета
учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере №6. Синтетический учет
сочетается с аналитическим.
Аналитический учет расчетов с
поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведется в ведомости №5,
данные которой включают в конце месяца общим итогом по корреспондирующим счетам
в журнале-ордере.
Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его оприходования или
выполненным работам (услугам) учитываются на счетах 60 «Расчеты с подрядчиками»
и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов и расходов в
зависимости от значения суммовых разниц.
Учет расчетов с
покупателями и заказчиками
На предприятии в расчетах с
покупателями применяется как наличная так и безналичная форма расчетов. В
безналичном порядке расчеты проводятся только через банки и другие кредитные
организации.
Расчеты с покупателями и
поставщиками производятся платежными поручениями, платежными
требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций.
Порядок учета расчета с покупателями
и заказчиками зависит от метода учета реализации продукции. Если за момент
реализации продукции принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то
дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости:
Дебет 45 «Товары отгруженные»
Кредит 43 «Готовая продукция».
По мере отгруженной продукции (Дебет
51, 52 и других счетов, Кредит 90 «Продажи») ее списывают с кредита 45 в дебет
90. Одновременно начисляется НДС по реализованной продукции (Дебет 90 Кредит 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Если за момент реализации продукции
принимается момент ее отгрузки, то дебиторская задолженность, отражается по
цене реализации продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К
этому счету открываются субсчета:
1. «Расчеты в порядке инкассо».
2. «Расчеты плановыми платежами».
. «Векселя полученные».
На суммы оплаты за отгруженную
продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятие предъявляет
расчетные документы покупателю или заказчику и производится следующие
бухгалтерские записи:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Кредит 90 «Продажи».
Поскольку отгруженная продукция
считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС (Дебет 90 Кредит 68
«Расчеты по налогам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей
задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных
средств.
В соответствии с заключенными
договорами предприятие может получать авансов на поставку материальных
ценностей под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их
готовности. Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов используется
субсчет 62 «Расчеты по авансам полученным». Суммы, полученные предприятием,
авансом отражаются на счете 62 обособленно в виде кредиторской задолженности в
корреспонденции со счетами учета денежных средств Дебет 51 Кредит 62.
Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость,
подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного аванса по установленной ставке.
На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 62 аванс и
увеличивается задолженность бюджету:
Дебет 62 авансы полученные Кредит 68
НДС
При последующей отгрузке продукции,
выполнении работ сумма начисленного налога на добавленную стоимость по авансу
сторнируется (Дебет 62 Кредит 68 - сторно), а затем отражаются все операции,
связанные с реализацией продукции в общеустановленном порядке с использованием
счета 90 «Продажи».
Зачет полученных авансов
производится внутренней записью по субсчетам счета 62 записью: Дебет 62 -
авансы, полученные Кредит 62.
Предприятие, выполняющие работы
долгосрочного характера используются для учета выполненных этапов, имеющих
самостоятельное значение, счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Каждый законченный и оплаченный этап работ представляет собой объем
реализованных, выполненных работ списывается, принятых в установленном порядке
и оплаченных заказчиком, относится в Дебет счета 46 в корреспонденции с
Кредитом счета 90. Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам
работ списывается с Кредита счета 20 в дебет счета 90. Оплата заказчиком этапов
работ учитывается 62 (Дебет 51 Кредит 62). По окончании всех этапов работ в
целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 списывается
в дебет счета 62.
Аналитический учет по счету 62
ведется по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при
расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику. В
таблице 1.2 представлены бухгалтерские проводки с покупателями и заказчиками.
Таблица 1.2 - Бухгалтерский учет
расчетов с покупателями и заказчиками
|
Содержание операции
|
Кор.счета
|
|
Дебит
|
Кредит
|
|
1. Получен аванс от покупателя под отгрузку продукции
|
51
|
62-1
|
|
2. Начислен НДС
|
62-1
|
68
|
|
3. Отражена задолженность покупателя за проданные тов.
|
62
|
90-1
|
|
4. Восстановлен НДС по сумме аванса
|
62-1
|
68
|
|
5. Произведен зачет аванса
|
62
|
62-1
|
|
6. Отражено получение векселя от покупателя
|
62
|
62-3
|
|
7. Отражена задолженность покупателя на сумму стоимости
реализуемого прочего имущества
|
62
|
91-1
|
|
8. Списание неоплаченной задолженности покупатели при отсутствии
резерва по сомнительным долгам
|
91
|
62
|
|
9. Списание неоплаченной задолженности за счет резерва по
сомнительным долгам
|
63
|
62
|
|
10. Поступление денежных средств от покупателя в окончательный
расчет
|
51
|
62
|
В соответствии с Методическими
указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными
приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49, организация ежегодно должна
проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, которая
заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского
учета. При этом в ходе инвентаризации расчетов выявляются суммы дебиторской и
кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
В Положении по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом
Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34Н, указанно, что сумма
дебиторской задолженности проистечении срока исковой давности списываются на
финансовый результат организации. Согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ
общий срок исковой давности составляет три года. Таким образом, своевременное
списание сумм дебиторской задолженности влияет на правильность определения
финансового результата деятельности организации.
По причине дефицита свободных
денежных средств многие предприятия независимо от организационно-правовой формы
и вида деятельности вынуждены применять в своей деятельности не денежные формы
расчетов, к которым относится исполнение долговых обязательств путем зачета
взаимных требований.
Взаимозачетные операции проводятся в
соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса РФ. При проведении операций,
связанных с прекращением обязательств путем зачета требований, должны быть
соблюдены три условия:
наличие встречных задолженностей,
признанных и неоспариваемых сторонами;
однородность взаимных требований
сторон;
взаиозачетная операция проводиться
только по обязательствам, срок исполнения которых наступил.
В соответствии Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом
Минфина от 29 июля 1998 г. №34Н, все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы
служат первичными учетными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет. В таблице 1.3 представлена корреспонденция счетов по учету
взаимзачетных операций.
Таблица 1.3 Корреспонденция счетов
по учету взаимозачетных операций
|
Содержание операции
|
Кор. Счета
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1. Начислена задолженность за отгруженные товары
|
62-1
|
90-1
|
|
2. Отражен НДС по реализованным товарам
|
90-3
|
68
|
|
3. Списаны реализованные товары по учетной стоимости
|
90-2
|
41
|
|
4. Отражены авто-услуги в составе издержек обращения
|
44
|
60-1
|
|
5. На сумму НДС
|
19
|
60-1
|
|
6. На сумму оплаченных товаров платежными поручениями
|
51
|
62-1
|
|
7. Зачет взаимных требований согласно акту
|
60-1
|
62-1
|
|
8. Предъявлен к вычету из бюджеты НДС по авто-услугам, согласно
акту
|
68
|
19
|
Взаимозачетная операция является
односторонней сделкой и может быть совершена одной из сторон с уведомлением
другой стороны при отсутствии разногласий по проведению взаимозачета. Сторона,
принявшая решение о проведении взаимозачетной операции, оформляет заявление о
проведении зачета. Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента
получения этого заявления другой стороной. Подтверждением получения заявления
другой стороной необходимо считать квитанцию, уведомление о получении и т.д.
Учет расчетов с
персоналом предприятия
В ходе осуществления своей
деятельности у предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим
производственное задание, что влечет за собой расчеты с работниками
предприятия, с органами социального страхования и обеспечения и другими
организациями и лицами.
Бухгалтерский учет расчетов с
работниками по заработной плате осуществляется на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». Этот счет по отношению к балансу является
пассивным и размещается в 5 разделе «Краткосрочные обязательства» по статье
«Кредиторская задолженность перед персоналом организации» где должны быть
учтены начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда работникам.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» субсчетов не имеет. Синтетический учет ведется в Главной книге в
обобщенном виде и в денежном выражении, а аналитический учет ведется на
карточках или в расчетно-платежных ведомостях (графы «Сальдо на начало» и
«Сальдо на конец периода») за организацией и за работником.
Таблица 1.4 - Бухгалтерские проводки
по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
|
Содержание операции
|
Кор. Счета
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1. Начислена оплата труда за работы, связанные с созданием
внеоборотных активов
|
08
|
70
|
|
2. Начислена оплата труда работникам основного производства
|
20
|
70
|
|
3. Начислена оплата труда работникам вспомогательного
производства
|
23
|
70
|
|
4. Начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием
производства
|
25
|
70
|
|
5. Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств
|
29
|
70
|
|
6. Начислена оплата труда работникам, занятым сбытом продукции
|
44
|
70
|
|
7. Начислены пособия за счет средств Фонда социального
страхования РФ
|
69-1
|
70
|
|
8. Начислена оплата труда за счет резерва на оплату отпусков и
резерва вознаграждений за выслугу лет
|
96
|
70
|
|
9. Удержан налог на доходы физических лиц
|
70
|
68
|
|
10. Выплачена заработная плата из кассы организации
|
70
|
50
|
|
11. Возвращены излишне выданные суммы оплаты труда в кассу
организации
|
50
|
70
|
|
12. Отражена депонированная заработная плата
|
70
|
76-4
|
|
13. Выдана депонированная заработная плата
|
76-4
|
50
|
|
14. Удержана стоимость недостач с виновных лиц из их заработной
платы
|
70
|
73-2
|
|
15. Удержаны алименты из заработной платы
|
70
|
76
|
Бухгалтерских учет расчетов с
работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов по
подотчетным суммам, осуществляется на главном счете 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям».
Этот счет по отношению к балансу
является активным. По дебету счета учитывается остаток и увеличение дебиторской
задолженности или уменьшение кредиторской задолженности или уменьшение
дебиторской задолженности.
В балансе счет 73 находит свое
отражение во 2 разделе актива (дебиторская задолженность) и в 5 разделе пассива
(кредиторская задолженность) баланса по статьям соответственно «Прочие
дебиторы» и «Прочие кредиторы».
Синтетический учет по счету 73
ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном измерении.
К нему открываются следующие субсчета:
73-1 Расчеты по предоставленным
займам;
73-2 Расчеты по возмещению
материального ущерба.
На субсчете 73-1 отражаются расчеты
с работниками организации по предоставленным им займам.
При этом по дебиту счета 73
отражается сумма предоставленного работнику организацией займа в
корреспонденции со счетом 50 или 51. На сумму платежей, поступивших от
работника-заемщика, счет 73 кредитуется в корреспонденции со счетами 50, 51,
70.
На субсчете 73-1 оформляются
следующие основные проводки:
Дебет 73 Кредит 50 - сумма займа,
выданного наличными деньгами через кассу организации;
Дебет 73 Кредит 51 - на сумму займа,
перечисленного с расчетного счета организации на вклад работнику в кредитном
учреждении или перечисленного работнику почтовым переводом;
Дебет 50 Кредит 73 - на сумму
задолженности по вкладам, погашенную работником посредством зачисления ее на
расчетный счет организации в банке;
Дебет 70 Кредит 73 - на сумму
задолженности по займу, удержанную с сумм начисленной оплаты труда работника.
Аналитические счета по субсчету 73-1
«Расчеты по предоставленным займам» открывается отдельно на каждого работника.
Дебетовое сальдо по этому субсчету
должно соответствовать кредитовому сальдо на соответствующих аналитических
счетах главных счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
На субсчете 73-2 «Расчеты по
возмещению материального ущерба» учитывается расчеты по возмещению
материального ущерба.
В дебет счета 73 суммы, подлежащие
взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 и 98 «Доходы будущих
периодов», 28 «Брак в производстве». По кредиту счета 73 записи производятся в
корреспонденции со счетами:
учета денежных средств - на суммы
внесенных платежей;
70, на суммы удержаний из сумм по
оплате труда;
94, на суммы списанных недостач при
отказе во взыскании ввиду необоснованности иска. Схема бухгалтерских проводок
по удержанию с виновных лиц сумм нанесенного материального ущерба будет
следующей:
Дебет 94 Кредит 19 (41, 59) - на
сумму недостач или иного ущерба, причиненного организации неправомерными
действиями работника;
Дебет 73 Кредит 94 - на сумму
ущерба, подлежащего взысканию с работника, в размере суммы фактически
нанесенного ущерба;
Дебет 73 Кредит 98 - на сумму,
подлежащую, взысканию с работника сверх, сумм фактически нанесенного ущерба;
Дебет 73 Кредит 28 - на сумму
производственного брака, отнесенного на счет виновных лиц;
Дебет 50 Кредит 73 - на сумму
задолженности, погашенную работником, посредством сдачи наличных денег в кассу
организации по приходному кассовому ордеру.
Аналитический учет расчетов по
возмещению материального ущерба при журально-ордерной форме учет осуществляется
в журнале-ордере №8 (по кредиту счета) и в ведомости аналитического учета
расчетов (форма №38), где производятся записи по каждому дебитору на сумму
возмещаемого ущерба по фактической стоимости и отдельно на разницу между
взыскиваемой суммой и фактической стоимости недостающих и испорченных
ценностей.
Следует отметить, что в соответствии
со статьей 138 Трудового кодекса Российской Федерации общий размер всех
удержаний при выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях,
предусмотренных федеральным законом, 50% заработной платы, причитающейся
работнику.
При удержании из заработной платы по
нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено в
любом случае 50% заработной платы.
Кроме субсчетов, предусмотренных
Планом счетов бухгалтерского учета, организации в случае необходимости могут
дополнительно открывать субсчета для учета расчетов с работниками за товары,
проданные в кредит, за форменную одежду и т.д.
Аналитический учет по счету 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику
организации.
В процессе финансово-хозяйственной
деятельности у организации возникает потребность в использовании наличных
денежных средств для осуществления расчетов с работниками по командировкам, по
выдаче им средств для представительских целей, для покупки товаров в других
организациях или у физических лиц, а также на иные хозяйственно-операционные
цели. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные
нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.
Организации могут выдавать
работникам из кассы наличные денежные средства под отчет на:
командировочные расходы;
хозяйственно-операционные нужды;
расходы уполномоченных предприятий и
организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и
находящихся вне района деятельности организации.
При выдаче денежных средств в
подотчете организация обязана:
определять сумму подотчетных средств
и срок, на который она выдается;
получить от подотчетного лица отчет
о расходах не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы
денежные подотчетные средства;
выдавать денежные средства работнику
под отчет при условии его полного отчета по ранее выданным авансам;
запретить передачу подотчетных
денежных средств от одного работника другому.
Установление целесообразности и
обособленности использования подотчетных сумм, а также соблюдение предусмотренного
законодательством порядка возмещения и учета затрат, производимых через
подотчетных лиц является основной задачей учета расчетов с подотчетными лицами.
Бухгалтерский учет с подотчетными
лицами по выданным наличным денежным средствам ведется организацией на счете 71
«Расчет с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого
отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму не
возмещенного перерасхода. По дебету счета 71 учитывается остаток и увеличение
дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности. По кредиту
- остаток и увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской задолженности. При
этом на сумму денежных средств, выданных под отчет, делается запись: Дебет 71
Кредит 50.
Корреспонденция счетов по учету
расчетов по командировкам представлена в таблице 1.5.
Таблица 1.5 - Схема корреспонденции
счетов по учету расчетов с подотчетными лицами
|
Содержание операции
|
Кор. счета
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1. Выданы из кассы работнику денежные средства на командировку
|
71
|
50-1
|
|
2. Отражены расходы на проезд
|
08
|
71
|
|
3. Начислены суточные в пределах установленных норм
|
08
|
71
|
|
4. Отражены расходы на проживание
|
08
|
71
|
|
5. Оприходованы приобретенные средства
|
08
|
71
|
|
6. Отражен НДС по приобретенным средствам
|
19
|
71
|
|
7. Возвращен в кассу остаток неизрасходованной суммы
|
50-1
|
71
|
|
8. Зачтен из бюджета НДС по расходам проезд и проживание
работника
|
68
|
19
|
|
9. Произведены подотчетными лицами расходы социального характера
|
91-2
|
71
|
|
10. Удержана задолженность по подотчетным суммам из оплаты труда
|
70
|
71
|
Для правильного отражения
организацией, в бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами, при
направлении их в командировки необходимо учитывать следующее:
цель командировки, место
командировки, срок командировки, какие расходы допускаются в служебной
командировки, порядок учета расходов для целей налогообложения.
При заключении организацией с
физическими лицами договоров гражданско-правового характера получают от
организации денежные средства за выполненные для организации работы и оказанные
услуги. Наряду с этим организация может согласно договору производить оплату
данным лицам расходов по найму жилых помещений и проезду к месту выполнения
работ и обратно, которые списываются организацией на себестоимость продукции по
статье «Расходы на оплату труда». Расходы организации по возмещению данным
лицам расходов по найму помещений и проезду не является командировочными
расходами, и списываются на себестоимость по статье «Прочие расходы».
Наряду с командировочными расходами
работники организации могут получать в кассе наличные денежные средства на:
хозяйственно-операционные расходы;
представительские нужды.
Под хозяйственно-операционными
расходами понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах
товаров, включая ГСМ, на оплату работ и услуг.
Денежные средства могут быть выданы
работнику в подотчет на представительские нужды. Состав расходов на указанные
нужды установлен Минфином РФ №18Н «Нормы и нормативы на представительские
расходы, расходы на рекламу и на подготовку кадров на договорной основе с
учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на
себестоимость продукции и порядок их применения», согласно которому в состав
расходов включаются затраты, связанные с проведением официального приема
представителей; их транспортным обеспечением; посещением культурных
мероприятий, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
Каждая организация определяет при
утверждении сметы общехозяйственных расходов состав представительских расходов
и их нормы. При превышении норм расходов, сумма превышения для целей
налогообложения увеличивает сумму налогооблагаемой прибыли.
При превышении норм по данным
расходам сумма НДС, приходящаяся на перерасход, восстанавливается. Делается
следующая запись:
В промежуточных и заключительных
балансах годового отчета счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» находит свое
отражение во 2 разделе актива (дебиторская задолженность) и 5 разделе пассива
(кредиторская задолженность) баланса по статьям соответственно «Прочие
дебиторы» и «Прочие кредиторы». По дебетовой стороне счеты учитываются остаток
и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской
задолженности:
Дебит счета 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»
Кредит счетов 50 «Касса» - при
перечислении денег почтовым переводом под отчет и другие счета.
По кредитовой стороне учитывается
остаток кредиторской задолженности, увеличение кредиторской задолженности или
уменьшение дебиторской задолженности.
Учет расчетов с бюджетом
и внебюджетными фондами
Расчеты с бюджетом производится в
результате начисления и перечисления налогов, сборов и иных платежей, которые
уплачиваются предприятиями и физическими лицами.
Для обобщения информации о расчетах
с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с
работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты с работниками по
налогам и сборам».
Счет 68 кредитуется на суммы,
причитающиеся по налоговым декларациям по взносу в бюджету (в корреспонденции
со счетом 99 - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц).
По дебету счета 68 отражаются суммы,
фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Для каждого налога, который
уплачивается в бюджет, в учете предприятия открывается субсчет. К счету 68
могут быть открыты следующие субсчета:
-1 «Расчеты по налогам на прибыль»;
-2 «Расчеты по НДС»;
-3 «Расчеты по налогам на
имущество»;
-4 «Расчеты по налогу на доходы
физических лиц».
Синтетический учет ведется в Главной
книге в обобщенном виде, а аналитический учет - в учетных регистрах по видам
налогов.
Таблица 1.6 - Бухгалтерские проводки
по счету 68-1 «Расчеты по налогам на прибыль»
|
Содержание операции
|
Кор. счета
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1. Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли)
|
99
|
68
|
|
2. Отражен отложенный налоговый актив
|
09
|
68
|
|
3. Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив
|
68
|
09
|
|
4. Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не
будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налогооблагаемая прибыль
|
99
|
09
|
|
5. Отражено отложенное налоговое обязательство
|
68
|
77
|
|
6. Уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое
обязательство
|
77
|
68
|
|
7. Списано отложенное налоговое обязательство в сумме, на
которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующего
периодов
|
77
|
99
|
|
8. Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль
|
68
|
51
|
|
9. Уплачен налог на прибыль
|
68
|
51
|
Уплата налогов в бюджет отражается
следующим образом: Дебет 68 Кредит 51. В таблице 1.6 представлены бухгалтерские
проводки по счету 68 субсчет «Расчеты по налогам на прибыль»
Что касается порядка расчетов с
бюджетом, то можно выделить следующие виды налогов:
налог на прибыль;
налог на добавленную стоимость;
единый социальный налог.
По итогам расчета в учете может быть
сделана следующая запись:
Дебет 99 субсчет «Условный расход
(доход) по налогу на прибыль»
Кредит 68 - начислен условный расход
по налогу на прибыль;
Дебет 68
Кредит 99 субсчет «Условный расход
(доход) по налогу на прибыль» - начислен условный доход по налогу на прибыль.
Дебет 68 Кредит 51 - перечисление
налога в бюджет.
При поступлении от поставщика
материальных ценностей, НДС по оприходованным ценностям делается проводка:
Дебет 19 Кредит 60, 76, 71.
НДС начисляется к уплате в бюджет в
день реализации товаров, работ, услуг. Если реализация определяется «по
отгрузке», то НДС начисляется после отгрузке товаров и предъявления покупателю
расчетных документов. Будут сделаны следующие записи:
Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты
по НДС» - начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданную
продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты
по НДС» - начислен НДС, причитающийся от покупателей за проданные основные
средства, материалы и другое имущество.
Если реализация определяется «по
оплате», то НДС подлежит уплате по итогам того отчетного периода, когда
покупателем была произведена оплата. Начисление НДС отражается, в этом случае:
Дебет 90, 91 Кредит 76 субсчет
«Расчеты по неоплаченному НДС».
После получения оплаты, в учете
делается запись:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по
неоплаченному НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС».
Существует несколько случаев, когда
сумма НДС начисляется с использованием счета 19 «Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68. Налоговые вычеты
отражаются в учете следующим образом: Дебет 68 субсчеты «Расчеты по НДС» Кредит
19.
Бухгалтерские проводки по счету 68
«Расчеты по налогам и сборам» представлены в таблице 1.7.
дебиторский
задолженность кредиторский учет
Таблица 1.7 Бухгалтерские проводки
по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»
|
Содержание операции
|
Кор. счета
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1. Начислен налог на имущество
|
91-2
|
68
|
|
2. Уплачен налог на имущество
|
68
|
51
|
|
3. Уплачен налог на имущество
|
26
|
68
|
|
4. Уплачен транспортный налог
|
68
|
51
|
|
5. Начислены региональные лицензионные сборы
|
91-2
|
68
|
|
6. Уплачены региональные лицензионные сборы
|
68
|
51
|
|
7. Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда
|
70
|
68
|
|
8. Перечислен налог на доходы физических лиц
|
68
|
51
|
Единый социальный налог уплачивается
как во внебюджетные фонды, так и в федеральный бюджет
Для учета сумм ЕСН, перечисляемых в
федеральный бюджет используется счет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН».
Сумма налога, начисленного к уплате
в федеральный бюджет, отражается по дебету тех же субсчетов бухгалтерского
учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам
предприятия:
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44
Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕНС».
В счет уплаты ЕСН в федеральный
бюджет засчитываются сумма взносов на обязательное пенсионное страхование
работников. При их начислении в учете составляются следующие проводки:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕНС»
Кредит 69 субсчет «Расчеты с
пенсионным фондом по страховой части трудовой пенсии» - начисленные взносы по
страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»
Кредит 69 субсчет «Расчеты с
пенсионным фондом по накопительной части трудовой пенсии» - начислены взносы по
накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный
бюджет.
Для обобщения информации
внебюджетных фондов (расчеты по отчислениям на государственное социальное
страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала
предприятия, а также в фонд занятости) используется счет 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»
К нему открываются следующие
субсчета: 69-1 Расчеты по социальному страхованию; 69-2 Расчеты по пенсионному
обеспечению; 69-3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.
Таблица 1.8 Отражение расчетов по
социальному страхованию и обеспечению
|
Содержание операции
|
Кор. счета
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части,
подлежащей перечислению в фонд социального страхования
|
20, 23, 25, 29, 44
|
69-1-1
|
|
2. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части,
подлежащей перечислению в пенсионный фонд
|
20, 23, 25, 26, 44
|
69-2
|
|
3. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части,
подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского
страхования
|
20, 23, 25, 26, 44
|
69-3-1
|
|
4. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части,
подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского
страхования
|
20, 23, 25, 26, 44
|
69-3-2
|
|
5. Начислены взносы на социальное страхование от несчетных
случаев на производстве и профзаболеваний
|
20, 23, 25, 26, 44
|
69-1,2
|
|
6. Начислены взносы на суммы выплат в пользу работников,
производимых организацией за счет соответствующих источников
|
91
|
69
|
|
7. Страховые взносы с сумм отпускных
|
96
|
69
|
На субсчете 69-1 «Расчеты по
социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию
работников организации.
На субсчете 69-2 «Расчеты по
пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению
работников организации.
На субсчете 69-3 «Расчеты по
обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному
медицинскому страхованию работников организации.
При наличии, у организации расчетов
по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные
субсчета.
При отражении расчетов по
социальному страхованию и обеспечению в учете возникают следующие проводки
представленные в таблице 1.8
Учет расчетов с разными
дебиторами и кредиторами
Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами возникают по различным причинам. Предприятие обязуется быть
посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями,
учреждениями, оно хранит своевременно неполученную рабочими и служащими
заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального
ущерба и т.д.
Для обобщения информации о расчетах
по операциям с дебиторами и кредиторами, не отраженных на счетах 60-75
предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».
На этом счете осуществляется учет
расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим
операциям; по имущественному и личному страхованию, по претензиям; по суммам,
удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании
исполнительных документов, постановлений судов и т.д.
К счету 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» открываются следующие субсчета:
-1 Расчеты по имущественному и
личному страхованию;
-2 Расчеты по претензиям;
-3 Расчеты по причитающимся
дивидендам и другим доходам;
-4 Расчеты по депонированным суммам.
На субсчете 76-1 отражаются расчеты
по страхованию имущества и персонала организации. Исчисленные суммы страховых
платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета
затрат на производство или других источников страховых платежей.
Перечисление сумм страховых платежей
страховым организациям отражаются по дебету 76 в корреспонденции со счетами
учета денежных средств. В дебет счета списываются потери по страховым случаям с
кредита счетов производственных запасов, основных средств. По дебету счета 76
отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования
работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям».
Аналитический учет ведется по
страховщикам и отдельным договорам страхования. Корреспонденция счетов
представлена в таблице 1.9.
Таблица 1.9 - Схема корреспонденции
по учету расчетов по страхованию имущества
|
Содержание операции
|
Кор. Счета
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1. Отражены начисленные страховые платежи по обязательному
страхованию имущества и персонала организации
|
20,25,26
|
76
|
|
2. Отражены перечисленные страховые платежи
|
76
|
51
|
|
3. Отражена сумма страхового возмещения, полученная от страховой
компании
|
51
|
76
|
|
4. Отражена сумма страхового возмещения, причитающегося
работниками организации по договору страхованию
|
76
|
73
|
|
5. Списаны потери имущества по страховым случаям
|
76
|
20,25,26
|
На субсчете 76-2 отражаются расчеты
по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам и другим организациям, а
также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам. По дебету
счета 76-2 отражаются расчеты по претензиям:
к поставщикам, подрядчикам и
транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствия
цен и тарифов, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»;
к поставщикам материалов, товаров,
как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные
несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу, в
корреспонденции со сч. 60;
к поставщикам, транспортным и другим
организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре
величин, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»;
за брак и простои, возникшие по вине
поставщиков или подрядчиков, в суммах, в корреспонденции со счетами затрат на
производство;
по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым
с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, в размерах, признанных
плательщиками или присужденных судом, в корреспонденции со счетом 91 «Прочие
доходы и расходы».
По предъявлении организацией в
установленном порядке претензий поставщикам и подрядчикам их сумма отражается
по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».
В случае предъявления претензий по
простоям оборудования и работников счет 76 корреспондирует с кредитом счетов
учета затрат - 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве» и
др.
По суммам штрафов, пеней и неустоек,
признанным плательщиками, счет 76 корреспондируется с кредитом счета 91 «прочие
доходы и расходы». По мере удовлетворения претензий счет 76 кредитуется в
корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств - 50 «Касса», 51
«Расчетные счета» и др.
В случае неудовлетворения претензий
их стоимость списывается с кредита счета 76 в дебет счетов: 07, 10, 20, 23, 26,
43, 44, а также 91 - по претензиям с истекшим сроком исковой давности, а также
не удовлетворенным арбитражем или судом.
Предприятие-покупатель может в
одностороннем порядке отказаться от договора поставки в случае получения товара
ненадлежащего качества, принять его на ответственное хранения, а затем
возвратить поставщику.
Аналитический учет ведется по
каждому дебитору и отдельным претензиям.
Корреспонденция счетов по учету по
претензиям представлена в таблице 1.10.
Таблица 1.10 - Схема корреспонденции
счетов по учету расчетов по претензиям
|
Содержание операции
|
Кор. Счета
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1. Перечислена предоплата за материалы
|
60-2
|
51
|
|
2. Полученные материалы несогласованного ассортимента приняты на
ответственное хранения
|
2
|
|
|
3. Предъявлена претензия продавцу на сумму предварительной
оплаты
|
76,3
|
60-1
|
|
4. Продавец признал претензию и возвратил оплату
|
51
|
76-3
|
|
5. Зачтена сумма возвращенной предоплаты
|
60-1
|
60-2
|
|
6. Принятые на ответственное хранение материалы возвращены
продавцу
|
|
002
|
Субсчет 76-3 используется для
расчетов по причитающимся организациям дивидендам и другим доходам, в том числе
по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.
Подлежащие получению доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91.
Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов
учета активов и кредиту счета 76.
По субсчету 76-4 «Расчеты по
депонированным суммам» отражается движение депонированных сумм оплаты труда и
других выплат. Сальдо по этому субсчету показывает задолженностью предприятия
своим сотрудниками по не полученной ими заработной плате. По дебету субсчета
76-2 «Расчеты по депонированным суммам» суммы депонированной заработной платы,
выданной в отчетном месяце, а по кредиту - суммы неполученной в отчетном месяце
заработной платы.
В случае, если заработная плата не
выплачена в течении установленного срока (трех рабочих дней) кассир должен:
поставить штамп или сделать отметку
«Депонировано» в платежной ведомости;
составить реестр депонированных
сумм;
сделать в конце ведомости надпись о
фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим
итогом по ведомости и скрепить надписью своей подписью;
записать в кассовую книгу,
фактически выплаченную сумму.
Депонированные суммы заработной
платы на следующий день после срока хранения сдаются в банк, и на сданные суммы
оформляется расходный кассовый ордер. При закрытии платежной ведомости суммы
невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-2 «расчеты с
депонентами».
По истечении сроков исковой давности
невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91
«Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и
приказа руководителя организации.
В этом случае должна делается
следующая запись:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по
депонированным суммам»
Кредит 91 - списаны депонированные
суммы по истечении срока исковой давности. Учет расчетов с разными дебиторами и
кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой
составляется сводная бухгалтерская отчетность
1.4 Аудит учета
дебиторской и кредиторской задолженности
В ходе аудита расчетов с
покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:
· проверка правильности
оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ,
оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской
задолженности;
· подтверждение
своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского
учета дебиторской задолженности;
· оценка правильности
оформления и отражения в учете предъявленных претензий.
Источниками информации являются:
Положение о бухгалтерском учете; договоры поставки продукции (работ, услуг);
накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных
требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов;
книга продаж; учетные регистры по счету 62; Главная книга; бухгалтерская
отчетность.
Типичные ошибки:
o отсутствие
договоров на поставку продукции, первичных
o расчетно-платежных
документов или неполное их оформление;
o неправильное
определение налогооблагаемой базы по НДС, налогу с продаж и т.д.;
o некорректная
корреспонденция счетов бухгалтерского учета;
o недостоверность
аналитического учета;
o формальное
проведение инвентаризации расчетов.
В ходе аудита расчетов с
поставщиками и подрядчиками аудитор должен:
· проверить правильность
оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей
и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения
кредиторской задолженности;
· подтвердить
своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского
учета кредиторской задолженности;
· оценить правильность
оформления и отражения в учете предъявленных претензий.
Источниками информации являются:
Положение об учетной политике; договоры на поставку товарно-материальных
ценностей; договоры на оказание услуг; договоры на выполнение работ; накладные;
журнал регистрации счетов-фактур поставщиков; журнал регистрации доверенностей
на получение ТМЦ; счета-фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы о
зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии
платежных документов; книга покупок; учетные регистры по счету 60; Главная
книга; бухгалтерская отчетность.
Типичные ошибки:
o некорректная
корреспонденция счетов бухгалтерского учета;
o неоприходование
ТМЦ, полученных от поставщиков;
o подделка
документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных
кассовых выплат;
o несоответствие
данных в счетах поставщиков данным учета
o предприятия;
o счетные
ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подрядчикам (при измерении
количества, веса, размеров и т.п.);
o регистрация
хозяйственных операций в документах
o неунифицированной
формы;
o отсутствие
необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
o отсутствие
графика документооборота;
o ошибки
при регистрации документа, несвоевременная регистрация документа в учетном
регистре;
o нарушение
срока хранения документации в архиве;
o уничтожение
первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;
o перекрытие
задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту;
o несвоевременное
списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;
o необоснованное
отражение налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам, по
поставкам, обеспеченным, выданными организацией собственными векселями и т.д.);
o отсутствие
корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным
как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют
несоответствия с ранее отраженными в учете;
o счетные
ошибки при исчислении курсовых разниц;
o списание
безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее
образованного резерва под эту задолженность;
o неправомерное
признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по
сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов;
o отсутствие
аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным
документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным и т.п.;
o несвоевременное
предъявление претензий поставщикам и др.
Задачами аудита расчетов с
персоналом являются:
· подтверждение
достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и
отражениям их в учете;
· установление законности
и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу
предприятия, бюджета, Пенсионного фонда, других юридических и физических лиц;
· проверка организаций
аналитического учета расчетов с персоналом и взаимосвязи аналитического и
синтетического учета;
· оценка мер, принимаемых
администрацией по своевременному взысканию задолженности с работников (по
подотчетным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей, возврату ссуд и др.);
· проверка соблюдения
организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по
оплате труда;
· проверка соблюдения
организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по
социальному страхованию и обеспечению.
· проверка арифметических
расчетов клиента (пересчет);
· проверка соблюдения
правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
· устный опрос персонала,
руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
· проверка документов,
прослеживание, аналитические процедуры.
Источниками информации для проверки
расчетов с персоналом являются: штатное расписание, положения, приказы,
распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда,
возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора), договоры на
выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и пр., личная карточка (форма №Т-2),
табели учета использования рабочего времени (форма №Т-12), наряды, путевые
листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетные
(форма №Т-53), расчетно-платежные (форма №Т-49) и платежные ведомости, лицевые
счета (форма №Т-54) и налоговые карточки работников, рапорты, маршрутные листы,
наряды, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации
имущества, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера) по счетам 68, 69, 70,
71, 73, 76, и т.д., Главная книга, отчетность и др.
Типичные ошибки:
o отсутствие
документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств
(положений, приказов, распоряжений, договоров подряда и т.п.);
o неприменение
унифицированных форм первичных документов по оплате труда;
o не
включение в совокупный доход работающих премий и выданных подарков;
o неверное
начисление налога на доходы физических лиц;
o неверный
расчет сумм по прочим видам оплат;
o ошибки
при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной
нетрудоспособности и пр.);
o ненадлежащее
ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными
аналитического и синтетического учета и т.п.);
o несоблюдение
порядка выдачи денежных средств в подотчет и возврата неиспользованных суммы
(нарушение сроков возврата, не отчитавшимся по ранее полученным авансам и др.);
o неправомерное
списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли на издержки
(или за счет фондов предприятия) вместо отнесения их на виновных лиц.
Цель аудита расчетов предприятия с
бюджетом и внебюджетными фондами подтверждение правильности расчетов, полноты и
своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и
платежей.
В ходе аудиторской проверки, по
каждому уплачиваемому предприятием в бюджет и внебюджетные фонды налогу, сбору
и платежу аудиторы должны проверить:
· правильность исчисления
налогооблагаемой базы;
· правильность применения
налоговых ставок;
· правомерность применения
льгот при расчете и уплате налогов;
· правильность начисления,
полноту и своевременность перечисления налоговых платежей;
· правильность ведения
аналитического и синтетического учета по счетам 68, 69;
· правильность составления
налоговой отчетности.
Приступая к проверке расчетов с
бюджетом и внебюджетными фондами, аудиторы должны пользоваться нормативными
документами, с учетом всех внесенные в них изменений и дополнений.
На начальном этапе целесообразно
выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и
внебюджетными фондами. Так, для учета расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете
используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому могут быть
открыты следующие субсчета:
§ расчеты по налогу
на доходы с физических лиц;
§ расчеты по налогу
на прибыль;
§ расчеты по НДС;
§ расчеты по налогу
на имущество;
§ расчеты по налогу
на рекламу и др.
Источниками информации для проверки
расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: Положение об учетной
политике предприятия, «Бухгалтерский баланс» (ф. №1), «Отчет о прибылях и
убытках» (ф. №2), декларации по отдельным налогам и платежам, расчетные
ведомости по начислению заработной платы, журналы учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры
(карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 19, 68, 69, 70,
76, 90, 91, 99 и др., Главная книга и др.
В ходе проверки аудитор расчетов по
налогу на прибыль применяет следующие процедуры:
· сопоставление остатка по
счету учета налога на прибыль с данными Главной книги;
· подготовку расчета по
остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверку остатков;
· анализ расчета налога на
прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической
и расчетной суммами налога на прибыль;
· обсуждение с клиентом
факторов, повлиявших на расчет налога.
· пересчет и проверку
правильности подсчетов по данным налогового учета;
· сверку авансов по налогу
на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.
В ходе аудита расчетов по
социальному страхованию и обеспечению аудитор проверяет своевременность
отчислений и уплаты взносов в Фонд социального страхования, в Фонд медицинского
страхования и в Пенсионный Фонд, представляющих собой единый социальный налог.
Аудит предполагает проверку расчетов
сумм отчислений и их налогооблагаемую базу, правомерность ее формирования из
различных уплачиваемых работникам сумм - для проверки используются данные
счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
Аудиторская проверка НДС включает
следующие процедуры:
· анализ налоговых
деклараций за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись
замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;
· сравнение остатков по
счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ
значительных или необычных отклонений;
· сравнение фактических
ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;
· анализ уплаты платежей в
бюджет за отчетный период;
· проверка правомерности
применения налоговых вычетов по НДС;
· проверка правомерности и
правильности применения льгот по НДС. При проверке правильности учета
полученного НДС, включаемого в стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, и
соответствия задолженности по НДС перед бюджетом аудиторы должны:
· выверить остатки по
Главной книге;
· составить сводную
ведомость и проанализировать данные счета расчетов по НДС;
· выверить данные по декларациям,
представленным в налоговые органы;
· проанализировать
правильность применения ставок налога;» пересчитать задолженность по НДС за
отчетный период;
· проанализировать
правильность применения льгот по НДС в соответствии с законодательными актами;
· определить периодичность
уплаты НДС;
· провести выборочную
проверку правильности составления документации и расчетов по налогу путем
сравнения с данными банковских выписок во избежание пеней и штрафов.
На втором этапе осуществляется
проверка правильности учета НДС по приобретаемым ценностям, работам, услугам и
правомерности налоговых вычетов.
Предварительная оценка заключается в
анализе элементов системы налогообложения и определения факторов, влияющих на
налоговые показатели. Аудитор выясняет:
· как определен порядок
исчисления НДС в учетной политике в целях налогообложения;
· как организована работа
по исчислению НДС;
· каков порядок
подготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговой
отчетности, отражения облагаемых оборотов в регистрах бухгалтерского и
налогового учета, каким образом происходит обобщение этих данных и как
определяется налоговая база;
· при проведении каких
операций наиболее велик риск возникновения ошибок;
· ведется ли раздельный
учет и какова его методика;
· осуществляются ли
операции, освобождаемые от налогообложения;
· представлены ли в
налоговые органы соответствующие документы, подтверждающие право организации на
освобождение согласно ст. 145 НК РФ или применение налоговых вычетов;
· производится ли сверка
статей налоговых деклараций с данными синтетического учета и налоговыми
регистрами (книгой покупок и журналом учета полученных счетов-фактур)
должностными лицами (главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера,
начальником отдела и т.п.) в конце отчетного периода.
Типичные ошибки:
o неверное
исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;
o неправомерное
отражение налоговых вычетов по НДС;
o ненадлежащее
ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек);
o неправильное
определение налоговых льгот;
o несоответствие
данных аналитического учета по отдельным налогам данным синтетического учета и
показателям отчетности;
o нарушение
сроков платежей по налогам;
o неправильное
использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций
при расчете налогов;
o применение
неверной ставки налога;
o неточный
учет пеней и штрафов;
o искажение
или сокрытие данных, представляемых налоговым органам;
o неправильные
классификация или расчет доходов, учитываемых при налогообложении в качестве
освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету;
o проведение
в учете фиктивных сделок по расчетам между материнскими и дочерними структурами
для получения льгот по налогообложению.
Цель аудит - установление
правильности учета, полноты и своевременности осуществления расчетов
организации с различными дебиторами и кредиторами и их соответствие
законодательным нормам.
Источниками проверки являются:
Положение об учетной политике предприятия; договоры выполнения работ, оказания
услуг, поставки продукции; акты сверки расчетов; акты инвентаризации расчетов;
копии платежных документов; учетные регистры по счетам 76, 60, 62, 63, 91 и
др.; Главная книга и бухгалтерская отчетность.
В ходе проверки аудитору необходимо
установить:
· правомерность
использования счета 76 для отражения расчетов;
· правильность расчетов с
квартиросъемщиками и лицами, за пользование общежитиями, квартирами,
гостиницами и коммунальными услугами;
· правильность расчетов за
товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления
поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.;
· полноту и правильность
расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;
· правильность отражения в
учете депонирования заработной платы;
· своевременность и
полноту поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных
учреждениях;
· правильность составления
бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;
· правильность ведения
аналитического учета по счетам 73, 76;
· соответствие записей
аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере №8, главной книге и
балансе.
Типичные ошибки и недостатки учета,
часто встречающиеся в процессе аудита этого раздела учета:
o несоблюдение
финансовой дисциплины по расчетам;
o несоответствие
данных аналитического и синтетического учета;
o неправомерное
использование счета 76 вместо счетов 60 и 62;
o несоблюдение
сроков предъявления претензий;
o неправильные
корреспонденции счетов.
Таблица 1.1
Программа аудита учета дебиторской и кредиторской задолженностей ОАО «Поднятая
целина»
|
№ п/п
|
Перечень процедур
|
Источники информации
|
|
1. Дебиторская задолженность
|
|
1
|
Проверить правильность оформления первичных документов по
реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг.
|
Договора поставки продукции, накладные, счета-фактуры, акты
сверки расчетов.
|
|
2
|
Проверка своевременности погашения и правильности отражения на
счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.
|
Копии платежных документов, учетные регистры по счету 62, книга
продаж, векселя, Главная книга, протоколы о зачете взаимных требований.
|
|
3
|
Проверка правильности оформления и отражения в учете
предъявленных претензий.
|
Договоры, счёта-фактуры, накладные, Главная книга, копии
платежных документов, учетные регистры по счету 62, книга продаж, векселя,
протоколы о зачете взаимных требований.
|
|
2. Кредиторская задолженность
|
|
4
|
Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками а) Проверить
правильность оформления первичных документов по приобретению
товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения
обоснованности возникновения кредиторской задолженности.
|
Положение об учетной политике, договоры на поставку
товарно-материальных ценностей, договоры на получению услуг, договоры на
выполнение работ, журнал регистрации счетов-фактур поставщиков, журнал
регистрации доверенностей.
|
|
5
|
б) Проверить своевременность погашения и правильность отражения
на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности
|
Акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований,
акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга
покупок, учетные регистры по счету 60, Главная книга.
|
|
6
|
в) Проверить правильность оформления и отражения в учете
предъявленных претензий
|
Расчетно-платежные документы, акты сверки расчетов, протоколы о
зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных
документов, книга покупок, учетные регистры по счету 60, Главная книга,
бухгалтерская отчетность.
|
|
7
|
Проверка расчетов с разными кредиторами Проверить правильность
учета, полноты и своевременности осуществления расчетов организации с
различными кредиторами и их соответствие законодательным нормам.
|
Акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований,
акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга
покупок, учетные регистры по счету 60, 76, 63. 91, Главная книга.
|
|
8
|
Проверка расчетов с подотчетными лицами а) Подтвердить
целесообразность расходов, произведенных подотчетными лицами, правильность
отражения их на счетах бухгалтерского учета. Б) Проверить правильность учета
расчетов с подотчетными лицами.
|
Положение об учетной политике, авансовые отчеты, журнал
регистрации авансовых отчетов, приказы о направлении сотрудников в
командировку, список лиц, которым разрешено получение наличных из кассы;
сметы представительских расходов; баланс предприятия; отчет о движении денежных
средств; Главная книга; жернал-ордер №7
|
|
9
|
Г. Проверка расчетов по оплате труда а) Проверить достоверность
производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их
в учете б) Установить законность и полноту удержаний из заработной платы и из
других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда,
других юридических и физических лиц. в) Проверить соблюдение организацией
налогового законодательства по операциям и расчетам по оплате труда г)
Проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными
фондами, по социальному страхованию и обеспечения.
|
Штатное расписание; положения; приказы; распоряжения; контракты;
договора; личные карточки №Т-2; табели учета использования рабочего времени
(форма №Т-12); наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности,
исполнительные листы, расчётные (форма №Т-53), расчётно-платёжные (форма
№Т-49) и платёжные ведомости, лицевые счета (форма №Т-54) и налоговые
карточки работников, учётные регистры (ведомости, журналы-ордера) по счетам
68, 69, 70, 71, 73, 76, и т.д., Главная книга, отчётность и др.
|
|
10
|
Проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами а) проверка
правильности исчисления налогооблагаемой базы. б) проверка правильности
применения налоговых ставок. в) проверка правомерности применения льгот при
расчете и уплате налогов. г) проверка правильности начисления, полноты и
своевременности перечисления. д) проверка правильности ведения аналитического
и синтетического учета по счетам 68,69. е) проверка правильности составления
налоговой отчетности.
|
Положение об учетной политике, «Бухгалтерский баланс» (ф. №1),
«Отчет о прибылях и убытках» (ф. №2), декларации по отдельным налогам и
платежам, расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы учета полученных
и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры
(карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 19, 68, 69, 70,
76, 90, 91, 99 и др., Главная книга и др.
|
2.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности и финансовый анализ
деятельности ОАО «Поднятая целина»
.1
Характеристика ОАО «Поднятая целина»
Открытое
акционерное общество «Поднятая целина», именуемое в дальнейшем - «Общество»,
создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом РФ «Об
акционерных обществах», другими правовыми актами при реорганизации путём
преобразования СПК «Поднятая целина» и является его правопреемником всех прав и
обязанностей в соответствии с передаточным актом.
Полное фирменное
наименование Открытое акционерное общество «Поднятая целина», сокращенное
наименование ОАО «Поднятая целина».
Общество является
коммерческой организацией.
Общество является
юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и
действующего законодательства.
ОАО «Поднятая
целина» является открытым акционерным обществом. Акционеры могут приобретать и
отчуждать акции Общества без согласия других акционеров Общества. Общество
вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции в порядке с учетом
требований ФЗ «Об акционерных обществах» и других правовых актов. Общество
также может проводить закрытую подписку на свои акции, за исключением случаев,
когда Уставом или правовыми актами возможность проведения закрытой подписки
ограничена.
Количество
акционеров Общества не ограничено.
Местонахождение
Общества: 346270 ст. Вешенская, ул. Степана Разина 115А, Шолоховский район,
Ростовская область, Россия.
Целями деятельности
Общества являются извлечение прибыли и распределение её между учредителями.
Основными видами
деятельности ОАО «Поднятая целина» являются:
· производство,
переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;
· реализация
услуг населению и учредителям Общества;
· ремонт
техники и оборудования;
Общество имеет в
собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном
балансе.
Общество вправе в
установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской
Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его
полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его
нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием.
Общество несет
ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
Общество не отвечает по обязательствам государства и своих акционеров, если иное
не предусмотрено законом или договором. Акционеры отвечают по обязательствам
Общества в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью
оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам Общества в
пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций.
Реализация
продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и
тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.
Уставный капитал
Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его
кредиторов, и составляет 9213815 (девять миллионов двести тринадцать тысяч
восемьсот пятнадцать) рублей. Все акции, размещаемые Обществом, являются
обыкновенными именными бездокументарной формы. Общее количество акций - 9213815
(девять миллионов двести тринадцать тысяч восемьсот пятнадцать) штук
номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая. При учреждении Общества все его
акции размещаются среди учредителей, которые оплачивают их по номинальной
стоимости.
Объявленные акции
Общества составляют 10 000 000 (десять миллионов) обыкновенных акций
бездокументальной формы Номинальная стоимость каждой обыкновенной акции - 1
(один) рубль. Общая номинальная стоимость всех объявленных акций составляет 10
000 000 (десять миллионов) рублей.
Высшим органом
управления Общества является Общее собрание акционеров. Один раз в год Общество
проводит годовое общее собрание акционеров. Проводимые помимо годового, Общие
собрания акционеров являются внеочередными.
Общее руководство
деятельностью Общества между Общими собраниями акционеров осуществляет Совет
директоров.
Совет директоров
Общества осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением
решения вопросов, отнесенных законом и Уставом к исключительной компетенции
Общего собрания акционеров.
Единоличным
исполнительным органом Общества является Генеральный директор.
Генеральный
директор избирается общим собранием акционеров простым большинством голосов
сроком на 3 (три) года и является единоличным исполнительным органом Общества.
Генеральный директор
решает все вопросы текущей деятельности Общества, за исключением вопросов,
отнесенных к исключительной компетенции Общего собрания акционеров и Совета
директоров Общества.
Генеральный
директор без доверенности действует от имени Общества, представляет его
интересы, совершает сделки от имени Общества, утверждает штаты, издает приказы
и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества.
Генеральный
директор Общества:
· обеспечивает
выполнение решений Общего собрания акционеров и Совета директоров Общества;
· распоряжается
имуществом Общества в пределах, установленных настоящим Уставом и действующим
законодательством;
· определяет
организационную структуру Общества, утверждает правила, процедуры и другие
внутренние документы Общества, за исключением документов, утверждаемых Общим
собранием акционеров и Советом директоров Общества;
· утверждает
штатное расписание Общества, филиалов и представительств;
· принимает
на работу и увольняет с работы сотрудников, в том числе назначает и увольняет
своих заместителей, главного бухгалтера, руководителей подразделений, филиалов
и представительств;
· в
порядке, установленном законодательством, настоящим уставом, Общим собранием
акционеров и Советом директоров Общества, поощряет работников Общества, а также
налагает на них взыскания;
· открывает
в банках расчетный, валютный и другие счета Общества, заключает договоры и
совершает иные сделки;
· утверждает
договорные цены на продукцию и тарифы на услуги;
· организует
бухгалтерский учет и отчетность;
· не
позднее чем за 30 (тридцать) дней до даты проведения годового Общего собрания
акционеров представляет на предварительное утверждение Совета директоров
Общества годовой отчет и баланс Общества;
· решает
другие вопросы текущей деятельности Общества.
Главный бухгалтер подчиняется
непосредственно руководителю предприятия. Главный бухгалтер обязан обеспечить:
· широкое использование
современных средств механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ;
· полный учет поступающих
денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств;
· правильное начисление и
своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на
государственное социальное страхование;
· сохранность
бухгалтерских документов, оформление и передачу их в установленном порядке в
архив.
У главного бухгалтера в подчинении
находятся:
· бухгалтер по труду и
зарплате;
· бухгалтер реализации
продукции;
· бухгалтер материального
отдела;
· бухгалтер по расчетам;
· кассир;
· кладовщик;
· работники торговли.
Ответственность за организацию
бухгалтерского отчета несет руководитель организации.
Бухгалтерский учет в организации
осуществляется бухгалтерией, являющейся ее структурным подразделением
(службой).
Главный бухгалтер обеспечивает
контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых
операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные
сроки бухгалтерской отчетности, осуществление в установленные сроки
бухгалтерской отчетности,
Главный экономист осуществляет
(совместимо с другими подразделениями и службами) экономический анализ
финансово - хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и
отчетности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.
Заместитель директора (прораб)
предприятия несет ответственность за правильную организацию работы,
своевременное проведение профилактических осмотров и ремонта вверенного ему
оборудования; за безопасное состояние, своевременное освидетельствование,
испытание и ремонт; за соответствие требованиям техники безопасности
промышленной санитарии проектируемых и устанавливаемых устройств, оборудования.
Заместитель директора по
кормопроизводству несет ответственность за правильную организацию работы по
кормопроизводству, своевременное проведение профилактических осмотров и ремонта
вверенного ему оборудования; за безопасное состояние, своевременное
освидетельствование, испытание и ремонт.
Главный агроном руководит
полеводческими работами: выращиванием зерновых, зернобобовых, бахчевых,
подсолнечника и овощных культур; следит за севооборотом и агротехнической
обработкой полей. У него в подчинении две полеводческие бригады и работники
перерабатывающего производства.
Главный зоотехник руководит работами
на животноводческом комплексе: кормление и содержание животных; формирование поголовья
стада и т.д., у него в подчинении две животноводческие бригады.
Главный инженер гидротехник несет
ответственность за правильную организацию, своевременное проведение
профилактических осмотров и ремонта гидромилиоротивного оборудования и машин;
за безопасное состояние, своевременное освидетельствование, испытание и ремонт,
у него в подчинении инженер механик и рабочие.
Инженер по технике безопасности
несет ответственность за осуществление общего инструктажа по технике
безопасности; за организацию безопасных условий труда рабочих и
инженерно-технических работников службы механика; за обеспечение
предупредительными знаками и надписями на участках с повышенной опасностью
производства ремонтных работ;
Рабочие строй-цеха отдела
осуществляют строительные работы, погрузку, выгрузку, перемещение вручную и на
тележках.
На водителей транспортных средств и
механизаторов возлагается такая работа как: ремонт и сборка дизельных и
специальных автомобилей, разборка, ремонт, сборка, регулировка и испытание
сложных агрегатов, узлов и приборов и замена их при техническом обслуживании.
Данная организационная структура
управления ОАО «Поднятая целина» является традиционной линейно-функциональной.
Основой такой структуры являются линейные подразделения, осуществляющие основную
работу в организации и обслуживающие их специализированные функциональные
подразделения.
2.2 Анализ основных
технико-экономических показателей ОАО «Поднятая целина»
Этот анализ проводится с целью
определения общего финансового состояния предприятии. Источниками информации
для анализа служат бухгалтерский баланс и форма №2 «Отчёт о прибылях и
убытках».
Анализ основных
технико-экономических показателей за 2003-2005 года позволит оценить прошлое и
текущее финансовое положение и результаты деятельности ОАО «Поднятая целина»
Таблица 2.1. Анализ основных
технико-экономических показателей деятельности ОАО «Поднятая целина» за
2003-2005 года.
|
Показатели
|
Ед. изм.
|
2003
|
2004
|
2005
|
Отклонение %
|
|
|
|
|
|
|
2004/ 2003
|
2005/ 2004
|
2005/ 2003
|
|
Объем производства в натуральном выражении Продукция
растениеводства Продукция животноводства Прочая продукция
|
Цен-тнер
|
68664 1230 11497
|
97482 1713 10197
|
99880 1528 7851
|
142 139 89
|
102 89 77
|
145 124 68
|
|
Объем продаж
|
Тыс. руб
|
18053
|
24294
|
15197
|
135
|
63
|
84
|
|
Себестоимость реализованной продукции
|
Тыс. руб.
|
13308
|
20434
|
14287
|
154
|
70
|
107
|
|
Прибыль от продаж
|
Тыс. руб
|
4745
|
3860
|
910
|
81
|
24
|
19
|
|
Среднесписочная чис-ность
|
Чел.
|
166
|
160
|
169
|
96
|
106
|
102
|
|
Выработка продукции на одного работника
|
Цен-р на чел.
|
490
|
683
|
646
|
139
|
95
|
132
|
|
Фонд оплаты труда
|
Тыс. руб
|
4019
|
6169
|
7403
|
153
|
120
|
184
|
|
Среднемесячная з/плата на 1 работника
|
Руб
|
2017
|
3213
|
3650
|
159
|
114
|
181
|
|
Среднегодовая стоимость основных фондов
|
Тыс. руб.
|
37846
|
37927
|
38554
|
100
|
102
|
102
|
|
Фондоотдача
|
Руб
|
0,5
|
0,6
|
0,4
|
120
|
67
|
80
|
|
Затраты на производство по ее видам всего: В т. ч. материальные
затраты Амортизация основных фондов Затраты на оплату труда Отчисления на
социальные нужды Прочие затраты
|
Тыс. руб.
|
19176 10644 643 3961 1101 2827
|
24639 13333 639 6081 1690 2896
|
28963 17285 1866 7403 888 1521
|
128 125 99 153 153 102
|
118 130 292 122 53 53
|
151 162 290 187 81 54
|
|
Прибыль до налогообложения
|
Тыс. руб.
|
3216
|
1151
|
1307
|
36
|
114
|
41
|
|
Чистая прибыль
|
Тыс. руб.
|
3106
|
1151
|
1307
|
37
|
114
|
42
|
|
Рентабельность основной деятельности
|
%
|
36
|
17
|
6
|
х
|
х
|
х
|
Из анализа основных
технико-экономических показателей табл. 2.1 ОАО «Поднятая целина» за период с
2003 по 2005 года видно, что:
Объем производства продукции
растеневодства увеличился на 45% за анализируемый период с 68664 центнеров в
2003 до 99880 центнеров в 2005 году; объем производства продукции
животноводства вырос на 24% с 1230 центнеров в 2003 году до 1528 центнеров в
2005 году; объем производства прочей продукции снизился на 32% с 11497
центнеров в 2003 году до 7851 центнеров в 2005 году;
Объем продаж в 2003 году составил
18053 тыс. руб., в 2004 году увеличился до 24294 тыс. руб. увеличение составило
35%; в 2005 году составил 15197 тыс. руб. по сравнению с 2004 годом снизился и
составил 63%, а по сравнению с 2003 годом снизился и составил 84%;
Себестоимость реализованной
продукции в 2003 году составляла 13308 тыс. руб., в 2004 году увеличилась до
20434 тыс. руб. увеличение составило 54%, в 2005 году себестоимость составила
14287 тыс. руб. по сравнению с 2004 годом снизилась и составила 70%, а по
сравнению с 2003 годом увеличилась на 7%;
Прибыль от продаж в 2003 году
составила 4745 тыс. руб. в 2004 году снизилась до 3860 тыс. руб. и составила
81%, в 2005 году составила 910 тыс. руб. по сравнению с 2004 годом снизилась и
составила 24%, а по сравнению с 2003 годом снизилась и составила 19% по
сравнению с 2003 годом.
Численность работников в 2003 году
составляла 166 человека, в 2004 году снизилась до 160 человек и составила 96%,
а в 2005 году возросла до 169 человек, по сравнению с 2004 годом увеличилась на
6%, а по сравнению с 2003 годом увеличение составило 2%.
Фонд оплаты труда с 4019 тыс. руб. в
2003 году увеличился до 6169 тыс. руб. в 2004 году, увеличение составило 53%, в
2005 году увеличился до 7403 тыс. руб. по сравнению с 2004 годом увеличение
составило 20%, а по сравнению с 2003 годом увеличение составило 84%;
Среднемесячная заработная плата
увеличилась с 2017 руб. в 2003 году до 3213 руб. в 2004 году увеличение
составило 59%, в 2005 году увеличилась до 3650 руб., увеличение по сравнению с
2004 годом составило 14%, а по сравнению с 2003 годом увеличение составило 81%;
Средняя стоимость основных фондов в
2003 году составила 37846 тыс. руб., в 2004 году увеличилась до 37927 тыс.
руб., увеличение составило 1%; в 2005 году средняя стоимость основных фондов
увеличилась до 38554 тыс. руб.; увеличение по сравнению с 2004 годом составило
2%, а по сравнению с 2003 годом, увеличение составило 2%;
Фондоотдача предприятия невысокая,
ее показатели в 2003 году 0,5 руб.; в 2004 году 0,6 руб. увеличение составило
20%; в 2005 году 0,4 руб. по сравнению с 2004 годом снизилась и составила 67%,
а по сравнению с 2003 годом снизилась и составила 80%;
Затраты на производство всего в 2003
году составили 19176 тыс. руб. в 2004 году увеличились до 24639 тыс. руб.
увеличение составило 28%, в 2005 году составили 28963 тыс. руб., по сравнению с
2004 годом увеличились на 18% а по сравнению с 2003 годом увеличились на 51%;
Материальные затраты в 2003 году
составили 10644 тыс. руб., в 2004 году увеличились до 13333 тыс. руб.,
увеличение составило 25%, в 2005 году составили 17285 тыс. руб. что по
сравнению с 2004 годом увеличились на 30%, а по сравнению с 2003 годом
увеличились на 62%;
Амортизация основных средств в 2003
году составила 643 тыс. руб.; а в 2004 году сумма амортизации основных средств
снизилась до 639 тыс. руб., т.е. составила 99%. В 2005 году амортизация
основных средств составила 1866 тыс. руб. по сравнению с 2004 годом увеличилась
на 192%, а по сравнению с 2003 годом увеличилась на 190%;
Затраты на оплату труда с 3961 тыс.
руб. в 2003 году увеличились до 6081 тыс. руб. в 2004 году, увеличение
составило 53%, в 2005 году увеличились до 7403 тыс. руб. по сравнению с 2004
годом увеличение составило 22%, а по сравнению с 2003 годом увеличились на 87%;
Затраты на социальные нужды в 2003
году составляли 1101 тыс. руб., в 2004 году составляли 1690 тыс. руб., по
сравнению с 2003 годом увеличились на 53%, 2005 году затраты на социальные
нужды составили 888 тыс. руб.; по сравнению с 2004 годом снизились и составили
53%, а по сравнению с 2003 годом составили 81%;
Прочие затраты в 2003 году составили
2827 тыс. руб. в 2004 году увеличились до 2896 тыс. руб. по сравнению с 2003
годом увеличились на 2% в 2005 году составили 1521 тыс. руб. по сравнению с
2004 годом снизились и составили 53%, а по сравнению с 2003 годом составили
54%;
Затраты на 1 руб. продаж продукции в
2003 году 0,73 руб. в 2004 году затраты увеличились до 0,84 руб., т.е. на 15%,
в 2005 году увеличились до 0,94 руб. по сравнению с 2004 годом увеличились на
12%, а по сравнению с 2003 годом увеличились на 29%;
Прибыль до налогообложения в 2003
году составляла 3216 тыс. руб., а в 2004 году снизилась до 1151 тыс. руб. и
составила 36% в 2005 году составила 1307 тыс. руб. по сравнению с 2004 годом
увеличилась на 14%, а по сравнению с 2003 годом снизилась и составила 41%;
Чистая прибыль в 2003 году составила
3106 тыс. руб., в 2004 году прибыль снизилась до 1151 тыс. руб., и составила
37% в 2005 году чистая прибыль увеличилась до 1307 тыс. руб. и составила 114%
по отношению к 2004 году а по сравнению с 2003 годом чистая прибыль снизилась и
составила 42%;
Рентабельность продаж в 2003 году
составляла 36%, в 2004 году 17% в 2005 году 6%.
В анализируемый период в ОАО
«Поднятая целина» наблюдается спад объема продаж и прибыли от продаж, а
соответственно и чистой прибыли, она уменьшилась в 2 раза.
Это также показывает на спад
рыночной активности ОАО «Поднятая целина» использования
производственно-технической базы на предприятии.
Снижение показателей рентабельности
говорит об ухудшении эффективности деятельности ОАО «Поднятая целина».
2.3 Анализ дебиторской и
кредиторской задолженности ОАО «Поднятая целина»
Важным является изучение показателей
качества и ликвидности дебиторской задолженности.
Под качеством понимается вероятность
получения этой задолженности в полной сумме. Показателем вероятности является
срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной
задолженности. Опыт показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности,
тем ниже вероятность её получения.
Искусство
управления дебиторской задолженностью заключается в оптимизации общего ее
размера и обеспечении своевременной ее инкассации.
Таблица 2.2 Анализ состава и
движения дебиторской задолженности ОАО «Поднятая целина»
|
Показатели
|
Остаток на конец года тыс. руб.
|
Абсолютное отклонение +,-
|
|
2003
|
2004
|
2005
|
04/03
|
05/04
|
05/03
|
|
Дебиторская задолженность, всего
|
1187
|
972
|
899
|
-215
|
-73
|
-288
|
|
Краткосрочная В том числе: покупатели и заказчики прочие
дебиторы
|
1187 841 346
|
972 849 123
|
899 814 77
|
-215 +8 -223
|
-73 -35 -46
|
-288 -27 -269
|
Данные таблицы 2.2 свидетельствуют
В составе дебиторской задолженности
существует только краткосрочная дебиторская задолженность.
Анализ состава и
движения дебиторской задолженности показывает, что в 2003 году дебиторская
задолженность всего в том числе краткосрочная составляла 1187 тыс. руб., в 2004
году составляла 972 тыс., по сравнению с 2003 годом снизилась на 215 тыс. руб.,
в 2005 году составила 899 тыс. руб., по сравнению с 2004 годом снизилась на 73
тыс. руб., за анализируемый период дебиторская задолженность всего в том числе
краткосрочной снизилась на 288 тыс. руб.;
в том числе:
задолженность
покупателей и заказчиков в 2003 году составляла 841 тыс. руб., в 2004 году
увеличилась на 8 тыс. руб. и составила 849 тыс. руб., в 2005 году составила 814
тыс. руб., по сравнению с 2004 годом снизилась на 35 тыс. руб., за
анализируемый период задолженность покупателей и заказчиков снизилась на 27
тыс. руб.; задолженность прочих дебиторов в 2003 году составляла 346 тыс. руб.,
в 2004 году снизилась на 223 тыс. руб. и составила 123 тыс. руб., в 2005 году
составила 77 тыс. руб., по сравнению с 2004 годом снизилась на 46 тыс. руб., за
анализируемый период снизилась на 269 тыс. руб.;
Состояние
дебиторской задолженности, ее размеры темпы роста оказывают сильное влияние на
финансовое состояние организации. Для оценки структуры и движения дебиторской
задолженности составим аналитическую таблицу 2.3
Таблица 2.3 Анализ
структуры дебиторской задолженности ОАО «Поднятая целина»
|
Показатели
|
Остаток на конец года тыс. руб.
|
Абсолютное отклонение +,-
|
|
2003
|
2004
|
2005
|
04/03
|
05/04
|
05/03
|
|
1. Дебиторская задолженность, всего
|
100
|
100
|
100
|
0
|
0
|
0
|
|
1.1 Краткосрочная В том числе: покупатели и заказчики прочие
дебиторы
|
100 71 29
|
100 87 13
|
100 91 9
|
0 +16 -16
|
0 +4 -4
|
0 +20 -20
|
Данные таблицы 2.3
свидетельствуют:
В структуре
дебиторской задолженности всего существует только краткосрочная дебиторская
задолженность в том числе:
Задолженность
покупателей и заказчиков в 2003 году составляла 71%, в 2004 году увеличилась на
16% и составила 87%, в 2005 году составила 91%, по сравнению с 2004 годом
увеличилась на 4%, а по сравнению с 2003 годом увеличилась на 20%;
Рисунок 4 Структура
дебиторской задолженности ОАО «Поднятая целина»
Задолженность прочих
дебиторов в 2003 году составила 29%, в 2004 году снизилась на 16% и составила
13%, в 2005 году составила 9%, по сравнению с 2004 годом снизилась на 4%, а по
сравнению с 2003 годом снизилась на 20%.
Таблица 2.4. Структура
дебиторской задолженности по срокам погашения
|
Показатели
|
2003
|
2004
|
2005
|
|
до 3 месяцев
|
до 6 месяцев
|
до 1 года
|
до 3 месяцев
|
до 6 месяцев
|
до 1 года
|
до 3 месяцев
|
до 6 месяцев
|
до 1 года
|
|
Дебиторская задолженность, всего
|
1187
|
-
|
-
|
-
|
-
|
899
|
-
|
-
|
|
покупатели и заказчики прочие дебиторы
|
841 346
|
- -
|
- -
|
849 123
|
- -
|
- -
|
814 77
|
- -
|
- -
|
Данные таблицы 2.4
свидетельствуют, что дебиторская задолженность ОАО «Поднятая целина» за
анализируемый период имеет небольшие сроки погашения до 3 месяцев.
Большое влияние на
оборачиваемость капитала, вложенного и оборотные активы, а следовательно, и на
финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение
дебиторской задолженности.
На изменение финансового состояния
оказывает влияние скорость оборота дебиторской задолженности. Для оценки
оборачиваемости дебиторской задолженности (средств в расчётах) используются
показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам:
Число оборотов = 
Средняя дебиторская
задолженность рассчитывается по формуле средней арифметической: (сумма на
начало года плюс сумма на конец года) / 2.
Период погашения
дебиторской = 
задолженности
Данные таблицы 2.5 свидетельствуют,
что борачиваемость (в оборотах) дебиторской задолженности ОАО «Поднятая целина»
в 2003 году составляла 15,8 оборотов, в 2004 году увеличилась до 22,5 оборотов,
по сравнению с 2003 годом увеличилась на 6,7 оборота, в 2005 году составила
16,2 оборота по сравнению с 2004 годом снизилась на 6,3 оборота за
анализируемый период оборачиваемость увеличилась на 0,4 оборота, соответственно
сократился срок погашения дебиторской задолженности в 2003 году 23 дня, в 2004
году сократился на 7 дней и составил 16 дней, в 20005 году 22 дня, по сравнению
с 2004 годом увеличился на 6 дней, за анализируемый период сократился на 1
день;
Таблица 2.5 Анализ оборачиваемости
дебиторской задолженности ОАО «Поднятая целина»
|
Показатели
|
2003
|
2004
|
2005
|
Абсолютное изменение +; -
|
|
|
|
|
2004/ 2003
|
2005/ 2004
|
2005/ 2003
|
|
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности в оборотах в том
числе и краткосрочной
|
15,8
|
22,5
|
16,2
|
+6,7
|
-6,3
|
+0,4
|
|
2. Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях в том числе
краткосрочной
|
23
|
16
|
22
|
-7
|
+6
|
-1
|
|
3. Удельный вес дебиторской задолженности в общем объеме текущих
активов %
|
2
|
1,8
|
1,6
|
-0,2
|
-0,2
|
-1
|
Удельный вес дебиторской
задолженности в том числе краткосрочной в общем объеме текущих активов в 2003
году составлял 2% в 2004 году снизился на 0,2% по сравнению с 2003 годом и
составил 1,8%, в 2005 году по сравнению с 2004 годом снизился на 0,2% и
составил 1,6% за анализируемый период удельный вес дебиторской задолженности в
том числе краткосрочной снизился на 1%;
Из результатов анализа видно, что
дебиторская задолженность ОАО «Поднятая целина снизилась на 288 тыс. руб., в
связи со снижением объема продаж, оборачиваемость возросла на 0,4 оборота.
В составе источников средств,
предприятия значительную роль занимают заёмные средства, в том числе
кредиторская задолженность.
Поэтому в ходе анализа расчётов с
поставщиками и подрядчиками целесообразно изучить состав и структуру
кредиторской задолженности, а также происшедшие изменения.
Кредиторская
задолженность означает временное привлечение финансовых ресурсов в оборот
данного хозяйствующего субъекта, что на время увеличивает финансовые ресурсы
хозяйствующего субъекта.
Таблица 2.6 Анализ состава и
движения кредиторской задолженности ОАО «Поднятая целина»
|
Показатели
|
Остаток на конец года тыс. руб.
|
Абсолютное отклонение +,-
|
|
2003
|
2004
|
2005
|
04/03
|
05/04
|
05/03
|
|
1. Кредиторская задолженность, всего
|
5906
|
4527
|
14777
|
-1379
|
+10250
|
+8871
|
|
1.1 Краткосрочная В том числе: Поставщики и подрядчики
Задолженность перед персоналом Задолженность перед государственными
внебюджетными фондами Задолженность по налогам и сборам Задолженность перед
прочими кредиторами Кредиты и займы В том числе просроченная
|
5791 2243 630 2456
379 83 - -
|
2471 978 265 541 550 137 -
-
|
12885 620 628 159
324 250 5000 -
|
-3320 -1265 -365 -1915
+171 +54 - -
|
+10414 -358 +363 -382
-226 +113 +5000 -
|
+7094 -1623 -2 -2297
-55 +167 +5000 -
|
|
1.2Долгосрочная В том числе просроченная
|
115 -
|
2056 -
|
1892 -
|
+1941 -
|
-164 -
|
+1777 -
|
Данные таблицы 2.6 свидетельствуют,
что кредиторская задолженность в 2003 году составляла 5906 тыс. руб., в 2004
году 4527 тыс., по сравнению с 2003 годом снизилась на 1379 тыс. руб., в 2005
году 14777 тыс. руб., по сравнению с 2004 годом увеличилась на 10250 тыс. руб.
за анализируемый период увеличилась на 8871 тыс. руб.;
Краткосрочная
кредиторская задолженность всего в 2003 году составляла 5791 тыс. руб., в 2004
году составляла 2471 тыс., по сравнению с 2003 годом снизилась на 3320 тыс.
руб., в 2005 году составила 12885 тыс. руб., по сравнению с 2004 годом
увеличилась на 10414 тыс. руб. за анализируемый период краткосрочная
кредиторская задолженность всего увеличилась на 7094 тыс. руб.;
задолженность
поставщиков и подрядчиков в 2003 году составляла 2243 тыс. руб., в 2004 году
снизилась на 1265 тыс. руб. и составила 978 тыс. руб., в 2005 году составила
620 тыс. руб., по сравнению с 2004 годом снизилась на 358 тыс. руб., за
анализируемый период задолженность поставщиков и подрядчиков снизилась на 1623
тыс. руб.; задолженность перед персоналом в 2003 году составляла 630 тыс. руб.,
в 2004 году снизилась на 365 тыс. руб. и составила 265 тыс. руб., в 2005 году
составила 628 тыс. руб. по сравнению с 2004 годом увеличилась на 363 тыс. руб.,
за анализируемый период задолженность перед персоналом снизилась на 2 тыс.
руб.;
задолженность перед
государственными внебюджетными фондами в 2003 году составляла 2456 тыс. руб., в
2004 году снизилась на 1915 тыс. руб. и составила 541 тыс. руб., в 2005 году
составила 159 тыс. руб. по сравнению с 2004 годом снизилась на 382 тыс. руб.,
за анализируемый период задолженность перед государственными внебюджетными
фондами снизилась на 2297 тыс. руб.;
задолженность по
налогам в 2003 году составляла 379 тыс. руб., в 2004 году увеличилась на 171
тыс. руб. и составила 550 тыс. руб., в 2005 году составила 324 тыс. руб. по
сравнению с 2004 годом снизилась на 226 тыс. руб., за анализируемый период
задолженность по налогам снизилась на 55 тыс. руб.;
задолженность перед
прочими кредиторами в 2003 году составляла 83 тыс. руб., в 2004 году
увеличилась на 54 тыс. руб. и составила 137 тыс. руб., в 2005 году составила
250 тыс. руб. по сравнению с 2004 годом увеличилась на 113 тыс. руб., за
анализируемый период задолженность перед прочими кредиторами увеличилась на 731
тыс. руб.;
задолженность по
кредитам и займам в 2003 году и в 2004 году не существовала, в 2005 году
составила 5000 тыс. руб.
Долгосрочная
кредиторская задолженность в 2003 году составляла 115 тыс. руб., в 2004 году
увеличилась на 1941 тыс. руб. и составила 2056 тыс. руб., в 2005 году составила
1892 тыс. руб. по сравнению с 2004 годом снизилась на 164 тыс. руб., за
анализируемый период долгосрочная кредиторская задолженность увеличилась на
1777 тыс. руб.;
При анализе кредиторской
задолженности, особенное внимание уделяется задолженности по неотфактурованным
поставкам, образующейся в связи с задержкой поставщиками оформления и
предъявления расчётных документов. При этом следует требовать от предприятий
плательщиков ее погашения, не дожидаясь получения от поставщиков расчётных
документов.
Рассмотрим основные вопросы анализа
задолженности финансовым органам. При анализе задолженности следует рассмотреть
изменения её величины и длительность образования. Анализируются данные о
платежах предприятия в бюджет, данные бухгалтерии предприятия, ежедневные
платёжные документы в банке. При анализе обращается внимание на своевременность
взноса в бюджет сумм невостребованной кредиторской задолженности, по которой
истекли сроки исковой давности.
В кредиторской задолженности большую
роль играют расчёты с поставщиками. Задолженность поставщикам до наступления
установленных сроков платежей является нормальной. Однако, если она постоянна и
достигает больших размеров, в процессе анализа необходимо рассмотреть
возможности сокращения внеплановых финансовых ресурсов в обороте предприятия.
Данные таблицы 2.7
свидетельствуют, что в структуре кредиторской задолженности краткосрочная
кредиторская задолженность в 2003 году составляла 98%, в 2004 году снизилась на
43% и составила 55%, в 2005 году составила 87%, по сравнению с 2004 годом
увеличилась на 32%, а по сравнению с 2003 годом снизилась на 11%;
Задолженность
поставщикам и подрядчикам в 2003 году составляла 38%, в 2004 году снизилась на
16% и составила 22%, в 2005 году составила 4%, по сравнению с 2004 годом
снизилась на 18%, а по сравнению с 2003 годом снизилась на 34%;
Таблица 2.7 Анализ
структуры кредиторской задолженности ОАО «Поднятая целина»
|
Показатели
|
Остаток на конец года тыс. руб.
|
Абсолютное отклонение +,-
|
|
2003
|
2004
|
2005
|
04/03
|
05/04
|
05/03
|
|
1. Кредиторская задолженность, всего
|
100
|
100
|
100
|
0
|
0
|
0
|
|
1.1 Краткосрочная В том числе: Поставщики и подрядчики
Задолженность перед персоналом Задолженность перед государственными
внебюджетными фондами Задолженность по налогам и сборам Задолженность перед
прочими кредиторами Кредиты Займы
|
98 38 11 42 6 2 - -
|
55 22 6 12 12 3 - -
|
87 4 4 1 2 2 34 40
|
-43 -16 -5 -30 -6
+1 0 0
|
+32 -18 -2 -11 -10 -1 +34 +40
|
-11 -34 -7 -41 -4 0
+34 +40
|
|
1.2Долгосрочная
|
2
|
45
|
13
|
+43
|
-32
|
+11
|
Задолженность перед
персоналом в 2003 году составляла 11%, в 2004 году снизилась на 5% и составила
6%, в 2005 году составила 4%, по сравнению с 2004 годом снизилась на 2%, а по
сравнению с 2003 годом снизилась на 7%;
Задолженность перед
государственными внебюджетными фондами в 2003 году составляла 42%, в 2004 году
снизилась на 30% и составила 12%, в 2005 году составила 1%, по сравнению с 2004
годом снизилась на 11%, а по сравнению с 2003 годом снизилась на 41%;
Задолженность по
налогам и сборам в 2003 году составляла 6%, в 2004 году увеличилась на 6% и составила
12%, в 2005 году составила 2%, по сравнению с 2004 годом снизилась на 10%, а по
сравнению с 2003 годом снизилась на 4%;
Задолженность перед
прочими кредиторами в 2003 году составляла 2%, в 2004 году увеличились на 1% и
составила 3%, в 2005 году составила 2%, по сравнению с 2004 годом снизилась на
1%, а по сравнению с 2003 годом не изменилась;
Задолженность по
кредитам в 2003 году и в 2004 году не существовала, в 2005 году составила 34%,
по сравнению с 2004 годом и 2003 годом увеличилась на 34%;
Задолженность по
займам в 2003 году и в 2004 году не существовала в 2005 году составила 40%, по
сравнению с 2004 годом и 2003 годом увеличилась на 40%;
Долгосрочная
кредиторская задолженность в 2003 году составляла 2%, в 2004 году увеличилась
на 43% и составила 45%, в 2005 году составила 13%, по сравнению с 2004 годом
снизилась на 32%, а по сравнению с 2003 годом увеличилась на 11%.
Для оценки оборачиваемости
кредиторской задолженности используются показатели оборачиваемости,
рассчитываемые по формулам:
Число = Выручка от
реализации за минимум НДС, акцизов
оборотов Средняя
кредиторская задолженность
Средняя кредиторская задолженность
рассчитывается по формуле средней арифметической или средней хронологической:
Период погашения
кредиторской = Календарные дни
периода
задолженности число оборотов
Таблица 2.7 Анализ оборачиваемости
кредиторской задолженности ОАО «Поднятая целина»
|
Показатели
|
2003
|
2004
|
2005
|
Абсолютное отклонение +; -
|
|
|
|
|
2004/ 2003
|
2005/ 2004
|
2005/ 2003
|
|
1 Оборачиваемость кредиторской задолженности всего в оборотах
|
2,8
|
4,7
|
1,6
|
+1,9
|
-3,1
|
-1,2
|
|
2 Оборачиваемость кредиторской задолженности в днях
|
129
|
77
|
225
|
-52
|
+148
|
+96
|
|
3 Удельный вес кредиторской задолженности в сумме источников
средств %
|
11
|
8
|
23
|
-3
|
+15
|
+12
|
Данные таблицы 2.7 свидетельствуют:
что борачиваемость кредиторской задолженности ОАО «Поднятая целина» в 2003 году
составляла 2,8 оборотов, в 2004 году 4,7 оборотов, по сравнению с 2003 годом
увеличилась на 1,9 оборота, в 2005 году 1,6 оборотов, по сравнению с 2004 годом
увеличилась на 3,1 оборотов, за анализируемый период снизилась на 1,2 оборота,
что повлекло за собой увеличение срока погашения кредиторской задолженности в
2003 году 129 дней, в 2004 году 52 дня, в 20005 году 225 дней, по сравнению с
2004 годом увеличился на 148 дней, за анализируемый период увеличился на 96
дней;
Удельный вес кредиторской
задолженности в общем объеме источников средств, в 2003 году 11%, в 2004 году
снизился на 3%, по сравнению с 2003 годом и составил 8%, в 2005 году по
сравнению с 2004 годом увеличился на 15%, и составил 23%, за анализируемый
период увеличился на 12%;
В кредиторской задолженности большую
роль играют расчёты с поставщиками. Задолженность поставщикам до наступления
установленных сроков платежей является нормальной. Однако, если она постоянна и
достигает больших размеров, в процессе анализа необходимо рассмотреть
возможности сокращения внеплановых финансовых ресурсов в обороте предприятия.
При анализе кредиторской
задолженности, особенное внимание уделяется задолженности по неотфактурованным
поставкам, образующейся в связи с задержкой поставщиками оформления и
предъявления расчётных документов. При этом следует требовать от предприятий
плательщиков ее погашения, не дожидаясь получения от поставщиков расчётных
документов.
Рассмотрим основные вопросы анализа
задолженности финансовым органам. При анализе задолженности следует рассмотреть
изменения её величины и длительность образования. Анализируются данные о
платежах предприятия в бюджет, данные бухгалтерии предприятия, ежедневные
платёжные документы в банке. При анализе обращается внимание на своевременность
взноса в бюджет сумм невостребованной кредиторской задолженности, по которой
истекли сроки исковой давности.
Для обобщения анализа состояния
кредиторской задолженности составляется сводная таблица, в которой кредиторская
задолженность группируется по срокам образования таблица 2.8
Таблица 2.8 Структура кредиторской
задолженности ОАО «Поднятая целина» по срокам образования
|
Показатели
|
2003
|
2004
|
2005
|
|
до 6 месяцев
|
до 1 года
|
свыше 1 года
|
до 6 месяцев
|
до 1 года
|
свыше 1 года
|
до 6 месяцев
|
до 1 года
|
свыше 1 года
|
|
Кредиторская задолженность всего тыс. руб.
|
5791
|
-
|
115
|
2471
|
-
|
2056
|
-
|
12885
|
1892
|
Данные таблицы 2.8 показывают, что
сроки образования кредиторской задолженности в ОАО Поднятая целина в 2003 году
составили до 6 месяцев 5791 тыс. руб., а свыше одного года 115 тыс. руб., в
2004 году задолженность сроком образования свыше одного года 2056 тыс. руб.,
выше задолженности до 6 месяцев срока образования, в 2005 году срок образования
задолженности увеличился до одного года 12885 тыс. руб., а свыше одного года
1892 тыс. руб. Как видно из данных таблицы, оборачиваемость кредиторской
задолженности имеет тенденцию к замедлению.
Таблица 2.9 Сравнительный анализ
дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Поднятая целина»
|
Показатели
|
Дебиторская задолженность
|
Кредиторская задолженность
|
|
2003
|
2004
|
2005
|
2003
|
2004
|
2005
|
|
1 Суммы задолженностей тыс. руб.
|
1187
|
972
|
899
|
5906
|
4527
|
14777
|
|
2 Оборачиваемость в оборотах
|
15,8
|
22,5
|
16,2
|
2,8
|
4,7
|
1,6
|
|
3 Оборачиваемость в днях
|
23
|
16
|
22
|
129
|
77
|
225
|
|
4 Темп роста%
|
108
|
82
|
92
|
87
|
77
|
326
|
Сравнительный анализ дебиторской и
кредиторской задолженности позволяет узнать какое влияние они оказывают на
финансовое состояние организации.
Сравнительный анализ дебиторской и
кредиторской задолженности свидетельствует, что в ОАО «Поднятая целина» за
2003-2005 года преобладала сумма кредиторской задолженности и к концу
анализируемого периода она в 16 раз превышает дебиторскую задолженность.
Причина этого снижение объема продаж и недостаток собственных оборотных
средств, из этого следует, что ОАО «Поднятая целина» привлекает большое
количество заемных средств. Темп роста дебиторской задолженности в 2003 году
был ниже темпа роста кредиторской задолженности, в 2004 году почти сравнялся, в
2005 году темп роста кредиторской задолженности намного превышает темп роста
дебиторской задолженности. Основной причиной возникновения на предприятии в
настоящее время дебиторской и кредиторской задолженности, является временные
неплатежи. Это подтверждают данные сравнительного анализа дебиторской и
кредиторской задолженности.
2.4 Финансовый анализ
деятельности ОАО «Поднятая целина»
Ликвидность
предприятия - это его способность отвечать по своим краткосрочным
обязательствам, т.е. вовремя погасить краткосрочную кредиторскую задолженность.
Ликвидность характеризуется степенью покрытия обязательств активами, срок
превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения
обязательств. Анализ ликвидности бухгалтерского баланса заключается в сравнении
средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных
сверху вниз в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву,
сгруппированными по срокам их погашения и расположения в порядке убывания
сроков.
Таблица 2.10 Расчет
показателей ликвидности балансов ОАО «Поднятая целина»
|
Наименование статьи
|
2003
|
2004
|
2005
|
Отклонение +,-
|
|
|
|
|
04/03
|
05/04
|
05/03
|
|
Актив баланса
|
|
А1 Наиболее ликвидные активы Стр. 250, 260
|
247
|
14
|
77
|
-233
|
+63
|
-170
|
|
А2 Быстро реализуемые активы Стр. 240
|
1187
|
972
|
899
|
-215
|
-73
|
-288
|
|
А3 Медленно реализуемые активы стр. 210,220,230,270.
|
10634
|
9297
|
19164
|
-1337
|
+9867
|
+8530
|
|
А4 Трудно реализуемые активы Стр. 190
|
42995
|
43565
|
43121
|
+570
|
-444
|
+126
|
|
Пассив баланса
|
|
П1 Наиболее срочные обязательства стр. 620
|
5791
|
2471
|
1981
|
-3320
|
-490
|
-3810
|
|
П2 Краткосрочные пассивы Стр. 690
|
5791
|
2471
|
12885
|
-3320
|
+10414
|
+7094
|
|
П3 Долгосрочные пассивы Стр. 590
|
115
|
2056
|
1892
|
+1941
|
-164
|
+1777
|
|
П4 Постоянные пассивы Итог раздела 3.
|
49157
|
49421
|
48484
|
+264
|
-937
|
-673
|
Данные таблицы 2.10
свидетельствуют, что наиболее ликвидные активы, к которым относятся
краткосрочные финансовые вложения и денежные средства, в 2003 году составляли
247 тыс. руб., в 2004 году 14 тыс. руб. т.е. снизились на 233 тыс. руб., в 2005
году 77 тыс. руб., по сравнению с 2004 годом увеличились на 63 тыс. руб., а по
сравнению с 2003 годом снизились на 170 тыс. руб.;
Быстро реализуемые
активы, к которым относится дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты), в 2003 году составляли 1187
тыс. руб., в 2004 году 972 тыс. руб. т.е. снизились на 215 тыс. руб., в 2005
году 899 тыс. руб., по сравнению с 2004 годом снизилась на 73 тыс. руб., а по
сравнению с 2003 годом снизились на 288 тыс. руб.;
Медленно
реализуемые активы, к которым относятся запасы, НДС, дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты),
в 2003 году составляли 10634 тыс. руб., в 2004 году 9297 тыс. руб. т.е.
снизились на 1337 тыс. руб., в 2005 году 19164 тыс. руб., по сравнению с 2004
годом увеличились на 9867 тыс. руб., а по сравнению с 2003 годом увеличились на
8530 тыс. руб.;
Трудно реализуемые
активы, к которым относятся внеоборотные активы, в 2003 году составляли 42995
тыс. руб., в 2004 году 43565 тыс. руб. т.е. увеличились на 570 тыс. руб., в
2005 году 43121 тыс. руб., по сравнению с 2004 годом снизились на 444 тыс.
руб., а по сравнению с 2003 годом увеличились на 126 тыс. руб.;
Наиболее срочные
обязательства к которым относятся кредиторская задолженность, в 2003 году
составляли 5791 тыс. руб., в 2004 году 2471 тыс. руб. т.е. снизились на 3320
тыс. руб., в 2005 году 1981 тыс. руб., по сравнению с 2004 годом снизились на
490 тыс. руб., а по сравнению с 2003 годом снизились на 3910 тыс. руб.;
Краткосрочные
пассивы к которым относятся краткосрочные обязательства, в 2003 году составляли
5791 тыс. руб., в 2004 году 2471 тыс. руб. т.е. снизились на 3320 тыс. руб., в
2005 году 12885 тыс. руб., по сравнению с 2004 годом увеличились на 10414 тыс.
руб., а по сравнению с 2003 годом увеличились на 7094 тыс. руб.;
Долгосрочные
пассивы к которым относятся долгосрочные обязательства, в 2003 году составляли
115 тыс. руб., в 2004 году 2056 тыс. руб. т.е. увеличились на 1941 тыс. руб., в
2005 году 1892 тыс. руб., по сравнению с 2004 годом снизились на 164 тыс. руб.,
а по сравнению с 2003 годом увеличились на 1777 тыс. руб.;
Постоянные пассивы
к которым относятся капитал и резервы, в 2003 году составляли 49157 тыс. руб.,
в 2004 году 49421 тыс. руб. т.е. увеличились на 264 тыс. руб., в 2005 году
48484 тыс. руб., по сравнению с 2004 годом снизились на 937 тыс. руб., а по
сравнению с 2003 годом снизились на 673 тыс. руб.;
Для определения ликвидности балансов
ОАО «Поднятая целина» за анализируемый период с 2003 по 2005 года следует
сопоставить итоги перечисленных выше групп по активу и пассиву таблица 2.11
Таблица 2.11 Сопоставление активов и
пассивов ОАО «Поднятая целина»
|
Период
|
Рациональное соотношение
|
Платежный излишек или недостаток, +, -
|
|
2003
|
2004
|
2005
|
|
2003
|
2004
|
2005
|
|
А1 < П1
|
А1 < П1
|
А1 < П1
|
А1≥П1
|
-5544
|
-2457
|
-1904
|
|
А2 < П2
|
А2 < П2
|
А2 < П2
|
А2≥П2
|
-4604
|
-1499
|
|
А3 > П3
|
А3 > П3
|
А3 > П3
|
А3≥П3
|
+10519
|
+7241
|
+17272
|
|
А4 < П4
|
А4 < П4
|
А4 < П4
|
А4≤П4
|
+6162
|
+5856
|
+5363
|
Из данной таблицы 2.10 видно, что
только в двух случаях соотношение между активами и пассивами соответствует
рациональному: А3>П3, А4 < П4 а во всех остальных случаях рациональное
соотношения не выполняются, поэтому балансы ОАО «Поднятая целина» за 2003-2005
года можно признать неликвидными, таким образом можно говорить о недостаточной
платежеспособности ОАО «Поднятая целина».
Для более детального анализа
финансового состояния ОАО «Поднятая целина» за анализируемый период с 2003 по
2005 года нужно провести анализ платежеспособности при помощи коэффициентов
платежеспособности.
Таблица 2.12 Показатели
платежеспособности ОАО «Поднятая целина»
|
Наименование показателя
|
Фактическая величина
|
Абсолютное отклонение (+;-)
|
|
2003
|
2004
|
2005
|
2004/2003
|
2005/2004
|
2005/2003
|
|
1. Общий показатель платежеспособности
|
0,46
|
0,76
|
0,70
|
+0,30
|
-0,06
|
+0,24
|
|
2. Коэффициент абсолютной ликвидности
|
0,02
|
0,003
|
0,005
|
-0,017
|
+0,002
|
-0,015
|
|
3. Коэффициент «критической оценки»
|
0,12
|
0,2
|
0,07
|
+0,08
|
-0,13
|
-0,05
|
|
4. Коэффициент текущей ликвидности L
|
1,04
|
2,08
|
1,35
|
+1,04
|
-0,73
|
+0,31
|
|
6. Доля оборотных средств в активах
|
22
|
19
|
32
|
-3
|
+13
|
+10
|
|
6. Коэффициент обеспеченности собственными средствами
|
0,5
|
0,6
|
0,3
|
+0,1
|
-0,3
|
-0,2
|
Данные таблицы 2.12 свидетельствуют,
что ОАО «Поднятая целина» недостаточно платежеспособна, т.к. значение общего
показателя ликвидности за анализируемый период в 2003 году 0,46, в 2004 году
0,76, в 2005 году 0,70, составило меньше 1, при допустимом значении больше или
равно 1 но наблюдается увеличение, что указавает на перспективную
платежеспособность;
Значение коэффициента абсолютной
ликвидности за анализируемый период с 2003 по 2005 года в 2003 году 0,02 в 2004
году 0,003 в 2005 году 0,005 очень низок и показывает недостаточное количество
оборотных и денежных средств ОАО «Поднятая целина»;
Коэффициент «критической оценки» за
анализируемый период с 2003 по 2005 года в 2003 году 0,12 в 2004 году 0,2 в
2005 году 0,07 ничтожно мал по сравнению с допустимым, что указывает на то, что
краткосрочные обязательства ОАО «Поднятая целина» не могут быть немедленно
погашены за счет средств на различных счетах, краткосрочных ценных бумаг, а
также за счет поступлений по расчетам.
Значение коэффициента текущей
ликвидности за анализируемый период с 2003 по 2005 год в пределах необходимого
значения, что указывает на достаточное количество оборотных средств для
погашения текущих обязательств.
Доля оборотных средств в активах за
анализируемый период ниже допустимого в 2003 году 22%, в 2004 году 19%,
снизилась на 3%, в 2005 году 32%, по сравнению с 2004 годом увеличилась на 13%,
а по сравнению с 2003 годом увеличилась на 10%;
Коэффициент обеспеченности
собственными средствами за анализируемый период с 2003 по 2005 года
характеризует достаточность собственных средств, в 2003 году 0,5, в 2004 году
0,6 т.е. на 0,1 больше, в 2005 году 0,3, по сравнению с 2004 годом на 0,3
меньше, а по сравнению с 2003 годом на 0,2 меньше.
Обобщая полученные данные можно
говорить о том, что ОАО «Поднятая целина» неплатежеспособна.
Задачей анализа
финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и
пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация
независима с финансовой точки зрения; растет или снижается уровень этой
независимости и отвечает ли состояние активов и пассивов задачам ее
финансово-хозяйственной деятельности.
Показатели, которые
характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом,
дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в
финансовом отношении.
Данные таблицы 2.13 свидетельствуют,
что только в 2003 году коэффициент капитализации был 0,12, что ниже допустимого
(не выше 1,5), в 2004 году коэффициент снизился на 0,03 и составил 0,09, а в
2005 году увеличился на 0,21 по сравнению с 2004 годом и составил 0,3 а по
сравнению с 2003 годом увеличился на 0,18 это означает, что ОАО «Поднятая целина»
стала привлекать большее количество заемных средств.
Коэффициент обеспеченности
собственными средствами в 2003 году составлял 0,51 в 2004 году увеличился на
0,06 и составил 0,57 в 2005 году составил 0,27 по сравнению с 2004 годом
снизился на 0,3 а по сравнению с 2004 годом снизился на 0,24 снижение данного
коэффициента свидетельствует, что к концу анализируемого периода снизилась
часть оборотных активов финансируемых за счет собственных источников.
Таблица 2.13 Показатели финансовой
устойчивости ОАО «Поднятая целина»
|
Показатели
|
Фактическая величина
|
Отклонения (+;-)
|
|
2003
|
2004
|
2005
|
04/03
|
05/04
|
05/03
|
|
1. Коэффициент капитализации
|
0,12
|
0,09
|
0,3
|
-0,03
|
+0,21
|
+0,18
|
|
2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками
финансирования
|
0,51
|
0,57
|
0,27
|
+0,06
|
-0,3
|
-0,24
|
|
3. Коэффициент финансовой независимости
|
0,89
|
0,92
|
0,77
|
+0,03
|
-0,15
|
-0,12
|
|
4. Коэффициент финансирования
|
8,3
|
10,9
|
3,3
|
+2,6
|
-7,6
|
-5
|
|
5. Коэффициент финансовой устойчивости
|
0,89
|
0,95
|
0,80
|
+0,06
|
-0,15
|
-0,09
|
Значение коэффициента независимости
в пределах допустимого ограничения >0,4, в 2003 году 0,89 в 2004 году 0,92 в
2005 году 0,77 что говорит о достаточной доле собственных средств в общей сумме
источников финансирования, в 2005 году этот коэффициент снизился, а это значит,
что в 2005 году снижение собственных средств в общей сумме источников
финансирования.
Значение коэффициента
финансирования, минимальное значение которого не должно быть меньше 0,7, а он
составил в 2003 году 8,3 в 2004 году 10,9 в 2005 году 3,3 это значит, что
деятельность ОАО «Поднятая целина» к 2005 году стала испытывать недостаток
средств для финансирования.
Коэффициент финансовой устойчивости
за анализируемый период с 2003 по 2005 года имеет значение в пределах
оптимального 0,7, что отражает достаточное количество устойчивых источников для
финансирования актива,
Обобщая полученные данные можно
охарактеризовать ОАО «Поднятая целина» как финансово устойчивую.
Результативность
деятельности организации за ряд лет характеризует относительный показатель
рентабельности (прибыльности), который может быть исчислен и проанализирован в
динамике.
Прибыльность
означает жизнеспособность организации в долгосрочной перспективе, организация
может быть прибыльной, но неплатежеспособной, и наоборот.
Таблица 2.14 Анализ
показателей рентабельности ОАО «Поднятая целина»
|
Наименование показателей
|
2003
|
2004
|
2005
|
Абсолютное отклонение (+,-)
|
|
|
|
|
04/03
|
05/04
|
05/03
|
|
1. Рентабельность основной деятельности
|
0,26
|
0,19
|
0,06
|
-0,07
|
-0,13
|
-0,2
|
|
2 Рентабельность продаж
|
0,26
|
0,16
|
0,06
|
-0,1
|
-0,1
|
-0,2
|
|
3. Рентабельность внеоборотного капитала
|
0,07
|
0,03
|
0,03
|
-0,04
|
0
|
-0,04
|
|
4. Рентабельность оборотного капитала
|
0,26
|
0,11
|
0,06
|
-0,15
|
-0,05
|
-0,2
|
|
5. Рентабельность совокупных активов
|
0,06
|
0,02
|
0,02
|
-0,04
|
0
|
-0,04
|
|
6. Рентабельность собственного капитала
|
0,06
|
0,02
|
0,03
|
-0,04
|
+0,01
|
-0,03
|
Анализ показателей рентабельности
деятельности ОАО «Поднятая целина» показывает, что прибыль на рубль затрат в
2003 году составляла 0,26 руб., в 2004 году 0,19 руб., прибыль снизилась на 0,7
руб., в 2005 году составила 0,6 руб., по сравнению с 2004 годом снизилась на
0,13 руб., а по сравнению с 2003 годом снизилась на 0,20 руб.;
Рентабельность продаж показывает,
что на один рубль полученной выручки от продажи в 2003 году приходилось 0,26
руб. прибыли, в 2004 году 0,16 руб., т.е. снизилась на 0,10 руб., в 2005 году
составила 0,6 руб., по сравнению с 2004 годом снизилась на 0,10 руб., а по
сравнению с 2003 годом снизилась на 0,20 руб.;
Рентабельность внеоборотных активов
определяет величину прибыли на один рубль вложений во внеоборотные активы, в
2003 году составляла 0,7 руб., в 2004 году снизилась на 0,4 руб., и составила
0,2 руб., в 2005 году составила 0,3 руб., по сравнению с 2004 годом не
изменилась, а по сравнению с 2003 годом снизилась на 0,4 руб.;
Рентабельность оборотного капитала в
2003 году составляла 0,26 руб. на один рубль вложений в оборотный капитал, в
2004 году снизилась на 0,15 руб. и составила 0,11 руб., а в 2005 году составила
0,6 руб., по сравнению с 2004 годом снизилась на 0,5 руб., а по сравнению с
2003 годом снизилась на 0,20 руб.;
Рентабельность совокупных активов
показывает прибыльность использования всех активов, в 2003 году составляла 0,6
руб., в 2004 году 0,2 руб., по сравнению с 2003 годом снизилась на 0,4 руб., в
2005 году составила 0,2 руб., по сравнению с 2004 годом не изменилась, а по
сравнению с 2003 годом снизилась на 0,4 руб.;
Рентабельность собственного капитала
показывает эффективность использования собственного капитала, в 2003 году
составляла 0,6 руб., в 2004 году 0,2 руб., по сравнению с 2003 годом снизилась
на 0,4 руб., в 2005 году составила 0,3 руб., по сравнению с 2004 годом
увеличилась на 0,1 руб., а по сравнению с 2003 годом снизилась на 0,3 руб.;
Показатели рентабельности очень
низкие, а отрицательная динамика показателей рентабельности за 2003-2005 года, свидетельствует
о неэффективности деятельности ОАО «Поднятая целина», но пока можно признать
рентабельной.
Деловая активность предприятия
характеризуется прежде всего показателями оборачиваемости активов, размером
выручки и прибыли за анализируемый период.
Данные таблицы 2.15 свидетельствуют,
что коэффициент общей оборачиваемости (ресурсоотдача) оборачиваемость всего
капитала в 2003 году составляла 0,33 оборота в 2004 году увеличилась на 0,12 и
составила 0,45 оборотов в 2005 году составила 0,24 оборота по сравнению с 2004
годом снизилась на 0,21 оборота а по сравнению с 2003 годом снизилась на 0,09;
Скорость оборачиваемости мобильных
средств (материальных и денежных) в 2003 году составила 1,5 оборотов в 2004
году увеличилась на 0,9 оборота и составила 2,4 оборота в 2005 году составила
0,8 оборота по сравнению с 2004 годом снизилась на 1,6 оборота а по сравнению с
2003 годом снизилась на 0,7 оборота. Снижение этих двух коэффициентов
свидетельствуют о снижении деловой активности ОАО «Поднятая целина»;
Таблица 2.15
Коэффициенты деловой активности ОАО «Поднятая целина»
|
Наименование коэффициента
|
Фактическая величина
|
Отклонение (+; -)
|
|
2003
|
2004
|
2005
|
04/03
|
05/04
|
05/03
|
|
1. Коэффициент общей оборачиваемости (ресурсоотдача)
|
0,33
|
0,45
|
0,24
|
+0,12
|
-0,21
|
-0,09
|
|
2. Коэффициент оборачиваемости мобильных средств
|
1,5
|
2,4
|
0,8
|
+0,9
|
-1,6
|
-0,7
|
|
3. Коэффициент отдачи собственного капитала
|
0,4
|
0,5
|
0,3
|
+0,1
|
-0,2
|
-0,1
|
|
4. Коэффициент оборачиваемости материальных средств
|
1,7
|
2,6
|
0,8
|
+0,9
|
-1,8
|
-0,9
|
|
5. Коэффициент оборачиваемости денежных средств
|
73
|
1735
|
197
|
+1662
|
-1538
|
+124
|
|
6 Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах
|
15
|
25
|
17
|
+10
|
-8
|
+2
|
|
7 Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
|
3
|
10
|
8
|
+7
|
-2
|
+5
|
Коэффициент отдачи собственного
капитала в 2003 году 0,4 оборота в 2004 году 0,5 оборотов по сравнению с 2003
годом увеличился на 0,1 оборота в 2005 году 0,3 оборота по сравнению с 2004
годом снизился на 0,2 оборота а по сравнению с 2003 годом снизился на 0,1
оборота, это отрицательная тенденция.
Коэффициент оборачиваемости
материальных средств в 2003 году до 1,7 оборотов в 2004 году 2,6 оборота т.е.
увеличился на 0,9 оборота в 2005 году 0,8 оборота по сравнению с 2004 годом
снизился на 1,8 оборота а по сравнению с 2003 годом снизился на 0,9 оборота;
Коэффициент оборачиваемости средств
в расчетах Д6 в 2003 году составил 15 оборотов в 2004 году увеличился на 10
оборотов и составил 25 оборотов в 2005 году 17 оборотов по сравнению с 2004
годом снизился на 8 оборотов а по сравнению с 2003 годом увеличился на 2
оборота;
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности в 2003 году составлял 3 оборота в 2004 году 10
оборотов увеличение 7 оборотов в 2005 году 8 оборотов по сравнению с 2004 годом
снизился на 2 оборота а по сравнению с 2003 годом увеличился на 5 оборотов.
Результаты проведенного анализа
деловой активности ОАО «Поднятая целина» свидетельствуют о снижение деловой
активности.
По результатам поведенного анализа
деятельности ОАО «Поднятая целина» можно сделать следующие выводы:
По результатам анализа ликвидности
балансов видно, что только в двух случаях соотношение между активами и
пассивами соответствует рациональному: А3>П3, А4 < П4 а во всех остальных
случаях рациональное соотношения не выполняются, поэтому балансы ОАО «Поднятая
целина» за 2003-2005 года можно признать неликвидными. Показатели
платежеспособности свидетельствуют о недостаточной платежеспособности ОАО
«Поднятая целина» без привлечения дополнительных источников инвестирования.
Обобщая полученные данные анализа
финансовой устойчивости, можно говорить о том, что ОАО «Поднятая целина» в
нестабильном финансовом состоянии.
Анализ рентабельности ОАО «поднятая
целина» за 2003-2005 года свидетельствует о снижении полученной прибыли, а
соответственно и рентабельности. На снижение этих показателей повлияли различные
факторы: увеличение себестоимости продукции; снижение эффективности
использования основных производственных фондов; снижение качества продукции;
увеличение налогов и другие.
Результаты проведенного анализа
деловой активности ОАО «Поднятая целина» свидетельствуют о снижение деловой
активности.
3. Предложения по
совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля дебиторской и
кредиторской задолженности и мероприятия направленные на повышение
эффективности деятельности ОАО «Поднятая целина»
.1 Организация
бухгалтерского учета ОАО «Поднятая целина»
Ответственность за
организацию и состояние бухгалтерского учёта на предприятии возложена на
руководителя - Заикина В.В.
Бухгалтерский учёт
в ОАО «Поднятая целина» осуществляется бухгалтерской службой как
структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером;
В соответствии с Законом РФ от 21
ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» бухгалтерский учёт в ОАО
«Поднятая целина» ведется в полном объёме.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно
руководителю предприятия. Главный бухгалтер обязан обеспечить:
· широкое использование
современных средств механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ;
· полный учет поступающих
денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств;
· правильное начисление и
своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на
государственное социальное страхование;
· сохранность
бухгалтерских документов, оформление и передачу их в установленном порядке в
архив.
У главного бухгалтера в подчинении
находятся:
бухгалтер по труду и зарплате;
· бухгалтер реализации
продукции;
· бухгалтер материального
отдела;
· бухгалтер по расчетам;
· кассир;
· кладовщик;
· работники торговли.
Главный бухгалтер обеспечивает
контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых
операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные
сроки бухгалтерской отчетности, осуществление в установленные сроки
бухгалтерской отчетности, осуществление (совместимо с другими подразделениями и
службами) экономического анализа финансово - хозяйственной деятельности по
данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации
внутрихозяйственных резервов.
Бухгалтерский учёт
ведется:
Ø с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной
программы «Инфо-бухгалтер» на участках централизованная бухгалтерия.
Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учёта оформляются
автоматизировано и распечатываются не позднее 15 числа месяца, следующего за
отчётным периодом;
Ø вручную, с применением формы - журнально-ордерная,
Ø на участках централизованная бухгалтерия
Бухгалтерский учёт
ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкции по применению, утверждённому
Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н
При оценке статей
бухгалтерской отчётности обеспечивается соблюдение допущений и требований,
предусмотренных Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика
предприятий», утверждённым Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года №60н.
Отражение фактов
хозяйственной деятельности производится с использованием принципа временной
определённости, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности
относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от
фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с
этими фактами.
Приобретение и
заготовление материалов в бухгалтерском учёте отражается с применением счета 10
«Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и
отражается их движение;
При отпуске
материально-производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка
производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной)
стоимости) по средней себестоимости;
При начислении
амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учёте применяется
линейный способ;
Объекты основных
средств стоимостью не более 20000 (либо меньшего лимита) рублей за единицу, а
также приобретённые книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на
производство (расходы на продажу) по мерь отпуска их в производство или
эксплуатацию;
Затраты по
ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ,
услуг) отчётного периода;
Затраты по
заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые
до момента их передачи в продажу, включаются в стоимость приобретения товаров;
При продаже
(отпуске) товаров их стоимость списывается по средней себестоимости;
Коммерческие и
управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров,
услуг полностью в отчётном году их признания е качестве расходов по обычным
видам деятельности;
Бухгалтерский учёт
выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществляется с
применением счёта 43 «Выпуск продукции работ, услуг);
Готовая продукция
отражается в бухгалтерском балансе нормативной (плановой)
производственной себестоимости;
Отгруженные товары,
сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по
фактической полной себестоимости;
Управленческие
расходы, учитываемые но дебету счёта 26 «Общехозяйственные расходы», по
окончании отчётного периода распределяются между объектами калькулирования и
списываются в дебет счёта 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»,
29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Распределение общепроизводственных
(косвенных) расходов осуществляется пропорционально затраты за минусом
кормов (семян);
Бюджетные средства
признаются в бухгалтерском учёте по мере фактического поступления ресурсов;
Информация о
постоянных разницах формируется на основании первичных учётных документов в
регистрах бухгалтерского учёта;
В целях
обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности
проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств в
соответствии с применением унифицированных форм первичной документации;
Создана постоянно
действующая инвентаризационная Комиссия;
Для проведения
внезапной ревизии кассы, установлена периодичность проведения ревизии -
ежемесячно.
Утвержден перечень
лиц, имеющих право подписи первичных документов.
Утвержден перечень
должностных лиц, имеющих право на получение доверенностей.
Утверждено право
подписи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей;
Установлен срок
использования доверенности - 10 дней.
Утвержден перечень
должностных лиц на выдачу денег в подотчёт, на хозяйственные нужды;
Установлен срок
отчётности по суммам, выданным в подотчёт - 90 дней с момента выдачи,
Ответственность за
организацию работ по ведению учёта, хранения и выдачи трудовых книжек и
исполнительных листов возложены на инспектора но кадрам;
3.2 Аудит учетной
политики ОАО «Поднятая целина»
дебиторский задолженность кредиторский учет
Учетная политика
разрабатывается главным бухгалтером. При оценке статей бухгалтерской отчётности
обеспечивается соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по
бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятий», утверждённым Приказом
Минфина РФ от 9 декабря 1998 года №60н.
Отражение фактов
хозяйственной деятельности производится с использованием принципа временной
определённости, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности
относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от
фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с
этими фактами.
Приобретение и
заготовление материалов в бухгалтерском учёте отражается с применением счета 10
«Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и
отражается их движение;
При отпуске материально-производственных
запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией
(кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) по средней
себестоимости;
При начислении
амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учёте применяется
линейный способ;
Объекты основных
средств стоимостью не более 20000 (либо меньшего лимита) рублей за единицу, а
также приобретённые книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на
производство (расходы на продажу) по мерь отпуска их в производство или
эксплуатацию;
Затраты по
ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ,
услуг) отчётного периода;
Затраты по
заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые
до момента их передачи в продажу, включаются в стоимость приобретения товаров;
При продаже
(отпуске) товаров их стоимость списывается по средней себестоимости;
Коммерческие и
управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров,
услуг полностью в отчётном году их признания е качестве расходов по обычным
видам деятельности;
Бухгалтерский учёт
выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществляется с
применением счёта 43 «Выпуск продукции работ, услуг);
Готовая продукция
отражается в бухгалтерском балансе нормативной (плановой)
производственной себестоимости;
Отгруженные товары,
сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по
фактической полной себестоимости;
Управленческие
расходы, учитываемые но дебету счёта 26 «Общехозяйственные расходы», по
окончании отчётного периода распределяются между объектами калькулирования и
списываются в дебет счёта 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное
производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Распределение общепроизводственных
(косвенных) расходов осуществляется пропорционально затраты за минусом
кормов (семян);
Бюджетные средства
признаются в бухгалтерском учёте по мере фактического поступления ресурсов;
Информация о
постоянных разницах формируется на основании первичных учётных документов в
регистрах бухгалтерского учёта;
В целях
обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности
проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств в
соответствии с применением унифицированных форм первичной документации;
Создана постоянно
действующая инвентаризационная Комиссия;
Для проведения
внезапной ревизии кассы, установлена периодичность проведения ревизии -
ежемесячно.
Утвержден перечень
лиц, имеющих право подписи первичных документов.
Утвержден перечень
должностных лиц, имеющих право на получение доверенностей.
Утверждено право
подписи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей;
Установлен срок
использования доверенности - 10 дней.
Утвержден перечень
должностных лиц на выдачу денег в подотчёт, на хозяйственные нужды;
Установлен срок
отчётности по суммам, выданным в подотчёт - 90 дней с момента выдачи,
Ответственность за
организацию работ по ведению учёта, хранения и выдачи трудовых книжек и
исполнительных листов возложены на инспектора но кадрам;
При проведении аудиторской проверки
учетной политики ОАО «Поднятая целина» установлено:
соответствие формы и сроков принятия
документов по учетной политике требованиям нормативных актов;
наличие способов учета,
установленных нормативными документами, позволяющих организации достоверно
отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;
полностью раскрыты избранные при
формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно
влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;
не все аспекты
(организационно-технический, методологический, налоговый) учетной политики
нашли в ней отражение. Отсутствие в учетной политике организации налогового
учета;
соблюдается последовательность
применения учетной политики;
способы перенесения стоимости
малоценных и быстроизнашивающихся предметов в учетной политике ОАО «Поднятая
целина не соответствует установленному в 2006 году лимиту в 20000 руб. Чем
больше будет объем средств, относящихся к МБП, тем выше будет сумма расходов отчетного
периода и меньше прибыль, а, соответственно, меньше величина уплачиваемого
налога.
В целом учетную политику ОАО
«Поднятая целина» можно признать удовлетворительной.
3.3 Предложения по
совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля дебиторской и
кредиторской задолженности ОАО «Поднятая целина»
Учет расчетов в ОАО «Поднятая
целина» подразумевает:
· также контроль за
правильностью учета и отражения операций по расчетам в первичной документации и
регистрах бухгалтерского учета, отчетности предприятия и налоговых декларациях;
· оперативное принятие
решений о направлении финансовых потоков и своевременности расчетов с
контрагентами.
Главный бухгалтер ОАО «Поднятая
целина» должен обеспечить контроль возникновения дебиторской задолженности в
процессе реализации, сроков и фактов погашения, а также реальной оценки
дебиторской задолженности и времени поступления финансовых средств на
предприятие. Кроме того, учет расчетов с покупателями является составной частью
учета реализации и непосредственно влияет на уровень налогообложения.
Учет дебиторской задолженности в ОАО
«Поднятая целина» должен вестись на основании следующих требований:
- проверка реальности и
юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской
задолженности;
- проверка соблюдения правил
расчетной и финансовой дисциплины;
проверка правильности
получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания,
наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и
правильности их оформления;
проверка своевременности и
правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организация
контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм
причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений.
разработка рекомендаций по
упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.
правильность составления
бухгалтерских проводок;
правильность ведения
аналитического учета - он должен вестись по каждому дебитору и отдельным
претензиям;
ОАО «Поднятая целина» необходимо
проводить инвентаризацию расчетов с дебиторами. Инвентаризация расчетов с
покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами
осуществляется в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной
проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются причины и
виновники образования дебиторской задолженности, давность её возникновения,
реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в
которых дебиторы признают свою задолженность); Не пропущены ли сроки исковой
давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания задолженности.
Организуются и проводятся встречные проверки в торговых и снабженческих
организациях.
Результаты инвентаризации расчетов
оформляются актами. В акте следует проанализировать наименование
проинвентаризированных счетов и суммы дебиторской задолженности, безнадежных
долгов, дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности.
По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности,
в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.
Инвентаризация расчетов дает
возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по
которым установлены расхождения, неувязки, неясности.
Специфика ОАО «Поднятая целина»
такова, что в силу сезонности производства, ее дифференциации, большой
фондоемкости и других особенностей она не может, как правило, обходиться
собственными оборотными средствами, что, в свою очередь, провоцирует ее на
привлечение финансовых средств со стороны. Источниками таких средств служат
кредиты, полученные в банках и прочих финансовых институтах, бюджетные кредиты,
займы, предоставленные физическими и юридическими лицами. ОАО «Поднятая целина»
может получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций
трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и
другие обязательства.
Поставщики и подрядчики для ОАО
«Поднятая целина» являются основной категорией контрагентов, с которыми ведутся
постоянные расчеты за поставленные материалы, горюче-смазочные материалы,
корма, минеральные удобрения, товары и т.д. Учет расчетов с поставщиками имеет
на сельскохозяйственном предприятии очень важное значение, поскольку он
является отправной точкой для учета и оценки товарно-материальных ценностей,
служит основой для расчета некоторых параметров налогообложения (например, НДС
к зачету). Но главная задача этого участка учета - контроль за возникновением и
правильностью формирования задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками,
своевременностью оплаты за поставленные ТМЦ, оформлением договоров и пр.
Рост дебиторской задолженности
приводит к неэффективной работе предприятия. Ухудшает финансовое состояние
предприятия, т.к. «зависшая дебиторская задолженность - это денежные средства
которые выпадают из оборота и естественно не только не дают дохода, но и ставят
очень часто предприятие в трудное положение при расчетах с другими
предприятиями, а это влечет за собой непредвиденные расходы в виде штрафов,
пений неустоек за нарушение обязательств перед кредиторами.
В сложившейся неблагоприятной
экономической ситуации, широкое распространение получила гибкая система скидок
за оплату в срок, которую можно применять ОАО «Поднятая целина» Именно скидки
за оплату в срок способствуют сокращению дебиторской задолженности. Применение
скидок позволят вовремя получить денежные средства от покупателей и заказчиков,
так как являются своего рода стимулятором для более быстрых расчетов.
Скидки, представляемые покупателям и
заказчикам можно подразделить на две группы:
I группа. Торговые скидки - это процентные скидки от базовой цены.
ОАО «Поднятая целина» имеет общий прейскурант цен, чтобы часто не менять эти
цены, например при продаже постоянному покупателю, при реализации товара
определенными партиями нужно использовать торговую скидку как процент от
основной цены. При продаже со скидкой счет выставляется на чистую сумму, т.е.
основная цена по прейскуранту минус скидка и дебиторская задолженность уже
признается по этой сумме;
II группа. Скидка за оплату в срок, т.е. скидка в зависимости от
срока оплаты. Эти скидки предлагаются с целью побудить покупателя оплатить счет
до окончания оговоренного срока платежа. Например, ОАО «Поднятая целина» в
договоре на продажу повара оговаривает срок платежа в течении 60-и дней.
Однако, при оплате за эту продукцию в течении 10-и дней покупателю
предоставляется скидка 5%.
Многие покупатели предпочитают
использовать такие скидки, поскольку отказ от них эквивалентен займу денег под
проценты. Применение этих скидок способствует сокращению сомнительной
задолженности и увеличению оборачиваемости дебиторской задолженности.
Одной из проблем оплаты труда в ОАО
«Поднятая целина» в настоящее время является то, что администрация предприятия
в силу нехватки денежных средств на предприятии стремится выплатить заработную
плату работников в неденежной форме.
Трудовым кодексом РФ оговорено, что
выплата заработной платы производится в денежной форме (в рублях). Число
случаев, когда заработная плата может выплачиваться в неденежной форме,
ограничено. В данном случае выполняются следующие условия:
) возможность выплаты заработной
платы в неденежной форме должна быть предусмотрена трудовым договором;
) выплаты в неденежной форме могут
осуществляться по заявлению работника;
) доля заработной платы,
выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы
заработной платы.
Широкое применение натуральной
оплаты труда в ОАО «Поднятая целина» связано прежде всего с двумя
особенностями:
) финансовые затруднения, которые
приводит к нехватке оборотных, в том числе и денежных, средств и, как
следствие, к задержке оплаты труда. Выходом из создавшегося положения послужило
то, что предприятие интенсивно начало расплачиваться с работниками продукцией
собственного производства и полученной по бартерным операциям;
) предпочтения работников
предприятия. Сельские жители, имеющие личные подсобные хозяйства, часто
заинтересованы именно в натуральной оплате труда, поскольку, использовав
полученную сельскохозяйственную продукцию в собственном хозяйстве, они получают
большую материальную выгоду.
При натуральной оплате труда,
имеющей место на предприятии, следует помнить о том, что все выплаты
работникам, в том числе и в натуральной форме, признаются их доходом и должны
облагаться подоходным и единым социальным налогами.
Поэтому все, что связано с учетом
оплаты труда в натуральной форме, необходимо отражать в учетной политике ОАО
«Поднятая целина» и оформлять приказом директора, в том числе и формы первичных
документов, по которым осуществляется оплата труда в натуральной форме,
поскольку типовых документов по данному виду расчетов не существует.
ОАО «Поднятая целина следует ввести
службу внутреннего аудита потому, что как раз именно на малых предприятиях
вероятность злоупотреблений намного выше. Так что как минимум один аудитор
должен быть в любой организации. Чтобы служба внутреннего аудитора приносила
пользу, она должна быть независима.
Чтобы избежать лишних трений
внутреннего аудитора с другими подразделениями, можно посоветовать утвердить
положение о службе внутреннего аудита. В этом положении, прежде всего,
необходимо прописать права и обязанности ее сотрудников.
Приведенные в этом разделе
предложения позволят ОАО «Поднятая целина» усовершенствовать бухгалтерский учет
и внутренний контроль дебиторской и кредиторской задолженности.
3.3 Мероприятия
направленные на повышение эффективности деятельности ОАО «Поднятая целина»
Урожайность сельскохозяйственных
культур является основным фактором, который определяет объем производства
продукции растениеводства. Для повышения урожайности культур ОАО «Поднятая
целина» необходимо:
· Внедрять новые виды
более перспективных и высокоурожайных культур;
· Соблюдать нормы высева;
· Не использовать
некондиционные семена;
· Соблюдать сроки и
способы высева;
· Применять биологические
и химические средства защиты посевов, известкования, гипсования и т.д.
· Проводить качественную
обработку земли;
· Соблюдать севооборот.
Для увеличения производства
продукции растениеводства, ОАО «Поднятая целина» необходимо выполнять следующие
мероприятия:
Улучшить структуру посевных
площадей, т.е. увеличить доли более урожайных культур в общей посевной площади;
Увеличить дозы внесения удобрений и
повышения их окупаемости;
Сократить потери продукции при
уборке урожая.
Для повышения продуктивности
животноводства ОАО «Поднятая целина» необходимо:
В свиноводстве благоустроить и
утеплить здание свинарника;
Повысить уровень
кормления животных - главное условие интенсификации производства и повышения
его эффективности. При низком уровне кормления большая часть корма идет на
поддержание жизненных процессов в организме животных и меньшая на и. «получение
продукции, в результате чего увеличиваются затраты кормов на производство
единицы продукции. Более высокий уровень кормления животных обеспечивает повышение
в рационах доли продуктивной части корма.
Не менее важным
фактором повышения продуктивности животных является повышение качества кормов и
в первую очередь их энергетической и протеиновой питательности. Корм плохого
качества имеет низкую питательность, в связи, с чем не обеспечивает необходимую
продуктивность животных. Качество кормов зависит от способов и сроков их
заготовки и хранения, технологии приготовления к скармливанию.
Применение
активного вентилирования при досушивании сена и использование химических
консервантов при подготовке прессованного сена увеличивают его питательность на
15-20%. Улучшению качества кормов способствует строительство капитальных
силосных и сенажных хранилищ, сенных сараев с активной вентиляцией, складов для
хранения травяной муки, зернофуража и комбикормов, хранилищ для картофеля и
корнеплодов, а также строительство кормовых цехов для приготовления кормов, где
они проходят специальную обработку (измельчение, запаривание, сдабривание), в
результате чего значительно увеличивается их усвояемость организмом животного.
Существенным
фактором повышения продуктивности животных является их сбалансированное
кормление, когда в рационе имеются все питательные вещества, необходимые
организму животного в соответствии с их продуктивностью и физиологическим
состоянием. При недостатке отдельных элементов (переваримого протеина,
каротина, кальция, фосфора, лизина, витаминов и др.) у животных ухудшается
обмен веществ, что приводит не только к снижению их продуктивности, но и к
различным заболеваниям. Из-за низкого качества кормов и несбалансированности
рационов, по расчетам специалистов, недополучается до 20-30% продукции
животноводства. Следовательно, установление рациональной структуры рационов и
кормопроизводства в ОАО «Поднятая целина является существенным резервом роста
продуктивности животных и снижения себестоимости продукции.
Большое влияние на
продуктивность животных оказывает также породный состав стада.
Совершенствование породных качеств животных, создание новых пород, линий и гибридов
являются необходимым условием существенного повышения продуктивности животных,
улучшения качества продукции, внедрения современных технологий.
Одним из факторов,
оказывающих значительное влияние на продуктивность коров, является улучшение
возрастного состава дойного стада. В связи с тем что удои молока у коров после
7 лет лактации начинают постепенно снижаться необходимо ежегодно обновлять
основное стадо крупною рогатого скота на 25%.
Данные мероприятия позволят ОАО
«Поднятая целина» повысить эффективность деятельности.
Заключение
Данная дипломная работа на тему
«Учет дебиторской и кредиторской задолженности» на примере ОАО «Поднятая
целина» состоит из трех частей.
В первой части дипломной работы
освещены теоретические основы бухгалтерского учета и аудита дебиторской и
кредиторской задолженности.
Во второй части дипломной работы
приведена характеристика ОАО «Поднятая целина», проведен анализ основных
технико-экономических показателей, который показал, что в ОАО «Поднятая целина»
наблюдается спад объема продаж и прибыли от продаж, а соответственно и чистой
прибыли, она уменьшилась в 2 раза, это также показывает на спад рыночной
активности ОАО «Поднятая целина» использования производственно-технической базы
на предприятии, снижение показателей рентабельности говорит об ухудшении
эффективности деятельности ОАО «Поднятая целина».
Анализ дебиторской и кредиторской
задолженности свидетельствует, что в ОАО «Поднятая целина» за 2003-2005 года
преобладала сумма кредиторской задолженности и к концу анализируемого периода
она в 16 раз превышает дебиторскую задолженность. Причина этого снижение объема
продаж и недостаток собственных оборотных средств, из этого следует, что ОАО
«Поднятая целина» привлекает большое количество заемных средств. Темп роста
дебиторской задолженности в 2003 году был ниже темпа роста кредиторской
задолженности, в 2004 году почти сравнялся, в 2005 году темп роста кредиторской
задолженности намного превышает темп роста дебиторской задолженности. Основной
причиной возникновения на предприятии в настоящее время дебиторской и
кредиторской задолженности, является временные неплатежи.
По результатам поведенного анализа
деятельности ОАО «Поднятая целина» можно сделать следующие выводы: наблюдается
снижение деловой активности, из анализа ликвидности балансов видно, что только
в двух случаях соотношение между активами и пассивами соответствует
рациональному: А3>П3, А4 < П4 а во всех остальных случаях рациональное
соотношения не выполняются, поэтому балансы ОАО «Поднятая целина» за 2003-2005
года можно признать неликвидными. Показатели платежеспособности свидетельствуют
о недостаточной платежеспособности ОАО «Поднятая целина» без привлечения
дополнительных источников инвестирования, анализ финансовой устойчивости,
говорит о том, что ОАО «Поднятая целина» в нестабильном финансовом состоянии,
анализ рентабельности ОАО «Поднятая целина» свидетельствует о снижении
полученной прибыли, а соответственно и рентабельности. На снижение этих
показателей повлияли различные факторы: увеличение себестоимости продукции;
снижение эффективности использования основных производственных фондов; снижение
качества продукции и другие, снизилась деловая активность.
В третей части дипломной работы
разработаны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего
контроля дебиторской и кредиторской задолженности и мероприятия направленные на
повышение эффективности деятельности ОАО «Поднятая целина»
Для совершенствования бухгалтерского
учета и внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности главному
бухгалтеру ОАО «Поднятая целина» необходимо обеспечить контроль возникновения
задолженностей в процессе реализации, сроков и фактов погашения, а также
реальной оценки задолженностей планомерное, непрерывное и достоверное отражение
возникновения, списания и расчета сальдо дебиторской и кредиторской в процессе
его хозяйственной деятельности; также контролировать правильностью учета и
отражения операций по расчетам в первичной документации и регистрах
бухгалтерского учета, отчетности предприятия и налоговых декларациях;
оперативно принимать решения о направлении финансовых потоков и своевременности
расчетов с контрагентами.
Необходимо проводить инвентаризацию
расчетов, которая дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной
проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки и неясности.
ОАО «Поднятая целина» может получать
краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового
коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие
обязательства. Все, что связано с учетом оплаты труда в натуральной форме,
необходимо отразить в учетной политике ОАО «Поднятая целина» и оформлять
приказом директора, в том числе и формы первичных документов, по которым
осуществляется оплата труда в натуральной форме, поскольку типовых документов
по данному виду расчетов не существует.
Для увеличения объема продаж и
сокращения дебиторской задолженности можно использовать систему скидок.
Применение скидок позволят вовремя получить денежные средства от покупателей и
заказчиков, так как являются своего рода стимулятором для более быстрых
расчетов.
Для улучшения эффективности
деятельности ОАО «Поднятая целина» необходимо:
повышать урожайность культур, для
этого:
· Внедрять новые виды
более перспективных и высокоурожайных культур;
· Соблюдать нормы высева;
· Не использовать
некондиционные семена;
· Соблюдать сроки и
способы высева;
· Применять биологические
и химические средства защиты посевов, известкования, гипсования и т.д.
· Проводить качественную
обработку земли;
· Соблюдать севооборот.
· Увеличить дозы внесения
удобрений и повышения их окупаемости;
· Сократить потери
продукции при уборке урожая.
Для повышения продуктивности
животноводства ОАО «Поднятая целина» необходимо:
В свиноводстве благоустроить и
утеплить здание свинарника;
Повысить уровень
кормления животных. При низком уровне кормления большая часть корма идет на
поддержание жизненных процессов в организме животных и меньшая на «получение
продукции, в результате чего увеличиваются затраты кормов на производство
единицы продукции. Более высокий уровень кормления животных обеспечивает
повышение в рационах доли продуктивной части корма.
Большое влияние на
продуктивность животных оказывает также породный состав стада.
Совершенствование породных качеств животных, создание новых пород, линий и
гибридов являются необходимым условием существенного повышения продуктивности
животных, улучшения качества продукции, внедрения современных технологий.
Одним из факторов,
оказывающих значительное влияние на продуктивность коров, является улучшение
возрастного состава дойного стада. В связи с тем что удои молока у коров после
7 лет лактации начинают постепенно снижаться, замена старых, низко продуктивных
коров чистопородными первотелками с удоями молока не менее 3000 кг может быть
значительным резервом повышения среднего уровня продуктивности коров. ОАО
«Поднятая целина» необходимо ежегодно обновлять основное стадо крупною рогатого
скота на 25%.
Данные мероприятия позволят ОАО
«Поднятая целина» повысить эффективность ее деятельности, а предложения
усовершенствовать учет.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая
и третья) (в ред. от 23 декабря 2003 г.).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31
июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в ред. от 23
декабря 2003 г.).
. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N208-ФЗ «Об
акционерных обществах» (в ред. от 27 февраля 2003 г.).
. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (в ред. от 30 июня 2003 г.).
. Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н
«Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24
марта 2000 г.).
. Методические рекомендации о порядке формирования
бухгалтерской отчетности организаций агропромышленного комплекса за 2002 год.
М.: Министерство сельского хозяйства Российской Федерации, 2003.
. Методические рекомендации по корреспонденции счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных
организаций. М.: Министерство сельского хозяйства Российской Федерации, 2001.
. Методические рекомендации по планированию, учету и
калькулированию продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. М.: Минсельхозпрод
России, приказ от 4 июля 1996 г. N П-4-24/2068.
. Методические рекомендации по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных
организаций. М.: Министерство сельского хозяйства Российской Федерации, 2001.
. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/98, утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н (в
ред. от 30 декабря 1999 г.).
. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров
(контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утв. приказом Минфина РФ
от 20 декабря 1994 г. №167.
. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов
и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утв. приказом Минфина РФ от 2 августа
2001 г. №60н.
. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по
налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г.
№114н.
. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. от 7 мая 2003
г.).
. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности,
торговли и АПК. М.: Дело и Сервис, 2003. 464 с.
. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во
внешнеэкономической деятельности. М.: Издательство ПРИОР, 2002. 336 с.
. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору.
Справочно-методическое пособие. В 2-х томах. М.: Информационно-издательский дом
«Филинъ», 2004. 696 с.
. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. 4-е
изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2006. 719 с.
. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. СПб.:
Питер, 2003.
. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской
деятельности. М.: Финансы и статистика, 2003.
. Ковалев В.В. Финансовый анализ. 2-е изд. М.: Финансы и
статистика, 2000. 510 с.
. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной
деятельности предприятия. М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2001. 424 с.
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е
изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2006. 640 с.
. Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и
управленческий): Учебник. Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д:
Издательский центр «Март», 2002. 720 с.
. Николаева С.А. Учетная политика организации: Учебное
пособие. М.: Бухгалтерский учет, 2002. 542 с.
. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве.
Т. 1. Ч. 1. и Т. 2. Ч. 3: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и
статистика, 2002. 480 с.
. Савицкая Г.Ф. Анализ хозяйственной деятельности
предприятий АПК: Учебник / Под ред. Г.В. Савицкой. 2-е изд., испр. М.: Новое
знание, 2002. 687 с.
28. Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и
повышения квалификации бухгалтеров - М: Бератор, 2003 - 356 с.
29. Климова М.А. Бухгалтерский учет и оформление коммерческих
договоров - М: Налоговый вестник, 2002 - 230 с.
. Мизиковский Е.А. Аудит дебиторской задолженности //
Аудиторские ведомости - 2004 - №3
. Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и
кредиторской задолженности // Современный бухучет - 2004 - №9.