по полностью самортизированным объектам нематериальных активов - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в затратах на производство, расходы на реализацию, в состав операционных или внереализационных расходов.
Для учета амортизационных отчислений предусмотрен регулирующий, контрарный, пассивный синтетический счет 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту данного счета отражается начисление амортизации, по дебету - списание.
Если в течение отчетного месяца объект нематериального актива фактически использовался в предпринимательской деятельности организации, сумма начисленных амортизационных отчислений включается в издержки производства или расходы на реализацию.
При этом в учете организации составляются следующие бухгалтерские записи:
Номер операцииСодержание операцииКорреспонденция счетовДебетКредит1Начислена амортизация за месяц по нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности20, 23, 25, 26, 29, 44052Начислена амортизация за месяц по нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности9205
Вопрос 32 - Учет кредитов и займов
вексель кредит амортизация долговой
Субъекты хозяйствования независимо от форм собственности и вида деятельности в отдельные периоды или в результате специфики хозяйствования могут испытывать недостаток в собственных ресурсах. Поэтому появляется необходимость привлечения кредитов и займов, т.е. во временное восполнение недостатка средств. Получить кредит организации имеют возможность в обслуживающих их отделениях банков, а также в любых банках, которые дадут согласие на их обслуживание. Порядок предоставления кредитов банками регламентируется Банковским кодексом Республики Беларусь и Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата и осуществляется на условиях возвратности, платности, срочности и обеспеченности согласно заключенному кредитному договору.
По срокам погашения и целевому назначению кредиты классифицируются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным относятся кредиты, предоставленные для формирования оборотных (текущих) активов в виде запасов и затрат со сроком погашения до 12 месяцев. Долгосрочными кредитами являются те. Которые предоставлены для формирования внеоборотных (долгосрочных) активов со сроком погашения свыше 12 месяцев. [6]
Предоставление кредита осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора между банком и организацией путем безналичного перевода денежных средств на счет кредитополучателя либо на счета третьих лиц или путем выдачи наличных денежных средств. Для заключения кредитного договора в банк необходимо предоставить бухгалтерскую отчетность за отчетный период и копи договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок. Наличные денежные средства предоставляются организациям на выдачу заработной платы.
Погашение (возврат) кредита и уплата процентов за пользование им производится в безналичном расчете.
Организация-кредитополучатель при согласии банка может заключить договор о переводе долга по кредитному договору на третье лицо или же договор об уступке своих требований к лицу, по отношению к которому оно является кредитором. При неисполнении организацией обязательств по погашению кредита и (или) процентов за пользование кредитом задолженность со следующего рабочего дня после наступления срока ее погашения является просроченной по основному долгу и (или) процентам. Срок погашения кредита может быть пролонгирован (продлен) на основании дополнительного соглашения к кредитному договору. [6]
Учет расчетов с банком по краткосрочным кредитам осуществляется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчете 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».
Для учета расчетов по долгосрочным кредитам предназначен субсчет 1 «Расчеты по долгосрочным кредитам» счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Получение организацией кредитов банка, направленных на погашение обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту субсчета 66-1 и 67-1.
При получении кредита с зачислением его на расчетный счет организации производится запись по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту субсчетов 661- и 67-1.
Поступление наличных денежных средств по кредитному договору отражается по дебету счета 50 «Касса» и кредиту субсчета 66-1 и 67-1.
Проценты по полученным кредитам для сферы капитальных вложений (за исключением процентов по просроченным кредитам) отражаются вначале по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту субсчета 67,-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», а затем включаются в первоначальную стоимость внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) с отражением по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08. Проценты по просроченным кредитам отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту субсчета 66-1 и 67-1.
Погашение кредитов банка и процентов за пользование им отражается по дебету субсчетов 66-1 и 67-1 и кредиту счетов по учету денежных средств: 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». При переводе организацией своего долга на другое лицо или заключение с банком договора об уступке своих требований к лицу, по отношению к которому она является кредитором, производится запись по дебету субсчетов 66-1 и 67-1 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». [2, с. 143]
Аналитический учет кредитов осуществляется по видам кредитов и банкам, предоставляющих их, с указание даты получения кредита, его целевого назначения, сока погашения, процентной ставки, суммы и остатка задолженности.
На счетах 66 и 67 отражаются также расчеты по краткосрочным и долгосрочным займам. Займ представляет собой передачу одной стороне (займодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денежных средств иди других ценностей, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа в форме, предусмотренной договором. Договором займа должны быть предусмотрены сроки и порядок возврата займа. Займы могут быть взяты у других организаций или физических лиц.
Займы осуществляются и в виде погашения дебиторской задолженности заимодавцами, и в виде выпуска облигаций.
Обобщение информации о состоянии расчетов с заимодавцами производится на субсчетах 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» и 67-2 «Расчеты оп долгосрочным займам». Привлеченные средства на срок не более одного года относятся к краткосрочным займам, а полученные на срок более года - к долгосрочным.
По кредиту субсчетов 66-2 и 67-2 отражается сумма задолженности организации-заемщика по полученным займам в корреспонденции с дебетом счетов:
«Расчетный счет», 52 «Валютные счета» - в виде денежных средств;
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при погашении заимодавцем кредиторской задолженности заемщика. [5, с. 73]
Уплата процентов по полученным займам отражается в учете аналогичной процентам по полученным кредитам. Если краткосрочный займ был использован (предназначен) для нужд предпринимательской (уставной) деятельности организации, то сумма процентов по этому займу отражается по дебету счетов учета затрат 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и других и кредиту субсчета 66-2. В том случае, если займ был использован на преобритение основных средств и нематериальных активов, причитающихся к уплате процентов отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту субсчета 67-2. Затем проценты по полученным займам включаются в первоначальную стоимость приобретенных внеоборотных активов. Проценты по просроченным займам отражаются по дебету счета 91 «Операционных доходы и расходы» и кредиту субсчета 66-2 и 67-2.
На субсчетах 6-2 и 67-2 отражаются также расчеты организации-заемщика по привлечению дополнительных средств путем выпуска и размещения облигаций, являющихся долговыми обязательствами и свидетельством получения займа. Облигация удостоверяет внесение ее владельцем денежных средств и подтверждает обязательство заемщика возместить номинальную стоимость (указанную на облигациях) этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с уплатой процентов (если иное не предусмотрено условиями выпуска). Облигация не дает права на имущество организации, выпустившей ее.
При размещении облигаций (выпуске) по цене, превышающей их номинальную стоимость, производятся следующие записи на счетах: по дебету счетов 50, 51, 52 и кредиту субсчетов 66-2 и 67-2 - на номинальную стоимость акций и дебету счетов 50, 51, 52 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» - на разницу между ценой реализации облигаций их номинальной стоимостью. Затем эта разница (полученный доход) равномерно (ежемесячно) на протяжении всего срока займа списывается на кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» с дебета счета 98, сумма списаний рассчитывается исходя из величины полученной разницы и срока, на который выпущены (размещены) облигации организации. [5, с. 74 - 75]
При размещении облигаций по цене ниже их номинальной стоимости разница между ценой реализации (размещения) и номинальной стоимостью доначисляется равномерно (ежемесячно) в течение срока их обращения, что отражается по дебету счета 91 «Операционных доходы и расходы» и кредиту субсчетов 66-2 и 67-2. таким образом, к моменту погашения облигаций на субсчетах 66-2 и 67-2 будет отражена их номинальная стоимость.
Погашение облигаций (возврат займа) отражается по дебету субсчетов 66-2 и 67-2 и кредиту счетов по учету денежных средств - 50, 51, 52. выпущенные (изданные) и подлежащие размещению (реализации) облигации учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».
На счетах 66 и 67 отражаются также расчеты организации с банками по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств. Для этого предназначены субсчета 66-3 и 67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств».
Задолженность дебиторов (заказчиков) может быть обеспечена полученным от них векселем. Доя наступления срока уплаты векселедателем по векселю организация может получить кредит в банке под дисконт векселя. Банки выдают кредиты, равные номинальной стоимости векселя за вычетом суммы процента (учетный процент), уплачиваемый банку за предоставление кредита. Организация передает банку дисконтированный вексель. Получение кредита под дисконт векселя отражается на счетах в следующем порядке:
дебет счетов 51, 52 - фактические получения суммы денежных средств;
дебет счета 91 - на сумму учетного процента, уплаченного банку за операцию дисконта векселя;
кредит субсчетов 66-3 и 67-3 - на номинальную стоимость векселя.
На основании извещения банка об оплате векселедателем дисконтированного векселя производятся закрытые операции учета (дисконта) векселей путем отражения суммы векселей по дебету субсчетов 66-3, 67-3 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-3 «Векселя полученные» и других счетов учета дебиторской задолженности.
При невыполнении векселедателем своих обязательств по платежу в установленный срок банка требует у представившей к десконтрованию вексель организации возврата кредита. Возврат кредита отражается по дебету субсчетов 66-3 и 67-3 и кредиту счетов по учету денежных средств - 51, 52. При этом задолженность по расчетам с заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает отражаться на счетах учета дебиторской задолженности. Организация предъявляет иск плательщику по востребованию платежа по векселю. [5, с. 78]
Аналитический учет дисконтированных векселей организуется в разрезе банков, которые произвели учет (дисконт) векселей, векселедателей и отдельных векселей.
На отдельных субсчетах счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» отражаются также операции по предоставлению налоговых кредитов.
При получении отсрочки по уплате налогов (налогового кредита) их сумма отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам) и кредиту счетов 66 и 67 (по соответствующим субсчетам). Проценты, начисленные к уплате за пользование налоговым кредитом, отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67 (По соответствующим субсчетам).
Погашение налоговых кредитов (сумм задолженности по отсроченным налогам) и процентам за их пользование отражается записью по дебету счетов 66 и 67 (по соответствующим субсчетам) и кредиту счетов учета денежных средств - 51, 52, 55.
В учете организации составляются следующие бухгалтерские записи:
Номер операцииСодержание операцииКорреспонденция счетовДебетКредит1Зачислен на расчетный счет полученный краткосрочный (долгосрочный) кредит банка5166, 672Погашен с расчетного счета краткосрочный (долгосрочный) кредит банка66, 67513Начислены проценты по краткосрочному кредиту26664Начислены проценты по долгосрочному кредиту, взятому на преобритение основных средств до ввода их в эксплуатацию08675Начислены проценты по долгосрочному кредиту, взятому на преобритение основных средств после ввода их в эксплуатацию91676Начислены штрафные санкции по просроченным кредитам9266, 67
Ситуация 13
В марте 2008, начислена заработная плата:
üрабочим основного производства -2550 т.р.,
üрабочим вспомогательного производства - 1600 т.р.,
üадминистрации предприятия - 1800 т.р.
На заработную плату начислены отчисления по социальному страхованию 35 %. Из заработной платы удержаны отчисления на пенсионное обеспечение - 1%. За счет фонда социального страхования начислено пособие по временной нетрудоспособности в размер 165 т.р.
Задание:
. Составить бухгалтерские проводки по данной ситуации.
. Определить сумму, подлежащую перечислению в фонд социальной защиты населения.
. Сделать вывод.
Решение
Составим бухгалтерские проводки:
Номер операцииСодержание операцииКорреспонденция счетовСумма, тыс. руб.ДебетКредит1Начислена заработная плата рабочим основного производства20702 550,02Произведены отчисления по социальному страхованию20692 550,0 * 35% = 892,53Произведены отчисления в фонд социального страхования20762 550,0 * 1,2% = 30,64Удержания из заработной платы в пенсионных фонд70692 550,0 * 1% = 25,55Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства23701 600,06Произведены отчисления по социальному страхованию23691 600,0 * 35% = 560,07Произведены отчисления в фонд социального страхования23761 600,0 * 1,2% = 19,28Удержания из заработной платы в пенсионных фонд70691 600,0 * 1% = 16,09Начислена заработная плата администрации предприятия25701 800,010Произведены отчисления по социальному страхованию25691 800,0 * 35% = 630,011Произведены отчисления в фонд социального страхования25761 800,0 * 1,2% = 21,612Удержания из заработной платы в пенсионных фонд70691 800,0 * 1% = 18,013Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств фонда социального страхования6970165,0
Вывод: Начисление заработной платы производится по кредиту счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы». Начисления на заработную плату произведено по счетам 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в размере 35% и по счету 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами» в размере 1,2%. Также из заработной платы удержаны суммы в пенсионный фонд, которые отражена в дебете счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Было произведено начисления пособия по временной нетрудоспособности в размере 165,0 тыс. руб. по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Список используемой литературы
1.Балансоведение. Серия «Высшее образование». Ростов- на- дону: Феникс. 2006 - 319с.
2.Безруких П. С. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. 2005 - 307с.
.Луговой В. А. Учет основных средств, нематериальных активов, капитальных и финансовых вложений. - М.: АКДИ Экономика и жизнь. 2008 - 381с.
.Пашковская П. Я. Пашковская Д. В. Бугалтерский учет: учеб. пособ. - Минск.: Выш. Шк., 2010. - 328с.
.Стражева Н. С., Стражев А. В. Бухгалтерский учет. Метод. Пособ. - Минск: изд. В. М. Скакун, 2007 - 454с.