Разработка информационной системы туристическая фирма ООО 'Пегас'

Дипломная работа

Разработка информационной системы туристическая фирма ООО «Пегас»

Введение

В настоящее время разработчиков баз данных большой популярностью пользуется реляционная СУБД Access, входящая в состав пакета Microsoft Office 2003. Дружественный интерфейс и простота настройки, эффективные средства создания таблиц, форм, запросов, интеграция с другими приложениями пакета, средства организации работы с базами данных и защита информации - вот далеко не полный перечень достоинств этого приложения.

Основные функции СУБД - это описание структуры базы данных, обработка данных и управление данными.

База данных - это совокупность сведений о реальных объектах, процессах, событиях или явлениях, относящихся к определенной теме или задаче, организованная таким образом, чтобы обеспечить удобное представление этой совокупности, как в целом, так и любой ее части. Реляционная база данных представляет собой множество взаимосвязанных таблиц, каждая из которых содержит информацию об объектах определенного типа. Каждая строка таблицы содержит данные об одном объекте (например, клиенте, автомобиле, документе), а столбцы таблицы содержат различные характеристики этих объектов - атрибуты (например, наименования и адреса клиентов, марки и цены автомобилей). Строки таблицы называются записями, все записи имеют одинаковую структуру - они состоят из полей, в которых хранятся атрибуты объекта. Каждое поле в записи содержит одну характеристику объекта и имеет строго определенный тип данных (например, текстовая строка, число, дата). Все записи имеют одни и те же поля, только в них содержатся разные значения атрибутов.

В данном дипломном проекте описывается создание ИС "Туристическая фирма".

При проектировании информационной системы были поставлены задачи: разработать ее для клиента туристической фирмы. ИС должна быть проста в использовании и предельно понятна для сотрудников. Клиент не может вносить изменения в структуру таблиц и схему данных.

Целью данного дипломного проекта является автоматизация работы туристической фирмы ООО «Пегас» по выдаче туров и рекламе.

ИС «Туристическая фирма ООО «Пегас»» должна обеспечивать выполнение следующих основных функций:

·  Ведение справочников номенклатуры городов, услуг, туров, транспорта, стран, сотрудников, заказов, клиентов, поставщиков;

·        Вывод информации о стоимости туров;

·        Вывод информации о турах в определенные страны с определенной длительностью пребывания;

·        Ведении истории заказов клиентов;

·        Формирование списка сотрудников, клиентов, поставщиков.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ

1.1 Постановка задачи

Необходимо спроектировать информационную систему "Туристическая фирма" для оформления и выдачи путевок клиенту.

ИС "Туристическая фирма ООО "Пегас" предназначена для ввода, хранения и просмотра информации о:

- клиентах: фамилия, имя, отчество, адрес, телефон;

-        заказах: код заказа, код тура, код сотрудника, код клиента, дата оформления;

-        поставщиках услуг: код услуги, код поставщика, название поставщика, представитель поставщика, к кому обращаться, телефон, адрес;

-        сотрудниках: код сотрудника. фамилия, имя, отчество, дата рождения, зарплата, должность, адрес, телефон;

-        турах: транспорт, дата отправления, дата прибытия, стоимость тура, длительность пребывания;

-        услугах: визовое обслуживание, проживание, питание, экскурсии;

Основной задачей данной информационной системы является помощь пользователю быстро оформить путевку, просматривать отчеты о заказах, турах, услугах.

1.1.1 Описание предметной области

В данном дипломном проекте в качестве предметной области рассматривается туристическая фирма ООО "Пегас".

Компания "Pegas Touristik" - один из крупнейших украинских туристических операторов, была основана в г. Киеве в 2004 году. Стремительно развиваясь на туристическом рынке Украины, "Pegas Touristik" открыл собственные офисы в Харькове, Одессе и Львове. В ближайших планах компании - развитие региональных представительств по всей Украине.

У фирмы есть поставщики (сотрудничающие фирмы), осуществляющие предоставление определенных услуг (перевозка пассажиров, обеспечение их временным жильем, помощь с оформлением виз и т.д.). В туристической фирме есть свой штат сотрудников:

-        менеджер: Предлагает клиенту имеющийся выбор вариантов проведения отдыха, дает рекомендации и советы по выбору мест отдыха, консультирует клиента об особенностях социально-демографических и природно-климатических условий места отдыха. Проводит мини-рекламу выбранного места, описывает его достоинства и преимущества. Предоставляет путеводители, карты, схемы, планы местности. Заключает договор на оказание туристских услуг. Организует взаимодействие с транспортными предприятиями, гостиницами и турагентствами. Дает необходимые рекомендации по соблюдению правил безопасности в стране (регионе) пребывания. Оформляет необходимые туристические документы;

-        Продавец-консультант: Работа с клиентами. Нахождение индивидуального подхода к каждому клиенту. Нахождение быстрого разрешения спорных вопросов. Помощь в определении конкретного выбора;

-        Начальник отдела маркетинга: Разработка и подписание договоров с турфирмами. Ведение переговоров с директорами турфирм по различным вопросам. Решение конфликтов. Помощь при курировании работы базы размещения. Обработка заявок на заезд. Контролирование договорных финансовых обязательств турфирм. Ежемесячные сверки с турфирмами. Выставление счетов частным лицам. Взаимодействие с турфирмами и частными лицами.

1.1.2 Определение требований проекта

Сформулируем требования к информационной системе:

1.   Программа должна быть совместима с ОС Windows XP.

2.       Программа предназначена для ввода, хранения и просмотра информации о клиентах, сотрудниках, заказах, поставщиках услуг, турах, услугах.

.         Информация о клиентах должна включать:

-    фамилию

-        имя

-        отчество

-        адрес

-        телефон

Информация о сотрудниках должна включать:

-    фамилию

-        имя

-        отчество

-        дату рождения

-        зарплату

-        должность

-        адрес

-        телефон

Информация о заказах должна включать:

-    заказ

-        тур

-        сотрудник

-        клиент

-        дата оформления

Информация о поставщиках услуг должна включать:

-    название поставщика

-        представителя поставщика

-        к кому обращаться

-        телефон

-        адрес

Информация о турах должна включать:

-    транспорт

-        дату отправления

-        дату прибытия

-        стоимость тура

-        длительность пребывания

-        количество человек

Информация об услугах должна включать:

-    визовое обслуживание

-        проживание

-        питание

-        экскурсии

4. ИС "Туристическая фирма ООО "Пегас"" обеспечивает выполнение следующих действий:

-    ввод данных с заполненных прайс-листов;

-        удаление данных;

-        изменение данных;

-        формирование отчетов.

5. С помощью информационной системы можно сформировать следующие документы:

-    список поставщиков;

-        список клиентов;

-        список заказов;

-        список туров.

1.1.4 Построение логической модели приложения

Приступим к созданию модели ИС "Туристическая фирма ООО "Пегас".

На основе изучения предметной области и технических требований и ограничений, выделим классы пользователей системы, определим требования к ним и дадим описание приложения с точки зрения пользователя.

В системе обозначений UML таким описанием является представление использования Use Case View. Это представление может состоять из нескольких диаграмм использования (Use Case Diagram), которые описывают отдельные части системы и систему в целом (см. структуру диаграммы использования ИС "Туристическая фирма ООО "Пегас"" рис.1 ).

.1.4.1 Создание модели управления данными

В качестве современного средства проектирования модели приложения будем использовать унифицированный язык проектирования UML. Основу UML составляет набор диаграмм с использованием принятых в языке графических символов. Система будет списываться с использованием диаграмм использования и диаграмм активности.

Диаграмма использования (use case - diagram) описывает функции системы и применяется при общении разработчиков с пользователями и заказчиками системы. На диаграмме использования изображаются внешние субъекты (actors) и их связь с аспектами использования системы, т.е. определяются требования к функциям конечной системы.

Диаграмма активности (activity - diagram) описывает детальное выполнение каждой функции системы.

Проектирование диаграмм осуществляется с помощью пакета MS Visio 2003. Этот пакет служит для создания технических диаграмм и различных схем для большего понимания и организации сложных процессов и систем. Диаграммы в этом пакете строятся путем перетаскивания на рабочий планшет готовых фигур, принятых в UML (actor, use-case и т.д.).

Рассмотрим создание диаграммы использования для нашей системы. Выделим 2 класса пользователей (2 роли), которым соответствуют 2 внешних субъекта:

-          Менеджер - ввод информации, просмотр информации, поиск нужной информации, изменение информации, печать;

В окончательном виде диаграмма использования ИС "Туристическая фирма ООО "Пегас"" будет иметь вид, представленный на рис.

Рис.1 Диаграмма использования ИС "Туристическая фирма ООО "Пегас"

Рис.2 Диаграмма активности аспекта "Ввод информации"

Рис. 3 Диаграмма активности аспекта "Просмотр информации"

Рис. 4 Диаграмма активности аспекта "Поиск нужной информации и печать"

.1.4.2 Создание модели данных

Наиболее распространенным свойством моделирования данных является case-метод Ричарда Баркера. Цель моделирования данных состоит в обеспечении разработчика ИС концептуальной схемой базы данных в форме одной модели или нескольких локальных моделей, которые относительно легко могут быть отображены в любую систему баз данных. Наиболее распространенным средством моделирования данных являются диаграммы сущность-связь (ERD). С их помощью определяются важные для предметной области объекты (сущности), их свойства (атрибуты) и отношения друг с другом (связи). ERD непосредственно используются для проектирования реляционных баз данных.

Первый шаг моделирования - извлечение информации из интервью и выделение сущностей. Сущность (Entity) - реальный либо воображаемый объект, имеющий существенное значение для рассматриваемой предметной области, информация о котором подлежит хранению.

Следующим шагом моделирования является идентификация связей. Связь (Relationship) - поименованная ассоциация между двумя сущностями, значимая для рассматриваемой предметной области. Связь - это ассоциация между сущностями, при которой, как правило, каждый экземпляр одной сущности, называемой родительской сущностью, ассоциирован с произвольным количеством экземпляров второй сущности, называемой сущностью-потомком, а каждый экземпляр сущности-потомка ассоциирован в точности с одним экземпляром сущности-родителя. Таким образом, экземпляр сущности-потомка может существовать только при существовании сущности родителя.

Последним шагом моделирования является идентификация атрибутов.

Атрибут - любая характеристика сущности, значимая для рассматриваемой предметной области и предназначенная для квалификации, идентификации, классификации, количественной характеристики или выражения состояния сущности. Атрибут представляет тип характеристик или свойств, ассоциированных со множеством реальных или абстрактных объектов (людей, мест, событий, состояний, идей, пар предметов и т.д.). Экземпляр атрибута - это определенная характеристика отдельного элемента множества. Экземпляр атрибута определяется типом характеристики и ее значением, называемым значением атрибута. В ER-модели атрибуты ассоциируются с конкретными сущностями. Таким образом, экземпляр сущности должен обладать единственным определенным значением для ассоциированного атрибута.

Под классом в языке UML понимают множество объектов, обладающих одинаковой структурой, свойствами и отношениями с другими объектами.

Для построения модели АИС необходимо исследовать постановку задачи, и определить основные объекты - сущности (классы). Далее нужно описать их в виде плоских таблиц, содержащих атрибуты, после чего установить отношения между ними.

Логическая модель данных ИС «Туристическая фирма» представлено на рисунке 5

Рис. 5 Логическая модель данных ИС "Туристическая фирма ООО "Пегас""

1.1.3.3 Создание модели представления данных

Форма в Microsoft Office Access - это структурированное окно, которое можно представить так, чтобы оно повторяло форму бланка. Формы создаются из набора отдельных элементов управления.

Информационная система "Туристическая фирма ООО "Пегас"" содержит следующие формы, предназначенные для менеджера:

1)    Туристическая фирма ООО "Пегас" (позволяет перейти к пяти формам по кнопкам: "Запросы", "Информация о фирме", "Ввод и редактирование данных", "Отчеты", "Таблицы", открыть окно базы данных по кнопке "Окно БД" и выйти из приложения по кнопке "Выход" );

2)       Запросы (позволяет перейти к запросам по кнопкам: "Туры", "Клиенты", "Заказы", "Сотрудники", "Поставщики", "Услуги", «Страна», «Город» и вернуться на главную форму по кнопке "Назад");

)         Информация о фирме (позволяет просмотреть данные фирмы по кнопкам: «Клиенты», «Туры», «Сотрудники», «Поставщики»);

)         Ввод и редактирование данных (позволяет добавлять данные через формы по кнопкам: «Клиенты», «Поставщики», «Сотрудники» и вернуться на гланую форму по кнопке «Назад»);

)         Отчеты (позволяет перейти к отчетам по кнопкам "Клиенты", "Поставщики", "Сотрудники", "Услуги", "Транспорт", «Туры», «Страна» и вернуться на главную форму по кнопке "Назад");

)         Таблицы (позволяет перейти к таблицам базы данных по кнопкам «Город», «Услуги», «Туры», «Транспорт», «Страна», «Сотрудники», «Заказы», «Клиенты», «Поставщики» и вернуться на главную форму по кнопке «Назад»);

)         Окно БД (позволяет перейти к объектам базы данных: таблицы, запросы, отчеты, формы, страницы, макросы, модули);

)         Выход ( позволяет выйти из приложения).

интерфейс путевка клиент приложение

1.1.4 Построение физической модели приложения

После создания логической модели следует перейти к созданию физической модели. Переход осуществляется поэтапно:

-    Следует выбрать систему управления базами данных;

-    Продумать структуру создаваемых таблиц в соответствии с созданными сущностями (классами логических моделей);

-    Назначить типы полей для хранения атрибутов сущности.

1.1.4.1 Физическая модель

Схема данных будет полностью соответствовать логической модели данных (см. рис. ), но создана она будет в Microsoft Access 2003.

В результате преобразования логической модели в физическую никаких изменений не вносилось (см. рис. 6 ).

Рис. 6 Схема данных ИС «Туристическая фирма ООО «Пегас»»

1.1.4.2 Проектирование пользовательского интерфейса

Командный интерфейс приложения MS Access 2003 может быть выполнен в виде специальной строки меню приложения или набора страниц кнопочной формы, спроектированных на основе имеющихся диаграмм активности и логической модели приложения.

В ИС «Туристическая фирма ООО «Пегас» пользовательский интерфейс представлен в виде набора страниц кнопочной формы. На интерфейсе имеются кнопки: «Запросы», «Информация о фирме», «Ввод и редактирование данных», «Отчеты», «Таблицы», «Окно БД», «Выход».

При нажатии на кнопку «Запросы», открывается форма (см. рис. 8), на которой расположены следующие кнопки:

-    «Туры», при нажатии на которую открывается запрос о турах;

-    «Клиенты», при нажатии на которую открывается запрос о клиентах;

-    «Поставщики», при нажатии на которую открывается запрос о поставщиках;

-    «Сотрудники», при нажатии на которую открывается запрос о сотрудниках;

-    «Страны», при нажатии на которую открывается запрос о странах;

-    "Услуги", при нажатии на которую открывается запрос об услугах;

-    "Туры в Мальдивы", при нажатии на которую открывается запрос о турах в Мальдивы на 6 дней;

-    "Выход", при нажатии на которую закрывается данная форма.

При нажатии на кнопку "Информация о фирме", открывается форма (см. рис. 9), на которой расположены следующие кнопки:

-    "Клиенты", при нажатии на которую открывается форма клиентов;

-        "Туры", при нажатии на которую открывается форма туров;

-        "Сотрудники", при нажатии на которую открывается форма сотрудников;

-        "Поставщики", при нажатии на которую открывается форма поставщиков;

-        "Выход", при нажатии на которую закрывается данная форма.

При нажатии на кнопку "Ввод и редактирование данных", открывается форма (см. рис. 10), на которой расположены следующие кнопки:

-    "Клиенты", при нажатии на которую открывается форма для редактирования и добавления данных;

-        "Сотрудники", при нажатии на которую открывается форма для редактирования и добавления данных;

-        "Поставщики", при нажатии на которую открывается форма для редактирования и добавления данных;

-        "Выход", при нажатии на которую закрывается данная форма.

При нажатии на кнопку "Отчеты", открывается форма (см. рис. 11), на которой расположены следующие кнопки:

-    "Клиенты", при нажатии на которую открывается отчет по клиентам;

-        "Поставщики", при нажатии на которую открывается отчет по поставщикам;

-        "Сотрудники", при нажатии на которую открывается отчет по сотрудникам;

-        "Услуги", при нажатии на которую открывается отчет по услугам

-        "Страна", при нажатии на которую открывается отчет по странам;

-        "Выход", при нажатии на которую закрывается данная форма.

При нажатии на кнопку "Таблицы", открывается форма (см. рис. 12), на которой расположены следующие кнопки:

-    "Город", при нажатии на которую открывается таблица города;

-        "Услуги", при нажатии на которую открывается таблица услуги;

-        "Туры", при нажатии на которую открывается таблица туры;

-        "Транспорт", при нажатии на которую открывается таблица транспорт;

-        "Страна", при нажатии на которую открывается таблица страны;

-        "Сотрудники", при нажатии на которую открывается таблица сотрудники;

-        "Заказы", при нажатии на которую открывается таблица заказы;

-        "Клиенты", при нажатии на которую открывается таблица клиенты;

-        "Поставщики", при нажатии на которую открывается таблица поставщики;

-        "Выход", при нажатии на которую закрывается данная форма.

При нажатии на кнопку "Окно БД" открывается окно базы данных (см. рис. 13) с ее объектами: таблицы, запросы, отчеты, формы, страницы, макросы, модули.

Кнопка «Выход» является выходом из приложения.

Рис. 7 Главная кнопочная форма ИС "Туристическая фирма ООО "Пегас""

Рис. 8 Форма "Запросы"

Рис. 9 Форма "Информация о турфирме"

Рис. 10 Форма "Добавление информации"

Рис. 11 Форма "Отчеты"

Рис. 12 Форма "Таблицы"

Рис. 13 Окно БД

1.2 Обоснование выбора СУБД

Microsoft Access 2003 - это интерактивная реляционная СУБД для Windows. Это программа, которую можно использовать для хранения и извлечения данных в зависимости от отношений, которые установил пользователь. Работа с ней упрощена посредством манипулятора мыши. Графические возможности оболочки производят большое впечатление при изготовлении высококачественных отчетов и распечаток.

Прежде чем приступить к реализации спроектированной системы, создется ее прототип, обычно включающий лишь реализацию интерфейса и базовых функций системы.

Информация в БД должна быть:

-    Не противоречивой;

-    Не избыточной;

-    Целостной.

База данных - это набор данных, который связан с определенной темой или назначением. При создании базы данных в MS-Access 2003, пользователь создает 1 файл, который содержит все таблицы, запросы, формуляторы, отчеты и другие объекты, которые помогают использовать информацию в базе данных.

Созданную базу данных можно наполнить объектами разного рода и выполнять операции с ними.

Какого бы типа не были ваши данные, вам придется хранить их в одной или нескольких таблицах. Таким образом, первым шагом в построении базы данных будет создание таблиц.

Таблица - это набор записей (строк таблицы), состоящих из отдельных полей (колонок таблицы), в которых хранится информация и составляющая, собственно, содержание базы данных.

Таблицы являются основной формой представления информации, содержащейся в базе данных. На базе таблиц составляются запросы и отчеты.

Просмотр базы данных в виде таблицы в режиме заполнения дает пользователю возможность оценить базу как единое целое, сравнить записи и т.п. Часто, однако, возникает необходимость работы с отдельными записями базы. В этом случае присутствие на экране других записей (как это имеет место в режиме заполнения) только мешает и отвлекает. Работа с отдельными записями посредством форм позволяет сосредоточиться только на относящейся к делу информации.

Форма представляет собой бланк, подлежащий заполнению. Форма позволяет упростить процесс заполнения базы данных, благодаря чему появляется возможность поручить ввод информации персоналу невысокой квалификации. Форма позволяет ограничить объем информации, доступной пользователю, обращающемуся к базе.

При проектировании формы в нее можно вставить упрощающие элементы (командные кнопки, списки, иллюстрации и прочее).

Запрос можно представить себе как точку зрения на данные, включенные в таблицу. Запросы служат для выбора и фильтрации набора данных. Они позволяют выбрать из базы только необходимую информацию, т.е. ту, которая соответствует определенному критерию (условию) и нужна для решения конкретной задачи. Запросы создаются при помощи конструктора или при помощи мастера.

Отчет - это информация, которую вы оформили в соответствии с вашими требованиями. Отчет позволяет извлекать и представлять данные как значимую информацию, которую вы можете использовать и распространять. Вы можете спроектировать отчеты, которые представят информацию в том виде, в котором вы пожелаете. Вы можете использовать множество различных элементов проектирования, такие как текст, данные, рисунки, линии, поля и графики для создания вашего отчета. От вас зависит, как и какие элементы использовать для построения отчета.

MS-Access 2003 обеспечивает несколько способов получения информации из вашей базы данных - используя запрос, форму или отчет. Вы можете выбрать тот метод, который наиболее подходит решению вашей задачи.

Перед тем как создать отчет, подумайте о том, откуда ваш отчет будет извлекать данные. Если все данные из одной таблицы, то ваш отчет будет основываться на одной таблице. Если же вам необходимы данные более чем из одной таблицы, то ваш отчет должен основываться на запросе.

Макросом называют набор из одной и более команд, выполняющих определенные, часто используемые операции, например, открытие форм или печать отчетов.

Макросы могут быть полезны для автоматизации часто выполняемых действий. Если записать эти действия в виде макроса, то они будут выполняться автоматически при запуске макроса. Например, при нажатии пользователем кнопки можно запустить макрос, который распечатает отчет или выведет на экран форму.

1.3 Описание операционной системы

Windows XP Home Edition - это новая версия операционной системы Windows, разработанная специально для пользователей домашних компьютеров. Благодаря операционной системе Windows XP Home Edition пользователи домашних компьютеров получают доступ к новым средствам и возможностям, предоставляемым современными цифровыми технологиями. Реализованные в Windows XP Home Edition технологии позволяют легко решать широкий спектр практических задач, начиная с обработки цифровых фотографий, записи и воспроизведения музыки и видео - и вплоть до создания и поддержки домашних сетей. Разработанная на базе архитектуры Windows 2000, система Windows XP Home Edition устанавливает новые высокие стандарты в области создания эффективной и надежной вычислительной среды. Новое внешнее оформление, надежное ядро Windows, новые средства обеспечения безопасной работы в Интернете, сочетающиеся с возможностями совместного использования компьютера - все эти характеристики свидетельствует о том, что в распоряжение пользователей предоставляется самая надежная на сегодняшний день операционная система семейства Windows.

-       Профессиональная работа с цифровым мультимедиа. Поддержка работы с цифровыми изображениями, музыкой, видео, DVD-файлами, а также многие другие возможности.

-       Оперативный доступ к информации. Система Windows XP содержит встроенные средства поддержки Интернета, домашних сетей, передачи мгновенных текстовых сообщений, общения в режиме реального времени посредством передачи звука и видео.

-       Эффективное использование служб Интернета. Система Windows XP поможет пользователям публиковать рисунки на веб-узлах и совершать покупки в сети.

-       Лучшие средства работы с цифровым видео. Теперь пользователи могут легко переносить отснятые материалы на компьютер. При этом существенно упростились возможности и средства редактирования таких материалов. Система Windows XP Home Edition включает все, что необходимо пользователям для создания, монтажа и совместного просмотра собственных фильмов.

-       Наличие возможности обратиться за помощью к знакомому или специалисту по технической поддержке, который, подключившись через Интернет к вашему компьютеру, в режиме реального времени даст дельный совет, ответит на все вопросы или устранит возникшую неполадку.

1.4 Создание таблиц и схемы данных БД

На основе построения логической модели при помощи MS Access 2003 были созданы таблицы и схема данных. Таблицу в MS Access можно построить несколькими способами:

-  Построить новую таблицу, воспользовавшись «Конструктором»;

-  Запустить Мастер таблиц - специальную программу, предлагающую создать таблицу в пошаговом режиме на базе типовых решений, имеющихся в MS Access;

-  Импортировать таблицу БД из файла какой-либо программы.

Структуры таблиц в соответствии с созданными сущностями представлены в таблицах 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

Таблица 1 - Город

Таблица 2 - Заказы

Таблица 3 - Клиенты

Таблица 4 - Страна

Таблица 5 - Поставщики

Таблица 6 - Сотрудники

Таблица 7 - Транспорт

Таблица 8 - Туры

Таблица 9 - Услуги

Связи между таблицами устанавливаются в соответствии с проектом логической структуры БД, определяются и запоминаются в схеме данных Access. Схема данных активно используется системой в процессе обработки данных. Система при необходимости обработки данных двух взаимосвязанных таблиц автоматически использует связи, определенные в схеме данных. Таким образом, у разработчика нет необходимости специально сообщать системе о наличии той или иной связи. Однажды указанные в схеме данных связи используются системой автоматически. Схема данных представлена на рис. 6.

2. ЭКСПЕРИМЕНТАЛЬНЫЙ РАЗДЕЛ

2.1 Тестирование ИС

При разработке и тестировании программы разработчик сталкивается с двумя типами ошибок: синтаксическими и семантическими (смысловыми).

Синтаксические ошибки отлавливаются на этапе создания приложения и являются самыми безобидными. Это ошибки синтаксиса языка, грамматики языка. Например, несоответствие типов атрибутов разных таблиц при установке связей или ввод данных в таблицы несоответствующего типа.

Ошибки семантического типа более опасные. Это ошибки смысловые, которые нарушают логику работы системы или неправильно подсчитываются результаты. Например, нарушение последовательности операций в предметной области, когда работает готовая система, или при расчете итоговой суммы были допущены ошибки в выражении.

Ошибки первого типа отлавливаются на этапе проектирования, а ошибки второго - только при контрольных примерах.

При создании ИС "Туристическая фирма ООО "Пегас"" была допущена синтаксическая ошибка при определении типов данных таблицы, при этом получено сообщение об ошибке, показанное на рис. 14.

Рис. 14 Синтаксическая ошибка ИС "Туристическая фирма ООО"Пегас""

Ошибка была исправлена при сопоставлении одинаковых типов полей в соединяемых таблицах. Ошибки семантического вида обнаружены не были.

2.2 Характеристика ИС

Программа была разработана на компьютере Pentium IV с частотой процессора 3.01 Ггц, с оперативной памятью 496 МБ ОЗУ. Устройство для чтения компакт дисков - CD-RW. На компьютере была установлена оперативная система Microsoft Windows XP - Home Edition.

ИС "Туристическая фирма ООО "Пегас"" занимает 11.1 МБ дискового пространства с расширением *.mdb.

3.1 Обоснование экономической эффективности

Экономическая эффективность - это получение максимума возможных благ от имеющихся ресурсов. Для этого нужно постоянно соотносить выгоды (блага) и затраты, или, говоря по-другому, вести себя рационально.

Рациональное поведение заключается в том, что производитель и потребитель благ стремятся к наивысшей эффективности и для этого максимизируют выгоды и минимизируют затраты.

Экономическая эффективность - результативность экономической деятельности, экономических программ и мероприятий, характеризуемая отношением полученного экономического эффекта, результата к затратам факторов, ресурсов, обусловившим получение этого результата, достижение наибольшего объема производства с применением ресурсов определенной стоимости.

3.2 Методика расчета экономической эффективности

Стоимость решения задачи (Сз) складывается из двух частей: стоимости разработки программ (Спр) и стоимости непосредственного решения (Ср):

Смз = Спр+Ср

Стоимость разработки программ (Спр) можно определить по следующей формуле:

Спр=Qпр*Фпр*Кпр+Смч*tотл

где Qпр - трудоемкость работ программиста при разработке программы (час);

Фпр - затрата программиста в единицу времени (руб);

Кпрм - коэффициент накладных расходов к заработной плате (Кпрм >1<2);

tотл - машинное время отладки программы (час);

Смч - стоимость 1 машинно-часа (руб).

3.2.1 Время вывода информации

Время вывода информации рассчитывается по формуле:

Тавт=tотл+tввода+tреш+tкорр+tвывода

где tотл - время отладки программы;

tввода - время вывода информации;

tреш - время решения задачи на ЭВМ;

tкорр - время изменения информации;

tвывода - время вывода информации на печать или на экран.

3.2.2 Стоимость затрат на решение задачи на ЭВМ

Стоимость затрат на решение задачи на ЭВМ определяется по формуле:

См=Смр+Смавт

где Смр - стоимость ручных работ;

Смавт - оклад программиста, умноженный на коэффициент накладных расходов;

Смавт = S( tотл+tввода+tреш+tкорр)*Смч*Кн

где Смч - стоимость 1 машинно-часа;

Кн - коэффициент накладных расходов (от 3 до 4).

3.2.3 Методика расчета трудоемкости ручного способа обработки информации

Оценка решения задачи на ЭВМ проводится в сравнении с ручным способом обработки информации. Поэтому, прежде всего необходимо определить трудовые и стоимостные затраты ручного труда при обработке информации и с использованием ЭВМ.

Общая трудоемкость ручного способа обработки информации равна:

n

Тр=S ti*Кi / qi * К=1

где ti - трудоемкость обработки группы документов вида i;

Кi - годовое количество групп документов вида i;

qi - количество документов вида i в группе;

n - количество наименований документов;

К - поправочный коэффициент для учета полной загрузки персонала, занятого обработкой информации. Его значение от 2 до 3.

3.2.4 Общие стоимостные затраты ручного способа обработки информации

Общие стоимостные затраты ручного способа обработки информации (Ср) определяют по формуле:

Ср=Тр*Пчас*(1+Ксс+Кнр)

где Пчас - тарифная среднегодовая ставка работников, занятых обработкой информации;

Ксс - коэффициент, определяющий отчисления на социальные нужды. Он равен 0,13-0,15;

Кнр - коэффициент накладных расходов. Он равен 0,4-0,7.

.2.5 Затраты времени на обработку информации по данной задаче

Затраты времени на обработку информации по данной задаче на ЭВМ складываются из времени на обработку выполнения ручных операций (Трм), машинноручных (Тмрм) и автоматических (Тавтм) операций:

Тм= Трм + Тмрм+ Тавтм

К ручным операциям относятся операции, выполняемые работниками - это постановка задачи, кодирование информации и т.д. Трудоемкость ручных операций определяется по изложенному выше порядку.

3.2.6 Расчет экономической эффективности

Для определения экономической эффективности необходимо рассчитать следующие показатели: срок окупаемости (Ток) и расчетный коэффициент эффективности (Ер).

Показатель срока окупаемости показывает период времени (месяц, год), в течение которого дополнительные капитальные вложения окупятся за счет экономических затрат.

Коэффициент эффективности - это доля капитальных вложений на единицу текущих затрат.

Нормативный коэффициент эффективности (Ен) должен находиться в пределах от 0,15 до 2, а в срок окупаемости нормативный (Тн) находится в пределах от 0,6 до 1 года.

Срок окупаемости определяется по следующей формуле:

Ток=Кмод / Эмод

где Кмод - капитальные вложения на устройства;

Эмод - годовая экономия от внедрения устройства.

Коэффициент эффективности капитальных вложений рассчитывается по формуле:

Ер=1/ Ток > 0,15

Годовая экономия от внедрения устройства рассчитывается по формуле:

Эгод =Эмод-Ен*Кмод

3.3 Расчет экономической эффективности

.3.1 Расчет стоимости решения задачи на ЭВМ

Стоимость решения задачи (Сз) складывается из двух частей: стоимости разработки программ (Спр) и стоимости непосредственного решения (Ср):

Смз = Спр+Ср = 131250+30000=161250 руб.

Стоимость разработки программ (Спр) можно определить по следующей формуле:

Спр=Qпр*Фпр*Кпр+Смч*tотл = 20*30000*1,3+50*6=780300 руб.

где Qпр - трудоемкость работ программиста при разработке программы = 20 (час);

Фпр - затрата программиста в единицу времени (руб) = 30000;

Кпрм - коэффициент накладных расходов к заработной плате = 1,3;

tотл - машинное время отладки программы (час) = 6;

Смч - стоимость 1 машинно-часа (руб) = 50 .

3.3.2 Время вывода информации

Время вывода информации рассчитывается по формуле:

Тавт=tотл+tввода+tреш+tкорр+tвывода = 6+1+6+2+0,5=15,5 часов

где tотл - время отладки программы = 6;

tввода - время вывода информации = 1;

tреш - время решения задачи на ЭВМ = 6;

tкорр - время изменения информации = 2;

tвывода - время вывода информации на печать или на экран =0,5.

3.3.3 Стоимость затрат на решение задачи на ЭВМ

Стоимость затрат на решение задачи на ЭВМ определяется по формуле:

См=Смр+Смавт = 17000+27325=44325 руб.

где Смр - стоимость ручных работ = 17000;

Смавт - оклад программиста, умноженный на коэффициент накладных расходов = 21019*1,3=27325;

Смавт = S( tотл+tввода+tреш+tкорр)*Смч*Кн = 15,5*50*3,4=2635 руб.

где Смч - стоимость 1 машинно-часа = 50;

Кн - коэффициент накладных расходов = 3,4.

3.3.4 Методика расчета трудоемкости ручного способа обработки информации

Оценка решения задачи на ЭВМ проводится в сравнении с ручным способом обработки информации. Поэтому, прежде всего необходимо определить трудовые и стоимостные затраты ручного труда при обработке информации и с использованием ЭВМ.

Общая трудоемкость ручного способа обработки информации равна:

n

Тр=S ti*Кi / qi * К = 10*6/2*2,5=75 часов.

i=1

где ti - трудоемкость обработки группы документов вида I = 10;

Кi - годовое количество групп документов вида I = 6;

qi - количество документов вида i в группе = 2;

n - количество наименований документов;

К - поправочный коэффициент для учета полной загрузки персонала, занятого обработкой информации = 2,5.

3.3.5 Общие стоимостные затраты ручного способа обработки информации

Общие стоимостные затраты ручного способа обработки информации (Ср) определяют по формуле:

Ср=Тр*Пчас*(1+Ксс+Кнр) =

*400*(1+0,138+0,46)=30000*1,60=30001.60 руб.

где Пчас - тарифная среднегодовая ставка работников, занятых обработкой информации = 400;

Ксс - коэффициент, определяющий отчисления на социальные нужды = 0,138;

Кнр - коэффициент накладных расходов = 0,46.

3.3.6 Затраты времени на обработку информации по данной задаче

Затраты времени на обработку информации по данной задаче на ЭВМ складываются из времени на обработку выполнения ручных операций (Трм), машинноручных (Тмрм) и автоматических (Тавтм) операций:

Тм= Трм + Тмрм+ Тавтм = 75+20+15,5=110,5 часов

К ручным операциям относятся операции, выполняемые работниками - это постановка задачи, кодирование информации и т.д. Трудоемкость ручных операций определяется по изложенному выше порядку.

.3.7 Расчет экономической эффективности

Для определения экономической эффективности необходимо рассчитать следующие показатели: срок окупаемости (Ток) и расчетный коэффициент эффективности (Ер).

Показатель срока окупаемости показывает период времени (месяц, год), в течение которого дополнительные капитальные вложения окупятся за счет экономических затрат.

Коэффициент эффективности - это доля капитальных вложений на единицу текущих затрат.

Нормативный коэффициент эффективности (Ен) должен находиться в пределах от 0,15 до 2, а в срок окупаемости нормативный (Тн) находится в пределах от 0,6 до 1 года.

Срок окупаемости определяется по следующей формуле:

Ток=Кмод / Эмод = 350000/480000=0,7 года

где Кмод - капитальные вложения на устройства;

Эмод - годовая экономия от внедрения устройства.

Коэффициент эффективности капитальных вложений рассчитывается по формуле:

Ер=1/ Ток > 0,15 = 1/0.7=1,3

Годовая экономия от внедрения устройства рассчитывается по формуле:

Эгод =Эмод-Ен*Кмод = 480000-1,3*350000=25000 руб.

Вывод: исходя из данных расчетов, можно сделать вывод, что обработка информации с помощью данной информационной системы является эффективнее, нежели обработка вручную. Срок окупаемости системы около 0,7 года.

4. БУХГАЛТЕРСКИЙ РАЗДЕЛ

4.1 Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов предприятия

.1.1 Характеристика и порядок формирования финансовых результатов

Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат.

Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая "очищена" от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. В количественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т. п., а также с действующим порядком её налогового регулирования.

С учетом рассмотренных выше характеристик понятие прибыли в наиболее общем виде может быть сформулировано следующим образом: "Прибыль - это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности".

В экономической литературе иногда понятия "прибыль" и "доход" между собой неоправданно отождествляют. Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" под доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственного имущества). Соответственно, по ПБУ 10/99 "Расходы организации", под расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Под прибылью же в наиболее общем виде понимается разница между совокупными доходами и совокупными затратами организации в процессе осуществления ее хозяйственно-финансовой деятельности.

Различают бухгалтерское и экономическое значение прибыли.

Бухгалтерская прибыль - это разность между совокупным доходом и бухгалтерскими (явными) издержками.

Экономическая прибыль - это разность между совокупным доходом и экономическими издержками.

Между бухгалтерской и экономической прибылью имеется следующее соотношение:

Явные издержки отражаются полностью в бухгалтерском учете, поэтому они еще называются бухгалтерскими издержками.

Неявные (вмененные) издержки - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих самой организации, т. е. не оплачиваемые ею издержки. Неявные издержки могут быть представлены как денежные платежи, которые могла бы получить организация при более выгодном использовании принадлежащих ей ресурсов, т. е. это издержки упущенных возможностей (недополученная прибыль). Вмененные издержки в бухгалтерском учете не отражаются.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что экономическая прибыль меньше бухгалтерской на величину вмененных (неявных) издержек.

Производственные предприятия в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды прибыли, которые можно классифицировать по следующим признакам.

1.  По отраслям деятельности:

- прибыль от производственной деятельности;

прибыль от торговой деятельности;

прибыль от оказания услуг и т. д.

Такое деление прибыли связано с тем, что в современных условиях производственные предприятия наравне с основной деятельностью занимаются также и другими видами деятельности. По каждой сфере деятельности действующим законодательством могут быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль и льготы по ним. В этих условиях необходимо вести раздельный учет затрат и доходов по каждой сфере деятельности предприятия. Тем более, что раздельное отражение доходов и расходов предусмотрено пунктом 18.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации". В нем подчеркнуто, что выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие 5% и более от общей

суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Ведение раздельного учета доходов и расходов по отраслям деятельности способствует укреплению хозяйственного расчета, повышает точность и достоверность расчетов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского учета.

2.  По видам деятельности:

- прибыль от основной деятельности;

прибыль от инвестиционной деятельности;

прибыль от финансовой деятельности.

Прибыль от основной деятельности является результатом основной производственной деятельности предприятия.

Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.

Прибыль от финансовой деятельности - это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу). Казалось бы, что такое содержание денежных потоков не может сформировать прямо прибыль предприятия, так как, в конечном счете, возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено. Вместе с тем в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах основной инвестиционной деятельности. Поэтому под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем рыночные. Кроме того, в процессе финансовой деятельности может быть получена и прямая прибыль на вложенный собственный капитал путем использования эффекта финансового левериджа, обеспечения получения депозитного процента по среднему остатку денежных средств на расчетном или валютном счетах и т. п.

1.  По источникам формирования:

- прибыль от реализации продукции;

прочие поступления. |

Прибыль от реализации продукции является основным ее видом на предприятии, непосредственно связанном с отраслевой спецификой его деятельности. Аналогом этого термина выступает термин "прибыль от основной деятельности". В обоих случаях под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной производственно-сбытовой деятельности предприятия.

К прочим поступлениям относятся:

операционная прибыль;

внереализационная прибыль;

чрезвычайная прибыль.

К операционной прибыли относят:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная предприятием в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продаж основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), а также продукции;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

К внереализационной прибыли относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.), например, страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодного к восстановлению и дальнейшему использованию имущества организации и т. п.

1.  По составу элементов, формирующих прибыль: | ♦ маржинальная прибыль;

- валовая прибыль;

чистая прибыль.

Под этими терминами понимают обычно различную степень "очистки" полученных предприятием доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат.

Маржинальная прибыль - это разница между доходом от реализации продукции, уменьшенного на сумму налоговых платежей, и ее производственной себестоимостью (переменными затратами). Маржинальная прибыль служит мерой оценки способности предприятия покрывать постоянные затраты и формировать необходимую валовую прибыль от реализации продукции.

Валовая прибыль - это общая прибыль предприятия от всех видов хозяйственной деятельности до вычета из нее налога на прибыль и других обязательных сумм. Она характеризует сумму валового дохода предприятия за вычетом всех текущих расходов (постоянных и переменных). Ее еще называют балансовой прибылью.

Чистая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами из нее. Ее еще называют прибылью, остающейся в распоряжении предприятия и подлежащей распределению.

2.  По характеру налогообложения:

- прибыль, подлежащая налогообложению;

прибыль, не подлежащая налогообложению. |Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции спозиций конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащий налогообложению, регулируется соответствующимзаконодательством.

3.  По влиянию инфляционного процесса:

- номинальная прибыль;

реальная прибыль.

Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной прибыли, скорректированной на темп инфляции в соответствующем периоде.

4.  По периоду формирования:

- прибыль предшествующего периода;

прибыль отчетного периода;

прибыль планового периода (планируемая прибыль).

Такое деление можно использовать для анализа и планирования прибыли, выявления соответствующих трендов ее динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т. д.

5.  По направлениям использования:

- на уплату налогов и других обязательных отчислений;

капитализируемая прибыль;

потребляемая прибыль.

Часть прибыли в соответствии с действующим законодательством используется на уплату налогов в бюджет и другие обязательные отчисления. Капитализированная прибыль характеризует ту ее сумму, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия, т. е. в фонд накопления, а потребляемая прибыль - ту ее часть, которая расходуется на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия.

6.  По итоговому результату:

- положительная прибыль;

отрицательная прибыль (убыток).

В нашей практике эта терминология получила пока ограниченное распространение, хотя и встречается в экономических публикациях последних лет по вопросам бухгалтерского учета.

Со структурой прибыли, формируемой на предприятии, связано понятие "качество прибыли". В обобщенном виде это понятие характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности - основной, инвестиционной и финансовой. В рамках каждого из этих видов прибыли данное понятие характеризует конкретные источники роста прибыли. Например, высокое качество прибыли от основной деятельности характеризуется ростом объема выпуска продукции, снижением издержек и т. п., а низкое ее качество - ростом цен на продукцию без увеличения объема ее выпуска и реализации в натуральных показателях. Понятие "качество прибыли" позволяет правильнее оценивать ее динамику, проводить сопоставимый ее анализ в процессе сравнения с деятельностью других предприятий.

4.1.2 Учет прибылей и убытков

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 "Прибыли и убытки" в виде его "свернутого" остатка, отражающего прибыль - по кредиту счета либо убыток - по дебету счета. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является -реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть, в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов, в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется в бухгалтерском учете на основе счета 90 "Продажи" и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и т. п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи". Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи".

Прочие операционные и внереализационные доходы и расходы в бухгалтерском учете отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Сальдированный результат данного счета в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 "Продажи", на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки": сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 с кредита счета 91.

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки", доходы - по кредиту, расходы - по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т. д.

К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий. К чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, убыток в результате пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных событий.

На счете 99 "Прибыли и убытки" также отражаются платежи налога на прибыль организации. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражают по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Суммы, фактически причитающихся с организации платежей (согласно расчетам), записываются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Налог на прибыль") выявляется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В аналогичном порядке отражаются суммы санкций за нарушение налогового законодательства в части расчетов по налогу на прибыль.

По окончании отчетного года на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Таким образом счет 99 "Прибыли и убытки" на конец года остатка не имеет.

Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" на производственных предприятиях должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

.1.3 Учет прочих доходов и расходов

На производственных предприятиях учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". На этом счете учитываются как операционные, так и внереализационные доходы и расходы.

Операционные доходы и расходы возникают при совершении определенных хозяйственных операций (сдача имущества в аренду, продажа имущества, участие в совместной деятельности и т. д.), а внереализационные доходы и расходы - в результате фактов хозяйственной жизни, как правило, мало связанных с процессом деятельности организации (курсовые разницы, отчисления в резервы и т.д.). Состав операционных и внереализационных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

На производственных предприятиях к счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты следующие субсчета:

субсчет 91-1 "Прочие доходы" - для учета поступлений активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);

субсчет 91-2 "Прочие расходы" - для учета прочих расходов (за исключением чрезвычайных);

субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

В рабочем плане счетов с учетом потребностей организации к счету 91 могут быть введены и другие субсчета, не предусмотренные в инструкции.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и дебету счета 91-2 "Прочие расходы" необходимо вести накопительно в течение отчетного года по кредиту счета. Ежемесячно, сопоставлением дебетового оборота по счету 91-2 и кредитового оборота по счету 91-1, определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо в конце каждого месяца (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" на отчетную дату остатка не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9) закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по субсчетам к счету 91 "Прочие доходы и расходы" следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов. В соответствии с требованиями инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (2000 г.) построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

На счетах бухгалтерского учета операции, связанные с прочими доходами и расходами производственного предприятия, отражаются следующим образом.

I. Отражение операционных доходов и расходов

. Поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и использование) активов организации (данная операция не является предметом деятельности организации).

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - начислена арендная плата

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС

Дебет счета 51 "Расчетные счета"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - перечислена арендатором арендная плата.

К данному виду расходов также относятся суммы амортизации по имуществу, сданному в аренду, и другие затраты, производимые за счет арендодателя, в соответствии с договором аренды и законодательством (коммунальные услуги, ремонт имущества и т. п.).

Суммы начисленных или произведенных расходов отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" по соответствующему виду прочих операционных расходов. Так, начисление амортизации по имуществу, сданному в аренду, отражается:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств".

. Поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Такие доходы получают организации, обладающие правами на объекты интеллектуальной собственности, подтвержденными патентом на изобретение, свидетельством на полезную модель или промышленный образец. Если предоставление за плату таких прав не является предметом деятельности организации, то суммы поступлений (расходов) за использование объектов интеллектуальной собственности признаются прочими операционными доходами (расходами).

Предоставление прав на использование объекта промышленной собственности другому лицу осуществляется на основе лицензионного договора, зарегистрированного в государственном патентном ведомстве.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - начисление услуг, связанных с предоставлением прав на объекты интеллектуальной собственности

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начисление НДС

Дебет счета 51 "Расчетные счета"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - перечисление кредитором задолженности.

К расходам этого вида также относятся начисление амортизации объектов интеллектуальной собственности, право на использование которых предоставлено другим лицам, а также другие расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из объектов интеллектуальной собственности. Начисление таких расходов отражается по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" по соответствующему виду "Прочих операционных расходов". Так, начисление амортизации по объектам интеллектуальной собственности, право на использование которых передано другим лицам, отражается следующей записью:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

. Поступления (расходы), связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам. Если участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации, то доходы от участия в других организациях признаются операционными - это дивиденды по акциям и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций. Эти доходы отражаются по мере объявления их размеров организацией, выплачивающей доход, и в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Дебет счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - на сумму налога на прибыль (15%), удержанная у источника выплаты дохода

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" - отражение расходов, связанных с получением доходов от участия в других организациях

Дебет счета 51-2 "Расчетный счет"

Кредит счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" - поступление на расчетный счет сумм дивидендов.

. Поступления (расходы), связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов. Сюда относятся выручка, полученная от реализации основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, валюты, дебиторской задолженности, а также стоимость материальных ценностей, остающихся после ликвидации основных средств. Эти поступления входят в состав "Прочих операционных доходов" и отражаются по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы".

К расходам такого вида относятся:

остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов;

себестоимость материалов и других списываемых активов;

затраты на демонтаж и утилизацию списываемого имущества;

другие расходы, связанные с продажей, списанием и выбытием активов.

Данные расходы входят в состав "Прочих операционных расходов" и отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы".

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - признание дохода от продажи объекта основных средств

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС

Дебет счета 02 "Амортизация основных средств" Кредит счета 01 "Основные средства" - списана сумма начисленной амортизации

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счета 01 "Основные средства" - списывается остаточная стоимость проданного объекта основных средств

Дебет счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - отражен финансовый результат от продажи объекта основных средств (прибыль).

. Прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества. Доходы организации, полученные от участия в совместной деятельности, входят в состав прочих операционных доходов.

Прибыль, которую организация получила (должна получить) в результате совместной деятельности, отражается в учете на основании протокола распределения прибыли и других документов, полученных от организации, ведущей учет совместной деятельности. Данная операция в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и

другим доходам" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

. Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Сюда относятся проценты, полученные по облигациям (в том числе по государственным), по депозитам банков, от кредитной организации за пользование денежными средствами, находящимися на счете организации, за. предоставление в пользование денежных средств другим организациям.

Суммы полученных или подлежащих к получению процентов отражаются по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами денежных средств и финансовых вложений (дебет счетов 51 "Расчетные счета", 58-1 "Паи и акции", кредит счета 91-1 "Прочие доходы"). В "Отчете о прибылях и убытках" они показываются как "Проценты к получению".

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - это затраты по уплате процентов за пользование кредитами и займами (кроме тех, которые взяты на приобретение объектов имущества). Начисление процентов по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества, отражается по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

В "Отчете о прибылях и убытках" сумма начисленных процентов показывается как "Проценты к уплате".

. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. К таким расходам относятся затраты на расчетно-кассовое обслуживание, покупку или продажу иностранной валюты и другие услуги на основании заключенного договора с кредитной организацией.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией, отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами денежных средств (51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"). В "Отчете о прибылях и убытках" эти расходы включаются в состав "Прочих операционных расходов".

II. Отражение внереализационных доходов

. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученые или признанные к получению. Суммы штрафов, пеней и неустоек отражаются в учете при условии, что они присуждены судом или признаны должником. Полученные или начисленные суммы штрафных санкций отражаются по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежныхсредств. В "Отчете о прибылях и убытках" суммы штрафов, пеней и неустоек показываются в составе "Внереализационных доходов".

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - начислены штрафные санкции

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС с суммы штрафных санкций.

. Поступления, связанные с безвозмездным получением активов. Безвозмездное получение основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов отражается как доходы будущих периодов. В составе внереализационных доходов такие поступления отражаются по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство (расходов на продажу).

В бухгалтерском учете доходы, связанные с безвозмездным получением активов, отражаются следующими записями:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 98-2 "Безвозмездные поступления" - отражено безвозмездное получение объекта основных средств

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - вве-ден в эксплуатацию объект основных средств

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - начислена амортизация основных средств

Дебет счета 98-2 "Безвозмездные поступления" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - сформирован доход от безвозмездно полученных основных средств

Дебет счета 10 "Материалы"

Кредит счета 98-2 "Безвозмездные поступления" - оприходованы материалы, поступившие по договору дарения

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 10 "Материалы" - списаны на производство материалы

Дебет счета 98-2 "Безвозмездные поступления"

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - сформирован доход от безвозмездно полученных материалов, отпущенных в производство.

. Поступления в возмещение причиненных организации убытков. В составе внереализационных доходов по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" учитываются присужденные судом или признанные должником суммы поступлений в возмещение причиненного ущерба.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими записями:

Дебет счета 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - объявлена сумма на возмещение причиненного убытка

Дебет счета 51 "Расчетные счета"

Кредит счета 76-2 "Расчеты по претензиям" - поступили на расчетный счет платежи по возмещению убытка

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС

. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Этот вид внереализационных расходов, как правило, связан с исправлением ошибок, допущенных в прошлые периоды, но исправляемых в том отчетном периоде, в котором они были выявлены.

Пример. Производственным предприятием в текущем году выявлено, что в декабре прошлого отчетного года стоимость работ капитального характера, связанных с реконструкцией объекта основных средств, ошибочно отнесена на себестоимость как затраты по ремонту основных средств.

В бухгалтерском учете данную операцию в отчетном году следует отражать как прибыль прошлых лет:

Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

. Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. В составе внереализационных доходов по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" отражаются суммы списанной кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Внереализационный доход отражается в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (общий срок исковой давности три года - ст. 196 ГК РФ).

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими записями:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - отражено списание кредиторской задолженности поставщика

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - списывается НДС (при этом налогооблагаемая прибыль не должна уменьшаться).

. Курсовые разницы. В составе внереализационных доходов по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" отражаются положительные курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы возникают при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, а по кредиторской задолженности - при понижении курса. Возникающие положительные курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Дебет счетов: 50 "Касса"; 52 "Валютные счета"; 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

. Прочие доходы, признанные внереализационными. В составе этого вида доходов учитываются положительные суммовые разницы, излишки имущества, выявленные при инвентаризации, и другие доходы.

Положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам и займам, выраженным в денежных единицах, в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Дебет счетов: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

Принятие к учету излишков имущества, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости с учетом физического износа в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Дебет счетов: 01 "Основные средства"; 10 "Материалы";

"Касса"; 41 Товары"; 43 "Готовая продукция" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

Восстановление зарезервированных сумм под снижение стоимости материальных ценностей в начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование резерва, в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей'' Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

При списании с баланса ценных бумаг и при повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были ранее созданы соответствующие резервы, производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

III. Отражение внереализационных расходов

. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате. Эти внереализационные расходы отражаются у организации-должника в момент присуждения судом штрафных санкций или признания должником и в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

. Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации. В составе внереализационных расходов учитываются расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. Перевод объектов на консервацию должен быть оформлен решением руководителя. На консервацию переводятся объекты основных средств, находящиеся в определенном комплексе, имеющие законченный цикл производства. Амортизация на основные средства, переведенные на консервацию, не начисляется. Расходы, связанные с содержанием мощностей и объектов, находящихся на консервации, отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами учета затрат.

. Возмещение причиненных организацией убытков. Данный вид внереализационных расходов признается в том случае, если имеется решение суда или претензионное письмо контрагента, обоснованное условиями договора и принятое организацией. Суммы причиненных убытков отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами расчетов. При этом в бухгалтерском учете производят следующие записи:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" -

начислена сумма причиненных убытков

. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. К таким внереализационным расходам относятся ошибочно невключенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы, а также суммы недоначисленных налогов и другие убытки. Исправления в бухгалтерский учет вносятся в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов, амортизации и др.

. Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Этот вид внереализационных расходов связан с образованием оценочных резервов.

В бухгалтерском учете создание резервов по этим операциям отражаются следующими записями:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счетов: 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" - образование резерва под снижение стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции и товаров по сравнению с их рыночной стоимостью; 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" - образование резерва под обесценение вложений организации в ценные бумаги; 63 "Резервы по сомнительным долгам" - создание резерва по сомнительным долгам.

. Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных длявзыскания. Эти внереализационные расходы отражаются в учете при списании просроченной задолженности на основании данных проведенной инвентаризации задолженности,письменного обоснования причин списания и приказа руководителя на списание задолженности. Списание дебиторской задолженности отражается по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами расчетов.

При отражении убытков от списания неистребованной дебиторской задолженности, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817, следует иметь в виду, что для целей налогообложения этот убыток не учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли, поскольку не указан в п. 15 Положения о составе затрат. Корректировка налогооблагаемой прибыли производится в Справке по строке 4.7.

. Курсовые разницы. В составе внереализационных расходов отражаются отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. В бухгалтерском учете данная операция отражается записью:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счетов: 50 "Касса"; 52 "Валютные счета"; 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

. Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах. В составе внереализационных расходов учитываются расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (это государственные пошлины и издержки, связанные с рассмотрением дела, суммы выплат за проведение экспертизы, назначенной арбитражным судом, вызов свидетеля, эксперта, переводчика, осмотр доказательств на месте, а также расходы, связанные с исполнением судебного акта).

Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами расчетов (68 "Расчеты по налогам и сборам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

. Прочие расходы, признаваемые внереализационными. К прочим внереализационным расходам можно отнести: отрицательные суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениям и прочим расходам (т. е. связанные с деятельностью, которая не является обычной для организации), при ведении расчетов в денежных единицах; убытки от хищений ценностей, виновники которых по решению суда не установлены и др. При возникновении прочих внереализационных расходов дебетуют счет 91-2 "Прочие расходы" и кредитуют счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и др.

4.1.4 Учет распределения прибыли

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на активно-пассивном счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Данный счет в счетном плане отражается в разделе "Капитал". Его экономическое содержание заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 "Прибыли и убытки", переносится в кредит счета 84. Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 "Прибыли и убытки" не имел никакого сальдо.

Уже в следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (учредителей) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму начисленных дивидендов, 82 "Резервный капитал" - на сумму отчислений в резервные фонды. После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров (учредителей) хозяйственной организации.

Производственные предприятия с помощью аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" могут организовать системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету можно открывать следующие субсчета: "Прибыль, подлежащая распределению", "Нераспределенная прибыль в обращении" и "Нераспределенная прибыль использованная".

На субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении".

На субсчете "Нераспределенная прибыль в обращении" с течением времени собирается общая сумма нераспределенной между акционерами (учредителями) прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с субсчетом "Нераспределенная прибыль использованная" лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении" представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли.

На субсчете "Нераспределенная прибыль использованная" обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т. е. на какую сумму приобретено новое имущество. Например, по мере производства записи по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в бухгалтерском учете производится внутренняя запись по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": дебет субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении" и кредит субсчета "Нераспределенная прибыль использованная". Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части нераспределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после принятия акционерами (учредителями) решения о распределении прибыли отчетного года.

Такое построение аналитического учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счету сохраняет свою величину и остается неизменным.

4.1.5 Учет расчетов по налогам на прибыль

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г., все производственные предприятия (кроме малых) применяют положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №114н. Этот документ ввел новые понятия: постоянные разницы, временные разницы, постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенный налог на прибыль, условный доход (расход) по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль. Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н были введены новые формы бухгалтерской отчетности, которые составлены с учетом ПБУ 18/02.

Основная идея ПБУ 18/02 заключается в том, что бухгалтер может рассчитать налог на прибыль по данным не только налогового, но и бухгалтерского учета. Для этого в бухгалтерском учете необходимо отразить разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль и той суммой, которую фактически следует уплатить в бюджет. Главной причиной возникновения такой разницы является срок признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Согласно ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью складывается из постоянных и временных разниц.

Постоянными разницами являются доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток отчетного периода, но не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль как в данном, так и в последующих отчетных периодах.

Наличие постоянных разниц требует доначислять либо уменьшать суммы налога на прибыль, исчисленные по данным бухгалтерского учета. Одна из основных причин возникновения постоянных разниц - превышение фактических расходов над нормативами.

К расходам, по которым могут возникать постоянные разницы, относятся:

-    компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

-        суточные при нахождении работника в командировке;

-        оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающих детей, сверх норм, установленных трудовым законодательством;

-        расходы в НИОКР, не давшие положительного результата;

-        расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и/или реализации и недостающих экземпляров периодических изданий в упаковках;

-        потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также морально устаревшей печатной продукции;

-        потери от недостачи и/или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей;

-        проценты по долговым обязательствам;

-        убытки от уступки права требования до наступления срока платежа;

-        отчисления на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

-        страховые взносы на медицинское страхование работников, страхование жизни работников, пенсионное страхование, а также на случай наступления смерти;

-        представительские расходы;

-        расходы на рекламу (на приобретение призов и др.).

Для целей налогообложения не учитываются (ст. 270 НК РФ):

-    суммы материальной помощи работникам;

-        расходы, связанные с передачей на безвозмездной основе имущества (работ, услуг);

-        амортизация объектов основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г., стоимость которых включена (для целей налогооблажения прибыли) в базу переходного периода.

Постоянные разницы приводят к образованию постоянных налоговых обязательств, которые в бухгалтерском учете отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Они бывают налогооблагаемыми и вычитаемыми.

Налогооблагаемая временная разница возникает в случаях:

1.       когда величина расхода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, меньше суммы расходов, подлежащей включению в состав расходов (для целей налогообложения) в этом отчетном периоде;

2.       когда величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, больше суммы, подлежащей включению в состав доходов для целей налогообложения в данном отчетном периоде.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. Чтобы определить сумму отложенного налогового обязательства, следует умножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль. Отложенное налоговое обязательство в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Налогооблагаемые временные разницы образуются, когда для целей бухгалтерского учета применяют один, а для целей определения налога на прибыль - другой способ расчета амортизации, а также при использовании разных способов отражения в бухгалтерском и налоговом учете:

-  стоимости спецоснастики и спецоборудования, срок полезного использования которых менее 12 месяцев;

-        процентов по заемным средствам, привлеченным на приобретение имущества; расходов, признаваемых в бухгалтерском учете в качестве расходов будущих периодов;

-        выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг), признаваемой для целей налогооблажения по кассовому методу, и др.

Вычитаемая временная разница возникает в случаях:

-  когда величина расхода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, превышает сумму расхода, подлежащую включению в состав расходов (для целей налогообложения) в этом отчетном периоде;

-        когда величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, меньше суммы, подлежащей включению в состав доходов (для целей налогообложения) в данном отчетном периоде.

Вычитаемые временные разницы в бухгалтерском учете формируют отложенный налоговый актив - часть отложенного налога на прибыль, на которую уменьшится его сумма, подлежащая уплате в следующие налоговые периоды. Чтобы определить сумму отложенного налогового актива, следует умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль. Отложенный налоговый актив учитывается на счете 09 "Отложенный налоговый актив" и отражается записью:

дебет счета 09 "Отложенный налоговый актив",

кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Вычитаемые временные разницы могут образоваться в результате:

-  применения разных способов расчета амортизации объектов расчета амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете и налогообложении;

-        применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов;

-        убытка отчетного года, перенесенного на будущее;

-        убытка от реализации амортизируемого имущества;

-        убытка от уступки права (требования) после наступления срока платежа;

-        учета стоимости безвозмездно полученного имущества и др.

Следует иметь в виду, что отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство при выбитии объекта актива или вида обязательства, по которому они были начислены, списываются на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. В Бухгалтерском учете величина списываемого отложенного актива отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы". Одновременно списание отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые обязательства и активы используются для определения в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет в отчетном периоде. Для этого сначала необходимо определить условный расход (доход) по налогу на прибыль, который равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Сумма условного расхода, начисленного по налогу на прибыль за отчетный период, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Порядок учета убытка, полученного по данным налогового учета, определен в письме Минфина России от 14 июля 2003 г. № 16-00-14/219. В соответствии с ним сумма налога, исчисленного с налогового убытка, который уменьшит налог на прибыль в будущих отчетных периодах, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Программа в MS Access - это совокупность структурированных и взаимосвязанных данных и методов, обеспечивающих добавление, выборку и отображение данных. Microsoft Access позволяет управлять всеми сведениями из одного файла базы данных. В рамках этого файла используются следующие объекты:

-    таблицы для сохранения данных;

-        запросы для поиска и извлечения только требуемых данных;

-        формы для просмотра, добавления и изменения данных в таблицах;

-        отчеты для анализа и печати данных в определенном формате.

Удачная разработка программы обеспечивает простоту ее поддержания.

Разработанная в данном дипломном проекте ИС "Туристическая фирма ООО "Пегас", позволяет автоматизировать всю работу туристической фирмы ООО «Пегас» по выдаче туров и рекламе.

Microsoft Access, обладая всеми чертами классической СУБД, предоставляет и дополнительные возможности. Access - это не только мощная, гибкая и простая в использовании СУБД, но и система для разработки работающих с базами данных приложений. С помощью Access можно создать приложение, работающее в среде Windows и полностью соответствующее потребностям по управлению данными. Используя запросы, есть возможность выбирать и обрабатывать хранящуюся в таблицах информацию. Можно создавать формы для ввода, просмотра и обновления данных, а также использовать Access для создания как простых, так и сложных отчетов. Формы и отчеты "наследуют" свойства базовой таблицы или запроса, так что в большинстве случаев необходимо указать форматы, условия на значения и некоторые другие характеристики данных только один раз. К числу наиболее мощных средств Access относятся средства разработки объектов - Мастера, которые можно использовать для создания таблиц, запросов различных типов форм и отчетов, просто выбрав с помощью мыши нужные опции.

С помощью Access также легко импортировать данные из текстовых файлов, документов текстовых процессоров и электронных таблиц (и экспортировать данные в них). Microsoft Access имеет множество областей применения: на малом предприятии, корпорации и даже в сфере домашнего применения.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.   Глушаков С.В., Ломотько Д.В. - Базы данных. Худож.-оформитель А.С. Юхтмант. Харьков: Фалио; М.: ООО "Издательство АСТ", 2002. - 504с. - (Учебный курс).

2.       Волкова Е.Н. - План счетов бухгалтерского учета М.: ГроссМедиа, 2008 г., 96 стр.

.         Каморджанова Н.А., Карташова И.В. - Бухгалтерский учет в схемах и рисунках. М.: Инфа-М, 2002. - 494 с.

.         Муромцев Д.Ю., Муромцев Ю.Л., Тютюнник В.М., Белоусов О.А. - Экономическая эффективность и конкурентоспособность: Учебное пособие.

.         Шевченко Н.А. - Access 2003. Искусство создания базы данных. Издательство: НТ Пресс, М.; 2007 - 160 с. (Просто о сложном).

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Контрольный пример

Клиенту туристической фирмы ООО "Пегас" необходимо просмотреть список туров в Мальдивы на 6 дней.

1.       В конструкторе запросов вводим параметры: Страна - "Мальдивы", Длительность пребывания - "6" как это показано на рис. 15

Рис. 15 "Ввод параметров в запрос по турам в Мальдивы на 6 дней"

2.       Далее нажимаем "Запуск" на панели инструментов (!) и получаем запрос по турам в Мальдивы на 6 дней (см. рис. 16).

Рис. 16 "Туры в Мальдивы на 6 дней"

3.       После формирования запроса составляем отчет по нему и распечатываем (см. рис. 17).

Рис. 17 "Отчет по турам в Мальдивы на 6 дней"

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Инструкция пользователя

Сначала надо включить компьютер и ждать загрузки операционной системы. На рабочем столе щелкнуть 2 раза на значке "Туристическая фирма ООО "Пегас".mdb". На экране появляется пользовательский интерфейс, удобный для управления базой данных. Вид интерфейса показан на рис. 18

Рис. 18 Интерфейс пользователя

С помощью этого интерфейса, пользователь может просматривать списки доступных туров (Отчеты ---> Отчет по турам), информацию о экскурсиях и предоставляемых услугах (Отчеты ---> Услуги). Также пользователь может добавлять или изменять информацию о Поставщиках, Сотрудниках, Клиентах (Ввод и редактирование данных ---> Поставщики, Сотрудники, Клиенты). На рис. 19 показана диаграмма использования пользовательского интерфейса.

Рис. 19 "Диаграмма использования пользовательского интерфейса"

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Запросы, используемые в ИС

. "Запрос по турам" в режиме конструктора

Рис. 20 "Запрос по турам" в режиме конструктора

"Запрос по турам" в режиме SQL:Страна.[Название страны], Город.Город, Туры.[Дата отправления], Туры.[Длительность пребывания], Туры.[Стоимость тура], Транспорт.Наименование, Услуги.Проживание, Туры.[Количество человек]((Город INNER JOIN Страна ON Город.Код_города=Страна.Код_город) INNER JOIN Услуги ON Страна.Код_страны=Услуги.[Код страны]) INNER JOIN (Транспорт INNER JOIN Туры ON Транспорт.[Код транспорта]=Туры.[Код транспорта]) ON Услуги.[Код услуги]=Туры.[Код услуги];

2.  "Запрос по клиентам" в режиме конструктора

Рис. 21 "Запрос по клиентам" в режиме конструктора

"Запрос по клиентам" в режиме SQL:Клиенты.Фамилия, Клиенты.Имя, Клиенты.Отчество, Клиенты.Адрес, Клиенты.ТелефонКлиенты;

3.  "Запрос по поставщикам" в режиме конструктора

Рис. 22 "Запрос по поставщикам" в режиме конструктор

"Запрос по поставщикам" в режиме SQL:Поставщики.[Название Поставщика], Поставщики.[Представитель Поставщика], Поставщики.Обращаться, Поставщики.Телефон, Поставщики.АдресПоставщики;

4.  "Запрос по сотрудникам" в режиме конструктора

Рис. 23 "Запрос по сотрудникам" в режиме конструктора

"Запрос по сотрудникам" в режиме SQL:Сотрудники.Фамилия, Сотрудники.Имя, Сотрудники.Отчество, Сотрудники.[Дата рождения], Сотрудники.Зарплата, Сотрудники.Должность, Сотрудники.Адрес, Сотрудники.ТелефонСотрудники;

5.  "Запрос по странам" в режиме конструктора

Рис. 24 "Запрос по странам" в режиме конструктора

"Запрос по странам" в режиме SQL:Страна.[Название страны], Город.ГородГород INNER JOIN Страна ON Город.Код_города = Страна.Код_город;

6.  "Запрос по услугам" в режиме конструктора

Рис. 25 "Запрос по услугам" в режиме конструктора

"Запрос по услугам" в режиме SQL:Услуги.[Визовое обслуживание], Услуги.Проживание, Услуги.Питание, Услуги.ЭкскурсииУслуги;

7.  "Запрос по турам в Мальдивы на 6 дней" в режиме конструктора

Рис. 26 "Запрос по турам в Мальдивы на 6 дней" в режиме конструктора

"Запрос по турам в Мальдивы на 6 дней" в режиме SQL:Туры.[Код тура], Страна.[Название страны], Город.Город, Туры.[Дата отправления], Туры.[Дата прибытия], Туры.[Длительность пребывания], Туры.[Стоимость тура]Туры, Город INNER JOIN Страна ON Город.Код_города = Страна.Код_город(((Страна.[Название страны])="Мальдивы") AND ((Туры.[Длительность пребывания])=6));

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Сквозная задача.

Цель задачи

На основании исходных данных необходимо:

открыть счета бухгалтерского учета по данным баланса на 01.12.2009 года

зарегистрировать в ЖХО и записать на счета бухгалтерского учета произведенные хозяйственные операции за декабрь 2009 года

подсчитать итог ЖХО, обороты по счетам за декабрь 2009 года и вывести сальдо конечное на 01.01.2010 года.

составить оборотную ведомость по синтетическим счетам за декабрь 2009 года

разработать баланс на 01.01.2010 года.

Исходные данные:

Источниками данных являются:

ведомость остатков по синтетическим счетам на 1 декабря 2009 года

журнал хозяйственных операций за декабрь 2009 года

Решение задачи

Разработка начального баланса

Таблица 10 - начальный баланс

Журнал хозяйственных операций

Таблица 11 - журнал хозяйственных операций

Разработка шахматной ведомости.

Шахматная ведомость отражает обороты по дебету и кредиту счетов во взаимной корреспонденции, за декабрь 2009 г.

Таблица 12 - шахматная ведомость за декабрь 2009 г.

Разработка оборотной ведомости.

Таблица 13 - Оборотная ведомость за декабрь 2009 г.

Разработка бухгалтерского баланса

Таблица 14 - Бухгалтерский баланс на 1 января 2010 г.