Правовое регулирование налогообложения доходов физических лиц

Правовое регулирование налогообложения доходов физических лиц

Содержание

Введение

. Правовое регулирование налогообложения доходов физических лиц

.1 Налогоплательщики налога на доходы физических лиц

.2 Доходы физических лиц как объект налогообложения

.3 Ставки НДФЛ, налоговые вычеты, льготы по налогу на доходы физических лиц

.4 Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

. Проблемы правового регулирования налогообложения доходов физических лиц

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Налоги являются одним из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой бюджетов разных уровней. Они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и накопления, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли, социальное положение населения. Развитие и функционирование рыночной экономики невозможно без создания эффективной системы налогообложения.

Население страны в той или иной мере всегда является (прямо или косвенно) субъектом налоговых правоотношений. Прямо - при налогообложении доходов и имущества физических лиц, косвенно - при конечном потреблении товаров, работ, услуг, в цену которых заложены налоги с юридических лиц (налог на добавленную стоимость, акцизы и т.д.).

За последние десятилетия в налоговой системе Российской Федерации произошли значительные изменения, которые продолжаются и в настоящее время.

Несомненно, что важнейшим шагом регулирования налоговых правоотношений явилось принятие в 1998 г. первой части «Налогового кодекса РФ», и в 2000 г. второй части этого кодекса. С тех пор в «Налоговый кодекс» вносились многочисленные изменения и поправки, которые в значительной мере меняли налоговую систему. В частности менялись ставки налогообложения, были отменены некоторые налоги, например налог на имущество переходящее в порядке наследования и дарения, была установлена твердая ставка налога на доходы с физических лиц в размере 13% от совокупного дохода. С 1 января 2003 года был введен транспортный налог, заменивший налог с владельцев транспортных средств (автомототранспортных средств) и налог на имущество (водно - воздушные транспортные средства), в 2005 г. в Налоговый кодекс была введена глава о Земельном налоге и т. д.

Несмотря на многочисленные реформы налоговой системы, остаются множество проблем в налогообложении населения, требующие своего решения.

Налоги с населения - неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Во многих экономически развитых странах мира центр тяжести, налогового бремени приходится на налог на доходы физических лиц, именно он является основной частью дохода федерального бюджета. В нашей же стране основное налоговое бремя пока ложиться на юридические лица, что, по мнению ряда экспертов, несет в себе ряд негативных последствий. Дискуссионным остается вопрос о твердой налоговой ставке на доходы физических лиц, ряд специалистов и политиков высказываются за возвращение к прогрессивной шкале налогообложения доходов населения.

Эти и многие другие вопросы, делают тему данной работы, актуальной и своевременной.

1. Правовое регулирование налогообложения доходов физических лиц

НК Российской Федерации состоит из 2-х частей - общей и специальной.

Часть первая (общая) НК РФ, принятая Федеральными законами от 31.07.98 № 146-ФЗ и № 147-ФЗ в редакции Федеральных законов от 09.07.99 № 154-ФЗ и 155-ФЗ, действует с 1999 года, состоит из 7 разделов, 20 глав, и устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

) формы и методы налогового контроля;

) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Часть вторая (специальная) НК РФ принята Федеральным законом от 05.08.2000 №117-ФЗ и состоит из 19 глав, которыми определен порядок исчисления и уплаты налогов (федеральные налоги, специальные налоговые режимы, региональные налоги и сборы).

Глава 23 Н К РФ "Налог на доходы физических лиц" (ст. 207-233) вводится в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ, и с этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог.

В настоящее время порядок взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 Налогового Кодекса РФ, в которой даны определения элементов состава налога, при отсутствии которых налог не считается установленным:

· налоговая база (ст. 210):

· налоговый период (ст. 216);

· налоговые вычеты (ст. 218, 219, 220, 220.1, 220.2, 221);

· дата фактического получения дохода (ст. 223).

1.1 Налогоплательщики налога на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица являющиеся резидентами Российской Федерации, а так же физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывало на период его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а так же сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные за пределы Российской Федерации.

.2 Доходы физических лиц как объект налогообложения

Все доходы, которые получены физическим лицом, можно условно разделить на две группы:

) доходы, которые учитываются при налогообложении (ст. 208 НК РФ);

) доходы, которые не учитываются при налогообложении (п. п. 2, 5 ст. 208, ст. ст. 215, 217 НК РФ).

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

на доходы от источников в РФ;

доходы от источников за пределами РФ (ст. ст. 208, 209 НК РФ).

Открытый перечень таких доходов установлен ст. 208 <consultantplus://offline/ref=EE4A9B691C9CBC90C3F94494AA7E2E17ED6ABF80DBA4877536855BA469E3B72917447D36E366A905aAX3J> НК РФ. Это означает, что учесть в составе доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне, за исключением, конечно, доходов, не учитываемых для целей налогообложения (рис. 1).

Вид доходаИсточник получения доходав РФза пределами РФОснование123Дивидендыпп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФпп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФПроцентыСтраховые выплатыпп. 2 п. 1 ст. 208 НК РФпп. 2 п. 3 ст. 208 НК РФДоходы от авторских или иных смежных правпп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФпп. 3 п. 3 ст. 208 НК РФДоходы от сдачи в аренду или иного использования имуществапп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФпп. 4 п. 3 ст. 208 НК РФДоходы от реализации недвижимого имуществапп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФпп. 5 п. 3 ст. 208 НК РФДоходы от реализации акций или иных ценных бумагДоходы от реализации долей участия в уставных капиталах организацийДоходы от реализации прав требованияДоходы от реализации иного имуществаВознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностейпп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФпп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФВознаграждение за выполненную работуВознаграждение за оказанную услугуВознаграждение за совершение действияВознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организацииПенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплатыпп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФпп. 7 п. 3 ст. 208 НК РФДоходы, полученные от использования любых транспортных средствпп. 8 п. 1 ст. 208 НК РФпп. 8 п. 3 ст. 208 НК РФШтрафы и иные санкции, полученные за простой (задержку) любых транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки)Доходы от трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико- волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сетипп. 9 п. 1 ст. 208 НК РФ-Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лицпп. 9.1 п. 1 ст. 208 НК РФ-Иные доходыпп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФпп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФРис. 1 Виды доходов

Не признаются полученными от источников в РФ доходы физического лица, поступившие ему в результате проведения некоторых внешнеторговых операций (включая товарообменные). Соответственно, они не облагаются НДФЛ (абз. 1 п. 2 ст. 208 НК РФ).

Это правило применяется в отношении внешнеторговых операций, которые совершаются исключительно от имени и в интересах физического лица и связаны исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ. Причем если товар ввозится на территорию РФ, то такой ввоз должен быть осуществлен в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления.

Кроме того, доход от внешнеторговой операции, связанной с ввозом товаров в РФ, только тогда не признается доходом, полученным от источников в РФ, если соблюдаются следующие условия:

) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;

) товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в РФ.

Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, доходом от источников в РФ в связи с реализацией товара признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в РФ (абз. 6 п. 2 ст. 208 <consultantplus://offline/ref=FA36AE67400C1C5C058FE43E4B12950868E3C3BFFA6EE2ABF7148104B05BD0C53C720AE1FBA93715q6b5J> НК РФ).

Однако доходы от продажи товара за пределами РФ с таможенных складов не признаются доходами, полученными от источников в РФ (абз. 7 п. 2 ст. 208 НК РФ).

К доходам от источников в РФ чиновники также отнесли вознаграждение, получаемое российскими гражданами за работу в расположенных на территории РФ посольствах иностранных государств.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их перечень предусмотрен ст. ст. 215 <consultantplus://offline/ref=F1A15160DB58F61FA3171ED7412ADC66F8F8756A56D2AE3AF3810CC243FE1939E5120E2DDCC7802D43e1J> и 217 <consultantplus://offline/ref=F1A15160DB58F61FA3171ED7412ADC66F8F8756A56D2AE3AF3810CC243FE1939E5120E2DDCC7802C43e0J> НК РФ. В частности, к доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, относятся доходы в виде:

пособий по беременности и родам (п. 1 ст. 217 <consultantplus://offline/ref=F1A15160DB58F61FA3171ED7412ADC66F8F8756A56D2AE3AF3810CC243FE1939E5120E2DDCC7802B43e8J> НК РФ);

алиментов (п. 5 ст. 217 <consultantplus://offline/ref=F1A15160DB58F61FA3171ED7412ADC66F8F8756A56D2AE3AF3810CC243FE1939E5120E2DDCC7802A43eBJ> НК РФ);

компенсаций стоимости путевок (п. 9 ст. 217 <consultantplus://offline/ref=F1A15160DB58F61FA3171ED7412ADC66F8F8756A56D2AE3AF3810CC243FE1939E5120E2DDCC7802943eAJ> НК РФ);

сумм оплаты лечения и медицинского обслуживания работников, их супругов, родителей и детей (включая усыновленных), подопечных (в возрасте до 18 лет), а также бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или старости, оставшихся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль (п. 10 ст. 217 <consultantplus://offline/ref=F1A15160DB58F61FA3171ED7412ADC66F8F8756A56D2AE3AF3810CC243FE1939E5120E2AD44CeFJ> НК РФ).

сумм, полученных от реализации (погашения) долей (акций) в уставном капитале российских организаций, если на момент продажи такие доли (акции) непрерывно принадлежали налогоплательщику более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 <consultantplus://offline/ref=F1A15160DB58F61FA3171ED7412ADC66F8F8756A56D2AE3AF3810CC243FE1939E5120E2AD8C648eAJ> НК РФ).

выплат работникам для возмещения затрат по уплате процентов по займам и кредитам на приобретение и (или) строительство жилья. Такие выплаты не облагаются НДФЛ только при условии их учета в составе расходов по налогу на прибыль (п. 40 ст. 217 <consultantplus://offline/ref=F1A15160DB58F61FA3171ED7412ADC66F8F8756A56D2AE3AF3810CC243FE1939E5120E2FD4C048e0J> НК РФ).

Перечень освобождаемых доходов является закрытым (ст. ст. 215 <consultantplus://offline/ref=F1A15160DB58F61FA3171ED7412ADC66F8F8756A56D2AE3AF3810CC243FE1939E5120E2DDCC7802D43e1J> и 217 <consultantplus://offline/ref=F1A15160DB58F61FA3171ED7412ADC66F8F8756A56D2AE3AF3810CC243FE1939E5120E2DDCC7802C43e0J> НК РФ). Следовательно, все иные виды доходов, не поименованные в данном перечне, подлежат налогообложению НДФЛ.

По мнению финансового ведомства, доходы, перечисленные в ст. 217 <consultantplus://offline/ref=F1A15160DB58F61FA3171ED7412ADC66F8F8756A56D2AE3AF3810CC243FE1939E5120E2DDCC7802C43e0J> НК РФ, не облагаются НДФЛ независимо от того, является их получатель налоговым резидентом или нет.

1.3 Ставки НДФЛ, налоговые вычеты, льготы по налогу на доходы физических лиц

Ст. 224 НК РФ устанавливаются размеры налоговых ставок. С 2001 г. В РФ действует фактически единая ставка налога для большинства видов доходов, составляющая 13%. В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15, 30 и 35%.

Налогообложение по ставке НДФЛ 9% производится в следующих случаях:

1) при получении дивидендов (п. 4 ст. 224 <consultantplus://offline/ref=D24EFF112DFF2F2868F2775A16BE98ADDA1E014B893D83A3B5D2B547F02F1179A83FDE27B3W078J> НК РФ).

Указанная ставка применяется, даже если:

дивиденды выплачены после выхода физического лица из состава участников организации;

начисленные дивиденды выплачиваются из имущества ликвидируемой организации;

полученные дивиденды являются доходом от источников за пределами РФ.

Сумму НДФЛ можно уменьшить на величину налога, исчисленного и уплаченного по месту нахождения источника выплаты дохода. Однако для этого необходимо выполнение следующего условия: источник выплаты должен находиться в государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения (абз. 2 п. 1 ст. 214 <consultantplus://offline/ref=D24EFF112DFF2F2868F2775A16BE98ADDA1E014B893D83A3B5D2B547F02F1179A83FDE20B5088F0EWD7FJ> НК РФ).

По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 <consultantplus://offline/ref=792AE0E7CCA85871C15012AF97B588765C264CFAF49160E036F83D3110F051DA6ABF55E6103BB8C4K> НК РФ).

Все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ в размере 30%. Исключением указаны в п. 3 ст. 224 <consultantplus://offline/ref=792AE0E7CCA85871C15012AF97B588765C264CFAF49160E036F83D3110F051DA6ABF55E0173BB8CEK> НК РФ.

Ставка НДФЛ в размере 35% является максимальной. Она применяется к доходам резидентов РФ в следующих случаях:

) при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Причем налог уплачивается со стоимости таких выигрышей и призов, превышающей 4000 руб.

) при получении процентных доходов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной следующим образом (абз. 3 п. 2 ст. 224 <consultantplus://offline/ref=792AE0E7CCA85871C15012AF97B588765C264CFAF49160E036F83D3110F051DA6ABF55E61735B8C2K>, ст. 214.2 <consultantplus://offline/ref=792AE0E7CCA85871C15012AF97B588765C264CFAF49160E036F83D3110F051DA6ABF55E6173AB8C0K> НК РФ).

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Уменьшение производится на так называемые вычеты. НК РФ предусмотрел пять <1> групп таких вычетов:

) стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

) социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);

) имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);

) профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);

) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ.

Вычеты нельзя применить к доходам физического лица, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35% (п. 4 ст. 210, п. п. 2 - 5 ст. 224 НК РФ). К таким доходам, в частности, относятся доходы нерезидентов (как иностранных граждан и лиц без гражданства, так и граждан РФ), дивиденды, материальная выгода от экономии на процентах и др.

В ст. 217 НК РФ указаны доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

В вышеуказанный перечень вносились многочисленные изменения и поправки. В конце 2012 года были приняты поправки в главу <consultantplus://offline/ref=3D89A514E5E791DED4D9E8BE9F19BE5AE8CAFD97D9D163521181B4C52ABEB5C01EC622999294EC75Q6REK> НК РФ об НДФЛ. В частности, расширен перечень льгот по данному налогу и уточнен порядок получения социальных вычетов. Новшества, которые применяются с 2013 г., таковы:

Установлены дополнительные льготы в отношении усыновленных и подопечных (до 18 лет) детей работников. Теперь не нужно удерживать налог с сумм, которые организация:

- заплатила за лечение и медобслуживание таких детей (при условии, что на это была израсходована чистая прибыль);

заплатила (компенсировала работнику) за приобретенные для этих детей по назначению лечащего врача медикаменты, независимо от источника оплаты.

С 2013 г. не облагается НДФЛ оплата лечения и медобслуживания бывших сотрудников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости. В настоящее время к одной из мер в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2013 году и плановом периоде 2014 и 2015 годов является сокращение неэффективных налоговых льгот и освобождений.

1.4 Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц регулируется ст.224 НК РФ.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п.3 ст. 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками, - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговые ставки процентные доли соответствующих налоговых баз.

Сумма налога определяется в полных рублях.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Физические лица могут уплачивать налог на доходы как самостоятельно, так и через налоговых агентов.

Налоговыми агентами по этому налогу являются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, которые послужили источниками дохода физического лица. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Самостоятельно рассчитывают и уплачивают налог на доходы индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, лица, получающие доходы по гражданско-правовым договорам, налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы за пределами России, а также все иные физические лица, получающие доходы, с которых налоговыми агентами не был удержан данный налог. Указанные категории налогоплательщиков обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Согласно Налоговому кодексу РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. В налоговой декларации налогоплательщик должен указать все полученные им в календарном году доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

В Российской Федерации одним из принципов налогообложения доходов физических лиц является признание приоритета норм международных договоров над внутренним законодательством. В этой связи в целях избежания двойного налогообложения фактически уплаченные налоговым резидентом суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога на доходы физических лиц внутри Российской Федерации. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать ставки российского налога. Для реализации данного принципа необходимо наличие действующего международного договора между Российской Федерацией и соответствующим иностранным государством об избежании двойного налогообложения.

. Проблемы правового регулирования налогообложения доходов физических лиц

Особое внимание специалисты в области налогового права и налогообложения уделяли и уделяют вопросам правового регулирования, правового режима отдельных видов налогов и сборов, составляющим ядро налоговой системы и имеющим не только теоретическое, но и большое практическое значение. Проблемам правового режима отдельных видов налогов и сборов, их правового регулирования посвящается большое количество кандидатских диссертаций, научных статей и очерков, в которых не только формулируются теоретические позиции авторов, но и разрабатываются достаточно аргументированные предложения по совершенствованию действующего налогового законодательства, в частности Налогового кодекса <consultantplus://offline/ref=360FA7C7DE34ACC20B44F339C9D7E97802FA71D28418D44EBEBDB5225BF2J4K> РФ.

В этой связи существует важнейшая проблема, без решения которой вряд ли можно говорить о совершенствовании правового регулирования, в частности налоговой системы, - это использование научных положений, выводов в законотворческой деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Аппараты представительных органов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований должны более тщательно организовать изучение научных выводов специалистов, исследующих нормативные правовые акты, регулирующие, в частности, налогообложение в стране, особенно в период подготовки соответствующих законодательных установлений, затрагивающих интересы всех хозяйствующих субъектов и (или) граждан страны.

В качестве яркого примера, подтверждающего вывод о том, что законодатель при правовом регулировании налогообложения, функционирования налоговой системы, мягко говоря, недостаточно внимательно прислушивается к суждениям, мнениям ученых, можно привести ситуацию, сложившуюся по поводу правового режима федерального налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Как известно, в отличие от ранее действовавшего законодательства, ставка данного налога установлена не в порядке и определенной прогрессии, зависящих от размера дохода, а в едином размере. Так, в соответствии со ст. 224 <consultantplus://offline/ref=360FA7C7DE34ACC20B44F339C9D7E97802F976D08F19D44EBEBDB5225B24374D3357EE1E6C770A73F2JAK> НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Бесспорно, существовавшая в ранее действовавшем законодательстве прогрессивная ставка налога на доходы физических лиц не была достаточно научно обоснована, хотя бы потому, что она менялась при незначительном повышении дохода, чем доставляла гражданам большие неудобства при заполнении ежегодной декларации о доходах. Однако худо-бедно, но был все же реализован один из принципов налогообложения, сформулированный еще в XVIII в. известным экономистом А. Смитом. Данный принцип заключался в том, что подданные всякого государства обязаны участвовать в поддержке государства по возможности сообразно со своими средствами, т.е. соответственно тем доходам, которые получает каждый под охраной государства.

Несмотря на то что вопрос о введении прогрессивной ставки налога на доходы физических лиц обсуждается в научной литературе и в средствах массовой информации уже в течение многих лет, соответствующие изменения в НК <consultantplus://offline/ref=360FA7C7DE34ACC20B44F339C9D7E97802FA71D28418D44EBEBDB5225BF2J4K> РФ не вносятся, хотя данная норма, в современных условиях огромного разрыва между богатыми и бедными гражданами страны, отрицательно влияет на стабилизацию социально-политического положения в России. Не случайно требование об установлении прогрессивной ставки по НДФЛ взято на вооружение в предвыборной кампании по выборам в Государственную Думу. Указанное требование не только имеет формальное значение - установление юридического равенства граждан, реализация принципа справедливости при налогообложении, но и может значительно увеличить доходы государственного бюджета, если прогрессивная ставка налога будет установлена и в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. В литературе отмечалось, что, по данным Института мировой экономики и мировых отношений, отчисления крупнейших российских компаний на благотворительные цели составляют менее 1% их прибыли. При этом, например, металлургические компании "Норникель" и "Северсталь" решили выплатить дивиденды по 30 млн. долл.

Эти статистические данные свидетельствуют о том, что колоссальные доходы, выплачиваемые определенному кругу лиц, должны облагаться налогом на доходы физических лиц по прогрессивной ставке, а не по ставке, установленной в настоящее время НК <consultantplus://offline/ref=360FA7C7DE34ACC20B44F339C9D7E97802F976D08F19D44EBEBDB5225BF2J4K> РФ, - в размере 9%.

Актуальной проблемой правового регулирования налоговой системы остается проблема совершенствования налога на доходы физических лиц с учетом происходящих изменений в социально-экономическом развитии страны.

налог доход физический правовой

Заключение

В соответствии с российским законодательством все лица получающие доход в пределах Российской Федерации обязаны выплачивать налог с этого дохода, а лица являющиеся гражданами РФ еще и с дохода получаемого за пределами России. Это положение считаем справедливым, так как все физические лица равны перед законом, а значит, все должны уплачивать налог со своего дохода.

В законы о налоге на доходы физических лиц постоянно вводятся изменения. Это может быть связано с экономическим состоянием в стране, со взглядами государства.

Особенностью изучаемого в данной работе налога является то, что налог уплачивается из дохода и по сути сначала должен быть получен доход, а уже потом из него должен быть уплачен определенный процент. Работодатель в этом случае выступает в роли налогового агента. Это предусмотрено для того, чтобы физические лица не имели возможности уклонится от выплаты НДФЛ.

В Налоговом Кодексе РФ предусмотрены различные налоговые вычеты, т. е. определенные суммы от доходов физических лиц, которые не облагаются налогом. Эти вычеты предусмотрены для поддержания финансового состояния населения, для стимулирования в обучении, в создании различных изобретений и предметов искусства.

Опыт «цивилизованных стран» свидетельствует о том, что обеспечить полную, стопроцентную, собираемость подоходного налога практически невозможно; более или менее достоверное выявление истинных доходов конкретного налогоплательщика предполагает осуществление контроля за его расходами. В связи с этим представляется необходимым ввести в действие федеральный законодательный акт, санкционирующий такой контроль со стороны налоговых органов. Целесообразно было бы разработать и принять этот закон, обязывающий всех граждан ежегодно составлять и представлять в налоговые органы декларацию об имеющихся в их распоряжении имуществе и денежных средствах, а также о полученных в истекшем году доходах и осуществленных крупных расходах. Тем самым, кроме прочего, удалось бы предотвратить дальнейшую потерю огромных государственных средств, затраченных на создание и внедрение в налоговых органах компьютерных программ обработки данных обо всех получаемых физическими лицами доходах, а также на подготовку многочисленного контингента инспекторов, специализированных на контроле за налоговыми платежами физических лиц.

Применяемые вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума.

Итак, подводя итог рассмотрению обозначенной проблемы, необходимо сделать вывод, что правовое регулирование налогообложения на доходы физических лиц, его совершенствование зависят от многих факторов, в том числе от состояния научной разработки соответствующих категорий, от учета разработчиками проекта законодательных актов существующих научных положений, что значительно повысит уровень нормативно-правовой базы, регулирующей налогообложения доходов физических лиц, в том числе и налоговой системы. Правовое регулирование налогообложения доходов физических лиц зависит и от состояния правоприменительной практики, отражающей степень реализации существующих норм права, регулирующих налоговые отношения, подтверждающие или отрицающие достижение целей, поставленных законодателем при принятии того или иного нормативного правового акта.

Список используемой литературы

1.Конституция Российской Федерации от 12.12.1993. (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ). СПС КонсультантПлюс.

.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 04.03.2013). СПС КонсультантПлюс.

.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.200 № 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012). СПС КонсультантПлюс.

.Письмо Минфина России от 15.04.2011 N 03-04-05/6-268. СПС КонсультантПлюс.

.Письмо Минфина России от 30.07.2012 N 03-04-08/4-234. СПС КонсультантПлюс.

6.Письмо <consultantplus://offline/ref=F1A15160DB58F61FA31703C5572ADC66F1FF7E6E5FD1F330FBD800C044e4J> Минфина России от 18.06.2010 N 03-04-06/6-125. СПС КонсультантПлюс.

.Алиев Б.Х., «Налоги и налогообложение», Учебное пособие, издательство: Финансы и статистика, 2011.

.Крохина Ю. А.Налоговое право. Учебник 6-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮРАЙТ, 2012. - 496 с.

9. Ю.Ф. Кваша, А.П. Зрелов, М.Ф. Харламов - Налоговое право: конспект лекций, изд-во: Высшее образование, 2009, 175 с.

.Миляков Н.В. Налоговое право: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 383 с. - (Высшее образование).

.Э. Н. Нагорная Налоговые споры. Оценка доказательств в суде. - М.: Издательство: Юстицинформ, 2009 г. 528 стр.

.Принципы современного российского налогового права: Монография/Под ред. д.ю.н., проф. Н.И. Химичевой. М.: ЮрлитИнформ, 2009.