Учет нематериальных активов
.4.1 Документальное оформление движения нематериальных активов
В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета организации могут самостоятельно разработать формы первичных документов, исходя из требований федерального закона №129 «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.
К ним относят следующие документы:
акт приемки нематериальных активов;
акт списания нематериальных активов;
карточку учета нематериальных активов (ф. № НМА-1).
В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.
Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов.
Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими сущность сделок, являются: охранные документы - выдаются правообладателю по его просьбе уполномоченным органом и подтверждающий исключительные права на объект интеллектуальной собственности; договор об уступке прав; лицензионные договоры; договоры на ноу-хау; договоры о создании объекта интеллектуальной собственности; прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторских прав.
.4.2 Организация учета нематериальных активов
На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).
На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.
Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 04 «Нематериальные активы» активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, а также о расходах организации на НИОКР. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.
На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы».
Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 2 «Безвозмездные поступления» счета 98, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При покупке организации вложения в приобретаемые внеоборотные активы отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Положительная деловая репутация записывается в дебет счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08. Отрицательная деловая репутация отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».
При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.
Обороты по продаже и безвоздмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.
При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
.5 Раскрытие информации о внеоборотных активах в бухгалтерской отчетности
Данные о стоимости незавершенного строительства на начало и конец отчетного периода содержатся в разделе I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.
В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) содержатся сведения о наличии на начало и конец года, образовании и использовании собственных и привлеченных источников финансирования долгосрочных инвестиций с выделением кредитов банка, заемных средств других организаций, долевого участия в строительстве, финансирования из бюджета и прочих источников.
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация об основных средств:
о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.).
Кроме того, в пояснительной записке к годовому отчету должна быть раскрыта следующая информация:
о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
В составе информации об учетной политике организации в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не
за денежные средства;
о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.
2. Определение финансовых результатов деятельности ООО «Элегант» и составление бухгалтерской отчетности
.1 Учетная политика предприятия
Организация ведения бухгалтерского учета в Обществе с ограниченной ответственностью «Элегант» (далее Предприятие) осуществляется в соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете», а также в соответствии с действующими ПБУ.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией.
. К основным средствам предприятия относятся материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда, действующего в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере, имеющие натурально-вещественную форму и соответствующие номенклатуре, указанной в п.п. 46-47 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, а также в соответствии с классификатором основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94.
.1 Учет приобретения основных средств и сопутствующих накладных расходов ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим включением последних в первоначальную стоимость основных средств и отражается по счету 01 «Основные средства» .
.2 Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом, в течение всего срока полезного использования объектов (п. 18 ПБУ 6/01). Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, а также приобретенные книг, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации учет вести по инвентарным номерам.
.3 Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии ожидаемой производительностью или мощностью, или данных техпаспорта.
. К нематериальным активам, используемым в течении длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся исключительные права, принадлежащие организации.
.1 Учет приобретения нематериальных активов и сопутствующих накладных расходов ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим включением последних в первоначальную стоимость нематериальных активов и отражением по счету 04 «Нематериальные активы».
.2 Стоимость нематериальных активов погашается посредством ежемесячного начисления амортизации с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» линейным способом в течение всего срока полезного использования ( ПБУ 14/2007).
. Данные по основным средствам и нематериальным активам в балансе отражаются по остаточной стоимости.
.Учет производственных запасов (сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, хозяйственного инвентаря, запасных частей, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров и других материальных ресурсов) ведется в соответствии с п. 58 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Инструкцией по учету материалов на предприятиях электротехнической промышленности РФ (651.003-86), в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).
.1 Аналитический учет приобретения и заготовления материальных ценностей ведется на счете 10 «Материалы».
.2 Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, составляющей сумму фактических затрат на их приобретение за исключение НДС и других возможных налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ).
.3 Для определения фактической себестоимости материальных ценностей при оприходовании в себестоимость включаются следующие затраты (п. 58 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ):
оплата процентов за приобретение в кредит;
наценка (надбавки);
таможенные сборы, тарифы и пошлины;
расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций;
комиссионные вознаграждения.
.4 При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости (п. 16 ПБУ 5/01).
. Учет затрат на производстве с подразделением на условно-постоянные и условно-переменные ведется по счету 20 «Основное производство». По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы списывают с кредита 20 счета 43 «Готовая продукция».
. Учет затрат производства, которые являются вспомогательными для основного производства ведется по счету 23 «Вспомогательные производства».
. Учет косвенных расходов по обслуживанию основного и вспомогательного производства ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», которые распределяются в конце месяца на счете 20 «Основное производство». Учет управленческих и хозяйственных расходов, не связанные непосредственным процессом, ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Указанные расходы в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 «Продажи» в порядке, регулируемом соответствующими нормативными актами.
. Продукция не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическими процессами, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству и учитываются в балансе по прямым статьям расходов (п. 63, п. 64 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ).
. Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся.
. Готовая продукция отражается в балансе по фактической производственной себестоимости (п. 59 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ).
. Товарно-материальные ценности, предназначенные для последующей перепродажи, учитываются по счету 41 «Товары». Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по покупной стоимости..
. Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания. (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
. Учет авансов, выданных под поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с планом счетов.
. Предприятие не создает резерва на проведение ремонта основных средств. Производственные ремонтные работы включается по их фактической себестоимости в состав затрат на производство продукции того отчетного периода, в котором они были произведены.
. Предприятие создает резервы на выплату очередных отпусков.
. На предприятии не создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
. Подотчетные суммы на хозяйственные расходы выдаются по заявлению сотрудника сроком не более 30 дней, и погашается в течении 3 дней после наемному персоналу на срок не более 30 дней и погашается в течение 3 дней после прибытия сотрудника из командировки.
. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности обязательной инвентаризации подлежат имущество и обязательства предприятия (приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 9, п. 26-28 Положения о бухгалтерском учете в РФ).
незавершенное производство - 1 раз в квартал по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1января;
материальные ценности - 1 раз в год по состоянию на 1 сентября;
готовая продукция - 1 раз в год по состоянию на 1 ноября;
драгоценные металлы - 1 раз в квартал;
финансовые вложения - 1 раз в год по состоянию на 1 декабря;
расчетов платежей в бюджет, внебюджетные фонды - ежеквартально, на начало следующего квартала;
расчетов с дебиторами и кредиторами - ежеквартально, на начало следующего квартала;
балансовых счетов - на конец года;
кассовые операции - ежемесячно.
. Проведение инвентаризации при смене материально-ответственных лиц на день приема передачи, при установлении хищения или злоупотреблений, а также порчи ценностей, является обязательным для всех структурных подразделений предприятия.
. Формы первичных учетных документов, применяемые для оформления финансово-хозяйственных операций, являются типовыми формами, предусмотренными постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а, № 88 от 18.08.1998 г.
. Технология обработки учетной информации производится на предприятии в соответствии с утвержденным графиком документооборота.
. Контроль за хозяйственными операциями, контроль за проведением финансово-хозяйственных операций осуществляется руководителем предприятия.
.2 Определение финансовых результатов деятельности предприятия
Таблица 2.1 - Остатки по счетам бухгалтерского учета на 01.01.2012 года в ООО «Элегант»
тыс.руб
№ счетаНаименование счетаСумма в тыс.руб.1Основные средства3 4102Амортизация основных средств56110Материалы1 76020Основное производство88043Готовая продукция1 65050Касса1751Расчетный счет1 32060Расчеты с поставщиками66062Расчеты с покупателями и заказчиками46266Краткосрочные кредиты и займы66067Долгосрочные кредиты и займы1 10068Расчеты по налогам и сборам22069Расчеты по социальному страхованию и обеспечению13270Расчеты с персоналом по оплате труда44080Уставный капитал4 84682Резервный капитал66084Нераспределенная прибыль38596Резервы предстоящих расходов22097Расходы будущих периодов385Баланс9 884
Таблица 2.2 - Расшифровка остатков к счету 20 «Основное производство»
(в руб.)
Наименование продукцииОстатки незавершенного производствапальто женское650 000пальто мужское230 000Итого880 000
Таблица 2.3 - Журнал хозяйственных операций за январь 2012 года по предприятию ООО «Элегант»
(в руб.)
№Документ и содержаниеКорр.счетовСумма,п/пхозяйственной операцииДтКтв руб.1Выписка банка5162Зачислен на расчетный счет в банке платеж от покупателя200000Выписка банка, приходный кассовый ордер2Получены в кассу по чеку наличные деньги с расчетного счета в банке для выплаты заработной платы рабочим и служащим и выдачи подотчетных сумм.5051350000Расходный кассовый ордер3Выдано под отчет:71503 000- экспедитору Сидорову А.В. на хозяйственные расходы;4Расходный кассовый ордер, расчетная ведомость Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим70503200005Справка бухгалтерииДепонирована невыданная заработная плата707627000Расходный кассовый ордер, выписка банка6Возвращены на расчетный счет суммы депонированной заработной платы515027000Платежное поручение, выписка банка7Перечислена с расчетного счета подписная плата за периодическую литературу, выписанную на 2 квартал отчетного года9751120008Авансовый отчет Оплачены из подотчетных сумм экспедитором Сидоровым А.В. разные расходы для нужд производства 25 7122009Приходный кассовый ордер Возвращен в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм экспедитором Сидоровым А.В.507180010Приходные накладные Оприходованы на склад материалы, поступившие от поставщика ООО «Московский суконный комбинат» по договорным ценам10 60 300000НДС196054000Итого35400011Счет поставщика Предъявлен счет транспортной компании ОАО «Лада» на сумму расходов по доставке материалов от станции железной дороги10765000 НДС1976900Итого5 90012Выписка банка Частично погашен с расчетного счета краткосрочный кредит банку66 51 10000013Лимитно-заборные карты Отпущены со склада материалы в производство, в т.ч. на- пальто женское20-110600000- пальто мужское20-210240000Итого84000014Накладные-требования Израсходовано топливо на отопление:- производственных цехов251050 000-офиса и других зданий общехозяйственного назначения261028 000Итого78 00015Накладные требования Израсходовано электроэнергии на:- освещение производственных цехов257615 000- освещение зданий общехозяйственного назначения267610 000Итого25 00016Справка бухгалтерии (расчет № 1) Списываются транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к материалам (суммы определить), отпущенные на:- изготовление пальто женского20-1101458- изготовление пальто мужского20-210583Итого204117Расчет амортизации Начислена амортизация основных средств- производственного оборудования250245 000-зданий и оборудования общехозяйственного назначения260220 00018Выписка банка, платежные поручения Оплачено поставщику за полученные от него ранее материалы и расходы по их доставке, в том числе:- ООО «Московский суконный комбитан»6051354000- транспортной компании ОАО «Лада»60515900019Счет «Волга Телеком» Предъявлен счет «Волга Телеком» за телефонные услуги2676 6 000НДС19761 080Итого7 08020Справка бухгалтерии, расчетная ведомость Начислена оплата труда1) производственным рабочим за пошив - пальто женского20-170200000- пальто мужского20-270120000Итого3200002) персоналу цехов257040 0003) работникам аппарата управления267080 00021Справка бухгалтерии, расчетная ведомость Удержан налог на доходы физических лиц из начисленной оплаты труда рабочим и служащим7068 43000 22Справка бухгалтерии, расчетная ведомость Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков рабочих и служащих от начисленной заработной платы в размере 2 % (суммы определить) производственным рабочим за пошив:- пальто женского20-1964000- пальто мужского20-2962400Итого640023Справка бухгалтерии, расчетная ведомость Начислены (страховые взносы) в размере 30% от начисленной заработной платы (суммы определить)1) производственным рабочим за пошив: - пальто женского20-16960000- пальто мужского20-269360002) персоналу цехов2569120003) работникам аппарата управления26692400024Выписка банка, платежные поручения: Перечислено с расчетного счета в банке: - налог, удержанный ранее из оплаты труда рабочих и служащих685143000- органам социального страхования задолженность по страховым взносам6951132000Итого17500025Справка бухгалтерии (расчет № 2) Списаны общепроизводственные расходы на счет основного производства для включения в себестоимость (суммы определить)- пальто женское20-125102625- пальто мужское20-22561575Итого16420026Справка бухгалтерии (расчет №3) Списаны общехозяйственные расходы на счет основного производства для включения в себестоимость (суммы определить)- пальто женское20-126105000- пальто мужское20-22663000Итого16800027Накладные на готовую продукцию Выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция по плановой себестоимости (суммы определить)- пальто женское (количество 170 шт. по учетной цене 6 200 руб. за единицу)43-120-11054000- пальто мужское (количество 130 шт. по учетной цене 4 000 руб. за единицу)43-220-2520000Итого157400028Справка бухгалтерии (расчет 4) Определяется фактическая себестоимость готовой продукции (суммы определить)- пальто женское1323083- пальто мужское633558Итого1956641Незавершенное производство на 1.02.2012г.- пальто женское400000- пальто мужское120000Итого52000029Справка бухгалтерии (расчет № 4) Определены отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее плановой себестоимости (суммы определить)- пальто женское43-120-1169083- пальто мужское43-220-2113558Итого28264130Счета-фактуры (расчет №5) Предъявлены расчетные документы покупателям за отгруженную в их адрес продукцию по договорным ценам:- пальто женское62902076800в том числе НДС316800- пальто мужское6290902700в том числе НДС137700Итого297950031Справка бухгалтерии (расчет № 5) Списана фактическая себестоимость отгруженной покупателям готовой продукции:- пальто женское9043-11556768- пальто мужское9043-2731028Итого228779632Справка бухгалтерии Отражена сумма НДС, по реализованной продукции906845450033Выписка банка Зачислены на расчетный счет платежи от покупателей за отгруженную им ранее продукцию:- пальто женское51622076800- пальто мужское5162902700Итого297950034Справка бухгалтерии Определен финансовый результат от реализации готовой продукции909923720435Расчет налогов Начислен налог на имущество91683500036Уплачен штраф покупателям9151500037Получены штрафы от поставщиков за нарушение условий договора51911100038Списывается сальдо прочих доходов и расходов99912900039Расчет налога на прибыль Начислен налог на прибыль99684164140справка бухгалтерии Отражается нераспределенная прибыль отчетного периода9984166563 41И Т О Г О:14990866
Таблица 2.4 - Распределение транспортно-заготовительных расходов относящихся к израсходованным материалам предприятие ООО «Элегант» за январь 2012 г. /расчет № 1/
(в руб.)
ПоказателиФактическая себестоимостьПроцент ТЗРСумма ТЗРматериаловОстаток на 01.02.2012г1760000хПриход за март300000х5000Итого остаток с приходом20600000,243Расход за март8400002041в том числе:пальто женское6000001458пальто мужское240000583Остаток на 01.03.2012г.12200002965
Таблица 2.5 - Распределение общепроизводственных расходов по видам продукции предприятие ООО «Элегант» за январь 2012 г. /расчет №
(в руб)
Виды продукцииОплата трудаОбщепроизПроцентпроизводственныхводственныеобщепроизводрабочихрасходыственных расходов(гр. 3∙100/2)1234пальто женское20000010262562,5пальто мужское1200006157537,5ИТОГО320000164200100
Таблица 2.6 - Распределение общехозяйственных расходов по видам продукции предприятие ООО «Элегант» за январь 2012 г. /расчет № 3/
(в руб.)
Виды продукцииОплата труда производственных рабочихОбщехозяйс твенные расходыПроцент общехозяйственных расходов (гр. 3∙100/2)1234пальто женское20000010500062,5пальто мужское1200006300037,5ИТОГО320000168000100
Таблица 2.7 - Расчет производственной фактической себестоимости выпущенной готовой продукции и ее отклонения от плановой стоимости предприятие ООО «Элегант» за январь 2012 г. /расчет № 4/
(в руб.)
ПоказателиПальтоПальтоИтогоженскоемужское1. Затраты в НЗП на начало месяца6500002300008800002. Затраты на производство за месяц10730835235581596643. Затраты в НЗП на конец месяца4000001200005200004. Фактическая производственнаявсего1323086335521956641себестоимость продукцииединицы7783,844873,5212656,365. Плановая себестоимость продукции всего выпуска105400052000015740006. Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от плановой169083113558382641
Таблица 2.8 - Расчет определения фактической себестоимости отгруженной готовой продукции и ее отклонения от плановой стоимости предприятие ООО «Элегант» за январь 2012 г. / расчет № 5/
(в руб.)
Виды продукцииДоговорная цена за единицуКолич ествоОтгружено продукциипо договорной цене без НДСНДСВсегоЕд. проду кцииВсего выпуска12345678Пальто женское8 800200176000031680020768007783,841556768Пальто мужское5 1001507650001377009027004873,52731028Итогох2525000454500297950012656,362287796
. Анализ финансового состояния ООО «Элегант»
.1 Значение, задачи, источники информации анализа финансового состояния предприятия
Бухгалтерский учет является основным источником информации для анализа финансового состояния предприятия.
Одним из его направлений является анализ внеоборотных активов, так как финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его активов. Внеоборотные активы являются разделом баланса, отражают направленность деятельности предприятия и влияют на финансовый результат его работы.
Финансовое состояние предприятия (ФСП) - способность предприятия финансировать свою деятельность. Характеризует размещение и использование средств предприятия. ФСП проявляется в платежеспособности предприятия: в способности вовремя производить платежи в бюджет, удовлетворять платежные требования поставщиков, выплачивать заработную плату рабочим и служащим.
В соответствии с этим анализ подразделяется на:
внутренний, который проводится службами предприятия и его результаты используются для планирования, контроля и прогнозирования ФСП. Цель такого анализа заключается в установлении планомерного поступления денежных средств и размещение собственных и земных средств таким образом, чтобы обеспечить нормальное функционирование предприятия, получение максимальной прибыли и исключение банкротства.
внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основании публикуемой отчетности. Цель такого анализа заключается в установлении возможности выгодного вложения средств, чтобы обеспечить максимальную прибыль и исключить риск потери.
Основными задачами анализа финансового состояния предприятия являются:
изучение состава, структуры и динамики источников формирования капитала предприятия;
установление факторов изменения их величины;
определение стоимости отдельных источников капитала и его средневзвешенной цены и факторов изменения последней;
оценка произошедших изменений в пассиве баланса с точки зрения повышения уровня финансовой устойчивости;
обоснование оптимального варианта соотношения собственного и заемного капитала.
Источниками информации для данного анализа являются: отчетный бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств, о целевом использовании полученных средств, приложение к балансу и другие формы отчетности, а также данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.
3.2 Общая оценка финансового состояния
Для общей оценки ФСП составляют аналитический баланс /Таблица 3.1/.
Затем оценивают изменение валюты баланса за анализируемый период, для чего сравнивают итоги баланса на начало и конец отчетного периода и определяют рост или снижение. Увеличение валюты баланса свидетельствует, как правило, о росте производственных возможностей предприятия и заслуживает положительной оценки. Снижение валюты баланса оценивается отрицательно, так как сокращается хозяйственная деятельность предприятия.
Далее следует проанализировать характер изменений отдельных статей баланса. Для этого проводят горизонтальный (временный) и вертикальный (структурный) анализы.
Цель вертикального анализа - расчет удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценка его изменений.
Цель горизонтального анализа - выявление абсолютных и относительных изменений величин различных статей баланса за определенный период и оценка этих изменений.
Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик ФСП:
а) общая стоимость имущества предприятия, равная итогу баланса;
б) стоимость недвижимого имущества (основного капитала), равная итогу раздела I баланса;
в) стоимость мобильных средств (оборотного капитала), равная итогу раздела II баланса;
г) стоимость материальных оборотных средств (то есть запасов);
д) величина собственных средств предприятия, равная итогу раздела III баланса;
е) величина заемных средств, равная сумме итогу раздела IV и V баланса;
ж) величина собственных средств в обороте, равная разнице итогов разделов III и I баланса;
Наличие в составе активов предприятия нематериальных активов характеризует избранную предприятием стратегию как инновационную.
Наличие долгосрочных финансовых вложений указывает на инвестиционную направленность вложений предприятия.
Рост оборотных активов может свидетельствовать не только о расширении производства или действия фактора инфляции, но и о замедлении их оборота, если это произошло за счет роста производственных запасов.
Рост доли производственных запасов может свидетельствовать: о наращивании производственного потенциала; о стремлении за счет вложений в запасы защитить денежные активы от обесценивания; о нерациональности выбранной хозяйственной стратегии, в результате которой значительная часть текущих активов обездвижена в запасах.
Изучение структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости предприятия.
Таблица 3.1 - Уплотненный аналитический баланс ООО «Элегант»
Данные таблицы 3.1 показывают, что за отчетный период имущество ООО «Элегант» возросло на 713 тыс. руб. или 7,6 %, в том числе за счет увеличения оборотного капитала на 778 тыс. руб. Внеоборотные активы уменьшились на 65 тыс. руб. Таким образом, за отчетный период организация осуществила вложения только в оборотные активы. В целом увеличение валюты баланса свидетельствует о росте производственных возможностей предприятия и оценивается положительно. К тому же, темп прироста оборотных активов выше, чем у внеоборотных, что является признаком «хорошего» баланса.
При этом увеличились денежные средства на 2196 тыс. руб., а материальные оборотные средства наоборот снизились на 1294 тыс. руб.
Структура активов характеризуется преобладанием в их составе доли оборотных средств, которые составили около 72 % к концу периода. В течение года их удельный вес немного увеличился (на 2,8 %), что оценивается положительно.
Пассивная часть баланса характеризуется приростом как собственного, так и заемного капитала.
Положительной оценки заслуживает тот факт, что предприятие частично погасило краткосрочные кредиты (на 100 тыс. руб.), а сумма долгосрочных кредитов осталась прежней. Однако увеличилась кредиторская задолженность предприятия на 640 тыс. руб. или 44,1 %.
Структура источников финансирования характеризуется преобладающим удельным весом собственных средств (60,3 %). При этом их доля в общем объеме в течение года немного уменьшилась на 2.9 %. Практически не изменилась доля собственных средств в обороте.
Следует отметить, что в течение отчетного периода изменилась структура заемных средств: более чем на 5,2 увеличилась доля кредиторской задолженности.
Для более точной оценки ФСП следует провести более глубокий анализ.
.3 Анализ финансовой устойчивости
Сущность финансовой устойчивости определяется эффективным формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов, а платежеспособность выступает ее внешним проявлением.
Задача финансовой устойчивости - оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы:
- насколько предприятие независимо с финансовой точки зрения;
- повышается или понижается уровень этой независимости;
- отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и путем эффективного их использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции. Факторы, влияющие на финансовую устойчивость:
- состав и структура выпускаемой продукции в неразрывной связи с издержками производства;
- оптимальный состав и структура активов, а также правильный выбор стратегии управления ими. Искусство управления текущими активами состоит в том, чтобы держать на счетах предприятия лишь минимально необходимую сумму ликвидных средств, которая нужна для текущей оперативной деятельности;
- состав и структура финансовых ресурсов, правильный выбор стратегии управления ими. Чем больше у предприятия собственных финансовых ресурсов, прежде всего прибыли, тем спокойнее может оно себя чувствовать;
- средства, дополнительно мобилизуемые на рынке ссудных капиталов. Чем больше денежных средств может привлечь предприятие, 1ем выше его финансовые возможности, но повышается и финансовый риск - способно ли будет предприятие своевременно расплачиваться со своими кредиторами;
- профессионализм менеджеров (их умение учитывать А внутренней и внешней среды);
- экономические условия хозяйствования;
- законодательные акты по контролю за деятельностью предприятия и т.д.
Долгосрочные пассивы и собственный капитал направляется, в основном, на приобретение основных средств, на капвложения и другие внеоборотные активы.
Для выполнения условия платежеспособности надо чтобы денежные средства и средства в расчетах, а также материальные оборотные активы покрывали краткосрочные пассивы.
На практике следует соблюдать следующее соотношение:
Оборотные активы < собственный капитал * 2 - внеоборотные активы
(это самый простой и приближенный способ оценки финансовой устойчивости).
Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде « - » величины источников средств и величины запасов и затрат.
Общая величина запасов и затрат - ∑ запасов и НДС актива баланса:
= Запасы + НДС (1)
Для характеристики источников формирования 33 используется три показателя, которые отражают различные виды источников:
1)наличие собственных оборотных средств:
= Собственный капитал - Внеоборотные активы (2)
2)наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования 33 или функционирующий капитал:
КФ = Собственный капитал + Долгосрочные обязательства -
Внеоборотные активы (3)
3)общая величина основных источников формирования 33:
ОИ = Собственный капитал + Долгосрочные обязательства +
Краткосрочные кредиты - Внеоборотные средства (4)
Трем показателям наличия источников формирования 33 соответствуют три показателя обеспеченности 33 источниками их формирования:
1)излишек (+) или недостаток (-) СОС:
∆ СОС = СОС - 33 (5)
2)излишек или недостаток КФ:
∆ КФ = КФ-33 (6)
3)излишек или недостаток ОИ:
∆ ОИ = ОИ-33 (7)
С помощью этих показателей можно определить трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации: S(ф) = 1, если Ф > 0; S(ф) = 0, если Ф < 1
Выделяют 4 типа финансовых ситуаций:
- абсолютная устойчивость финансового состояния. Это встречается очень редко, представляет собой крайний тип финансовой устойчивости:
S{1;1;1}
- нормальная устойчивость финансового состояния, которая гарантирует платежеспособность:
S{0;1;1}
- неустойчивое финансовое состояние, связанное с нарушением платежеспособности, но при котором все же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов:
S = {0;0;1}
- кризисное финансовое состояние, при котором предприятие на грани банкротства, т.к. в данной ситуации денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают даже его кредиторской задолженности:
S = {0;0;0}
Таблица 3.2 - Сводная таблица показателей по типам финансовых ситуаций.
ПоказателиТип финансовой ситуацииАбсолютная устойчивостьНормальная устойчивостьНеустойчивое состояниеКризисное состояние∆ СОС∆ СОС > 0Δ СОС < 0∆ СОС < 0∆ СОС < 0∆ КФ∆ КФ>0∆ КФ>0∆ КФ<0∆ КФ<0∆ ОИ∆ ОИ>0∆ ОИ>0∆ ОИ>0∆ ОИ<0
Таблица 3.3 - Классификация типа ФСП, тыс. руб.
ПоказателиНа начало периодаНа конец периода1. Общая величина запасов (33)467534372. Наличие ОС28492784З.КФ984099424.0бщая величина источников (ОИ)10500105025. ∆ СОС = СОС -33- 1633- 1636. ∆ КФ = КФ-33516565057. ∆ ОИ = ОИ-33582570658. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации S = [S(∆ COC); S (∆ КФ); S (∆ ОИ)](0;1;1)(0;1;1)
Как показывают данные таблицы 3.2, на предприятии нормальная устойчивость финансового состояния и в начале и в конце анализируемого периода, которая гарантирует платежеспособность предприятия.
Однако, кроме абсолютных показателей, финансовую устойчивость характеризуют и относительные коэффициенты.
Таблица - 3.3 Показатели рыночной устойчивости
№Наименование показателяСпособ расчетаНормальное ограничениеПояснения.1К капитализацииUl=Долгосрочные обязательства+Собственный капиталU1<1Указывает, сколько заемных средств предприятие привлекло на 1 руб. вложенных в активы собственных средств.2К обеспеченности собственными источниками финансированияU2=Собственные оборотные средства/Оборотный капиталU2>0.6-0.8Показывает, какая часть Об активов финансируется за счет собственных источников.3К финансовой независимостиU3=Собственный капитал/Итог балансаU3>0.5Показывает долю собственных средств в общей сумме источников финансирования я4К финансированияU4=Собственный капитал/Заемные средстваU4>1Показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных средств, а какая за счет заемных.5К финансовойU5=(Собственный 300Opt:0.8-0.9Показывает, какая частьустойчивостикапитал+ Долгос рочные обязатель ства)/Итог балан саТревожное: 0.75актива финансируется за счет устойчивых источников.6К обеспеченности МЗ и собственными средствамиU6=Собственный оборотные средства/(Запасы+ НДС)0.6-0.8Показывает, в какой степени материальные запасы покрыты собственными средствами и не нуждаются в привлечении заемных.7К маневренности собственного капиталаU7= Собственные оборотные средства/ Собственный капиталOpt:0.5Показывает,насколько мобильны собственные источники средств с финансовой точки зрения: чем больше, тем лучше.
Таблица 3.4 - Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость ООО «Элегант»
ПоказателиНа начало годаНа конец годаОтклонение, +/-1. К финансовой независимости0,6320,603- 0,0292. К финансирования1,7161,522- 0,1943. К финансовой устойчивости2,0371,799- 0,2384. К обеспеченности собственными0,470,5490,079средствами5. К обеспеченности Мз собственными0,6510,9530,302средствами6. К маневренности собственного0,5160,540,024капитала
Из таблицы 3.4 видно, что значение коэффициента финансовой независимости на предприятии выше «критической точки», что свидетельствует о благоприятной финансовой устойчивости. Собственникам принадлежит более 60% в стоимости имущества, этот же вывод подтверждает и значение коэффициента финансирования.
Значение коэффициента финансовой устойчивости больше 1 это значит активы предприятия в полном объеме финансируются за счет устойчивых источников.
Значение коэффициента обеспеченности собственными средствами немного ниже «нормального» (0,549): собственными оборотными средствами в конце года покрылось лишь 54,9% оборотных активов.
Значение коэффициента маневренности в пределах оптимального (0,540): собственный капитал достаточно мобилен с финансовой точки зрения.
Таким образом, имеем: в общей сумме источников средств наибольшую долю занимают собственные источники. Собственный капитал вложен в оборотные активы на 54,9%, однако, большая его часть обездвижена в запасах (95,3%) для которых может быть характерна медленная оборачиваемость. Для более точной оценки необходимо провести более детальный анализ производственных запасов.
Заключение
Внеоборотные активы играют значительную роль в структуре баланса предприятия. Экономист В.И. Макарьева определяет внеоборотные активы как раздел бухгалтерского учета, который предназначен для обобщения всей необходимой информации о наличии и движении активов организации, относящихся к основным средствам, нематериальным активам, оборудованию к установке, вложениям во внеоборотные активы. Решения о капитальных вложениях жизненно важны, так как они вызывают затраты больших сумм денег и влияют на ведение дела в течение многих лет. Здесь возникает необходимость правильного и своевременного учета внеоборотных активов, контроля за их наличием и движением, а также для предупреждения негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности.
Основные средства, составляющие подавляющую часть внеоборотных активов, занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. При этом эффективное использование основных фондов способствует улучшению технико-экономических показателей предприятия, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, росту производительности труда, экономии капитальных вложений и повышению фондоотдачи.
В ходе данной курсовой работы был проведен экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Элегант». Информационной базой для анализа являлся бухгалтерский баланс (форма №1) за январь 2012 года.
По данным отчетности был составлен и проанализирован уплотненный аналитический баланс. В ходе анализа которого было выявлено следующее:
рост производственных возможностей ООО «Элегант», который произошел за счет увеличения валюты баланса (7,6 %), в том числе за счет увеличения оборотного капитала (на 12 %);
иммобилизованное имущество предприятия сократилось за счет выбытия основных средств (на 2,3 %);
прирост оборотных активов, который произошел в основном за счет увеличения денежных средств (на 164,2 %), при этом дебиторская задолженность сократилась (на 43,3 %);
структура активов характеризуется значительным преобладанием в их составе доли оборотных средств (72 %);
пассивная часть баланса характеризуется приростом как собственного (на 2,8 %), так и заемного (на 15,9 %) капитала;
положительной оценки заслуживает частичное погашение краткосрочных кредитов (на 15,1 %), однако увеличилась кредиторская задолженность предприятия (на 44,1 %);
структура источников финансирования характеризуется преобладающим удельным весом собственных средств (60,3 %), что говорит о достаточной степени финансовой независимости предприятия;
Затем в процессе работы была дана оценка финансовой устойчивости предприятия, где было отмечено, что:
активы предприятия в полном объеме финансируются за счет устойчивых источников;
собственный капитал вложен в оборотные активы на 54,9%, однако, большая его часть обездвижена в запасах (95,3%) для которых может быть характерна медленная оборачиваемость;
собственный капитал достаточно мобилен с финансовой точки зрения.
Таким образом, выявлены следующие существенные проблемы предприятия: высокий уровень запасов и кредиторской задолженности.
Для решения имеющихся проблем необходимо:
для исключения вероятности устаревания товаров - ввести систему контроля над сроками использования каждой номенклатурной единицы запасов;
предотвращение неоправданного роста кредиторской задолженности;
погашение кредиторской задолженности.
Список используемых источников
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.06 г. № 129 ФЗ с изменениями и дополнениями
. Положения по бухгалтерскому учету. Сборник Положений по бухгалтерскому учету. Издательство М.: «Бухгалтерский учет», 2009
. План по ведению бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н
. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России, - М.: Финансы и статистика, 2008
. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для ВУЗов, - 2-е издание, - М.: Юнити-Данна, 2008
. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет, - М.: ТК Велби, 2010
. Богаченко В.М., Донченко Н.Б. Практикум по бухгалтерскому учету, - Д.: Феникс, 2007
. Бороненкова С.А. Экономический анализ в управлении предприятием, - М.: ИНФРА-М, 2003
. Гусева Т.М., Шеина Т.М. Основы бухгалтерского учета, - М.: Финансы и статистика, 2008
. Кирилова Н.И., Богаченко В.М. Бухгалтерский учет для ССУЗОВ, - М.: ТК Велби, 2008