Существенность в аудите, методы её оценки
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ
БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Институт Экономики и Бизнеса
Бизнес-факультет
Кафедра бухгалтерского учёта и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине "Аудит"
на тему: "Существенность в аудите, методы её оценки "
Выполнила: студентка 3 курса группы
БУ-ЗУ - 10/3
заочного ускоренного отделения
специальности: "Бухгалтерский учёт, анализ и аудит"
Мясникова С.А.
Научный руководитель:
д.э.н., профессор Романова И.Б.
Ульяновск 2013 г.
Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты уровня существенности в аудите
1.1 Понятие существенности в аудите
1.2 Порядок определения уровня существенности
Глава 2. Определение уровня существенности на предприятии ОАО "Теплосеть"
2.1 Краткая характеристика деятельности ОАО "Теплосеть"
2.2 Порядок расчета уровня существенности на предприятии ОАО "Теплосеть"
2.3 Разработка внутрифирменного стандарта определения существенности в ОАО "Теплосеть"
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В России, в связи с развитием малого и среднего бизнеса появилась необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношение различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого - обеспечить контроль за достоверную информацию, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчётности.
Проведение аудита всегда сопровождается определенным риском. Аудитор должен четко уяснить себе, в чем заключается аудиторский риск, его сущность, составные части, как его определить и его максимально допустимый уровень. Это очень важная проблема, поскольку от ее решения зависит согласие аудитора на проведение проверки финансовой отчетности или отказ от нее; составление плана проверки и ее сроков; выбор направлений, подходов, методов и приемов аудиторской проверки.
Мировой финансовый кризис показал несостоятельность действующей парадигмы аудита, базирующейся на профессиональном суждении, в предотвращении неадекватных пользовательских решений по сфальсифицированной отчетности организаций-банкротов, некредитоспособных и неплатежеспособных организаций, фирм-"однодневок", недобросовестных действий руководства экономических субъектов. Ориентация на повышение качества аудита в таких условиях остается лишь лозунгом, не подкрепленным какими-либо критериями качества аудита и не обеспечивающим ответственность аудиторов (аудиторских организаций) за недобросовестное оказание аудиторских услуг.
Об актуальности оценки аудиторского риска свидетельствует тот факт, что данному вопросу уделяется внимание по меньшей мере в шести из действующих на сегодня 26 международных нормативов аудита.
Глава 1. Теоретические аспекты уровня существенности в аудите
1.1 Понятие существенности в аудите
Существенности в аудите является фундаментом, своего рода гарантией, для профессионального решения многих вопросов. Принципы существенности формирует логическую последовательность и взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и формой аудиторского заключения. Кроме того, сама категория существенности представляет собой достаточно подвижную систему, учитывающую реальный характер финансовой информации, подверженной корректировкам и изменениям.
Актуальность и значимость существенности в аудите объясняются несколькими причинами.
Во-первых, принцип существенности допускает не принимать во внимание незначительные характеристики, но вся важная информация должна быть раскрыта полностью.
Во-вторых, принцип существенности позволяет определить влияние стоимости отдельных объектов бухгалтерского учета на сумму и структуру баланса, на финансовые результаты. Следовательно, в ходе аудиторских процедур исследуются те бухгалтерские операции, которые оказывают значительное влияние на величину активов, пассивов и финансовых результатов.
В-третьих, и это главное, принцип существенности требует показать всю информацию, имеющую важность для ее пользователей. Это требование касается и формулировки аудиторского заключения о представлении финансовой отчетности во всех существенных аспектах. При этом аудиторское заключение, как и сама финансовая отчетность, адресовано многочисленным пользователям, которые на основе отчетной информации принимают совершенно определенные экономические решения. В число пользователей входят руководство предприятия, акционеры, кредиторы, инвесторы, государственные организации и др. Каждый из пользователей имеет собственные интересы, которые и определяют то, что важно и существенно в бухгалтерской отчетности.
Следовательно, аудит, проводимый в целях проверки значимости и достоверности бухгалтерской отчетности, должен определять существенность по отношению ко всем группам пользователей, но в собственных интересах аудитора.
В соответствии с ФПСАД №4 "Существенность в аудите" информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Аудитору следует принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, а также при оценке последствий искажений. При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен установить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.
Уровень существенности (материальности) представляет собой предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, либо максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
В финансовом учете и внешнем аудите ошибка или пропуск в отчетности считаются материальными (существенно важными), если в результате этого пользователь данной отчетности будет дезинформирован в принятии своего решения и понесет убытки.
Существенность (материальность) в аудите имеет две стороны: качественную и количественную. Качественная сторона позволяет определить, носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. Количественная сторона позволяет оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности. Уровень существенности связан со степенью аудиторского риска и между ними существует обратная зависимость.
Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности проверки, основывающаяся на установлении ненадежности системы учета клиента, неэффективности системы внутреннего контроля клиента, невыявления ошибок клиента аудиторами, или также признания того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет. Чем ниже величина желаемого риска для аудитора, тем больше он должен быть уверен в том, что отчетность не содержит материальных ошибок и пропусков. Нулевой риск означает абсолютную уверенность. Требования стандарта аудиторской деятельности обязательны при осуществлении аудита, предполагающего подготовку официального аудиторского заключения. В случае отклонения от таких обязательных требований ведущий аудитор должен отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги. Поэтому всем российским аудиторским организациям необходимо регламентировать порядок определения уровня существенности, установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности. В настоящее время отсутствует единая методика по выбору базовых показателей
Предполагается, что открытость сведений о порядке существенности позволит заинтересованным лицам периодически контролировать, не меняет ли аудиторская организация этот порядок. Поскольку методы, применяемые при расчете уровня существенности, являются коммерческой тайной аудиторской организации, утверждению и раскрытию подлежат лишь основные аспекты этих методов, а детализированная информация о них по внешнему запросу не предоставляется. Документ, которым регламентируется определение уровня существенности, может быть изменен только в том случае, если для этого возникнут достаточно веские причины. Значение уровня существенности должно быть определено по каждой аудиторской проверке по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита. Аудиторы имеют право изменить (скорректировать) значение уровня существенности в случае выявления обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки. Любые корректировки данного показателя в ходе проверки должны быть отражены в рабочей документации проверки.
1.2 Порядок определения уровня существенности
Существенность может определяться как абсолютное значение и как относительная величина ошибки.
Однако нужно помнить, что не всегда большое числовое значение статьи баланса указывает на ее значимость. Поэтому при отборе статей, подлежащих проверке, аудитор, руководствуясь профессиональным опытом, отвергает те из них, наличие ошибки в которых маловероятно. Вероятные искажения в статьях бухгалтерской отчетности могут иметь разнонаправленный характер. Статьи актива и пассива баланса могут быть как занижены, так и завышены. Согласно международной практике аудита большее внимание нужно уделять проверке балансовых статей актива и пассива (в части собственного капитала) на предмет завышения, а статей пассива (в части обязательств) - на предмет занижения. Отсюда следует вывод, что российские экономические субъекты, рассматривающие свою бухгалтерскую отчетность как средство общения с зарубежными партнерами, при ее составлении также будут руководствоваться международными принципами. Соответственно при проверке бухгалтерской отчетности аудиторы могут ориентироваться на международную практику. Аудитор должен не только подразделить общий показатель уровня существенности по значимым статьям баланса, но и установить уровень его допустимого значения для завышения и занижения, т.е. определить максимально допустимую ошибку в дебетовых и кредитовых оборотах по счету, сальдо которого участвует в формировании проверяемой статьи бухгалтерского баланса. При отборе статей в силу существования двойной записи нецелесообразно выбирать в активе и пассиве баланса корреспондирующие счета. Информацию о величине дебетовых и кредитовых оборотов по отобранным счетам следует выписать из оборотно-сальдового баланса. Затем нужно рассчитать долю дебетового и кредитового оборотов каждого отобранного счета в общем обороте и суммарную долю дебетовых и кредитовых оборотов по отобранным счетам в общем обороте. Выявленные аудитором отклонения могут быть существенными не только количественно, но и качественно. Пользователей бухгалтерской отчетности в первую очередь волнуют вопросы продолжения деятельности экономического субъекта. Они должны быть уверены, что отсутствуют и не возникнут в обозримом будущем обстоятельства, которые могут привести экономический субъект к банкротству.
Аудитор обязан сделать вывод, что отчетность проверяемого экономического субъекта не может быть признана достоверной, если выполняется хотя бы одно из двух условий:
отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного выше уровня существенности;
качественные отклонения учета и отчетности от требований нормативных актов существенны.
Для нахождения уровня существенности каждая аудиторская организация может использовать свою систему базовых показателей уровня существенности информации. Можно использовать следующую таблицу:
Таблица 1 - Значение уровня существенности
Наименование базового показателяЗначение базового показателя бухгалтерской отчётности проверяемого экономического субъектаДоля %Значение, применяемое для нахождения уровня существенности1 2 3 4Балансовая прибыль предприятия 5Валовой объём реализации без НДС 2Валюта балансаСобственный капитал (итог раздела 4) 10Общие затраты предприятия
Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл.1. Их значение может быть занесено в графу 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчётность. От этих показателей берутся процентные доли, приведённые в графе 3, и результат заносится в графу 4.
Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в графе 4. Значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывают среднюю величину, которую можно для удобства в дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.
Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты должны быть отражены в рабочей документации проверки.
Рассмотренный порядок нахождения уровни существенности имеет рекомендательный характер. Аудиторские фирмы должны разработать собственный порядок нахождения уровня существенности исходя из обязательных требований федерального правила (стандарта)"Существенность в аудите". К примеру, они могут:
изменить значение коэффициентов в графе 3;
вводить, изменять финансовые показатели, приведенные в графе 1;
менять порядок усреднения при нахождении показателя;
самостоятельно разработать таблицу и ввести схему расчетов уровня существенности;
и т.д.
Глава 2. Определение уровня существенности на предприятии ОАО "Теплосеть"
2.1 Краткая характеристика деятельности ОАО "Теплосеть"
Основной целью открытого акционерного общества "Теплосеть" является получение прибыли. Для получения прибыли Общество осуществляет следующие виды деятельности:
деятельность по поставке (продаже) тепловой энергии;
деятельность по эксплуатации тепловых сетей;
доверительное управление имуществом;
оказание консалтинговых услуг;
и т.д.
Органами управления общества являются:
Общее собрание акционеров;
Совет директоров;
Правление;
Генеральный директор.
Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является Ревизионная комиссия Общества.
2.2 Порядок расчета уровня существенности на предприятии ОАО "Теплосеть"
Целью рассматриваемого раздела является расчет уровня существенности на примере ОАО "Теплосеть". Необходимо отметить, что эмпирическое внедрение основополагающих принципов, положений и рекомендуемых аудитором границ уровня существенности для соответствующих статей отчетности сочетает в себе проблемные аспекты. Они связаны, в первую очередь, с характером и спецификой деятельности исследуемого субъекта. В связи с этим, профессиональное суждение аудитора при установлении границ уровня существенности для соответствующих статей отчетности должно базироваться на отраслевых особенностях экономического субъекта и специфики его деятельности. Поэтому при установлении границ уровня существенности, первоначально, аудитором будут анализироваться проблемные аспекты тех статей отчетности, влияние которых, главным образом, является результирующими факторами эффективности деятельности ОАО "Теплосеть". Помимо этого, специалисту необходимо проанализировать перечень таких статей отчетности, в которых подверженность риску существенных искажений самая высокая. Установленный таким образом уровень границ существенности для проблемных разделов финансовой отчетности будет являться концептуальной основой распределения и оценки существенности по остальным статьям отчетности. Методика расчета аудитором уровня существенности базируется на оценочном и расчетном подходах. В связи с тем, что аудитором постоянно корректируются предельные границы существенности в зависимости от получаемых аудиторских доказательств, особую актуальность приобретает применение расчетного метода, основанного на индуктивном и дедуктивном подходах. На основании финансовой отчетности ОАО "Теплосеть", а именно, бухгалтерского баланса (приложение 1) и отчета о прибылях и убытках (приложение 2), рассчитаем уровень существенности по отдельным разделам учета и отчетности в целом.
Индуктивный подход. Рассмотрим порядок расчета уровня существенности статей баланса, выбранных в качестве базовых показателей на примере предприятия ОАО "Теплосеть". По существенным статьям баланса аудитором были установлены следующие границы существенности (табл. 2.1.)
Таблица 2 - Установление границ существенности по существенным статьям баланса на примере ОАО "Теплосеть"
Наименование статьи балансаТыс. руб. Уровень существенности, %Уровень существенности, тыс. руб. 1234Нематериальные активы624 267531 213Основные средства 40487135 5 2 024 357Долгосрочные финансовые вложения 4375455 5218 773Отложенные налоговые активы10562755 281Прочие внеоборотные активы 256 234 512 812Запасы 1 783 371 3 53 501Дебиторская задолженность 15 436 511 5771 826Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 3 388 810 4 135 552Денежные средства 1 164 342 5 58 217 Уставный капитал30 011 86051 500 593Добавочный капитал (переоценка внеоборотных активов) 12 754 555 5 637 728Резервный капитал392 162519 608Нераспределенная прибыль 7 400 349 5 370 017Долгосрочные заемные средства 1 434 787 5 71 739Отложенные налоговые обязательства 534 286 316 029Краткосрочные заемные средства 7 918 036 5 395 902Кредиторская задолженность 8 044 522 5 402 226Оценочные обязательства 218 943 4 8 758Итого 105 255 118 4,5 5 180 305
аудит существенность уровень материальность
Согласно ФПСАД № 4 "Существенность в аудите" итоговое значение уровня существенности может быть округлено аудитором в пределах +-20 %. В нашем случае, будем считать его равным 5 000 млн. руб. Недостатком в использовании данного метода является то, что уровень существенности для отчетности в целом может превышать допустимое значение.
Рассмотрим сущность применения другого подхода к нахождению уровня существенности - дедуктивного. Порядок расчета, предусматривающий использование дедуктивного подхода представлен в приложении 3. Рассматривая представленные показатели, следует отметить, что они взяты из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках предприятия ОАО "Теплосеть". При этом следует отметить, что уровень существенности устанавливается аудитором на основе анализа специфики деятельности хозяйствующего субъекта, а также полученной информации об аудируемом лице на протяжении всей аудиторской проверки. Основываясь на суждении собственника хозяйствующего субъекта, проверяющий, может при необходимости, скорректировать установленный уровень существенности.
Таблица 3 - Расчет единого показателя уровня существенности на примере ОАО "Теплосеть"
ПоказательЗначение, тыс. руб. Уровень существенности, %Уровень существенности, тыс. руб. 1234Балансовая прибыль 3 564 3685178 218Валовой объем реализации 34 964 106 2 699 282Валюта баланса 68 376 952 2 1 374 739Собственный капитал 50 558 926 10 5 055 893Общие затраты 30 145 202 2 602 904
Как правило, уровень существенности, устанавливаемый в пределах 1-4,9 %, говорит о том, что исследуемые статьи отчетности существенны. Для менее существенных статей отчетности в зависимости от аудитора и финансового положения организации могут быть установлены пределы от 5-10%.
Исчисленное значение в приложении 3, является единым показателем уровня существенности. Оно свидетельствует о том, что в ходе проверки аудитор может допустить ошибку в пределах данного значения и при этом отчетность будет достоверна. Помимо этого следует сказать, что представленные в расчете единого уровня существенности статьи отчетности могут корректироваться аудитором в зависимости от специфики деятельности и объема проверяемой совокупности. Как известно, определение единого показателя существенности не раскрывает долю каждой статьи отчетности в общем значении. Это означает, что после определения единого уровня существенности, аудитору необходимо распределить данное значение по статьям баланса.
Для выполнения этой процедуры следует:
определить удельный вес каждой статьи баланса по активу и пассиву;
распределить уровень существенности между статьями отчетности путем умножения удельного веса каждой статьи отчетности на показатель единого уровня существенности. Распределение существенности по статьям актива и пассива баланса на примере ОАО "Теплосеть" представлено в табл. 4 и 5.
Таблица 4 - Распределение существенности по активу баланса на примере ОАО "Теплосеть"
ПоказателиЗначение, тыс. руб. Доля в валюте баланса, %Значение уровня существенности, тыс. руб. 1234Актив1. Основные средства40 487 13558,9262 785 2. Нематериальные активы 624 2670,91 4 0603. Результаты исследований и разработок 19 549 - - 4. Долгосрочные финансовые вложения 4 375 4556,428 5545. Отложенные налоговые активы 105 627 0,15 6696. Прочие внеоборотные активы 1 294 1031,98 4767. Запасы 1 783 371 2,6 11 6008. НДС 56 744 --9. Дебиторская задолженность 15 436 511 22,5100 38510. Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 3 388 810 4,9422 04011. Денежные средства 1 164 342 1,77 58512. Прочие оборотные активы 1 038 --Итого по активу 68 736 952 100 446 154
Из вышеприведенных расчетов видно, что наибольшее значение уровня существенности по активу составляют основные средства, а наименьший - отложенные налоговые активы. Следовательно, наибольший аудиторский риск будет наблюдаться при анализе аудитором отложенных налоговых активов предприятия. Исследуя пассив баланса, следует отметить, что наибольшее значение уровня существенности составляет уставный капитал, а наименьший - оценочные обязательства. Аналогично ситуации по активу, наибольший аудиторский риск будет при проверке аудитором оценочных обязательств.
Таблица 5 - Распределение существенности по пассиву баланса на примере ОАО "Теплосеть"
ПоказателиЗначение, тыс. руб. Доля в валюте баланса, %Значение уровня существенности, тыс. руб. 1234Пассив1. Уставный капитал 30 011 860 43,66 194 7912. Добавочный капитал (переоценка внеоборотных активов) 12 754 55518,5682 8073. Резервный капитал 392 1620,57 2 5434. Нераспределенная прибыль отчетного года 7 400 34910,7748 0515. Долгосрочные заемные средства 1 434 7872,1 9 3696. Отложенные налоговые обязательства 534 286 0,83 5697. Прочие обязательства27 402--8. Краткосрочные заемные средства 7 918 036 11,5251 3969. Кредиторская задолженность 8 044 522 11,752 20010. Оценочные обязательства 218 943 0,32 1 42811. Прочие краткосрочные обязательства 50--Итого по пассиву 68 736 952 100 446 154
На основе данных отчета о прибылях и убытках ОАО "Теплосеть" необходимо определить значение уровня существенности для каждой статьи отчета о прибылях и убытках. Составим таблицу на основе базовых показателей (таблица 6). Необходимо отметить, что в качестве валюты баланса в отчете о прибылях и убытках используется балансовая прибыль. Если не указан уровень существенности данной прибыли, то как правило, он выбирается в размере 5 %. Таким образом, получаем: 3 564 368*0,05=178 218 тыс. руб. Далее определяем уровень существенности по каждой статье отчета о прибылях и убытках. Искомое значение исчисляется по формуле:
для выручки - Sвыр=выручка/сумма всех статей * уровень существенности балансовой прибыли.
Отсюда следует: 34 964 106/82 694 552*178 218=75 352 тыс. руб.
Аналогично по остальным статьям.
Таблица 6 - Распределение уровня существенности по статьям отчета о прибылях иубытках на примере ОАО "Теплосеть"
НаименованиеКод строкиСумма, тыс. руб. Значение уровня существенности, тыс. руб. 1. Выручка от продажи 211034 964 106 75 3522. Себестоимость продукции 2120 30 145 202 64 9673. Прочие доходы 2310+2320+2340 4 527 778 9 7584. Прочие расходы 2330+23505 782 314 12 4625. Прибыль до налогообложения 23003 564 368 178 2186. Чистая прибыль 2400 3 710 784 7 997
Исходных показателей может быть и больше, все зависит от специфики деятельности предприятия и от методологии, разработанной аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором. По данным расчетов можно сделать вывод, что наибольший риск наблюдается при проверке аудитором коммерческих расходов.
Это значит, что аудитору необходимо использовать соответствующие процедуры, направленные на снижение риска. Наименьший аудиторский риск наблюдается при проверке выручки, так как исчисленный уровень существенности данного показателя самый высокий.
2.3 Разработка внутрифирменного стандарта определения существенности в ОАО "Теплосеть"
Разработка внутрифирменных стандартов актуализируется трансформацией и составлением бухгалтерской отчетности по международным экономическим законам. Данный аспект в условиях перехода российской системы бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности побуждает аудиторские фирмы и индивидуальных аудиторов, к формированию таких концептуальных принципов и инструкций аудиторской деятельности, сущность которых не противоречит действующему законодательству. Разработка внутрифирменных стандартов базируется на действующем законодательстве, аналогичных правилах и положениях, утвержденных Министерством Финансов РФ. Отметим, что исследование зарубежного законодательства актуализируется процессом перехода российской системы бухгалтерского учета и аудита к МСФО. На основании рассмотренного в приложении 4 внутрифирменного стандарта, а также рекомендуемых границ уровня существенности, определим существенность на основе дедуктивного подхода (табл.7).
Таблица 7 - Расчет единого показателя существенности в ОАО "Теплосеть" на основе внутрифирменного стандарта
ПоказательЗначение, тыс. руб. Уровень существенности, %Уровень существенности, тыс. руб. 1234Балансовая прибыль 3 564 368 5178 218Валовый объем реализации 34 964 106 2 699 282Валюта баланса 68 736 952 2 1 374739Собственный капитал 50 558 926 10 5 055 893Общие затраты 30 145 202 2 602 904Долгосрочные финансовые вложения 4375455 3 131 264Прочие внеоборотные активы 256 234 3 7 687Запасы 1 783 371 3 53 501Денежные средства и их эквиваленты 1 164 342 2 23 287Долгосрочные обязательства 1 434 787 2 28 696Отложенные налоговые обязательства 534 286 3 16 029Кредиторская задолженность 8 044 522 3 241 336Оценочные обязательства 218 943 2 4 379
Наряду с 5 рекомендуемыми Минфином РФ базовыми показателями расчета уровня существенности, было добавлено 8 существенных статей отчетности, границы уровня существенности которых, на основе разработанного внутрифирменного стандарта составляют 2-3%. Это означает, что при проверке данных статей отчетности, вероятность искажения финансовой отчетности в целом снижается. В связи с тем, что были введены границы уровня существенности для таких статей, как: долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы, запасы, денежные средства и их эквиваленты, прочие оборотные активы, долгосрочные обязательства, отложенные налоговые обязательства, кредиторская задолженность, оценочные обязательства, это позволило перераспределить допущения ошибок со статей, установленных Минфином РФ на статьи значимые для предприятия, выбранного в качестве объекта исследования с учетом отраслевых особенностей и спецификой его деятельности. В соответствии с представленным в п.2.1 алгоритмом расчета единого показателя существенности, произведем аналогичную процедуру на основе внутрифирменного стандарта (приложение 5). Исчисленное значение единого уровня существенности на основе разработанного внутрифирменного стандарта равняется 305 177 тыс. руб. Сравнивая полученный показатель с исчисленным в приложении 3 общим значением существенности, отметим, что уровень первого меньше на 587 131 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что введение в расчетную базу проблемных статей отчетности повлекло за собой снижение уровня существенности, а следовательно, увеличение аудиторского риска. Произведем распределение общего показателя существенности по статьям актива и пассива баланса (табл.8 и 9).
Таблица 8 - Распределение существенности по активу баланса на примере ОАО "Теплосеть" (внутрифирменный стандарт)
ПоказателиЗначение, тыс. руб. Доля в валюте баланса, %Значение уровня существенности, тыс. руб. 1234Актив1. Основные средства40 487 13558,989 8742. Нематериальные активы 624 2670,91 1 3893. Результаты исследований и разработок 19 549 - - 4. Долгосрочные финансовые вложения 4 375 4556,49 7665. Отложенные налоговые активы 105 627 0,15 2296. Прочие внеоборотные активы 1 294 1031,92 8997. Запасы 1 783 371 2,6 3 96712348. НДС 56 744 --9. Дебиторская задолженность 15 436 511 22,534 33210. Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 3 388 810 4,947 53811. Денежные средства 1 164 342 1,72 59412. Прочие оборотные активы 1 038 --Итого по активу 68 736 952 100 152 588
Таким образом, наибольший уровень существенности по активу баланса занимают основные средства, а наименьший - отложенные налоговые активы.
Таблица 9 - Распределение существенности по пассиву баланса на примере ОАО "Теплосеть" (внутрифирменный стандарт)
ПоказателиЗначение, тыс. руб. Доля в валюте баланса, %Значение уровня существенности, тыс. руб. 1234Пассив1. Уставный капитал 30 011 860 43,66 66 6202. Добавочный капитал (переоценка внеоборотных активов) 12 754 55518,5628 3203. Резервный капитал 392 1620,57 8704. Нераспределенная прибыль отчетного года 7 400 34910,7716 4345. Долгосрочные заемные средства 1 434 7872,1 3 2046. Отложенные налоговые обязательства 534 286 0,81 2207. Прочие обязательства27 402--8. Краткосрочные заемные средства 7 918 036 11,5217 5799. Кредиторская задолженность 8 044 522 11,717 85310. Оценочные обязательства 218 943 0,32 48811. Прочие краткосрочные обязательства 50--Итого по пассиву 68 736 952 100 152 588
Аналогично таблице 9, наибольшее значение уровня существенности по пассиву занимает уставный капитал, а наименьший - оценочные обязательства. Однако, исследуя распределение уровня существенности по статьям баланса на основе рассчитанного в п.2.2 единого показателя существенности и разработанного внутрифирменного стандарта определения существенности, необходимо отметить, что последний значительно снижает границы уровня существенности статей отчетности, а, следовательно, акцентирует внимание аудитора на проведение соответствующих процедур по снижению аудиторского риска. Таким образом, представленный в приложении 4 внутрифирменный стандарт расчета уровня существенности в ОАО "Теплосеть" базируется на концептуальных основах российской и международной системы бухгалтерского учета и аудита. Разработанный стандарт введен с 1 января 2013 г. В ходе его разработки были учтены отраслевые факторы, характер деятельности и проблемные статьи бухгалтерской отчетности за 2011-2012 гг. ОАО "Теплосеть", а также предложены рекомендуемые значения границ уровня существенности в зависимости от степени риска системы внутреннего контроля.
Заключение
Аудиторские компании существуют уже достаточно давно, и это не случайно. Причем мнение о том, что их работа необходима только государству и предприятиям, подпадающим под обязательный ежегодный аудит, неверно.
Правильность ведения бухгалтерского учета играет гораздо большую роль в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, чем кажется на первый взгляд. Неправильное отражение хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета или даже одна неверная проводка могут повлечь искажение налогооблагаемой базы и, как следствие, штрафные санкции за неправильно уплаченные налоги. Причем в соответствии с действующим законодательством эти санкции могут в несколько раз превышать сумму исчисленных налогов. Выплата подобных санкций в отдельных случаях может привести к кризису или даже банкротству предприятия. Поэтому процесс отбора и разграничения релевантной информации составляет основополагающую базовую концепцию, способствующую принятию своевременных и эффективных управленческих решений. На предприятии создается система внутреннего контроля, основной целью деятельности которой, является обеспечение рациональности и эффективности функционирования, как отдельных внутренних структурных механизмов экономического субъекта, так и предприятия в целом. Однако система внутреннего контроля, сформированная из сотрудников организации, в ряде случаев, не позволяет достоверно оценивать происходящие в экономическом субъекте процессы, что приводит к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также нерациональному принятию управленческих решений.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011)"Об аудиторской деятельности"
. Правило (стандарт) №4 "Существенность в аудите" утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532).
. Абакумова А.В. Основы аудита: учебное пособие / А.В. Абакумова СПб.: СПб ГУИТМО, 2009. - 56 с.
. Заббарова О.А. Аудит: учебное пособие /. - Ульяновск: УлГУ, 2012. - 280 с.
. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту / П.И. Камышанов, М.: ИНФРА - М, 2010. - 290 с.
. Карагод В.С. Аудит: теория и практика/ изд: "Юрайт", 2012. - 672 с.
. Константинова Е.П. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / Е.П. Константинова - М.: Дашков и К, 2011. - 288 с.
. Невешкина Е.В. Стандарты по аудиторской деятельности: сб. нормативных актов / Е.В. Невешкина - М.: Изд. "Омега-Л", 2012. - 430 с.
. Подольский В.И. Аудит: учебник для бакалавров / В.И. Подольский, А.А. Савин - 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2012. - 587 с.
. Рябова М.А. Основы аудита / М.А. Рябова, Н.А. Богданова М.: Изд. "Омега-Л", 2012. - 430 с.
. Ситникова В.А. Разработка аудиторскими фирмами внутрифирменных стандартов: статья / В.А. Ситникова, журнал "Аудиторские ведомости" № 7, 2012. - 134 с.
. Соколова Е.С. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-методический комплекс / Е.С. Соколова, З.П. Архарова - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2009. - 224 с.
. Солодов А.К. Существенность в аудите.: статья / А.К. Солодов, научный журнал: "Финансовый менеджмент" - 2009. №5, 128 с.