Совершенствование организации банковского аудита (на примере отделения №316 ГФ ОАО 'Белинвестбанк')

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Учреждение образования

«Гомельский государственный университет

имени Франциска Скорины»

Институт повышения квалификации и переподготовки кадров

Специальный факультет по переподготовке кадров

Дипломная работа

Совершенствование организации банковского аудита (на примере отделения №316 ГФ ОАО «Белинвестбанк»)

Исполнитель:

слушатель группы БДз-09

А.В. Козлов

Научный руководитель:

А.Л. Войтишкина

Рецензент:

З.И. Одуло

Гомель 2011

Реферат

Дипломная работа: 93 с., 7 таблиц, 5 рисунков, 5 приложений, 48 источников.

Ключевые слова - банковский аудит, организация банковского аудита, совершенствование банковского аудита.

Объект исследования - банковский аудит.

Предмет исследования - совершенствование банковского аудита в целом и в отделении №316 Головного Филиала Гомельской области ОАО «Белинвестбанк».

Цель дипломной работы: изучение теоретических аспектов организации банковского аудита, исследование организации и направлений по его совершенствованию.

Методы исследования: теоретический, логический анализ банковского аудита, контрольные, аналитические приемы и прием детального изучения банковского аудита.

Задачами дипломной работы являются:

) раскрыть понятие, сущность и задачи банковского аудита;

) привести классификацию аудиторской деятельности банка;

) показать организацию банковского аудита;

) охарактеризовать особенности банковского аудита и его организацию на примере отделения №316 Гомельской области Головного Филиала ОАО «Белинвестбанк»;

) провести последовательность проведения внешнего и внутреннего аудита;

) выявить проблемы организации банковского аудита и разработать предложения по их совершенствованию.

Выводы: По нашему мнению, национальная система аудита имеет все предпосылки для дальнейшего стабильного развития. Поэтому органам государственной власти необходимо разработать комплекс мер, направленных на совершенствование белорусского аудита, опираясь на опыт зарубежных стран, а также мнения аудиторских объединений и практикующих аудиторов Беларуси.

Предложения: предлагается улучшить качество работы аудиторских услуг, использовать новые технологии в аудиторской работе, внести поправки и дополнения в Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности».

Экономическая эффективность (практическая значимость): внедрение предложений изложенных в работе, будет способствовать улучшению качества внутреннего и внешнего банковского аудита.

Содержание

Введение

. Теоретические аспекты организации банковского аудита

.1 Понятие, значение и задачи банковского аудита

.2 Характеристика внутреннего и внешнего аудита

.3 Организация банковского аудита

. Исследование банковского аудита в отделении №316 ГФ ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области

.1 Краткая характеристика объекта исследования

.2 Изучение организации банковского аудита в отделении

.3 Изучение особенностей внутреннего и внешнего аудита отделения

. Перспективы совершенствования организации банковского аудита

.1 Регулирование организации банковского аудита

.2 Пути совершенствования организации банковского аудита в отделении №316 ГФ ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В условиях становления рыночных отношений в Республике Беларусь все больше возрастает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов.

Объективная и своевременно полученная информация о деятельности хозяйствующих субъектов необходима очень широкому кругу участников экономических отношений:

·   владельцам предприятия для повышения эффективности их работы;

·   банкам и другим заимодавцам для компетентной оценки платежеспособности предприятий и вероятности возврата кредитов;

·   акционерам для контроля за деятельностью акционерного общества;

·   поставщикам и другим кредиторам для получения гарантий полной оплаты отгруженных услуг;

·   потенциальным инвесторам для избегания риска при вложении своих капиталов.

Эту информацию они могут получить, воспользовавшись услугами аудиторов.

Необходимо отметить, что в нашей стране аудиторский контроль еще не востребован в полной мере. По отношению к аудиту субъектов хозяйствования Беларуси можно разделить на две основные группы. Часть руководителей предприятий и других производственных структур видит в аудите чуть ли не того же контролера из вышестоящей организации советских времен, в задачу которого входит поиск недостатков, просчетов, выявление всевозможных уловок, с помощью которых предприятия порой пытаются поправить финансовые дела, обойти нормативные барьеры и т.д. В лучшем случае аудитора воспринимают как «чужака», от которого надо подальше припрятать свое «грязное белье». С ним мирятся лишь в силу того, что законодательство в ряде случаев требует обязательного проведения аудиторской проверки. Многие руководители предпочли бы иметь дело с ведомственным, а не аудиторским контролем. За него платить не надо, да и после такой проверки, если она пройдет благополучно, год-два можно чувствовать себя спокойно и уверенно, ибо отсутствие претензий часто воспринимается, как сигнал о полном благополучии на предприятии.

Другой частью предпринимательской среды - в основном банковской сферой - аудит уже начинает восприниматься как необходимый элемент профессиональной деятельности. Причем не только потому, что ежегодный аудит является для банка обязательной процедурой, не пройдя которую он не имеет права продолжать работу в следующем финансовом году. Все большее число банков стремиться наладить сотрудничество с зарубежными партнерами, привлечь иностранных инвесторов. Зарубежным специалистам необходима достоверная информация о потенциальных партнерах, и одним из важнейших источников ее становятся результаты аудита, проведенного, правда, не по отечественным, а по международным стандартам. Это особенно касается тех банков, которые по поручению правительства занимается привлечением кредитных ресурсов и средств международных организаций - Европейского банка реконструкции и развития, Международного валютного фонда.

В целом же можно говорить о все возрастающей востребованности аудита в Беларуси, хотя по своему содержанию, значению, организации аудиторские услуги в нашей стране разнятся от аналогичных в государствах с развитой рыночной экономикой. И именно поэтому данная тема актуальна.

В Республике Беларусь аудит сравнительно новое направление экономического анализа и контроля хозяйственной деятельности. Если на Западе оно известно вот уже более 150 лет, то в Беларуси, как самостоятельная область деятельности, начало развиваться только в последнее десятилетие прошлого века в связи с коренными преобразованиями в экономике. Нельзя сказать, чтобы раньше на предприятиях, в учреждениях, организациях нашей страны не проводился, контроль и не осуществлялась ревизионная деятельность. Однако аудиторство не равнозначно понятиям анализа хозяйственной деятельности, документальной комплексной ревизии, счетной проверки баланса или судебно-бухгалтерской экспертизы, несмотря на то, что при осуществлении своих задач аудиторы пользуются процедурами названных и других областей учетной и контрольно-аналитической информации.

Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, документации, финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Беларусь. Изложение главных направлений деятельности аудиторов, а также методики аудита важнейших банковских операций: расчетных, кассовых, кредитных, депозитных, валютных, с ценными бумагами, внутрибанковских и прочих активных и пассивных операций коммерческого банка достаточно важный момент в развитии банка. Поэтому необходимость изучения и совершенствования организации банковского аудита в современных условиях, в особенности деятельности коммерческих банков, является важным элементом.

Объектом исследования является организация и совершенствование банковского аудита в целом и на примере отделения №316 Головного Филиала Гомельской области ОАО «Белинвестбанк».

Предметом исследования в данной работе является банковский аудит.

Целью работы является изучение теоретических аспектов организации банковского аудита, исследование организации и направлений по его совершенствованию.. Для достижения этой цели изучен широкий спектр литературы по данной проблематике, как белорусских, российских, так и западных специалистов в области банковского дела.

Достижение поставленных целей формирует ряд осуществить задач:

) раскрыть понятие, сущность и задачи банковского аудита;

) привести классификацию аудиторской деятельности банка;

) показать организацию банковского аудита;

) охарактеризовать особенности банковского аудита и его организацию на примере отделения №316 Гомельской области Головного Филиала ОАО «Белинвестбанк»;

) провести последовательность проведения внешнего и внутреннего аудита;

) выявить проблемы организации банковского аудита и разработать предложения по их совершенствованию.

Методологической основой исследования являются концептуальные теоретические положения, представленные в классических и современных работах отечественных и зарубежных ученых. Нормативно-правовую основу исследования составил закон Республики Беларусь «О банках и банковской деятельности», Постановлению Совета министров Республики Беларусь «О некоторых вопросах регулирования аудиторской деятельности в Республике Беларусь», Постановление Совета министров Республики Беларусь «О государственном регулировании аудиторской деятельности», Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь «Об утверждении правил лицензирования и осуществления аудиторской деятельности в банковской деятельности Республики Беларусь», а также устав и нормативные документы ОАО «Белинвестбанка» и отделения №316 ГФ ОАО «Белинвестбанка».

1. Теоретические аспекты организации банковского аудита

1.1 Понятие, значение и задачи банковского аудита

Профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще в 200 г. до н. э. квесторы (должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами в Римской империи) осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и заслушивались экзаменаторами. Подобная практика и стала основой термина «аудитор». Законодательной родиной аудита считается Великобритания, где впервые были приняты законы, вводящие обязательность аудиторской проверки и устанавливающие требования к качеству ее проведения. [1. c.194]

В современной зарубежной и отечественной практике аудит трактуется разнообразно:

. Американская ассоциация по бухгалтерскому учету определяет аудит как системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенным критериям и представляющий результаты заинтересованным пользователям;

. Европейские специалисты трактуют аудит как процесс снижения до определенного уровня информационного риска, т. е. вероятность того, что в финансовых отчетах компании содержатся ложные или неточные сведения для пользователей отчетами;

. Согласно российским стандартам аудиторской деятельности аудит - это предпринимательская деятельность аудитора по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетных документов, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

Направления аудиторской деятельности:

) банковский аудит;

) аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования;

) аудит бирж;

) аудит внебюджетных фондов;

) аудит инвестиционных компаний;

) общий аудит.

По каждому направлению проводится отдельная аттестация и лицензирование на право осуществления аудита.

Для того чтобы эффективно организовать аудит в банке и, более того, оценивать его эффективность, необходимо знать, что такое банковский аудит и каковы цели этого процесса, а также определить сущность категории «банковский аудит».

Проведенное нами в процессе подготовки к написанию дипломной работы исследование показало, что в литературе можно встретить примеры различного толкования понятия «банковский аудит». При попытке дать определение и раскрыть содержание того или иного понятия авторы акцентируют внимание на наиболее важной, по их мнению, стороне вопроса.

Рассмотрим определения, которые даются в работах отечественных и зарубежных экономистов.

По мнению автора Большого бухгалтерского словаря Азрилияна А.Н. банковский аудит - это комплексная проверка (экспертиза) результатов финансово-хозяйственной деятельности банков (филиалов банков), включающая правовую, экономическую и бухгалтерскую оценку данных финансовых отчетов, представляемых для публикации (обнародования) или вышестоящим организациям. [2, с.57]

Авторы Современного экономического словаря Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. определяют, что банковский аудит - это финансово-экономическая деятельность банков, включающая оценку предоставленных финансовых отчетов, готовых для публикации. [3, с.38]

Согласно Кунициной Н.Н., Хисамудинова В.В. банковский аудит определяется как предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок банковских операций. [4, с.128]

Авторы официального Интернет-ресурса Предикат считают, что банковский аудит - один из видов обязательного аудита кредитных организаций. [5]

Таким образом, можно сделать вывод, что банковский аудит представляет собой деятельность аудиторов или аудиторских организаций, направленная на комплексную проверку банковских операций.

Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудируемых лиц приведены в Таблице 1.1

Таким образом, аудит финансовой отчетности банков является неотъемлемой частью их деятельности, ведь именно объективно выраженное мнение аудиторов свидетельствует о финансовом положении банков и соответствии совершаемых ими операций законодательству. Проводиться аудит может как аудиторскими организациями, так и аудиторами - индивидуальными предпринимателями при условии соблюдения ими определенных требований и условий, а также принципов профессиональной этики.

Согласно Закона Республики Беларусь «О банках и банковской деятельности в Республике Беларусь» каждый банк обязан иметь аудиторскую службу. Сертификация отчетности банка проводится независимым внешним аудитом. Им может быть аудиторская организация (аудитор), получившая лицензию Национального банка Республики Беларусь на право занятия аудиторской деятельностью в банковской системе. [6, ст.21-1, 22-2]

Таблица 1.1 - Права, обязанности, ответственность аудиторских организаций, аудиторов - индивидуальных предпринимателей, аудируемых лиц

Банковский аудит подразделяется на два основных вида:

. Внешний. Проверка на договорной основе сторонними независимыми аудиторами. Банк самостоятельно выбирает аудиторскую фирму для проверки.

Согласно Закона Республики Беларусь «О банках и банковской деятельности в Республике Беларусь» сертификация отчетности банка проводится независимым внешним аудитом. Им может быть аудиторская организация (аудитор), получившая лицензию Национального банка Республики Беларусь на право занятия аудиторской деятельностью в банковской системе.

Обязанности по сертификации отчетов банка выполняются независимым внешним аудитором. Им может быть аудиторская организация, для которой этот вид деятельности является основным, а также отдельное лицо. Внешний аудитор должен отвечать квалификационным требованиям. [6, cт.21-2]

. Внутренний. Это система мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов деятельности банка. Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, принимаемых внутри его для защиты активов, увеличения прибыли и обеспечения четкого выполнения указаний руководства. [6, с.5]

Создание специальных внутренних структур или выделена должность уполномоченного специалиста, осуществляющего функции надзора и контроля. Деятельность по осуществлению внутреннего аудита законодательно не регулируется, а определяется руководителем банка.

По способу проведения аудит делят на:

обязательный - проводится в случаях, установленных законодательством РБ: ежегодно, а также по поручению государственных органов;

инициативный - т. е. проверка по решению самой кредитной организации, его характер и масштабы определяются самим клиентом.

По периодичности проведения аудит делят на:

первоначальный - проводится аудиторской фирмой впервые для данного клиента (банка), что существенно повышает риск и трудоёмкость аудита;

согласованный (повторный) - осуществляется повторно или регулярно, основанный на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон, квалификации руководства, что при прочих равных условиях уменьшает риск аудита.

С точки зрения развития аудит делят на:

. Подтверждающий - проверка и подтверждение достоверности бухгалтерской отчётности кредитной организации;

. Системно-ориентированный - даёт возможность наблюдения систем, контролирует определённого клиента. Здесь аудиторская проверка основана на анализе системы внутреннего контроля кредитной организации. При эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок в деятельности клиента незначительна и поэтому для аудиторов отпадает необходимость проведения детальной проверки данного клиента;

. Аудит, базирующийся на рисках - означает проведение проверки выборочно с концентрацией аудиторской работы на главных направлениях деятельности клиента, т. е. в областях с наиболее высоким аудиторским риском.

Цель банковского аудита - установление достоверности отчетности банков и соответствия совершенных ими хозяйственно-финансовых операций нормативным актам.

Мотивы банковского аудита: [2, с.57]

проверка и подтверждение годового отчета;

проверка отчетности и подтверждение проспекта эмиссии ценных бумаг;

проверка учета и отчетности банка, подтверждение заявки банка при получении лицензии на проведение операций с иностранной валютой;

требование кого-либо из учредителей банка о проведении аудиторской проверки;

требование вышестоящих или следственных органов.

Банковский аудит проводится по следующим направлениям:

) формирование и использование уставного капитала и фондов и других денежных средств банка;

) характеристика финансовых результатов, включая формирование и использование доходов, распределение затрат, формирование и использование прибыли;

) ликвидность и платежеспособность;

) кредитные ресурсы банка и эффективность их использования;

) процентная политика банка;

) экономические нормативы деятельности банка;

) учетная политика и состояние бухгалтерского учета;

) проведение расчетных операций с иностранной валютой и др.

Аудиторская деятельность подлежит лицензированию.

Лицензия в переводе с латинского языка (lat. - licentia) означает право, разрешение. Лицензия - это выдаваемое специально уполномоченным органом государственного управления или местного самоуправления разрешение на осуществление видов деятельности, которые в соответствии с действующим законодательством подлежат лицензированию (например, лицензия на осуществление банковской, издательской, аудиторской и других видов деятельности). [2, с.341-342]

Лицензия на право заниматься аудиторской деятельностью, выдаваемая Министерством финансов аудитору, должна содержать следующие реквизиты:

наименование органа, выдавшего лицензию;

фамилию, имя, отчество, паспортные данные гражданина, осуществляющего аудиторскую деятельность;

наименование вида деятельности, на который выдана лицензия;

регистрационный номер лицензии;

дату и номер решения о выдаче лицензии;

срок действия лицензии.

Она, выдаваемая аудиторской организации содержит следующие реквизиты: наименование органа, выдавшего лицензию; полное наименование юридического лица, его юридический адрес; наименование вида деятельности, на который выдана лицензия; регистрационный номер лицензии; дату и номер решения о выдаче лицензии; срок действия лицензии.

Лицензия подписывается Министром финансов или его заместителем, являющимся председателем квалификационной комиссии, и заверяется гербовой печатью Министерства финансов. Оригинал лицензии выдается заявителю, а ее ксерокопия остается в лицензионном деле аудитора, аудиторской организации в Министерстве финансов. [7, с.17]

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается сроком на 5 лет индивидуальному предпринимателю, внесенному в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, видом деятельности которого является только аудиторская деятельность, имеющему квалификационный аттестат аудитора, а также стаж работы по экономической и (или) юридической специальности не менее 5 лет или юридическому лицу, внесенному в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, видом деятельности которого является только аудиторская деятельность и штат которого состоит из не менее чем трех аудиторов, включая руководителя.

Для получения лицензии лицо, желающее заниматься аудиторской деятельностью и соответствующее вышеназванным требованиям, в Министерство финансов представляет заявление по форме, установленной Министерством финансов, к которому прилагаются:

- копия квалификационного аттестата аудитора;

копия трудовой книжки;

документ, подтверждающий внесение платы за выдачу лицензии;

одна фотография размером 3х4 см;

копия свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (для гражданина, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя);

копия извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;

нотариально удостоверенная ксерокопия паспорта или другого удостоверяющего личность документа (для иностранных граждан).

Если на получение лицензии претендует юридическое лицо, то предоставляются следующие документы:

заявление по форме, установленной Министерством финансов;

нотариально удостоверенные копии учредительных документов;

копия свидетельства о государственной регистрации юридического лица;

штатное расписание юридического лица;

копии трудовых книжек аудиторов;

копии приказов о назначении на должность руководителя и аудиторов;

документ, подтверждающий внесение платы за выдачу лицензии;

копия извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика.

При представлении в Министерство финансов копий документов, для которых не требуется нотариальное удостоверение, заявители обязаны предъявить их оригиналы.

Документы, представляемые иностранным юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, должны быть переведены на белорусский (русский) язык и удостоверены в установленном порядке.

Министерство финансов рассматривает заявление на получение лицензии с приложением документов, формирует список граждан и юридических лиц, претендующих на получение лицензии, и передает его в квалификационную комиссию.

Затем квалификационная комиссия, на основании предоставленных списков, принимает квалификационные экзамены у граждан и проводит собеседование с руководителями юридических лиц, выносит предложения о выдаче либо об отказе в выдаче лицензии на основании результатов квалификационных экзаменов или собеседования. Решение о выдаче лицензии на осуществление аудиторской деятельности принимается Министерством финансов Республики Беларуси.

Отказать в выдаче лицензии Министерство финансов может по следующим основаниям:

) индивидуальному предпринимателю:

наличие в представленных документах недостоверной информации;

неподтверждение в результате квалификационного экзамена необходимой профессиональной подготовки заявителя;

наличие неснятой или непогашенной судимости за преступления против интересов службы, преступления против собственности и порядка осуществления экономической деятельности, а также иные преступления, совершенные из корыстных побуждений;

признание гражданина в установленном порядке недееспособным или ограниченно дееспособным;

обращение за выдачей лицензии до истечения 1 года со дня принятия решения о ее отзыве или 5 лет со дня принятия решения о ее аннулировании.

Также лицензия не выдается индивидуальному предпринимателю, претендующему на получение лицензии, который со дня подачи заявления на получение лицензии по день принятия решения о ее выдаче занимает должность, время работы на которой засчитывается в стаж службы в государственном аппарате;

) юридическому лицу:

указание в учредительных документах одновременно с аудиторской деятельностью других видов предпринимательской деятельности;

представление документов, содержащих недостоверные сведения;

наличие в штате аудиторской организации менее трех аудиторов, включая руководителя;

обращение за выдачей лицензии до истечения 1 года со дня принятия решения о ее отзыве или 5 лет со дня принятия решения о ее аннулировании.

В случае отказа в выдаче лицензии заявление о выдаче лицензии на данный вид деятельности может быть подано в Министерство финансов не ранее 6 месяцев со дня принятия решения этим Министерством об отказе в ее выдаче. Отказ в выдаче лицензии или продлении срока ее действия может быть обжалован в судебном порядке. [7, с.18-19]

Согласно Положению «О порядке государственного регулирования аудиторской деятельности и контроле за ее осуществлением в Республике Беларусь» срок действия лицензии может неоднократно продлеваться на 5 лет при условии прохождения аудитором курсов повышения квалификации в институте повышения квалификации и переподготовки экономических кадров при Белорусском государственном экономическом университете в период действия лицензии. Однако Положение не конкретизирует такие вопросы, как: освобождает ли такое прохождение курсов повышения квалификации от сдачи квалификационных экзаменов при продлении лицензии, а так же Положение не устанавливает требования прохождения указанных курсов к лицам, впервые претендующим на получение лицензии. [8, с.85]

Действие лицензии прекращается по решению Министерства финансов в случаях:

подачи аудитором, аудиторской организацией заявления о прекращении аудиторской деятельности;

признания в установленном порядке лица, имеющего лицензию, ограниченно дееспособным или недееспособным;

истечения срока действия лицензии;

неосуществление аудитором аудиторской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя;

отзыва или аннулирования лицензии.

Министерство финансов в 10-дневный срок со дня принятия решения о прекращении действия лицензии доводит его до сведения аудитора, аудиторской организации и Государственного налогового комитета.

Аудитор, аудиторская организация обязаны в 10-дневный срок со дня получения соответствующего решения Министерства финансов прекратить аудиторскую деятельность и сдать лицензию в это Министерство.

В случае отзыва или аннулирования лицензии обязательства между аудитором, аудиторской организацией и заказчиком, связанные с осуществлением аудиторской деятельности, прекращаются, а заключенный между ними договор подлежит расторжению. [7, с.20]

При принятии решения об отзыве или аннулировании лицензии доходы, полученные от осуществления лицензируемого вида деятельности, подлежат взысканию в республиканский бюджет в соответствии с Законом Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" (ст.27), за исключением случая, когда основание аннулирования лицензии возникло по вине лицензирующего органа, при котором лицензия считается аннулированной со дня принятия Министерством финансов решения об ее аннулировании.

Следует отметить, что аудиторская деятельность классифицируется.

1.2 Характеристика внутреннего и внешнего аудита

Внутренний аудит - это неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля, для ведения которого в банке создается специальное подразделение - служба внутреннего контроля. Деятельность данной службы осуществляется по специальной программе конфиденциального характера, утвержденной правлением. Цели создания службы внутреннего контроля - минимизация риска в деятельности банка и максимизация прибыльности.

Аудиторы проверяют бухгалтерскую информацию и ее достоверность, обеспечение безопасности хранения материальных и финансовых ценностей, проводят специальные исследования по поручению правления, предоставляют информацию внешним аудиторам.

Кроме того, проверки направлены на оценку состояния учета в банке и оценку профессионального уровня сотрудников.

Задачи внутреннего аудита: [4, с.6]

проверка правильности ведения бухгалтерского учета;

проверка правильности отнесения доходов и расходов на те или иные статьи;

проверка законности выполнения отдельных операций.

Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания и инструкции, которые должны определить процесс осуществления контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с годовыми утвержденными планами. Ответственность за организацию и проведение проверки несет руководитель службы аудита.

Основные направления работы внутреннего аудита:

) проверка соответствия правовых основ деятельности банка требованиям законодательства;

) построение собственной системы информации об осуществлении финансовой и хозяйственной деятельности банка;

) оценка построения бухгалтерского учета в банке, классификация документации, документооборота, организация внутрибанковского контроля;

) аудит формирования собственных средств; аудит основных средств, хозяйственных материалов, нематериальных активов;

) аудит полученных ссуд и депозитов;

) аудит учета выданных ссуд;

) аудит кассовых операций;

) аудит операций с ценными бумагами;

) аудит осуществления банком контрольных функций при проведении клиентом операции с иностранной валютой, драгоценными металлами;

) аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда;

) аудит проведения расчетных операций;

) аудит кредитной работы;

) проверка правильности формирования финансовых результатов;

) аудит налогообложения.

По итогам проверок составляется заключение, которое направляется председателю правления банка.

Внешний банковский аудит строится в соответствии с Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь «Об утверждении правил лицензирования и осуществления аудиторской деятельности в банковской системе Республики Беларусь».

Оплата аудиторских услуг, оказываемых по поручению Национального банка, осуществляется за счет сметы расходов Национального банка, утвержденной в установленном законодательством порядке. [9, с.29]

При заключении договора оказания аудиторских услуг аудиторская организация, аудитор - индивидуальный предприниматель обязаны предъявить банку лицензии, в свою очередь банк обязан потребовать эти документы. При этом в договоре должны указываться регистрационные номера и даты выдачи лицензий Министерства финансов и Национального банка.

Договор может заключаться как на проведение одной проверки, так и на аудиторское обслуживание в течение определенного периода.

Количество аудиторов, участвующих в аудите, определяется аудиторской организацией самостоятельно и должно быть достаточным для эффективного достижения целей аудиторской проверки с учетом объема операций и структуры аудируемого банка. [9, с.23-25]

Основные цели внешнего аудита:

подтверждение достоверности банковской отчетности;

подтверждение соответствия банком нормативных, законодательных требований;

анализ финансово-хозяйственной деятельности банка;

подготовка и выдача официального аудиторского заключения. [4, с.17]

Основные направления работы внешнего аудита:

) проверка правовых аспектов хозяйственных и операционных договоров и иной документации;

) контроль за правильностью отображения бухгалтерских операций, ведением балансового и внебалансового учета;

) контроль за правильностью составления отчетности, соблюдением законодательных нормативов, обязательных отчислений;

) контроль за обеспечением кредитов;

) контроль за состоянием и использованием собственных средств банка, оплатой уставного фонда;

) проверка правильности расходования и поступления средств и взаимоотношений с налоговыми органами.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности банка аудиторская организация или аудитор - индивидуальный предприниматель должны подготовить аудиторское заключение, содержащее безусловно-положительное, условно-положительное, отрицательное аудиторское мнение либо отказаться от его выражения.

Аудиторское заключение должно состоять из двух частей: аналитической и итоговой.

Аналитическая часть аудиторского заключения должна включать общие сведения об аудиторской организации, аудиторе - индивидуальном предпринимателе. [9, с.34-35]

Аналитическая часть должна содержать оценку соблюдения законодательства Республики Беларусь, достоверности бухгалтерского учета и отчетности банка, выполнения им обязательных экономических нормативов, качества управления банком, в том числе внутреннего контроля, а также сведения о выявленных в ходе аудита нарушениях и мерах, принятых по устранению недостатков, обнаруженных предыдущей аудиторской проверкой.

В итоговой части аудиторского заключения отражается заключение аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя) о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности банка. [9, с.8-9]

Аудиторская фирма имеет право: [4, с.8-9]

получать от руководства банков все документы, касающиеся деятельности банка;

присутствовать на общем собрании акционеров и учредителей, заседаниях правления при обсуждении вопросов, входящих в компетенции аудиторов;

требовать от любого сотрудника банка информацию и разъяснения;

проверять в любое время все первичные бухгалтерские документы;

самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, конкретные условия договора;

проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для проверки;

получать по письменному запросу необходимую для аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.

Существует взаимосвязь внешнего и внутреннего аудита. При взаимодействии в первую очередь устанавливаются: степень объективности, независимость, компетентность, объем выполняемых функций.

В таблице 1.2 предоставлены сходства и различия внешнего и внутреннего аудита.

Таблица 1.2 Различия и сходства внешнего и внутреннего аудита

Таким образом, можно сделать выводы, что потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

) возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

) зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

) необходимость специальных знаний для проверки информации;

) отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство банка может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения.

Эффективность банковского аудита зависит от его организации.

1.3 Организация банковского аудита

При организации банковского аудита первым делом заключается договор оказания аудиторских услуг.

При заключении договора оказания аудиторских услуг аудиторская организация, аудитор - индивидуальный предприниматель обязаны предъявить банку лицензии, в свою очередь банк обязан потребовать эти документы. При этом в договоре должны указываться регистрационные номера и даты выдачи лицензий Министерства финансов и Национального банка.

Договор может заключаться как на проведение одной проверки, так и на аудиторское обслуживание в течение определенного периода.

Количество аудиторов, участвующих в аудите, определяется аудиторской организацией самостоятельно и должно быть достаточным для эффективного достижения целей аудиторской проверки с учетом объема операций и структуры аудируемого банка.

Аудиторская организация, аудитор - индивидуальный предприниматель, действие лицензии, которых приостановлено или аннулировано, не вправе заключать договор и проводить аудиторскую проверку.

Перечень и сведения об аудиторских организациях, имеющих лицензию Национального банка Республики Беларусь на осуществление аудиторской деятельности в банковской системе Республики Беларусь представлен в Приложении А.

Споры, возникающие в процессе осуществления аудиторской деятельности, разрешаются в соответствии с договором об оказании аудиторских услуг, а при невозможности такого разрешения - в судебном порядке.

В соответствии с Банковским кодексом Республики Беларусь Национальный банк может выступать заказчиком на оказание аудиторскими организациями или аудиторами - индивидуальными предпринимателями аудиторских услуг по проверке деятельности банков на основании заключений структурных подразделений Национального банка с обоснованием необходимости привлечения внешних аудиторов. [10, с.34]

Оплата аудиторских услуг, оказываемых по поручению Национального банка, осуществляется за счет сметы расходов Национального банка, утвержденной в установленном законодательством порядке.

По итогам года проводится аудит годового отчета банка в составе, установленном Национальным банком. В состав годового отчета для банков, обеспечивающих исполнение соглашений с международными финансовыми организациями, кредитными организациями иностранных государств по обслуживанию кредитных линий, предоставленных под гарантию Правительства Республики Беларусь, включается также финансовая отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств, пояснительная записка), составленная в соответствии с международными стандартами бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Целью обязательного аудита банка по итогам года является выражение мнения аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя о достоверности во всех существенных отношениях годового отчета банка в составе, установленном Национальным банком.

Под достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, при которой квалифицированный пользователь в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения.

Существенность в аудите - это обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. [9, ст.30]

Аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) обязана составить в установленной законодательством форме заключение по итогам обязательного аудита, выражающее мнение о достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности банка.

В ходе аудиторской проверки банка аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) рассматривает:

соблюдение законодательства Республики Беларусь в аудируемом периоде;

достоверность бухгалтерского учета и отчетности по совершаемым операциям;

финансовое состояние и риски банка, соблюдение требований по безопасному и ликвидному функционированию банка, качество управления банком, в том числе состояние внутреннего контроля в объемах, необходимых для подготовки аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.

В аудиторском заключении должны быть изложены все существенные нарушения, установленные и не устраненные в ходе проведения аудиторской проверки.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности банка аудиторская организация или аудитор - индивидуальный предприниматель должны подготовить аудиторское заключение, содержащее, безусловно-положительное, условно-положительное, отрицательное аудиторское мнение либо отказаться от его выражения.

Аудиторское заключение должно состоять из двух частей: аналитической и итоговой.

Аналитическая часть аудиторского заключения должна включать общие сведения об аудиторской организации, аудиторе - индивидуальном предпринимателе.

Общие сведения аналитической части аудиторского заключения должны включать:

название документа;

наименование и место нахождения аудиторской организации (место жительства аудитора - индивидуального предпринимателя), номера телефонов;

номер свидетельства о государственной регистрации в качестве аудиторской организации, аудитора - индивидуального предпринимателя;

регистрационный номер и дату выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности в банковской системе;

номер и дату договора оказания аудиторских услуг.

Также указываются сведения о банке, в котором осуществляется аудиторская проверка (наименование банка, дата государственной регистрации банка и виды имеющихся у банка лицензий, даты их выдачи и регистрационные номера).

Аналитическая часть должна содержать оценку соблюдения законодательства Республики Беларусь, достоверности бухгалтерского учета и отчетности банка, выполнения им обязательных экономических нормативов, качества управления банком, в том числе внутреннего контроля, а также сведения о выявленных в ходе аудита нарушениях и мерах, принятых по устранению недостатков, обнаруженных предыдущей аудиторской проверкой.

В итоговой части аудиторского заключения отражается заключение аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя) о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности банка.

В аудиторском заключении c выражением мнения, отличного от безусловно-положительного, должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к выражению аудиторской организацией данного аудиторского мнения.

В случае выражения, безусловно-положительного, аудиторского мнения в итоговой части делается запись: "Проверенный годовой отчет соответствует требованиям законодательства Республики Беларусь. Достоверность форм годового отчета подтверждена во всех существенных аспектах". [9, ст.36]

В случае выражения условно-положительного аудиторского мнения в итоговой части аудиторского заключения делается запись: "Проверенная годовая отчетность с учетом внесенных изменений соответствует требованиям законодательства Республики Беларусь". При этом в итоговой части аудиторского заключения указываются характер выявленных нарушений и установленные величины отклонения по каждой позиции отчетности. В случае, если величину отклонения нельзя определить, в итоговой части необходимо указать на это обстоятельство.

Отрицательное аудиторское мнение выражается, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в бухгалтерской (финансовой) отчетности в сумме превышают уровень существенности или качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, по мнению аудитора, имеют существенный характер. В этом случае аудитор обязан сделать вывод о недостоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в существенных отношениях и в итоговой части аудиторского заключения сделать запись: "Проверенная годовая отчетность недостоверна".

Отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности - это выражаемое в аудиторском заключении мнение аудиторской организации, аудитора - индивидуального предпринимателя о том, что организация учета или иные обстоятельства ограничивают объем проведения аудиторской проверки, и это является настолько существенным, что аудиторская организация не в состоянии получить аудиторские доказательства, достаточные для выражения мнения по поводу достоверности проверяемой бухгалтерской (финансовой) отчетности в виде безусловно-положительного, условно-положительного, отрицательного заключения.

В случае отказа от выражения мнения о достоверности бухгалтерского отчета в Национальный банк представляется только аудиторское заключение, подписанное руководителем аудиторской организации, аудитором - индивидуальным предпринимателем и скрепленное его печатью.

Каждый лист проверенной бухгалтерской отчетности банка заверяется печатью и подписью руководителя аудиторской организации, аудитора - индивидуального предпринимателя.

Годовая отчетность, составленная для публикации, должна содержать аналогичную с итоговой частью аудиторского заключения запись, которая датируется и заверяется печатью и подписью руководителя аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя.

Аудиторское заключение в полном объеме вместе с годовым отчетом представляются банком - заказчиком аудиторских услуг в Национальный банк в сроки, установленные законодательством.

Результаты аудиторской проверки годового отчета банка в случае составления условно-положительного либо отрицательного заключения или при отказе от выражения мнения подлежат рассмотрению Национальным банком на совещании с участием руководителей банка и аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя).

Аудиторская деятельность сталкивается в настоящее время с определенными проблемами.

Не смотря на обширную программу проведения экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора банка, следует иметь в виду, что Национальный банк Республики Беларусь систематически совершенствует порядок проведения банковских операций и их отражения в учете, приближая их к международным стандартам. [11, с.224]

Банковский аудит довольно узкий сегмент рынка, основная доля которого приходится на международные аудиторские фирмы большой пятерки. Мешает очень выраженный именно в банковском аудите сезонный характер работ - пиковый спрос после сдачи годовых отчетов и резкий спад в летне-осенний период. Хотя в фирмах, как правило, есть корпоративные клиенты, которые пользуются услугами круглый год, но таких клиентов не так уж много.

До настоящего времени не выработана система критериев оценки качества работы аудитора. Сейчас эта работа строится на основании сверки данных инспекционных проверок с результатам аудиторских проверок. Однако цели этих проверок различаются по подходам, временным периодам и практически не могут быть идентичными.

На него возлагается ответственность за выводы о том, что кредитная организация сохранит свой статус как минимум в течение года со дня выдачи аудиторского заключения, хотя никаких методик, позволяющих объективно оценить ситуацию, не существует. Более того, часто политические мотивы превалируют над экономическими и аудитору бывает просто невозможно предугадать ход событий.

На аудитора также возлагается ответственность за оценку качества управления кредитной организации, которая сама по себе должна выводиться на комплексной основе и, естественно, не в рамках разовой аудиторской проверки. Для этого, надо в ретроспективе наблюдать кредитную организацию, отслеживать тенденции в развитии.

Что касается методов оценки - тоже полный правовой вакуум да еще в условиях неоднозначного подхода к этой проблеме со стороны Национального банка.

Посещение семинаров должно быть обязательным для всех лиц, получивших квалификационные аттестаты по банковскому аудиту. В настоящие время в связи с большим дефицитом квалифицированных кадров по банковскому аудиту главное внимание следует уделять повышению квалификации лиц, уже имеющих практический стаж аудиторской деятельности, путем прохождения ими краткосрочных курсов. [12, с.126]

Специфика профессии аудиторов требует сочетания фундаментальной теоретической подготовки с разносторонним и достаточно длительным опытом успешной работы в коммерческих банках.

Рассмотрев теоретические аспекты организации банковского аудита, можно сделать выводы:

1. На основании анализа определений понятия «банковский аудит», приводимых в последние годы в работах отечественных и зарубежных экономистов, сделан вывод, что банковский аудит представляет собой деятельность аудиторов или аудиторских организаций, направленная на комплексную проверку банковских операций.

2. Согласно Закона Республики Беларусь «О банках и банковской деятельности в Республике Беларусь» каждый банк обязан иметь аудиторскую службу. Сертификация отчетности банка проводится независимым внешним аудитом. Им может быть аудиторская организация (аудитор), получившая лицензию Национального банка Республики Беларусь на право занятия аудиторской деятельностью в банковской системе.

. Целью банковского аудита является установление достоверности отчетности банков и соответствия совершенных ими хозяйственно-финансовых операций нормативным актам.

4. Банковский аудит подразделяется на два основных вида: внешний и внутренний.

5. Существует взаимосвязь внешнего и внутреннего аудита. При взаимодействии в первую очередь устанавливаются: степень объективности, независимость, компетентность, объем выполняемых функций.

. Коммерческие банки для осуществления своей коммерческой деятельности должны иметь в своем распоряжении определенную сумму денежных средств. Специфика деятельности банков заключается в том, что они, с одной стороны, привлекают из различных источников временно свободные средства, а с другой, размещают их, удовлетворяя потребности предприятий, организаций, населения, нуждающихся в денежных ресурсах.

Стоимость ресурсов банка оказывает непосредственное влияние на его доходность, а ликвидность банка во многом зависит от того, на каких условиях привлечены средства клиентов (срочные, до востребования) и какова вероятность их одновременного изъятия. [13, с.221]

В связи с этим проанализируем организацию банковского аудита в отделении №316 Головного Филиала ОАО «Белинвестбанк».

2. Исследование банковского аудита в отделении №316 ГФ ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области

.1 Краткая характеристика объекта исследования

Открытое акционерное общество "Белорусский банк развития и реконструкции "Белинвестбанк" создано 03 сентября 2001 г. в результате реорганизации путем слияния ОАО "Белбизнесбанк" и ОАО "Белорусский банк развития" и является правопреемником их прав и обязанностей.

ОАО "Белинвестбанк", в соответствии с законодательством, является уполномоченным банком по обслуживанию государственных программ, аккумулирующим инвестиционные ресурсы государства, проводящим его инвестиционную политику и обслуживающим кредитные линии иностранных инвесторов.

Указом Президента Республики Беларусь А.Г. Лукашенко №482 от 17 октября 2005 г. открытому акционерному обществу "Белорусский банк развития и реконструкции "Белинвестбанк" присвоен статус инвестиционного банка, к основным задачам которого относится финансирование инвестиционных и инновационных программ, в том числе и государственных.

Основой кредитно-инвестиционной деятельности банка является приоритет вложения кредитных ресурсов в наиболее эффективные для экономики инвестиционные проекты, ориентированные на экспорт, импортозамещение, внедрение новых и высоких технологий, повышение уровня конкурентоспособности выпускаемой продукции (услуг).

ОАО "Белинвестбанк" - универсальный банк, ориентированный на обслуживание физических и юридических лиц различных форм собственности и направлений деятельности, осуществляет все виды банковских операций и оказывает услуги в соответствии с Законодательством Республики Беларусь.

Банк имеет обширные корреспондентские связи с крупнейшими зарубежными банками, осуществляет все формы международных расчетов, принятых в мировой практике и обеспечивает расчетное обслуживание внешнеторговых операций клиентов по всей территории СНГ, Европы и США.

ОАО «Белинвестбанк» и его филиалы действуют на основании лицензии, представленной в Приложении Б. В Приложении В предоставлено свидетельство о государственной регистрации ОАО «Белинвестбанк».

Полное наименование:

на белорусском языке - Адкрытае акцыянернае таварыства «Беларускi банк развiцця i рэканструкцыi «Белiнвестбанк»;

на русском языке - Открытое акционерное общество «Белорусский банк развития и реконструкции «Белинвестбанк»;

на английском языке - «Belarusian Bank for Development and Reconstruction "Belinvestbank» Joint-Stock Company;

Сокращенное наименование:

- на белорусском языке - ААТ «Белiнвестбанк»;

на русском языке - ОАО «Белинвестбанк»;

на английском языке - «Belinvestbank» JSC.

Размер уставного фонда Банка составляет 382089577580 (триста восемьдесят два миллиарда восемьдесят девять миллионов пятьсот семьдесят семь тысяч пятьсот восемьдесят) белорусских рублей, который поделен на 2065349068 (два миллиарда шестьдесят пять миллионов триста сорок девять тысяч шестьдесят восемь) штук акций, в том числе 2054221484 (два миллиарда пятьдесят четыре миллиона двести двадцать одна тысяча четыреста восемьдесят четыре) простые (обыкновенные) акции и 11127584 (одиннадцать миллионов сто двадцать семь тысяч пятьсот восемьдесят четыре) привилегированные акции номинальной стоимостью 185 (сто восемьдесят пять) белорусских рублей каждая.

Размер неденежной части уставного фонда Банка составляет 14536827150 (четырнадцать миллиардов пятьсот тридцать шесть миллионов восемьсот двадцать семь тысяч сто пятьдесят) белорусских рублей, что составляет 3,8 процента уставного фонда.

Уставный фонд определяет минимальный размер имущества Банка, гарантирующего интересы его кредиторов. [14, с.10]

Органами Банка являются органы управления и контрольный орган.

Органами управления являются:

- общее Собрание акционеров Банка;

Наблюдательный совет Банка;

коллегиальный исполнительный орган - Правление Банка, возглавляемое председателем Правления.

Контрольным органом является Ревизионная комиссия Банка.

Наблюдательный совет Банка, Правление Банка и Ревизионная комиссия Банка подотчетны общему Собранию акционеров Банка.

Для проведения постоянного внутреннего контроля финансовой и хозяйственной деятельности Банка (внутреннего аудита), обеспечения соблюдения законности и эффективности деятельности Банка, минимизации банковских рисков, осуществления мониторинга, проверки, оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля в Банке создается контрольно-ревизионная служба, полномочия и порядок работы которой устанавливается соответствующим локальным нормативным правовым актом, утвержденным Собранием. [14, с.28]

Банк является коммерческой организацией, структура которой включает в себя:

Центральный банк;

филиалы, представительства.

Филиалом Банка является обособленное подразделение Банка, расположенное вне места его нахождения, осуществляющее от имени Банка все или часть банковских операций, предусмотренных лицензией на осуществление банковской деятельности.

Представительства и филиалы Банка не являются юридическими лицами. Они наделяются Банком имуществом, которое учитывается отдельно на балансе Банка.

Перечень обособленных подразделений - филиалов и представительств Банка прилагается в Приложении Г.

Филиал Банка действуют на основании типового положения о филиале, утверждаемого Наблюдательным советом Банка.

Отделение №316 Головного Филиала ОАО «Белинвестбанк» находится по адресу: г.Гомель, ул. Советская, 126.

Форма собственности: Открытое акционерное общество

Количество сотрудников: 48

Год основания: 1994

УНП: 400078280

Общее число клиентов, обслуживаемых отделом по РКО отделения, составляет: 675 организаций, из которых:

Таблица 2.1 - Состав клиентов, обслуживаемых отделом по РКО отделения №316 ОАО «Белинвестбанк» в г. Гомеле

Анализируя данные по числу клиентов, обслуживаемых РКО, их состав (рисунок 2.1), видны заметные изменения: так в 2008г. подавляющее большинство составляли индивидуальные предприниматели (60,3%), второе место по доле в общем объёме клиентов занимали негосударственные предприятия (33%); в 2009г. уже доля негосударственных предприятий в общем объеме клиентов составила (49,5%), второе место по доле в общем объёме клиентов заняли индивидуальные предприниматели (48,1%).

Рисунок 2.1 - Состав клиентов, обслуживаемых РКО отделения №316 ОАО «Белинвестбанк» в г. Гомеле

Так, можно сказать, что корпоративный бизнес является одним из основных видов деятельности ОАО «Белинвестбанка». Корпоративными клиентами банка являются крупные предприятия, малый и средний бизнес, индивидуальные предприниматели, а также государственные предприятия и совместные предприятия с участием иностранного капитала.

Далее проведем краткий анализ деятельности Отделения №316 ГФ ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области.

Самую общую оценку деятельности банка можно получить, анализируя динамику абсолютной величины годового баланса с заключительными оборотами за ряд лет. Анализируя график динамики валюты баланса отделения банка (рисунок 2.2) можно отметить, что максимальный объем валюты наблюдается в 2008 году - 60,79 млн. рублей, темп роста к предыдущему году составляет 4,1%. В 2007 году видно снижение валюты баланса на 16,2% (58,4 млн. руб.) по сравнению с 2006 годом. А 2009 год характеризует минимальный объем валюты баланса - 41,3 млн. рублей. Уровень снижения к предыдущему году составил 32% и к 2006 году - 40,8%.

Рисунок 2.2 - Динамика валюты баланса за 2007-2009 гг., млн. руб.

Валюта баланса в первом полугодии 2009 года характеризовалась достаточно незначительным динамичным снижением в первые шесть месяцев и резким падением (17,7%) с августа 2009 года (рисунок 2.3)

Рисунок 2.3 - Динамика валюты баланса отделения за 2009 год, млн. руб.

При рассмотрении основных показателей развития ОАО «Белинвестбанка» за несколько лет, можно увидеть следующую динамику развития (таблица 2.2)

Таблица 2.2 - Основные показатели развития ОАО «Белинвестбанк» за 2006-2009гг.

Как видно из данных таблицы 2.4 ОАО «Белинвестбанк» сохранил доминирующее положение на основных сегментах белорусского банковского рынка на конец 2009 года и, как видно из информации представленной в таблице 2.3, он подтвердил свою роль системообразующего банка Республики Беларусь.

Таблица 2.3 - Положение ОАО «Белинвестбанк» в банковском секторе Республики Беларусь

Из данных таблицы 2.3 видно, что на 31.12.2008 года активы Банка в банковской системе страны уменьшились на 2,2 п.п. по сравнению с 2007 годом. На 31.12.2009 года активы Банка составили 41,2% активов банковской системы страны и увеличились на 2,5 п.п. по сравнению с 2008 годом.

По размеру капитала доля ОАО «Белинвестбанк» снизилась на 1,1 п.п. и составила 25% на 31.12.2009 г., что меньше на 7,4 п.п. по сравнению с 2007 годом. Данное снижение, на наш взгляд, обусловлено приходом иностранных инвесторов в банковский сектор Республики Беларусь, поскольку в структуре капитала белорусских банков доля иностранных инвестиций увеличилась на 105 млн. дол. США. Также изменилась, как видно из рисунках 2.2 и 2.4, структура валютной составляющей средств клиентов: доля ресурсов в иностранной валюте увеличилась с 30% до 39,5%. На наш взгляд, это было вызвано перераспределением валютных вкладов клиентов в связи с одномоментным обесцениванием белорусского рубля на 20,4% в январе 2009 года. На 31.12.2009 г. капитал Банка составил 2601906 млн. руб. с коэффициентом адекватности 9,02%.

За 2007 год активы банка увеличились на 35% и достигли USD 7,5 млрд. в эквиваленте.

Прибыль за последние 5 лет (2003-2007 гг.) выросла в 20 раз и за 2007 год составила USD 127,4 млн. в эквиваленте (рисунок 2.4).

Рисунок 2.4 - Динамика активов банка за 2003-2007 гг., %

В 2009 году Филиал Гомельской области ОАО «Белинвестбанк» получил прибыль в размере 419 млрд. руб., увеличив ее в 2,26 раза по сравнению с 2008 годом (рисунок 2.5)

Рисунок 2.5 - Прибыль Филиала ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области

Проведем анализ бухгалтерского баланса ГФ ОАО «Белинвестбанк», в состав которого входит Отделение №316 (таблица 2.4)

Таблица 2.4 - Бухгалтерский баланс ГФ ОАО «Белинвестбанк» за 2008-2009гг.

По итогам работы 2009 года отделение №316 ГФ ОАО «Белинвестбанк» выполнило все показатели, установленные Филиалом ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области, что было отмечено Аудиторским заключением (см. Приложение Д).

Ресурсная база Банка за отчетный период увеличилась на 33,8% и на 31.12.2009 год составила 32,5 трлн. руб. Снижение доли средств клиентов в ее структуре на 8,6 п.п. было сбалансировано привлечением средств от Национального банка.

Следовательно, можно сделать заключение, что процесс управления пассивами и активами отделения предполагает их эффективное использование в соответствии с возможностями формирования ресурсной базы и, наоборот, формирование ресурсной базы в соответствии с возможностями ее использования. Диалектика этих процессов разрешается при помощи нахождения «золотой середины» между привлечением и использованием ресурсов.

Исследуем организацию банковского аудита в отделении №316 ГФ ОАО «Белинвестбанк»

2.2 Изучение организации банковского аудита в отделении

ОАО «Белинвестбанк» и все филиалы и отделения готовят свою отчетность в соответствии со стандартами бухгалтерского учета Республики Беларусь.

Аудиторской службы в Отделении №316 не предусмотрено. Все аудиторские проверки производит служба внутреннего аудита Головного Филиала ОАО «Белинвестбанк» в Гомельской области.

Внутренний аудит Головного Филиала по отношению к Отделениям Гомельской области, в том числе и Отделения №316, проводится не реже 1 раза в год (плановый) и 1 раза в год (внеплановый). Внутренний аудит проводится независимой экспертной аудиторской службой Филиала для проверки и оценки адекватности и эффективности системы внутреннего контроля и качества выполнения должностных обязанностей сотрудниками Отделений и Головного Филиала.

Внешний аудит проводится аудиторами Головного банка ОАО «Белорусский банк развития и реконструкции «Белинвестбанк» (не реже 1 раза в год) и независимыми аудиторскими фирмами. Проверка осуществляется в Головном Филиале по результатам деятельности Филиала и его отделений. В ходе проверки, по необходимости, запрашиваются документы того или иного Отделения.

Результаты аудита службой ОАО «Белинвестбанка» и внутренней службы Головного Филиала могут меняться и исправляться в ходе проверки, о чем в обязательном порядке делают заметки в итоговом аудиторском заключении.

Итоговое аудиторское заключение подписывает Начальник Отделения, а в случае его отсутствия Заместитель начальника Отделения. После чего аудиторское заключение передается в Головной Филиал для детального изучения деятельности Отделения. Первый экземпляр аудиторского заключения хранится в Головном Филиале, второй - в Отделении.

За годы существования Отделения №316 была проведена 21 аудиторская проверка. По итогам проверок не было зафиксировано ни одного нарушения по отношению к законодательству Республики Беларусь, Закону Республики Беларусь «О банках и банковской деятельности в Республике Беларусь», Закону Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», а также не были зафиксированы нарушения, которые бы влекли за собой криминальную ответственность сотрудников Отделения.

Аудиторская проверка в Отделении №316 начинается с проверки наличия документов об Отделении, доверенности Начальника Отделения, наличия должностных инструкций сотрудников.

Далее аудиторская служба производит проверку следующих операций:

кассы и кассовых операций;

бухгалтерского учета в банке и расчетных операций;

кредитной политики банка.

Особое место в аудите отделения занимает ревизия кассы и кассовых операций.

Главной особенностью проверки кассы является её внезапность. Аудиторская служба проводит проверку наличных денег, ценных бумаг и бланков строгой отчётности, находящиеся в кассе, в присутствии главного бухгалтера и кассира.

Полный пересчёт денег обязателен. После пересчёта денег составляется акт о сумме наличных и их соответствие кассовому журналу, а также бухгалтерскому учёту. Проверяется полнота оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка (при этом сравниваются суммы, отражённые в ведомости аналитического учёта по дебету счёта “Касса”, с данными журнала ордера №2 и по кредиту счёта №51 “Расчётный счёт”). В кассовых документах не допускается никаких подчисток.

Кассовые операции по списанию денег в расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчётам. При проверке используются следующие документы: приходной кассовый ордер; журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов; документы без ордерного оформления приёма и выдачи денег; учётные регистры; Главная книга; балансы на соответствующую дату.

Аудитор также проверяет следующее:

обслуживается ли клиентура одним кассиром или несколькими;

работает ли кассир только в отделении №316 или совмещает свои обязанности с другими;

имеется ли обязательство кассира материальной ответственности и ознакомлен ли он с правилами ведения кассовых операций;

имеется ли его расписка об этом.

Аудиторы также контролируют, проводились ли внезапные проверки кассы, производилась ли ежедневная сдача в бухгалтерию кассовых документов кассирами и есть ли на них расписка главного бухгалтера или его заместителя, имелись ли случаи подписки руководителем или главным бухгалтером незаполненных чеков и выдача их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Обращается внимание на наличие журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, а также кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, а все листы заверены подписями руководителя и главного бухгалтера.

Поскольку главным расходным кассовым документом является денежный чек, то аудитор должен проверить, не выдавались ли деньги на основании каких-либо других документов. Экземпляры денежных чеков и других расходных кассовых документов, подшитые за каждый день, должны храниться в помещении расходной кассы банка.

Аудитором в обязательном порядке проверяется соблюдение порядка контроля и учёта за выдачей денежных чеков.

Следующий пункт проверки - аудитор визуально проверяет последовательность проведения расходных кассовых операций, которая должна быть следующей:

денежные чеки или другие расходные кассовые документы клиент предъявляет операционному работнику, который после их проверки выдаёт лицу, получающему деньги, контрольную марку от денежного чека или отрывной талон от расходного кассового ордера;

после оформления расходных кассовых документов операционный работник подписывает их и передаёт контролёру;

контролёр проверяет правильность оформления расходной кассовой операции, регистрирует её записью в расходном кассовом журнале и даёт распоряжение об отражении операции по лицевому счёту клиента. После этого расходный кассовый документ передаётся кассиру расходной операционной кассы;

кассир проверяет наличие подписей ответственного исполнителя и контролёра и тождественного этих подписей имеющимся образцам, сличает сумму, поставленную на документе цифрами, с суммой, указанной прописью, проверяет наличие расписки в получении денег на документе, сведений о предъявлении паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя денег. После этого вызывается получатель денег (по номеру расходного документа), у него спрашивается сумма получаемых денег, номер расходного документа сверяется с номером контрольной марки или талона в кассу и последние приклеиваются соответственно к чеку или ордеру. Кассир подготавливает деньги, выдаёт их получателю и подписывает расходный документ.

Дальнейшая проверка правильности ведения расходных кассовых операций ведётся с помощью анализа банковских документов. Прежде всего, рассматриваются денежные чеки и расходные кассовые ордера, хранящиеся в расходных операционных кассах. В процессе анализа аудитор обращает внимание на:

правильность заполнения всех реквизитов расходных кассовых документов;

соответствие сумм, проставленных на документе цифрами, с суммой, указанной прописью;

наличие на расходных кассовых документах расписки в получении денег, сведений о предоставленном документе, удостоверяющем личность получателя денег;

соблюдение сроков действия чеков. Чеки должны приниматься банками в течении 10 дней со дня их выписки без исправлений даты, обозначенной на документе. Аудитор сопоставляет дату выписки чека с датой его проводки, которая должна быть проставлена на чеке;

наличие подписей клиентов и должностных лиц банка (ответственного исполнителя, контролёра, кассира);

наличие оттиска печати клиента;

наличие помарок или подчисток в расходных кассовых документах, что считается грубым нарушением кассовой дисциплины.

В ходе проверки были выявлены следующие нарушения:

. Выявлен один неплатежный билет достоинством 5000 рублей в пачке, сформированной кассиром Петренко А.А. 10. 04.2009 года.

. Отсутствуют отметки о контрольном пересчете на десяти пачках пятитысячного достоинства и двух пачках тысячного достоинства, которые хранятся сверх лимита хранения без контрольного пересчета.

Выявленные нарушения не искажают показателей отчетности. Остаток по счету 1010 «Денежные средства в кассе» соответствует сумме наличности в кассе.

В ходе проверки были внесены все необходимые исправления.

Для проверки соблюдения лимита остатка кассы эти лимиты сопоставляются с фактическими остатками за каждый день. Рассматриваются причины нарушения лимита, если они носят систематический характер.

По результатам проверки кассы и кассовых операций проводится беседа с заведующим кассой и главным бухгалтером, где обсуждаются выявленные недостатки и меры по их устранению. После этого аудитор составляет соответствующий раздел аудиторского заключения.

В ходе аудиторской проверки отделения аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности банка, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы.

При аудите бухгалтерского учёта в отделении, прежде всего, проверяется учёт и отчётность.

Банк публикует в печати свой годовой баланс и отчёт о прибылях и убытках после подтверждения достоверности предоставленных сведений независимой аудиторской службой. К сожалению, публикуя в печати годовые балансы, многие коммерческие банки произвольно группируют статьи баланса, не соблюдают единообразие, а следовательно, и содержательную сторону публикуемых отчётов, что мешает их грамотному осмыслению. При аудиторских проверках обращается внимание на правильность составления ежедневных балансов. Обязательно должны быть сверены остатки по счетам аналитического и синтетического учёта. При проверках соблюдения правил ведения бухгалтерского учёта и порядка оформления денежно-расчётных операций часто выявляются многочисленные недостатки и небрежности, и даже недостоверность баланса.

Иногда допускаются исправления документов путём подчисток и поправок недозволенным способом, исправление ошибочных записей после заключения бухгалтерского журнала, неправильное указание в мемориальных ордерах наименований счетов хозорганов по дебиту и кредиту. Все эти и другие огрехи могут создавать условия для всякого рода злоупотреблений.

Обязательной проверке при аудите подвергается правильность юридического оформления действующих счетов хозорганов и обоснованность операций по ним. Замечания в основном типичны: отсутствие заявлений на открытие счёта, на карточках нет наименований владельца счёта, карточки не заверены должным образом, допускается открытие счетов без государственной регистрации клиента. Выявляются факты, когда журнал регистрации открытых счетов не сброшюровывался, не опечатывался и не заверялся подписью главного бухгалтера. Иногда неправильно используются балансовые счета, в частности депозитные счета ведутся в режиме расчётного счёта и по ним проводились операции на возмещение расходов по капитальному ремонту и строительству, в покрытие убытков от издательской деятельности, на возмещение расходов по медицинскому обслуживанию персонала, на материальную помощь, премирование, покупку автомашин, транспортные расходы и другие операции.

Целью аудиторской проверки в части постановки бухгалтерского учёта в отделении №316 является проверка и подтверждение достоверности и реальности бухгалтерской отчётности и прежде всего баланса банка. Одновременно состояние бухгалтерской работы проверяется и с другой стороны - с точки зрения соответствия применяемых методов ведения учёта действующим нормативным документам и банковскому законодательству.

Аудиторы также проверяют правильность расчётов нормативов ликвидности, установленных Центральным банком, анализируют финансово-хозяйственную деятельность банка, тем самым проверяют не только качество работы бухгалтерского персонала, но и менеджеров банка с точки зрения правильности выбранной тактики и стратегии банка по поддержанию своей ликвидности, защите от кредитных и других банковских рисков, повышению доходности банка.

При оценке состояния бухгалтерского учёта с точки зрения соответствия его организации действующим нормативным документам и банковскому законодательству тщательно проверяется организация в банке аналитического и синтетического учёта.

Основными формами аналитического учёта в банках являются: лицевые счета, картотеки документов, операционные журналы.

Аудиторская проверка лицевых счетов организуется в основном с целью определения дебетовых сальдо по счетам, выявление нереальных, недостоверных оборотов, а также документов, которые послужили основанием для записей по счетам с отклонениями от принятого порядка их оформления. При этом проверяется, как банки организуют контроль за законностью совершаемых операций по существу операций и по форме, как организована банковская безопасность, какие используются формы защиты банковского документооборота, исключающие возможность проникновения в него фальшивых документов.

В ходе аудиторской проверки обороты в лицевых счетах должны подтверждаться первичными документами, а также соответствующими оборотами по корреспондентскому счёту в расчётно-кассовом центре (РКЦ).

К общим стандартам аудита аналитического и синтетического учёта в отделении №316 ГФ ОАО «Белинвестбанк» относится проверка своевременности составления банками балансов, проверка соответствия данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта в балансе банка, своевременности совершения операций по счетам клиентов. Составлению баланса предшествует сверка данных аналитического учёта данным синтетического учёта.

В ходе аудиторской проверки, как правило, в выборочном порядке проверяется подтверждение оборотов и остатков по лицевым счетам первичными денежно-расчётными документами и записями в выписке по корреспондентскому счёту банка в расчетно-кассовом центре. Одновременно проверяется соответствие данных аналитического учёта данным синтетического учёта путём суммирования оборотов и остатков по лицевым счетам, относящимся к данному балансовому счёту, и сверкой их с оборотами и остатком по этому счёту. Составление ежедневного баланса в Отделении подтверждает правильность отражения всех банковских операций по балансовым и внебалансовым счетам и является непременным условием начала нового рабочего дня в работе с клиентами.

Проблема своевременности совершения операций по счетам клиентов должна быть в центре внимания аудиторов.

Одновременно аудиторы проверяют правильность оформления представляемых денежно-расчётных документов, чёткое заполнение всех реквизитов в документах, соответствие суммы прописью сумме, указанной в документах цифрами, наличие подписей ответственных лиц клиентов, имеющих право распоряжаться счётом, и оттиска печати клиента.

В ходе аудиторского обследования обращается внимание на систему материальной ответственности. Контроль за работой материально ответственных лиц начинается с проверки правильности оформления материальной ответственности. В процессе аудиторского обследования проверяется соблюдение договоров о материальной ответственности сторонами, а также определение размера ущерба в случае недостач и хищений, устанавливается, каким образом руководство банка обеспечивает фактический контроль сохранности денежных средств и товарно-материальных ценностей.

Современная организация бухгалтерского учёта в банке в целом с использованием вычислительной техники требует проведения помимо классического независимого аудита и независимого технического аудита, который включает следующие виды проверок:

эффективность защиты информации от несанкционированного доступа на отдельных компьютерах, в компьютерных системах;

эффективность средств обеспечения целостности информации, обеспечения её достоверности;

функционирования служб безопасности в компьютерных системах;

эффективность комплексной системы защиты банковской информации и объектов.

Аудит расчетных отношений позволяет находить пути ускорения расчетов в отделении №316. Этому должны способствовать изменения в организации расчетов: отмена календарной очередности платежей, выбор очередности по усмотрению предприятия, отмена ответственности банков за начисление и взыскание пени за задержку платежей, ограничение расчетов платежными требованиями. Огромные неплатежи, часть из которых вызвана недостатками системы расчетов, во многих случаях связанны с упущениями коммерческих банков.

При проверке использования кредитных ресурсов отделения обращается внимание на состояние уставного фонда, ликвидность баланса, а также соблюдение норм обязательных резервов. Аудитор не только вскрывает имеющиеся проблемы и ошибки, но и делает выводы о деятельности банка, а также прогнозирует его перспективу.

Кредитный портфель ОАО "Белинвестбанк" представлен в таблице 2.5:

Таблица 2.5 - Состав и структура кредитных вложений ОАО "Белинвестбанк" за 2009 год

Из данных таблицы 2.5 видно, что, на начало периода кредиты клиентам, хотя и занимали больший удельный вес (50,92%) в кредитном портфеле банка, всё же не намного превышали кредиты, выданные другим банкам (49,08%). Однако, на конец периода удельный вес кредитов клиентам увеличился довольно значительно (на 15,55%) и составил уже 66,47% против 33,53% кредитов другим банкам. Стоит отметить, что основной удельный вес в кредитах клиентам занимают кредиты в текущую деятельность (94,03% от общей суммы кредитов клиентам на 1.01.20109 г. и 92,45% на 1.07.2010 г.).

Физическим лицам кредиты в 2009г. не выдавались.

Неразвитыми по-прежнему остаются лизинговые операции, которые позволяют собственнику использовать арендованные банком машины, трактора, оборудование, а затем после взносов амортизации - выкупить их, а также факторинговые операции, весьма выгодные банкам. В последние время повышение платы за кредитные ресурсы повлекло за собой возросшее напряжение с финансовыми ресурсами в хозяйстве.

Особое внимание при аудите кредитной деятельности следует уделять соблюдению экономических нормативов. Как известно, для обеспечения устойчивого функционирования банковской системы Национальный банк Республики Беларусь устанавливает предельные нормативы деятельности коммерческих банков.

Выданные одному заемщику кредиты, превышающие 20% капитала банка, рассматриваются в качестве «крупных». Решение о выдаче такого кредита должно приниматься правлением коммерческого банка либо периодически создаваемым комитетом с учетом мнения кредитного отдела. Суммарный остаток задолженности по всем крупным кредитам не должен превышать размеры капитала банка более чем в 15 раз. Сумма кредитов, относящихся для данного банка к категории «крупных», не может быть выше собственных средств этого заемщика. При проверке аудитором этой операции нарушений не было выявлено.

Считаем целесообразным изучить особенности организации внутреннего и внешнего аудита в банке.

2.3 Изучение особенностей внутреннего и внешнего аудита отделения

банковский аудит ревизия касса учет

Внутренний аудит ОАО «Белинвестбанка» представляет собой независимый механизм, действующий с целью проведения проверки эффективности систем управления рисками, процедур контроля и управления в отделении №316 ГФ ОАО «Белинвестбанк».

Целью Внутреннего аудита является эффективная помощь Совету Директоров и Правлению ОАО «Белинвестбанка», его дочерним и связанным компаниям в достижении поставленных целей. Для этого внутренний аудит проводит анализ и оценку деятельности и представляет свои рекомендации и выводы соответствующим лицам.

Внутренний аудит проводит проверку и оценку достаточности и эффективности системы внутреннего контроля и качества исполнения определенных обязательств в отделении №316 путем координации работы разных подразделений внутреннего аудита. В частности, внутренние аудиторы:

проверяют достоверность, полноту и своевременность финансовой и операционной информации и средства, используемые для установления подлинности, оценки, классификации и предоставления такой информации;

проверяют существующую систему на предмет обеспечения соблюдения политики, планов, процедур, законов и инструкций, которые могут существенно повлиять на операции и отчеты;

проверяют средства защиты активов, а при необходимости проверяют наличие и стоимость таких активов;

проводят оценку эффективности использования ресурсов;

проверяют проекты и программы на соответствие результатов заявленным целям и на выполнение их в соответствии с планом;

проводят аудит, расследования и проверки по запросу Комитета по аудиту.

Подотчетность:

Внутренние аудиторы представляют беспристрастную и объективную оценку деятельности банка. Для обеспечения независимости начальник отдела внутреннего аудита назначается /освобождается от работы Комитетом по аудиту Филиалом для отделения №316 ОАО «Белинвестбанк».

Внутренний аудит в отделении №316 осуществляет свою работу в соответствии с распоряжениями Совета директоров (или Комитета по аудиту в период между заседаниями Совета директоров). Административно внутренние аудиторы подчиняются Председателю Правления Банка.

Взаимоотношения с другими ревизионными структурами

Поскольку внешний аудитор может получать отчеты внутреннего аудита, то аналогичным образом внешние аудиторы сообщают внутренним аудиторам обо всех существенных вопросах, которые могут иметь отношение к внутреннему аудиту.

Внутренний аудит может и должен быть полезным при определении характера, сроков и объема проведения внешнего аудита. Однако внешний аудитор несет исключительную ответственность за формирование заключения по финансовой отчетности.

Наличие дополнительных подразделений внутри Банка, контролирующих определенные виды деятельности, не освобождает департамент Внутреннего аудита от проверки таких видов деятельности. К таким подразделениям, к примеру, относятся Управление рисками и Управление внутреннего контроля. В целях эффективности Управление внутреннего аудита в своей работе может использовать информацию, подготовленную этими подразделениями.

Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего, оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом устанавливаются: степень объективности внутреннего аудита; независимость; компетентность; объем выполняемых функций.

Прежде, чем проводить проверку, в отделение №316 предоставляется письмо-уведомление, в котором прописываются начало проведения внешнего аудита и сроки. При прибытии в отделение с проверкой предоставляется список и план проверки.

Так, например, в первый день проверки внешним аудитом в 2009 году был предоставлен перечень вопросов, в котором была прописана последовательность проведения аудита. Необходимо было рассмотреть в ходе аудиторской проверки:

. Анализ учредительных документов:

их соответствие законодательству;

законность внесения в них изменений;

наличие решений собрания пайщиков (акционеров), совета и правления банка по вопросам, регулирующим деятельность кредитной организации. Правомочность их решений, соответствие действующему законодательству и уставу кредитной организации.

. Анализ Устава отделения №316 Головного Филиала ОАО «Белинвестбанк»:

вид банка;

предмет и цели деятельности банка;

фирменное наименование и местонахождение;

порядок распределения прибыли и возмещения убытков;

порядок создания и использования фондов Отделения;

состав, порядок образования и компетенция органов управления банка;

положение о ревизионной комиссии банка.

. Эффективность организационной структуры отделения №316. При этом оцениваются:

соответствие организационной структуры утвержденному штатному расписанию;

наличие положения о структурных подразделениях, должностных инструкций сотрудников управлений (отделов);

порядок работы Кредитного комитета;

наличие положений о вкладах, порядке кредитования; формирования и использования фондов банка;

наличие положения о распределении прибыли (смета затрат);

наличие порядка открытия и обслуживания счетов клиентов;

порядок установления и изменения внутренних тарифов кредитной организации;

оценка внутренних правил прохождения документооборота в отделении №316;

оценка документов, регламентирующих деятельность отделения;

наличие работы внутреннего аудита в кредитной организации.

. Проверка расчетных операций

Проверка расчетных операций включает в себя проверку:

правильности и своевременности осуществления операций по счетам клиентов;

правильности оформления платежных документов;

формирования юридических дел клиентов в соответствии с действующими нормативными актами;

законности открытия и закрытия расчетных, текущих, валютных и других счетов клиентов, корреспондентских счетов (субсчетов).

. Правильность оформления и ведения кассовых операций

Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения отделением №316 ГФ ОАО «Белинвестбанк» банковского законодательства в сфере хранения, ведения и учета операций с денежной наличностью.

В Приложении Д предоставлено аудиторское заключение проверки отделения №316 ГФ ОАО «Белинвестбанк».

При внешнем аудите отделения №316 ГФ ОАО «Белинвестбанк» изучается вся деятельность банка. Для объективной оценки внешнего аудита, прежде всего, рассматривается состояние активных и пассивных операций, которые должны:

носить подлинный характер;

быть правильно оценены;

быть правильно отражены в бухгалтерском отчете;

отвечать требованиям законодательства по этим операциям.

Прежде, чем начать проверку, аудитор определяет объем работы и только потом приступает к выбору методов или приемов проверок.

Выбор метода проверки определяется репутацией банка и возможным аудиторским удовлетворением (т.е. уверенностью в качестве проверки). При выборе метода проверки различают:

контрольные приемы;

аналитические приемы;

детальное изучение операций.

При внешнем аудите отделения №316 ГФ ОАО «Белинвестбанка» в основном применяется аналитический метод и метод детального изучения операций. Реже применяется контрольный метод. Хотя и считается, что контрольные и аналитические приемы быстры и менее трудоемки, однако дают меньшее аудиторское удовлетворение.

Следовательно, можно сделать вывод, что все виды методов используются при проверке внешним аудитором.

При проверке контрольным приемом внешний аудит проверяет и исследует:

качество контроля со стороны руководства банка;

наличие компьютерных контрольных систем;

проверку активов в натуре (денежные знаки, ценные бумаги и т. д.).

Используя при проверке аналитические приемы внешний аудит уделяет основное внимание:

рассылке писем клиентам для подтверждения суммы кредита или остатка счета;

изучению темпов роста или снижения операций, доходов текущего и предыдущего года.

Детальное изучение внешним аудитом отделения №316 включает:

проверку бухгалтерских документов;

фактическую проверку операций;

проверку бухгалтерского учета;

сопоставление записей в учете с документами (а также записей в учете, документах и фактических данных по взаимно связанным операциям);

проведение встречных проверок.

В процессе проверки бухгалтерских документов внешним аудитом устанавливается законность и правильность выполнения операций, проверяется подлинность документов, правильность содержащихся в них расчетов, обоснованность бухгалтерских проводок. При этом не исключается сплошная проверка документов по наиболее сложным и ответственным операциям, по которым возможны злоупотребления. Например, кассовые, валютные, депозитные, процентные, комиссионные, гарантийные операции.

Сплошную проверку документов отделения №316 внешние аудиторы проводят по операциям, которые не связаны с выполнением поручений клиентов и потому ими не контролируются. К таким документам относятся документы по внутрибанковским операциям по доходам и расходам банка, формированию его уставного фонда. Во всех других случаях аудиторы применяют выборочный метод проверки документов. Поскольку при его использовании можно избежать снижения достоверности и искажения реального положения дел, если производить правильный отбор документов.

Отбор документов аудиторы делают за относительно продолжительный период времени, в течение которого возможные нарушения могли повторяться.

Внешний аудит документов проверяется как с точки зрения законности отраженных в них операций, так и с точки зрения правильности их оформления, т.е. применения установленных форм бланков, правильного указания номеров счетов плательщиков и получателей денег, дат операций.

Особенно тщательно проверяются расходные кассовые документы. В порядке выборочной проверки сличаются отдельные экземпляры комплектов документов, находящихся в банке и у клиентов.

Для проверки документов используются логический анализ, исследование, направленное на выявление внутренних противоречий в самих документах, характера платежей исходя из реальных кредитных ресурсов банка. Для этого внешним аудитом применяются и следующие методы: взаимосвязь документов, встречные проверки.

Посредством сверки бухгалтерских записей с документами устанавливается их обоснованность в бухгалтерском учете.

Так, например, реализация документарных ценных бумаг (акций, облигаций) в отделении №316 должна быть учтена по внебалансовым счетам как расход бланков ценных бумаг. Она отражается и по балансовым счетам, как поступление наличных денег в кассу, либо как увеличение средств на корреспондентском счете банка при безналичных перечислениях. Приходный кассовый ордер должен соответствовать сумме стоимости ценных бумаг, реализованных за наличные деньги.

Детальное изучение операций наиболее трудоемко, но дает наибольшее аудиторское удовлетворение.

В заключении анализа проведения организации банковского аудита на примере отделения №316 Головного Филиала Открытого Акционерного общества «Белинвестбанк» можно сделать вывод, что для проведения постоянного внутреннего аудита финансовой и хозяйственной деятельности отделения №316, обеспечения соблюдения законности и эффективности деятельности Банка, минимизации банковских рисков, осуществления мониторинга, проверки, оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля в Банке создается контрольно-ревизионная служба, полномочия и порядок работы которой устанавливается соответствующим локальным нормативным правовым актом, утвержденным Собранием.

Внутренний аудит проводит проверку и оценку достаточности и эффективности системы внутреннего контроля и качества исполнения определенных обязательств в отделении №316 путем координации работы разных подразделений внутреннего аудита.

Внутренние аудиторы представляют беспристрастную и объективную оценку деятельности банка. Для обеспечения независимости начальник отдела внутреннего аудита назначается /освобождается от работы Комитетом по аудиту Филиалом для отделения №316 ОАО «Белинвестбанк».

Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего, оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом устанавливаются: степень объективности внутреннего аудита; независимость; компетентность; объем выполняемых функций.

В связи с тем, проведенные аудиторские проверки практически не выявили нарушений, то из этого можно сделать следующие выводы: или банк работает без ошибок, или квалификация аудиторов не позволяет их обнаружить, т.е. качество организации банковского аудита необходимо совершенствовать.

3. Перспективы совершенствования организации банковского аудита

3.1 Регулирование организации банковского аудита

Появление аудита вообще и банковского в частности обусловлено развитием рыночных отношений Беларуси, становлением рынка капиталов в стране, что потребовало создания разных типов систем контроля за деятельностью кредитных учреждений: государственного, независимого (в лице аудиторских организаций), внутрибанковского (в лице служб внутреннего контроля кредитных организаций).

В эффективной системе банковского аудита заинтересованы сами банки, их собственники, Национальный банк, клиенты и инвесторы.

Для банков проверенная и заверенная аудиторами отчетность свидетельствует о ее достоверности, характеризует истинное положение кредитной организации на рынке, подтверждает возможность ее дальнейшего функционирования и развития.

Для собственников банка аудиторское заключение дает основание считать, что результаты деятельности, обозначенные в финансовой (бухгалтерской) отчетности, достоверны и отражают реализацию целей, поставленных ими перед менеджментом.

Для Национального банка Республики Беларусь аудиторское заключение позволяет определить степень достоверности отчетности, представляемой кредитной организацией, на основании которой оценивается ее финансовая устойчивость и принимаются меры надзорного реагирования.

Для клиентов и инвесторов проведенная аудиторская проверка свидетельствует о степени надежности кредитной организации, о возможности установления и развития деловых отношений.

Все правовые документы, регулирующие аудиторскую деятельность, можно разделить на три группы:

) законодательные акты;

) нормативные документы регулирующих органов;

) правила (стандарты) аудиторской деятельности.

К законодательным актам, регулирующим аудит, в том числе и банковский, в первую очередь, относится Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности».

В этом Законе в Беларуси, регулирующем аудит, определены такие важные понятия, как «аудит», «аудитор», «аудиторская тайна», «аудиторское заключение». Кроме того, в нем зафиксированы цель аудита, права аудиторов и аудируемых лиц на территории Республики Беларусь, порядок контроля качества работы аудиторских фирм, порядок аттестации аудиторов. А также определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности.

Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь «Об утверждении правил лицензирования и осуществления аудиторской деятельности в банковской системе Республики Беларусь» №129 от 02.07.2003 года (с изм. и доп. от 05.12.2003), в котором закреплены следующие положения: [32, п.п. 1-5]

право на осуществление аудиторской деятельности в банковской системе имеют аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности;

лицензия выдается Министерством финансов Республики Беларусь и дополнительно лицензию на осуществление аудиторской деятельности в банковской системе выдает Национальный банк;

лицензия выдается на основании решения центральной аттестационной комиссии Национального банка по результатам собеседования, проводимого с аудиторами и руководителями аудиторских организаций;

свидетельство аудитору выдается сроком на 5 лет. По истечении срока действия свидетельства аудитор считается не соответствующим квалификационным требованиям;

сформулированы лицензионные требования и условия при осуществлении аудиторской деятельности;

соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых аудиторских проверок;

обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, и некоторые другие;

конкретизирован набор документов, представляемых в лицензирующие органы для получения лицензии;

закреплено право лицензирующего органа проводить проверки лицензиатов с целью контроля за соблюдением лицензионных требований и условий, основания для проведения таких проверок, условия и порядок проведения.

Важное значение для регулирования аудита имеют правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые необходимо постоянно совершенствовать. Правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они носят рекомендательный характер.

Стандарты аудиторской деятельности должны на наш взгляд определять:

содержание основных понятий, используемых в аудите: цель и основные принципы аудита, документацию, существенность в аудите, аудиторские доказательства, аффилированные лица, события после отчетной даты;

общие правила (стандарты), представляющие собой свод профессиональных требований по квалификации аудитора, независимости его точки зрения и должному вниманию ко всем вопросам, касающимся выполняемой работы, и др.;

рабочие правила (стандарты), или правила (стандарты) проведения аудиторской проверки; в них раскрываются положения о необходимости планирования проверки, изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получения доказательных материалов, контроля качества аудита и т.п.;

правила (стандарты) составления отчета, предусматривающие требования как к форме отчетности аудитора (соответствующее название, дата, подпись и др.), так и к ее содержанию (законная основа проведения аудита, полнота составления отчета, указание объекта и периода проверки, соответствие стандартам).

Значение стандартов аудиторской деятельности достаточно многогранно: наряду с повышением качества проверок, содействием внедрению в повседневную практику передовых навыков аудиторские стандарты помогают аудиторам вести переговоры с клиентами и заключать с ними договора, дают возможность самим пользователям лучше понять процесс проверки и служат основанием для доказательства в суде качества проведения аудита.

3.2 Пути совершенствования организации банковского аудита в отделении №316 ГФ ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области

Основной задачей на ближайшее будущее является улучшение качества предоставляемых аудиторских услуг. Ведь в связи с интенсивным развитием экономика республики, разработкой программ вступления в ВТО эта проблема становится все более актуальной.

Вопрос качества аудита - это проблема не только контролирующих (надзорных) органов, осуществляющих контроль за соблюдением законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность, заказчиков аудита, пользователей аудиторского заключения. Эта проблема всего аудиторского сообщества: аудиторских организаций, аудиторов, членов методологического совета по аудиторской деятельности Министерства финансов, общественных объединений.

В целях развития национального аудита считаем необходимым определить цели национального аудита и разработать методологию, согласующуюся с национальными правилами и международными стандартами, а также провести научную экспертизу правил аудиторской деятельности с позиций соответствия практике, теории, Международным стандартам аудита.

Необходимо сформировать национальный рынок и механизмы поддержания его эффективности. Участниками рынка должен быть принят механизм противодействия демпингу, который порождает такое явление, как выдача аудиторского заключения без проведения проверки. При создании Министерством финансов необходимых условий, в течение нескольких лет может быть внедрена разработанная белорусскими учеными методология планирования, оценки качества и расчета параметров аудита, построения рейтинга аудиторских организаций.

В Республике Беларусь рейтинг аудиторских организаций публикуется по итогам года на основании предоставляемых аудиторами сведений. Главным критерием ранжирования является показатель общего объема выручки от оказания аудиторских услуг за отчетный период. Однако оно не позволяет судить о качестве работы аудиторов.

В соответствии с правилами построения рейтингов необходима система объективных критериев. Аудиторскому сообществу необходимо разработать и обсудить эти критерии.

По нашему мнению, такими критериями могут быть:

а) производительность труда аудиторов;

б) размер страхового возмещения на одного аудитора;

в) уровень риска работы аудиторами, который определяется на основе следующих показателей: размер выручки на один договор, уровень планирования аудита, текучесть кадров аудиторской организации, наличие штрафных санкций в результате проверок контролирующими органами, своевременность составления аудиторской документации, комплексность оказания услуг, гарантийное сопровождение заказчика после завершения аудита;

г) стоимость одного аудиторо-дня;

д) время работы компании на рынке аудиторских услуг;

е) количество штатных аудиторов;

ж) использование новых технологий в аудите и иные.

Рейтинг следует проводить раздельно среди национальных аудиторских организаций, партнеров международных компаний, работающих на рынке Беларуси, а также аудиторов - индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, выбор аудитора должен производиться на основе научно обоснованного рейтинга и системы оценки качества работы.

Чтобы аудиторы осуществляли аудит в соответствии с Правилами, необходимо законодательно установить обязанность клиентов на стадии рассмотрения предложений аудиторов до заключения договора предоставлять для оценки объема аудиторских процедур необходимую общедоступную информацию; внести изменения в Правила аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг», и определить в качестве обязательного условия при заключении договора на проведение аудита обоснование трудоемкости, существенности и выборки по разделам аудита и согласование их с заказчиком.

Необходимо создать программный продукт, позволяющий осуществлять аудит на основе передовых технологий. Следует подчеркнуть, что белорусские ученые и практики уже несколько лет работают над созданием инновационных технологий аудита, основанных на международных принципах, применимых к национальным правилам и условиям.

Создание таких технологий и программных продуктов является длительным и дорогостоящим процессом. Действующая в Беларуси система поддержки принятия решений «Аудит» позволяет реализовать национальные правила аудита на этапе планирования, оценить качество аудита непосредственно после выдачи заключения, проводить отбор аудиторов при проведении тендеров. Разработана также методология рейтинга, позволяющая определить принадлежность аудиторов к определенным группам и исключающая опубликование прямых показателей деятельности (объемов реализации, численности аудиторов). Однако эта система еще находится в стадии тестирования.

Развитие белорусского аудита должно идти в ногу с мировыми технологиями. Появление этих технологий в Беларуси и их доступность широкому кругу аудиторов - основа развития национального аудита и появление национальных компаний, успешно конкурирующих с западными.

Необходимо также создание и внедрение системы, комплексно оценивающей факторы, приводящие к некачественному аудиту.

Вступление в Международную федерацию бухгалтеров возможно не ранее 2012 г. при условии создания в Республике Беларусь общественной организации (Аудиторской палаты), объединяющей всех практикующих аудиторов. Создание Аудиторской палаты возможно на основе Ассоциации аудиторских организаций, которая была зарегистрирована 14 января 2010 года, при реальной поддержке Министерства финансов Республики Беларусь.

В настоящее время Ассоциация объединяет 27 аудиторских организаций, в которых работают 209 аудиторов. Сформированы рабочие органы ассоциации: председатель, правление, комитеты: комитет по взаимодействию аудиторов, комитет по законодательству и методологии, организационно-информационный комитет, комитет по международной практике, комитет по методологии и законодательству. Члены ассоциации обязаны входить в состав одного из комитетов принимать активное участие в его работе. Ассоциацией разработана и опубликована в Экономической газете Концепция развития аудита в Республике Беларусь[48, с.5]. Концепция активно обсуждается предприятиями, учеными, союзами предпринимателей, банками, коллегами из России и Украины.

От Министерства финансов зависит создание предпосылок для развития национального аудита и обеспечения выполнения требований Международной федерации бухгалтеров. Например, унификации рабочей документации аудиторов, улучшения финансового состояния аудиторских организаций, серьезной проработки и гласного обсуждения новой редакции Закона РБ «Об аудиторской деятельности».

Так, следует внести в Закон изменения:

дополнить критериями допуска аудиторов к обязательному аудиту. Например, членство в общественном объединении, уровень качества;

определить функции, права и обязанности Аудиторской палаты, требования к членству, взаимодействие с органами государственного контроля, налоговыми органами, внутренним контролем предприятий, концернов и министерств;

изложить базовые понятия, принципы построения системы качества аудита, его оценки и контроля на разных уровнях;

с целью международного признания аудиторов Республики Беларусь изменить в части передачи функций выдачи аттестатов и повышения квалификации аудиторов профессиональным аудиторским объединениям, аккредитованным Министерством финансов;

дополнить в части изменения методов государственного регулирования аудита. Такими методами могут быть: утверждение национальных стандартов аудиторской деятельности, единой системы проведения тендеров на аудит, организация условий для подготовки кадров по международным стандартам финансовой отчетности и международным стандартам аудита.

Следует найти альтернативу лицензированию аудиторской деятельности, которое ничем не обоснованно. Практика показывает, что функции защиты национального рынка и создания барьеров для некачественного аудита, лицензирование не выполняет. Более того, особые лицензионные требования вступают в противоречие с правилами аудиторской деятельности, утвержденными постановлениями Минфина Республики Беларусь. Например, особым лицензионным требованием является оказание аудиторских услуг только штатными работниками. Вместе с тем, такого понятия, как аудиторские услуги, Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» не содержит. Возникает противоречие - сопутствующие аудиту услуги могут выполняться любым субъектом хозяйствования с привлечением подрядных организаций, а права аудиторских организаций ограничены лицензионными требованиями.

Помимо изменений, происходящих в аудиторской деятельности, необходимо и совершенствование уровня подготовки непосредственно аудиторов. Современный аудитор, кроме знаний бухгалтерского учета и налогообложения, должен обладать широким кругозором, а также рядом очень специфических навыков. Он должен совмещать в себе знания и навыки специалиста в области информационных технологий, управленческого учета, финансового прогнозирования и т.д. для того, чтобы не только проверять бухгалтерский учет и подтверждать достоверность бухгалтерской отчетности, но и уметь давать квалифицированные рекомендации практически по всем вопросам экономики. Таким образом, внесение изменений в программу переподготовки аудиторов в части обучения их новым технологиям, системе повышения качества и автоматизации аудита позволит существенно повысить навыки белорусских аудиторов.

Нередко у директоров фирм нет опыта аудиторской деятельности. Поэтому было бы целесообразно закрепить в законодательстве требование о том, что для руководства аудиторской фирмой, помимо квалификационного аттестата, требуется и определенный стаж работы аудитором.

Необходимо также расширять ассортимент аудиторских услуг. Рынок диктует свои требования, стимулируя тем самым развитие новых видов аудиторских услуг, таких как, например, поведение отдельных аудиторских процедур в отношении финансовой информации; трансформацию белорусской бухгалтерской отчетности в отчетность, подготовленную по международным стандартам, и другие.

В аудиторском заключении все больше внимания должно уделяться подтверждению не только финансовой отчетности, но и анализу и прогнозированию дальнейшего развития предприятия-клиента.

Определенные проблемы существуют и при проведении внутреннего аудита банков. С целью совершенствования внутреннего аудита следует обратить внимание на необходимость:

повышения роли и ответственности советов директоров (наблюдательных советов) в системах внутреннего контроля в банках, а также их информирования о состоянии внутреннего контроля;

устранения независимости служб внутреннего аудита от исполнительных органов банка;

установления численности и повышение профессиональной подготовки работников служб внутреннего аудита, адекватных задачам развития банков и принимаемым им рискам.

По нашему мнению, служба внутреннего аудита не должна быть крупным подразделением банка, а ее численность в среднем составляет около одного процента всего персонала банка. Вместе с тем, соотношение численности службы внутреннего аудита и персонала банка зависит от его размера и характера, осуществляемых им операций и не должна рассматриваться как постоянная величина, поскольку на нее влияют различные факторы. Так, например, к факторам, указывающим на необходимость увеличения численности службы внутреннего аудита, относятся отсутствие хорошо организованной системы внутреннего контроля, существенная текучесть персонала, наличие замечаний и предписаний надзорных и контролирующих органов, быстрое развитие бизнеса банка, в том числе открытие новых подразделений банка, внедрение банком новых продуктов и технологий.

В свою очередь, профессиональная компетентность работников службы внутреннего аудита является необходимым условием ее эффективной работы. Национальный банк отмечает, что, несмотря на предпринимаемые банками усилия по обучению персонала службы внутреннего аудита, уровень профессиональной подготовки ее работников по-прежнему недостаточно высок. Одними из наиболее перспективных способов решения данной проблемы являются:

практическое обучение на рабочем месте;

ротация персонала в службе внутреннего аудита в целях защиты объективности и беспристрастности, исключения конфликта интересов;

поощрение внутренних аудиторов к прохождению обучения в международно-признанных бухгалтерских и аудиторских ассоциациях и организациях с получением дипломов (сертификатов) или непосредственное направление банками их на обучение в указанные ассоциации организации.

В целях улучшения взаимодействия Национального банка и внешних аудиторов необходимо ежегодно проводить деловые встречи и семинары с аудиторами, осуществляющими аудит банков. В ходе таких встреч нужно определять задачи, стоящие перед аудиторами в связи с внедрением международных стандартов финансовой отчетности, обсуждать результаты проведения аудита годовых отчетов, рассматривать актуальные проблемы аудита и бухучета.

Таким образом, национальная система аудита, в том числе и банковского, имеет ряд проблем, которые необходимо решить. По нашему мнению, принятие комплекса изложенных мер позволит повысить эффективность и надежность банковского аудита и обеспечить интересы всех сторон, связанных с деятельностью банка.

Заключение

По мере развития финансового рынка в Республике Беларусь и его интеграции в общемировую сферу финансовых услуг, расширения международного сотрудничества белорусских банков, в том числе по привлечению инвестиций в экономику страны, все больше возрастает роль аудита банков и других субъектов рыночных отношений, в том числе и в соответствии с международными стандартами.

В Беларуси аудит выступает как специфическая форма финансового контроля, осуществляемая в виде независимой проверки с учетом мнения аудитора о финансовой отчетности банка.

Основная задача аудита - сбор достоверной информации деятельности банка и формирование на основе данной информации выводов о его финансовом положении, о достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности. Сегодня аудит не только подтверждает уровень достоверности отчетных данных, но и помогает банкам, не нарушая законов, минимизировать суммы налогообложения, наиболее эффективно и рационально спланировать свою деятельность.

Белорусский банковский аудит находится на стадии развития и поэтому существует ряд проблем, стоящих перед финансовыми структурами, таких, как невысокое качество аудита, недочеты в законодательстве, слаборазвитость аудиторских объединений, несоблюдение действующего законодательства аудиторами, практическое отсутствие внутреннего контроля качества аудиторских услуг, отсутствие закрепленной в законодательстве методологии, низкий профессиональный уровень аудиторов, фискальный характер проверок.

Для решения данных проблем целесообразно:

разработать методологию планирования, оценки качества и расчета параметров аудита, согласующуюся с национальными правилами и международными стандартами, провести научную экспертизу правил аудиторской деятельности с позиций соответствия практике, теории, Международным стандартам аудита;

сформировать систему объективных критериев построения рейтингов аудиторских организаций и аудиторов-индивидуальных предпринимателей, на основании которого хозяйствующие субъекты смогут обоснованно выбрать аудитора;

внести поправки и дополнить Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» и иные законодательные акты в области обязанностей клиентов; обоснования трудоемкости аудита, критериев допуска аудиторов к обязательному аудиту; функций, прав и обязанностей Аудиторской палаты; принципов построения системы качества аудита; методов государственного регулирования аудита;

создать программный продукт, позволяющий осуществить аудит на основе передовых технологий;

создать и внедрить систему, комплексно оценивающую факторы, приводящие к некачественному аудиту;

создать аудиторскую палату на основе Ассоциации аудиторских организаций при реальной поддержке Министерства финансов Республики Беларусь;

найти альтернативу лицензированию аудиторской деятельности, которое ничем не обоснованно;

расширить ассортимент аудиторских услуг;

внести соответствующие корректировки в построение системы внутреннего аудита банков;

ежегодно проводить деловые встречи и семинары представителей Национального банка с аудиторами, осуществляющими аудит банков.

Управлением аудита Министерства финансов в последние годы проводится большая работа по приведению республиканских правил аудиторской деятельности к международным стандартам аудита. Новые белорусские правила разрабатываются на основе мирового опыта, но с поправкой на реалии отечественной экономики. Работа над их совершенствованием с учетом изменений в экономике нашей страны не прекращается, и с каждым разом они становятся все более близкими по требованиям к международным стандартам аудита.

По нашему мнению, национальная система аудита имеет все предпосылки для дальнейшего стабильного развития. Поэтому органам государственной власти необходимо разработать комплекс мер, направленных на совершенствование белорусского аудита, опираясь на опыт зарубежных стран, а также мнения аудиторских объединений и практикующих аудиторов Беларуси.

Список использованной литературы

1.     Шевчук Д.А. Банковский аудит: Конспект лекций. - М.: Феникс, 2007. - 194 с.

2.      Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. - М.: Институт новой экономики, 1999

.        Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2007.

.        Куницина Н.Н., Хисамуднов В.В. Банковский аудит: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 128 с.

.        Банковский аудит [Электрон. ресурс]. - Режим доступа: #"653244.files/image007.gif">

Приложение В

Свидетельство о государственной регистрации ОАО «Белинвестбанк»

Приложение Г

Перечень филиалов, представительств ОАО «Белинвестбанк»

. Головной филиал по Брестской области ОАО «Белинвестбанк»

224030, г. Брест, ул. Советская, 50

2. Головной филиал по Витебской области ОАО «Белинвестбанк»

210015, г. Витебск, ул. Ленина, 22/16

3. Головной филиал по Гомельской области ОАО «Белинвестбанк»

246050, г. Гомель, ул. Советская, 7

4. Головной филиал по Гродненской области ОАО «Белинвестбанк»

230023, г. Гродно, ул. Мицкевича, 3

5. Головной филиал по Могилевской области ОАО «Белинвестбанк»

212030, г. Могилев, ул. Первомайская, 29-а

ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА

6. Представительство ОАО «Белинвестбанк» в Республике Польша

Республика Польша, г. Варшава, ул. Красицкого, 12 а, к.1

Приложение Д