Система бухгалтерского учета затрат на производство продукции, работ, услуг в ОАО 'Газпромнефть-Омский НПЗ'
Содержание
Введение
Глава 1. Учет затрат на производство
.1 Задачи учета затрат на производство
.2 Классификация затрат на производство
.3 Методы учета затрат на производство
Глава 2. Учет затрат на производство в ОАО «Газпромнефть - Омский НПЗ»
.1 Экономическая характеристика предприятия
.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии, основные показатели деятельности
.3 Калькулирование себестоимости продукции на предприятии
.4 Совершенствование бухгалтерского учета затрат на производство продукции, работ, услуг
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Актуальность темы. Учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты. При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Проблема расчета себестоимости сегодня состоит в том, что финансовый контроль, осуществляемый налоговыми органами и аудиторскими фирмами, сосредоточен в основном на правомерности включения расходов в себестоимость продукции по предприятию в целом и ориентирован в большей степени на налоговый учет, казалось бы, бухгалтерский учет себестоимости больше не нужен, можно вести один налоговый. Но это не так «… никто не отменял обязанности организаций вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность всем заинтересованным пользователям …, а поскольку расчет «бухгалтерской » себестоимости на сегодняшний день несколько сложнее, чем налоговой», то именно ее предлагают взять за основу авторы книги «Учет - 2011: бухгалтерский и налоговый» под ред. Г. Ю. Касьяновой. В результате возникает объективная необходимость каждого предприятия наладить четкую систему бухгалтерского учета затрат на производство и формирования себестоимости продукции, работ, услуг.
Актуальность данной проблемы и послужила причиной выбора темы курсовой работы.
Объектом исследования является ОАО «Газпромнефть - Омский НПЗ».
Предметом работы является система бухгалтерского учета затрат на производство продукции, работ, услуг.
Целью работы является изучение состояния бухгалтерского учета затрат на производство и разработка предложений по его совершенствованию.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
·исследовать теоретические и методические вопросы организации бухгалтерского учета производственных затрат;
·проанализировать практику учета затрат в ОАО «Газпромнефть - Омский НПЗ»;
·сформулировать основные направления совершенствования бухгалтерского учета затрат на производство продукции, работ, услуг.
Методологическую и теоретическую основу работы составили действующие принципы, правила и методологические положения по организации бухгалтерского учета, вытекающие из законодательных и нормативных документов по методике учета хозяйствующих субъектов, принятых в РФ, а также теоретические разработки отечественных и иностранных исследователей в области бухгалтерского учета.
В процессе выполнения работы были использованы приемы и методы экономического анализа, научной абстракции и моделирования, логические и экономико-математические методы, позволяющие наиболее полно изучить исследуемую проблему.
Цели и задачи работы обусловили ее логику и структуру. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Во введении обоснована актуальность выбранной темы, дана оценка современного состояния решаемой проблемы, отражены используемые теоретические принципы и методические приемы, цель и задачи работы, объект и предмет исследования. В первой главе рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета затрат: их сущность, классификации, системы учета, поведение. Вторая глава содержит анализ учета затрат на примере ОАО «Газпромнефть - Омский НПЗ», а также дает разъяснительные меры, по совершенствованию имеющихся на предприятии проблем в бухгалтерском учете затрат на производство продукции, работ, услуг. В заключении подведены итоги курсовой работы, сформулированы основные выводы, обобщены результаты исследования.
Глава 1. Учет затрат на производство
.1 Задачи учета затрат на производство
Учет затрат на производство - одна из самых важных функций ведения бухгалтерского учета.
Данная информация, прежде всего, нужна руководителю предприятия и его подразделений, а также учредителям (участникам), для выработки политики управления предприятием, с целью снижения издержек, а, следовательно, и себестоимости. Ведь себестоимость, напрямую, влияет на то, какая прибыль будет получена по итогам реализации.
Информация о затратах на производство может быть применена в следующих направлениях [23]:
·прогнозирование, т.е. выявление тенденций изменения затрат на производство в прошлом для того, чтобы оценить поведение затрат в будущем;
·планирование (принятие решений о прекращении выпуска определенных видов продукции и о внедрении в производство новых ее видов, расчет эффективности использования новых технологий и т.д.);
·определение себестоимости продукции;
·выявление расхождений между запланированными и фактическими издержками;
·анализ, т.е. исследование поведения затрат, определение факторов, повлиявших на величину себестоимости, выявление резервов снижения издержек;
·контроль и регулирование, т.е. оценка результатов деятельности с целью принятия решений по управлению производственным процессом.
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [13]. В современных условиях рыночной экономики себестоимость продукции важнейший показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство - учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению, калькулирование себестоимости продукции, выявление результатов деятельности структурных подразделений, выявление резервов снижения себестоимости продукции.
Основное условие получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат.
В России состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены НК РФ и ПБУ 10/99 «Расходы организации», которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).
На основе НК РФ и ПБУ 10/99 министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций [12]. Для организации учета производственных затрат важное значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции. В организациях для учета затрат на производство продукции, в соответствии с существующим планом счетов, применяют счета, указанные в Приложении 1. По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.
С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.
Счет 46 целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты производятся не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости, что позволяет исключить трудоемкие расчеты.
В современных, сложившихся условиях рыночной экономики учет затрат на производство, его планирование и регулирование занимает центральное место в политике предприятия. Ведь от того как они будут разработаны, проанализированы и применены зависит, какая прибыль в итоге будет получена, поэтому следует внимательно относится к применяемым методам и способам формирования и группировки затрат.
.2 Классификация затрат на производство
Для правильной организации учета производственных затрат важное значение имеет классификация затрат. Но в современных условиях известные способы классификации затрат не отвечают задачам управленческого учета, к которым относятся: расчет себестоимости продукции и определение размера полученной прибыли;
·принятие управленческого решения и планирование;
·контроль и регулирование производственной деятельности.
Международные стандарты по производственному учету предусматривают разные варианты классификации издержек в зависимости от задач, выполняемых управленческим учетом. Для решения каждой из названных задач потребители внутренней информации определяют соответствующую классификацию затрат.
Для определения себестоимости и полученной прибыли затраты классифицируются на [19]:
·входящие и истекшие;
·прямые и косвенные;
·основные и накладные;
·входящие в себестоимость продукции и внепроизводственные;
·одноэлементные и комплексные.
Входящие затраты - это те ресурсы, которые были приобретены и имеются в наличии и, как ожидается должны принести доходы в будущем. Входящие затраты в балансе отражаются как активы в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров.
К истекшим относятся ресурсы, израсходованные для получения доходов в настоящем и потерявшие способность приносить доход в будущем. Истекшие затраты отражаются в составе затрат на производство реализованной продукции, т.е. входящие затраты перешли в истекшие.
Правильное деление затрат на входящие истекшие имеет важное значение при исчислении прибыли и убытков, оценки активов предприятия.
Прямые затраты - это затраты, которые непосредственно относятся на продукцию по мере их расходования (материалы, заработная плата производственных рабочих и т.д.), косвенные затраты - затраты, относящиеся на несколько видов продукции и распределяющиеся в конце отчетного периода пропорционально базы, указанной в учетной политике предприятия.
Особенностью косвенных затрат является их неизменность в пределах масштабной базы (определенный интервал объема производства (продаж), при котором затраты остаются постоянными).
Основными называют затраты, непосредственно связанные с производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ). Это стоимость сырья, материалов, оплата труда основных производственных рабочих, и др.
К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению производством (общепроизводственные) и обслуживанию и управлению предприятием (общехозяйственные).
Классификация затрат на основные и накладные имеет важное значение при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.
К затратам, входящим в себестоимость продукции, относят только производственные затраты, т.е. связанные с производством готовой продукции и незавершенным производством до момента реализации (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты).
Внепроизводственные затраты (затраты отчетного периода или периодические затраты) не учитываются при оценке запасов. Размер внепроизводственных расходов зависит в основном от длительности периода, в котором они возникли, а не от объемов производства. К ним относят затраты непроизводственного характера: коммерческие (связаны со сбытом продукции) и административные.
Такая классификация отвечает требованиям международных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми для оценки запасов произведенной продукции в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Одноэлементными называют однородные затраты на производство. По этому признаку затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг).
Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Примером служат общепроизводственные расходы, которые включают практически все элементы.
Цель рассмотренной классификации - накопление информации по двум основным направлениям:
·по отдельному виду продукции (для оценки стоимости запаса)
Управленческие решения в основном обращены в будущее. Следовательно, руководителям нужна подробная информация об ожидаемых расходах и доходах. С целью получить такую информацию выделяют следующие виды затрат [12]:
·переменные, постоянные;
·затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;
·безвозвратные затраты;
·вмененные затраты;
·инкрементные затраты;
·маржинальные затраты и доходы;
·планируемые и непланируемые.
К переменным относятся затраты, сумма которых изменяется в прямой зависимости от уровня деловой активности предприятия. Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными.
Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от уровня деловой активности предприятия. К таким расходам можно отнести расходы на содержание зданий, амортизацию, расходы на рекламу, заработанную плату работников управления, и т. д. Провести четкое разграничение затрат на переменные и постоянные на практике почти невозможно, т.к. некоторые из них являются полупостоянными либо полупеременными. Поэтому зачастую их называют условно-постоянными или условно-переменными.
Деление затрат на постоянные и переменные лежит в основе расчетов критической точки объемов производства, анализа порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента выпускаемой продукции.
Затраты, учитываемые в расчетах при принятии решений, - это такие затраты, которые зависят от принятого решения. Затраты, не принимаемые в расчет, от принятого решения не зависят.
Безвозвратные - это затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в будущем.
Вмененные (иначе их называют воображаемыми) затраты - это расходы, которые добавляются при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в будущем их может и не быть. По сути, такие затраты характеризуют возможности предприятия по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения. Речь о вмененных затратах идет лишь в условиях ограниченности ресурсов, если ресурсы не ограничены, то вмененные затраты равны нулю.
Маржинальные затраты и доходы - это дополнительные затраты и доходы в расчете не на весь выпуск продукции, а на единицу продукции.
Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства в соответствии с нормами, нормативами, лимитами, они включаются в плановую себестоимость продукции.
Непланируемые - затраты, которые отражаются только в фактической себестоимости продукции.
В целях контроля и регулирования затрат применяется следующая их классификация [32]:
·регулируемые и нерегулируемые;
·эффективные и неэффективные;
·в пределах норм и отклонений от норм;
·контролируемые и неконтролируемые.
Регулируемые - затраты, регистрируемые по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менеджера. В целом по предприятию все затраты регулируемые, но не на все затраты может воздействовать менеджер. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу и т.д. Руководитель же производственного подразделения на такие затраты не влияет. Затраты, на которые управляющий не влияет, называют нерегулируемыми.
Эффективные - это затраты, в результате которых получают доход от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были они потрачены.
Неэффективные - в результате которых не будут получен доход, т.к. не будет произведена продукция. Это в основном потери от брака, простоев, порчи материалов, и т.д.
Деление затрат на расходы в пределах норм и отклонений от норм применяют в текущем учете для определения эффективности работы подразделений путем сопоставления фактических затрат с нормативными.
К контролируемым относят затраты, которые контролируются лицами, работающими на предприятии. По составу отличаются от регулируемых, т.к. имеют целевой характер и могут быть ограничены отдельными расходами.
Неконтролируемые затраты - это расходы, не зависящие от лиц, работающих на предприятии. Например, переоценка основных средств, изменение норм амортизационных отчислений по основным средствам и т. д.
Место возникновения затрат - структурное подразделение (цех, участок, бригада, отдел, ферма), по которому организуется планирование и учет издержек производства для контроля и управления ими. Такая группировка необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Учет по центрам ответственности организуется с той целью, чтобы получить данные о затратах и доходах по каждому центру ответственности, об отклонении от плана. Так как учет затрат на производство, достаточно, трудоемкий и длительный процесс, то нельзя упустить ни один совершенный факт хозяйственной жизни, поэтому следует учитывать все расходы, возникающие в течение месяца на предприятии. От правильной классификации затрат, их группировки будет зависеть, как решаются задачи, как быстро будут получены результаты от управленческого учета и что они принесут предприятию.
1.3 Методы учета затрат на производство
бухгалтерский учет производственный затрата
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции представляет собой единый учетный процесс исследования затрат в неразрывной связи с объемом изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Вследствие этого, метод учета затрат и калькулирования выражается в определенной взаимосвязи приемов и способов отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг). Независимо от особенностей промышленного производства данный метод характеризуется способами обобщения издержек по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответственности, видам продукции или работ, их однородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам.
Метод включает в себя способы контроля за использованием хозяйственных ресурсов в сопоставлении с действующими нормами, эффективностью производства и окупаемостью издержек. Он предопределяет такую систему производственного учета, которая обеспечит возможность достоверного калькулирования себестоимости изделий в физических единицах с учетом их качественных параметров в соответствии с потребностями анализа динамики затрат, сравнительного анализа себестоимости отдельных изделий, технологических процессор в условиях изменения параметральных характеристик потребляемых предметов труда, трудоемкости и уровня цен.
Технология производств, их организация, особенности выпускаемой продукции требуют различного сочетания способов и приемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Применительно к ним используются позаказный, попередельный и попроцессный методы учета затрат и калькулирования, что предусмотрено официальными документами.
Попроцессный метод.
Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяется фирмами, которые серийно производят массовую продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести учет затрат, связанных с продукцией, произведенной за определенный период времени. Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы производственных затрат, отнесенных на определенное подразделение за определенный промежуток времени, на количество единиц продукции, произведенных за этот же промежуток времени.
Затраты при данном методе собираются по отдельным подразделениям за отчетный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа. Для каждого подразделения открывается отдельный счет незавершенное производство.
При попроцессном методе незавершенное производство на начало и конец отчетного периода, которое всегда имеется на предприятиях серийного производства, пересчитывается в условно законченные изделия.
При попроцессном методе калькулирования себестоимости предполагается, что прямые материальные затраты осуществляются в момент запуска изделия в производство, а прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы, которые объединяются в общую группу, называемую затратами на обработку или добавленными затратами, распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.
При попроцессном методе калькулирования может использоваться метод усреднения или метод ФИФО.
Калькулирование себестоимости методом усреднения рассматривает продукцию в незавершенном производстве на начало периода, как изделия, которые были начаты и закончены в течение отчетного периода. При этом все затраты, накопленные на счете Незавершенное Производство, включая и начальные остатки, делятся на условные единицы готовом продукции, произведенной в данном отчетном периоде.
Метод ФИФО предполагает, что сначала будут закончены изделия из незавершенного производства на начало периода, а затем будут запущены в производство новые изделия. Метод ФИФО дает более точные результаты, чем метод усреднения [12].
Позаказный метод.
Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия.
Сферой применения позаказного метода учета являются мелкосерийные промышленные предприятия. Серия - это некоторое количество одинаковых по конструкции изделий, запускаемых в производство одновременно или последовательно. Поэтому мелкосерийные предприятия загружают относительно большой и довольно разнообразной номенклатурой изделий.
Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.
Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных для него изделий. Вид заказа определяется договором с заказчиком. В нем же оговаривается стоимость, оплачиваемая заказчиком, порядок расчетов, передачи продукции (работ, услуг), срок выполнения заказа. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.
Единственное при расчете себестоимости, возникает проблема с распределением косвенных расходов между отдельными производственными заказами, выполненными в отчетном периоде, ведь спланировать цену заказа и согласовать ее с заказчиком необходимо в течение отчетного периода, когда еще не известна общая сумма косвенных расходов.
Одно из решений данного вопроса - ждать окончания отчетного периода и затем, зная общую фактическую сумму косвенных расходов за отчетный период, распределить ее между отдельными заказами. На практике обычно идут другим путем: косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов.
Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов выполняется бухгалтерией накануне наступающего отчетного периода в три этапа.[12].
Попередельный метод.
Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами.
Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел. Передел - это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт.
Особенностями попередельного метода учета являются организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела, обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом, списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа. К этому методу учета затрат прибегают предприятия, изготавливающие различные изделия, если весь технологический процесс может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.
В зависимости от характера, размера, условий, применяемых технологий производимых продукции, работ, услуг, в наше время можно выделить несколько способов калькулирования себестоимости. И от того какой метод будет избран организацией, будет зависеть результат проделанных работ - соответствие действующими нормами, эффективность производства, окупаемость издержек, обеспеченность необходимой информацией в условиях постоянного изменения характеристик потребляемых предметов труда и уровня цен.
Глава 2. Учет затрат на производство в ОАО «Газпромнефть - Омский НПЗ»
.1 Экономическая характеристика предприятия
«Газпромнефть-Омский НПЗ», дочернее предприятие компании «Газпром нефть», является одним из самых современных нефтеперерабатывающих заводов России и одним из крупнейших в мире. Омский НПЗ основан в 1955 г.
Государство, выступив учредителем общества, создало вертикально-интегрированную компанию ОАО "Сибнефть" путем внесения в уставный капитал акций Ноябрьскнефтегаза, Омского нефтеперерабатывающего завода, Ноябрьскнефтегазгеофизики и сбытового предприятия Омскнефтепродукт. ОАО "Сибнефть" зарегистрировано 6 октября 1995 года.
С 01.06.06 решением внеочередного общего собрания акционеров 13.05.2006г ОАО "Сибнефть" переименовано в ОАО " Газпром нефть ". 27.03.2008 ОАО "Сибнефть-Омский НПЗ" переименовано в ОАО "Газпромнефть - ОНПЗ".
Глубина переработки нефти составляет 88,83%, этот показатель является одним из лучших в отрасли.
Основные технологические процессы ОАО «Газпромнефть-ОНПЗ»: обессоливание и обезвоживание нефти, первичная переработка нефти, каталитический крекинг, сернокислотное алкилирование, каталитическое риформирование, гидроочистка дизельного топлива, производство ароматических углеводородов и другие.
Предприятие выпускает порядка 50 видов нефтепродуктов: автомобильные бензины, топливо для дизельных и реактивных двигателей, бытовой газ, топочный мазут, бензол, толуол, ортоксилол, параксилол, битум, кокс, техническую серу и другую продукцию, востребованную на рынке. Омский нефтеперерабатывающий завод - единственный отечественный производитель катализаторов крекинга. «Газпром нефть» осуществляет значительные инвестиции в обновление и модернизацию производства, доведение его технологий и качества нефтепродуктов до мировых стандартов. В рамках масштабной программы модернизации в 2012 году введен в промышленную эксплуатацию крупнейший в России комплекс селективной очистки моторных топлив, состоящий из: установки гидроочистки бензинов каталитического крекинга (ГО БКК) мощностью 1,2 млн тонн в год и установки гидроочистки дизельных топлив (ГО ДТ) мощностью 3 млн тонн в год. До 2020 года на заводе будут модернизированы 6 существующих и введены в эксплуатацию 8 новых производственных объектов. Это позволит повышать качество выпускаемых нефтепродуктов, снижать трудовые и энергозатраты на производство продукции, уменьшить экологическую нагрузку на окружающую среду.5 сентября 2011 года - генеральный директор ОАО «Газпромнефть-ОНПЗ» - Олег Германович Белявский.
ОАО «Газпромнефть - ОНПЗ» является современным, развивающимся предприятием, лидирующим на рынке по производству и переработке нефтепродуктов и ароматических углеводородов, разрабатывающим новые экологически безопасные способы очистки бензина, что позволяет ему не первый раз становиться дипломантом в номинациях: «Премиум Евро-95» и «Продукция производственно-технического назначения».
.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии, основные показатели деятельности
Учетная политика Общества разработана на основе учетных принципов Компании «ОАО Газпром нефть» на 2012 год и утверждена приказом Общества от 30.12.2011 №111 «Об утверждении учетных политик ОАО «Газпромнефть - ОНПЗ» на 2012 год». Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель Общества. Организация использует программный продукт [SAP 6.0, 1С:ДРП, 1C:УПП], с помощью необходимых синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета.
Общество использует регистры бухгалтерского учета, установленные Альбомом форм первичной учетной документации, а также предусмотренные стандартной версией программного продукта [SAP 6.0, 1С:ДРП, 1C:УПП], корпоративным шаблоном САПФИР.
Для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности доходов и расходов ОАО «Газпромнефть - ОНПЗ» использует принцип начисления, то есть метод учета и признания доходов и расходов, согласно которому результаты хозяйственных операций признаются по факту их совершения независимо от фактического времени поступления и выплаты денежных средств, связанных с ними. Правила и требования отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности по методу начисления установлены Методическими указаниями М-13.04.01-03 «Организация бухгалтерского учета с использованием метода начисления».
Организация применяет рабочий План счетов бухгалтерского учета, разработанный в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. В течение отчетного периода по решению Организации в Рабочий план счетов могут вноситься изменения, исходя из специфики учетного процесса.
Основные показатели деятельности Общества:
·Расходы по обычным видам деятельности;
·Прибыль (убыток) от продаж;
·Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате;
·EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов);
·Проценты к уплате;
·Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее;
·Чистая прибыль (убыток).
Объем переработки нефти увеличился на 6,8 %. Чистая прибыль за 2012 г., относящаяся к ОАО «Газпром нефть», выросла на 69,9 % до 5 352 млн долл. Чистая прибыль за 2012 г., относящаяся к ОАО «Газпромнефть - ОНПЗ», скорректированная на разовые события, составила 5 755 млн долл., увеличившись на 86,1 % по сравнению с 2011 г.
Оценивая изменения переработки и прибылей ОАО «Газпромнефть - ОНПЗ», можно сказать, что это успешно развивающееся предприятие, занимающее лидирующие позиции, как в России, так и за рубежом, имеющее положительную динамику роста.
2.3 Калькулирование себестоимости продукции на предприятии
Калькулирование себестоимости нефтепродуктов и ароматических углеводородов на ОАО «Газпромнефть - ОНПЗ» происходит по процессам и смешениям, то есть на каждом этапе определяется собственная себестоимость, следовательно, используется попередельный метод производства, который регламентируется отраслевой инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Попутную продукцию оценивают в долях от средней плановой стоимости нефти, поступающей на завод, так как он наиболее характерен для производств с прямой перегонкой нефти.
Процесс калькулирования продукции на предприятии выглядит следующим образом: Первый этап прямой перегонки нефти проходит, как определение количества вырабатываемого продукта (таблица 1).
Количество перерабатываемого сырья (нефти) - 20 000 000 т.
Цена 1 т. обессоленной нефти 10550,00 руб.
Стоимость всего объема переработанной нефти = 20 000 000 × 10 550 = 211 000 000, 00 тыс. руб.
Таблица 1 - Распределение затрат на основные и попутные нефтепродукты
ПродуктыЕд. изм.% выходаКол-во1234ПолуфабрикатыГудрон на висбрекингт25,105 020 000Гудрон на БУ0,183 600Керосиновая фракцият7,321 464 000Атмосяерный газойльт19,573 914 000Всего выход полуфабрикатовт52,210 434 000Основные продуктыПрямогонный бензинт14,532 906 000Тяжелый бензинт0,4590 000КГФт0,61122 000ВУФт1,81362 000Топливо печное бытовоет2,56512 000Всего выход основных нефтепродуктовт20,04 000 000Попутная продукцияВакуумный газойльт19,943 988 000Мазут прямогонныйт4,81962 000Мазут на сжигание в печахт1,30260 000Углеводородный газт1,25250 000Всего выход попутной продукциит27,305 460 000Всего нефтепродуктовт99,4819 896 000Технологические потерит0,52104 000
Расчет количества вырабатываемого продукта рассчитывается:
основных нефтепродуктов: 20% × 20 000 000 = 4 000 000 (т);
полуфабрикатов: 52,2 × 20 000 000 = 10 434 000 (т);
Второй этап - рассчитывается себестоимость на 1 тонну полуфабрикатов и попутной продукции с помощью коэффициентов от средней плановой стоимости нефти. Цена 1 т обессоленной нефти - 10 550 руб. Себестоимость основной продукции прямой перегонки нефти (таблица 2) рассчитывается следующим образом:
Таблица 2 - Калькуляция себестоимости продукции
ПродуктыЕд. измСебестоимостьдоля от цены входящего продуктана 1 тна весь выпуск, тыс. руб.ПолуфабрикатыГудрон на висбрекингт5275,0026 480 500,0000,50Гудрон на БУт6330,0022 809,6000,60Керосиновая фракцият15508,5022 704 444,0001,47Атмосферный газойльт16880,0066 068 320,0001,60Всего выход полуфабрикатовт-115 276 073,600-Основные продуктыПрямогонный бензинт16458,0047 826 948,0001,56Тяжелый бензинт16458,001 481 220,0001,56КГФт16458,002 007 876,0001,56ВУФт16458,005 957 786,0001,56Топливо печное бытовоет16458,008 426 496,0001,56Всего выход основных нефтепродуктовт-65 700 326,000-Попутная продукцияВакуумный газойльт7385,0029 451 380,0000,70Мазут прямогонныйт6857,506 596 915,0000,65Мазут на сжигание в печахт6857,501 782 950,0000,65Углеводородный газт2426,501 242 368,0000,23Всего выход попутной продукциит-39 073 613,000-Всего нефтепродуктовт-220 050 012,600-
Определяется себестоимость попутной продукции и полуфабрикатов:
а) вакуумного газойля: 10 550,00 × 0,70 = 7385,00 (руб.);
б) мазута прямогонного: 10 550,00 × 0,65 = 6857,50 (руб.);
в) гудрона: 10 550,00 × 0,50 = 5275,00 (руб.).
Таким образом, себестоимость всей попутной продукции составит 39 073 613 000 руб., и полуфабрикатов: 115 276 073 600 руб.
Себестоимость единицы основной продукции данного процесса рассчитывается по следующей формуле:
S1т осн = (Sполн - Sпопут - Sп/ф) /Qосн ,
где Sполн - полная себестоимость на весь выпуск, руб.;
Sпопут - себестоимость попутной продукции на весь выпуск, руб.;
Sп/ф - себестоимость полуфабрикатов на весь выпуск, руб.;осн -количество выпущенной основной продукции, руб..
S1т осн = (220 050 012 600 - 39 073 613 000 - 115 276 073 600)/4 000 000 = 65 700 326 000/4 000 000 = 16 425,08 (руб/т.).
На третьем этапе составляем калькуляцию, включая себестоимость, указывая нормы (таблица 3).
Таблица 3 - Расчет себестоимости товарной продукции на 1 тонну
Наименование статей расходовЕд. изм.на 1 тоннунорма на 1 т нефтинорма 1т прод.цена, руб.сумма, руб.СырьеНефтьт1,000002,1259010 550,0022 428,25Исключаемые попутная продукция и полуфабрикаты6924,51Гудрон на висбрекингт0,251380,534415275,002 819,01Гудрон на БУт0,001760,003746330,0023,67Вакуумный газойльт0,199440,423987385,003131,09Углеводородный газт0,012490,026556857,50182,07Мазут прямогонныйт0,048140,102346857,50701,80Мазут на сжигание в печахт0,012960,027562426,5066,87Вспомогательные материалы на технологические цели6,54РеагентыДеэмульгатор Chimec 2439кг0,006000,01276127,881,63Заменитель щелочи Chimec 3137кг0,005000,01063106,071,13Нейтрализатор Chimec 1738кг0,003000,00638116,310,74Пленкообразующ.ингибитор кор. Chimec 1044кг0,003000,00638128,250,82Натрий едкий 20% р-ркг0,105000,223226,551,46Деэмульгатор ДН 2000 1,2% р-ркг0,640000,000126,400,76Топливо и энергия на технологические цели198,64Топливный газ НКНХтут0,000260,000551 541,000,85Мазут на сжигание в печахт0,012960,027564 379,05120,68Углеводородный газт. руб.0,012490,026551 541,0040,91Теплоэнергия со стороныГкал0,002800,05950500,002,98ЭлектроэнергиякВтч9,7400020,706251,4329,69Вода осветленнаят/м30,055000,116923 300,000,39Вода химочищеннаят/м30,045000,0956733 000,003,16Услуги 15 цеха МЦКруб.5,70Зарплата произв. Персоналаруб.9,27Отчисления на соц. Нуждыруб.2,43Затраты на мед. страхованиеруб.0,14Цеховые расходыруб.372,55общепроизводственные расходыруб.33,68цеховая себестоимостьруб.10 541,63общезаводские расходыруб.1,12Всего затратруб.14 952,25
Коэффициент прямых затрат на нефть рассчитывается в следующей последовательности:
выявляются затраты на нефть (нефтесырье) по каждому технологическому процессу;
определяют затраты, относимые на попутную продукцию;
из общей суммы затрат на нефть (нефтесырье) по процессу исключают затраты, относимые на попутную продукцию; оставшаяся сумма представляет собой затраты на нефть (нефтесырье), приходящиеся на всю основную продукцию данного технологического процесса;
определяют затраты на нефть, приходящиеся на 1 тонну основного продукта, делением оставшейся суммы на общее количество основной продукции технологического процесса;
коэффициент прямых затрат на нефть рассчитывают путем отнесения прямых затрат на нефть (нефтесырье) по каждому технологическому процессу к оптовой цене нефти, поступающей на завод.
Как видно из вышесказанного процесс определения себестоимости нефтепродуктов и ароматических углеводородов достаточно трудоемкий и длительный процесс, требующий значительных денежных затрат, но так как ОАО «Газпромефть - ОНПЗ» является одним из передовых производств, как в России, так и за рубежом, то, следовательно, чтобы оставаться лидерами в своей отрасли необходимо постоянно поддерживать уровень своей продукции. Применяемый метод калькулирования является одним из наиболее приемлемых для таких крупных предприятий, так как позволяет определить себестоимость каждого передела, что, при случае, дает возможность сразу его реализовать на сторону, либо включить в стоимость следующего предела.
2.4 Совершенствование бухгалтерского учета затрат на производство продукции, работ, услуг
Рекомендации по документальному оформлению затрат.
Прежде всего, в организации остро стоит проблема документооборота, потому что нет четкого графика, которого можно было бы придерживаться ежемесячно. Для этих целей был разработан типовой график документооборота, подлежащий исполнению всеми отделами бухгалтерии. Утверждать и назначать ответственных лиц будет главный бухгалтер предприятия, а следить за соблюдением всех этапов и сроков, будет поручено руководителям отделов бухгалтерии.
Помимо этого на предприятии следует:
·своевременно отражать все хозяйственные операции по учету затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг и их продаж, чтобы осуществить это потребуется минимизировать время передачи документов из производственных отделов в бухгалтерию, посредством соблюдения графика документооборота;
·усилить внутренний контроль за поступающими первичными документами по учету затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг и их продаж, чтобы уменьшить временной лаг оборота документации, для этого потребуется своевременное, каждодневное внесение данных по документам, поступающим к учету, в программу, чтобы главный бухгалтер или начальник отдела имели возможность отследить все движения документов;
·проводить своевременный учет неправильно оформленных документов по учету затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг и их продаж, чтобы исключить попадание ошибок в отчетную документацию, для этого каждый бухгалтер должен ежедневно вести сверку оригиналов документов с их компьютерными копиями или ксерокопиями на наличие печатей, подписей, совпадения видов и названий товаров, продуктов, а также соответствие сумм по этим товарам.
Выполнять все оговоренные функции будет ответственный бухгалтер, так вышеперечисленные предложения, на прямую связаны с компетенцией данного работника.
Еще одним способом улучшения работы предприятия следует назвать - формирование и функционирование комплексной системы управления затратами на производство и реализацию продукции, работ и услуг - КСУЗ.
Комплексная система управления затратами определяет порядок, последовательность и регламентацию деятельности по организации, планированию, регулированию, мотивации, учету, контролю и анализу затрат.
Так как система управления затратами должна обеспечивать:
·ориентацию всех подразделений и персонала на наиболее рациональное использование ресурсов;
·оперативную и достоверную информацию о реально сложившихся затратах и их сопоставлении с нормативами и с затратами конкурентов;
·создание предпосылок для обеспечения предприятию ценового конкретного преимущества;
·объективную оценку деятельности каждого подразделения, центра ответственности в части эффективного использования ресурсов;
·оценку обоснованности затрат на производство и реализацию продукции, их соответствия реальным условиям деятельности предприятия, объективным возможностям организации;
·взаимосвязь управления затратами со всей системой менеджмента предприятия, бюджетов затрат - со всеми разделами - плана предприятия.
Для решения поставленной цели руководителю предприятия надо будет принять на работу нового сотрудника в сфере анализа или же проучить уже имеющегося сотрудника, данное предложение обойдется предприятию в первом случае в среднем в 30000 - 35000 рублей (средняя зарплата работника - аналитика), во втором в 15000 рублей (стоимость курсов по повышению классификации), при этом появится возможность просчитывать рациональность и эффективность применяемых методов и способность оценивать текущую деятельности предприятия.
Помимо всего прочего, следует обратить внимание на структуру организации процесса формирования себестоимости. Так ОАО «Газпромнефть - Омский НЗП» затраты по счету 26 «Общехозяйственные расходы» относит в затраченных объемах на определенные переделы (полуфабрикаты), то наиболее эффективным в данном случае было бы создание нормативов постоянных расходов на единицу произведенного продукта. Зная постоянные (общехозяйственные) затраты и среднее число производимой продукции легко исчислить норматив расходования. Применение норматива позволило бы легче исчислять себестоимость каждого передела в отдельности, и потребовало бы меньших затрат времени на расчет полной себестоимости продукции.
Общая эффективность от предложенных мероприятий составит 830, 71% - в первом случае и 3426,69% - во втором.
Заключение
В данной работе были освещены теоретические и методические вопросы организации бухгалтерского учета затрат на производство продукции, работ, услуг.
По итогам проделанной работы была достигнута поставленная цель - изучение состояния бухгалтерского учета затрат на производство и разработка предложений по его совершенствованию на предприятии ОАО «Газпромнефть - Омский НПЗ». Были решены следующие задачи:
·исследованы теоретические и методические вопросы организации бухгалтерского учета производственных затрат,
·проанализирована практика учета затрат в ОАО «Газпромнефть - Омский НПЗ»,
В целом, бухгалтерский учет затрат на производство в данной организации ведется в соответствии с нормативными актами. В учетной политике нашли свое отражение способы бухгалтерского учета, по которым существует вариантность, используется типовой план счетов, аналитика на счетах затрат организована таким образом, что обеспечивает группировку затрат и по видам (продукции, работ, услуг) и по элементам затрат, указанных в ПБУ 10/99.
На основании проделанной работы можно сказать, что расчет себестоимости выпускаемой продукции - один из основных вопросов бухгалтерского учета, так как это основная статья на которую в состоянии воздействовать производитель, следовательно, тем самым регулировать уровень получаемой прибыли. А ведь от правильного исчисления прибыли зависит, какой налог будет уплачен. Ошибки в расчёте себестоимости могут привести к серьёзным налоговым последствиям.
Список использованной литературы
1.Федеральный закон "О бухгалтерском учете" N 402-ФЗ от 06.12.2011 (вступает в силу 01.01.2013)
2.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в редакции от23.07.98 № 123-ФЗ);
.Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях от 17 ноября 1998 г. N 371;
.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99г. №33н;
.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н;
.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Приказ Минфина от 09.06.01 № 44н;
.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвержден Министерством финансов РФ от 31.10.2000г. №94н (с изменениями от 07.05.2003г. №38н, 18.09.2006 № 115н);
.Письмо Минфина РФ от 23.05.1994 N 66.
.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2011;
.Касьянова Г.Ю. Учет - 2011: бухгалтерский и налоговый: Учебник М: АБАК, 2011;
.Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник М: ИТК «Дашков и К», 2007;
.Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика,2004 г.;
.Кушнир И.В. Бухгалтерский учет: Учебник - М.:2009;
.Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учеб.- М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.;
.Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: Учебник. - СПб.:Изд-во «Юридический центр Пресс», 2004.;
.Новодворский В.Д., Хорин А.Н., Слабинский В.Т., Бухгалтерская отчетность: какой ей быть. // Бухгалтерский учет,2003 г. № 4 , 5.;
.Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности.- М: Бератор -Пресс,2003;
.Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. - М.: Финансы и статистика, 2000.;
.Ренева Ю.В. «Учет затрат и калькулирование себестоимости в современных условиях»//Все для бухгалтера, №16-2004, с.22-25;
.Сухов М.В. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) // Главный бухгалтер, 2005 г. № 18;
.Шишкин А.К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях: Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2009 г.
.Журнал «Экономика и жизнь» № 15 за 2011 год.
.Статья: Затраты, незавершенное производство, готовая продукция («Бухгалтерский учет», 2003, № 24);
.Курс «Ваш бизнес» - OLP (Ореп Lеаrning Ргоgrammе);
25.<http://www.rosec.ru/glavbuh/articles/15120071/index2.wbp>;
.<http://www.buliver.ru/content/view/113/44/>;
.<http://www.glavbukh.ru/>;
.<http://www.auditor-mag.ru/>;
.<http://www.klerk.ru/>;