получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.
Эти задачи решаются с помощью надлежаще оформленной документации и при условии обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат на ремонт как по местам их эксплуатации, так и по организации в целом.
1.2 Классификация основных средств и ее использование в учете
Существует несколько видов группировок основных средств. В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
По отраслевому признаку основные средства делятся на группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, материально-техническое снабжение и сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и т.д.
Такое деление позволяет получить сведения об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.
По видам основные средства разделяются на 10 групп, классифицированных Министерством по статистике и анализу:
. Здания - это производственные корпуса основных и вспомогательных цехов, подсобных производств, складских помещений, гаражи, помещения лабораторий, административные здания;
. Сооружения - это мосты, водостоки, железные и автомобильные дороги внутризаводского транспорта, очистные сооружения, подземные, нефтяные и газовые скважины и др.;
. Передаточные устройства - это линии электросетей, трубопроводы, теплосети, водопроводы и газопроводы и т.д.;
. Машины и оборудование - предприятия для анализа использования оборудования подразделяют эту группу на несколько подгрупп:
а) силовые машины и оборудование - турбины, электродвигатели, т.е. агрегаты для выработки или преобразования энергии, двигатели внутреннего сгорания;
б) рабочие машины и оборудование - станочное оборудование, прокатные станы, прессы, краны, подъемники, автоматические линии, термические агрегаты. Кроме того, оборудование данной группы делится на производственное, вспомогательное и подъемно-транспортное;
в) измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование - приборы для дистанционного управления, испытаний, исследований, измерения температуры, давления, параметров изготавливаемой продукции;
г) вычислительная техника - это ЭВМ, компьютеры для сбора информации, учета, расчетов, проектирования, управления производством;
д) прочие машины и оборудование - это те, которые не включены ни в одну из перечисленных групп: оборудование телефонных станций, пожарные машины, механические пожарные лестницы;
. Транспортные средства - это электрокары, автомобили, автопогрузчики, локомотивы, вагоны;
. Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности - это инструмент и приспособления стоимостью свыше 30 базовых величин, рабочие столы, вентиляторы, стеллажи, пишущие машинки, копировальные аппараты. Не включаются специнструменты и спецприспособления любой стоимости, предназначенные для выпуска отдельных видов продукции;
. Рабочий скот;
. Продуктивный скот;
. Многолетние насаждения;
. Другие виды основных средств.
По степени использования основные средства подразделяются на:
действующие (собственные), установленные в цехах организации;
запасные, находящиеся в резерве и предназначенные для замены;
бездействующие (на консервации) - излишние, некомплектные и законсервированные;
находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
- в ремонте;
Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:
основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
основные средства, полученные организацией в аренду;
основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;
основные средства, полученные организацией в доверительное управление.
В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской приняло Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (таблица 1).
Таблица 1
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы
Код ОКОФНаименованиеПримечание123Первая группа (все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно)Машины и оборудование14 2894000Инструмент для металлообрабатывающих и деревообрабатывающих станков14 2895000Инструмент алмазный и абразивный14 2911103-14 2911106Дизели и дизель-генераторы с цилиндром диаметром свыше 160 ммДизели и дизель-генераторы буровые14 2923540-14 2923542Валки чугунные прокатные14 2924186Молотки отбойные14 2928281-14 2928284Замки и соединительные концы к бурильным трубам; элементы компоновки низа бурильной колонны; замки буровые для электробура; замки буровые специальные14 2928040Двигатели забойные и инструмент породоразрушающий (для нефтяных скважин) (турбобуры, буры, турбодолота, долота, отклонители, электробуры, расширители, калибраторы и прочие)14 2928510-14 2928514Оборудование для различных способов добычи нефти и газа прочее14 2928630-14 2928706Ключи; инструмент ловильный для ликвидации аварий при бурении; инструмент и приспособления для зарезки вторых стволов; инструмент буровой (кроме породоразрушающего); инструмент для свинчивания-развинчивания и удержания на весу насосно-компрессорных труб и штанг при ремонте эксплуатационных скважин; инструмент ловильный для эксплуатационных скважин; инструмент для бурения геологоразведочных скважин14 2915390Эскалаторы14 3131151, 14 3131154Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в свинцовой или стальной оболочкеТранспортные средства15 3511022Суда технические и вспомогательные несамоходные морские15 3511171Доки плавучие морские15 3511180Суда сухогрузные самоходные речные и озерныесуда специализированного назначения грузоподъемностью свыше 701 т15 3511201Суда пассажирские водоизмещающие речные и озерныекруизные суда15 3511264Доки плавучие речные15 3511265Суда и плавсредства, обслуживающие речной флот, несамоходные15 3511267Дебаркадеры, брандвахты речныежелезобетонные15 3520390Вагоны метрополитенаНасаждения многолетние18 0160020Насаждения многолетние винограда18 0160040Насаждения многолетние декоративные озеленительные18 0160050Полосы лесозащитные и другие лесные полосы
Классификация разработана для реализации положений главы 25 НК РФ, касающихся порядка начисления амортизации имущества в налоговом учете. Кроме этого классификация сыграет не последнюю роль в переводе российского налогового и бухгалтерского учета на международные стандарты, которые в качестве основного группировочного признака амортизируемого имущества применяют срок его полезного использования.
Классификация разработана с учетом Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) и Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства.
Основные средства в Классификации распределены в соответствии со сроками полезного использования, определенными пунктом 3 статьи 258 НК РФ по десяти группам:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Внутри групп основные средства распределены по подгруппам:
машины и оборудование;
сооружения и передаточные устройства;
средства транспортные;
инвентарь производственный и хозяйственный;
здания;
жилища;
насаждения многолетние.
Отдельную подгруппу составляют основные средства, не вошедшие в другие группы. К их числу, в частности, относятся фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев и других подобных учреждений (седьмая группа; код ОКОФ - 19 0001000). В пятой группе есть аналогичная подгруппа, в которую включены издания картографические с кодом ОКОФ19 0001115.
В большинстве подгрупп основные средства распределены по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.
Во всех случаях независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и видов деятельности применяется единый принцип оценки основных средств.
1.2Значение оценки и переоценки основных средств
Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору мены, признается стоимость ценностей передаваемых в рамках этого договора. При невозможности установить стоимость передаваемых ценностей, первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств
Первоначальная стоимость основных средств подлежит изменению в бухгалтерском учете в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всех работ.
Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.
Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.
Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».
В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив.
Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.
На практике переоценка основных средств может быть использована:
для определения реальной рыночной стоимости основного средства;
привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);
при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска ценных бумаг);
в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены.
Проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью организаций. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности.
Переоценку основных средств и нематериальных активов следует проводить не чаще одного раза в год на конец отчетного года. Если организация приняла решение о переоценке основных средств или нематериальных активов, входящих в однородную группу, то в дальнейшем эти объекты должны переоцениваться регулярно (Приказ №186н от 24.12 2010г).
Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:
какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,
лиц, ответственных за проведение переоценки.
Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.
Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.
Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.
Сумма уценки объекта основных средств относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
Выбытие объекта основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
В целях налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.
Другими словами, результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество.
Это приводит к возникновению разницы между суммой амортизации, начисляемая в бухгалтерском учете и суммой амортизации в налоговом учете. Разница между суммами амортизации образует постоянную разницу, которая приводит к возникновению постоянного налогового актива (ПНА) (п. 7 ПБУ 18/02).
ГЛАВА 2. ПОНЯТИЕ, РОЛЬ И ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
К ним могут быть отнесены: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
Нематериальные активы можно объединить в три общие группы: исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, деловая репутация организации, отложенные затраты.
Первая группа прав возникает из охранных патентов свидетельств или договоров (авторских, исключительных лицензионных и т.д.), а также произведения творческой деятельности в сфере производства, создаваемые и используемые с целью получения прибыли: изобретения, промышленные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования, ноу-хау. К первой группе также относятся программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, литературные, аудиовизуальные и тому подобные произведения.
К отложенным затратам относятся организационные расходы, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), а также на подготовку к эксплуатации природных объектов.
Существует ряд объектов бухгалтерского учета, которые по своей сущности весьма близки к категории нематериальных активов или которые раннее в учете включались в состав данного вида имущества: лицензии на осуществление отдельных видов деятельности; экземпляры программ для ЭВМ; право аренды, внесенное в качестве вклада в уставный капитал; право заключения договора аренды; фьючерсы и опционы; расходы по подключению телефонов; расходы по созданию системы клиент-банк; квартиры; имущественные права на обособленные объекты природопользования; незаконченные или незарегистрированные НИОКР; права на объекты промышленной собственности, возникающие из лицензионных договоров, а также договоров, имеющих элементы лицензионных договоров, и некоторые другие. Вышеперечисленные объекты к нематериальным активам не относятся.
Подробную характеристику основных нематериальных активов и деловой репутации фирмы рассмотрим ниже.
Право на изобретение - право на использование охраняемого патентом технического решения (устройства, способа, вещества, штамма микроорганизма, культуры клеток растений и животных), а также на применение известного ранее устройства, вещества, способа, по новому назначению.
Право на промышленный образец - право на использование охраняемого патентом художественно-конструктивного решения изделия, определяющего его внешний вид. Физически промышленные образцы могут представлять собой объемную модель (автомобиля, станка, посуды, мебели и т.п.) или плоское изображение - промышленный рисунок ткани, ковра, шрифта и т.д.
Право на товарный знак - право пользования и распоряжения охраняемыми свидетельством обозначениями, способами отличить товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других таких же лиц. Товарные знаки могут быть словесными, изобразительными, объемными и др.
Право на ноу-хау - право на использование технической, организационной, коммерческой информации, составляющей секрет производства (ноу-хау). Эта информация подлежит защите от незаконного использования третьими лицами при условии, что: она имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам; к ней нет свободного доступа на законном основании; обладатель принимает надлежащие меры по охране ее конфиденциальности.
Право на фирменное наименование- право на использование фирменного наименования юридического лица (имени или устоявшегося обозначения, позволяющего идентифицировать это лицо).
Право на программы ЭВМ- право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.
Авторское право на литературные произведения, переводы, аудиовизуальные произведения и др. - право на издание, публичное исполнение или иное использование указанных произведений науки, литературы и искусства.
Не являются объектами авторского права:
- Официальные документы (законы, судебные решения, иные тексты законодательного, административного и судебного характера), а также их официальные переводы.
- Государственные символы и знаки (флаги, гербы, ордена, денежные знаки и иные государственные символы и знаки.
- Произведения народного творчества.
- Сообщения о событиях и фактах, имеющие информационный характер.
Право пользования земельным участком - право владельца на соответствующее хозяйственное или иное использование земельного участка. Обладание правом пользования землей не означает передачу данного земельного участка в собственность организации. Организация может лишь использовать эту землю без права распоряжения ею.
Право на топологию интегральных схем - право на использование зафиксированного на материальном носителе пространственно-геометрического расположения совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.
Организационные расходы - совокупность затрат, понесенных в связи с созданием организации: расходы связанные с разработкой технико-экономических обоснований и учредительных документов (гонорары адвокатам); плата за консультации в специализированных организациях; регистрационные сборы; рекламные расходы; затраты на подготовку эксплутационного персонала, стоимость печати акционерных сертификатов и т.д. В качестве нематериальных активов указанные расходы принимаются к учету, например, в том случае, когда учредители рассматривают их частью вклада в уставный капитал.
Расходы на НИОКР - расходы на научно-исследовательские работы связаны с проведением оригинальных целенаправленных научных исследований, предпринятых для получения новых научных или технических знаний. Расходы на опытно-конструкторские работы связаны с применением результатов научных исследований для подготовки или разработки производства новых или значительно усовершенствованных материалов, продуктов, процессов, систем или услуг; на этом этапе разрабатывается образцы новых изделий, конструкторская документация на них или новая технология.
Большинство из этих прав должны бить подтверждены соответствующими документами, например, патент на изобретение, патент на промышленный образец, свидетельство на товарный знак и др. Эти документы выдаются «Российским агентством по патентам и товарным знакам», эти права также регулируются законодательной базой соответствующими законами.
Особым видом нематериальных активов является деловая репутация фирмы. Между стоимостью организации и чистой стоимостью ее имущества есть разница. Эта разница представляет собой деловую репутацию организации, гудвилл (goodwill).
Деловая репутация возникает в процессе жизнедеятельности организации. Однако сформированная внутри организации деловая репутация не включается в бухгалтерский баланс. Объектом бухгалтерского учета деловая репутация становится при совершении сделки купли-продажи в целом или ее частей.
Для целей учета величина приобретенной деловой репутации принимается в размере разницы между суммой, фактически уплаченной продавцу за организацию, и размером приобретенных покупателем долей в ее активах и обязательствах на дату приобретения.
Указанная разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительная репутация означает, что уплаченная цена за организацию превышает стоимость ее активов и обязательств, что организации присуще нечто такое, что не определяется как активы и пассивы. Таким нечто могут быть наличие стабильных покупателей, репутация качества, навыки маркетинга, и сбыта, техническое ноу-хау, деловые связи, имя организации и др.
Отрицательная деловая репутация - скидка с цены, свидетельствующая об отсутствии этих факторов.
Деловая репутация не существует отдельно от организации - это неотчуждаемые имущества, которыми нельзя распорядится отдельно от распоряжения организации. Эта черта отличает вид активов от всех иных активов. Каждый фактор, составляющий деловую репутацию, не может быть оценен в отдельности.
В бухгалтерском учете информация о приобретении положительной репутации фирмы записывается на счет Нематериальных активов, а об отрицательной - на счете Доходов будущих периодов.
Роль нематериальных активов возрастает по мере развития законодательства об интеллектуальной собственности и ее охране, расширения торговли патентами и ноу-хау. По экспертным оценкам стоимость объектов промышленной собственности нематериальных активов организаций и предприятий РФ составляет около 1 трлн. долл. Однако большинство из них, в отличие от зарубежных фирм, до сих пор не ведет соответствующей оценки и учета. Лишь 30% предприятий используют патентное право для охраны объектов промышленной собственности, охраняется лишь 1-2% изобретений, полезных моделей и т.д., отсутствует оценка ноу-хау.
Введение предлагаемой оценки в рамках действующего законодательства резко увеличит ресурсы для финансирования инновационных проектов, стоимость собственного капитала научно-технических организаций, залоговую стоимость их имущества.
2.2 Особенности учета нематериальных активов
В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.
Организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов.
Карточка учета нематериальных активов (ф. №НМА-1) применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования в организацию, и открывается на каждый объект отдельно. Она заполняется в одном экземпляре на основе документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.
На лицевой стороне карточки указываются наименование и назначение объекта нематериального актива, первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации, дата и причина выбытия и другие реквизиты.
На оборотной стороне карточки заполняется краткая характеристика объекта нематериальных активов.
Бухгалтерские записи по движению нематериальных активов производятся на основе первичных документов:
нематериальные активы, внесенные в виде вклада в уставный (складочный) капитал организации, нашедшие свое отражение в учредительных документах, оформляются справкой бухгалтерии;
приобретение нематериальных активов, представляющих собой объекты интеллектуальной деятельности, у сторонних граждан и юридических лиц оформляется авторским договором, договором подряда на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по созданию объекта интеллектуальной собственности или лицензионным договором на приобретение нематериального актива у патентообладателя на условиях уступки прав;
получение квартир в объектах жилого фонда оформляется договором купли-продажи.
Нематериальные активы являются самостоятельной частью активов предприятия, частью его внеоборотных средств. Затраты, которые составляют первоначальную стоимость объекта нематериальных активов, носят характер капитальных вложений.
Согласно ПБУ 14/2000, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
. отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
. возможность идентификации (выделения) этих активов организацией от другого имущества;
. использование в производстве продукции, при выполнении работ, услуг либо для управленческих нужд организации;
. использование в течение длительного времени, т.е. сроки полезного использования составляют свыше 12 месяцев;
. организацией не предполагается перепродажа данного имущества;
. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива.
Существует несколько способов поступления объектов нематериальных активов на предприятие: приобретение объектов за плату, создание их на самом предприятии, получение безвозмездно, внесение учредителями в качестве вклада в уставный капитал и др.
Рассмотрим учет нематериальных активов, приобретенных за плату и изготовленных на самом предприятии. Оценка объектов, приобретенных за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку. При этом в состав фактических затрат включаются, частности, затраты на приобретение самого объекта нематериальных активов, уплачиваемые проценты по коммерческому кредиту. Предоставленному при их приобретении, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, государственные и таможенные пошлины, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание и изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций и т.п.). В бухгалтерском учете затраты на приобретение нематериальных активов учитываются по дебету субсчета 08-5 «Приобретение нематериальных активов» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы» и др.
При получении нематериальных активов безвозмездно, по договорам дарения, оценка объектов нематериальных активов производится по рыночной стоимости на дату принятия их на баланс. Рыночная стоимость объектов нематериальных активов может быть определена на основе данных о ценах на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей, сведений об уровне цен, полученных от органов статистики, торговых инспекций, а также на основе экспертных заключений.
Если нематериальные активы вносятся учредителями в качестве вклада в уставный капитал, объекты нематериальных активов оцениваются по согласованной сторонами стоимости с учетом установленных законодательством ограничений. Законами об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью установлено, что если стоимость вклада учредителя (номинальная стоимость акций), вносимого при формировании уставного капитала общества, составляет более 200 МРОТ,то необходима денежная оценка независимым оценщиком имущества, вносимого в оплату акций (в качестве вклада в уставный капитал).
Для того чтобы учесть все затраты, связанные с приобретением, созданием и получением нематериальных активов, которые рассматриваются как долгосрочные инвестиции, субсчет «Приобретение нематериальных активов». Счёт 08 является активным, калькуляционным. На нём собираются затраты, связанные с приобретением объектов нематериальных активов на предприятии.
При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость объекта переносится со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 04 «Нематериальные активы» по своему отношению к балансу является активным и размещается в I разделе баланса «Внеоборотные активы» по статье «Нематериальные активы» в остаточной стоимости (первоначальная или восстановительная стоимость за минусом амортизации, начисленной за весь период эксплуатации). По дебету счета записываются сальдо нематериальных активов и их поступление в организацию, а по кредиту - списание объектов нематериальных активов или начисленные суммы амортизационных отчислений (по некоторым объектам).
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно с кредита 04 «Нематериальные активы»).
По своему отношению к балансу этот счет является пассивным: по его кредиту учитываются суммы начисленной амортизации (кроме тех объектов, по которым начисление амортизации производится с кредита счета 04 «нематериальные активы), а по дебету - списание суммы начисленной амортизации при выбытии объекта нематериальных активов.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости и в зависимости от источника поступления оформляются по-разному.
В период использования нематериальных активов их стоимость погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.
Сумма амортизации нематериальных активов определяется ежемесячно на основе норм, рассчитанных исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и срока его полезного действия. В том случае, когда невозможно определить срок полезного использования, норму амортизации устанавливают из расчета 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизация нематериальных активов начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления их в организацию, а при их выбытии прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности, зависит от того, передаются или нет исключительные права от правообладателя правопользователю согласно заключенным договорам. Нематериальные активы организации-правообладателя, предоставленные в пользование другой организации без передачи исключительных прав на них, не списываются с учета, и амортизация по ним продолжает начисляться у организации-правообладателя. Организация-правопользователь учитывает такого рода нематериальные активы на забалансовом счете.
При передаче исключительных прав от правообладателя правопользователю выбытие нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете правообладателя. По окончании действия договора выбытие нематериальных активов отражается и в бухгалтерском учете правопользователя.
В соответствии со статьей 56 ПВБУ стоимость объектов нематериальных активов погашается путём начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. По нематериальным активом некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Существует три способа определения амортизационных отчислений по нематериальным активам:
линейный способ - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ, услуг) - исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива;
способ уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного периода и норм, исчисленных организацией исходя из срока их полезного использования.
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и т.п. или исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать доход.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности предприятия). Величина износа по нематериальным активам исчисляется ежемесячно. По окончании срока полезного использования нематериальных активов износ не начисляют. Начисление амортизации нематериальных активов следует начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, а прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из двух способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Исключение составляют такие нематериальные активы, как организационные расходы и деловая репутация организации, амортизация которых в бухгалтерском учете отражается только путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
При учете амортизации путем накопления сумм на отдельном счете используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», который является пассивным регулирующим счетом. Начисленная сумма износа нематериальных активов относится в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) и кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Способ учета амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости объекта заключается в отражении суммы амортизации по дебету счетов учета затрат на производство (издержек обращения) и непосредственно по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов». После полного погашения этой стоимости объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения действия патента, свидетельства и т.п.) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации - по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
Большинство нематериальных объектов, которые создаются внутри фирмы, списываются сразу же на финансовые результаты. Однако если нематериальный актив был приобретен за сумму, выплаченную единовременно, или выявляется как незапланированный расход, то эти затраты капитализируются, а впоследствии подлежат амортизации точно так же, как и при покупке зданий и оборудования.
Патенты, авторские права и некоторые лицензии имеют установленный законом срок действия, и только в редких случаях срок службы таких активов в бухгалтерском учете принимается более коротким. Если обстоятельства позволяют учитывать актив за пределами предусмотренного законами срока его службы, то его необходимо учитывать в течение всей экономической жизни данного актива. Нормативный срок действия объекта нередко применяется с учетом того, что без юридической поддержки продлевать период амортизации представляется ненадежным. Как правило, экономическая жизнь короче, чем нормативная, что обуславливается моральным износом актива и изменением рыночной ситуации. В таких случаях именно экономический срок службы выступает важным контрольным моментом. Например, маловероятно, что авторские права будут приносить фирме доход на протяжении всего законного срока их действия. В частности. Учебники устаревают через пять лет или еще раньше. Но если книга переиздается, то срок амортизации может быть продлен на время второго, третьего и даже пятого издания. В любом случае, если нематериальные активы были приобретены после 1 ноября 1970 г., они должны быть списаны не более чем за 40 лет. Это относится и к торговым маркам, действие которых может возобновляться каждые 20 лет.
Определить полезный срок службы нематериального актива - непростая задача. Капитальные вложения в нематериальные активы обосновать значительно труднее, чем в материальные. Поэтому процедура амортизации сводится скорее к сглаживанию прибыли с целью устранения колебаний последней, обусловленных неравномерными затратами на приобретение нематериальных активов. Если для решения задач прогнозирования основным показателем выступает чистая прибыль, то процедура сглаживания играет определенную положительную роль; однако произвольный характер распределения вряд ли создает релевантную информацию для инвесторов и кредиторов.
Модель (способ) амортизации нематериального актива может быть приемлема, если она взаимосвязана с режимом образования соответствующего дохода. Последний в отношении патентов может определяться различными экономическими обстоятельствами, в частности дальнейшей поддержкой патента или, наоборот, разработкой конкурирующей версии. В каждом отдельном случае необходимо принимать во внимание соответствующие обстоятельства, соображения и прогнозы. Доход от авторских прав постепенно нарастает в течение первых пяти лет, а затем снижается. Если предполагается возобновлять издание книги или постановку пьесы, то определенная часть первоначальной стоимости авторских прав может быть перенесена на следующие отчетные периоды. Вследствие того, что подобный режим образования прибыли не характерен для большинства нематериальных объектов, к тому же они создают доход во взаимодействии с другими активами, отдается предпочте6ние равномерной амортизации, даже если другие методы систематического распределения первоначальной стоимости актива представляются более приемлемыми.
Поскольку период времени, в течение которого нематериальный актив будет приносить доход, определить весьма сложно, прогнозы доходности пересматриваются значительно чаще, чем в случаях амортизации зданий и оборудования. Исходя из этого, в случае изменения ожидаемого полезного срока службы нематериального объекта остаточная стоимость последнего должна быть распределена на пересмотренный срок службы, но не более чем на 40 лет. Если же произошло значительное снижение стоимости объекта, то величина его уценки должна быть отражена в отчете о прибылях и убытках как внереализационные экстраординарные потери.
Повышение балансовой стоимости нематериальных активов запрещено. Однако невозможность дооценки объекта до его рыночной стоимости может привести к искажению прибыли. Например, если в первые годы эксплуатации актива имела место завышенная амортизация, то в дальнейшем ее нельзя компенсировать дооценкой актива. Вместо этого приходится в последующем снижать суммы амортизации, чтобы компенсировать их перерасход, что приводит к существенному снижению издержек и соответственно к завышению прибыли. Такая ситуация демонстрирует непоследовательность традиционной учетной структуры.
учет основной средство нематериальный актив
ГЛАВА 3 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ, ОТРАЖЕНИЕ ИХ В ОТЧЕТНОСТИ
3.1 Бухгалтерский учет движения основных средств
В ходе финансово-хозяйственной деятельности на предприятие поступают основные средства. Пути поступления основных средств на предприятие могут быть следующие:
осуществление капитального строительства;
покупка;
безвозмездное получение;
взнос учредителями в качестве вклада в уставный капитал.
Операции по оприходованию поступивших на предприятие основных средств оформляются в соответствии с типовыми формами первичной учетной документации.
Для оприходования основных средств на предприятии создается комиссия, назначаемая руководителем предприятия. Этой комиссией составляется акт приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1).
В акте указываются: наименование приходуемого объекта основных средств, год выпуска заводом-изготовителем, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенный инвентарный номер и другие сведения, необходимые для ведения аналитического учета. Акт утверждается руководителем предприятия.
На основании акта приемки в бухгалтерии открывается инвентарная карточка учета основных средств по ф. ОС-6, составляются проводки по оприходованию основных средств на баланс и отражению произведенных расчетов по ее получению. Схема корреспонденции счетов по учету приобретения основных средств представлена в таблице 1 (Приложение 1)
Безвозмездно полученные основные средства, приходуются на основании соответствующим образом оформленных первичных документов, которыми являются договор дарения (безвозмездной передачи). Получение такого имущества контролируется записями по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления". Следует отметить, что операция получения основных средств безвозмездно облагается налогом на прибыль (при начислении амортизации в ее сумме счет 98 дебетуется в корреспонденции со счетом 91, субсчет "Прочие доходы"). После определения стоимости данного имущества составляется акт по форме ОС-1. Схема корреспонденции счетов по учету безвозмездного получения основных средств представлена в таблице 2 (Приложение 1).
Поступление основных средств на предприятие может состояться и при получении их от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал.
Основные средства, получаемые от учредителей для погашения их взноса в уставный капитал в размере, оговоренном учредительными документами предприятия, приходуются бухгалтерией предприятия на основании договора или оценочного акта, подписанного учредителями. В нем должна быть отражена согласованная оценочная стоимость приходуемого имущества.
Основные средства, приобретенные в обмен на другое имущество, кроме денежных средств, приходуются по первоначальной стоимости, в качестве которой выступает балансовая стоимость обмениваемого имущества. Согласно п.1 ст.567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. В том случае, если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения обязанности передать товар. Корреспонденция счетов по учету приобретения основных средств в обмен на другое имущество представлена в таблице 3 (Приложение 1).
Объекты основных средств могут быть получены организацией в хозяйственное ведение или доверительное управление от государственных или муниципальных органов. В этом случае между организациями (доверителем и доверительным управляющим) заключается договор доверительного управления в письменной форме. Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Корреспонденция счетов при получении объектов основных средств в хозяйственное ведение представлена в таблице 4 (Приложение 1).
Поступление основных средств на предприятие может осуществляться также в связи с арендой. Порядок отражения арендных операций в учете зависит от формы аренды. Взаимоотношения арендатора и арендодателя по договору аренды регулируются Гражданским кодексом РФ (гл. 34). В зависимости от условий аренду можно разделить на два вида: долгосрочная и текущая.
Текущая аренда представляет собой аренду имущества на следующий условиях:
срок аренды определяется договором; после окончания срока аренды объект основных средств возвращается арендодателю;
цель аренды состоит в удовлетворении временных потребностей арендатора;
сумма арендной платы включает в себя амортизацию объекта основных средств и процент от прибыли;
объект основных средств является собственностью арендодателя;
риск потери и порчи основного средства определяется условиями договора;
арендодатель за свой счет производит капитальный ремонт имущества, а арендатор - текущий ремонт, а также несет расходы по содержанию имущества (если иное не оговорено договором).
Полученные в текущую аренду основные средства арендатор учитывают за балансом на счете 001 "Арендованные основные средства.
Капитальные вложения, произведенные за счет арендатора, отражаются в учете как принятые основные средства, на которые в процессе эксплуатации может начисляться амортизация.
Суммы капитальных вложений безвозмездно передаются арендодателю.
Особенностью долгосрочной аренды является то, что арендодатель приобретает определенное имущество для арендатора и предоставляет его во временное пользование на длительное время; при этом срок аренды близок к сроку службы объектов основных средств. Вместе с тем в случае долгосрочной аренды:
сумма платежа включает в себя стоимость объекта основных средств, проценты за кредит, комиссионные платежи;
риск, связанный с порчей и гибелью, принимает на себя арендатор;
объект основных средств является собственностью арендодателя, после окончания срока аренды и выкупа в соответствии с договором аренды переходит в собственность арендатора.
Отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете осуществляется на основании правил, установленных Приказом Минфина РФ от 17.02.97 №15 (в ред. от 23.01.2001), а также ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001№26н), которое несколько изменило порядок учета имущества, переданного по договору лизинга; при этом следует также руководствоваться и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.
Приобретенное по договору лизинга имущество может числиться либо на балансе у лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя в зависимости от условий договора.
Передача имущества по договору лизинга при условии его учета на балансе лизингополучателя в бухгалтерском учете лизингодателя отражается с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" отражается вся сумма задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам. По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" отражается стоимость лизингового имущества в корреспонденции с кредитом счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Разница между суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".
В бухгалтерском учете лизингодателя при условии перевода предмета лизинга на баланс лизингополучателя будут сделаны проводки, представленные в таблице 5 (Приложение 1).
В бухгалтерском учете лизингодателя при условии учета лизингового имущества на балансе лизингодателя будут сделаны записи, представленные в таблице 6 (Приложение 1).
Причины выбытия основных средств могут быть различны: реализация, списание (например, ликвидация), безвозмездная передача, передача в уставный капитал других предприятий.
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайны) ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
Основополагающими документами по учету движения основных средств являются наряду с Планом счетов бухгалтерского учета также ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и соответствующие Методические указания.
Реализация основных средств подразумевает изменение собственника; поэтому эта операция проводится на основании договора купли-продажи (п. 2 ст. 218 ГК РФ), в котором предусматривается согласованная участниками сделки цена (ст. 424 ГК РФ). На основании договора в соответствии с достигнутым соглашением о стоимости сделки и приказа по предприятию бухгалтерией заполняется акт приема-передачи (ф. ОС-1) в трех экземплярах (1-й экз. - для ГАИ, 2-й экз. - для продавца, 3-й экз. - для покупателя), выписываются расходные документы (счет-фактура, накладная). При передаче основных средств покупателю делается отметка в инвентарной карточке (ф. ОС-6) о выбытии. Бухгалтерский учет реализации основных средств представлен в таблице 7 (Приложение 2).
Ликвидация и списание основных средств производится в случае нерентабельности ее дальнейшего использования из-за длительного срока работы, аварийного состояния и т. д.
Первичным документом для списания основных средств с баланса предприятия служит приказ по предприятию и акт по ф. ОС-4а, который заполняется комиссией в результате тщательного ее осмотра.
Основные средства снимаются с баланса предприятия при списании в случае морального или физического износа, ликвидации в результате стихийных бедствий, неиспользования основного средства для производства продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд. При этом полностью амортизированные основные средства (имущество) продолжают числиться на балансе предприятия до момента наступления указанных обстоятельств или реализации в рамках договоров. Вместе с тем после полной амортизации основных средств амортизация более не начисляется.
В соответствии с п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств 2003 года для определения непригодности основных средств, а также оформления необходимой документации на предприятии приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят:
главный инженер (или заместитель руководителя);
начальники соответствующих структурных подразделений предприятия;
главный бухгалтер;
лица, ответственные за сохранность основных средств.
На основании акта (ф. ОС-4а) выписывается накладная на приход материальных ценностей от ликвидации.
В процессе ликвидации бухгалтер составляет проводки, представленные в таблице 8 (Приложение 2).
Безвозмездная передача основного средства, осуществляемая по договору дарения, и передача их организацией в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляются также актом (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. №ОС-1).
На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта (договора мены).
Безвозмездная передача основных средств согласно первичным документам по выбытию оформляется проводками через счет 01, субсчет "Выбытие основных средств" с соответствующим начислением НДС. Схема корреспонденции счетов по учету безвозмездной передачи основных средств представлена в таблице 9 (Приложение 2).
Передача основных средств в уставный капитал других предприятий отражается через счет 01, субсчет "Выбытие основных средств" на счете 58 "Финансовые вложения", при этом разница между остаточной стоимостью и согласованной оценкой взноса фиксируется по счету 91 "Прочие доходы и расходы" (Приложение 2, таблица 10).
Списание основных средств в связи с их недостачей или порчей по вине материально ответственных лиц или по не установленным причинам регулируется в соответствии со ст. 12 Федерального закона РФ О бухгалтерском учете.
.2 Документальное оформление движения основных средств и их аналитический учет
Учет основных средств в организациях ведется в соответствии с действующим Положением по учету основных средств и Методическими указаниями по учету основных средств и организуется на основе принятого классификатора в разрезе инвентарных объектов.
Инвентарный объект как единица учета основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенного вида работ. Если объект включает несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Для правильной организации аналитического учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту, находящемуся в эксплуатации или в запасе, присваивается инвентарный номер (серия номеров), который пробивается на металлическом жетоне или наносится на объект масляной краской.
Аналитический пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией предприятия на инвентарных карточках типовой формы ОС-6 Инвентарная карточка учета основных средств (на бумажных или машиночитаемых носителях информации). Они открываются отдельно на каждый объект. Приспособления и принадлежности, составляющие единое целое с объектом, также отражаются в его инвентарной карточке. Обязательными реквизитами карточек являются: наименование объекта, его инвентарный номер, завод-изготовитель, номер акта, дата приемки, первоначальная стоимость, местонахождение, краткая технико-эксплуатационная характеристика, срок полезного использования, способ начисления амортизации и др. В процессе эксплуатации в карточках делаются отметки о перемещении объекта внутри предприятия, о его капитальном ремонте и выбытии. Основанием для этого служат данные первичных документов - технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и ликвидацию объектов. При этом обязательными являются подписи Должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций. При переоценке объектов восстановительная стоимость отражается в разделе карточки Реконструкция, модернизация. По наиболее важным объектам в отделе главного механика организации оформляется специальный паспорт или дело. В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет ведется в инвентарной книге типовой формы по классификационным группам (видам) основных средств и по местам их нахождения. При отсутствии автоматизированного учета инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии предприятия. В картотеке бухгалтерии они располагаются по классификационным группам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, а внутри их по местонахождению (цех, отдел), видам (здания, сооружения и т.д.), инвентарным номерам. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы, которые ведутся в одном экземпляре по классификационным группам (видам) основных средств. При использовании инвентарных книг описи не составляются.
Учет объектов основных средств по местам их эксплуатации осуществляется в инвентарном списке типовой формы, данные которого должны быть идентичны записям в инвентарных карточках (книгах).
В течение отчетного месяца инвентарные карточки по всем поступившим, выбывшим и перемещенным внутри организации объектам хранятся в особой ячейке картотеки, а по основным средствам, находящимся в запасе (резерве) или консервации, карточки в картотеке бухгалтерии отделяются специальным разделителем. По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации (износа) в конце месяца заполняются карточки учета движения основных средств типовой формы в разрезе видов (групп) основных средств. В конце года по итоговым суммам карточек учета движения составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой сверяются с данными главной книги и служат основанием для заполнения отчетности о наличии и движении основных средств.
Аналитический учет базируется на использовании унифицированных форм первичной учетной документации, разработанных Государственным комитетом РФ по статистике и согласованных с Министерством финансов РФ.
Для первичного учета основных средств используются следующие формы:
ОС-1 Акт (накладная) приемки-передачи основных средств;
ОС-3 Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;
ОС-4 Акт на списание основных средств;
ОС-4а Акт на списание автотранспортных средств;
ОС-6 Инвентарная карточка учета основных средств;
ОС-14 Акт о приемке оборудования;
ОС-15 Акт приемки-передачи оборудования в монтаж;
ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования.
Перечисленные формы первичной учетной документации применяются юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность во всех отраслях экономики.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.
В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.
После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).
На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.
Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах - для сдающей и принимающей основные средства организации.
Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №ОС-3). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, и сдают его в бухгалтерию предприятия, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру для обеих сторон).
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (Ф. №ОС-2). Она должна содержать фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) - сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.
Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о ликвидации основных средств (ф. №ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о ликвидации автотранспортных средств (Ф. №ОС-4а).
В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.
Аналитический учет основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки, содержание и форма которых зависят от вида основных средств.
Здания и сооружения учитываются в инвентарных карточках ф. № ОС-6, машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь - в ф. №ОС-7; животные и многолетние насаждения - в ф. №ОС-8. Указанные инвентарные карточки различаются в основном содержанием оборотной стороны, предназначенной для краткой индивидуальной характеристики объекта (например, если предметом учета является здание, то указывают фундамент, основание, стены, колонны, опоры, кровлю, общую полезную и жилую площадь и др.). На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (рождения, закладки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта (ф. №ОС-6 и №ОС-7), внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.
Инвентарные карточки ф. №ОС-6, ОС-7 и ОС-8 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Учет однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость и поступивших одновременно в один цех или отдел, может осуществляться в инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. №ОС-9) с указанием в ней отдельных инвентарных номеров по каждому объекту.
При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и др.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «Для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между пользователями.
Инвентарные карточки (книги) заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.
С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. №ОС-10) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не составляют.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью ведут инвентарные списки основных средств (ф. №ОС-13). В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют по лицам, ответственным за сохранность этих средств.
На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки не открывают. Для аналитического учета поступивших основных средств используют копии инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную с учетом классификационных групп по видам основных средств. На основе инвентарной картотеки на каждую классификационную группу основных средств (по отраслям и видам деятельности, признаку использования, видам основных средств) открывают карточку учета движения основных средств (ф. №ОС-12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму износа и затраты на капитальный ремонт.
Совершенствование аналитического учета основных средств связано с использованием ЭВМ. Первичные учетные документы на машиночитаемом носителе могут использоваться наравне с традиционными первичными документами на бумажном бланке. Они содержат закодированные обязательные реквизиты (наименование, дату, место, содержание хозяйственной операции и ее основание). Допускается не фиксировать те характеристики хозяйственных операций, которые представляют собой производную информацию и могут быть получены на основании нормативно-справочных данных или расчетов. В необходимых случаях возможно получение наряду с машиночитаемыми носителями тождественных по содержанию бумажных копий. При этом бумажные копии должны быть удостоверены соответствующими подписями, а также штампом или печатью предприятия.
В условиях автоматизации учета вместо инвентарных карточек, книг и списков для учета инвентарных объектов по местам их нахождения создаются машинограммы наличия и движения основных средств. При использовании персональных компьютеров применяются типовые операции по поступлению и выбытию основных средств. Для каждого вида выходной информации устанавливается свой режим и алгоритм формирования с учетом периодичности ее получения, а по информации, получаемой в запросном режиме, - по срокам ее выдачи после запроса. При этом обеспечивается ограничение доступа к программным средствам, реализующим алгоритмы формирования выходной информации. Ответственность за это несет отдел автоматизированных систем управления, а бухгалтерия систематически контролирует соблюдение регламента формирования информации.
3.2 Операции с нематериальными активами
В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, Положение о бухгалтерском учете и отчетности, определившим перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.
В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые др. реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность оформления перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом, должны подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическим или физическим лицом. Приобретение права на пользование природными ресурсами возможно лишь при наличии документов, подтверждающих права продавцов или учредителей и оформлении передачи права в соответствии с установленным законодательством порядком.
Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов.
Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 материальные активы; 05 Амортизация нематериальных активов; 19 НДС по приобретенным ценностям и счете 48 Реализация прочих активов.
Счет 04 - активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.
При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчет в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации. Например:
-1 объекты интеллектуальной собственности
-2 права пользования природными ресурсами
-3 прочие объекты
Аналитический учет по счета 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
На счете 05 Амортизация нематериальных активов отражается начисление и списание амортизации по тем вида нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.
Основными видами поступления нематериальных активов являются:
- их приобретение;
- создание своими силами и привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
- приобретение на условиях обмена;
- поступление в счет вклада в уставной капитал организации;
- безвозмездное поступление;
- поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются на дебете счета 08 Капитальные вложения с кредита расчетных, материальных и др. счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов их отражают по дебету счета 04 с кредита счета 08.
Поступление нематериальных активов в порядке бартера также первоначально отображается на счете 08 с кредита счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками или 76 Расчеты с различными дебиторами и кредиторами с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов реализации (46, 47, 48).
Материальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставной капитал организации, приходуются по дебету счета 04 с кредита счета 75 Расчеты с учредителями.
Оприходование нематериальных активов, полученных от др. организаций или физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа, отражают по дебету счета 04 и кредиту счета 87 Добавочный капитал.
По приобретенным нематериальных активов организации уплачивают НДС по установленной ставке. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС, зависит от назначения нематериальных активов, вида организации и от сроков приобретения нематериальных активов и осуществляется таким же образом, как и по основным средствам.
По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших активов, но не ниже остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.
Основными видами выбытия нематериальных активов является их реализация, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в случае вклада в уставной капитал др. организации.
Выбытие нематериальных активов учитывают на активно-пассивном счете 48 Реализация прочих активов: в дебет этого счета списывают первоначальную стоимость выбывающих активов, расходы, связанные с выбытием, сумму НДС по реализуемым активам; по кредиту счета 48 списывают износ по выбывающим нематериальным активам, а также сумму выручки от реализации или др. дохода от выбытия нематериальных активов.
Следует отметить, что организации обычно продают не объекты нематериальных активов, а право на их использование. В этом случае стоимость нематериальных активов и сумма их износа не изменяется, и по счету реализации будет отражаться лишь сумма выручки от продажи права на соответствующие объекты нематериальных активов.
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывают со счета 48 на счет 80. При этом если сумма выручки от реализации нематериальных активов превышает остаточную их стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 48 и кредит счета 80. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, разницу между ними списывают с кредита счета 48 в дебет счета 80. Финансовый результат от безвозмездной передачи нематериальных активов производственного назначения списывают в дебет счета 87 Добавочный капитал, а непроизводственного - в дебет 88 нераспределенная прибыль, субсчет Фонд социальной сферы.
При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставной капитал др. организаций договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов. В этом случае сумму превышения отражают по кредиту счета 83 Доходы будущих периодов в корреспонденции со счетом 48. По мере начисления доходов по вкладу сумму превышения равными частями списывают с дебета счета 83 в кредит 80.
Обороты по реализации и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.
При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона . облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации, на не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.
В случае выбытия нематериальных активов ранее установленного срока может возникнуть необходимость списания со счета 19, субсчет 3 НДС по приобретенным нематериальным активам, части несписанного налога. В 1993 г. был предусмотрен порядок, в соответствии с которым несписанную часть НДС списывали при реализации нематериальных активов на счет 48, а при выбытии в порядке финансовых вложений в уставной капитал др. организаций и безвозмездной передаче - на уменьшение собственных источников. С 1 января 1994 г. данное положение исключено из Инструкции ГНС о НДС.
3.3 Основные отличия в российских и международных стандартах, регламентирующих порядок учета основных средств и нематериальных активов
Многие положения российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) позаимствованы из практики международного учета. Тем не менее, отличий между МСФО и РСБУ можно найти немало. И главное из них - это совершенно разный подход к учету.
В максимально сжатой форме, сущность международных стандартов финансовой отчетности, основывается на ряде принципов.
МСФО базируется на трех главных концепциях:
1.справедливой стоимости;
2.приоритета экономического содержания над правовой формой;
.прозрачности.
Суть концепции справедливой стоимости состоит в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия исходя из его реально существующей цены. Этот подход имеет большую значимость, так как позволяет ответить на вопрос о стоимости бизнеса на сегодняшний день. Примером может служить корректировка стоимости основных средств на инфляционную составляющую. Для этого потребуется анализ бюджетов и прогнозов, утвержденных руководством, оценка денежных поступлений и платежей, возникающих в связи с продолжающимся использованием основного средства и его окончательным выбытием, наконец, технический анализ объекта. Результатом такого анализа может быть списание основных средств, длительное время не находящих применения на предприятии, и прочих «неликвидов». В российском учете, как известно, показывается лишь остаточная стоимость.
Согласно концепции приоритета экономического содержания над правовой формой, не столь важно, в какую правовую форму облечен тот или иной факт хозяйственной деятельности. Важно, что он представляет с экономической точки зрения. Российская бухгалтерия исходит из единства между экономическим содержанием и правовой формой, а подчас даже приоритета правовой формы над экономическим содержанием. Так, порядок подготовки отчетности по РСБУ основан на исполнении инструктивных положений и требований регулирующих органов. Российский учет отводит бухгалтеру роль исполнителя законов, постановлений, писем, инструкций. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
В соответствии с концепцией прозрачности в отчетности по МСФО должен быть раскрыт достаточно большой объем информации о деятельности предприятия. Причем таким образом, чтобы заострить внимание пользователей на всех существенных деталях работы организации. В российском бухучете подобных требований существенно меньше, более того, нормативные акты, обязывающие раскрывать информацию, например сведения о «связанных сторонах» или об «условных фактах хозяйственной деятельности», практически игнорируются. Все сказанное свидетельствует о том, что составление отчетности по МСФО дает возможность более реально видеть финансовое состояние предприятия и проявлять значительно большую самостоятельность в принятии решений.
В соответствии с МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование» руководству компании разрешено самостоятельно определять сроки службы основных средств в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие собирается получать экономическую выгоду от их использования. Хотя в ПБУ 6/01, посвященном учету основных средств, также прописано, что организация сама определяет срок их полезного использования, на практике для целей бухгалтерского учета продолжают применять нормы амортизации, установленные постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. №1072 или используются нормы, прописанные в постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1. Эти сроки не всегда являются реальными сроками экономического использования основных средств. Чаще всего они используются гораздо дольше.
В МСФО отсутствует понятие полностью самортизированных основных средств. То есть, если основное средство самортизировано, однако продолжает использоваться в производственном процессе, срок его службы должен быть пересмотрен, а прибыль пересчитана. Возможна и обратная ситуация - эксплуатация объекта завершена, а он недоамортизирован. В этом случае также исправляется прибыль предыдущих периодов. В российской практике такой подход отсутствует. В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация может начисляться одним из четырех способов: линейным, уменьшающегося остатка, списания по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции.
В МСФО 16 предусмотрены те же четыре метода, правда, их названия звучат немного по-другому: равномерного начисления, уменьшаемого остатка, метод суммы лет и метод суммы изделий (или единиц продукции).
В целях сближения бухгалтерского и налогового учета российскими предприятиями в основном используется линейный метод. Он же наиболее популярен и при составлении отчетности по МСФО, поскольку его проще всего применять при составлении периодических (например, ежемесячных) отчетов, предназначенных для внутреннего пользования.
Важным отличием МСФО от российских стандартов является то, что выбранный метод начисления амортизации может быть изменен. Например, при увеличении объема и номенклатуры выпускаемой продукции. При этом решение об изменении метода амортизации нужно обосновать в пояснительной записке к финансовой отчетности. ПБУ 6/01 не предполагает такой возможности.
Определения нематериальных активов, согласно МСФО 38 «Нематериальные активы» и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», в целом соответствуют друг другу, хотя есть и некоторые различия.
Первое состоит в том, что, согласно ПБУ, нематериальные активы (НМА) должны использоваться в течение длительного времени, то есть иметь срок полезного использования свыше 12 месяцев. МСФО не предусматривает временных критериев для признания нематериальных активов, а предполагает подход скорее по сути актива.
Второе отличие состоит в том, что, согласно ПБУ, для признания НМА необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и другие документы).
В МСФО 38 нет требования к наличию юридических прав, так как основным критерием является способность контролировать будущие экономические выгоды от использования НМА. В результате несоответствия определений существует ряд различий в признании тех или иных объектов НМА в учете. Например, ПБУ 14/2000 относит к таковым организационные расходы, МСФО 38 нет.
4. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ
Задание
1.Составить баланс на 1 ноября 2011 г.
2.Отразить корреспонденцию счетов в журнале хозяйственных операций и дополнительно рассчитать недостающие суммы.
.Открыть ведомости синтетического учета и записать в них начальные остатки, операции за период и конечные остатки.
.Составить сальдо-оборотную ведомость по счетам.
.Составить баланс по действующей форме.
Задание 1
Остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 ноября 2011 г. (руб.)
№ счетаНаименование счетаСумма№ счетаНаименование счетаСумма01Основные средства184 91202Амортизация основных средств50 96004Нематериальные активы6 24005Амортизация нематериальных активов3 22408Вложения во внеоборотные активы14 56010Материалы55 12015Заготовление и приобретение материалов12 58416Отклонение в стоимости материалов7 07219Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям10 50420Основное производство5 61643Готовая продукция5 30450Касса83,251Расчетные счета45 60052Валютные счета3 64058Финансовые вложения5 20060Расчеты с поставщиками и подрядчиками4 36862Расчеты с покупателями и заказчиками7 38466Расчеты по краткосрочным кредитам и займам25 916,868Расчеты по налогам и сборам2 18469Расчеты по социальному страхованию46870Расчеты с персоналом по оплате труда1 35276Расчеты с кредиторами83280Уставный капитал154 80082Резервный капитал4 78483Добавочный капитал101 92084Нераспределенная прибыль12 68896Резервы предстоящих расходов и платежей322,4Актив: 363 819,20Пассив: 363 819,20
Задание 2
Операции за ноябрь 2011 г.
№ п/пСодержание хозяйственной операцииСумма, руб.Корреспондирующие счетаДебетКредитПолучен на расчетный счет краткосрочный кредит банка25 0005166Оплачены счета подрядчиков за выполнение работ по ремонту помещений офиса4 2006051Оприходован неучтенный объект основных средств, выявленный при инвентаризации15 0000191Начислена амортизация основных средств4.1производственного оборудования, зданий, инвентаря цехов256025024.2зданий и инвентаря общехозяйственного назначения1 3502602Начислена зарплата персоналу предприятия:5.1рабочим цехов за изготовление продукции19 84520705.2руководителям и специалистам5 3202670Начислены пособия по временной нетрудоспособности1 1506970Произведены обязательные отчисления в органы социального страхования от начисленной заработной платы (26%):7.1рабочим цехов5 159,7020697.2руководителям и специалистам1 383,202669Произведены удержания из зарплаты:8.1По исполнительным листам2 10070768.2Налога на доходы физических лиц2 3007068Списан окончательный брак, выявленный в цехах основного производства2202028Начислена амортизация программного продукта202605Перечислено с расчетного счета:11.1в бюджет2 000685111.2по исполнительным листам2 1007651Получены в кассу деньги для выплаты заработной платы и на хозяйственные расходы9 7005051Выдано из кассы:13.1заработная плата9 000705013.2на командировочные расходы7007150Списаны общепроизводственные расходы на себестоимость2 5602025Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость8 073,202026Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция по нормативной себестоимости40 0004320Списана фактическая производственная себестоимость выпущенной из производство и сданной на склад готовой продукции. Примечание. Незавершенное производство на конец месяца составило 3 600 руб.5 073,9037 4620 37Отгружена готовая продукция покупателям60 0006243Принят к оплате счет за ж/д тариф2 9007660Оплачены с расчетного счета транспортно-экспедиционные расходы по доставке продукции до станции отправления2 4007651Оплачены расходы по рекламе продукции8204451Списаны коммерческие расходы на себестоимость продукции8209044Начислен НДС по продаже9 1506819Отражается финансовый результат от реализации продукции691509099Поступили на расчетный счет средства от покупателя за продукцию60 0005162Начислены доходы по облигациям4507691Акцептован счет-фактура за компьютер НДС15 000 2 70015 1960 60Оплачен счет-фактура за компьютер17 7006051Предоставлен краткосрочный займ работнику1 0007351Начислены проценты по займу, предоставленному работнику505173Погашена задолженность по налогу на доходы с физических лиц2 0006851Предъявлены штрафные санкции ОАО «Автотранс» за нарушение условий договора3 0007660Поступили денежные средства от ОАО «Автотранс» в оплату штрафных санкций за нарушение условий договора3 0005176
Задание 3
«Основные средства» Д 01 К«Амортизация основных средств» Д 02 К«Нематериальные активы» Д 04 КС.н. .184 912С.н. 50 960С.н. 6 2401) 15 0001) 2 5602) 1 350С.к. 199 912С.к. 54 870С.к. 6 240«Амортизация нематериальных активов» Д 05 К«Вложения во внеоборотные активы» Д 08 К«Материалы» Д 10 КС.к. 3 224С.н. 14 560С.н.55 1201) 20С.к. 3 244С.к. 14560С.к. 55 120
«Заготовление и приобретение материалов» Д 15 К«Отклонение в стоимости материалов» Д 16 К«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Д 19 КС.н. 12 584С.н. 7 072С.н. 10 5041) 2 9001) 9 1501) 9 1502) 15 0002) 2 7002) 2 700С.к. 7 072С.к. 30 48410 504«Основное производство» Д 20 К«Готовая продукция» Д 43 К«Касса» Д 50 КС.н. 5 616С.н. 5 304С.н. 83,201) 19 8451) 40 0001) 9 7002) 5 159,702) 2 4001) 9 0003) 2202) 7004) 2 560С.к. 47 7045) 8 073,20С.к. 83,201) 40 0002) 5 073,90С.к. 3 600«Расчетные счета» Д 51 К«Валютные счета» Д 52 К«Финансовые вложения» Д 58 КС.н. 45 600С.н. 3 640С.н. 5 2001) 25 0001) 4 2002) 2 000С.к. 3 640С.к. 5 2003) 2 1004) 9 7005) 2 4006) 8202) 60 0007) 17 7008) 1 0009) 2 0003) 3 000С.к. 91 680«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Д 60 К«Расчеты с покупателями и заказчиками» Д 62 К«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Д 66 КС.н. 4 368С.н. 7 384С.н. 25 916,801) 4 2001) 60 0001) 25 0001) 2 9001) 60 0002) 15 0003) 2 700С.к. 7 384С.к. 50 916,802) 17 7004) 3 000С.к. 6068
«Расчеты по налогам и сборам» Д 68 К«Расчеты по социальному страхованию» Д 69 К«Расчеты с персоналом по оплате труда» Д 70 КС.н. 2 184С.н. 468С.н. 1 3521) 2 3001) 1 1501) 19 8451) 2 0001) 5 159,702) 5 3202) 9 1502) 1 383,203) 1 1503) 2 7001) 2 1004) 2 000С.к. 5 860,902) 2 3003) 9 000С.к. 11 366С.к. 14 267«Расчеты с кредиторами» Д 76 К«Уставной капитал» Д 80 К«Резервный капитал» Д 82 КС.н. 832С.н. 154 800С.н. 4 7841) 2 1001) 2 1002) 450С.к. 154 800С.к. 4 7843) 3 0002) 3 000С.к. 382
«Добавочный капитал» Д 83 К«Нераспределенная прибыль» Д 84 К«Резервы предстоящих расходов и платежей» Д 96 КС.н. 101 920С.н. 12 688С.н. 322,40С.к. 101 920С.к. 12 688С.к. 322,40«Прочие расходы и доходы» Д 91 К«Общехозяйственные расходы» Д 26 К«Брак в производстве» Д 28 КС.н. 0С.н. 0С.н. 0С.н. 01) 15 0001) 1 3501) 2202) 4502) 5 3203) 503) 1 383,20С.к. 2204) 20С.к. 15 5001) 8 073,20С.к. 0«Расчеты с подотчетными лицами» Д 71 К«Общепроизводственные расходы» Д 25 К«Обслуживающие производство и хозяйство» Д 37 КС.н. 0С.н. 0С.н. 0С.н. 0С.н. 01) 7001) 2 5601) 5 073,901) 2 5601) 5 073,90С.к. 700С.к. 0С.к. 0С.к. 0 «Выполненные этапы по не завершенным работам» Д 46 К«Продажи» Д 90 К«Прибыли и убытки» Д 99 КС.н. 0С.н. 0С.н. 0С.н. 0С.н. 0С.н. 01) 5 073,901) 691502) 8201) 69 150С.к 69 150С.к. 5 893,90С.к. 69150С.к. 0«Расчеты с персоналом по прочим операциям» Д 73 К«Расходы на продажу» Д 44 КС.н. 0С.н. 0С.н. 01) 1 0001) 8202) 501) 820С.к. 1 050С.к. 0
Задание 4
№ счетаНаименование счетаСальдо на 1 ноябряОборот за ноябрьСальдо на 30 ноябряДебетКредитДебетКредитДебетКредит01Основные средства184 91215 000199 91202Амортизация основных средств50 9603 91054 87004Нематериальные активы6 2406 24005Амортизация нематериальных активов3 224203 24408Вложения во внеоборотные активы14 56014 56010Материалы55 12055 12015Заготовление и приобретение материалов12 58417 90030 48416Отклонение в стоимости материалов7 0727 07219НДС по приобретенным ценностям10 50411 85011 85010 50420Основное производство5 61635 857,945 073,93 60025Общепроизводственные расходы02 5602 560026Общехозяйственные расходы08 073,28 073,2028Брак в производстве022022037Обслуживающие производства и хозяйства005 073,95 073,90043Готовая продукция5 30442 40047 70444Расходы на продажу0820820046Выполненные этапы по незавершенным работам005 893,95 893,950Касса83,209 7009 70083,2051Расчетный счет45 60088 00041 92091 68052Валютные счета3 6403 64058Финансовые вложения5 2005 20060Расчеты с поставщиками и подрядчиками4 36821 90023 6001 70062Расчеты с покупателями и заказчиками7 38460 00060 0007 38466Расчеты по краткосрочным кредитам и займам25 916,825 00050 916,868Расчеты по налогам и сборам2 18415 8502 30011 36669Расчеты по социальному страхованию4681 1506 542,95 860,970Расчеты с персоналом по оплате труда1 35213 40026 31514 26771Расчеты с подотчетными лицами0070070073Расчеты с персоналом по прочим операциям001 0501 05076Расчеты с кредиторами8325 5505 10038280Уставный капитал154 800154 80082Резервный капитал4 7844 78483Добавочный капитал101 920101 92084Нераспределенная прибыль12 68812 68890Продажи0069 15069 150091Прочие доходы и расходы0015 50015 50096Резервы предстоящих расходов и платежей322,40322,4099Прибыли и убытки0069 15069 150Итого:363 819,2363 819,2426805,7426805,7501 771,1501 771,1
Задание 5
Приложение к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н (с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. №475/102н)
Бухгалтерский баланс
АктивКод показателяНа начало отчетного годаНа конец отчетного периода1234I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы110Основные средства120133952145042Незавершенное строительство1301456014560Доходные вложения в материальные ценности135Долгосрочные финансовые вложения14052005200Отложенные налоговые активы145Прочие внеоборотные активы150Итого по разделу I190153712164802II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы21066040106424в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности2115512055120животные на выращивании и откорме212затраты в незавершенном производстве21356163600готовая продукция и товары для перепродажи214530447704товары отгруженные215расходы будущих периодов216прочие запасы и затраты217Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям2201050410504Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)23073847384в том числе покупатели и заказчики23173847384Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)24002799в том числе покупатели и заказчики241Краткосрочные финансовые вложения250Денежные средства26049323,2095403,20Прочие оборотные активы270Итого по разделу II2901332510,20222514,20БАЛАНС300286963,20387316,20
ПассивКод показателяНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периода1234III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ: Уставный капитал410154800154800Собственные акции, выкупленные у акционеров411Добавочный капитал420101920101920Резервный капитал43047844784в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством431резервы, образованные в соответствии с учредительными документами432Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)4701268812688Итого по разделу III490274192,20274192,20IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты510Отложенные налоговые обязательства515Прочие долгосрочные обязательства52060322082Итого по разделу IV59060322082V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты610Кредиторская задолженность620в том числе: поставщики и подрядчики62152002082задолженность перед персоналом организации622135214267задолженность перед государственными внебюджетными фондами6234685860задолженность по налогам и сборам624218411366прочие кредиторы625Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов630Доходы будущих периодов640Резервы предстоящих расходов650Прочие краткосрочные обязательства660Итого по разделу V690920433575БАЛАНС700286963,20387316,20СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетахАрендованные основные средства910в том числе по лизингу911Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение920Товары, принятые на комиссию930Списанная в убыток задолженность неплатежеспособность дебиторов940Обеспечения обязательств и платежей полученные950Обеспечения обязательств и платежей выданные960Износ жилищного фонда970Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов980Нематериальные активы, полученные в пользование990
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В современных условиях для успешного функционирования предприятия на рынке, необходимо наличие для руководства предприятия, а также внешних пользователей, точной информации о состоянии имущества и обязательств организации. Информацию, объективно отражающую экономическое положение предприятия, можно получить из данных бухгалтерского учета организации. В связи с расширением прав предприятия в области постановки и ведения бухгалтерского учета (в зависимости от принятой учетной политики) перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета объектов основных средств, нематериальных активов, капитальных и финансовых вложений и т.д.
Возможность изучения существующих в нашей стане принципов учета основных средств и капитальных вложений, определения направлений развития учетной практики в России в целом, в том числе учета имущества предприятия, анализ возможности использования методов, применяемых в бухгалтериях стран с развитой рыночной экономикой, для более эффективного использования основных средств.
Если в учете основных средств всё ясно определено, то в учете нематериальных активов существуют свои проблемы. Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета некоторых объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).
В качестве примера неодинакового подхода к порядку учета отдельных объектов можно привести лицензии на право осуществления определенной деятельности: если срок действия лицензии составляет более года, то затраты, связанные с ее приобретением, учитывают на счете 08 и затем списывают с этого счета на счет 04; если срок действия лицензии составляет 1 год и менее, то по действующему определению нематериальных активов стоимость такой лицензии не может быть отнесена в нематериальным активам. В действующих нормативных документах порядок списания стоимости лицензии со сроком действия до 1 года включительно не предусмотрен, и многие налоговые органы требуют списывать указанную стоимость на уменьшение чистой прибыли или фондов организации.
В этих условиях можно рекомендовать организациям приобретать лицензии на срок более года, с тем, чтобы включать их в состав нематериальных активов.
Развитие теории и практики учета нематериальных активов должно учитывать специфический характер и особенности объектов учета, содержание и способы реализации имущественных прав, их целевое назначение в деятельности предприятия. Требуют дополнительной разработки правил учета программ ЭВМ и баз данных и расходов по их содержанию, а также встроенных помещений. Отдельную проблему представляет учет аренды нематериальных объектов в случаях, когда аренда разрешена законодательством или условиями договора, а также материальные активы, являющееся объектом финансового лизинга. Развитие и реформирование правил учета нематериальных активов должно способствовать увеличению достоверности бухгалтерской и отчетной информации, повысить качество управленческих решений, способствовать устойчивости предприятия, в том числе и на финансовом рынке.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Астахова Е.Ю., Сафонова И.В. Принципы и основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. В 2-х ч.- М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2009 - 576 с.
. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009 - 592с.
. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н. П. Кондраков - Изд. 5-е, перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008 - 717с. - (Высшее образование). - Библиогр.: с. 694. - ISBN 978-5-16-002317-5
. Часова, О. В. Финансовый бухгалтерский учет: учебное пособие / О. В. Часова. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 544с.: ил. - Библиогр.: с. 536. - ISBN 5-279-02513-5
. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2009 - 448 с. - Библиогр.: с. 428. - ISBN 978-5-392-00517-8
.Федеральный закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете"// Консультант плюс.
. План счетов бухгалтерского учета: вводится в действие с 1 января 2001г. - М.: Инфра-М, 2001. - 117 с. - ISBN 5-16-000527-7
. Пономарева, Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: [учеб. пособие] для студ. вузов, обуч. по спец. "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / Л.В. Пономарева. - М.: Бухгалтерский учет, 2007 - 384 с. - (Библиотека журнала "Бухгалтерский учет"; вып.
. Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учет: учебник / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. - М.: Проспект, 2008. - 360 с. - ISBN 978-5-482-01718-0
. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / В.П. Астахов. - Изд. 5-е, перераб. и доп. - Ростов на/Д.: Издательский центр "МарТ", 2002. - 448 с. - (Экономика и управление). - Библиогр.: с. 473-475. - ISBN 5-241-00007-0
. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н. // Консультант плюс.
. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N26н. // Консультант плюс.
. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/07 Утверждено приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007г. №153н. // Консультант плюс.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Таблица 1
Схема корреспонденции счетов по учету приобретения основных средств
Таблица 2
Схема корреспонденции счетов по учету безвозмездного получения основных средств
№ п/пСодержание операцииКор. счетовД-тК-т1Отражена рыночная стоимость полученного основного средства08982Принято на учет (введено в эксплуатацию) безвозмездно полученное основное средство01083Начислена амортизация20024Увеличена прибыль на сумму начисленной по безвозмездно полученным средствам амортизации9891
Таблица 3
Корреспонденция счетов по учету приобретения основных средств в обмен на другое имущество
Содержание операцииКорреспондирующие счетаДебетКредит1231. Отражение суммы выручки от реализации материальных ценностей6290-12. Отражение фактической стоимости материальных ценностей, отгруженных в обмен на приобретаемые объекты основных средств90-210, 413. Отражение суммы НДС по реализованным материальным ценностям90-368-НДС4. Отражение поступившего объекта основных средств по стоимости обмениваемого имущества08-4605. Отражение суммы НДС по приобретенным ОС19-1606.Взаимозачет обязательств контрагентов по договору мены60627. Отражение суммы разницы между стоимостью полученного объекта основных средств и стоимостью реализованных ценностей6291-18. Отражение суммы разницы между стоимостью полученного объекта основных средств и стоимостью реализованных ценностей91-2609. Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету, полученных в обмен на другое имущество0108-410. Отражение суммы НДС, предъявленной к возмещению из бюджета по принятым в эксплуатацию объектам основных средств68-НДС19-1
Таблица 4
Корреспонденция счетов при получении объектов основных средств в хозяйственное ведение
Содержание операцииКорреспонденцияДебетКредит1. Получено в хозяйственное ведение основное средство0179-32. Отражена амортизации по полученному в хозяйственное ведение основному средству79-302
Таблица 5
Учет лизингового имущества у лизингодателя при условии передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя
№ п/пХозяйственная операцияДебетКредит1Оплачена стоимость основного средства поставщику60512Отражена стоимость предмета лизинга без НДС по договору купли-продажи с продавцом08603Отражен НДС по приобретенному основному средству19604Списан НДС в зачет по оплаченному и оприходованному основному средству68195Принято к учету основное средство03086Отражена сумма задолженности по лизинговым платежам в связи с выбытием имущества на баланс лизингополучателя7691-17Начислен НДС с общей суммы лизингового платежа, подлежащий взносу в бюджет по мере поступления ежемесячных лизинговых платежей91-2768Списана балансовая стоимость лизингового имущества91-2039Отражено превышение общей суммы начисленных лизинговых платежей над балансовой стоимостью лизингового имущества91-29810Отражена стоимость имущества, переданного в лизинг, по стоимости, указанной в договоре лизинга01111Поступила оплата от лизингополучателя517612Погашена отложенная задолженность по НДС (если платеж произведен частично, НДС будет списываться пропорционально поступившей части платежа)766813После получения оплаты начисленные доходы будущих периодов отнесены на прочие доходы9891-114Отражена прибыль от лизинговой деятельности91-99915Начислен налог на прибыль9968
Таблица 6
Учет лизингового имущества у лизингодателя при условии учета предмета лизинга на балансе лизингодателя
Хозяйственная операцияДебетКредит1Оплачена стоимость основного средства поставщику60512Отражена стоимость предмета лизинга без НДС по договору купли-продажи с продавцом08603Отражен НДС по приобретенному основному средству19604Принято к учету основное средство03085Списан НДС в зачет по оплаченному и оприходованному основному средству68196Начислена амортизация по имуществу, переданному в лизинг20027Списаны ежемесячные амортизационные отчисления по имуществу, переданному в лизинг91208Отражена сумма задолженности по лизинговым платежам в связи с выбытием имущества на баланс лизингополучателя7691-19Начислен НДС с общей суммы лизингового платежа, подлежащий взносу в бюджет по мере поступления ежемесячных лизинговых платежей91-26810Списана балансовая стоимость лизингового имущества91-20311Поступила оплата от лизингополучателя517612Погашена отложенная задолженность по НДС (если платеж произведен частично, НДС будет списываться пропорционально поступившей части платежа)766813После получения оплаты начисленные доходы будущих периодов отнесены на прочие доходы9891-114Отражена прибыль от лизинговой деятельности91-99915Начислен налог на прибыль9968ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Таблица 7
Бухгалтерский учет реализации основных средств
№ п/пСодержание операцииКор. счетовД-тК-т12451Списывается первоначальная стоимость основного средства01-выб ОС012Списана амортизация ОС0201-выб ОС3Отражена выручка от продажи5191-14Начислен НДС91-2685Списана остаточная стоимость ОС91-201-выб ОС6Результат от реализации91-999
Таблица 8
Схема корреспонденции счетов по учету ликвидации основных средств
№ п/пСодержание операцииКор. счетовД-тК-т12451Списывается балансовая стоимость объекта01-выб.012Списана начисленная амортизация0201-в3Списывается остаточная стоимость ОС91-201-в4Оприходованы материалы от ликвидации1091-15Отражены расходы по ликвидации91-270, 60 и др.6Результат от ликвидации91-999
Таблица 9
Схема корреспонденции счетов по учету безвозмездной передачи основных средств
№ п/пСодержание операцииКор. счетовД-тК-т1Списывается первоначальная стоимость основного средства01-в012Списывается начисленная амортизация0201-в3Списывается остаточная стоимость ОС91-201-в4Начислен НДС передающей стороной91-268-НДС5Списывается финансовый результат91-999
Таблица 10
Учет передачи основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций
№ п/пСодержание операцииКор. счетовД-тК-т1Списывается первоначальная стоимость основного средства01-в012Списывается начисленная амортизация0201-в3Списывается остаточная стоимость91014Отражена остаточная стоимость переданных в уставный капитал другого предприятия основного средства как финансового вложения5801-в5Отражается разница между остаточной стоимостью и согласованной оценкой: остаточная стоимость выше остаточная стоимость ниже91 5858 916Отражаются дополнительные расходы по передаче9176, 10 и др.