Організація обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
ВСТУП
У праці виробничо-фінансової діяльності, а також при виконанні різного роду грошових зобовязань аграрними підприємствами відбуваються різні грошові розрахунки і платежі. На договірних засадах вони поставляють одне одному сировину, матеріали, машини обладнання,надають послуги. У процесі купівлі продажу виникають різного роду грошові розрахунки. Платежі також здійснюються за розподілом та перерозподілом грошових коштів.
Суть грошових розрахунків полягає в тому, що субєкти підприємництва проводять платежі один одному за товарно-матеріальні цінності і надані послуги, за зобовязанням перед фінансово кредитними установами і працівниками шляхом перерахування або виплат належних сум з рахунку платника на рахунок одержувача або зарахування взаємної заборгованості.
Грошові розрахунки можуть набувати готівкової або безготівкової форми. Перевага віддається, як правило, безготівковим грошовим розрахункам. Це пояснюється тим, що при використанні безготівкових розрахунків досягається значна економія витрат за двома основними грошовими потоками. Це, по-перше, надходження грошових коштів; по-друге, витрачання коштів з рахунків.
Перехід від планово-директивної економіки до економіки ринкового типу супроводжується кризовим станом національної економіки України, повязаними з деформаціями механізмів безготівкового грошового обігу.
Хронічні, а часто і безподібні неплатежі стали характерною рисою безготівкових розрахунків у 90-ті роки минулого століття.
Основною формою взаємовідносин між постачальниками, виробниками і покупцями продукції на той час став неефективний натуральний облік (бартер). За такої форми розрахунків кошти на поточні рахунки господарських субєктів не надходять. Успішне здійснення економічних реформ неможливе під встановленням впорядкованої, ефективно і синхронно діючої системи безготівкових розрахунків. В звязку з цим важливу роль відіграє становлення партнерських відносин з постачальниками,покупцями, організаціями, установами. Такі звязки забезпечують безперебійне постачання матеріальних ресурсів, ритмічність відвантаження(реалізації) продукції покупцями. А це, в свою чергу, забезпечуватиме прискорення обігу оборотних засобів, скорочення потреб в готівці, зміцнення платіжної дисципліни, посилення контролю за своєчасними і правильним розрахунковими операціями.
Перехід до ринкової економіки вимагає від підприємств агропромислового комплексу підвищення ефективно тисі виробництва на основі впровадження ефективних норм господарювання, реального використання виробничих ресурсів. Важливу роль в цьому процесі відіграє становлення партнерських відносин з постачальниками, покупцями, організаціями та установами.
Актуальність зазначених питань і зумовила вибір теми курсової роботи «Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками». Обєктом дослідження виступає Товариство з обмеженою відповідальністю «Гай».
Мета даної курсової роботи полягає у висвітленні питань повязаних з відображенням розрахунків ТОВ «Ранок» з постачальниками і підрядниками в бухгалтерському обліку та визначення шляхів удосконалення обліку зазначених розрахунків досліджуваного підприємства.
При виконанні курсової роботи були використані: фінансова звітність, статистична інформація. Методологічною основою послужили законодавчі нормативні акти незалежної України та наукові монографії вчених.
1.Огляд літературних джерел
З метою подання негативних тенденцій та створення умов для позитивної динаміки розвитку аграрного сектору, за період незалежності України Верховною Радою було прийнято 15 базових законів. Основними з них, які регламентують державну підтримку сільського господарства є: Закон України «Про державну підтримку сільського господарства України» від 24.06.2004р. № 1877 - ІV, Закон України «Про основні засади державної аграрної політики на період до 2015 року» від 18.10.2005 р. № 2982 - ІV. У розвиток вищезазначених законів Кабінет Міністрів України постановою від 19.09.2007 р. № 1158 затвердив « Державну цільову програму розвитку села до 2015 року». Фінансова підтримка сільськогосподарських товаровиробників з державного бюджету здійснюється за 16 основними бюджетними програмами, які охоплюють усі напрямки діяльності аграрних підприємств. [1]
Нагальним завданням для держави стали розробка й адекватне застосовування методології бухгалтерського обліку і звітності, що відповідає міжнародним стандартам, як найбільш уніфікованих вимог до організації та ведення бухгалтерського обліку. Крім того необхідно встановити збоку держави правила й процедуру обробки інформації та складання фінансової звітності тільки для зовнішніх користувачів, а субєктам підприємництва дати змогу самостійно встановлювати межі та форми ведення обліку для внутрішніх потреб. [2]
Фінансова звітність має містити всю інформацію про господарські операції, повязані з виникненням та погашенням зобовязань. Це забезпечується завдяки дії принципу повного висвітлення інформації. Розгляд оцінок зобовязань при відображенні зобовязань у балансі, визначення типових недоліків подання облікової інформації у фінансовій звітності для управлінського персоналу, врахування яких при створенні такої звітності дасть змогу підвищити загальний рівень її ефективності для системи управління підприємством. [3]
Основи системи бухгалтерського обліку викладені в Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та у Положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку. Для реалізації принципів і методів бухгалтерського обліку затверджено План рахунків та інструкції простого застосування. [4]
Вивчення тенденції побудови обліку та звітності свідчить про те, що необхідно відмовитися від сліпого копіювання міжнародних стандартів, розглянувши та узгодити перспективи розвитку обліку й аудиту на державному рівні, налагодити взаємодії більш як півмільйона спеціалістів з бухгалтерського обліку і аудиту по шляху створенню незалежної системи інформаційного забезпечення управління на мікро та макро рівних. [5]
Дієвість усіх складових облікової системи може забезпечити вирішення практичних завдань, повязаних з підвищенням значущості, достовірності та оперативності бухгалтерської інформації. Це дає можливість здійснювати розширене відтворення та інтенсифікацію виробництва, раціонально використовувати наявні ресурси. [6]
Глобальну систему бухгалтерського обліку можна визначити як систему збору, перетворення та надання зовнішнім і внутрішнім користувачам надійної, своєчасної фінансової та не фінансової інформації про минулі та майбутні параметри діяльності підприємства. [7]
Банки зобовязані надавати відомості про організації і рахунки юридичних осіб та організацій органам Пенсійного фонду України по тимчасових сплатах страхових внесків. [8]
Закон України «Про банк і банківську діяльність» від 07.12.2000 року визначає їх взаємовідносини, установлюючи функції банківської системи, їх роль, створення. [9]
Для підприємств, на яких касир операційної каси, не може щоденно здавати розмінну монету до готової каси, якщо торгова точка віддана під офіс або час її роботи не збігається з часом роботи бухгалтерії підприємства, то цим підприємством для початку потрібно оформити наказ в якому будуть чітко визначені правила роботи з розмінною монетою. [10]
Законодавчими актами визначаються основні функціональні ланки грошової системи - грошові знаки, що поділяються державою законною платіжною силою, форми безготівкового обігу, механізм організації регульованого грошового обігу, нормативних валютних відносин. [11;14;18]
квітня 2001 року був прийнятий Закон України «Про платіжні системи на переказ грошей в Україні», який відмічає загальні засади функціонування платіжних систем в Україні, встановлює відповідальність субєктів переказу. [12]
Бувають випадки коли платіжні доручення платник віддав, а банк його не провів у той же день. В такому випадку винним за несплату платежів є банк. Платник повинен мати копію платіжного доручення зі штампом, датою, підписом відповідального працівника банк. Це і буде підтвердженням того, що платник перерахував гроші. [13]
Для дотримання вимог нормативно-правових актів і належних облікових - аналітичного забезпечення управління коштами підприємства у сільськогосподарських підприємствах слід розробляти і затверджувати внутрішні регламенти відповідно до облікової політики підприємства. [48]
Основним документом, що регулює безготівковий обіг на підприємстві є, «Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті. Вона має такі розділу: 1) загальні положення, 2) загальні правила документообігу, 3) розрахунки із застосуванням платіжних доручень, 4) розрахунки із застосуванням платіжних вимог доручень, 5) примусове списання коштів на підставі виконавчих документів, 6) договірне списання, 7) розрахунки із застосуванням розрахункових чеків, 8) розрахунки за акредитивами, 9) розрахунки підчас здійснення заліку взаємної заборгованості, 10) порядок виконання банками заходів щодо арешту коштів по рахункам клієнтів, 11) розрахунки за допомогою дистанційного обслуговування. [15]
На практиці бувають ситуації, коли доцільно здійснювати у зобовязанні заміну боржника іншою особою, що називається переведення боргу. В такій операції будуть задіяні три сторони: кредитор, ервісний боржник і новий боржник. Переведення боргу у обовязковому порядку оформлюється договором. [16]
Дослідження сутності стану перспектив розвитку електронних грошей в Україні. У процесі розвитку інформаційних технологій та ступеня їх впровадження в системі розрахунків змінювались підходи до визначення сутності електронних грошей. [17]
Формування концептуальних засад і практичних рекомендацій щодо вдосконалення класифікації зобовязань підприємств, це дасть змогу розширити методологічну базу обліку та аудиту зобовязань за податками і зборами. [19]
В «Інструкції про відкриття банками рахунків в національній і іноземній валюті» затвердженої Постановою Правління Національного банку України від 21.10.2005 року № 485 визначається характеристика рахунків, порядок відкриття їх фізичними особами та використання коштів за рахунками. [23]
Методологічні засади формування бухгалтерського обліку інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість». [20]
Методологічні засади формування бухгалтерського обліку інформації про зобовязання визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобовязання» [21]
В І.І. Антонова зявляється термін, який використовується в банківській практиці, як грошова база. Під нею розуміють масу грошових коштів в обороті. [22]
Фінансовий контроль це одна з форм управління фінансами, він передбачає перевірку господарських і фінансових операцій. Він охоплює такі показники: виторг від реалізації продукції, стан облікових коштів, активів і пасивів балансу, рентабельність, платоспроможність підприємства, розрахунки з бюджетом. [24]
Булох Л.А. та Гавриляк О.В. досліджують питання організації процесу розрахунків з постачальниками і підрядниками та розкривають певні недоліки в організації безготівкових розрахунків. Вони передають перевагу вексельній формі розрахунків,обґрунтовують це тим, що вона сприяє суворого додержання фінансової дисципліни. [25]
Валентинова Т. дає свої коментарі до «Інструкції про безготівкові розрахунки», інформацію про новини для платників, як банк припиняє і відновлює видаткові операції за рахунками, та як оформляються розрахункові документи. [26]
Валентинова Т. дає висновки коментарі про застосування на підприємстві розрахунків за допомогою платіжних карток, правила та зручності у використання. [27]
Гуцоленко Л.В. дає свої коментарі щодо правильності, достовірної організації контролю дебіторської і кредиторської заборгованості на підприємстві. [18]
Дмитренко О. розробляє висновки щодо безготівкових грошей згідно чинного законодавства, юриспруденції. [29]
Головним з елементів безготівкових розрахунків є черговість платежів. Вона являє собою послідовне списання коштів із рахунків при наявності декількох прострочених платежів і відсутності коштів для їх повного погашення. В даний час у господарському обороті України ведеться черговість платежів, що забезпечує першочергові виплати коштів на невідкладні потреби підприємств. [30]
Законодавчими актами визначають обовязки грошово-кредитних інститутів, способи їх взаємодії. Інституціоналізм політики, що її проводить держава, спрямований на вирішення триєдиної мети: збалансувати економічний розвиток, забезпечити оптимальну зайнятість і стримати інфляцію. [31]
Іванова Т. виділяє наступні способи платежів що застосовуються в сучасних умовах: перерахуванню коштів з поточного рахунку платника, гарантований платіж постачальнику з попереднім депонуванням коштів на окремих банківських рахунках за місцем перебування платника. [31]
В. Кириленко описує систему внутрішнього бухгалтерського контролю за депозитними операціями, яка була розроблена під керівництвом в Ощадбанку України, розкриває варіанти ведення автоматизованого ведення контролю за цими операціями. [33]
П. Сук, розглядає факторинг, як спосіб розрахунків між покупцями та постачальниками. Факторинг це кредитна операція, за якої фактор (банк) купує у клієнта право на стягнення дебіторської заборгованості. [34]
У статті Г.Кузнєцова розглядається питання події внаслідок пасивного зарахування на наш поточний рахунок сум. [35]
І. Назаренко розповідає як правильно оформити розрахунки іноземної валюти у безготівковій формі, що для цього потрібно знати правила із Положення (стандарту) «Про оформлення документів на перерахування зарахування іноземної валюти. [36]
Предборським В.А. робиться акцент на тому, що фінансовий контроль за додержанням правопорядку в процесі фінансової діяльності. Правовою основою для здійснення фінансового контролю є Конституція України. [39]
О.В. Морковець, В.Г. Морковець визначили основні проблеми процесу розрахунків між основними учасниками ринку товарів. Запропоновано концептуальну схему бази даних і систему розрахунків для розвязання цих задач. [38]
Лісна І. розглядає проведення інвентаризації фінансових зобовязань, інвентаризацію розрахунків. [37]
Оформлення операцій по безготівковому грошовому обігу здійснюється розрахунковими документами. Розрахунковими вважають документи встановленої форми і змісту (касовий чек, розрахункова квитанція), що підтверджує факт продажу товарів, купівлі-продажу іноземної валюти, надрукований у випадках, передбачених Законом України «Про реєстр розрахункових операцій. [40]
Юрченко М.В. зазначає, що розподіл всього обороту на міжгосподарський і міжбанківський відрізняється визначеною новизною так, як взаємозвязки між операційними банками з участю Національного банку України мають зовсім нову будову. [41]
Векселі використовують коли потрібно провести відстрочення платежу. Вексель цінний папір,який засвідчує безумовне грошове зобовязання векселедавця сплатити після настання строку визначену суму грошей власнику векселя. [42]
Нашкерська Г. зазначає, що дебіторська заборгованість являє собою фінансову суму загальної купівельної спроможності грошової одиниці, призначеної та доступної для використання в період до дванадцяти місяців.[43]
На думку Р.Циган, Т.Юверецікової, О. Красій вексель є складним розрахунково-кредитним інструментом який втілює функцію засобу платежу і функцію цінного паперу. [44]
Я.Войчук зазначає шляхи удосконалення безготівкових розрахунків доречне використання пластикових карток, розрахунки по інтернет мережі.[45]
безготівковий синтетичний постачальник підрядник
2. Організаційно-економічна характеристика товариства з обмеженою відповідальністю «Ранок»
Товариство з обмеженою відповідальністю «Ранок» реструктиризовано у 2005 році з КСП «Колос» в ТОВ «Ранок» .
Підприємство створено з метою одержання прибутку на основі здійснення виробничої та іншої діяльності у відповідності і на умовах визначених чинним законодавством та Статуту даного господарства. Підприємство є юридичною особою, набуває майнові та особисті немайнові права; несе відповідні обовязки; виступає в суді від свого імені; має власні поточні рахунки в банку, постійний баланс. Самостійно планує свою діяльність та визначає її напрями.
Діяльність ТОВ «Ранок» здійснюється у відповідності з Конституцією України, Господарським кодексом України, а також Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу зобовязань і господарських операцій підприємств і організацій та іншими законодавчими і нормативними актами України, а також Наказом «Про облікову політику».
Бухгалтерський облік у ТОВ «Ранок» здійснюється відповідно з Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.» та Наказом «Про облікову політику».
ТОВ «Ранок», його діяльність, спрямована на виробництво сільськогосподарської продукції і надання послуг сільськогосподарського виробництва по проведенню комплексу сільськогосподарських робіт.
Місце знаходження товариства с. Хрестище, Краснодарського району Харківської області.
Товариство розташоване від міста Харків 75кілометрів від м. Краснограда 26 кілометрів.
Клімат місця розташування ТОВ «Ранок» помірно-контеннектальний. Середня температура січня складає -10 - 12оС, а в липня +28-30оС. сума активних температур складає в середньому з 106оС. річна кількість опадів від 457мм. до 568мм. В середньому за рік переважають вітри південно-західних та північно-західних напрямків. Середня швидкість вітрів становить3,4 м/сек. Осінь триває в середньому біля 70 днів.
Деревяниста рослинність представлена в основному кленами, вербами, дубами. На польових землях поширені із природної рослинності таки буряни: пирій, лобода. На території господарства переважну більшість становлять чорноземні ґрунти, які характеризуються великим вмістом гумусу 0,7-1,3%. ТОВ «Ранок» має поточний рахунок у банку ХОД АТ «Райффайзн банк Аваль». Адреса здійснення діяльності, щодо якої надається форма звітності: 61091, Харківська обл. м.Харків, пер.Стадіонний б.11 кв. 212
Розглянемо склад та структуру товарної продукції сільськогосподарського призначення ТОВ «Ранок» у таблиці 2.1.
Таблиця 2.1
Вид продукції2008 рік2009 рік2010 рікТис.грн.%Тис.грн.%Тис.грн.%Зерно1686,922,51574,819,7265,12,7Гречка----191,0Кукурудза на зерно87,71,2901,111,31161,811,7Ячмінь ярий1152,915,4435,15,4410,54,2Горох--49,80,684,60,9Овес12,10,212,80,282,00,8Інші зернові та зернобобові--47,10,6--соняшник1113,315,01750,521,93437,634,8Ріпак озимий593,68,0353,24,4--Інша продукція рослинництва48,40,6353,24,4--Рослинництво всього4811,864,25381,667,356092,361,7М'ясо ВРХ763,710,2969,312,11015,110,2Молоко1840,024,51564,519,62727,227,6Тваринництво всього2603,734,72533,831,73742,337,8Послуги в сільському господарстві всього80,41,0774,90,931,70,3Разом по господарству7495,91007990,31009866,3100
У 2010 році ТОВ «Ранок» отримали врожай від гречки 191 тис.грн. (1,9%). В даних таблиці видно, що ТОВ «Ранок» отримує значну питому вагу у структурі товарної продукції від продукції рослинництва. Для підвищення ефективності функціонування підприємства необхідно впроваджувати новітні технології з метою мінімізації затрат на виробництво продукції.
Важливими показниками при аналізі організаційно-економічної характеристики господарства є його розміри.
Динаміка показників розміру ТОВ «Ранок»у таблиці 2.2
Таблиця 2.2
Показник2008 рік2009 рік2010 рік2010 рік у % до2008 року200 рокуВалова продукція сільського господарства у порівнянних цінах 2005 року тис.грн.5968,714442,73303,355,374,4У т.ч.: рослинництва4219,952574,71587,2737,661,6Тваринництва1748,61867,68171698,191,9Товарна продукція ти.грн.7495,97990,39866,3131,6123,5У т.ч.: рослинництва4811,85381,66092,3126,6113,2Тваринництва2603,72533,83742,3143,7147,7Площа сільськогосподарських угідь, га27892951,4276295,693,6У т.ч.: рілля, га27012762,42762102,399,9Середньорічна чисельність працівників37948688,691,5У т.ч.:по галузі рослинництва65625483,0787,09По галузі тваринництва323232100100Показник2008 рік2009 рік2010 рік2010 рік у % до2008 року200 рокуСередньорічна вартість активів, тис.грн.6205,58403,51169,818,913,9Середньорічна вартість основних і оборотних засобів, тис.грн.476566998764,5183,9130,8У т.ч.: основних виробничих засобів.1972,527102906,5147,4107,3Поголівя умовно голови ВРХ479,6446723,8150,9162,3Витрати на виробництво продукції с/г, тис.грн.563455448118144,09146,4У т.ч.: рослинництвахххххТваринництвахххххВаловий прибуток від реалізації с/г продукції, тис.грн.31202447182558,574,6У т.ч.: рослинництвахххххТваринництвахххххЧистий прибуток, тис.грн.22833323203589,161,2
З даної таблиці видно, що валова продукція зменшилась на 2665,4 (44,7%) у порівнянні з 2008 роком, а у порівнянні з 2009 роком зменшилась на 987,4 (25,6%). Розмір товарної продукції збільшився у порівнянні з 2008 роком на 370,4 тис.грн. (31,6%), а у порівнянні з 2009 роком розмір товарної продукції збільшився на 1876,0 тис.грн.(23,5%). Спостерігається зменшення земельної площі у порівнянні з 2008 роком площа сільського господарства зменшилась на 128 га. (4,4%), а у порівнянні з 2009 роком плаща зменшилась на 189,4 га (6,4%).
Чисельність працівників зменшилась у порівнянні з 2008 року на 11 осіб (скорочення відбулося за рахунок працівників галузі рослинництва), а у порівнянні з 2009 роком кількість працюючих зменшилась на 18 осіб.
Середньорічна вартість активів у порівнянні з 2008 роком зменшилась на 5035,7 тис.грн., а а у порівнянні з 2009 роком кількість працюючих зменшилась 7233,7 тис.грн.
Середньорічна вартість основних і оборотних засобів у порівнянні з 2008 роком зросла на 3999,5 тис.грн., а у порівнянні з 2009 роком зросла на 2065,5 тис.грн.
Умовне поголівя худоби у порівнянні з 2008 роком зросло на 244,2 (50,9%), а у порівнянні з 2009 роком зросло на 62,3%.
Витрати на виробництво продукції у порівнянні з 2008 роком зросли на 2484,0 тис.грн., а у порівнянні з 2009 роком зросли на 2574,0 тис.грн.
Валовий прибуток від реалізації сільськогосподарської продукції у порівнянні з 2008 роком зменшився на 1295,0 тис.грн., а у порівнянні з 2009 роком зменшився на 622,0 тис.грн.
Чистий прибуток у порівнянні з 2008 роком зменшився на 248,0 тис.грн., а у порівнянні з 2009 роком зменшився на 1288,0 тис.грн.
Отже, можна зробити висновок, що ТОВ «Ранок» зменшує чисельність працівників, поступово зменшує площу сільськогосподарських угідь, зменшує обсяги валової продукції. Для підвищення обсягів валової продукції можна використовувати інтенсивні технології та культури.
Аналіз фінансового стану підприємства здійснюється в двох напрямках з позиції короткострокової та довгострокової перспектив.
В першому випадку критерієм оцінки фінансового стану є платоспроможність та ліквідність підприємства.
Аналізуючи фінансово економічний стан ТОВ «Ранок» треба звернути увагу на його платоспроможність. Під платоспроможністю розуміють можливість своєчасно погашати першочергові платежі зобовязання за рахунок наявних власних коштів та дебіторської заборгованості.
Платоспроможність ТОВ «Ранок» за 2008-2010 р.р., тис.грн. у таблиці 2,3
Таблиця 2.3
Показники2010 рікВідхиленняНа початок рокуНа кінець рокуГрошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті.31310+279Готова продукція19762762+786Товари---Поточні фінансові інвестиції---Дебіторська заборгованість12081053-155Показники2010 рікВідхиленняНа початок рокуНа кінець рокуРазом платіжних засобів32154125+910Короткострокові кредити232364+132Поточна заборгованість за довгостроковими зобовязаннями---Векселі видані---Кредиторська заборгованість за товари, роботи12568-57Поточні зобовязання за розрахунками349198-151Інші поточні зобовязання---Разом платіжних зобовязань706630-76Коефіцієнт платоспроможності4,66,5+1,9Перевищення :Платіжних засобів25093495+986Платіжних зобовязань
Розрахунковими даними можна говорити про те, що коефіцієнт платоспроможності відповідає нормативному значенню, який підвищився у порівнянні з попереднім роком. Підприємству необхідно завжди на належному рівні тримати коефіцієнт платоспроможності, зменшувати кредиторську заборгованість і поточні зобовязання і підвищувати дебіторську заборгованість та готову продукцію.
Можливість перетворення матеріальних цінностей підприємства у грошові кошти на конкретну дату з метою погашення заборгованості перед кредитором характеризують показники ліквідності балансу підприємства.
Таблиця 2.4 Ліквідність балансу ТОВ «Ранок» за 2010 рік
Показники2010 рікВідхиленняНа початок рокуНа кінець рокуГрошові кошти та поточні фінансові інвестиції31310+279Дебіторська заборгованість12081053+786Запаси48866830+1944Показники2010 рікВідхиленняНа початок рокуНа кінець рокуВсього оборотних засобів61258193+2068Поточні зобовязанняПідсумок ІУ розділу пасиву балансу706630-76Коефіцієнт ліквідностіАбсолютний0,0440,492+0,449Проміжний1,7542,163+0,409Загального покриття8,6754,520+4,329
Реальна можливість покриття поточних зобовязань за рахунок його оборотних засобів. Значення коефіцієнта швидкої ліквідності відповідає його нормативному значенню і свідчить про можливість погасити поточні зобовязання підприємства за рахунок грошових коштів і очікуваних фінансових надходжень.
Незважаючи на складний час і ланку перебудов у сільському господарстві та дякуючи наполегливій праці спеціалістів ТОВ «Ранок» та враховуючи те, що дане господарство очолює керівник Половніков Сергій Вячеславович, людина з багаторічним стажем, підприємство функціонує та розвивається. Велику роль в підвищенні фінансових питань відіграє правильна організація бухгалтерського обліку, яку очолює головний бухгалтер Чуйко Юрій Миколайович, який на правах головного спеціаліста є керівником та організатором всієї роботи з бухгалтерського обліку і звітності в господарстві.
У ТОВ «Ранок» дотримуються вимог законодавства та завдань, що викладені в обліковій політиці з ведення системи бухгалтерського обліку.
На підприємстві ведеться компютерна форма обліку, встановлена компютерна програма 1С «Бухгалтерія». Відповідно до цієї програми аналітичний облік по розрахункам з постачальниками і підрядниками ведеться в журналі проводок, а систематичний у обороті по 631 рахунку. Компютерна форма обліку 1С «Бухгалтерія» зазначена у наказі про облікову політику від 01.09.2005р.
3. Організація обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
.1 Економічний зміст обєкту обліку і завдань обліку
Здійснюючи свою виробничо-господарську діяльність сільськогосподарські підприємства вступають в розрахункові взаємовідносини з іншими підприємствами, організаціями і особами. Ці розрахунки повязані з формуванням основних і оборотних засобів, реалізацією продукції і наданих послуг, з розподілом прибутку, розрахунки з фінансовими органами, з органами соціального страхування і соціального забезпечення.
Правильна організація розрахунків потребує суворого дотримання фінансової дисципліни, власної оплати боргів по зобовязаннях. За затримання оплати за одержані матеріальні цінності або несвоєчасне надходження коштів за реалізовану продукцію та надані послуги призводить до фінансових труднощів у ведення господарства.
Дебіторська заборгованість спричиняє вилученню коштів з обороту підприємств, що негативно позначається на їх фінансовому стані, а несвоєчасна оплата боргів і зобовязань веде до залучення в оборот коштів, які належать іншим підприємствам.
Завданням бухгалтерського обліку розрахункових операцій є:
-Дотримання встановлених правил розрахункових відносин;
-Своєчасне документальне оформлення розрахункових операцій;
Своєчасне і достовірне ведення аналітичного і синтетичного обліку;
Своєчасне відображення розрахункових операцій у податковому обліку;
Своєчасне звіряння розрахунків х дебіторами і кредиторами;
Недопущення нереальної дебіторської і кредиторської заборгованості.
Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» для підтвердження правильності і достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності передбачено проведення підприємствами усіх форм власності інвентаризації розрахунків. Порядок проведення інвентаризації фінансових зобовязань визначається « Інструкцією по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, документів та розрахунків», затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11.09.1994 року № 69.
При інвентаризації розрахунків:
-Всім дебіторам підприємства - кредитори повинні передати виписки про їх заборгованість, які предявляються інвентаризаційній комісії для підтвердження реальної заборгованості;
-Підприємства - дебітори зобовязанні протягом десяти днів з дня отримання виписок підтвердити заборгованість;
На суму заборгованості постачальників з не від фактурованих поставок після їх перевірки, бухгалтерія повинна зажадати від постачальника розрахунково-платіжні документи. Постачальники зобовязані надати покупцям такі документи або повідомити причини щодо їх не подання чи про відсутність такої заборгованості;
На рахунках обліку з постачальниками і підрядниками, покупцями, іншими дебіторами і кредиторами повинні залишатися виключно погоджені суми. В окремих випадках, коли до кінця звітного періоду розбіжності не усунені розрахунки з дебіторами і кредиторами відображаються за кожною стороною у своєму балансі в сумах, що виплавають із запасів у бухгалтерському обліку і визначається нею правильними. Заінтересована сторона зобовязана передати матеріали про розбіжності на вирішення відповідних органів.
До акта інвентаризації додається довідка про дебіторську і кредиторську заборгованість щодо якої термін позовної давності минув із зазначенням винних осіб, назви і адреса дебіторів, кредиторів, суми, причини, дату і викласти підстави виникнення даної заборгованості. [37]
Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та інші розкриття у фінансовій звітності підприємств визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість.» [20]
Терміни, що використовується у положенні бухгалтерського обліку, мають таке значення: Дебітори це юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошей.
Дебіторська заборгованість це сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.
Поточна дебіторська заборгованість це сума дебіторської заборгованості, яка буде погашена з дати виникнення в межах поточного року.
Сумнівний борг це поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує невпевненість погашення боржником.
Безнадійна дебіторська заборгованість це поточна дебіторська заборгованість щодо якої існує впевненість про її не повернення або за якої минув строк позовної давності.
Чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості сума поточної заборгованість за товари, роботи, послуги з врахуванням резерву сумнівних боргів.
Дебіторська заборгованість визначається активом, якщо існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод та може бути достовірно визначена її сума.
Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю. для визначення чистої реалізаційної вартості на дату балансу обчислюється величина резерву сумнівних боргів.
Величина резерву сумнівних боргів визначається виходячи з платоспроможності окремих дебіторів або на основі класифікації дебіторської заборгованості.
Класифікація дебіторської заборгованості за продукцію, роботи, здійснюється групування дебіторської заборгованості із встановленням коефіцієнта сумнівності для кожної групи.
Коефіцієнт сумнівності встановлюється підприємством, виходячи з фактичної суми безнадійної заборгованості за продукцію, товари за попередні роки звітні періоди. Коефіцієнт сумнівності зростає зі збільшенням строків дебіторської заборгованості.
Величина резерву сумнівних боргів визначається, як сума добутків поточної заборгованості за продукцію, послуги відповідної групи та коефіцієнт сумнівності. Нарахування суми резерву сумнівних боргів за звітний період відображається у звіті про фінансові результати у складі інших операційних витрат. Уразі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів безнадійна дебіторська заборгованість за продукцію списується з активів на інші операційні витрати.
Сума відшкодування раніше списаної безнадійної дебіторської заборгованості включається до складу інших операційних доходів.
Поточна дебіторська заборгованість, не повязана з реалізацією продукції, товарів, послуг, що визначена безнадійною, списується з балансу з відображенням витрат у складі операційних витрат.
Довгострокова дебіторська заборгованість на яку нараховуються проценти, відображається в балансі за їхньою попередньою вартістю.
Отже дебіторська заборгованість є особовим видом активів, що визначає право підприємства на отриману від контрагентів грошових коштів. Вона являє собою суму загальної купівельної спроможності грошової одиниці, призначеної та доступної для використання в період до дванадцяти місяців. Від достовірності оцінки та своєчасності погашення залежить рівень платоспроможності підприємства. [43]
Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про зобовязання та її розкриття у фінансовій звітності підприємств визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобовязання». [20]
Терміни, що використовуються у погашеннях мають таке значення: Забезпечення це зобовязання з невизначеним сумою або часом погашення на дату балансу.
Сума погашення це не дисконтова на сума грошових коштів, яка, як очікується буде сплачена для погашення зобовязання. Теперішня вартість - дисконтова на сума майбутніх платежів, яка, як очікується, буде необхідна для погашення зобовязань в процесі звичайної діяльності.
Обтяжливий контракт - контракт, витрати на виконання якого перевищують очікувані економічні вигоди від цього контракту. Непередбачені зобовязання це:
)Зобовязання, що може виникнути внаслідок минулих подій та існування якого буде підтверджено лише тоді, коли відбудеться або не відбудеться одна чи більше невизначених майбутніх подій, над якими підприємство не має повного контролю;
2)Теперішня зобовязання, що виникає внаслідок минулих подій, але не визначається, оскільки малоймовірно, що для врегулювання зобовязання потрібно буде використати ресурси, які втілюють у собі економічні вигоди.
З метою бухгалтерського обліку зобовязання поділяють на довгострокові, поточні, забезпечені, непередбачені зобовязання доходу майбутніх періодів.
До довгострокових зобовязань належать:
Довгострокові кредити банків, інші довгострокові фінансові зобовязання;
-Відстрочені податкові зобовязання інші довгострокові зобовязання.
Зобовязання на яке нараховуються відсотки та яке підлягає погашення протягом дванадцяти місяців з дати балансу, слід розглядати, як довгострокове зобовязання, якщо первісний термін погашення був більше ніж дванадцять місяців та до затвердження фінансової звітності існує угода про переоформлення усього зобовязання на довгострокове.
Поточні зобовязання включають короткострокові кредити банків; поточну заборгованість за довгостроковими зобовязаннями; короткострокові векселі видані; кредиторську заборгованість за товари, роботи, послуги, поточну заборгованість за розрахунками з одержаних авансів; за розрахунками з бюджетом, з позабюджетних платежів, зі страхування, за розрахунками з оплати праці, з учасниками, із внутрішніх розрахунків інші поточні зобовязання. Поточні зобовязання відображаються в балансі за сумою погашення.
Забезпечення можуть створюватися для відшкодування наступних витрат на: виплату відпускних працівникам, додаткове пенсійне забезпечення, виконання гарантійних зобовязань, реструктуризацію. Забезпечення використовується для відшкодування лише тих витрат, для покриття яких воно було створено. Залишок забезпечення переглядається на кожну дату балансу та у разі потреби коригується. Непередбачені зобовязання відображаються на позабалансових рахунках підприємства за обліковою оцінкою.
Сума списаної заборгованості, за якою закінчився термін позовної давності, підлягає виникненню до бюджету не пізніше 10 числа місяця, наступного за тим, у якому закінчився термін позовної давності, якщо заборгованість утворилася між двома державними підприємствами, або, між підприємствами, одне з яких держава.
Суми кредиторської заборгованості між підприємствами недержавних форм власності, по яких закінчився термін позовної давності, відноситься на результати фінансово-господарської діяльності у наступному місяці після закінчення терміну позовної давності.
Суми депонентської заборгованості, по яких закінчився термін позовної давності підлягає перерахуванню до бюджету всіма підприємствами, незалежно від форм власності не пізніше 10 числа наступного місяця після закінчення терміну позовної давності.
При невчасній сплаті до бюджету кредиторської заборгованості та депонентської заборгованості стягується пеня за кожен день прострочення.
Наявність дебіторської заборгованості свідчить про вилучення коштів з обороту підприємства. Вона виникає з вини покупців і замовників за продукцію, роботи,послуги. За терміном позовної давності вона списується за рішенням керівника на результати фінансової діяльності після того, як були прийняті всі заходи для її стягнення.
Своєчасне і правильне відображення у бухгалтерському обліку розрахункових відносин з постачальниками і підрядниками є однією з необхідних умов дотримання підприємством договірної, фінансової, податкової, і звітної дисципліни, рівня забезпеченості обіговими коштами і джерелами фінансування капітальних вкладень для своєчасного виконання покладених на нього зобовязань.
3.2 Форми безготівкових розрахунків
В Україні безготівкові розрахунки можуть здійснюватися за такими формами:
Платіжними дорученнями;
-Платіжними вимогами дорученнями;
Чеками;
Акредитивами;
Векселями;
Інкасовими дорученнями.
Підприємство само обирає форму розрахунків з іншими підприємствами. Банк на договірній основі проводить касово-розрахункове обслуговування своїх клієнтів перераховує грошові кошти з рахунків підприємства в черговості встановленій керівником підприємства згідно з положенням « Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті.
На підприємстві «Ранок» форма розрахунків - платіжне доручення, платіжна вимога доручення. Платіжне доручення являє собою розпорядження власника рахунку в банку на перерахування грошових коштів на рахунок іншого підприємства. Доручення приймається банком до виконання протягом десяти днів від дати його виписи. Банк приймає доручення тільки в тій сумі, яка може бути по наявності грошових коштів на рахунку.
Платіжними дорученнями підприємство може здійснювати такі перерахування:
На виплату заробітної плати за організований набір робітників;
-Для закупівлі сільськогосподарської продукції у населення в місцевостях де немає банків;
Окремим громадянам авторський гонорар;
Пенсії;
Аліменти;
Для зарахування на поточний рахунок в банку виручки, податків.
Платіжним дорученням також здійснюються розрахунки по взаємній заборгованості, планові платежі, попередня оплата за товари і послуги.
Платіжна вимога - доручення складається з двох частин:
верхня частина вимога постачальника безпосередню до покупця оплатити вартість поставленої йому продукції або наданих послуг «Суми до оплати». Вона заповнюється постачальником і передається покупцеві разом з відвантаженою продукцією;
-нижня частина цього документу заповнюється платником у разі згоди оплатити платіжну - вимогу доручення і після цього здається, готуючи його до банку.
Розрахунки за допомогою чеків використовуються для постійних розрахунків, що гарантують перерахування грошей незалежно від стану розрахункового рахунку платника. Чеки, що видаються банком пронумеровані в книжці по 10,20,25,50 записів від потреб платника і встановлені за зразками, затверджені Національним банком України. Термін чекової книжки встановлює банк за погодженням підприємством.
Чек - це письмове розпорядження чекодавця банку, що веде його рахунок, оплатити чекодержателю вказану в чеку суму грошових коштів. Підприємство для одержання чекової книжки надає банку заяву за підписом осіб, уповноважених правом підпису для здійснення операцій по розрахунковому рахунку з відбитком печатки. Разом з заявою банку надається платіжне доручення для депонування коштів на окремому рахунку чеко давача.
Термін на предявлення чека в установу банка чекодержателя - 10 днів без урахування для його заповнення. Після закінчення вказаного терміну чек банком не підписується. Банк при видачі чекової книжки на палітурці проставляє граничну суму - ліміт, затверджує її підписом управляючого банком та печаткою.
Видані чеки чекодавець реєструє на спеціально відведених сторінках в кінці чекової книжки. Чекодержатель здає до банку чеки з реєстрами. В реєстрі мають бути такі реквізити: найменування банку платника, його номер, найменування і номер банку, кореспондуючий рахунок банка платника, номер рахунку чеко давача, сума чека, номер чека. Реєстр підписується і завіряється печаткою чекодержателя згідно картці зі зразками підписів та відбитком печатки.
При наданні чека виписаного для оплату до банку чек чає бути завірений підписом посадових осіб чеко давача та його печаткою, що підтверджує факт одержання товару.
Після закінчення дії чекової книжки невикористана сума ліміту повертається на розрахунковий рахунок власника книжки. На підприємстві чекові книжки зберігаються, як бланки суворої звітності.
Акредитивна форма розрахунків використовується за договорами між постачальником і покупцем для прискорення надходження коштів на розрахунковий рахунок.
Акредитив - це грошове зобовязання банку, яке видається ним за дорученням клієнта на користь його контракту згідно договору. Банк відкриває акредитив і здійснює платежі постачальникам. У банку постачальника або покупця можуть бути відкриті такі акредитиви:
Покриті (депоновані в банку постачальника або в банку платника);
Непокриті (гарантовані).
Акредитиви бувають відзивні і без відзивні.
Відзивний акредитив - такий, що може змінюватися або анулюватися банком постачальника без попередньої згоди з постачальником.
Без відзивний - той, що змінюється або анулюється банком тільки при погодженні з постачальником.
Акредитив відкривається для розрахунків тільки з одним покупцем.
Для одержання грошових коштів по акредитиву, депонованому в банку постачальника, постачальник, котрий відвантажив продукції, надає реєстр розрахунків і необхідні документи, обумовлені акредитивом, в обслуговуючий банк до закінчення строку дії акредитива.
Не приймається до оплати з акредитива документ без дат відвантаження, номерів і дат приймання-здачі документів, номерів і квитанцій.
Акредитив в банку постачальника закривається в таких випадках:
Після закінчення обумовлено строку акредитива;
За заявою постачальника про припинення дії відзивного акредитива до закінчення його строку.
Невикористана сума перераховується до банку платника на рахунок з якого депонувалися кошти. Акредитив закривається або зменшується в день одержання сповіщення від банка покупця.
Нині звертається увага на використання векселів.
Вексель - цінний папір, що посвідчує грошовий обовязок векселедавача сплатити до настання терміну визначену суму грошей власника векселя.
Виписується два види векселів: прості і перевідні.
Простий виписується постачальнику і містить нічим не обумовлене зобовязання сплатити певну суму коштів.
Переказний - виписується кредитором і містить пропозицію до постачальника сплатити гроші певній третій особі. [15;47]
Основною формою безготівкових розрахунків у ТОА «Ранок» є використання платіжних доручень.
3.3 Організація первинного обліку
Постачальники - це юридичні або фізичні особи, які здійснюють постачання товарно-матеріальних цінностей, що надають послуги, виконують роботи.
Підрядники - це спеціалізовані підприємства або фізичні особи, які виконують будівельно-монтажні роботи при спорудженні обєктів на підставі договорів підряду та капітального будівництва. [48]
Розрахункові взаємовідносини між постачальниками і покупцями виникають у процесі господарської діяльності підприємств і усіма відносинами, яке повинне передувати укладанням договорів (контактів) купівлі-продажу товарно-матеріальних цінностей, договорів підряду на виконання робіт, наданих послуг.
Договір купівлі-продажу являє собою комерційний документ, згідно з яким оформлено торгівельну угоду.
За договором підряду, підрядник зобовязується виконати певну роботу за завданням замовника, а замовник зобовязується прийняти і оплатити виконані роботи. При прийманні роботи замовником можуть бути виявлені допущені відступи від договору або інші недоліки, про що негайно повинно бути заявлено підряднику. Позиви про виявлені недоліки в роботі можуть бути предявлені замовником у такі терміни:
-Протягом трьох років з приводу недоліків у будові і спорудах, які не могли бути виявленні у звичайному прийманні робіт;
-Протягом одного року з приводу тих прихованих недоліків в іншому майні;
Протягом шести місяців з приводу інших явищ недоліків.
Приймання товарів від постачальника за якістю здійснюється за Інструкцією «Про порядок приймання продукції виробничо-типічного призначення та товарів народного споживання за якістю», затвердженою постановою Держарбітражу при Раді Міністрів СРСР від 25.04.1966р. № П-7. Приймання товарів за кількістю здійснюється згідно з Інструкцією «Про порядок приймання продукції виробничо-технічного призначення за кількістю», затвердженою постановою Держарбітражу при Раді Міністрів СРСР від 15.06.1965р. № П-6. Зазначені інструкції діють і на сьогоднішній день, їхні положення обовязкові, якщо договорами не передбачено інші умови.
Товарно-транспортну накладну виписують при доставці товарів автомобільним транспортом. При доставці товарів залізничним транспортом виписують залізничну накладну. До товарно-транспортної накладної або рахунку-фактури можуть бути додані документи, що підтверджують кількість товарів та їхню якість (свідоцтва про якість, сертифікати). Імпортні товари додатково оформлюються вантажною митною декларацією. Отримання товарів зі складу постачальника здійснюється за дорученням, виписаним покупцем своєму представнику. Порядок оформлення доручення встановлюється інструкцією «Про порядок реєстрації, повернених і використаних довіреностей на одержання цінностей», затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 16 травня 1996 року.
Довіреність на одержання цінностей видається тільки посадовим особам, що працюють на цьому підприємстві і підписується керівником та головним бухгалтером, які на це уповноважені.
Забороняється видавати довіреності, які повністю або часткове не заповнені, не мають зразків підписів осіб, на імя яких виписані.
Строк дії довіреності встановлюється від можливості одержання та виводу відповідних цінностей за рахунком порядком, однак не більше 10-ти днів.
Довіреність на одержання цінностей,доставка яких здійснюється централізовано перевезеннями, допускається видавати на календарний місяць. При позбавлення довіреної особи права на одержання цінностей за виданою йому довіреністю, строк дії якої, ще не минув, довіреність у такої особи вилучається. За відпуск цінностей за анульованими довіреностями відповідність несе постачальник, а втрати від цього відшкодовуються виконавчому порядку.
Невикористані довіреності повинні бути повернуті працівнику підприємства, який здійснює виписування та реєстрацію довіреностей, не пізніше наступного дня після закінчення строку дії довіреності. Про використання або повернення невикористаної довіреності у журналі реєстрації робиться відмітка про номери документів на одержання цінності або про дату повернення довіреності. Особам, які не відзвітували про використання або не повернули невикористану довіреність, строк дії якої минув, нова довіреність не видається. Довіреність, незалежно від строку її дії, залишається у постачальника при першому відпуску цінностей.
У разі відпуску цінностей частками на кожен частковий відпуск складається накладна (акт-приймання здачі) з поміткою на ній номера довіреності та дати її видачі. В цих випадках один примірник накладної передається одержувачу цінностей, а другий додається до залишеної у постачальника довіреності, використовується для контролю за відпуском цінностей.
Після закінчення відпуску цінностей служби, що здійснювали їх відпуск, здають довіреність разом з документами на відпуск останньої порції цінностей працівникам, на яких накладено обовязки зведення бухгалтерського обліку.
Приймання виконаних підрядних робіт і послуг оформляється актами прийому робіт (послуг), у яких наводиться про обсяг, якість і темпи виконання робіт та їхню вартість.
Продаж товарів здійснюється за договірними цінами з додатковим нарахуванням податку на додану вартість. Платник податку зобовязаний надати платнику податкову накладну, що має містити порядковий номер, дату виписування, назву юридичної особи або прізвище імя по-батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку, податковий номер платника, повну назву одержувача, місце розташування юридичної особи, місце податкової адреси фізичної особи, опис товарів, їх кількість, ціну продажу без врахування податку, ставку податку, загальну суму коштів, що підлягають сплаті з врахуванням податку. У разі звільнення від спадкування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідний пункт статі 5 Закону України «Про податок на додану вартість», прийнятий Верховною Радою 3 квітня 1997 року № 168 197-ВР, зі змінами та доповненнями.
Податкова накладна складається у момент виникнення зобовязань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавці товарів.
У разі порушення продавцем порядку виписування накладної на вимогу покупця, покупець має право звернутися до кінця поточного податкового періоду з відповідною заявою до податкового органу. До заяви додається копія товарних чеків, що засвідчують придбання товарів. Податкова накладна не виписується, якщо обсяг разового продажу товарів не більше двадцяти гривень, у разі продажу транспортних квитків та при виписуванні готельних рахунків.
Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом. Вона виписується на кожну повну або часткову поставку товарів.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету, визначається, як різниця між загальною сумою податкового кредиту звітного періоду.
Книга обліку продажу та книга обліку придбання є реєстрами податкового обліку, в яких визначаються кінцеві результати за податковий період. Вони повинні бути пронумеровані, прошнуровані, та зареєстровані в податковій адміністрації. Дата початку ведення книг та дата закінчення підтверджується підписом керівника та головного бухгалтера.
Відповідно до статті 9 Закону України від 16.07.199 року № 996 ХІУ «Про бухгалтерський облік та достовірну фінансову звітність в Україні» обліково-економічна інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документів, систематизується на рахунок бухгалтерського обліку шляхом занесення методом подвійного запису до реєстрів синтетичного й аналітичного обліку з використання планової кореспонденції рахунків.
3.4 Синтетичний і аналітичний облік
Бухгалтерський облік розрахунків з постачальниками і підрядниками ведеться на рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками». На зазначеному рахунку відображаються розрахунки з підприємствами, організаціями та особами за отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, надані послуги. Рахунок 63 передбачає такі субрахунки :
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»;
632 «Розрахунки з іноземними постачальниками»;
633 «Розрахунки з учасниками промислово-фінансових груп».
Рахунок 63 - пасивний, по дебіту цього рахунку відображається погашення заборгованості, по кредиту відображається збільшення заборгованості перед постачальником. Але на практиці рахунок 63 може виступати, як активно-пасивний, балансовий, основний, розрахунковий.
Схематична характеристика рахунку 63 в ТОВ «Ранок» за грудень 2010 року. Таблиця 3.1
Рахунок 63
ДтКтС-до на 01.12.2010 року:179912,31 грн.На суму проведених розрахунківНа вартість виконаної продукції виконаних робіт3346751,77 грн.3158526,79 грн.Оборот: 3346751,77 грн.Оборот: 3158526,79 грн.С-до на 01.01.2011 року:8312,67 грн.
На підприємстві «Ранок» ведеться компютерна форма обліку. У своїй діяльності використовують бухгалтерську програму 1С «Бухгалтерія» Для підприємства ТОВ «Ранок» постачальник: Нафтоопторг, Окко - Нафтопродукт П.П. являються постачальниками палива Абркумов Ю.Н., виконують роботи по ремонту двигунів, Хливецький СПДФЛ - займається постачанням запчастин.
Реєстр господарських операцій розрахунків з постачальниками і підрядниками розглянемо у таблиці 3.1
Таблиця 3.1
Зміст операціїКореспонденція рахунківДтКт1. Сплачено рахунки постачальником і підрядникомза готівку631301з поточного рахунку631311акредитивом631313векселем631621через підзвітну особу6313722. Залік сум для зменшення заборгованості по попередньо виданому авансу6313713. Списано кредиторську заборгованість по якій минув строк позовної давності.6317174. Оприбутковано товарно-матеріальні цінності без врахування податку на додану вартість21,20,22,152,1536315. Нараховано податок на додану вартість6416316. Акцептовано рахунок21,20,22,152,1536317. На суму податок на додану вартість6416318. Акцептовано рахунок за роботи по ремонту основних засобів які обслуговують:Галузь рослинництва231631Галузь тваринництва232631Промислові виробництва233631Допоміжні виробництва235631Ремонт МГП235631Інші приміщення949631Нараховано податок на додану вартість6416319. Предявлена претензія постачальником37463110. Повернення суми постачальником31163111. Прийняті до оплати розрахунки за послуги991631
Основні господарські операції по обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками в ТОВ «Ранок» за грудень 2010 року, розглянемо в таблиці 3.2
Таблиця 3.2
Зміст операціїДтКтСума, грн.Оприбутковано бензин Окко-нафтопродукт ПП20363199,00Нараховано податковий кредит64463120,00Оприбутковано будівельні матеріали від Шевченка Л.Н.205631222,50Відображено право на податковий кредит64463144,50Оприбутковано будівельні матеріали від Хливецького СПДФЛ205631240,00Нараховано податковий кредит64163148,00Оприбутковано сировина і матеріали від Шевченка Л.Н.201631219,50Нараховано податковий кредит64163143,90Оприбутковано сировина і матеріали від Хливецького СПДФЛ201631135,00Оприбутковано надані послуги по ремонту ФОП Соколов912631400000,00Оприбутковано запасні частини від Техноопторг- трейд2076313253,80Нараховано ПДВ641631650,76Оприбутковано запасні частини від Автопромподшибник207631232,58
Основні господарські операції по дебіту рахунку 631 у ТОВ «Ранок» , розглянемо в таблиці 3.3
Таблиця 3.3
Зміст операціїДтКтСума, грн.Проведені розрахунки з постачальниками і підрядниками з Каси підприємства631301108547,39Поточного рахунку6313111741427,20За рахунок спеціального рахунку63131525000,00За рахунок підзвітних сум6313726954,90За рахунок виданого авансу6313711262759,90
На підприємстві «Ранок» аналітичний облік ведеться в журналі проводок по Дт і Кт рахунка.
Синтетичний облік - машинограма по рахунку 63
4. Удосконалення обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
.1 Основні напрямки удосконалення розрахунків з постачальниками і підрядниками
Можна констатувати, що розвиток теорії, методології, методики й організації систематичного бухгалтерського обліку відставанням від темпів глобалізації та не гармонував з новими структурами економічних інтересів. Невідповідність існуючої системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності сучасними потребами суспільства зумовлюють пошук інших концепцій і моделей звітності. Аналіз цієї проблеми свідчить, що подання наявних обмежень традиційної фінансової звітності потребує переходу від концепції фінансової звітності до концепції корпоративної звітності або звітності бізнесу.
Для визначення змісту звітності передусім слід чітко визначити склад і структуру актуальної інформації сукупності, яка має:
Надавати ретроспективну і перспективну інформацію про діяльність підприємств та його середовища;
-Відображати стратегічні та поточні аспекти діяльності підприємств на основі збалансованості довго і короткострокових, фінансових та не фінансових показників;
Містити структуровану інформацію з урахуванням запитів відповідних користувачів.
Слід зазначити, що глобальна система бухгалтерського обліку має вирішувати широкий спектр завдань. Бухгалтерський облік ставить своїм завданням описувати, пояснювати, передбачати факти і одночасно спрямовувати дії. В цьому він спирається на чотири види моделей:
Описові;
-Пояснювальні;
Прогностичні;
Прийняття рішень.
Таке визначення завдань бухгалтерського обліку дає змогу говорити про необхідність створення глобальної системи бухгалтерського обліку, яка має забезпечити інформаційні потреби зовнішніх і внутрішніх користувачів.
В системі синтетичних і аналітичних рахунків бухгалтерського обліку, можна отримувати інформацію, що цікавить різних користувачів. Поряд із тим складність оцінювання інтелектуального капіталу за допомогою традиційних фінансових показників привела до зростання важливості не фінансових (не грошових) вимірників. Одним із шляхів вирішення проблеми відображення не фінансових показників є розширення сфери застосування позабалансових рахунків. Система глобального обліку потребує нового підходу до класифікації рахунків. В системі глобального обліку необхідно передбачати рахунки внутрішнього та зовнішнього обліку. Водночас важливість інформації про майбутні параметри дає змогу класифікувати рахунки на рахунки ретроспективного обліку та рахунки перспективного обліку.
З метою деталізації відхилень можуть бути використані контрольні аналітичні рахунки ефективності та контрольні аналітичні рахунки результативності діяльності. Контрольні рахунки ефективності дають змогу зіставити:
фактичні доходи;
-витрати з доходами;
витрати з бюджетними доходами;
витратами перерахованими на фактичний обсяг діяльності.
У результаті такого зіставлення будуть виявлені відхилення за рахунок ціни реалізації продукції та ефективності використання ресурсів підприємства.
Контрольні аналітичні рахунки результативності діяльності призначені для зіставлення показників гнучкого бюджету з показниками первісного бюджету, що дає змогу визначити відхилення за рахунок обсягу діяльності.
За допомогою контрольних рахунків показники можна зіставити з даними рахунків внутрішнього обліку, що дає змогу оцінити ступінь досягнення стратегічних цілей підприємства. В умовах застосування збалансованої системи показників ці рахунки є важливою складовою системи моніторингу конкурентоспроможності підприємства.
4.2 Удосконалення організації обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
В останній час розрахунки між постачальниками і підрядниками можуть бути здійснені в формі взаємовідносин між сторонами факторингу.
Цивільним кодексом України визначено, що за договорами факторингу одна сторона передає або зобовязується передати грошові кошти в розпорядження другої сторони за плату, а клієнт відступає або зобовязується відступити факторові своє право грошової вимоги до третьої особи. Зобовязання фактора за договором факторингу може передбачити надання клієнтові послуг, повязаних із грошовою вимогою.
Отже, факторинг - кредитна операція, за якої фактор купує у клієнта право на стягнення його дебіторської заборгованості. Сторонами у договорі факторингу є фактор і клієнт. Клієнтом може бути, фізична або юридична особа, яка є субєктом підприємницької діяльності. Фактором може бути банк або фінансова установа, а також фізична особа - субєкт підприємницької діяльності, яка відповідно до закону має право здійснювати факторингові операції. Згідно за договором факторингу клієнт відповідає перед фактором за дійсність грошової вимоги, право якої відступається. Клієнт по суті продає своє право на грошову вимогу, а тому не відповідає за невиконання або неналежне виконання боржником грошової вимоги, яка предявлена фактором до виконання. Боржник має право вимагати від фактора надання йому доказів щодо відступлення права грошової вимоги. У разі відсутності таких доказів боржник має право здійснити платіж клієнтові на виконання свого обовязку перед ним.
Факторинг оформляють договором між банком або іншою фінансовою установою та клієнтом. Клієнт передає банку розрахункові документи на продані ним дебітору товари. Банк обліковує ці документи на позабалансових рахунках. За факторингові операції банк отримує винагороду у вигляді різниці між сумою дебіторської заборгованості і сумою, яка сплачується клієнтові. Податок на додану вартість сплачує дебітор і показує в себе, як податковий кредит, а одержану суму податку клієнта відображає як податкове зобовязання у звичайному порядку. За факторингові операції податок на додану вартість окремо не сплачується.
Дохід від поданих супутніх послуг фактор відображає у складі валових доходів у день підписання акта про приймання - здачу наданих послуг. Відсотки за послуги факторингу включаються до валових доходів фактора за датою нарахування відсотків або за датою придбання права вимоги.
4.3 Удосконалення розрахунків з постачальниками і підрядниками у ТОВ «Ранок»
На підприємстві «Ранок» ведеться автоматизована форма обліку, 1С «Бухгалтерія» - програма яка використовується підприємством.
Для більш ефективного проведення розрахункових операцій передбачені платіжні документи, які виписуються кредитними установами, це розрахунки за допомогою пластикових карток, електронні перекази.
Пластикові картки зберігають в собі інформацію про статус рахунка в банку, за яким вона закріплена. Тобто вона являє собою засіб доступу та керування рахунками підприємства або фізичної особи.
Перевагою пластикових карток є те,що будь-якому місці, оснащеному банкоматом можливо отримати готівку в розмірі, який не перевищує ліміт, встановлений банком.
На підприємстві «Ранок» є підключення до всесвітньої глобальної мережі Інтернет, тому розрахунки можна здійснювати через електронний ресурс.
Принцип дії цієї системи схожий за системою розрахунків за допомогою пластикових карток з різницею в тому, що керування зі свого рахунку відбувається за допомогою не банкоматів, а компютером.
Ці форми дуже спрощують систему оформлення проведення оплати за поставлену продукцію, надані послуги. Адже для здійснення перерахування грошей вони не вимагають особистої присутності працівника бухгалтерії в банку, а дає змогу заощадити час працюючого, дозволити бухгалтеру приділяти більше уваги не одноманітній роботі, а більш чіткої організації бухгалтерського обліку та більш якісній обробці документації.
А головною перевагою електронної форми розрахунків є значне прискорення здійснення самих розрахункових - платіжних операцій, що дуже доцільно при сьогоднішньому стані неплатежів між підприємствами.
Для забезпечення своєчасного надходження грошових коштів за реалізовану продукцію, надані послуги у ТОВ «Ранок» доцільно буде виконати такі вимоги:
розширити та якісно покращити інформаційну базу покупців продукції;
-укласти договори (на початок року з покупцями);
своєчасно поповнити базу даних про ціни різних каналів реалізації;
підвищити контроль за своєчасне виконання покупцями своїх зобовязань.
ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ
На підприємстві «Ранок» фінансово - господарська діяльність здійснюється відповідно до Господарського кодексу України. Господарські операції у первинних документах відображаються згідно з нормативними актами про документи і документообіг у бухгалтерському обліку, затвердженим Міністерством фінансів та Держкомстатом України. Господарські у бухгалтерському обліку на підприємстві «Ранок» відображаються відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку підприємств. На підприємстві використовується автоматизована форма обліку з використанням програми 1С «Бухгалтерія», вона є універсальним конструктором, який складається з необхідних елементів для побудови автоматизованої системи обліку.
З даних бухгалтерської звітності за 2010 рік видно, що ТОВ «Ранок» має дебіторську заборгованість, це свідчить про те, що підприємство має своєчасне погашення кредиторської заборгованості.
З розрахунку зі структури товарної продукції сільськогосподарського призначення видно, що у 2010 році найбільшу питому вагу в структурі товарної продукції займає соняшник 34,8%, а в тваринництві молоко 27,6%.
З даних розрахункової таблиці видно, що ТОВ «Ранок» отримує значну питому вагу у структурі товарної продукції від продукції рослинництва.
З розрахункової динаміки показників розміру ТОВ «Ранок» видно, що розмір товарної продукції збільшився на 23,5%, спостерігається зменшення загальної площі на 6,4%.
Витрати на виробництво продукції порівняно з попереднім роком зросли на 2574,0 тис.грн.
Валовий прибуток зменшився на 622,0 тис.грн. Можна зазначити, що для підвищення валової продукції можна використовувати інтенсивні технології.
Аналізуючи фінансово-економічний стан ТОВ «Ранок» звертається увага на його платоспроможність. Коефіцієнт платоспроможності на підприємстві відповідає нормативному значенню в порівнянні з попереднім роком.
З даних розрахунків з ліквідності балансу ТОВ «Ранок» видно, що підприємство має реальну можливість покриття поточних зобовязань за рахунок його оборотних засобів.
На підприємстві ТОВ «Ранок» проводять розрахунки платіжними дорученнями, платіжною вимогою - дорученням. Прострочені постачальником платежі найчастіше виникають тоді, коли на підприємстві не погоджено чіткої фінансової роботи.
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1.В.К. Зборський, В.П. Горьковий Державна підтримка сільського господарства / Економіка АПК, 2010 № 4 стр. 4-77.
.В.Пархоменко Розвиток бухгалтерського обліку / Науково-практичний журнал Бухгалтерський облік і аудит 2009 № 8-9 стр. 3-5.
.С.Шевчук. визначення та оцінка зобовязань у бухгалтерському обліку Журнал Бухгалтерський облік і аудит 2009 № 6 стр. 18-23.
.Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні. Від 16.07.1999р. зі змінами та доповненнями.
.В.Моссаковський. який облік потрібен в Україні / Журнал Бухгалтерський облік і аудит 2009 № 11 стр. 16-26.
.Г.Маренич. сутність бухгалтерського обліку як система економічного регулювання / Журнал Бухгалтерський облік і аудит 2009 № 2 стр. 21-26.
.С.Голов. система глобального бухгалтерського обліку / Бухгалтерський облік і аудит 2010 № 3 стр. 6-11.
.Закон України «Про внесення змін до Закону України, Про банк і банківську діяльність» від 16.11.2006р. зі змінами та доповненнями.
.Закон України «Про банк і банківську діяльність» від 07.12.2000р. зі змінами та доповненнями.
.І.Незаренко. розмінна монета в касі. / Журнал Все про бухгалтерський облік 2008 № 14 стр. 11-13.