Організація бухгалтерського обліку на молочно-переробному підприємстві

Організація бухгалтерського обліку на молочно-переробному підприємстві

ВСТУП

На сучасному етапі харчова промисловість знаходиться в занедбаному стані. Зміни, що відбуваються в економіці України негативно впливають на роботу підприємств молочної промисловості.

В сучасних економічних умовах діяльність кожного господарюючого суб’єкта являється предметом уваги широкого кола учасників ринкових відносин, які зацікавленні в результатах його функціонування. На основі доступної їм звітно-облікової інформації вказані особи намагаються оцінити фінансове положення підприємства. Основним інструментом для цього слугує економічний аналіз, за допомогою якого можна об’єктивно оцінити внутрішні і зовнішні відносини об’єкта, що аналізують: охарактеризувати його платоспроможність, ефективність і прибутковість діяльності, перспективи розвитку, а потім по його результатам прийняти обґрунтовані рішення. В цих умовах змінюється роль бухгалтерії, в чиї функції все частіше входить не лише ведення поточного обліку і складання звітності, а і економічний аналіз виключно в цілях управління підприємством. Задовільними нові вимоги адміністрації може лише бухгалтер-аналітик, який здатний розібратися в економіці підприємства, виявити всі її хворі місця на основі фінансово-облікових даних, зрозуміло і чітко встановити міри впорядковуючого характеру. Аналіз фінансового стану підприємства є важливим розділом економічного аналізу.

Одним з факторів, який забезпечує успішне функціонування підприємств в умовах сучасного конкурентного середовища, є створення нової системи одержання інформації про процес виробництва молочної продукції‚ застосування нетрадиційних для вітчизняної практики бухгалтерського обліку підходів до обліку витрат і виходу продукції, що впливатиме на зростання ефективності виробничої та господарської діяльності підприємств молочної промисловості.

Проблеми обліку на переробних підприємствах постійно знаходяться у центрі уваги науковців. Вагомий внесок у їх дослідження зробили такі вітчизняні вчені: І.О. Белебеха, О.С. Бородкін, Ф.Ф. Бутинець, Б.І. Валуєв, М.Я. Дем’яненко, М.Х. Жебрак, М.М. Коцупатрий, М.В. Кужельний, Б.М. Литвин, Л.В. Нападовська, В.В. Сопко, М.Г. Чумаченко; зарубіжні вчені: Р.А. Алборов, І.О. Басманов, П.С. Безруких, К. Друрі, В.Б. Івашкевич, А.Ш. Маргуліс, Й.С. Мацкевічюс, С.А. Ніколаєва, В.Ф. Палій, В.К. Радостовець, Я.В. Соколов.

Не применшуючи значення розробок вищезазначених вчених слід відмітити, що невирішеними залишаються питання теоретичного обґрунтування доцільності організації бухгалтерського обліку на підприємствах молочної промисловості.

Метою роботи є дослідження організації бухгалтерського обліку на молочно-переробному підприємстві .

Об’єкт дослідження - сукупність господарських операцій, що складають процес виробництва продукції молочної промисловості.

Предмет дослідження - сукупність теоретичних і практичних питань організації та методики бухгалтерського обліку молочної промисловості.

1. Загальна характеристика підприємства та організація обліку та аудиту на підприємстві

Продукція Філії «Сир» ДП «Аромат» користується попитом у населення і знайшла своїх споживачів за межами Київської області і Володарського району.

Історія заводу бере свій початок відтоді, коли на базі невеличкого кустарного підприємства по виробництву масла за рішенням Укоопспілки у Володарці в 1927 році розпочалося будівництво паромеханізованого маслоробного заводу, який у вересні 1928 року був зданий в експлуатацію.

Проектом будівництва передбачалося виробництво лише вершкового масла. Однак, виходячи з наявних можливостей, наприкінці 1930 бкло організованого виробництво козеїну.

У перші роки роботи заводу виробничі процеси здійснювалися переважно вручну. Завод мав одне фундаментальне приміщення. В цьому приміщенні обладнали масло-цех. Сир-цех розміщався у примітивному приміщенні, збудованому неподалік масло-цеху.

Починаючи з 1954 року завод поступово технічно вдосконалювався, ручну працю заміняла техніка. І вже з 1960 року поряд з виробництвом твердого сиру завод почав виробляти м’ягкі сири: Чайний, Любительський, Дорожний, Рокфор.

У 1963 році розпочалася генеральна реконструкція заводу за виділені державою кошти. Більшість виробничих процесів вдалося механізувати. Умови праці людей відчутно поліпшилися.

У 1970 році на заводі вироблялося близько 10 видів сирів: Російський, Пікантний, Черкаський, Естонський та інші. Виробляли 3 види масла тваринного, молоко, кефір та ряжанку.

Володарський завод в 1992 році реорганізований в орендне підприємством ОП «Сир», а в 1994 - в акціонерне товариство Ат «Сир».

В 1998 році завод почав виробляти фасовану продукцію: молоко, сметану, ряжанку, кефір, творог, які користувалися великим попитом у покупців.

Після того, як акції АТ «Сир» викупила Фірма «Техагроприлад», з грудня 2000 року підприємство наростило виробництво сиру жирного твердого і освоїло виробництво казеїну технічного.

В грудні 2003 року акції Ат «Сир» Фірма «Техагроприлад» продала ДП «Аромат». Згідно наказу по ДП «Аромат» 15.12.2003 року була створена Філія «Сир», яка не є правонаступником АТ «Сир».

На новоствореній Філії «Сир» була проведена реконструкція і технічне переоснащення сир-цеху, що дало можливість наростити виробництво сиру жирного. Крім виробництва сиру Російського, сиру Звенигородського підприємство освоїло виробництво сирів: Сметанкового, Вершкового, Чардаш, Витязь, Дербі, Король Артур. Сиру Російський і сиру Звенигородський присвоєна торгова марка «Добряна» і торгова марка «Коляда». Реалізація сирів проводилась в основному в Росію.

В зв’язку з розривом торгових відносин з Росією, підприємство вимушене було припинити більшу частину виробництва сирів.

Динаміка фінансово-економічних показників діяльності Філії «Сир» ДП «Аромат» за 2010-2012 рр. представлена в таблиці 1.1.

Таблиця 1.1 Динаміка фінансово-економічних показників діяльності Філії «Сир» ДП «Аромат» за 2010-2012 рр.

Показники	Роки			Темп росту, % до 2010р.
	2010 р.	2011 р.	2012 р.	2011 р.	2012 р.
Середньорічний обсяг основних фондів, тис. грн.	11078	11674	12439	105,38	112,28
Середньорічний обсяг оборотних коштів, тис. грн.	55925	6611	7023	118,21	125,58
Чисельність працюючих, чол.	58	58	57	100,00	98,28
Обсяг реалізованої продукції, тис. грн.	6529	7653	5737	117,22	87,87
Продуктивність праці, тис. грн./чол..	112,57	131,95	100,65	117,22	89,41
Собівартість реалізованої продукції, (товарів, робіт, послуг) з урахуванням адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат, тис. грн.	6407	7491	6987	116,92	109,05
Прибуток від операційної діяльності, тис. грн.	1092	1181	437	108,15	40,02
Прибуток до оподаткування, тис. грн.	1092	1143	356	104,67	32,60
Фондовіддача, грн.	0,59	0,66	0,46	111,23	78,26
Загальна рентабельність, %	16,73	14,94	6,21	89,30	37,10
Рентабельність продукції, %	17,04	15,26	5,10	89,52	29,89

Отже за даними таблиці 1.1 робимо висновки, що середньорічний обсяг основних засобів в 2011 році зріс відносно 2010року на 5,38% і склав 1167,4 тис. грн. в 2012 році зростання продовжилося до 1243,9 тис. грн., що на 12,28% більше ніж у 2010 році. Така динаміка показника свідчить про намагання підприємства оновлювати основні виробничі фонди задля більш ефективного його використання та підвищення ефективності виробництва сільськогосподарської продукції.

Також позитивну динаміку демонструє показник середньорічного обсягу оборотних коштів. В 2010 році вони становили 559,25 тис. грн., що на 18,21 % менше ніж у 2011, а в 2012 році відбулося зростання показника на 25,58 % відносно 2010 року до значення 702,3 тис. грн., що свідчить про розширення діяльності підприємства.

Обсяг реалізованої продукції після істотного зростання у 2011 році на 17,22 % до 765,3 тис. грн., у 2012 році знизився до 573,7 тис. грн., що склало 87,87 % від реалізації 2010 року.

Відповідно до змін у обсягах реалізації при майже незмінність чисельності працюючих змінилась і продуктивність праці: зросла на 17,22% у 2011 році та впала на 10,59% у 2012 році.

Собівартість продукції в 2011 році становила 698,7 тис. грн., що склало 109,05 % від показника 2010 року, при тому, що обсяг реалізації має від’ємну динаміку, це негативний фактор, який свідчить про зростання частки собівартості у обсягах реалізації непропорційно швидко, і демонструє падіння ефективності виробництва.

Також істотно зменшилась рентабельність продукції до 5,1 % у 2012 році проти 17,04 у 2010 році, та загальна рентабельність підприємства.

Визначимо основні характеристики та організацію обліку об’єкта дослідження.

Організаційна структура підприємства Філії «Сир» ДП «Аромат» за 2010-2012 рр. зображена на рисунку 1.1.

Філії «Сир» ДП «Аромат» складається з таких структурних підрозділів:

¾      основне виробництво;

¾      допомiжне виробництво;

¾      апарат управлiння;

¾      непромисловий персонал.

Рисунок 1.1 - Організаційна структура Філії «Сир» ДП «Аромат»

До складу основного виробництва входять:

¾      дiльниця по виробництва масла тваринного, незбираної i нежирної молочної продукції;

¾      приймально - апаратна дільниця;

¾      лабораторiя;

¾      тарний склад;

¾      склад готової продукції.

Допомiжне виробництво включає в себе:

¾      механiчну дільницю;

¾      компресорне господарство;

¾      енергодiльницю.

До складу непромислового персоналу входить торгiвля та транспортне обслуговування центрозавозу продукцiї в торгiвельну мережу та центровивозу сировини.

Організація комерційної діяльності на підприємстві Філії «Сир» ДП «Аромат» покладена на комерційного директора підприємства.

Основними завданнями служби організації постачання та збуту є вивчення попиту й установлення тісних контактів зі споживачами продукції; пошук найбільш ефективних каналів і форм реалізації, що відповідають вимогам споживачів; забезпечення доставки продукції споживачеві в потрібний час; контроль над ходом реалізації продукції з метою зниження комерційних (позавиробничі) витрат і прискорення оборотності оборотних коштів.

Основні функції відділу організації постачання та збуту можна представити наступним чином:

¾      участь у підготовці прогнозів, проектів перспективних і поточних планів виробництва і реалізації продукції, у проведенні маркетингових досліджень по вивченню попиту на продукцію підприємства, перспектив розвитку ринків збуту.

¾      підготовка і висновок договорів на постачання продукції споживачам, узгодження умов постачань.

¾      виконання плану реалізації продукції.

¾      постійне відстеження ринку своєї продукції, покупка зразків продукції, вироблених підприємствами-конкурентами, порівняння якості і попиту на цю продукцію з власною продукцією і при необхідності доведення якості до необхідних рівнів.

¾      підготовка пропозицій по зменшенню обсягів виробництва продукції з обмеженим попитом і зняттю з виробництва продукції, що користується низьким попитом.

¾      підготовка і проведення заходів щодо формування збутової мережі.

¾      розрахунок збутових витрат по окремих видах продукції, районах збуту і споживачах, аналіз зворотних витрат.

¾      організація оптової торгівлі.

¾      складання передбаченої звітності по збуту (постачаннях), а також звітів про виконання планів реалізації.

¾      вивчення вимог покупців до якості, упакування й асортименту продукції

¾      приймання готової продукції на склади, сортування, комплектація, організація раціонального збереження, внутрішнього транспортування, упакування і підготовки продукції до відправлення споживачам.

¾      участь в організації виставок, ярмарків, виставок-продажів і інших заходів рекламування продукції.

¾      врегулювання взаємин з контрагентами, ведення листування і прийом представників з питань реалізації продукції і розрахунків з ними.

. Однією із функцій відділу організації постачання та збуту є проведення маркетингових досліджень. Такими дослідженнями в області збуту є дослідження потреб і попиту на дану продукцію, дослідження місткості ринку, визначення частки підприємства в загальному обсязі продажу продукції даного асортименту, аналіз ринкової ситуації, вивчення можливостей виходу на зовнішній ринок, дослідження динаміки обсягу продажів, аналіз каналів збуту, вивчення думок покупців і споживчих переваг.

. Планування збуту. Ця функція включає: вивчення зовнішніх і внутрішніх умов; визначення цілей; розробку кон'юнктури і попиту; підготовку прогнозів реалізації товарів; складання планів поставок готової продукції; планування господарських оптимальних зв'язків; вибір каналів розподілу товару; планування додаткових послуг, зовнішньоторговельних операцій, рекламної діяльності; складання кошторису витрат на управління збутом і розподілом, планування прибутковості.

. Організація збуту включає:

) організацію збору інформації про попит;

) укладання зі споживачами господарських договорів на поставку продукції;

) вибір форм і методів реалізації продукції, спосіб доставки її споживача;

) підготовку продукції до відправлення споживачеві;

) технологію руху товарів; організацію інформаційно-диспетчерської служби, звітності;

) організацію торговельної комунікації, правової та претензійної роботи;

) організацію стимулювання попиту і рекламної діяльності.

Маркетинговою діяльністю займається комерційний директор. На нього покладаються такі функції:

¾      проведення досліджень в області організації і управління виробничо-господарської, комерційної і збутової діяльності підприємства (фірми, об'єднання, компанії),орієнтованих на задоволення потреб реальних і потенційних споживачів ринку;

¾      аналіз показників виробничо-збутової діяльності суб'єктів господарювання для визначення ефективності їх діяльності по кожному з напрямків виробництва і збуту, виявленні доцільності зміни або збереження стратегії по цих напрямах;

¾      дослідження попиту, як визначення сегментів ринку через групи критеріїв сегментації з метою забезпечення ринкового успіху суб'єкта господарювання: географічних, національних, професійних, економічних, майнових і т.д.

Планово-економічний відділ проводить аналіз показників використання плану реалізації, показників прибутку та рентабельності, взаємовідносин з Державним бюджетом (фінансування з бюджету і розрахунки з бюджетом та з позабюджетними фондами).

Відділ бухгалтерського обліку аналізує виконання кошторису витрат на виробництво, собівартість продукції, виконання плану прибутку і його використання, фінансовий стан і платоспроможність підприємства.

На підприємстві застосовується спрощена форма обліку. Структуру бухгалтерського обліку можна представити за допомогою наступної схеми (рис. 1.2):

Первинні                      Відомості                     Шахова відомість

документи

      Баланс та звітність                       Оборотна відомість

Рисунок 1.2 Структура бухгалтерського обліку

В Україні ведення фінансової бухгалтерії є обов’язковим для всіх підприємств.

Підприємство веде оперативно-технічний, статистичний, бухгалтерський та податковий облік господарської діяльності, згідно чинного законодавства. В установлені строки складає оперативну, бухгалтерську та статистичну звітність.

Підприємство своєчасно аналізує виробничо-фінансову діяльність, розробляє організаційно технічні заходи, спрямовані на поліпшенню техніко економічних показників роботи.

Всі бухгалтерські операції оформлені первинними документами. Первинний документ - це документ, який містить зміст господарської операції і підтверджує її здійснення. Він повинен складатися під час здійснення господарської операції.

Службу бухгалтерії очолює головний бухгалтер, якому підпорядкована бухгалтерська служба з розподіленням видів обліку між бухгалтерами (рис. 1.3).

На підприємстві бухгалтерський і управлінський облік, складання фінансової та податкової звітності ведеться автоматизованим способом, за допомогою програми 1С „Підприємство 8.0 Управління підприємством”.

Для досліджуваного підприємства характерна децентралізована форма побудови та лінійно-штабна організаційна структура бухгалтерії (рис.1.3).

Одним із важливих елементів структури апарату бухгалтерії є формування посад. В основу вибору посад покладено характер, склад та обсяг функцій, які виконуватиме працівник в даній організації.

Рисунок 1.3 - Структура бухгалтерії

В бухгалтерії працює три особи: головний бухгалтер і два бухгалтери-економісти. Розподіл обов’язків наведено в таблиці 1.2.

Таблиця 1.2 Розподіл обов’язків між працівниками бухгалтерії

Бухгалтер	Функції
1	2
Головний бухгалтер	Забезпечує ведення бухгалтерського обліку, дотримуючись єдиних методологічних засад, встановлених Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", з урахуванням особливостей діяльності підприємства і технології оброблення облікових даних. Організує роботу бухгалтерської служби, контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій. Вимагає від підрозділів, служб та працівників забезпечення неухильного дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів. Забезпечує складання на основі даних бухгалтерського обліку фінансової звітності підприємства, підписання її та подання в установлені строки користувачам. За погодженням з керівником підприємства забезпечує перерахування податків та зборів, передбачених законодавством, проводить розрахунки з іншими кредиторами відповідно до договірних зобов'язань. Здійснює контроль за веденням касових операцій, раціональним та ефективним використанням матеріальних, трудових та фінансових ресурсів.
	Бере участь у інвентаризаційної роботи, оформленні матеріалів, пов'язаних з нестачею та відшкодуванням втрат від нестачі, крадіжки і псування активів. Організує роботу з підготовки пропозицій для керівника підприємства щодо: визначення облікової політики підприємства, внесення змін до обраної облікової політики, вибору форми бухгалтерського обліку з урахуванням діяльності підприємства і технології оброблення облікових даних; розроблення системи і форм внутрішньогосподарського (управлінського) обліку та правил документообігу, додаткової системи рахунків і регістрів аналітичного обліку, звітності і контролю господарських операцій; визначення прав працівників на підписання первинних та зведених облікових документів; вибору оптимальної структури бухгалтерської служби та чисельності її працівників, підвищення професійного рівня бухгалтерів, забезпечення їх довідковими матеріалами; поліпшення системи інформаційного забезпечення управління та шляхів проходження обробленої інформації до виконавців; Керує працівниками бухгалтерського обліку підприємства та розподіляє між ними посадові завдання та обов'язки. Знайомить цих працівників із нормативно-методичними документами та інформаційними матеріалами, які стосуються їх діяльності, а також із змінами в чинному законодавстві.
Бухгалтер	Самостійно і в повному обсязі веде облік необоротних активів, запасів, коштів, розрахунків та інших активів, власного капіталу та зобов'язань, доходів та витрат за прийнятою на підприємстві формою бухгалтерського обліку з додержанням єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку та з урахуванням особливостей діяльності підприємства й технології оброблення даних. Забезпечує повне та достовірне відображення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, на рахунках бухгалтерського обліку. Подає в банківські установи документи для перерахування коштів згідно з визначеними податками й платежами, а також для розрахунків з іншими кредиторами відповідно до договірних зобов'язань. Бере участь у проведенні інвентаризації активів і зобов'язань, оформленні матеріалів, пов'язаних з нестачею та відшкодуванням втрат під нестачі, крадіжки й псування активів підприємства. Готує дані для включення їх до фінансової звітності, здійснює складання окремих її форм, а також форм іншої періодичної звітності, яка грунтується на даних бухгалтерського обліку. Забезпечує підготовку оброблених документів, реєстрів і звітності для зберігання їх протягом установленого терміну. Виконує окремі службові доручення свого безпосереднього керівника.
Бухгалтер-оператор	Здійснює прийом, контроль і обробку первинної документації з обліку запасів. Готує дані по обліку запасів для складання звітності, стежить за збереженням бухгалтерських документів, оформляє їх відповідно до встановленого порядку. Бере участь в проведенні економічного аналізу фінансово-господарської діяльності організації з метою виявлення внутрішньогосподарчих резервів, розробці заходів щодо вдосконалення документообігу, прогресивних форм і методів бухгалтерського обліку і звітності на основі застосування обчислювальної техніки. Бере участь в проведенні інвентаризації товарно-матеріальних цінностей.

Документообіг і графік документообігу на підприємстві розробляється головним бухгалтером і затверджується керівником. Вимоги головного бухгалтера щодо порядку складання і подання до бухгалтерії або на обчислювальну установку та опрацювання документів є обов'язковими для всіх підрозділів і служб підприємства. Чітка система документообігу прискорює оформлення і проходження документів, підвищує відповідальність працівників всіх рівнів, що мають справу з документами, за своєчасність їх складання, використання й опрацювання.

Строки подання фінансової звітності встановлені додатком №1 до облікової політики. В основі належної організації бухгалтерського обліку є внутрішній нормативний документ підприємства про облікову політику:

В цілому звітним періодом для складання фінансової звітності підприємства є календарний рік. На протязі року складається проміжна фінансова звітність, (місячна, квартальна наростаючим підсумком.). Формування фінансової звітності на інші дати може здійснюватися тільки за розпорядженням керівництва виходячи з певних виробничих потреб (проведення аналізів, розробка бізнес-проектів та інше).

. Фінансова звітність формується на принципах, визначених П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності".

. При складанні фінансової звітності визначено межу суттєвості, що дорівнює 1000,0 грн.

Облік необоротних активів.

. До основних засобів відносити матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного . року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

.1 Обліковою одиницею бухгалтерського обліку основних засобів вважати об'єкт основних засобів.

.2 Класифікацію основних засобів здійснювати за групами у відповідності до п.5 П(С)БО 7 "Основні засоби".

.3 Ліквідаційну вартість, об'єктів основних засобів не розраховувати та з метою амортизації прийняти рівною 0.

.4 Нарахування амортизації за основними засобами здійснювати прямолінійним методом, виходячи зі строку корисного використання. Термін корисного використання об'єкту основних засобів первинно визначається на підставі технічної документації або за її відсутності постійно діючою інвентаризаційною комісією з залученням відповідних фахівців, про що робиться запис в обліковій картці основних засобів. За основу визначення норм амортизації окремих об'єктів можуть братися норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних засобів, затверджених міністерством загального машинобудування Ш-477 від 20.11.1990року.

.5 Підприємство може проводити переоцінку об'єктів основних засобів, якщо залишкова вартість цього об'єкта суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату балансу. Висновки по визначенню суттєвості відхилень залишкової вартості об'єктів основних засобів від їх справедливої вартості надаються постійно діючою інвентаризаційною комісією на дату проведення річної інвентаризації та у випадках значних змін ринкових цін..

.6 Класифікацію витрат, пов'язаних з поліпшенням основних засобів (технічне обслуговування, ремонт, реконструкція, модернізація) здійснювати на підставі наданих актів виконаних робіт.

.7 Вважати матеріальні активи з терміном корисного використання (експлуатації) понад один рік вартістю до 1000 грн. малоцінними необоротними матеріальними активами (МНМА). МНМА визначати по групі основних фондів офісне обладнання.

.8 Амортизацію за МНМА нараховувати у першому місяці використання об'єкта в розмірі 100 відсотків його вартості, яка амортизується. Нарахування амортизації спецоснащення та КВП здійснювати згідно нормативів економічного управління, які розраховані на продукцію, яка випускається.

.9 Облік нематеріальних активів здійснювати у відповідності до вимог П(С)БО 8 "Нематеріальні активи".

.10 Амортизацію нематеріальних активів здійснювати прямолінійним методом.

.11 Термін використання нематеріальних активів визначати по кожному об'єкту окремо, в момент його зарахування на баланс, виходячи з:

.11.1 терміну використання подібних нематеріальних активів;

.11.2 передбачуваного морального зносу, правових чи інших подібних, обмежень щодо строків використання та інших факторів.

.12 Підприємство може здійснювати переоцінку за справедливою вартістю на дату балансу тих нематеріальних активів, щодо яких існує активний ринок.

.13 Облік капітальних інвестицій вести в розрізі кожного об'єкту незавершеного будівництва за фактичного вартістю понесених витрат.

.14 Поточні зобов'язання за довгостроковою дебіторською заборгованістю визначати раз на рік при складанні річної фінансової звітності.

5. Облік фінансових інвестицій:

5.1 Фінансові інвестиції первинно оцінювати та відображати у бухгалтерському обліку за собівартістю. Собівартість фінансової інвестиції складається з ціни її придбання, комісійних винагород, мита, податків, зборів, обов'язкових платежів та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням фінансових інвестицій.

5.2    Якщо придбання фінансової інвестиції здійснюється шляхом обміну на цінні папери власної емісії, то собівартість фінансової інвестиції визначати за справедливою вартістю переданих цінних паперів.

3   Якщо придбання фінансової інвестиції здійснюється шляхом обміну на інші активи, то її собівартість визначати за справедливою вартістю цих активів.

4   Фінансові інвестиції (крім інвестицій, що утримуються підприємством до їх погашення або обліковуються за методом участі в капіталі) на дату балансу відображати за справедливою вартістю.

Сума збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу (крім інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі) відображати у складі інших доходів або інших витрат відповідно.

5.5    Фінансові інвестиції, справедливу вартість яких достовірно, визначити неможливо, відображати на дату балансу за їх собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестиції.

Втрати від зменшення корисності фінансових інвестицій відображати у складі інших витрат з одночасним зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій.

5.6  Фінансові інвестиції в асоційовані і дочірні підприємства відображати за вартістю, що визначена за методом участі в капіталі. Оцінку інвестицій за методом участі в капіталі здійснювати раз на рік при складанні річної фінансової звітності.

6. Облік запасів.

6.1   Видання та первісної оцінки запасів (матеріалів, сировини, палива, комплектуючих виробів, товарів) здійснювати залежно від шляхів надходження запасів на підприємство: придбані за плату, виготовлені власними силами, внесені до статутного капіталу, одержані безоплатно, придбані у результаті обміну на подібні та неподібні запаси згідно з П(С)БО 9 "Запаси":

6.2     Обліковою одиницею бухгалтерського обліку запасів вважати найменування запасів;

3   Облік вибуття запасів при відпуску у виробництво чи іншому вибутті здійснювати методом ідентифікованої собівартості одиниці запасів;.

4   Облік вибуття товарів для громадського харчування та роздрібної торгівлі вести за цінами продажу;

6.5    Облік вибуття незавершеного виробництва та готової продукції здійснювати за нормативним методом;

6.6 Складський облік руху готової продукції здійснюється за оптовими цінами.

7 При складанні балансу проводити оцінку запасів та відображати у
бухгалтерському обліку і звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації;.

8 Транспортно-заготівельні витрати обліковуються загальною сумою і списуються на витрати відповідно до розрахунку наведеному у П(С)БО 9 "Запаси".

9 Матеріальні активи, що використовуються не більше одного року або операційного циклу, вважати малоцінними та швидкозношуваними запасами.

10 При передачі малоцінних та швидкозношуваних запасів у виробництво вести їх позабалансовий кількісний облік у розрізі матеріально-відповідальних осіб до моменту їх повної ліквідації.                                           .

11 Дебіторська заборгованість визнається активом, якщо існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод та може бути достовірно визначена її сума.

12 В балансі дебіторську заборгованість за товари, роботи, послуги відображати за чистою реалізаційною вартістю, яка визначається як сума дебіторської заборгованості зменшена на репери сумнівних боргів.

Резерв сумнівних боргів розраховується виходячи з оцінки платоспроможності кожного покупця.

13 Резерв сумнівних боргів за іншою поточною дебіторською заборгованістю також розраховується виходячи із аналізу платоспроможності кожного дебітора.

14 В балансі інша поточна дебіторська заборгованість відображається в сумі зменшеній на резерв сумнівних боргів (за принципом "нетто").

6.15    Суми доходів відображати в бухгалтерському обліку відповідно до П(С)БО 15 "Дохід", яке затверджене наказом МФ України від 29.11.99. р. № 290.

6.16   Оцінку ступеня завершеності операцій з надання послуг здійснювати або визначенням питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату у загальному обсязі послуг, які мають бути надані, або вивченням виконаної роботи.

6.17     Якщо підприємство вносить або продає активи дочірньому, асоційованому підприємству відповідно і передає значні ризики та вигоди, пов'язані з їх володінням, то у складі фінансових результатів звітного періоду відображається лише та частина прибутку (збитку), яка припадає на частку інших інвесторів дочірнього, асоційованого підприємства відповідно.

Сума прибутку (збитку) від внеску або продажу дочірньому, асоційованому підприємству активів, що припадає на частку підприємства, включається до складу доходів (витрат) майбутніх періодів з визнанням їх прибутком (збитком) підприємства лише після продажу дочірнім, асоційованим підприємством цього активу іншим особам або в період амортизації одержаних чи придбаних необоротних активів.

Дія цього пункту починається після проведення необхідних організаційних заходів та розробки відповідної методичної бази обліку операцій з дочірніми та асоційованими підприємствами.

. Облік витрат

7.1   Витрати відображати в бухгалтерському обліку відповідно до вимог П(С)БО 16 "Витрати", яке затверджене наказом МФ України від 31.12.99. р. №318:

7.2  Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) формується економічними службами відповідно до виду замовлення.;

7.3   Витрати майбутніх періодів списуються на витрати відповідно до спеціальних розрахунків виходячи з періоду їх фактичного отримання.

7.4 Аналітичний облік загально виробничих витрат вести за рахунками 91.1, 91.2, 91.3:

а) змінні: субрахунки 02,03,04 рахунку 91.1

.5Експлуатація обладнання:

1 вартість змащувальних, матеріалів для обтирання продукції, емульсії для охолодження та інших допоміжних матеріалів;

2 основна, додаткова з/п, соцстрах та премії допоміжних працівників;

3 вартість використаних палива, електроенергії, води, пару, стисненого повітря;

4 вартість послуг допоміжних виробництв.

91.1.01       Поточний ремонт обладнання та транспортних засобів;
витрати на ремонт обладнання;

вартість запасних частин і матеріалів;

заробітна плата, премії ремонтних працівників;

вартість послуг ремонтних цехів та сторонніх організацій.

91.1.02     Переміщення грузів на території заводу; вартість змазочних та матеріалів для обтирання продукції; заробітна плата, премії, соцстрах працівників, зайнятих переміщенням вантажів; вартість транспортних послуг допоміжних цехів та сторонніх послуг.

б) постійні: субрахунки 01,05,06 рахунку 91.1 та рахунки 91.2 та 91.3 повністю.

91.1.01 Амортизація обладнання і транспортних засобів

3   Знос МШП.

4   Інші витрати.

7.5 Загальновиробничі витрати - 91.2.01 Утримання апарату управління

-        основна, додаткова з/п, премії, соцстрах, відрядження.

91.2.02       Утримання іншого цехового персоналу

-        основна, додаткова з/п, премії, соцстрах, відрядження.

3 Амортизація будівель, споруд, інвентарю.

4 Утримання будівель, споруд, інвентарю, вартість матеріалів;

основна, додаткова з/п, премії, соцстрах допоміжних працівників;

вартість води, енергії, тепла; послуги допоміжних цехів та сторонніх організацій.

91.2.05 Поточний ремонт будівель, споруд: вартість матеріалів; основна, додаткова з/п, премії, соцстрах ремонтних працівників; вартість послуг ремонтних цехів та сторонніх організацій.

91.2.06       Випробування, дослідження, досліди, раціоналізація:

вартість матеріалів; основна, додаткова з/п , "премії, соцстрах; вартість послуг цехів.

91.2.07 Охорона праці:

спецодяг; вартість матеріалів; основна, додаткова з/п, премії, соцстрах; спецхарчування. Інші витрати

7.6 Загальногосподарські витрати

.3.01 Утримання іншого апарату управління : основна, додаткова з/п, премії, соцстрах апарату управління;

-        відрядженим апарату управління;

91.3.02 Утримання іншого загально виробничого персоналу:

1 основна, додаткова з/п, премії, соцстрах іншого персоналу;

2 відрядження іншого персоналу.

3 Амортизація будівель, споруд, інвентарю.

4 Утримання будівель, споруд, інвентарю.

5 вартість матеріалів;

6 вартість води, енергії, тепла;

7 послуги допоміжних цехів та сторонніх організацій.

91.3.05 Поточний ремонт будівель, споруд:

8 вартість послуг ремонтних цехів і сторонніх організацій;

9 вартість матеріалів.

91.3.06 Випробування, дослідження, досліди, винахідництво.

10  вартість матеріалів;

11  основна , додаткова з/п, премії, соцстрах;

12  вартість послуг цехів.

91.3.07 Охорона праці:

13  спецодяг;

14  вартість матеріалів;

15  основна, додаткова з/п, премії, соцстрах;

16  спецхарчування.

17   Знос МШП.

18   Інші витрати.

19   Прийняти за базу розподілу загально виробничих витрат між об'єктами витрат - основну заробітну плату;

20   Прийняти за базу розподілу постійних загально виробничих витрат заробітну плату основних працівників при нормальній потужності. Рівнем нормальної потужності вважати планові показники на звітний рік.

21 Облік адміністративних витрат здійснювати за переліком субрахунків рахунку №92:

22 Адміністративні витрати

23 Зарплати апарату управління підприємства;

24 Витрати на відрядження;

25 Утриманим пожежної і воєнізованої охорони;

26 Інші витрати загальногосподарчого призначення

27 оренда телефонного каналу;

28 телефонні переговори;

29 поштові витрати;

30 нотаріальні витрати;

31 аудиторські послуги;.

-        спецзв'язок, фельдзв’язок

-        списання матеріалів, пкв, запчастин, канцтоварів.

92.05 знос МШП.

6   Заробітна плато іншого загальногосподарського персоналу.

7   Амортизація основних засобів.

92.08  Утримання та ремонт будівель, споруд, інвентарю загальногосподарського призначення.

10 Охорона праці.

11 Витрати на підготовку кадрів.

12 Податки, збори та інші обов'язкові платежі.

13 Інші витрати послуги банку; інформаційні послуги; проїзні.

7.11 Облік витрат на збут здійснювати за такими субрахунками рахунку №93: Витрати на збут

1   Заробітна плата управління, забезпечуючого збут.

2   Витрати на відрядження.

93.04 Інші витрати загальногосподарського призначення телефонні переговори;

списання матеріалів, ПКВ, канцтоварів.

5   Знос МШП

6   Заробітна плата іншого персоналу, забезпечуючого збут.

7   Амортизація основних засобів.

8   Утримання і ремонт будівель, споруд та інвентарю, забезпечуючого збут.

9   Охорона праці.

10 Витрати на підготовку кадрів.

11 Витрати на гарантійний ремонт та обслуговування.

12 Податки, збори та інші обов'язкові платежі.

13 Невиробничі витрати: витрати на упаковку; витрати на митницю; сертифікація; спецзв’язок.

14 Інші витрати. електрокари; перевод; страхування вантажу; проїзні;

доставка вантажу.

8. Облік зобов'язань

.1 Зобов'язання поділяються на:

1   довгострокові;

2   поточні;

3   забезпечення;

4   непередбачені зобов'язання;

- доходи майбутніх періодів,

8.2 До довгострокових зобов'язань відносити:

- довгострокові кредити банків;

- інші довгострокові фінансові зобов'язання;

5  відстрочені податкові зобов'язання;

6  інші довгострокові зобов'язання.

Зобов'язання, на яке нараховуються відсотки та яке підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, розглядати як довгострокове; зобов'язання, якщо первинний термін погашення* був більше ніж дванадцять місяців та до затвердження фінансової звітності існує угода про переоформлення цього зобов'язання на довгострокове.

8.3       Поточні зобов'язання включають:

7 короткострокові кредити банків;

9 короткострокові векселі видані;

10  кредиторську заборгованість за товари, роботи, послуги;

11  поточну заборгованість за розрахунками з одержаних авансів, за розрахунками,

12  з бюджетом, за розрахунками з позабюджетних платежів, за розрахунками зі страхування, за розрахунками з оплати праці, за розрахунками з учасниками із внутрішніх розрахунків;

13  - інші поточні зобов'язання.

Поточні зобов'язання відображати у балансі за сумою погашення.

8.4Підприємство може створювати забезпечення для відшкодування
майбутніх витрат на:

14  виплату відпусток працівникам;

15  додаткове пенсійне забезпечення;

16  виконання гарантійних зобов'язань;

17  інші.

18  Рішення про створення забезпечень приймаються керівництвом підприємства, за поданням головного бухгалтера.

9. Облік операцій в іноземній валюті

1 Операції в іноземній валюті під час первинного визнання відображати шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції (дата визнання активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і втрат).

2 Суму авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті:

Надану іншим особам в рахунок платежів для придбання немонетарних активів (запасів, основних засобів, нематеріальних активів тощо) і отримання робіт і послуг, при включенні до вартості цих активів (робіт, послуг) перераховувати у гривні із застосуванням валютного курсу на дату сплати авансу.

.3 Суму авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, одержану від інших осіб у рахунок платежів для поставлення готової продукції, інших активів, виконання робіт і послуг, при включенні до складу доходу звітного періоду перераховувати у гривні із застосуванням валютного курсу на дату одержання авансу.

.4 На кожну дату балансу:

Монетарні статті в іноземній валюті відображати з використанням валютного курсу на дату балансу;

Немонетарні статті, які відображені за історичною собівартістю і зарахування яких до балансу пов'язано з операцією в іноземній валюті, відображати за валютним курсом на дату здійснення операції;

Немонетарні статті за справедливою вартістю в іноземній валюті відображати за валютним курсом на дату визначення цієї справедливої вартості.

Визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводити на дату здійснення розрахунків та на дату балансу..

9.5 Курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей про операційну діяльність відображаються у складі інших операційних доходів (витрат).

Курсові різниці від перерахунку монетарних статей про інвестиційну і фінансову діяльність відображати у складі інших доходів (витрат).

Оцінка активів або зобов'язань в операціях пов'язаних сторін здійснюється за методом балансової вартості, тобто за балансовою вартістю, що визначається згідно з відповідним П(С)БО.

10.  Доходи і витрати включати до складу звіту про "фінансові результати на підставі принципів нарахування й відповідності відображати в бухгалтерському обліку та фінансових звітах тих періодів до яких вони відносяться.

11.  Товари, передані на комісію, не вважати реалізованими при передачі комісіонеру, тому ці операції не вважати доходами.

12.  Відстрочені податкові зобов'язання признавати тоді, коли податок на прибуток в декларації про прибуток згідно податковому законодавству підприємств менше податку на прибуток, розрахованого згідно фінансового обліку.

13.Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію визначається у відповідності до П(С)БО 24 "Прибуток на акцію" затвердженого наказом МФ
України від 16.07.2001р. №344.

14.    Складання консолідованої звітності здійснюється у відповідності до вимог П(С)БО 20 "Консолідована фінансова звітність", затвердженого наказом МФ України від 30.07.99 р. №176.

Загальний контроль за виконанням цього наказу залишаю за собою.

2. Облік та аудит основних засобів

Загальна схема обліку вибуття основних засобів та первинні документи з документального оформлення їх руху наведена на рис. 2.1.

Рисунок 2 1 - Схема організації бухгалтерського обліку основних засобів

Для всіх первинних документів на підприємстві складають графік документообігу (табл. 2.1).

Таблиця 2.1 Графік документообігу з обліку основних засобів

Створення документа

Обробка документа

Зберігання документа

№ з.п.

Назва документа

Шифр документа

Операція, що реєструється та мета документа

Відповідальна особа, що виписує документ

Підтверджувальні підписи

Кількість екземплярів, та куди передається кожен екземпляр

Строки передачі в обробку

Виконавець, який відповідає за обробку

Відображення в регістрах, обліку

Поточне місце зберігання

Відповідальний за зберігання

С фок зберігання

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

1

Акт приймання-передачі

03-1

Приймання або передача основних засобів

Комісія

Керівник підприємства

Внутрішнє переміщення - 2 шт.: в бухгалтерію та здавачу Безкоштовна передача- 2 шт.: підприємству передавачу і 2 підприємству одержувачу При купівлі -3 шт.: 2 шт. Підприємству здавачу - 1 одержувачу

На дату приймання

Бухгалтер по необоротним активам

Журнал 3 Відомість 3,2 Журнал 4 Відомість 4,1 Відомість 4,2 Відомість 4,3

Бухгалтерія

Бухгалтер по необоротним активам

3 роки після ліквідації основних засобів

2

Акт списання основних засобів

ОЗ-3

При списанні

Комісія

Керівник підприємства

Комісією підприємства у 2 примірниках 1 до бухгалтерії, 2 у особи, відповідальної за зберігання основних засобів, є підставою для здачі на склад запчастин, що залишилися в результаті їх списання

На день списання

Бухгалтер по необоротним активам

Журна л 3 Відомість 3,2 Журнал 4 Відомісіь4,1 Відомісіь4,2 Відомість 4.3

Бухгалтерія

Бухгалтер по необоротним активам

3

3

Акт на списання автотранспортник засобів

ОЗ-4

При списанні

Комісія

Керівник підприємства

Комісією підприємства у 2 примірниках 1 примірник акта передають до бухгалтери, 2 запишається у особи, відповідальної за зберігання основних засобів та є підставою тля здачі на склад запчастин, що залишилися в результат: їх списання

На день списання

Бухгалтер по необоротним активам

Журна л 3 Відомість 3,2 Журнал 4 Відомісіь4,1 Відомісіь4,2 Відомість 4.3

Бухгалтерія

Бухгалтер по необоротним активам

3

4

Інвентарна картка обліку основних засобів"

ОЗ-6

При вводі в експлуатацію

Бухгалтер по необоротним активам

Головний бухгалтер

1 примірник в бухгалтерію

За фактом настання події, наступного дня після затвердження

Бухгалтер по необоротним активам

Журна л 3 Відомість 3,2 Журнал 4 Відомісіь4,1 Відомісіь4,2 Відомість 4.3

Бухгалтерія

Бухгалтер по необоротним активам

3

5

Опис інвентарних карток по обліку основних засобів"

ОЗ-7

При появі нових інвентарних карток

Бухгалтер по необоротним активам

Головний бухгалтер

1 примірник в бухгалтерію

Не рідше 1 разу на квартал

Бухгалтер по необоротним активам

Журна л 3 Відомість 3,2 Журнал 4 Відомісіь4,1 Відомісіь4,2 Відомість 4.3

Бухгалтерія

Бухгалтер по необоротним активам

3

6

Картка обліку руху основних засобів

03-8

При наявності руху ОЗ

Бухгалтер по необоротним активам

Керівник підприємства

1 примірник в бухгалтерії

За фактом руху

Бухгалтер по необоротним активам

Журна л 3 Відомість 3,2 Журнал 4 Відомісіь4,1 Відомісіь4,2 Відомість 4.3

Бухгалтерія

Бухгалтер по необоротним активам

3

В основі належної організації бухгалтерського обліку основних засобів на підприємстві, у відповідності з нормативною базою України, є внутрішній нормативний документ підприємства про облікову політику.

Бухгалтерський облік основних засобів повинен забезпечити [32]:

¾      контроль за зберіганням основних засобів;

¾      своєчасне, правильне документальне оформлення відображення в обліку надходження основних засобів, їх внутрішнього переміщення (з цеху в цех, зі складу на склад, з відділу у відділ тощо), ефективного використання, вибуття (ліквідація, реалізація, безкоштовна передача);

¾      своєчасне (щомісячне) відображення в обліку зносу (амортизації) основних засобів;

¾      відображення в обліку витрат на ремонт основних засобів;

¾      визначення результатів від ліквідації, а також збитків від списування неповністю амортизованих об'єктів основних засобів;

¾      виявлення зайвих та морально застарілих основних засобів.

Крім цього, бухгалтерський облік основних засобів повинен забезпечити контроль за ефективним використанням виробничих майданчиків, обладнання, машин, транспортних засобів та інших засобів праці.

Характерною особливістю засобів праці є те, що вони не мають тієї загальної взаємозамінюваності, яка характерна, наприклад, для потенційної робочої сили. Тому ефективність їх різна за галузями, підприємствами, окремими видами. Ця різниця для кожного конкретного засобу праці залежить від його технічного стану, ступеня фізичного й морального зносу.

Промислові підприємства постійно поповнюються новими засобами праці відповідно до вимог, досягнутого рівня технології виробництва, характеру й обсяги виготовлюваної продукції. Поінформованість про наявність засобів праці та постійний контроль за їх ефективним використанням мають велике значення в управлінні виробничою діяльністю кожного підприємства. Цьому має сприяти добре налагоджений їх облік. Синтетичний облік основних засобів ведеться на рахунку 10 «Основні засоби», який призначений для обліку й узагальнення інформації про наявність і рух як власних основних засобів, так і одержаних за умов фінансового лізингу, а також орендованих цілісних майнових комплексів, які належать до складу основних засобів.

По дебету рахунка 10 «Основні засоби» відображаються:

¾    надходження основних засобів (придбаних, створених, безоплатно отриманих), зарахованих на баланс підприємства;

¾      сума витрат, яка пов'язана з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що приводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісне очікуваних від використання об'єкта;

¾      сума дооцінки вартості об'єкта основних засобів.

По кредиту рахунка 10 «Основні засоби» відображаються:

¾    вибуття основних засобів внаслідок реалізації, ліквідації, безоплатної передачі іншим підприємствам;

¾      часткова ліквідація;

¾      сума уцінки вартості основних засобів.

Рахунок 10 «Основні засоби» ведеться за субрахунками:

"Інвестиційна нерухомість".

"Земельні ділянки".

"Капітальні витрати на поліпшення будівель

"Будинки та споруди".

"Машини та обладнання".

"Транспортні засоби".

"Інструменти, прилади та інвентар".

"Робоча і продуктивна худоба".

"Багаторічні засадження".

"Інші основні засоби".

Аналітичний облік основних засобів ведеться по кожному об'єкту окремо. Для обліку інших необоротних матеріальних активів, які не входять до складу об'єктів, які відображаються на рахунку 10 «Основні засоби».

Основні засоби підприємства можуть набувати внаслідок:

¾    купівлі у інших підприємств;

¾      внеску до статутного капіталу засновників підприємства;

¾      власного виготовлення;

¾      обміну на інший актив;

¾      безоплатного отримання.

Основні засоби відображаються по дебету рахунка 10 в момент їх надходження на підприємство, але лише у випадку, якщо об'єкт основний засіб:

¾    не потребує монтажу;

¾      вводиться в експлуатацію відразу ж після надходження на підприємство.

У цьому випадку кореспонденція рахунків буде такою (таблиця 2.2):

Таблиця 2.2 Основні господарські операції з обліку основних засобів

№ з/п	Зміст операції	Документ, яким оформляється операція	Дебет	Кредит
	1. Придбання основних засобів (попередня оплата)
1.	Сплачено постачальнику за об'єкт основних засобів	Рахунок на оплату та платіжне доручення	371	311
2.	Податковий кредит з ПДВ, який зменшує зобов'язання за розрахунками з бюджетом	Податкова накладна	641	644
3.	Отримано об'єкт основних засобів від постачальника	Накладна, акт приймання-передачі (форма № 03-1)	152	631
4.	Закрито нарахований податковий кредит з податку на додану вартість	Накладна, акт приймання-передачі (форма № 03-1)	644	631
5.	Закриття розрахунків з постачальниками за рахунок попередньої оплати	Накладна, рахунок постачальника	631	371
6.	Введення придбаного об'єкта в експлуатацію і зарахування його на баланс за історичною собівартістю	Акт форми № 03-1	10	152
	2. Придбання основних засобів (наступна оплата)
1.	Надійшли основні засоби від постачальників	Накладна або акт приймання-передавання	152	631
2.	Нараховано податковий кредит з ПДВ	Податкова накладна	641	631
3.	Перераховано постачальнику за об'єкт основних засобів	Рахунок на оплату та платіжне доручення	631	311
4.	Введення придбаного об'єкту основних засобів в експлуатацію	Акт форми ОЗ-1	10	152
	3. Придбання легкового автотранспорту
1.	Сплачено аванс постачальнику	Рахунок та плат, доручення	371	311
2.	Нараховано податковий кредит з ПДВ	Податкова накладна	641	644
3.	Отримання автомобіля від постачальника	Акт приймання-передавання або накладна	152	631
4.	Нарахований податковий кредит з ПДВ визнано в розрахунки з бюджетом	Податкова накладна	644	631
5.	Розрахунок з постачальниками закривається за рахунок попередньої оплати	Рахунок, акт приймання-передавання (накладна) постачальника	631	371
6.	Нарахований до оплати збір до Пенсійного фонду	Квитанція	152	651
7.	Сплачено збір до Пенсійного фонду	Платіжне доручення	651	311
8.	Нараховано до сплати за послуги з реєстрації автомобілів	Квитанція	152	685
9.	Сплачено за послуги з реєстрації автомобілів	Платіжне доручення	685	311
10	Введення в експлуатацію придбаного автомобіля	Форма 03-1	105	152

Для узагальнення інформації про наявність та рух основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів та зносу необоротних активів, а також для відображення капітальних i фінансових інвестицій призначений Журнал 4 (за кредитом рахунків 10, 11, 12, 13, 14, 15, 18, 19, 35), рекомендований Міністерством фінансів України.

Записи в Журналі 4 ведуться на підставі первинних та зведених облікових документів (акта приймання-передачі основних засобів, накладної на внутрішнє переміщення основних засобів, акта про ліквідацію, розрахунку амортизації тощо). У першому розділі Журналу 4 ведуть, облік операцій з вибуття основних засобів. Їхнє надходження відображається частково у Журналах 1, 2, 3 та другому розділі Журналу 4. Загальна вартість основних засобів (сальдо за дебетом рахунка 10) вказується у Головній книзі.

Операції за кредитом рахунка 10 “Основні засоби” у Журналі 4 записують за кореспонденцією рахунків, яка визначається їхнім змістом, на підставі відповідних первинних документів. Зокрема, за рядком 1 відображають списання основних засобів, що вибули з підприємства внаслідок різних причин, за рахунок нарахованого зносу (дебет 13, кредит 10) на основі актів про ліквідацію. Однак нерідко на підприємствах списують основні засоби, які ще не повністю амортизовані, а тому їхня первісна вартість більша, ніж сума нарахованого зносу за даними інвентарних карток обліку основних засобів. Тому різницю між нарахованим зносом основних засобів (їхню залишкову вартість) списують за дебетом субрахунку 976 «Списання необоротних активів» і відображають таку суму в рядку 16 цього розділу Журналу 4.

Кредитовий обіг за рахунком 10 “Основні засоби” із Журналу 4 переносять у реєстр узагальненого обліку - Головну книгу, де його загальну суму записують за цим рахунком, а часткові суми на інших розворотах цього реєстру - за дебетом тих рахунків, з якими він кореспондує.

Кожному об'єкту основних засобів присвоюється інвентарний номер, який зберігається за цим об'єктом протягом усього періоду його експлуатації на даному підприємстві. Він проставляється в усіх первинних документах, що оформлюють наявність і рух об'єкта: типова форма № ОЗ -1 "Акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів", "Акт на списання основних засобів", форма № ОЗ -3 тощо.

На підприємствах, що мають невелику кількість об'єктів, аналітичний облік основних засобів ведуть за допомогою інвентарних книг.

Для контролю за зберіганням інвентарних карток складають в одному примірнику "Опис інвентарних карток обліку основних засобів" (типова форма №03-7) у розрізі класифікаційних груп.

Для пооб'єктного обліку основних засобів у місцях їх знаходження, експлуатації ведуться інвентарні списки основних засобів (типова форма №ОЗ-9), в яких вказуються інвентарний номер, повна назва і первісна вартість об'єкта, вибуття (переміщення).

Аналітичний облік основних засобів відображає технічну та економічну характеристики об'єкта, його місцезнаходження, первісну оцінку і переоцінку (індексацію), а також норму амортизаційних відрахувань (норму зносу). В аналітичному обліку відображають усі зміни, що сталися за час експлуатації основних засобів.

Залишкова вартість окремих інвентарних об'єктів основних засобів, що обліковуються на субрахунку №103 "Будинки та споруди", визначається як різниця між вартістю окремого інвентарного об'єкта та сумою зносу цього окремого інвентарного об'єкта.

Залишкова вартість груп основних засобів, облік вартості яких ведеться на субрахунках №105 "Транспортні засоби" і №109 "Інші основні засоби". визначається як різниця між вартістю цих груп та сумою їх зносу (рахунок №13 "Знос (амортизація) необоротних активів").

Відповідно до п. 33 П(С)БО 7 [11] об'єкт основних засобів виключається з складу активів (списується з балансу) у разі вибуття внаслідок:

         продажі (за грошові кошти, по бартеру);

         безкоштовної передачі;

         невідповідності критеріями визнання активом (ліквідація).

Фінансовий результат від вибуття об'єкту основних засобів по якій-небудь з перелічених вище причин визначається за загальним правилом. Так, відповідно до п. 34 П(С)БО 7 [ 11] він є різницею між доходом, отриманим від вибуття об'єкту основних засобів , і його залишковою вартістю, сумою посередніх податків, а також витрат, пов'язаних з таким вибуттям.

Аудит основних засобів - складова загального аудиту фінансово-господарської діяльності господарюючих суб`єктів.

Під час підготовки аудиторської перевірки основних засобів здійснюють планування. Саме на цій стадії дуже важливо опрацювати площину аудиту та окреслити загальну послідовність його проведення.

При здійсненні аудиту основних засобів необхідно в обов’язковому порядку формувати програму аудиту з чіткою розбивкою етапів на виконання робіт: перевірку документації, витрат, понесені у поліпшувальних цілях, капітальних вкладень, амортизаційних відрахувань, переоцінки отриманих і переданих в оренду основних засобів тощо. Загалом можна виділити такі етапи аудиторської перевірки основних засобів:

) ознайомлення із обліковою політикою підприємства;

) інвентаризація основних засобів;

) визнання основних засобів, критерії віднесення до основних засобів;

) класифікація основних засобів;

) право власності;

) встановлення одиниць обліку основних засобів;

) перевірка достовірності оцінки основних засобів;

) перевірка правильності нарахування амортизаційних відрахувань;

) перевірка документів, що засвідчують надходження, переміщення, вибуття основних засобів;

) перевірка правильності заповнення регістрів бухгалтерського обліку;

) перевірка правильності відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку.

Мета аудиту вибуття та ліквідації основних засобів - встановити дотримання підприємством вимог П(С)БО 7 «Основні засоби».

Завданням аудиту основних засобів є встановлення:

¾      правильності визнання, класифікації та оцінки необоротних активів;

¾      правильності ведення інвентарного обліку необоротних активів;

¾      достовірності відображення в обліку вибуття необоротних активів;

¾      достовірності розкриття інформації про основні засоби та нематеріальні активи у Примітках до фінансової звітності.

Об’єктами аудиту вибуття та ліквідації основних засобів є:

¾      операції, пов’язані з рухом основних засобів ;

¾      стан оперативного, інвентарного, аналітичного та синтетичного обліку основних засобів;

¾      матеріали інвентаризації, статистичної та фінансової звітності.

Джерела інформації:

Джерелами інформації для аудиту операцій з необоротними активами є:

)        наказ про облікову політику підприємства;

)        первинні документи з обліку необоротних активів: акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. № ОЗ-1), акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів (ф. № ОЗ-2), акт списання основних засобів (ф. № ОЗ-3), акт на списання автотранспортних засобів (ф. № ОЗ-4), акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини (ф. № ОЗ-5), інвентарна картка обліку основних засобів (ф. № ОЗ-6), опис інвентарних карток з обліку основних засобів (ф. № ОЗ-7), картка обліку руху основних засобів

(ф. № ОЗ-8), інвентарний список основних засобів (ф. № ОЗ-9), розрахунок амортизації основних засобів (ф. № ОЗ-14, № ОЗ-15 та ОЗ-16);

)        облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку необоротних активів;

)        акти та довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки та інша документація, що узагальнює результати контролю;

)        звітність.

Перед безпосереднім проведенням аудиту основних засобів аудитору необхідно:

―      ознайомитися з обліковою політикою підприємства у частині організації обліку основних засобів за період, що підлягає перевірці, її змінами порівняно з попереднім;

―      уточнити дати проведення останньої інвентаризації основних засобів та її результатів;

―      ознайомитися з матеріалами переоцінки основних засобів за станом на 1 січня та їх відображенням в обліку;

―      перевірити наявність наказів (розпоряджень) про створення на підприємстві постійно діючої комісії щодо списання основних засобів, про осіб, відповідальних за зберігання основних засобів з місцями їх експлуатації, а також з’ясування умов укладених з ними договорів про повну індивідуальну матеріальну відповідальність;

―      ознайомитися з договорами на оренду основних засобів, укладеними з юридичними та фізичними особами;

―      перевірити наявність картотеки основних засобів за місцями їх експлуатації у матеріально відповідальних осіб;

―      вивчити інформацію (наказів, списку матеріально відповідальних осіб, що звільнилися);

Така інформація дасть змогу аудитору на початку перевірки мати загальне уявлення про організацію обліку основних засобів на підприємстві та визначити ті аспекти, що потребують особливої уваги.

Розробимо проект програми аудиту вибуття та ліквідації основних засобів та робочі документи аудитора.

ПРОГРАМА АУДИТУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Аудиторська фірма

Підприємство

Період перевірки

Мета аудиту: підтвердження достовірності відображення в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності операцій пов'язаних з вибуттям та ліквідацією основних засобів.

Якісні аспекти фінансового звіту:

.Повнота

.Права і обов'язки

.Оцінка або вимір

. Надання і розкриття

Таблиця 2.3 Програма аудиту основних засобів

Завдання аудиту				Якісні аспекти фінансового звіту
А. Перевірка твердження, що необоротні активи, відображені у звітності, належать підприємству				1
Б. Перевірка відповідності оцінки і класифікації необоротних активів діючим Положенням (стандартам) бухгалтерського обліку				2
В. Перевірка відповідності нарахування та відображення зносу необоротних активів обраній обліковій політиці				3
Г. Перевірка достовірності відображення залишків необоротних активів у звітності підприємства				4
Завдання аудиту	№	Аудиторські процедури для розгляду	Індекс робочого документа	Примітки	Виконавець
Г		Звіряння даних регістрів обліку основних засобів з даними Головної книги	РД1
А,В,Г		Перевірка наявності первинної документації за операціями з основними засобами
А,Б,Г		Перевірка наявності документів на продаж (передачу) основних засобів
Б		Перевірка санкціонування операцій з основними засобами	РД2
Б		Перевірка документального оформлення відображення в обліку результатів інвентаризації основних засобів	РДЗ
Б		Перевірка формування первісної вартості основних засобів і своєчасності їх оприбуткування	РД4
Б		Перевірка обґрунтованостій відображення в обліку витрат на проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів	РД5
Б		Перевірка правильності розрахунку індексу переоцінки і результатів переоцінки основних засобів	РД6
В		Перевірка правильності нарахування амортизації і віднесення на відповідні рахунки витрат	РД7
А,Б,В,Г		Перевірка правильності відображення в обліку вибуття, ліквідації основних засобів	РД8

3. Особливості обліку фінансових інвестицій

Фінансові інвестиції - активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора.

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про фінансові інвестиції та її розкриття у фінансовій звітності підприємства визначає П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції». Визначення терміна «фінансові інвестиції» надано у п. 4 П(С)БО 2 «Баланс»: фінансові інвестиції - активи, які утримуються підприємством з метою: одержання доходів у вигляді дивідендів або відсотків від їх володіння; набуття вигідних відносин з іншими підприємствами або контролю над їх діяльністю; майбутні вигоди від зростання вартості здійснених інвестицій. При цьому довгострокові фінансові інвестиції - це інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, що не можуть бути вільно реалізовані у будь-який момент. Поточні - інвестиції здійснюються на строк, що не перевищує одного року, вони можуть бути вільно реалізовані у будь- який момент [5]. Визначення терміна «фінансові інвестиції» з погляду податкового законодавства знаходимо у п. 14.1.81. Податкового кодексу України: під фінансовою інвестицією слід розуміти господарські операції, що передбачають придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та/або інших фінансових інструментів. Залежно від мети здійснення фінансових інвестицій підприємство може отримувати дохід, набувати контроль над об'єктом інвестування та мати інші вигоди. Залежно від терміну, протягом якого підприємство очікує володіти фінансовими інвестиціями, вони поділяються на поточні та довгострокові. Залежно від виду відносин між інвестором та об'єктом інвестування вони поділяються на: інвестиції, що засвідчують відносини позики; інвестиції, які засвідчують право власності на частку в майні підприємства. Інвестиції, які засвідчують відносини позики, придбаються підприємством із метою отримання процентів від надання в тимчасове користування вільних активів. Документами, які засвідчують факт здійснення таких інвестицій, є облігації, казначейські зобов'язання, ощадні сертифікати. Інвестиції, які засвідчують право власності на частку в майні іншого підприємства, здійснюються як з метою отримання доходу від володіння часткою майна іншого підприємства у вигляді дивідендів, так і для набуття контролю або вигідних відносин з інвестиційно привабливим підприємством. Документами для підтвердження факту володіння часткою майна є акції, приватизаційні папери.

Відповідно до Наказу Міністерства фінансів України від ЗО листопада 2001 р. № 559 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 13 «Фінансових інструментів» під фінансовими інструментами розуміють контракти, які одночасно призводять до виникнення (збільшення) фінансового активу в одного підприємства і фінансового зобов'язання або інструменту власного капіталу в іншого.

Протягом досліджуваного періоду, ХМК має лише один тип фінансових інвестицій - це утримання облігацій на суму 46 тис грн. при цьому, вони обліковані на рахунку14.

дебіторський заборгованість звітність бухгалтерський

4. Особливості обліку запасів на підприємстві

Основним законодавчим та нормативно - правовим актом, який регулює визнання, оцінку та відображення в бухгалтерському обліку молочної сировини на молокопереробних підприємствах є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 „Запаси” [10]. Відповідно до вимог стандарту, первісною вартістю запасів молочної сировини придбаних за плату є їх собівартість, яка складається із таких витрат як: ціна придбання, що пов’язана з якісними характеристиками молочної сировини (держава встановлює нормативні ціни за 1 літр придбаного молока з нормативними показниками його якості) і сплачується постачальнику згідно з договором постачання; непрямих податків, крім випадків, якщо податки не відшкодовуються молокопереробному підприємству відповідно до чинного законодавства; транспортно-заготівельні витрати до складу яких, на наш погляд, можна віднести: витрати на відрядження із заготівлі сировини, витрати на перевезення запасів власним автотранспортом, оплата тарифів за перевезення молочної сировини сторонніми організаціями; витрати на утримання заготівельних пунктів молочної сировини, вантажно-розвантажувальні роботи; інші витрати, які безпосередньо пов’язані з придбанням запасів молочної сировини і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях, втрати і нестачі запасів в межах норм природного убутку, виявлені при оприбуткуванні придбаних запасів молочної сировини, що сталися при їх транспортуванні.

Первісною вартістю запасів молочної сировини, що виготовляються власними силами молокопереробного підприємства, визнається їхня виробнича собівартість. Формування виробничої собівартості таких запасів здійснюється у порядку, передбаченому Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 „Витрати”. Собівартість виготовлених запасів молочної сировини молокопереробними підприємствами залежить від фактичних витрат на їх виготовлення, умов та термінів їх використання і зберігання.

До первісної вартості запасів молочної сировини молокопереробних підприємств не включаються витрати, а належать до витрат того періоду, в якому були здійснені (встановлені) [12] і безпосередньо не пов’язані з процесом придбання.

Молочна сировина придбана за плату або виготовлена і призначена для виробництва молочної продукції та незавершеного виробництво зараховуються на баланс молокопереробного підприємства за первісною вартістю. Втім, молокопереробне підприємство зазнає певних труднощів при вирішенні питання, за якою вартістю оприбуткувати зіпсовані запаси молочної сировини. Згідно П(С)БО 9 „Запаси” молочну сировину-запаси можна оприбуткувати в бухгалтерському обліку молокопереробного підприємства за первісною та справедливою вартістю.

У разі, якщо на момент оприбуткування запасів молочної сировини (молока, вершків) неможливо достовірно визначити їх первісну вартість, вони можуть оцінюватися та відображатися у бухгалтерському обліку молокопереробного підприємства за справедливою вартістю з наступним коригуванням до їх собівартості. Такі запаси молочної сировини, що надійшли на молокопереробне підприємство від постачальника і не відповідають нормативним якісним показникам (щільність г/см3; кислотність, °Т; температура, °С; жирність, %; вміст білка, %) або деякі з них суттєво завищені чи занижені відображаються на позабалансових рахунках до узгодження ціни з постачальником за справедливою вартістю або ціною, вказаною в документах постачальника або погодженою в договорі постачання.

Отже, запаси молочної сировини оприбутковують на баланс за первісною вартістю, а їх справедливою вартість відображається лише в бухгалтерському обліку. Справедлива вартість запасів залежить від якісних показників придбаної молочної сировини.

5. Облік витрат виробництва та обігу на підприємстві

Для обліку і планування витрат підприємства важливе значення має їх класифікація.

Визнані підприємством витрати від звичайної діяльності в бухгалтерському обліку класифікуються по наступних групах:

1 собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг);

2 адміністративні витрати;

3 витрати на збут;

4 інші операційні витрати;

5 фінансові витрати;

6 інші витрати.

Крім того, витрати операційної діяльності підприємства підрозділяються по наступних економічних елементах:

7 матеріальні витрати;

8 витрати на оплату праці;

9 відрахування на соціальні заходи;

10амортизація;

11інші операційні витрати.

Класифікація операційних витрат підприємства приведена на рисунку 5.1.

Рисунок 5.1 - Класифікація операційних витрат підприємства

Витрати класифікуються:

1. за видами діяльності на:

- витрати звичайної діяльності (операційної, фінансової, іншої звичайної);

- витрати надзвичайної діяльності;

2. за календарним періодом на:

- поточні (пов’язані з виробництвом і реалізацією продукції даного періоду);

- одноразові (пов’язані з підготовкою виробництва).

3. за доцільністю на:

- продуктивні (доцільні для окремого виробництва, виправдані);

- непродуктивні (брак продукції, оплата понадурочних робіт, втрати від простоїв тощо);

4. за способом віднесення на собівартість на:

- прямі (витрати, які безпосередньо включаються до собівартості конкретного виду продукції на підставі первинних документів);

- непрямі (витрати, які потребують розподілу між видами продукції пропорційно вибраній базі, тому що не можуть бути віднесені безпосередньо до конкретного виду продукції економічно доцільним шляхом);

5. за єдністю складу на:

- одноелементні (економічно однорідні витрати, наприклад, паливо, енергія, матеріали, заробітна плата);

- комплексні (складаються з декількох економічних елементів, наприклад, загальновиробничі витрати);

6. за відношенням до обсягів виробництва на:

- умовно-постійні (змінюються пропорційно зміні обсягів виробництва);

- умовно-змінні (не змінюються або майже не змінюються пропорційно зміні обсягів виробництва);

7. за відношенням до виробничого процесу на:

- основні (безпосередньо пов’язані з виробничим процесом виготовлення продукції (надання послуг, виконання робіт);

- накладні ( витрати, що пов’язані з управлінням виробництвом).

Проаналізуємо структуру витрат підприємства в таблиці 5.1.

Таблиця 5.1 Структура витрат підприємства за 2010-2012 рр.

Показник	2010 р.		2011 р.		2012 р.		Відхилення 2012 р.
	Сума	Питома вага, %	Сума	Питома вага, %	Сума	Питома вага, %	2009 р.	2010 р.
Податок на додану вартість	1306	16,93	1530	16,89	1084	14,29	-2,64	-2,6
Собівартість реалізованої продукції	5167	66,99	6311	69,67	5170	68,16	1,17	-1,51
Адміністративні витрати	620	8,04	889	9,81	572	7,54	-0,5	-2,27
Інші операційні витрати	620	8,04	291	3,21	678	8,94	0,9	5,73
Фінансові витрати	0	0,00	38	0,42	81	1,07	1,07	0,65
Усього витрат і відрахувань	7713100,009059100,007585100,0000

Як показують дані отримані в таблиці структура витрат підприємства в 2010 році склалась наступним чином ПДВ займає 16,9 % в загальній сумі витрат яка становить 1306 тис грн., собівартість реалізованої продукції займає першу позицію по питомій вазі в загальній структурі, а саме 66,99 %. Велику питому вагу мають адміністративні витрати - 8,04 %, інші операційні витрати склали 620 тис грн. або 8,04 %.

В 2011 році структура витрат склалась наступним чином: найбільшу питому вагу має звісно собівартість продукції - 69,67%, адміністративні витрати - 9,81. В звітному році у зрівнянні з 2010 роком витрати на ПДВ зменшились як в абсолютному виразі (-222 тис грн.) так і в структурі, тепер вони займають на 2,64 % більше, зменшення становить 17 %.

Собівартість продукції зросла на 3 тис. грн., її питома вага в загальній структурі витрат збільшилась на 1,17 %, що є негативним фактором впливу на фінансові результати підприємства. Позитивною зміною є і зменшення питомої ваги адміністративних витрат на 0,5 %.

Інші операційні витрати збільшились на 58 тис. грн. або на 9,35 %, в структурі витрат вони займають на 0,9 % більше ніж у 2010 році.

Загальна сума витрат підприємства в звітному році зменшилась на 128 тис грн. або на 1,66 %.

Аналітичний облік адміністративних витрат ведеться по статтях витрат.

Адміністративні витрати є витратами звітного періоду. В кінці місяця загальна сума сформованих адміністративних витрат списується на фінансовий результат. Така операція відображається наступним записом:

Дебет 791 «Результат основної діяльності» - Кредит 92 «Адміністративні витрати» і оформляється бухгалтерською довідкою.

Узагальнення даних по рахунку 92 «Адміністративні витрати» проводиться: при журнально-ордерній формі обліку в Журналі 5 (додаток 5) або 5А, а при спрощеній формі обліку - у Відомості 5-м.

Порядок відображення адміністративних витрат підприємства на рахунках бухгалтерського обліку показаний в таблиці 5.2 .

Таблиця 5.2 Порядок відображення адміністративних витрат

Первинний документ	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		дебет		кредит
Накладна-вимога на відпустку (внутрішньо переміщення) матеріалів	Списані на адміністративні витрати на:
	- побутову хімію	92			809
	- господарський інвентар	92			809
Виписування банку	Віднесена до складу адміністративних витрат сума збору до Пенсійного фонду при покупці валюти	92			84
	Віднесена до складу адміністративних витрат комісійна винагорода банку за покупку валюти	2			84
Розрахункова відомість, Відомості розподілу заробітної платні виробничого персоналу на собівартість вироблюваної продукції	Віднесена на адміністративні витрати заробітна платня, нарахована адміністративному персоналу підприємства		92		811
Розрахунок заробітної платні працівників з урахуванням індексації	Віднесена на адміністративні витрати сума індексації заробітної платні, нарахованої адміністративному персоналу підприємства		92		813
Відомість нарахування внесків до соціальних фондів	Віднесена на адміністративні витрати сума внесків до соціальних фондів, нарахована на заробітну платню адміністративного персоналу: <8>
	- внесок до Пенсійного фонду		92		821
	- внесок до Фонду соціального страхування по тимчасовій втраті працездатності		92		822
	- внесок до Фонду соціального страхування на випадок безробіття		92		823
	- до Фонду соціального страхування від нещасного випадку на виробництві		92		826
Бухгалтерська довідка	Віднесена на адміністративні витрати сума резерву на оплату відпусток адміністративного персоналу підприємства: <8>
	- виходячи з витрат на оплату праці		92		814
	- виходячи з витрат на загальнообов'язкове пенсійне страхування		92		821
	- виходячи з витрат на соціальне страхування на випадок тимчасової втрати працездатності		92		822
	- виходячи з витрат на соціальне страхування на випадок безробіття		92		823
	- виходячи з витрат на соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві		92		826
Акт списання	Віднесена до складу адміністративних витрат вартість бланків строгого обліку, списаних в 4 кварталі		92		809
Відомість нарахування амортизації НМА	Віднесена до складу адміністративних витрат сума амортизації ліцензії		92		833

Аналітичний облік витрат ведеться по видах витрат.

По дебету рахунку відображається сума визнаних витрат на збут, а по кредиту - її списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

Щомісячне списання витрат на збут в кореспонденції з рахунком 791 «Результат операційної діяльності» оформляється шляхом складання бухгалтерської довідки. Узагальнення даних по рахунку 93 Витрати на збут» проводиться: при журнально-ордерній формі обліку в Журналі 5 або 5А, а при спрощеній формі обліку - у Відомості 5-м [13].

Порядок відображення витрат на збут на рахунках бухгалтерського обліку показаний в таблиці 5.3.

Таблиця 5.3 Відображення витрат на збут

Первинний документ	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		дебет	кредит
Розрахункова відомість, Відомості розподілу заробітної платні виробничого персоналу на собівартість вироблюваної продукції	Віднесена до складу витрат на збут заробітна платня, нарахована працівникам, зайнятим збутом продукції підприємства	93	811
Розрахунок заробітної платні працівників з урахуванням індексації	Віднесена до складу витрат на збут сума індексації заробітної платні, нарахованої працівникам, зайнятим збутом продукції підприємства	93	813
Відомість нарахування внесків до соціальних фондів	Віднесена до складу витрат на збут сума внесків до соціальних фондів, нарахована на заробітну платню працівників зайнятих збутом продукції:
	- внесок до Пенсійного фонду	93	821
	- внесок до Фонду соціального страхування по тимчасовій втраті працездатності	93	822
	- внесок до Фонду соціального страхування на випадок безробіття	93	823
	- внесок до Фонду соціального страхування від нещасного випадку на виробництві	93	826
	Віднесена до складу витрат на збут сума резерву на оплату відпусток персоналу, зайнятого збутом продукції:
	- виходячи з витрат на оплату праці	93	814
	- виходячи з витрат на загальнообов'язкове пенсійне страхування	93	821
	- виходячи з витрат на соціальне страхування на випадок тимчасової втрати працездатності	93	822
	- виходячи з витрат на соціальне страхування на випадок безробіття	93	823
	- виходячи з витрат на соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві	93	826

Облік витрат підприємства, пов'язаних із збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг ведеться на рахунку 93 «Витрати на збут» Плану рахунків.

Облік витрат операційної діяльності підприємства, окрім витрат, які відображаються на рахунках 90 «Собівартість реалізації», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут» ведеться на рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності».

По дебету рахунку відображається сума визнаних витрат, а по кредиту списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

6. Облік дебіторської заборгованості на підприємстві

Дебіторська заборгованість, рахунки до одержання (Accounts Receivable) - суми, які нараховуються підприємству від покупців за товари або послуги, продані в кредит. В балансі підприємства записуються як активи.

Економічна сутність терміна "дебіторська заборгованість" - це сума заборгованості юридичних та фізичних осіб перед підприємством на конкретну дату. Дебіторська заборгованість може виникати щодо продажу товарів, наданих робіт (послуг), відшкодування збитків і задоволення претензій, розрахунків із підзвітними особами тощо.

Дебіторська заборгованість визначається як сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату. Дебіторами можуть бути як юридичні, так і фізичні особи, які заборгували підприємству грошові кошти, їх еквіваленти або інші активи. За даними бухгалтерського обліку можна визначити суму заборгованості на будь-яку дату, але звичайно така сума визначається на дату балансу. Оскільки відповідно до вимог національних стандартів бухгалтерського обліку підприємства подають також проміжну (квартальну) звітність, то суму дебіторської заборгованості підприємства слід визначати щоквартально.

Порядок бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості та її відображення у фінансовій звітності регулюються П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість". Дія П(С)БО 10 не поширюється тільки на бюджетні установи, всі інші юридичні особи зобов'язані керуватися його вимогами.

Дебіторська заборгованість відображається у формі № 1 "Баланс" у складі активів. Активи підприємства - це ресурси, що контролюються підприємством, від використання яких очікується отримання економічних вигод у майбутньому. Звичайно економічна вигода від дебіторської заборгованості виражається в тому, що підприємство в результаті її погашення розраховує рано чи пізно отримати грошові кошти або їх еквіваленти. Відповідно дебіторську заборгованість можна визнати активом тільки тоді, коли існує ймовірність її погашення боржником. Якщо такої ймовірності немає, суму дебіторської заборгованості слід списати.

Відповідно до П(С)БО 10, дебіторська заборгованість поділяється на довгострокову і поточну. Дебіторська заборгованість у бухгалтерському обліку класифікується залежно від: термінів її погашення, ймовірності її погашення, оцінки відображення її в балансі.

Порядок оцінювання дебіторської заборгованості наведено на рис. 6.1.

Рисунок 6.1 Оцінювання дебіторської заборгованості

Основними джерелами інформації для контролю розрахункових відносин з покупцями і замовниками є первинні документи з обліку розрахунків. Перелік первинних документів з обліку розрахунків наведено в табл. 6.1.

Таблиця 6.1

Первинні документи з обліку розрахунків з покупцями і замовниками

Розрахунки з вітчизняними покупцями	Розрахунки з іноземними покупцями
Виникнення заборгованості
- накладні; - рахунки-фактури; - рахунки; - акт прийнятих робіт, послуг; - податкові накладні; - товарно-транспортні накладні;	- комерційні документи (рахунки-фактури - invoice); - транспортні накладні (СМR-залізнична транспортна накладна, авіаційна накладна, коносамент, товарно-транспортна накладна, пакувальні листи); - платіжні документи на перерахування сум митних платежів та інших податків на рахунки митних установ; - розрахунки бухгалтерії про наявність курсових різниць тощо
Погашення заборгованості
Виписка банку, прибутковий касовий ордер	Виписка банку, векселі тощо

При здійсненні товарообмінних (бартерних) операцій сторони укладають договори, в яких визначають строки взаємних поставок товарів, обов’язки сторін з виконання умов договорів та відповідальність сторін у випадку порушення прийнятих зобов’язань. При відвантаженні товару (виконанні робіт, наданні послуг) за бартерним обміном в обов’язковому порядку складаються рахунки-фактури, накладні, акти тощо, в яких зазначається окремим рядком сума податку на додану вартість, дата складання, найменування і адреса постачальника та покупця.

Структура договору, за яким постачальник зобов’язується відвантажувати покупцю продукцію власного виробництва згідно з попереднім замовленням або ж із наявного асортименту, з одного боку, а з іншого боку - покупець зобов’язується приймати й оплачувати дану продукцію.

Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» призначений для обліку розрахунків з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи та надані послуги, окрім заборгованості, забезпеченої векселями, а також узагальнення інформації про розрахунки з учасниками промислово-фінансових груп.

Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» має такі субрахунки: 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» - для обліку розрахунків з покупцями і замовниками, що перебувають на митній території України; 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» - для обліку розрахунків з іноземними покупцями і замовниками з експортних операцій; 363 «Розрахунки з учасниками ПФГ» - для обліку операцій з учасниками промислово-фінансових груп.

За дебетом рахунка 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг, яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори, що підлягають перерахуванню до бюджетів і включені до вартості реалізації; за кредитом - сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, в касу та інші види розрахунків.

Кореспонденція рахунків щодо бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками наведена в табл. 6.2.

Таблиця 6.2 Кореспонденція рахунків щодо обліку розрахунків з покупцями та замовниками

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунки
		Дебет	Кредит
1	Повернуто покупцеві коштів: - за неотриману продукцію - надлишково перераховані кошти	36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»	30 «Каса» 31 «Рахунки в банках»
2	Одержано вексель від покупців	18 «Довгострокова дебіторська заборгованість», 34 «Короткострокові векселі одержані»	36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
3	Відновлено суму заборгованості покупця, яка раніше була визнана безнадійною, в результаті зміни його фінансового стану	36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»	716 «Відшкодування раніше списаних активів» 071 «Списана дебіторська заборгованість»
4	Відображено дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг	36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»	70 «Дохід від реалізації»	Відображено дохід від реалізації оборотних активів	36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»	712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»
6	Відображено курсову різницю в результаті перерахунку дебіторської заборгованості на дату отримання коштів	36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»	714 «Дохід від операційної курсової різниці»
7	Погашено покупцем заборгованість за товари	30 «Каса», 31 «Рахунки в банках»	36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
8	Відображено суми отриманих авансів, зараховані при пред'явленні покупцям (замовникам) рахунків за поставку готової продукції	681 «Розрахунки за авансами одержаними»	36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
9	Списано дебіторську заборгованість, яку визнано безнадійною: - у частині резерву - у сумі, що перевищує резерв - відображено суму списаної заборгованості на позабалансовому рахунку	38 «Резерв сумнівних боргів» 944 «Сумнівні та безнадійні борги»	36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» 071 «Списана дебіторська заборгованість»

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем і замовником, за кожним пред’явленим до сплати рахунком, за кожною операцією.

З цією метою підприємство може вести картки аналітичного обліку на кожного дебітора або накопичувальну відомість довільної форми. На субрахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями», крім того, аналітичний облік ведеться в гривнях та валюті, обумовленій договором.

Аналітичний облік повинен бути організований таким чином, щоб своєчасно надавати управлінцям необхідну повну інформацію про стан розрахунків з дебіторами з метою оптимізації обсягу дебіторської заборгованості та забезпечення її своєчасного погашення.

Аналітичний облік за рахунком 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» ведеться щодо кожного покупця.

Зобов’язання покупців, замовників та інших дебіторів, забезпечені акцептованими до оплати переказними векселями або виданими простими векселями в рахунок оплати одержаних товарів, виконаних робіт або наданих послуг, відображаються підприємством-векселеотримувачем на рахунку 34 «Короткострокові векселі одержані».

Одержання векселів за продану продукцію відображається в бухгалтерському обліку записом:

Дт 34 «Короткострокові векселі одержані»

Кт 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

Аналогічно в бухгалтерському обліку здійснюються записи, пов’язані з одержанням векселів для забезпечення інших видів дебіторської заборгованості.

Сума доходу, одержана векселеотримувачем за відстрочку платежу, відображається за дебетом рахунка 34 «Короткострокові векселі одержані» і кредитом рахунка 733 «Інші доходи від фінансових операцій».

Після одержання вексель може залишатися у підприємства-векселеотримувача до настання строків платежу, може бути переданий іншій організації або особі в рахунок оплати за товари чи використаний для одержання кредиту в банку.

Суми, що обліковуються на рахунку 34 «Короткострокові векселя одержані», списуються з погашенням заборгованості, забезпеченої векселями, у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. При передачі векселя іншій організації або банку для погашення заборгованості здійснюється запис:

Дт рахунків 50 «Довгострокові позики», 60 «Короткострокові позики», 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 68 «Розрахунки за іншими операціями»

Кт 34 «Короткострокові векселі одержані».

Вексель може бути оплачений векселедавцем достроково.

Дисконтні операції, тобто дострокова виплата векселедержателю зазначеної у векселі суми з вирахуванням відсотків з моменту одержання до терміну платежу за векселем, відображаються за кредитом рахунку 34 «Короткострокові векселі одержані» у кореспонденції з рахунками 31 «Рахунки в банках» - на суму, одержану за проданий вексель, 732 «Відсотки одержані» - на суму відсотків за векселем.

Продаж короткострокових векселів як цінних паперів відображається в зворотному від придбання порядку із зарахуванням різниці між вартістю придбання векселів до складу фінансових результатів.

Господарські операції та кореспонденція рахунків для відображення в обліку операцій з короткостроковими векселями одержаними наведені в табл. 6.3.

Таблиця 6.3 Типові господарські операції та кореспонденція рахунків щодо обліку короткострокових векселів одержаних

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Одержано вексель від покупців і замовників, інших дебіторів для забезпечення заборгованості	34 «Короткострокові векселі одержані»	36 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 37 «Розрахунки з різними дебіторами»
2	Одержано вексель від покупців за відвантажену їм готову продукцію, роботи, послуги, товари, реалізовані фінансові інвестиції, необоротні активи, інше майно	34 «Короткострокові векселі одержані»	70 «Доходи від реалізації», 71 «Інший операційний дохід», 74 «Інші доходи»
3	Одержано дохід за відстрочку платежу за векселем	34 «Короткострокові векселі одержані»	73 «Інші фінансові доходи»
4	Одержано в касу, на поточний рахунок кошти в погашення заборгованості, забезпеченої одержаними векселями	30 «Каса», 31 «Рахунки в банках»	34 «Короткострокові векселі одержані»
5	Передано одержаний вексель в погашення: - позики банку - заборгованості перед постачальниками та підрядниками - кредиторської заборгованості	50 «Довгострокові позики», 60 «Короткострокові позики» 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»	34 «Короткострокові векселі одержані»
6	Списано забезпечену векселем дебіторську заборгованість, що визнана безнадійною	944 «Сумнівні та безнадійні борги»	34 «Короткострокові векселі одержані»
7	Відображено дисконтні операції за векселем одержаним	97 «Інші витрати»	34 «Короткострокові векселі одержані»
8	Списано забезпечену векселем дебіторську заборгованість, що визнана безнадійною внаслідок надзвичайних подій	99 «Надзвичайні витрати»	34 «Короткострокові векселі одержані»

У звітності короткострокові векселі одержані відображаються в балансі у розділі ІІ активу в рядку 150 «Векселі одержані», в якому вказується заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи та надані послуги, яка забезпечена векселями. Дебіторська заборгованість підзвітних осіб нараховується за фактом отримання даними особами авансових підзвітних сум і погашається при повному розрахунку за даними сумами. Фактично здійснені та документально підтверджені витрати підзвітних осіб, пов’язані з виробничою діяльністю, списуються на собівартість продукції (робіт, послуг). Кореспонденцію рахунків щодо обліку розрахунків з підзвітними особами наведено в табл. 6.4.

Таблиця 6.4 Кореспонденція рахунків щодо обліку розрахунків з підзвітними особами

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Відображено суму авансу, виданого працівникові на відрядження або на господарські потреби	372 «Розрахунки з підзвітними особами»	30 «Каса»
2	Списано з картрахунку проведені оплати підзвітною особою	372 «Розрахунки з підзвітними особами»	313 «Інші розрахунки в банку в національній валюті»
3	Списано витрати в межах норм що оплачені з підзвітних сум і затверджені керівником	23 «Виробництво» 91 «Загальновиробничі витрати» 92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут»	372 «Розрахунки з підзвітними особами»
4	Використано підзвітні суми для придбання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів	10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи»	372 «Розрахунки з підзвітними особами»
5	Придбано підзвітною особою виробничі запаси, МШП, товари	20 «Виробничі запаси» 22 «МШП» 28 «Товари»	372 «Розрахунки з підзвітними особами»
6	Відображено податковий кредит з ПДВ за придбаними ТМЦ	641 «Розрахунки за податками й платежами»	372 «Розрахунки з підзвітними особами»
7	Утримано із заробітної плати працівника підзвітні суми	661 «Розрахунки за заробітною платою»	372 «Розрахунки з підзвітними особами»
8	Відображено суми витрат, понесені підзвітною особою понад встановлені норми (на відшкодування є згода керівника)	949 «Інші витрати операційної діяльності»	372 «Розрахунки з підзвітними особами»
9	Повернуто до каси залишки невикористаних підзвітних сум	30 «Каса»	372 «Розрахунки з підзвітними особами»

До довгострокової дебіторської заборгованості відносять:

- заборгованість орендаря за фінансовою орендою, яка відображається в балансі орендодавця;

- надання позик іншим підприємствам;

- надання позик фізичним особам;

- заборгованість, що виникає при надзвичайних подіях, - пожежі, повені, крадіжці тощо.

Достовірна оцінка довгострокової дебіторської заборгованості має суттєвий вплив на правильне відображення інформації в облікових реєстрах і звітності. Важливу роль при цьому відіграє принцип обачності, який передбачає застосування в бухгалтерському обліку таких методів оцінки дебіторської заборгованості, які будуть запобігати завищенню оцінки активів.

Довгострокова дебіторська заборгованість, на яку нараховуються відсотки, відображається в балансі за її теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від виду заборгованості та умов її погашення.

Розрахунок теперішньої вартості здійснюється за допомогою дисконтування, тобто довгострокова дебіторська заборгованість оцінюється за дисконтованою вартістю майбутніх платежів, які очікуються для погашення цієї заборгованості.

Для обліку довгострокової дебіторської заборгованості Планом рахунків передбачено рахунок 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи».

Рахунок 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи» - активний, балансовий, призначений для обліку господарських процесів, довгострокової дебіторської заборгованості фізичних та юридичних осіб та інших активів.

За дебетом цього рахунка відображається виникнення (збільшення) довгострокової дебіторської заборгованості, за кредитом - її погашення (списання) або переведення до складу поточної.

Цей рахунок має такі субрахунки:

- 181 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду», - відображаються чисті інвестиції орендодавця у фінансову оренду, визначені згідно з (С)БО 14 «Оренда»;

- 182 «Довгострокові векселі одержані» - призначений для обліку векселів, одержаних у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості;

- 183 «Інша дебіторська заборгованість» - призначений для обліку довгострокової дебіторської заборгованості, яка не відображається на інших субрахунках рахунка 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротнактиви», зокрема розрахунки з працівниками за виданими довгостроковими позиками, інші види розрахунків.

- 184 «Інші необоротні активи» - призначений для обліку необоротних активів, які не знайшли відображення на інших субрахунках класу 1 «Необоротні активи» Плану рахунків.

Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення. Реєстром аналітичного обліку розрахунків з дебіторами є реєстр дебіторів, а синтетичного - журнал-ордер 3. Сальдо по цьому рахунку відображається у розділі II активу балансу.

На підставі договору оренди орендодавець може передати власні основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та нематеріальні активи у фінансову оренду іншому підприємству.

Нарахування заборгованості з фінансової оренди здійснюється на підставі договору оренди, акту приймання-передачі основних засобів, переведення заборгованості до складу поточної - довідок бухгалтерії. Аналітичний облік орендних зобов’язань ведеться відокремлено за кожним договором фінансової оренди.

Бухгалтерські проведення щодо відображення заборгованості за майно, що передане у фінансову оренду, наведено в табл. 6.5.

Таблиця 6.5 Відображення на рахунках обліку господарських операцій передачі майна у фінансову оренду

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Списано знос основних засобів, що передаються у фінансову оренду	131 «Знос основних засобів»	10 «Основні засоби»
2	Списано залишкову вартість основних засобів, що передаються у фінансову оренду	972 «Собівартість реалізованих необоротних активів»	10 «Основні засоби»
3	Відображено дохід від передачі основних засобів у фінансову оренду	181 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду»	742 «Дохід від відновлення корисності активів»
4	Відображено суму ПДВ	742 «Дохід від відновлення корисності активів»	641 «Розрахунки за податками»
5	Включено до складу поточної суми заборгованості орендаря за 1-й рік оренди	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»	181 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду»
6	Нараховано в кінці року суму фінансового доходу від 1-го року	373 «Розрахунки за нарахованими доходами»	732 «Відсотки одержані»
	оренди	732 «Відсотки одержані»	79 «Фінансові результати»
7	На поточний рахунок надійшли кошти від орендаря: - за основні засоби; - відсотки.	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	377 «Розрахунки з іншими дебіторами» 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»
8	Надійшло устаткування після завершення строку оренди	641 «Розрахунки за податками» 10 «Основні засоби»	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»

Для забезпечення оплати довгострокової дебіторської заборгованості можна застосувати вексельну форму розрахунків.

Вексель (нім. - заміна, обмін, розмін) - це письмово оформлене боргове зобов’язання встановленого зразка, яке засвідчує безумовне грошове зобов’язання векселедавця сплатити після настання строку певну суму грошей власнику векселя (векселеотримувачу).

Облік векселів ведеться паралельно з обліком дебіторської і кредиторської заборгованості. Належна оплата векселя у встановлений строк погашає всі вексельні зобов’язання. Аналітичний облік за вексельними операціями ведеться за кожним одержаним векселем (за видами векселів): векселі, строк сплати за якими ще не настав; векселі, дисконтовані банком; векселі, не оплачені у встановлений термін. До іншої дебіторської заборгованості належить, зокрема, дебіторська заборгованість за виданими довгостроковими позиками працівникам підприємства та інші види розрахунків.

Метою проведення аудиту дебіторської заборгованості операцій є висловлення аудитором думки про те, чи відповідає фінансова інформація щодо розрахункових операцій на підприємстві в усіх суттєвих аспектах нормативним документам, що регламентують порядок її підготовки і надання користувачам.

Основним завданням аудиту розрахунків є:

1) встановлення реальної дебіторської та кредиторської заборгованості;

2) перевірка наявності простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості;

3) встановлення дебіторської і кредиторської заборгованості по яких минув строк позивної давнини;

4) перевірка правильності списання заборгованості, строк якої минув;

5) перевірка правильності обліку дебіторської і кредиторської заборгованості;

6) перевірка правильності й обґрунтованості списання заборгованості;

7) перевірка нарахування резерву сумнівних боргів.

Розробимо проект програми аудиту дебіторської заборгованості та робочі документи аудитора.

ПРОГРАМА АУДИТУ дебіторської заборгованості

Аудиторська фірма

Підприємство

Період перевірки

Мета аудиту: висловлення аудитором думки про те, чи відповідає фінансова інформація щодо розрахункових операцій на підприємстві в усіх суттєвих аспектах нормативним документам, які регламентують порядок її підготовки і надання користувачам..

Якісні аспекти фінансового звіту:

1.Повнота

2.Права і обов'язки

3.Оцінка або вимір

4. Надання і розкриття

Таблиця 6.6 Програма аудиту дебіторської заборгованості

Завдання аудиту				Якісні аспекти фінансового звіту
А. Документальне забезпечення розрахункових операцій				1,2,3
Б. Достовірність розрахункових операцій				1,2,4
В. Належна класифікація залишків на рахунках дебіторської і кредиторської заборгованості і правильне віднесення до статей фінансової звітності				5
№	Завдання аудиту	Аудиторські процедури для розгляду	Індекс робочого документа	Примітки	Виконавець
1	А	Перевірка правильності розрахунків у первинних документах (за кількість, за вартістю)
2	Б	Чи є дані бухгалтерської і небухгалтерської звітності по дебіторах (звіт директори, голови правління, фінансовий огляд) зіставними
3	Б	Перевірка правильності віднесення дебіторської заборгованості до складу сумнівної	РД 2
4	Б	Перевірка правильності віднесення дебіторської заборгованості до складу безнадійної	РД 3
5	В	Звіряння залишків по розрахунках за даними Головної книги і регістрів бухгалтерського обліку	РД 1

Робоча документація:

РД 1

Аудиторська фірма ________________________

Підприємство _________________

Період перевірки __________________

ЗВІРЕННЯ ЗАЛИШКІВ ПО РОЗРАХУНКАХ ЗА ДАНИМИ ГОЛОВНОЇ КНИГИ І РЕГІСТРІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

РД 2

Аудиторська фірма ________________________

Підприємство _________________

Період перевірки _________________________

ПЕРЕВІРКА ПРАВИЛЬНОСТІ ВІДНЕСЕННЯ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ ДО СКЛАДУ СУМНІВНОЇ

Критерій, за яким дебіторська заборгованість класифікована як сумнівна	Сума дебіторської заборгованості, назва підприємства-дебітора	Примітки аудитора щодо правильності класифікації
-	-	-

Виконав ________________________

Перевірив ________________________

РД 3

Аудиторська фірма ________________________

Підприємство _________________

Період перевірки _________________________

ПЕРЕВІРКА ПРАВИЛЬНОСТІ ВІДНЕСЕННЯ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ ДО СКЛАДУ БЕЗНАДІЙНОЇ

Критерії, за яким дебіторську заборгованість можливо класифікувати як безнадійну	Критерій, який використано для класифікації існуючої дебіторської заборгованості як безнадійної	Примітки аудитора щодо правильності класифікації
1) заборгованість по зобов'язанням, за якими минувши рядків позивної давності	-	-
2) заборгованість, що виявилась непокритою внаслідок недостатності майна фізичної чи юридичної особини, які оголошені банкрутом у встановленому законодавством порядку, або юридичної особини, що ліквідується	-	-
3) заборгованість, що виявилась непокритою внаслідок недостатності коштів, що отримані від продаж на відкритих аукціонах майна позивача, яку передане під заставу в якості забезпечення вказаної заборгованості , при умові, що інші юридичні дії кредитора відносно примусового стягнення іншого майна позивача не призвели до повного покриття заборгованості	-	-
4) заборгованість, покриття якої стало неможливим у зв'язку з дією обставин, що мають непоборну чинність	-	-
5) прострочена заборгованість померлих фізичних осіб, а також осіб, що визнані недієспроможними, а також прострочена заборгованість фізичних осіб, що засуджені на позбавлення волі	-	-

Виконав ________________________

Перевірив ________________________

При плануванні та здійсненні аудиторських процедур, оцінці отриманих матеріалів і представленні результатів перевірки дебіторсько заборгованості аудитор повинен враховувати, що невиконання клієнтом вимог законодавчих та нормативно-правових актів України може стати причиною перекручення фінансової звітності підприємства й істотно вплинути на фінансові результати діяльності клієнта.

Важливим етапом на шляху успішного проведення аудиторської перевірки стану дебіторської заборгованості та підготовки достовірного висновку про стан його господарства та фінансів є перевірка наявності та аналіз формування облікової політики підприємства, а саме моменти, що стосуються обліку дебіторської та кредиторської заборгованості.

Результати аудиту системних питань мають ключове значення для формування уявлення аудитора про бухгалтерську звітність. Данні, що отримуються при аудиті цього розділу, кореспондують з іншими сегментами аудиту.

7. Облік зобов'язань на підприємстві

Визнання, облiк та оцiнка зобов'язань в Філії «Сир» ДП «Аромат» проводилася вiдповiдно до П(С)БО №11 "Зобов'язання".

Відповідно до вимог П(С)БО 11 зобов’язання підприємства повинні бути розділені на: 1) довгострокові; 2) поточні; 3) забезпечення; 4) непередбачувані зобов’язання; 5) доходи майбутніх періодів.

Для обліку зобов’язань у плані рахунків передбачено два класи: клас 5 «Довгострокові зобов’язання» та клас 6 «зобов’язання». На рахунку 60 ‘Короткострокові позики’ ведеться облік розрахунків у національній та іноземній валюті щодо кредитів банків, термін повернення яких не перевищує 12 місяців, починаючи з дати балансу, і щодо позичок, термін погашення яких минув. Рахунок 61 ‘Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями’ призначений для узагальнення інформації про стан розрахунків за поточними зобов'язаннями, переведеними зі складу довгострокових, при настанні терміну погашення протягом дванадцяти місяців з дати балансу. Для ведення фінансово господарської Філії «Сир» ДП «Аромат» використовувало кредити банків, як довгострокові так і короткострокові, їх склад та умови отримання наведені в таблиці 7.1.

Таблиця 7.1 Кредити Філії «Сир» ДП «Аромат»

Дата отримання	№ угоди	Назва банку	Сума, грн	Відсоткова ставка	Ціль кредиту	Повернення до	Застава
22.03.2006	010/04/2042 Кр. лінія	АППБ «Аваль»	80000,00	19%	Весняно-польові роботи	22.03.2007	Обладнання 112500,00 грн.
05.07.2007	Кредит	АКПІБ	200000,00	17%	Виробничі потреби	04.02.2008	Обладнання. 235000,00 грн.
05.04.2007	010/04/2158 Кр. лінія	АППБ «Аваль»	500000,00	17%	Весняно-польові роботи	04.04.2008	Обладнання 187200,00 грн.
28.04.2008	15 Кредит	АКПІБ	500000,00	17%	Виробничі потреби	26.04.2009	1) Обладнання 47250,00 грн.
25.04.2009	011/04-02/364 Невідновлювана Кредитна лінія	ВАТ «Райффай зен Банк Аваль»	500000,00	17%	Придбання засобів захисту рослин, ПММ, насіння, добрив.	24.04.2010	1) Обладнання 248665,78 грн. 4)

Бухгалтерські записи щодо другої вказаної в таблиці 7.2 операції покажемо в табл. 7.2.

Таблиця 7.2

Дата	Зміст операції	дебет	кредит	Сума, грн.
05.07.07	Зараховано кредит на поточний рахунок підприємства	311	501	200000
04.02. 08	Нараховано відсотки за кредитом	684	19833
04.02. 08	Сплачено відсотки	684	311	19833
04.02. 08	Повернено суму основного боргу за кредитом	501	311	200000

8. Облік власного капіталу

На даному підприємстві власний капітал складається із Іншого додаткового капіталу та Нерозподіленого прибутку.

Облік іншого додаткового капіталу здійснюється також на рахунку 40 "Додатковий капітал", але на інших субрахунках :

423 - "Дооцінка активів" (дооцінка необоротних активів у випадках, передбачених чинним законодавством);

424 - "Безоплатно одержані необоротні активи" (вартість активів, безоплатно одержаних від інших осіб без умови їх повернення);

425 - "Інший додатковий капітал" (майно житлово-комунального господарства та соціальної сфери, не передане на баланс муніципалітету та ін.).

Нерозподілений прибуток - це сума прибутку, реінвестована у підприємство. Він визначається як сума чистого прибутку, що залишається у підприємства після поповнення статутного капіталу, резервного фонду, нарахування дивідендів та проведення інших виплат власникам.

Для обліку власного капіталу на використані наступні рахунки: 40 «Статутний капітал», 42 «Додатковий капітал».

Рахунок 42 призначений для обліку власного капіталу, який створюється в процесі господарської діяльності підприємства, але не є Статутним капіталом. Цей капітал належить власникам і направляється на задоволення потреб господарюючого суб'єкту, проте він не закріплений по частках за кожним з учасників.

Бухгалтерський облік статутного капіталу починається з моменту реєстрації підприємства в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України і припиняється в день виключення підприємства із Державного реєстру в результаті завершення діяльності у випадку банкрутства, реорганізації, ліквідації тощо.

Всі операції, пов'язані з формуванням, змінами, ліквідацією статутного капіталу, відображаються на рахунку 40 "Статутний капітал". Сальдо цього рахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу. Зміни статутного капіталу проводяться у встановленому чинним законодавством порядку з обов'язковим внесенням відповідних змін до установчих документів.

Рахунок 40 "Статутний капітал" пасивний, фондовий, призначений для обліку та узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу підприємства. По кредиту рахунку 40 відображається збільшення статутного капіталу, по дебету - його зменшення (вилучення). Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу по кожному засновнику, учаснику.

Додатковий капітал.

Додатковий капітал - це сума, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість. Додатковий капітал збільшується на суму емісійного доходу.

Додатковий капітал (інший додатковий капітал) збільшується на суму дооцінки необоротних активів, яа суму безкоштовно отриманих підприємством активів від інших юридичних або фізичних осіб та інші види додаткового капіталу.

Рахунок 42 “Додатковий капітал” призначений для узагальнення інформації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також про суми дооцінки активів та вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу.

За кредитом рахунку 42 “Додатковий капітал” відображають збільшення додаткового капіталу, за дебетом - його зменшення.

На субрахунку 421 “Емісійний дохід” відображають різницю між продажною і номінальною вартістю первісне розміщених акцій.

На субрахунку 422 “Інший вкладений капітал” обліковують інший вкладений засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капітал, що перевищує статутний капітал, інші внески тощо без рішень про зміни розміру статутного капіталу.

На субрахунку 423 “Дооцінка активів” відображають суму дооцінки (уцінки) активів, яку здійснюють у випадках, передбачених законодавством та положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

На субрахунку 424 “Безоплатно одержані необоротні активи” відображають вартість необоротних активів, безоплатно одержаних підприємством від інших осіб.

На субрахунку 425 “Інший додатковий капітал” обліковують інші види додаткового капіталу, які не можуть бути включені до наведених вище субрахунків.

Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)

Неоплачений капітал - це сума заборгованості власників (учасників) за внесками до капіталу.

При створенні акціонерного товариства та після прийняття рішення про випуск акцій і оголошення передплати на них вся сума зареєстрованого Статутного капіталу відображається за новою методологією (порівняно з тією, що існувала до 2000 р.) бухгалтерського обліку як неоплачений капітал записом:

Дебет рахунка №46 “Неоплачений капітал” Кредит рахунка №40 “Статутний капітал”. Зменшується заборгованість за акції (неоплаченого капіталу) внаслідок фактичного надходження внесків засновників та учасників акціонерного товариства, на які вони підписались. і фінансовому обліку ця операція відображається на кредиті рахунка 46 “Неоплачений капітал”. Рахунки матеріальних цінностей, нематеріальних активів, грошових коштів (у національній або іноземній валюті) дебетуються.

Майно, передане в натуральній формі у власність підприємства в рахунок оплати акцій, оцінюється за домовленістю учасників. Підставою для відповідних записів у бухгалтерському обліку є документи, що засвідчують факт передачі об'єктів акціонерному товариству. Ці операції відображаються в обліку такими проводками.

В оплату передплати акцій надійшли активи (за відповідними сумами):

Дебет рахунка №10 “Основні засоби” Дебет рахунка №15 “Капітальні інвестиції” Дебет рахунка №12 “Нематеріальні активи” Дебет рахунка №20 “Виробничі запаси” Дебет рахунка № 30 “Каса” Дебет рахунка №31 “Рахунки в банках” Кредит рахунка №46 “Неоплачений капітал”.

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) - це сума прибутку, реінвестована у підприємство, або сума непокритого збитку.

Нерозподілений прибуток є складовою частиною власного капіталу. Це прибуток, що залишається у підприємства після виплати доходів власникам та формування Резервного капіталу.

Розраховується сума нерозподіленого прибутку поточного року за такою методикою:

ПНПР = ПНМР + ЧППР - ДПР - В

де ПНПР - прибуток нерозподілений поточного року; ПНМР - прибуток непрозподілений за попередній (минулий) рік; ЧППР - чистий прибуток поточного року; ДПР - дивіденди за поточний рік; В - внески на поповнення Резервного капіталу.

Сума непокритого збитку наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку власного капіталу.

Облік нерозподіленого прибутку або збитків, якщо вони не списані за рахунок інших джерел, ведуть на рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”. За кредитом відображають різницю між балансовим прибутком та його використаною протягом звітного року сумою. Якщо підприємство має за рік балансовий збиток, то за дебетом згаданого рахунку відображають суму збитку, перенесену з рахунку 79 “Фінансові результати”. За кредитом відображають списання збитку в наступні роки. Тому схема обліку ґрунтується на бухгалтерських довідках, які є основою для записів операцій за вказаним рахунком.

На субрахунку 441 “Прибуток нерозподілений” відображають наявність та рух нерозподіленого прибутку.

На субрахунку 442 “Непокриті збитки” відображають непокриті збитки. Їх списання здійснюють за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо.

На субрахунку 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді” відображають розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), виплати за облігаціями, відрахування в резервний капітал та інше використання прибутку в поточному періоді.

9. Облік доходів та фінансових результатів

Методологічні засади формування інформації про доходи у вітчизняному бухгалтерському обліку визначає П(С)БО 15 «Дохід». В основу формування змісту стандарту покладено зміст його міжнародного аналога. Проте визначення доходу П(С)БО 15 «Дохід» не дає. Це визначення дає П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати». Відповідно до П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати», доходи - це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, які приводять до зростання власного капіталу (крім зростання власного капіталу за рахунок внесків учасників). П(С)БО 15 «Дохід» містить положення, які зумовлені національними особливостями обліку, зокрема обліку авансів, бартерних операцій тощо. Між національним та міжнародним стандартами існують відмінності в методологічних підходах до класифікації доходів.

П(С)БО 15 «Дохід» не поширюється на операції за договорами оренди, страхову діяльність, операції з реалізації цінних паперів, операції з виконання робіт у сфері будівництва, операції з отримання дивідендів, що облічуються за методом участі в капіталі. Критерії визнання доходу: ймовірність збільшення економічних вигод та можливість його достовірної оцінки.

Як вже було відзначено, визнані підприємством доходи в бухгалтерському обліку підрозділяються по видах діяльності на наступні групи:

1   операційні доходи (дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і інші операційні доходи);

2   фінансові доходи;

3   інші доходи (доходи від інвестиційної діяльності);

4   надзвичайні доходи.

Класифікація доходів підприємства приведена на рисунку 9.1.

Рисунок 9.1 - Класифікація доходів підприємства

Принципи обліку доходів: принцип нарахування, принцип відповідності доходів і витрат, принцип єдиного грошового вимірника.

Згідно з П(С)БО 15 «Дохід» не визнаються доходами:

суми податку на додану вартість, акцизів, інших податків та обов’язкових платежів, які підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фондів;

суми надходжень за договорами комісії, агентськими та іншими договорами на користь комітента, принципала тощо;

суми попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

суми авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

суми завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідними договорами;

надходження, які належать іншим особам;

надходження від первинного розміщення цінних паперів тощо.

Оцінювання доходів здійснюється за справедливою вартістю отриманої компенсації або такої, яка буде отримана з урахуванням торговельних знижок, що надаються підприємством-продавцем. Фінансові результати поділяються насамперед за видами діяльності, внаслідок якої вони виникають: на прибутки (збитки) від звичайної та надзвичайної діяльності. Під звичайною діяльністю розуміють будь-яку основну діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають внаслідок здійснення такої діяльності. Прикладом звичайної діяльності є виробництво та реалізація продукції, розрахунки з постачальниками та замовниками, працівниками, податковими органами, банківськими установами тощо.

Схему формування фінансових результатів від операційної діяльності підприємства зображено на рисунку 9.2.

Для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходах від діяльності страховки, про доходи від грального бізнесу, від проведення лотерей, а також про суму знижок, наданих покупцям, і про інші вирахування з доходу Планом рахунків передбачений рахунок 70 «Доходи від реалізації» (таблиця 9.1) [14].

Рахунок 70 «Доходи від реалізації» має наступні субрахунки:

«Дохід від реалізації готової продукції»;

«Дохід від реалізації товарів»;

«Дохід від реалізації робіт і послуг»;

«Вирахування з доходу»;

«Перестраховка».

Таблиця 9.1 Рахунок 70 «Доходи від реалізації»

Код субрахунку	Найменування субрахунку	Зміст інформації, узагальнюваної на субрахунку
1	2	3
701	«Дохід від реалізації готової продукції»	Узагальнюється інформація про доходи від реалізації готової продукції
703	«Дохід від реалізації робіт і послуг»		Підприємства і організації, що виконують роботи і надають послуги, узагальнюють інформацію про доходи від реалізації робіт і послуг, про результати зміни резервів незароблених премій
704	«Відрахування з доходу»		Відображаються суми надходжень за договорами комісії, агентським і іншим аналогічним договорам на користь комітентів, принципалів; суми наданих після дати реалізацій знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції і товарів і інші суми, що підлягають відніманню з доходу

Аналіз формування чистого прибутку наведемо в таблиці 9.2.

Собівартість реалізованої продукції зменшилась на 18,08 % непропорційно збільшенню реалізації продукції. Валовий прибуток зменшився на 775 тис. грн. або на 57,75 %.

Таблиця 9.2 Аналіз формування чистого прибутку за 2010-2012 рр.

Найменування статті	2010 р.	2011 р.	2012р.	Темп росту, %
				2011р. до 2010р.	2012р. до 2010р.
1	2	3	4	5	6
Дохід від реалізації продукції	7835	9183	6821	117,20	87,06
Податок на додану вартість	1306	1530	1084	117,15	83,00
Чистий дохід від реалізації	6529	7653	5737	117,22	87,87
Собівартість реалізованої продукції	5167	6311	5170	122,14	100,06
Валовий прибуток	1362	1342	567	98,53	41,63
Інші операційні доходи	963	1019	1120	105,82	116,30
Адміністративні витрати	620	889	572	143,39	92,26
Інші операційні витрати	620	291	678	46,94	109,35
Фінансові результати від операційної діяльності прибуток	1092	1181	437	108,15	40,02
Фінансові витрати	0	38	81	х	х
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування прибуток	1092	1143	356	104,67	32,60
Податок на прибуток від звичайної діяльності	0	0	0	х	х
Фінансові результати від звичайної діяльності прибуток	1092	1143	356	104,67	32,60
Чистий прибуток	1092	1143	356	104,67	32,60

В 2012 році збільшились інші операційні доходи на 101 тис. грн. або на 9,91 %, що і дозволило запобігти збитків, оскільки операційні витрати не тільки перебільшують валовий прибуток, але і мають тенденцію до збільшення. З таблиці аналізу звіту про фінансові результати видно, що в порівнянні з попереднім роком підприємством реалізовано продукції на 1916 тис. грн. менше або на 23,04 %.

Прибуток від операційної діяльності зменшився на 744 тис. грн. Чистий прибуток в 2012 році зменшився на 787 тис. грн. і становить 356 тис. грн.

Показники рентабельності являються відносними характеристиками фінансових результатів та ефективності діяльності підприємства. Вони вимірюють доходність підприємства з різних та групуються в співвідношенні інтересами учасників економічного процесу, ринкового обміну.

Таблиця 9.3 Аналіз рентабельності в 2010-2012 рр.

Показники	Розрахункова формула	2010 рік	2011 рік	2012 рік	Відхилення 2012 від
					2010	2011
Рентабельність сукупного капіталу	Р сов.к.= Прибуток до оподаткування / Валюта балансу	6,10	5,76	1,85	-4,25	-3,91
Рентабельність власного капіталу	Р в.к. = Чистий прибуток / Власний капітал	6,32	6,21	2,00	-4,32	-4,21
Валова рентабельність продажу	Р вал. = Валовий прибуток / Чистий дохід	20,86	17,54	9,88	-10,98	-7,65
Операційна рентабельність продажу	Роп. = Операційний прибуток / Чистий дохід	16,73	15,43	7,62	-9,11	-7,81
Чиста рентабельність продажу	Рч. = Чистий прибуток / Чистий дохід	16,73	14,94	6,21	-10,52	-8,73

Економічна ефективність - відносний показник, який порівнює отриманий ефект з затратами чи ресурсами, використаними для досягнення цього ефекту [18, с. 58].

Рентабельність сукупного капіталу характеризує ефективність використання підприємством сукупного капіталу. В нашому випадку, в звітному (2012) році цей показник зменшується по відношенню до 2010 року на 3,91%. Це відбулося за рахунок випередження темпів зростання валюти балансу над темпами зростання прибутку , що є негативним.

Рентабельність власного капіталу характеризує, який прибуток приносить кожна інвестовано власниками капіталу грошова одиниця. Даний показник становить інтерес для наявних і потенційних власників і акціонерів і є основним показником, який використовується для характеристики ефективності вкладень в діяльність того чи іншого виду.

В нашому випадку, цей коефіцієнт становив в 2010 році 6,32, а в 2012 році - 2,0. Це говорить про те, що кожна інвестована власниками одиниця в 2010 році приносила 6,32 одиницю прибутку, а в 2012 році - 2 одиниць прибутку, що безумовно є занизьким для підприємства, але зменшення майже втричі показує, що підприємство не вживає заходів щодо підвищення прибутковості.

Валова рентабельність показує ефективність виробничої діяльності, а також ефективність політики ціноутворення. В нашому випадку, цей показник протягом 2010-2012 років зменшився до 9,88 %, його значення характеризує цінову політику підприємства, і на думку автора є також занизьким..

Операційна рентабельність продажу - показник, що показує, який прибуток з однієї гривні продажу одержало підприємство після відрахування з валового прибутку адміністративних витрат, витрат на збут і інших операційних витрат. Чиста рентабельність продажу - показник, що показує повний вплив структури капіталу і фінансування підприємства на її рентабельність. В нашому випадку значення даного показника, в 2012 році, в порівнянні з 2011 роком зменшується з 14,94 до 6,21 ( на 8,73), але у порівнянні відмічено зменшення у 2011 році.

Взагалі аналіз показує, що підприємство робить усе можливе, щоб підвищити ефективність використання наявних ресурсів, але рівень рентабельності організації має бути значно вищим.

Проаналізуємо структуру доходів підприємства в таблиці 9.4.

Таблиця 9.4 Аналіз структури доходів за 2010-2012 рр.

Показник	2010 р.		2011 р.		2012 р.		Відхилення 2012 р.
	Сума	Питома вага, %	Сума	Питома вага, %	Сума	Питома вага, %	2009 р.	2010 р.
Дохід від реалізації	7835	89,05	9183	90,01	6821	85,90	-3,15	-4,11
Операційні доходи	963	10,95	1019	9,99	1120	14,10	3,15	4,11
Усього доходів	8798100,0010202100,007941100,0000

Як показують результати аналізу, досліджуване підприємство отримує основний дохід за рахунок реалізації продукції, який в 2010 році становив 89,5 % всієї суми доходів, а в 2011 році становив 90,01% в структурі доходів. В 2012 році, підприємство отримало 1120 тис грн. інших операційних доходів, в структурі доходів їх питома вага становила 14,1%, інші 85,9 % знов такі ж займає дохід від реалізації продукції.

Протягом досліджуваного періоду, відмічено незначне зменшення обсягів доходів від реалізації в 2012 році у зрівнянні з базовим 2010 роком збільшення доходу від реалізації продукції становило 87,06 %, а загальна сума доходів зменшилась на 8,74 %.

Порядок записів в синтетичному обліку, пов’язаних з відображенням на бухгалтерських рахунках фінансових результатів господарсько-фінансової діяльності підприємства, з 2000 року суттєво змінився і ґрунтується на національних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку та новому Плані рахунків бухгалтерського обліку [16].

По кредиту субрахунків 701 - 703 відображається збільшення (отримання) доходу, по дебету - належна сума посередніх податків (акцизного збору, ПДВ і інших, передбачених законодавством податків, зборів і обов'язкових платежів); результат операцій перестраховки (в кореспонденції з субрахунком 705 «Перестрахування»); результат зміни резервів незароблених премій (в організаціях страховок) і списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

Аналітичний облік доходів від реалізації ведеться по видах (групам) продукції, товарів, робіт, послуг, регіонах збуту й / або інших напрямах, певним підприємством.

Обліковим регістром по рахунку 70 «Доходи від реалізації» - є Журнал 6 (додаток 3), а при спрощеній формі бухгалтерського обліку - Відомість 5-м.

Приклади бухгалтерських проведень наведені в таблиці 9.5.

Таблиця 9.5 Типові бухгалтерські проведення

Первинний документ	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дт	Кт
1	2	3	4
Витратна накладна	1. Відвантажен товар і відображений дохід від реалізації	361	702
Податкова накладна	2. Відображена сума податкового зобов'язання по ПДВ у складі вартості відвантаженого товару	702	641/ПДВ
	3. Списана балансова вартість товарів	902	281
Бухгалтерська довідка	4. Собівартість реалізованих товарів списана на фінансовий результат	791	902
Бухгалтерська довідка	5. Списаний на фінансовий результат дохід, отриманий від реалізації партії товару	702	791
Банківська виписка	6. Отримані від покупця грошові кошти за реалізовану партію товарів	311	361
Договір, бухгалтерська довідка	7. Відображена сума знижки, наданої покупцю після дати реалізації	704	361
Розрахунок коригування до податкової накладної	9. Відкоректовані податкові зобов'язання по ПДВ (методом «червоне сторно»)	704	641/ПДВ
Бухгалтерська довідка	10. Списана сума знижки на фінансовий результат	791	704

Для узагальнення інформації про фінансові результати від звичайної діяльності і надзвичайних подій Планом рахунків передбачено рахунок 79 «Фінансові результати», який ведеться за субрахунками [10]:

«Результат основної діяльності»,

«Результат фінансових операцій»,

«Результат іншої звичайної діяльності»,

«Результат надзвичайних подій».

По кредиту рахунка 79 «Фінансові результати» та його субрахунків відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, а по дебету - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток.

По кредиту субрахунку 791 «Результат основної діяльності» підприємства відображають суму доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та іншої операційної діяльності в кореспонденції з дебетом рахунків: 70 «Доходи від реалізації» та 71 «Інший операційний доход».

На дебет субрахунку 791 «Результат основної діяльності» наприкінці звітного періоду в порядку закриття рахунків списують:

¾      собівартість реалізованої готової продукції, товарів, послуг (з кредиту рахунка 90 «Собівартість реалізації);

¾      адміністративні витрати (з кредиту рахунка 92 «Адміністративні витрати»);

¾      витрати на збут (з кредиту рахунка 93 «Витрати на збут»);

¾      належну за даними бухгалтерського обліку суму податку на прибуток від звичайної діяльності (з кредиту рахунка 981 «Податки на прибуток від звичайної діяльності»).

Визначену суму фінансового результату від основної діяльності списують на фінансово-результатний активно-пасивний рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» записом:

на суму одержаного прибутку:

Д-т рах. 791 «Результат основної діяльності»

К-т рах. 441 «Прибуток нерозподілений»;

на суму збитку:

Д-т рах. 442 «Непокриті збитки»

К-т рах. 791 «Результат основної діяльності».

Формування фінансових результатів основної діяльності підприємства відображається в системі рахунків.(див. рис. 9.3.).[10,с.54].

Рисунок 9.3. Формування фінансових результатів

На кредит субрахунку 792 «Результат фінансових операцій» наприкінці звітного періоду списують:

а) в кореспонденції з дебетом рахунка 72 «Доход від участі в капіталі»;

доход від участі в капіталі (доход від інвестицій в асоційовані підприємства, в дочірні підприємства, від спільної діяльності);

в кореспонденції з дебетом рахунка 73 «Інші фінансові доходи» - інші фінансові доходи (дивіденди, одержані від інших підприємств; відсотки, одержані за облігаціями чи іншими цінними паперами, інші доходи від фінансових операцій).

На дебет субрахунку 792 «Результат фінансових операцій» наприкінці звітного періоду списують:

а) в кореспонденції з кредитом рахунка 95 «Фінансові витрати» - фінансові витрати (нараховані відсотки за користування кредитами банків, за договорами кредитування, фінансового лізингу; витрати, пов'язані з випуском, утриманням і обігом власних цінних паперів та ін.);

б) в кореспонденції з кредитом рахунка 96 «Втрати від участі в капіталі» - втрати від Інвестицій в асоційовані підприємства, від спільної діяльності, від інвестицій в дочірні підприємства тощо.

Фінансовий результат (прибуток, збиток), визначений за даним субрахунку 792 «Результат фінансових операцій» (порівнянням кредитового і дебетового обороту), списується відповідними записами на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

Субрахунок 793 «Результат іншої звичайної діяльності призначений для визначення фінансових результатів іншої звичайної діяльності.

На кредит субрахунку 793 в кореспонденції з дебетом рахунка 74 «Інші доходи» списують доходи від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, від неопераційної курсової різниці, від безоплатно одержаних активів та від іншої звичайної діяльності (зокрема, від списання кредиторської заборгованості по закінченні строку позовної давності, від вартості негативного гудвілу, яка визнана доходом, та ін.).

На дебеті субрахунку 793 «Результат іншої звичайної діяльності» в кореспонденції з кредитом рахунка 97 «Інші витрати» списують витрати, які виникли в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але які не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг (зокрема, собівартість реалізованих фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, втрати від неопераційних курсових різниць і від уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій та інші витрати звичайної діяльності).

Фінансовий результат (прибуток, збиток), визначений за даними субрахунку 793 «Результат іншої звичайної діяльності», відповідними запасами списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». За даними субрахунку 794 «Результат надзвичайних подій» визначають прибуток (збиток) від надзвичайних подій.

На кредит цього субрахунку в кореспонденції з дебетом рахунка 75 «Надзвичайні доходи» списують доходи, одержані від надзвичайних подій (суми відшкодованих збитків від надзвичайних подій), а на дебет (у кореспонденції з кредитом рахунка 99 «Надзвичайні витрати») - втрати від надзвичайних подій (втрати від стихійного лиха, техногенних катастроф, аварій, пожежі тощо).

Сальдо субрахунку 794 «Результат надзвичайних подій» наприкінці звітного періоду списують відповідним записами на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

Таким чином на рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» формуються фінансові результати від усіх видів діяльності підприємства за звітний період - основної діяльності, фінансових операцій та надзвичайних подій.(див. табл).[10,с.87].

Таблиця 9.6 Кореспонденція рахунків з обліку фінансових результатів, використання прибутку

Назва операції	Дебет	Кредит
Списані на фінансові результати діяльності:	70	79
- доход від реалізації (готової, товарів, робот, послуг)
-інший операційний доход	71	79
-доход від участі в капіталі	72	79
-інші фінансові доходи	73	79
-інші доходи	74	79
-надзвичайні доходи	75	79
Списані на фінансові результати витрати діяльності:	79	90
-собівартість реалізації(готової продукції, товарів, робот, послуг)
-адміністративні витрати	79	92
-витрати на збут	79	93
-інші витрати операційної діяльності	79	94
-фінансові втрати	79	95
-втрати від участі в капіталі	79	96
-інші втрати	79	97
-надзвичайні втрати	79	99
Відображено суму податку на прибуток	98	64
Списана в кінці року на фінансові результати сума податку на прибуток	79	98
Визначений та списаний чистий фінансовий результат діяльності підприємства:	79	441
-у сумі отриманого прибутку
-у сумі збитку	441	79
Відображено використання прибутку, отриманого підприємством:	443	40
-на збільшення статутного капіталу
-на створювання резервного капіталу	443	43
-нарахування дивидендів з акцій та іншим виплатам учасників	443	67
Списано в кінці року використаний прибуток на зменшення нерозподіленого прибутку	441	443
Списано непокриті збитки:	441	442
- за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства
-за рахунок засобів резервного капіталу	43	442

Для контролю за фінансовими результатами від звичайної діяльності підприємства та аналізу цих результатів, крім узагальнених на синтетичних рахунках 70 "Доходи від реалізації", 90 "Собівартість реалізації", 74 "Інші доходи" та на інших рахунках даних, необхідні, деталізовані дані про фінансові результати діяльності підприємства. Такі деталізовані дані можна отримати лише з належно, раціонально організованого аналітичного обліку фінансових результатів [6].

ВИСНОВКИ

Продукція Філії «Сир» ДП «Аромат» користується попитом у населення і знайшла своїх споживачів за межами Київської області і Володарського району.

Робимо висновки, що середньорічний обсяг основних засобів в 2011 році зріс відносно 2010 року на 5,38% і склав 11674 тис. грн. в 2012 році зростання продовжилося до 12439 тис. грн., що на 12,28% більше ніж у 2010 році. Така динаміка показника свідчить про намагання підприємства оновлювати основні виробничі фонди задля більш ефективного його використання та підвищення ефективності виробництва молочної продукції.

Також позитивну динаміку демонструє показник середньорічного обсягу оборотних коштів. В 2010 році вони становили 5592,5 тис. грн., що на 18,21 % менше ніж у 2011, а в 2012 році відбулося зростання показника на 25,58 % відносно 2010 року до значення 7023 тис. грн., що свідчить про розширення діяльності підприємства.

Обсяг реалізованої продукції після істотного зростання у 2011 році на 17,22 % до 7653 тис. грн., у 2012 році знизився до 5737 тис. грн., що склало 87,87 % від реалізації 2010 року.

Відповідно до змін у обсягах реалізації при майже незмінність чисельності працюючих змінилась і продуктивність праці: зросла на 17,22% у 2011 році та впала на 10,59% у 2012 році.

Собівартість продукції в 2012 році становила 6987 тис. грн., що склало 109,05 % від показника 2010 року, при тому, що обсяг реалізації має від’ємну динаміку, це негативний фактор, який свідчить про зростання частки собівартості у обсягах реалізації непропорційно швидко, і демонструє падіння ефективності виробництва.

Також істотно зменшилась рентабельність продукції до 5,1 % у 2012 році проти 17,04 у 2010 році, та загальна рентабельність підприємства.

Також було досліджено порядок фінансового обліку на підприємстві, в ході якого виявлено повну відповідність ведення обліку вимогам чинного законодавства.

Ретельно досліджено питання фінансового обліку валових доходів та валових витрат, при цьому визначені, як загальні засади обліку так і особливості для молокопереробних підприємств.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1.     Актуальні питання застосування Міжнародних стандартів аудиту, надання впевненості та етики (видання 2006 року). Навч.-метод. матеріал. - К.: ТОВ "ІАМЦ АУ "СТАТУС" - 2007. - 188с.

2.      Алтухов В. Фінансовий стан підприємства та його оцінка // Актуальні проблеми економіки. - 2003. - №7. - С. 43-47

.        Атамас П.Й. Бухгалтерський облік у галузях економіки. 2"ге вид. Навч. посіб. - К.: Центр учбової літератури, 2010. - 392 с.

.        Аудит [учебное пособие] / под ред. к.э.н., доц. П.Н. Майданевича, к.э.н., асс. Е.И. Волошиной - Симферополь: ЧП “Предприятие Фенікс”, 2008 - 700

.        Бабич В.В., Сагова С. В. Фінансовий облік (облік активів): Навч. Посібник - К.: КНЕУ, 2006

.        Бандерівська Г. Управління витратами: еволюція поглядів [Текст]: матеріали Сьомої Міжнар. наук.-практ. конф. ["Економічний і соціальний розвиток України в XXI столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації"], (Тернопіль, 25-26 лютого 2010 p.): тези доп. / Г. Бандерівська - Тернопіль : ТНЕУ, 2010. -409 с

.        Бакун Ю. Зміни облікової політики // Бухгалтерія. Податки. Бізнес. 2003. №39. - С. 44

.        Білик М. Д. Організація і методика аудиту сільськогосподарських підприємств: Підручник. - К.: КНЕУ, 2003. - 628 с.

.        Білуха М.Т., Микитенко Т.В. Фінансовий контроль: теорія, ревізія, аудит: Підручник. - К.: Українська академія оригінальних ідей, 2005. - 888с.

.        Блакита Г. В., Ромашевська Н. О. Бухгалтерський облік. Практикум. Навч. посіб.- К.: Центр учбової літератури, 2010. - 152 с.

.        Бодюк А.В. Методологічні та нормативно-правові аспекти аудиту підприємницької діяльності: [монографія] / А.В. Бодюк. - К.: Кондор, 2005. - 356 с.

.        Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік , - Житомир: ПП Рута, 2003

.        Бутинець Ф.Ф., Олійник О. В., Шигун М. М., Шулепова С.М. Організація бухгалтерського обліку , - Житомир: ПП Рута , 2001

.        Бухгалтерський облік Навчальний посібник / Гольцова С. М., Плікус І. Й. - Для студентів ВНЗ - Университетская книга, 2007. - 256 с.

.        Ватуля І.Д., Канцедал Н.А., Пономаренко О.Г. Аудит: Практикум: Навч. посібник. - К.: Центр учбової літератури, 2007. -304с.Виговська Н.Г. Господарський контроль в Україні: теорія, методологія, організація: Монографія. - Житомир: ЖДТУ, 2008. - 532 с.

.        Внутрішньогосподарський контроль: методологія та організація: [моногр.] / Пантелеєв В.П.; Державна академія статистики, обліку та аудиту. К.: ДП "Інформ.-аналгт. Агентство", 2008. - 491 с.

.        Грудзевич І.Т. Управління витратами на підприємстві [Текст]: матеріали II наук.-практ. конф. ["Актуальні проблеми і перспективи розвитку економіки України"], (Луцьк, 19-20 лист. 2009 p.): тези доп. / І.Т. Грудзевич, О. Залевська - Луцьк: Волин, нац. ун-тім. Л. Українки, 2009. - 676 с.

.        Гордієнко Н.І. Фінансовий облік. - Навч. посібник, Харків.: ХНАМГ, 2005, 289с.

.        Гордієнко Н.І., Харламова О.В. Карпенко М.Ю. Аудит, методика і організація: Навчальний посібник (для студентів економічних спеціальностей). У 2 частинах. Частина 2. − Xарків: ХНАМГ, 2007. - 294 с. (452 с.) Укр.мова.

.        Господарський кодекс України № 436-4 від 16.01.03Гуцаленко Л.В. Адаптивна система обліку і контролю результатів діяльності сільськогосподарських підприємств: моногр. / Л.В. Гуцаленко. - К.: ННЦ ІАЕ, 2009. - 372 с.

.        Дерій В.А. Нормативно-правове забезпечення обліку і контролю витрат та доходів підприємств / Міжнародний збірник наукових праць. Випуск 2(17) [Электронный ресурс]. - http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/ptmbo/2010_2/12.pdf

.        Должанський М.І., Должанський А.М. Бухгалтерський облік в Україні з використанням Положень (стандартів) бухгалтерського обліку: Навч.посіб. - Львів: Львівський банківський інститут НБУ, 2003. - 494 с.

.        Жадько К. С., Семенюта В. В., Олійник Л. Ш. Бухгалтерський облік у схемах і таблицях. Навч. пос. - К.: Центр учбової літератури, 2008. - 112 с.

.        Жук В.М. Наукове забезпечення обліку в системі управління аграрним сектором економіки: теорія і практика: Наукова доповідь. - К.: Інститут аграрної економіки, 2008. - 90 с.

.        Жук В.М. Концепція розвитку бухгалтерського обліку в аграрному секторі економіки [Текст]: монографія / В.М. Жук. - К. : ННЦ ІАЕ, 2009. - 648 с

.        Загородній А.Г., Партин Г.О. Бухгалтерський облік: основи теорії та практики: Навч.посіб. - К.: Знання. - 2004. - 377 с.

.        Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-ХІУ від 16.07.99 р. (зі змінами та доповненнями).

.        Звітність підприємств/ Ю.А.Верига: Навч.посіб. - К: ЦНЛ, 2005. - 656 с.

.        Інструкція по використанню плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291 (зі змінами та доповненнями).

.        Історія бухгалтерського обліку : навч.-метод. посібник для самост. вивч. дисципліни / Т. О. Пасько - Університетська книга, 2010. - 128 с.

.        Кірейцев Г.Г. Регулювання розвитку бухгалтерського обліку в сільському господарстві України: наукова доповідь на Міжнар. наук-практ. конф. Подільського держ. аграрно-техніч. ун-ту 24-25 вересня 2009 р / Г.Г. Кірейцев. - Кам’янець-Подільський, 2009. - 32 с.

.        Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Організація і методика аудиту: навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів освіти. - К.: «Каравелла», 2005. - 560 с.

.        Лень В.С, Гливенко В.С. Бухгалтерський облік в Україні: основи та практика: Навч.посіб. - К.: ЦУЛ, 2004. - 576 с.

.        Лишиленко О.В. Бухгалтерський облік. К.: ЦУЛ, 2003. - 624 с.

.        Лишиленко О.В. Бухгалтерський фінансовий облік. К.: ЦУЛ, 2003. - 524

.        Ніколаєва В.П. Економічна сутність і зміст категорії "дохід підприємства" [Текст] / В.П. Ніколаєва // Облік і фінанси АПК. - 2009. - № 3.

.        Пантелєєв В.П. Внутрішній аудит: [навч. посіб] / Пантелєєв В.П., Корінько М.Д. / за ред. д.е.н., проф. В.О. Шевчука. - К.: Державна академія статистики обліку та аудиту Державного комітету статистики України, 2006.

.        Пархоменко В. Розвиток бухгалтерського обліку: від реформування до адаптації та застосування / В.Пархоменко // Бухгалтерський облік і аудит. - 2009. - № 8-9. - С. 3-21.

39.   Податковий кодекс України: К. - Юринком Унтер - 2010 - 496 стр., ISBN 978-966-667-449-7

40.    Положення         (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. №87[Електронний ресурс]. - Режим доступу: <http://zakon.rada.gov.ua>.

.        Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс", затверджене наказом Міністерства Фінансів України від 31 березня 1999 р. №87 (зі змінами та доповненнями).

.        Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати", затверджене наказом Міністерства Фінансів України від 31 березня 1999 р. №87 (зі змінами та доповненнями).

.        Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затверджене наказом Міністерством фінансів України від 20.10.99 р. №246 (зі змінами та доповненнями).

.        Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затверджене наказом Міністерства фінансів України 29.11.99 №290: [Електронний ресурс]. - Режим доступу: <http://zakon.rada.gov.ua>.

.        Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затверджене наказом Міністерства фінансів України 31.12.99 №318: [Електронний ресурс]. - Режим доступу: <http://zakon.rada.gov.ua>.

.        Постанова Кабінету Міністрів України "Про затвердження порядку подання фінансової звітності" від 28 лютого 2000 р. №419 (зі змінами та доповненнями).

.        Пушкар М.С. Теорія і практика формування облікової політики: моногр. М.С. Пушкар, М.Т. Щирба. - Тернопіль: Карт-бланш, 2009. - 260 с.

.        Пшенична А.Ж. Аудит. Навчальний посібник. - К.: Центр учбової літератури, 2008. - 320 с.

.        Сонин А.М. Внутренний аудит: Современный подход. / А.М. Сонин - М.: Финансы и статистика, 2007. - 64 с.

.        Стандарты финансовой отчетности в синоптическом представлении. Федеративная Республика Германия, Международные стандарты финансовой отчетности / [Под руков. А.Г. Грязновой и д-ра К. Штурани]. - 2-е изд. - М. : Финансовая академия, 2003.

.        Сук Л.К. Організація бухгалтерського обліку: підручник / Л.К. Сук, Л.П. Сук. - К.: Каравела; Піча Ю.В., 2009. - 624 с.

.        Ткаченко Н.М. бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування та звітність: Підручник. - 2-ге вид. доповнене таперероблене. - К.: Алеута, 2007. - 954 с.

.        Ткаченко Н.М. бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування та звітність: Підручник. - 2-ге вид. доповнене таперероблене. - К.: Алеута, 2007. - 954 с.

.        Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України. Н.М.Ткаченко. - К.: АСК, 2005. - 784 с.Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України. / Н.М.Ткаченко. К.: АСК, 2005. - 784 с.

.        Цивільний кодекс України № 435-4 від 16.01.03.

ДОДАТКИ

	КОДИ
Дата (рік, місяць, число)
ПАТ Харківський молочний комбінат за ЄДРПОУ
Територія Україна, Харківська область за КОАТУУ
Форма власності за КФВ
Орган державного управління за СПОДУ
Галузь Харчова за ЗКГНГ
Вид економічної діяльності за КВЕД
Одиниця виміру: тис.грн. Контрольна сума

Баланс за рік 2010 р.

Форма № 1 Код за ДКУД			1801001
Актив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
І. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
Залишкова вартість	010
Первісна вартість	011
Накопичена амортизація	012
Незавершене будівництво	020	628	1080
Основні засоби:
Залишкова вартість	030	11227	10929
Первісна вартість	031	20578	20076
Знос	032	9351	9147
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств	040
інші фінансові інвестиції	045	46	46
Довгострокова дебіторська заборгованість	050
Відстрочені податкові активи	060
Інші необоротні активи	070
Усього за розділом І	080	11901	12055
ІІ. Оборотні активи
Запаси:
Виробничі запаси	100	1983	2578
тварини на вирощуванні та відгодівлі	110
Незавершене виробництво	120	890	921
готова продукція	130	1057	1167
Товари	140
Векселі одержані	150
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість	160	858	706
первісна вартість	161
резерв сумнівних боргів	162
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом	170	1	21
за виданими авансами	180
з нарахованих доходів	190
із внутрішніх розрахунків	200
Інша поточна дебіторська заборгованість	210	139	135
Поточні фінансові інвестиції	220
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті	230	402	327
в іноземній валюті	240
Інші оборотні активи	250
Усього за розділом ІІ	260	5330	5855
ІІІ. Витрати майбутніх періодів	270
Баланс	280	17231	17910
Пасив	Код рядка
І. Власний капітал
Статутний капітал	300
Пайовий капітал	310	8822	8805
Додатковий вкладений капітал	320	2339	2339
Інший додатковий капітал	330	1062	1062
Резервний капітал	340	492	492
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350	3496	4588
Неоплачений капітал	360
Вилучений капітал	370
Усього за розділом І	380	16211	17286
ІІ. Забезпечення наступних витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу	400
Інші забезпечення	410
Цільове фінансування	420	88	65
Усього за розділом ІІ	430	88	65
ІІІ. Довгострокові зобов’язання
Довгострокові кредити банків	440	450
Відстрочені податкові зобов’язання	460
Інші довгострокові зобов’язання	470
Усього за розділом ІІІ.	480
ІV. Поточні зобов’язання
Короткострокові кредити банків	500
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями	510
Векселі видані	520
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	690	417
Поточні зобов’язання за розрахунками:
з одержаних авансів	540
з бюджетом	550	158	130
з позабюджетних платежів	560
зі страхування	570
з оплати праці	580	74	11
з учасниками	590
із внутрішніх розрахунків	600
Інші поточні зобов’язання	610	10	1
Усього за розділом ІV	620	932	559
V. Доходи майбутніх періодів	630
Баланс	640	17231	17910

Керівник

Головний бухгалтер

ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

За 2010 рік.

Форма № 2 Код за ДКУД

1801001

1.  ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

Стаття	Код рядка	За звітний період	За попередній період
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	7835	6238
Податок на додану вартість	015	1306	1018
Акцизний збір	020
Інші вирахування з доходу	030
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035	6529	5220
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	040	5167	3668
Валовий: Прибуток	050	1362	1552
збиток	055
Інші операційні доходи	060	963	954
Адміністративні витрати	070	613	638
Витрати на збут	080
Інші операційні витрати	090	620	521
Фінансові результати від операційної діяльності: Прибуток	100	1092	1347
збиток	105
Доход від участі в капіталі	110
Інші фінансові доходи	120
Інші доходи	130
Фінансові витрати	140
Витрати від участі в капіталі	150
Інші витрати	160
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: прибуток	170	1092	1347
збиток	175
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180
Фінансові результати від звичайної діяльності: прибуток	190	1092	1347
Збиток	195
Надзвичайні:доходи	200
витрати	205
Податки з надзвичайного прибутку	210
Чистий: прибуток	220	1092	1347
збиток	225

ІІ. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ

Найменування показника	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Матеріальні затрати	230	3697	3483
Витрати на оплату праці	240	1554	1201
Відрахування на соціальні заходи	250	173	25
Амортизація	260	175	144
Інші операційні витрати	270	932	1021
Разом	280	6531	5874

ІІІ. РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ АКЦІЙ

Назва статті	Код рядка	За звітний період	За попередній період
Середньорічна кількість простих акцій	300
Скоригована середньорічна кількість простих акцій	310
Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію	320
Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію	330
Дивіденди на одну просту акцію	340

Керівник

Головний бухгалтер

	КОДИ
Дата (рік, місяць, число)
ПАТ Харківський молочний комбінат за ЄДРПОУ
Територія Україна, Харківська область за КОАТУУ
Форма власності за КФВ
Орган державного управління за СПОДУ
Галузь Харчова за ЗКГНГ
Вид економічної діяльності за КВЕД
Одиниця виміру: тис.грн. Контрольна сума

Баланс за рік 2011 р.

Форма № 1 Код за ДКУД

1801001

Актив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
І. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
Залишкова вартість	010
Первісна вартість	011
Накопичена амортизація	012
Незавершене будівництво	020	1080	10
Основні засоби:
Залишкова вартість	030	10929	12419
Первісна вартість	031	20076	21748
Знос	032	(9147)	(9329)
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств	040
інші фінансові інвестиції	045	46	46
Довгострокова дебіторська заборгованість	050
Відстрочені податкові активи	060
Інші необоротні активи	070
Усього за розділом І	080	12055	12475
ІІ. Оборотні активи
Запаси:
Виробничі запаси	100	2578	3056
тварини на вирощуванні та відгодівлі	110
Незавершене виробництво	120	921	839
готова продукція	130	1167	2059
Товари	140
Векселі одержані	150
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість	160	706	1200
первісна вартість	161
резерв сумнівних боргів	162
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом	170	21	17
за виданими авансами	180
з нарахованих доходів	190
із внутрішніх розрахунків	200
Інша поточна дебіторська заборгованість	210	135	102
Поточні фінансові інвестиції	220
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті	230	327	94
в іноземній валюті	240
Інші оборотні активи	250
Усього за розділом ІІ	260	5855	7367
ІІІ. Витрати майбутніх періодів	270
Баланс	280	17910	19842
Пасив	Код рядка
І. Власний капітал
Статутний капітал	300
Пайовий капітал	310	8805	8786
Додатковий вкладений капітал	320	2339	2339
Інший додатковий капітал	330	1062	1062
Резервний капітал	340	492	492
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350	4588	5731
Неоплачений капітал	360	370
Усього за розділом І	380	17286	18410
ІІ. Забезпечення наступних витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу	400
Інші забезпечення	410
Цільове фінансування	420	65	212
Усього за розділом ІІ	430	65	212
ІІІ. Довгострокові зобов’язання
Довгострокові кредити банків	440
Довгострокові фінансові зобов’язання	450
Відстрочені податкові зобов’язання	460
Інші довгострокові зобов’язання	470
Усього за розділом ІІІ.	480
ІV. Поточні зобов’язання
Короткострокові кредити банків	500		497
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями	510
Векселі видані	520
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	417	358
Поточні зобов’язання за розрахунками:
з одержаних авансів	540
з бюджетом	550	130	228
з позабюджетних платежів	560
зі страхування	570		31
з оплати праці	580	11	8
з учасниками	590
із внутрішніх розрахунків	600
Інші поточні зобов’язання	610	1	98
Усього за розділом ІV	620	559	1220
V. Доходи майбутніх періодів	630
Баланс	640	17910	19842

Керівник

Головний бухгалтер

ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

за рік 2011 р.

Форма № 2 Код за ДКУД

1801001

1.  ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

Стаття	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	9183	7835
Податок на додану вартість	015	1530	1306
Акцизний збір	020
Інші вирахування з доходу	030
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035	7653	6529
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	040	6311	5167
Валовий: Прибуток	050	1342	1362
збиток	055
Інші операційні доходи	060	1019	963
Адміністративні витрати	070	889	620
Витрати на збут	080
Інші операційні витрати	090	291	620
Фінансові результати від операційної діяльності: Прибуток	100	1181	1092
збиток	105
Доход від участі в капіталі	110
Інші фінансові доходи	120
Інші доходи	130
Фінансові витрати	140	38
Витрати від участі в капіталі	150
Інші витрати	160
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: прибуток	170	1143	1092
збиток	175
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180
Фінансові результати від звичайної діяльності: прибуток	190	1143	1092
збиток	195
Надзвичайні: доходи	200
витрати	205
Податки з надзвичайного прибутку	210
Чистий: прибуток	220	1143	1092
збиток	225

ІІ. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ

Найменування показника	Код рядка	За звітний період	За попередній період
Матеріальні затрати	230	6371	3697
Витрати на оплату праці	240	2587	1554
Відрахування на соціальні заходи	250	280	173
Амортизація	260	152	175
Інші операційні витрати	270	1431	932
Разом	280	10821	6531

ІІІ. РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ АКЦІЙ

Назва статті	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Середньорічна кількість простих акцій	300
Скоригована середньорічна кількість простих акцій	310
Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію	320
Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію	330
Дивіденди на одну просту акцію	340

Керівник

Головний бухгалтер

Дата (рік, місяць, число)
ПАТ Харківський молочний комбінат за ЄДРПОУ
Територія Україна, Харківська область за КОАТУУ
Форма власності за КФВ
Орган державного управління за СПОДУ
Галузь Харчова за ЗКГНГ
Вид економічної діяльності за КВЕД
Одиниця виміру: тис.грн. Контрольна сума

Баланс за рік 2012р.

Форма № 1 Код за ДКУД			1801001
Актив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
І. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
Залишкова вартість	010
Первісна вартість	011
Накопичена амортизація	012
Незавершене будівництво	020	10	10
Основні засоби:
Залишкова вартість	030	12419	12458
Первісна вартість	031	21748	21943
Знос	032	(9329)	(9485)
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств	040
інші фінансові інвестиції	045	46	46
Довгострокова дебіторська заборгованість	050
Відстрочені податкові активи	060
Інші необоротні активи	070
Усього за розділом І	080	12475	12514
ІІ. Оборотні активи
Запаси:
Виробничі запаси	100	3056	1974
тварини на вирощуванні та відгодівлі	110
Незавершене виробництво	120	839	1637
готова продукція	130	2059	1981
Товари	140
Векселі одержані	150
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість	160	1200	854
первісна вартість	161
резерв сумнівних боргів	162
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом	170	17	1
за виданими авансами	180
з нарахованих доходів	190
із внутрішніх розрахунків	200
Інша поточна дебіторська заборгованість	210	102	133
Поточні фінансові інвестиції	220
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті	230	94	99
в іноземній валюті	240
Інші оборотні активи	250
Усього за розділом ІІ	260	7367	6679
ІІІ. Витрати майбутніх періодів	270
Баланс	280	19842
Пасив	Код рядка
І. Власний капітал
Статутний капітал	300
Пайовий капітал	310	8786	8763
Додатковий вкладений капітал	320	2339	2359
Інший додатковий капітал	330	1062	1062
Резервний капітал	340	492	492
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350	5731	5139
Неоплачений капітал	360
Вилучений капітал	370
Усього за розділом І	380	18410	17795
ІІ. Забезпечення наступних витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу	400
Інші забезпечення	410
Цільове фінансування	420	212	226
Усього за розділом ІІ	430	212	226
ІІІ. Довгострокові зобов’язання
Довгострокові кредити банків	440
Довгострокові фінансові зобов’язання	450
Відстрочені податкові зобов’язання	460
Інші довгострокові зобов’язання	470
Усього за розділом ІІІ.	480
ІV. Поточні зобов’язання
Короткострокові кредити банків	500	497	450
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями	510
Векселі видані	520
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	358	332
Поточні зобов’язання за розрахунками:
з одержаних авансів	540
з бюджетом	550	228	243
з позабюджетних платежів	560
зі страхування	570	31	19
з оплати праці	580	8	43
з учасниками	590
із внутрішніх розрахунків	600
Інші поточні зобов’язання	610	98	85
Усього за розділом ІV	620	1220	1172
V. Доходи майбутніх періодів	630
Баланс	640	19842	19193

ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

за рік 2012 р.

Форма № 2 Код за ДКУД

1801001

. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

Стаття	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	6821	9183
Податок на додану вартість	015	1084	1530
Акцизний збір	020
Інші вирахування з доходу	030
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035	5737	7653
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	040	5170	6311
Валовий: Прибуток	050	567	1342
збиток	055
Інші операційні доходи	060	1120	1019
Адміністративні витрати	070	572	889
Витрати на збут	080
Інші операційні витрати	090	678	291
Фінансові результати від операційної діяльності: Прибуток	100	437	1181
збиток	105
Доход від участі в капіталі	110
Інші фінансові доходи	120
Інші доходи	130
Фінансові витрати	140	81	38
Витрати від участі в капіталі	150
Інші витрати	160
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: прибуток	170	356	1143
збиток	175
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180
Фінансові результати від звичайної діяльності: прибуток	190	356	1143
збиток	195
Надзвичайні: доходи	200
витрати	205	943
Податки з надзвичайного прибутку	210
Чистий: прибуток	220		1143
збиток	225	592

ІІ. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ

Найменування показника	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Матеріальні затрати	230	5273	6371
Витрати на оплату праці	240	1781	2587
Відрахування на соціальні заходи	250	307	280
Амортизація	260	173	152
Інші операційні витрати	270	2359	1431
Разом	280	9893	10821

ІІІ. РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ АКЦІЙ

Назва статті	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Середньорічна кількість простих акцій	300
Скоригована середньорічна кількість простих акцій	310
Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію	320
Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію	330
Дивіденди на одну просту акцію	340

Керівник

Головний бухгалтер