Дебиторская задолженность
Содержание
Дебиторская задолженность
Нормативное регулирование дебиторской задолженности
Эффективность законодательного регулирования управления дебиторской задолженностью
Список литературы
дебиторская задолженность резерв списание
Дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.
Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.
Дебиторская задолженность - представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.
Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.
Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:
денежных средств;
дебиторской задолженности;
материально-производственных запасов;
незавершенного производства;
расходов будущих периодов.
Следовательно, дебиторская задолженность - это часть оборотного капитала организации.
Как мы уже отметили, дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм подотчет.
Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.
Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.
Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.
В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ): «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».
По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).
Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ: «безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».
Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:
ликвидации должника;
банкротства должника;
истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;
наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта: во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты; во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;
невозможности взыскания судебным приставом - исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).
В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:
краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);
долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).
Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.
При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.
Нормативное регулирование дебиторской задолженности
В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» (от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ) объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Значительный удельный вес в перечне объектов учета занимают обязательства организации, возникающие в результате формирования дебиторской и кредиторской задолженности. При этом усиливается роль финансовой бухгалтерии, которая при массовых неплатежах и сложности расчетов с покупателями и поставщиками должна давать заключение о финансовом состоянии (платежеспособности, доходности) предприятия.
Уровень текущей платежеспособности, финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия (затоваренность, нуждаемость в денежной наличности и т. п.) вызывают необходимость управления дебиторской и кредиторской задолженностью, которая ранжируется по срокам возникновения.
Информация для управления задолженностью обеспечивается данными бухгалтерского учета, формируемыми на счетах расчетов: по дебиторской - на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.; по кредиторской - на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Ранжирование задолженности по срокам погашения, согласно заключенным договорам, осуществляется с момента принятия обязательств к бухгалтерскому учету: до 1 года - краткосрочная, более 1 года - долгосрочная.
В этой связи усиливаются роль и значение аналитического учета задолженности, который ведется по каждой организации, выступающей по отношению к данному предприятию в роли поставщика или покупателя, а также по срокам ее погашения непосредственно на основе первичных документов. При этом установленные в договорах поставки сроки погашения, включая предельные, определяются Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» и постановлением Правительства РФ от 18 июля 1995 г. № 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)».
В соответствии со ст. 12 закона РФ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и .отчетности в РФ организации обязаны проводить инвентаризацию обязательств, в ходе которой проверяется, документально подтверждается и оценивается состояние дебиторской и кредиторской задолженности.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев ее обязательного проведения, в частности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на списание просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, так как существует прямая взаимосвязь порядка списания такой задолженности с формированием налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
По истечении сроков исковой давности дебиторская и кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты организации. В соответствии со ст. 196 ГК РФ этот срок составляет 3 года.
На основании Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ определен порядок списания обязательств, который в процессе его осуществления регламентируется статьями Гражданского и Арбитражного процессуального кодексов РФ.
Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, должно быть своевременным. В противном случае налоговые органы могут признать ее неучтенным внереализационным доходом, так как она подлежит отнесению на финансовые результаты организации.
При списании дебиторской задолженности необходимо принимать во внимание, что в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами РФ эта задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Каждый из этих видов дебиторской задолженности имеет свой порядок списания.
К истребованной относится задолженность, по которой организация-кредитор приняла предусмотренные законодательством меры по ее возврату. К ним могут быть отнесены: досудебные меры и предъявление иска в арбитражный суд.
В тех случаях, когда в договоре на поставку товаров (выполнение работ) предусмотрен раздел «Разрешение споров» или «Урегулирование споров», то до передачи дела в арбитражный суд должны быть соблюдены все досудебные условия урегулирования спора.
Эффективность законодательного регулирования управления дебиторской задолженностью
Рассматривая вопрос управления дебиторской задолженностью, необходимо обратить также внимание на такие два механизма управления задолженностью, как списание дебиторской задолженности и создание резервов по сомнительным долгам. Эти механизмы необходимы компаниям, когда взыскать задолженность нет возможности, но при этом необходимо каким-то образом исключить ее из учета. Причин списания несколько:
договоренности с контрагентами;
желание показать отчетность без задолженности;
условия конкурсов, в которых принимает участие организация;
и другие.
Организация может списать безнадежные долги. В соответствии с налоговым законодательством безнадежными признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности исполнения на основании акта госоргана или ликвидации организации. Задолженность может быть списана: - на финансовые результаты деятельности организации; - за счет резерва по сомнительным долгам. Однако вопрос учета в расходах долга является весьма спорным. Наличие судебных актов о ликвидации должника не обезопасит организацию от судебных споров.
Примером является Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.01.2009 N А33-16180/06-Ф02-6655/08 по делу N А33-16180/06, в котором суд признал обоснованным отнесение сумм дебиторской задолженности к безнадежным долгам и включение их во внереализационные расходы по налогу на прибыль организаций ввиду невыявления имущества, принадлежащего должникам, и наличия судебных актов о ликвидации организаций. Особенно спорными являются случаи, когда стороны договорились заключить соглашение о прощении долга. Финансовое ведомство и налоговые органы считают, что организация-кредитор не вправе учесть в расходах часть долга, прощенную по соглашению. Такое мнение, в частности, содержится в письме Минфина России от 18.03.2011 N 03-03-06/1/147, где ведомство указывает, что данные затраты не являются обоснованными. Существует и судебная практика в пользу организации-кредитора. Например, в постановлении Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10 по делу N А82-7247/2008-99 суд пришел к выводу, что организация-кредитор вправе учесть в расходах часть долга, прощенную по соглашению сторон. Суд указал, что часть долга, прощенная кредитором по условиям мирового соглашения, учитывается во внереализационных расходах. Поэтому при списании задолженности по соглашению сторон, придется доказывать свою правоту в суде.
Следует отметить, что законодательство не ставит в зависимость списание задолженности от применения мер по взысканию. Такой вывод сделал суд в постановлении ФАС Московского округа от 15.12.2010 N КА-А40/15446-10 по делу N А40-176099/09-112-1443. При этом в суде было доказано заявитель не обращался в суд с целью взыскания с организаций-дебиторов задолженности, не осуществлял каких-либо иных действий для взыскания задолженности, спорную задолженность нельзя считать безнадежной и нереальной ко взысканию. Однако списание задолженности признано правомерной. Более эффективным механизмом является создание резерва по сомнительным долгам. Резерв по сомнительным долгам может быть использован на покрытие убытков от безнадежных долгов. При этом необходимо помнить, что механизм создания резерва должен быть установлен в локальном акте организации с учетом требования законодательства и разъяснений Минфина. В частности, согласно письму от 18.03.2011 N 03-03-06/1/148 задолженность признается сомнительной при наличии двух критериев: - не погашена в срок, установленный договором; - не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Таким образом, управляя задолженностью путем ее списания, порой, компаниям приходится доказывать правомерность списания задолженности в суде.
Список литературы
. Налоговый Кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа 2000 г., 24 марта, 30 декабря 2001 г., 17 мая 2007г.).
. Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (с изменениями от 29 декабря 2000 г., 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля 2002 г.,).
. Астринский Д., Наонян В. Экономический анализ финансового положения предприятия // Экономист. - 2012.- № 12.
. Балабанов И. Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 241 с.
. Григорьев А.В. Оценка финансово экономического состояния предприятия // Финансы. - 2003.- № 4.
. Зимин Н.Е. Анализ и диагностика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: ЭКМОС, 2002. - 239 с.
. Иванов К. Диагностика платежеспособности.// Экономика и жизнь. - 2013. - №3.