Преобразование.
Согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, т.е. новое юридическое лицо при этом не создается.
В соответствии с п. 9 Методических указаний на день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность, составляется заключительная бухгалтерская отчетность в порядке, установленном приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности, принятых ранее организацией.
В бухгалтерском учете присоединяемой организации должны быть сделаны проводки:
Дебет 90, субсчет "Выручка" Кредит 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж"
закрыт субсчет "Выручка";
Дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90, субсчет "Себестоимость продаж"
закрыт субсчет "Себестоимость продаж";
Дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90, субсчет "НДС"
закрыт субсчет "НДС";
Дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" (99) Кредит 99 (Кредит 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж")
отражена прибыль (убыток) от продаж продукции (работ, услуг).
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" закрывается аналогичным образом.
После закрытия счетов 90 и 91 в учете делаются заключительные проводки:
на сумму начисленных налога на прибыль, налога на имущество;
Дебет 99 (84) Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (99)
на сумму чистой прибыли или убытка.
Обращаем внимание, что для целей бухгалтерского учета передача имущества и обязательств в порядке правопреемства по передаточному акту или разделительному балансу не рассматривается как продажа или как безвозмездная их передача, а потому она не отражается никакими записями на счетах бухгалтерского учета (п. 11 Методических указаний).
Таким образом, при реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяемой организацией на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности. При этом, как отмечено выше, производятся закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление на определенные цели) на основании договора о присоединении учредителей суммы чистой прибыли присоединяемой организации (п. 20 Методических указаний).
Учитывая положения п. 10 Методических указаний, промежуточная, годовая и заключительная бухгалтерская отчетность представляет собой различные виды отчетности, поскольку составляется за различные периоды. Промежуточная отчетность формируется за I квартал, полугодие, 9 мес., годовая - за отчетный год, а заключительная - за период с 1 января по день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи о возникшей организации, включительно. Таким образом, исходя из буквального прочтения п. 2 ст. 15 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) и учитывая, что Методические указания не содержат специальных положений о представлении заключительной бухгалтерской отчетности, можно сделать вывод, что присоединяющаяся организация в порядке, предусмотренном пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, не должна представлять заключительную бухгалтерскую отчетность в налоговый орган.
Задачи
Задача 1
На основании данных бухгалтерской отчетности провести диагностику вероятности банкротства предприятия одним из предложенных методов. Сделать вывод. Исходные данные к выполнению задачи даны в таблице 1.
Оценить вероятность банкротства по методике Иркутской государственной экономической академии (ИГЭА).
Таблица 1.Показатели отчетности предприятия
БалансАктивНа 31. 12.12На 31. 12.11ВА - внеоборотные активы5834845938МПЗ - материально-производственные запасы92128873ДЗ - дебиторская задолженность25331040ДС - денежные средства413322КФВ - краткосрочные финансовые вложения3910Пр ОА - прочие оборотные активы4349ОА - оборотные активы1259210285ВБ - валюта баланса7094056223ПассивНа 31. 12.12На 31. 12.11УК - уставный капитал3968331856РК - резервный капитал154178888НП - нераспределенная прибыль40054962СК - собственный капитал5910545706ДО - долгосрочные обязательства79838218КК - краткосрочные кредиты2600905КЗ - кредиторская задолженность12521394В т. ч. поставщикам623758КО - краткосрочные обязательства38522299ВБ - валюта баланса7094056223Отчет о прибылях и убыткахотч. годпр. годВР - выручка.2204322792Ппр - прибыль от продаж;60945939БП - балансовая прибыль;58905473ЧП - чистая прибыль;40053557Приложение к Бухгалтерскому балансуотч. годпр. годАO - амортизация основных средств27263178ОЗ - расходы по обслуживанию займов321378МЗ - материальные затраты1306913440
Модель ИГЭА
ФормулаИсточникR8,38 K1+ K2 + 0,054 K3 + 0,63 K4Х1ОА ВБ290 300Х2ЧП СКф.2 190 490Х3Вр ВБф.2 010 300Х4___ЧП___ Затраты___________ф.2 190___________ ф.2 (020+030+040+070+100+130)= 0,178
К2 = 0,068
К3 = 0,311
К4 = 0,25= 1,7
Оценка вероятности в модели R
Значение RВероятность банкротстваR < 0Максимальная (90 - 100 %)0 - 0,18Высокая (60 - 80 %)0,18 - 0,32Средняя (35 - 50 %)0,32 - 0,42Низкая (15 - 20 %)R > 0,42Минимальная (до 10 %)
Т.к. R > 0,42, то предприятие считается рентабельным и банкротство ему не грозит.
реорганизация бухгалтерский учет банкротство
Принято решение о реорганизации ООО «Магнит» в ЗАО «Магнит» на общем собрании участников 11 января 2012 г. Сроки проведения реорганизации - с 12 января по 29 февраля 2012 г. Срок подачи документов в органы гос. регистрации - 1 февраля 2012 г. Сделать необходимые записи на счетах. Необходимо учесть результаты инвентаризации, закрыть счета финансовых результатов и составить Передаточный акт предприятия на 31.01.12 по форме, представленной в приложении 2. Исходные данные к выполнению задачи 2 по вариантам даны в таблицах 11-30.
Таблица 2
Сальдо по счетам на момент проведения инвентаризации
№ сч.Наименование счетаСумма, руб.Примечание01Основные средства6880002Амортизация основных средств1760004Нематериальные активы256005Амортизация нематериальных активов96010Материалы1568016Отклонения в стоимости материальных ценностей192019Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям320020Основное производство960043Готовая продукция736044Расходы на продажу480050Касса256051Расчетный счет1920058Финансовые вложения9600Краткосрочные60Расчеты с поставщиками и подрядчиками16000Кредитовое62Расчеты с покупателями и заказчиками15040Дебетовое67Расчеты по долгосрочным кредитам и займам1920068Расчеты с бюджетом416069Расчеты по социальному страхованию и обеспечению320070Расчеты с персоналом по оплате труда1792076Расчеты с разными дебиторами и кредиторами: - дебиторами - кредиторами11200768080Уставный капитал1600082Резервный капитал160083Добавочный капитал480090.9Продажи65280Кредитовое91.9Прочие доходы и расходы2880Дебетовое
Таблица 3
Результаты инвентаризации, руб.
КассаНедостача500МатериалыНедостача1200 - по вине кладовщика 1800 - внешние обстоятельстваГотовая продукцияНедостача1000
Решение
Учтем результаты инвентаризации:
Дт50 «Касса» Кт 91.02 «Прочие расходы» = 500 руб. - оприходованы недостачи денежных средств;
Дт 10 «материалы» Кт 91.02 = 3000 руб. - оприходованы недостачи материалов;
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»Кт43 «ГП» = 1000 руб. - недостача готовой продукции.
Закроем счета финансовых результатов:
Дт 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» = 65 280 рублей;
Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» = 580 руб.;
Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток» = 64 700 руб.
Счет 94 Счет 50Счет 10Счет 84 2560 15680 10005003000 63 100 01000500 3000063 1001000206012680 63 100Счет 91Счет 99Счет 43Счет 902 880 7 360 65 280 180058065 280 100065 280 58064 700 500 02 88065 28065 280 100065 28000 036 360 0
По новой оборотно-сальдовой ведомости составим передаточный баланс и акт.
Утвержден на общем собрании участников
Передаточный акт общества с ограниченной ответственностью «Магнит»
г. Брянск
января 2012 г.
Часть I. Общая информация
Правопередатчик: Общество с ограниченной ответственностью «Магнит»
Вид реорганизации: Преобразование
Правопреемник: Закрытое Акционерное Общество «Магнит»
Дата принятия решения о реорганизации: 11 января 2012 г.
Список прилагаемых форм отчетности: Бухгалтерский баланс на 31 января 2012 г.
Список прилагаемых инвентаризационных описей:
Список прилагаемых оценочных актов:
Список других прилагаемых документов: Приказ об учетной политике; Список дебиторов; Список кредиторов
Часть II. Передаточный баланс
Актив Пассив Показатель СуммаПоказатель СуммаРаздел I. Внеоборотные активыРаздел III. Капитал и резервыНематериальные активы 16 700Уставный капитал 16 000Основные средства68 800Добавочный капитал 4 800Итого раздел I85 500Резервный капитал 1 600 Нераспределенная прибыль 63 100 Итого раздел III 85 500Раздел II. Оборотные активы Раздел IV. Долгосрочные обязательстваЗапасы19 980Кредиты и займы 9 600НДС по приобретенным ценностям3 200Итого раздел IV 9 600Дебиторская задолженность13 120Раздел V. Краткосрочные обязательстваКраткосрочные финансовые вложения9 600Кредиторская задолженность0Денежные средства 21 760Итого раздел II67 660Итого раздел V 0Баланс153160Баланс 153160
Часть III. Расшифровка статей передаточного баланса
Оценка имущества при составлении передаточного акта производится следующим образом:
1)основные средства и нематериальные активы оцениваются по остаточной стоимости;
2)материально-производственные запасы оцениваются по фактической стоимости;
)финансовые вложения оцениваются по первоначальной стоимости.
Список литературы
Семина А.Н. Банкротство: вопросы правоспособности должника - юридического лица: Научно - практическое издание. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Издательство «Экзамен», 2009. - 224 с.
Федеральный Закон «О несостоятельности (банкротстве)». - 5-е изд. - М: Ось-89, 2010. 176 с.
Антонова О.В. Управление кризисным состоянием организации (предприятия): Учебн. Пособие для вузов / Под ред. Проф. В.А, Швандара. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 141 с.
Антикризисное управление: Учебно - методическое пособие / Н.Л. Маренков, В.В. Касьянов. - М. - Ростов н/Д: Национальный институт бизнеса: Феникс, 2010. - 512 с.
Родионова Н.В. Антикризисный менеджмент: Учебн. Пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009, с186-189
Антонова О.В. Управление кризисным состоянием организации (предприятия): Учебн. Пособие для вузов / Под ред. Проф. В.А, Швандара. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 141 с.
Ткачев В.Н. Несостоятельность (банкротство) Российской федерации. Правовое регулирование конкурсных отношений. - М.: Книжный мир, 2010. - 249 с.