Бухгалтерский учет в аптеках

Бухгалтерский учет в аптеках

МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ УКРАИНЫ

НАЦИОНАЛЬНЫЙ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра организации и экономики фармации

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Бухгалтерский учет в аптеках

Выполнена

студенткой 5 курса, 14 группы

Фартушной Светланой Геннадьевной

Харьков 2013

План

Введение

. Сущность и основные задачи бухгалтерского учета

. Предмет, принципы и требования к бухгалтерскому учету

. Составляющие (элементы) метода бухгалтерского учета

.1 Документация

.2 Инвентаризация

.3 Счета бухгалтерского учета

.4 Двойная запись

.5 Оценка и калькуляция

.6 Баланс

.7 Отчетность

Вывод

Список использованной литературы

Введение

Невозможно в наше время представить какое либо предприятие без ведения бухгалтерского учета, а тем более аптечное учреждение, от деятельности которого зависит жизнь и здоровье людей.

Бухгалтерский учет - это система регистрации, отражения и систематизации фактов деятельности предприятия за определенными принципами с целью предоставления информации для управления и объективной финансовой отчетности конкретным пользователям.

Бухгалтерский учет является универсальным. Универсальность заключается в возможности его применения на предприятиях разных правовых форм, сфер и масштабов деятельности, в способности к одновременному исполнению разных функций и широкомасштабных заданий, а также ведение его за разными организационными формами и технологиями [14].

1.   
Сущность и основные задачи бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. В данном определении отражены: основные этапы учетного процесса (вначале любой учетный объект наблюдается, затем измеряется, осуществляется его регистрация, дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям); основные отличия бухгалтерского учета от других видов - статистического и оперативного.

Эти отличия следующие. Предмет бухгалтерского учета ограничивается рамками хозяйствующего субъекта. Он уже, чем в статистике, изучающей, помимо хозяйственной деятельности, другие стороны общественной жизни, но шире, чем в оперативном учете, учитывающем только отдельные стороны хозяйственной деятельности организаций. В бухгалтерском учете отражается вся информация об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации, и поэтому он должен быть сплошным и непрерывным, что необязательно в статистике и оперативном учете. В бухгалтерском учете его объекты обязательно отражаются в стоимостной оценке, также необязательной в других видах учета [1].

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

ü  Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним -инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

ü  обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Украины при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

ü  предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости[2].

2. Предмет, принципы и требования к бухгалтерскому учету

Для каждой науки основополагающим вопросом является учение о предмете. Если этого нет, нет и науки; в таких случаях это может быть учебная дисциплина. Бухгалтерский учет - наука историческая, предмет и метод которой на каждом этапе развития общества совершенствовались.

Вместе с тем абсолютного определения предмета бухгалтерского учета не существует и в настоящее время: определений предмета бухгалтерского учета в разных литературных источниках насчитывается около 10; метод бухгалтерского учета большинством авторов трактуется как способ, порядок исследования чего-то в определенном порядке по определенным правилам.

Предметом бухгалтерского учета, обобщая научные наработки и собственные исследования, являются средства хозяйства и хозяйственные процессы. Средства хозяйства группируются по видам и размещению, они составляют его материальную основу. Это активы, капитал в обязательства хозяйства.

Для успешного использования показателей учета в управлении должны отвечать определенным требованиям:

·           определенность, точность, объективность;

·        полнота, ясность и доступность;

·        экономичность и рациональность

Своевременность учета имеет особенное значение для принятия управленческих решений в динамичных рыночных условиях. Своевременность учета обеспечивается рациональной организацией учетного процесса, максимальным использованием современной вычислительной техники.

Точность и объективность обеспечивает практическое значение учета для оперативного экономически обоснованного руководства, а также для использования его инвесторами, банками, деловыми партнерами, налоговыми, финансовыми, статистическими и другими органами.

Действующим законодательством об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине установлено что за предоставление сознательно неправильных отчетных показателей, сокрытие доходов, подлежащих налогообложению, руководитель предприятия привлекается к ответственности[4].

Требование полноты означает, что учет должен охватывать все стороны хозяйственной деятельности, обеспечивая необходимую информацию для контроля и оперативного управления.

Требование экономичности и рациональности учета означает, что при достаточной полноте и своевременности учет должен осуществляться при минимальных затратах.

Наряду с требованиями к бухгалтерскому учету, не менее важными являются и принципы организации и ведения учета. Среди них выделяют:

автономность - каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, которое отделено от собственника, поэтому обязательства собственник, его личное имущество не отражается в финансовой отчетности;

беспрерывность деятельности - оценка активов и обязательств предприятия проводится на основе предположения, что предприятие будет работать и далее;

периодичность - распределение деятельности предприятия на отчетные периоды с целью составления финансовой отчетности;

историческая себестоимость - приоритет оценки активов исходя из расходов на их приобретение и производство;

начисление и соответствие доходов и расходов - для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов;

полное отражение - финансовая отчетность должна содержать информацию, которая может влиять на решения, принимаемые на ее основе;

последовательность - предусматривает постоянное использование предприятием выбранной учетной политики;

предусмотрительность - методы оценки, используемые в учете, должны предупреждать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия;

превалирование содержания над формой - операции предприятия должны учитываться по сути, а не только в соответствии с юридической формой;

единый денежный измеритель - обобщение всего учета должно вестись в единой денежной единице [4].

3. Составляющие (элементы) метода бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета - это система средств, которая обеспечивает сплошное, беспрерывное и взаимосвязанное отражение объектов бухгалтерского учета с целью сохранения имущества, контроля за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и управления предприятием. Однако система средств в нормативно-правовых актах, учебниках и учебных пособиях почти не рассматривается, что отрицательно влияет на реализацию метода бухгалтерского учета. Поэтому очень важным является определение методических средств бухгалтерского учета, цель которых состоит в содействии работникам учета реализации их контрольных функций.

Методические средства бухгалтерского учета разнообразны, однако чаще всего применяются следующие: анализ, синтез, индукция, дедукция, сравнение, аналогия, моделирование, встречная проверка документов, логическое осмысление операций, способ обратного счета, сигнальное документирование, способ специальных расчетов, экспертиза документов, экспертиза товарно-материальных ценностей, балансовый метод, статистические методы, дублирование, инвентаризация, обследование, наблюдение, контрольные замеры выполненных работ.

Получение информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия требует не только ее объективности и реальности, но в полноты, глубины раскрытия, целесообразности, рациональности и эффективности хозяйственных операций, что достигается благодаря составляющим (элементам) метода бухгалтерского учета, а именно:

• документации;

• инвентаризации;

• счетам бухгалтерского учета;

• двойной записи;

• оценке;

• калькуляции;

• балансу;

• отчетности. [5].

Документация играет неоценимую роль в информационном процессе. Происходит этот термин от слова “документ” - письменное свидетельство о факте свершения хозяйственной операции. Совокупность первичных документов составляет документацию, являющуюся тем принципиальным признаком, который отличает бухгалтерский учет от других видов хозяйственного учета. Отказ от документации и переход к безбумажной технологии накопления и обработки информации - идея прекрасная (в свое время поднята академиком НАН Украины В. Глушковым), однако у нас на Украине на предприятиях, в учреждениях и организациях условия для этого до сих пор не созданы. Особенно это касается получения и обработки данных о наличии и движении товароматериальных ценностей, основных средств, денежных средств, расчетов с поставщиками, покупателями, подрядчиками.

От качества составления и оформления документов в значительной мере зависит полнота и достоверность показателей бухгалтерского учета. Поэтому к документам предъявляются требования: своевременность составления, достоверность показателей, правильность оформления.

Существуют несколько классификаций документов: по назначению, в зависимости от порядка отражения хозяйственных операций, по способу охвата хозяйственных операций, по месту составления.

По назначению документы подразделяются на: распорядительные, оправдательные (исполнительные), бухгалтерского оформления и комбинированные.

Распорядительными называют документы, содержащие распоряжение (приказ) на осуществление хозяйственной операции. К ним относятся чеки на получение денежных средств в банке, платежные поручения банку на перечисление денежных средств, доверенности на получение материальных ценностей и др. Однако распорядительные документы не подтверждают факта совершения хозяйственных операций, а поэтому не служат обоснованием для отражения их в учете.

Исполнительными (оправдательными) называют документы, подтверждающие факт осуществления хозяйственной операция (т.е. содержат сведения о ее выполнения), а поэтому служат обоснованием для учетных записей. К ним относятся выписки банка с текущего или иного счета предприятия о зачислении или списании денежных средств, акты, квитанции, авансовые отчеты и др.

Документы бухгалтерского оформления составляются самими ра6отниками бухгалтерии на основании соответствующих оправдательных документов или данных текущего учета для технической подготовки учетных записей. К таким документам относятся мемориальные ордера, бухгалтерские справки, расчеты (например, ведомости начисления амортизации и износа основных средств, распределения косвенных расходов, отчетные калькуляции и др.). Документы бухгалтерского оформления самостоятельного значения не имеют, они не отражают непосредственно хозяйственной операция, их назначение состоит в технической подготовке учетных записей.

В практике учета предприятий документы распорядительные, исполнительные и бухгалтерского оформления в отдельности применяются редко. Наиболее часто используют документы, сочетающие в себе признаки всех трех видов документов. Документы, которые по своему назначению выполняют функции двух и даже трех документов (распорядительных, исполнительных и бухгалтерского оформления), называются комбинированными. К ним относятся приходные и расходные кассовые ордера, требования, лимитно-заборные карты, наряды на выполнение работ и др. Так, расходный кассовый ордер, переданный для использования кассиру, выполняет функцию распорядительного документа; после выдачи кассиром денежных средств и расписки получателя на ордере в их получении этот документ становится оправдательным; наконец, после указания на этом ордере корреспондирующих счетов он выполняет функцию документа бухгалтерского оформления.

Использование комбинированных документов способствует сокращению количества документов, облегчает их обработку.

В зависимости от порядка отражения хозяйственных операций документы различают первичные и сводные. Первичные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции (кассовые ордера), а сводные - на основании однородных первичных документов путем группировки и обобщения их показателей (отчеты кассира).

По способу охвата хозяйственных операций документы подразделяют на разовые и накопительные. Разовые документы используют для оформления одной или нескольких операций, записываемых в документ одновременно. Сразу же после составления эти документы могут использоваться для учетных записей. К ним относятся: денежные чеки, кассовые ордера, накладные, акты.

Накопительные документы используются для оформления однородных, систематически повторяющихся хозяйственных операций в течении определенного периода - декады, месяца. К таким документам относятся, например, лимитно-заборные накопительные наряды и др.

По месту составления документы подразделяются на внутренние (составляемые на самом предприятии) и внешние (поступающие от других предприятий и организаций), а по способу составления - на документы, составляемые вручную и с помощью вычислительной техники [10].

Практическая часть

Приведем пример исполнительного документа.

Акт

принятия наркотических, психотропных лекарственных средств, прекурсоров и спецбланков формы №3 от поставщиков в аптечных складах и учреждениях охраны здоровья Украины

Комиссия в составе заместителя заведующего ЦГА №200 Петренко В.В., провизора Еменко Л.А., провизора-аналитика Глушко Е.В., фармацевта Лященко С.Ф.

(указать должность, фамилию и инициалы каждого члена комиссии, в том числе головы комиссии)

Произвела принятие психотропных лекарственных средств

(указать что - наркотических, психотропных лек. средств,

прекурсоров или спецбланков формы №3)

получены «14» декабря 2008 г. от

ЗАТ «Астра»

согласно счету №12500 от «28» ноября 2008 г.

При осуществлении сплошной проверки количества (веса)

Сибазона

установлены такие результаты:

Вывод комиссии: количество Сибазона, указанное в счете, соответствует количеству, что фактически получено

Голова комиссии Петренко В.В.,

Члены комиссии   Еменко Л.А.

Глушко Е.В.

Пример заполнения документа бухгалтерского оформления.

Расчет

Прогнозной потребности спирта этилового на 2009 год.

Центральная городская аптека №200 КП «Ліки України» Черниговской областной рады

(полное название субъекта предпринимательской деятельности)

Руководитель субъекта предпринимательской деятельности

(подпись)

(подпись)

Пример заполнения комбинированного документа.

Центральная городская аптека №200               Типовая форма №КО-2

КП «Ліки України» Черниговской областной рады

Код УКУД

РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР №36

Выдать Марченко Марии Петровне

Фамилия, имя, отчество

Основание Приказ №101 о командировке от 18 ноября 2007 г.

Восемьсот двадцать пять грн.00 коп.

Прописью

Приложение Свидетельство о командировке №83

Руководитель Л.И. Костюк        Главный бухгалтер И.М. Бабич

Получила Восемьсот двадцать пять грн.00 коп.

Прописью

«20» ноября 2007 г.                  Подпись                        М. Марченко

Паспорт серия IV-МА №263521, выданный ОВД Шевченковского

Наименование, номер, дата и место выдачи документа, который удостоверяет личность получателя

райисполкома г. Киева 12 сентября 1979г

Выдал кассир Г.Левченко

3.2   Инвентаризация

Инвентаризация является формой контроля за сохранностью ТМЦ, денежных и других средств учреждения предприятия. Инвентаризации должны осуществляться всеми предприятиями, их объединениями и хозрасчетными организациями независимо от форм собственности. Ответственность за организацию инвентаризации возлагается на руководителя предприятия.

Главными задачами инвентаризации являются

ü  выявление фактического наличия ТМЦ, денежных средств, ценных бумаг, основных фондов и других ценностей и сопоставления их количества с данными учета;

ü  выявление непригодных товаров, малоходовых и не имеющих спроса;

ü  выявление сверхнормативных запасов;

ü  проверка сумм денежных средств в кассах и на расчетном счете, по дебиторской и кредиторской задолженности;

ü  проверка соблюдения правил и условий хранения ТМЦ и денежных средств;

ü  проверка соблюдения правил организации материальной ответственности за материальные ценности.

Различают инвентаризации плановые и внеплановые, полные и неполные (выборочные).

Проведение инвентаризации обязательно в таких случаях:

при передаче имущества государственного предприятия в аренду, его приватизации, превращении государственного предприятия в акционерное общество;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при установлении фактов злоупотребления, хищений или порчи ценностей;

по распоряжению судебно-следственных органов;

в случаях пожара, стихийных бедствий;

в аптеках с коллективной материальной ответственностью в случаях замены руководителя бригады, выбытия из коллектива более, чем половины его членов, а также по письменному требованию хотя бы одного из членов бригады;

при передаче предприятия или его структурных подразделений в состав других предприятий или органов управления - на дату передачи;

при получении отказа поставщика удовлетворить претензию на недогрузку отдельных товарно-материальных ценностей;

в случае ликвидации предприятия.

Инвентаризация имеет своих субъектов в системе бухгалтерского учета, которые представлены ниже на схеме:

Для проведения инвентаризации на предприятиях создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе руководителей отделов, главного бухгалтера и возглавляется руководителем предприятия или его заместителем.

Если инвентаризации подлежит большой объем работы, то назначаются рабочие инвентаризационные комиссии.

По поводу инвентаризации издается приказ по учреждению с указанием состава комиссии, цели инвентаризации, времени ее проведения. Приказ вручается членам рабочей комиссии, а председателю - еще и контрольный пломбир [8].

Практическая часть

При составлении акта результатов инвентаризации в аптеке готовых лекарственных форм найдено: остаток за данными учета составляет 210 тыс. грн., а за данными инвентаризационных описей 209250 грн. Индекс инфляции - 1,02. Установить сумму недостачи, возмещения виновным лицом, сумму отчисления в бюджет.

1)    Сумма недостачи: 210000-209250=750 грн.;

2)      Сумма возмещения виновными лицами: 750×1,02×2=1530;

)        Отчисление в бюджет: 1530-750=780.

Размер убытков = (сумма товара в розничных ценах × I инфл.)×2

Размер убытков =(750 × 1,02) × 2=1530.

3.3   Счета бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета предназначены для систематизированного накопления информации о состоянии и движении активов, капитала и обязательств, отражения хозяйственных процессов, связанных с использованием основных средств, рабочей силы, производственных запасов, включая их заготовку, формированием затрат, финансовых результатов и др. Появление счетов имеет свою историю, которая богата на разнообразные преобразования, изменения форм и методов учета, его эволюционные процессы. Существуют классификации счетов, правила отражения операций но дебету и кредиту, т. е. на активных и пассивных счетах, правила определения оборотов на счетах и выведения сальдо, способы исправления ошибок в текущем бухгалтерском учете.

Каждый счет имеет две стороны: левую - дебет, правую - кредит. Дебет и кредит - эти чисто технические термины, предназначенные для определения сторон счетов. Их нельзя смешивать с понятиями «поступило», «выбыло», поскольку деление счетов на активные, пассивные в активно-пассивные требует своих правил определения сальдо на начало и конец отчетного периода. Попытка в 60-х годах прошлого столетия заменить дебет в кредит соответственно знаками «+» и «-» - вызвала негодование у опытных научных работников и практиков за поверхностность взглядов и нарушение порядка записей и выведения сальдо на активных и пассивных счетах. Ведь стороны активных и пассивных счетов должны отражать не только хозяйственные операции, но и выражать экономическую сущность всех изменений, которые произошли и систематизировано зафиксированы на соответствующих синтетических счетах бухгалтерского учета [6].

Активными называются счета, предназначенные для учета имущества организации (счета «Касса», «Расчетный счет», «Основные средства» и др.). Пассивные - это счета для учета обязательств организации (источников формирования имущества организации; счета «Уставной капитал», «Добавочный капитал» и др.).

Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток - на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение будет отражаться по дебету счета, а уменьшение - по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение - по кредиту счета, а уменьшение - по дебету. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета - кредитовым. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается [17].

Схематично активный счет, предназначенный для учета хозяйственных средств, можно представить следующим образом:

Пассивные счета, которые предназначены для учета источников хозяйственных средств и обязательств, имеют такой вид:

Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитывая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где начальный остаток. Следовательно, конечное сальдо в активных счетах определяют:

Конечное сальдо = начальное сальдо + оборот дебетовый - оборот кредитовый.

Определение конечного сальдо в пассивных счетах:

Конечное сальдо = начальное сальдо + оборот кредитовый - оборот дебетовый.

Помимо счетов для учета имущества организации (активных) и источников его формирования (пассивных) в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его формирования - активно-пассивные. Примером такого счета является счет «Финансовый результат», где сальдо может быть как дебетовое, так и кредитовое в зависимости от результата деятельности предприятия (прибыль или убыток). В практике учета активно-пассивные счета имеют ограниченное применение [7].

Практическая часть.

Определить остаток денег в кассе аптеки на конец марта 2008г., если остаток на начало месяца составил 200 грн., продано за месяц ЛС на сумму 40000 грн., закуплено ЛС у поставщиков на сумму 45000 грн.

Этот счет является активным. Определяем конечное сальдо на март 2008 г.

Конечное сальдо =200 + 45000 -40000 =5200 грн.

3.4   Двойная запись

Двойная запись имеет свою большую историю. На момент ее возникновения это был своего рода шаг революционных преобразований в процессах накопления и передачи учетной информации для управления.

Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция записывается дважды - по дебету одного счета и кредиту второго, что обеспечивает равенство итогов по дебету и кредиту. Отсутствие такого равенства свидетельствует об ошибках, которые обязательно необходимо ликвидировать. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму отражаемой хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой. Составить бухгалтерскую проводку - значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции [5].

Бухгалтерские проводки бывают простыми и сложными, что зависит от количества корреспондирующих счетов. При простой проводке операции осуществляются только за двумя счетами, с которых один дебетируется, а другой кредитуется на одинаковую сумму. При сложной проводке операции осуществляются больше чем с двумя корреспондирующими счетами, из которых один дебетируется на общую сумму, а другие кредитуются на частичные суммы, или наоборот.

Для правильного отражения операций на счетах бухгалтерского учета необходимо выяснить четыре таких вопроса:

1)    каких счетов касается данная операция;

2)      какие это счета - активные или пассивные;

)        какие перемены (увеличение, уменьшение) вызывает эта операция на каждом счете;

)        куда записывать эту операцию - за дебетом и кредитом.

Значение двойной записи состоит в том, что она обеспечивает в оборотном балансе тождественность трех пар итогов: сальдо на начало по дебету и кредиту, оборот за отчетный период по дебету и кредиту, сальдо на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

Двойная запись превратилась в принцип, правило бухгалтерского учета, несоблюдение которого приводит к уничтожению его как системы, к хаосу в информационном обеспечении [9].

Практическая часть

В аптеке №200 г. Нежина получено в кассу деньги с текущего счета банка в сумме 2500 грн. Отобразить эту операцию на счетах.

) эта операция относится к двум счетам: «Касса» и «Счета в банках».

) оба эти счета активны;

) за счетом «Касса» произошло увеличение, а за счетом «Счета в банках» - уменьшение;

) записать эту операцию необходимо за дебетом счета «Касса» и за кредитом «Счета в банках».

3.5   Оценка и калькуляция

Оценка - неотъемлемая составляющая организации в ведения бухгалтерского учета имущества и обязательств. Это не просто элемент метода бухгалтерского учета, а его действующая контролирующая функция финансового состояния предприятия. В основу оценки каждой статьи баланса положена цена, формирование которой определяется самим предприятием. Хотя в современных условиях в Украине превалирующей ценой является договорная, предприятие имеет возможность влиять на формирование цен, оценку активов и пассивов, а также организационно закреплять их в своей учетной политике.

Основные средства, необоротные активы оцениваются по остаточной и первоначальной стоимости. Механизм оценки необоротных активов отработан, что закреплено в П(С)БУ 7 «Основные средства» и П(С) БУ 8 «Нематериальные активы».

Калькуляция - производная процесса калькулирования. Это документ, составленный на основе расчетов нормативов и бухгалтерских данных. Следует различать калькуляцию нормативную (плановую) и фактическую. Последняя основывается исключительно на данных бухгалтерского учета и свидетельствует о величине фактических затрат на изготовление соответствующего вида продукта (работ, услуг).

Калькуляции предшествует калькулирование т. е. определение фактической себестоимости продукта (работ, услуг). Процесс калькулирования - это прогноз будущих расходов и выгод, поэтому никогда нельзя начинать производство продукта (работ, услуг), если не выяснено, сколько это будет стоить [11].

3.6   Баланс

Баланс - важнейший документ отчетности, который содержит больше всего информации для управления. Баланс нужно уметь читать не в прямом понимании этого слова, а по сути качественных показателей. Все статьи в балансе представлены на начало и конец отчетного периода, что позволяет каждому пользователю осмысливать абсолютные показатели в динамике.

Баланс содержит комплекс взаимосвязанных показателей, анализируя которые можно дать оценку финансовому состоянию предприятия. Поэтому, баланс - это система показателей, которые характеризуют состояние и размещение активов, капитала и обязательств на соответствующую дату, как правило, на первое число, в денежной оценке.

Составление баланса предусматривает закрытие всех регистров, обобщение данных текущего бухгалтерского учета, достижение тождественности синтетического и аналитического учета, тождественности складского и бухгалтерского учета, особенно достоверности машинограмм остатков товарно-материальных ценностей за каждым материально ответственным лицом на первое число каждого месяца [12].

Существуют несколько классификаций бухгалтерского баланса:

1)    за источником составления: инвентарный, книжный, генеральный;

2)      за сроком составления: вступительный, операционный, годовой, обобщенный, распределенный, ликвидационный;

)        за охватом данных: простой, сложный, сведенный;

)        за содержанием: сальдовый, оборотный, результативный, сравнительный

Рассмотрим баланс по источнику составления. Инвентарный баланс составляется на основании данных полной инвентаризации. Что практикуется при образовании нового предприятия или при смене формы собственности. Книжные балансы составляются на основе записей у книгах без подтверждения их данными инвентаризации. Генеральный баланс составляется на основе бухгалтерских записей, которые подтверждены инвентаризацией. Генеральный баланс синтезирует инвентарный и книжный.

Что касается классификации по источнику составления, то вступительный баланс составляют на начало деятельности предприятия. Операционный (периодичный) баланс составляется на протяжении календарного года за отчетными периодами (месяц, квартал). Годовой отражает состояние средств и капитала предприятия на начало и конец года. Обобщенный составляется при объединении нескольких предприятий в одно. Распределительный составляется при расформировании предприятия на меньшие предприятия с правами юридических лиц. И ликвидационный - при ликвидации предприятия.

Если брать классификацию за охватом данных, то простой баланс составляют предприятия, которые не имеют структурных подразделений с самостоятельным учетом. Сложный - предприятия, что имеют отделы, филии, которые самостоятельно ведут бухгалтерский учет [13].

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. Схематически его можно представить так:

Баланс

Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей, каждая из которых отражает величину определенного, экономически однородного вида средств и их источников.

Общие суммы актива и пассива баланса равны. Это обязательное условие правильности его составления. Равенство итогов актива и пассива баланса обусловлено тем, что в обеих его частях отражены в стоимостном измерителе одни и те же хозяйственные средства, только сгруппированные по разным признакам: в активе - по составу и размещению, в пассиве - по источнику образования и целевому назначению.

Каждый вид хозяйственных средств, размешенных в активе, имеет соответствующий источник образования, отраженный в пассиве баланса.

Итог актива не может быть меньшим или большим итога пассива, поскольку общая стоимость имущества предприятия всегда должна быть равна сумме источников, за счет которых оно образовано. На этом и основывается название баланса, поскольку термин «Баланс» означает «равенство, равновесие».

Баланс построен по принципу «баланс - нетто»: основные средства и нематериальные активы включаются в итог баланса по остаточной стоимости; дебиторская задолженность за товары и услуги за вычетом резерва безнадежных долгов; производственные запасы, за вычетом недостач, уценок собственный капитал - по фактически внесенной сумме (которая находится в обороте предприятия) за вычетом неоплаченного, изъятого капитала и непокрытых убытков.

Актив баланса имеет 3 раздела, пассив 5 разделов.

Разделы актива:

- «Необоротные активы»;

- «Оборотные активы»;

- «Расходы будущих периодов».

Разделы пассива:

-«Собственный капитал»;

-«Долгосрочные обязательства»;

4-«Текущие обязательства»;

- «Доходы будущих периодов» [14].

Практическая часть

В балансе аптеки №200 отобразить следующие операцию оприходования на склад материалов, купленные у поставщика, на сумму 60000 грн.

Баланс

В результате этой операции остаток денежных средств в кассе увеличился на 60000 грн. И сумма по статье «Касса» будет 67000 грн. Одновременно на текущем счете предприятия средства уменьшились на 60000 грн. И по статье «Счета в банках» будет 19000 грн. Эта операция на балансе будет отображена следующим образом:

Баланс

3.7   Отчетность

бухгалтерский учет аптека инвентаризация

Отчетность - это результат обобщения данных текущего учета и предоставление пользователям разносторонней информации в объеме утвержденных форм. Вся отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, поэтому ее называют и бухгалтерской и финансовой. Отчетность состоит из баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале и примечаний к отчетам.

Отчетность составляется за соответствующий период, поэтому она охватывает финансово-хозяйственную деятельность предприятия только за определенный период, а когда ее составили - дата не имеет существенного значения.

Принципы отчетности определены П(С)БУ 1 «О6щие требования к финансовой отчетности», а именно:

• автономности предприятия;

• непрерывности деятельности;

• периодичности;

• исторической (фактической) себестоимости;

• начисления и соответствия доходов и расходов;

• полного освещения;

• последовательности;

• осмотрительности;

• превалирования содержания над формой;

• единого денежного измерителя [15].

Однако на практике перечисленные принципы применяются далеко не все.

Отчетность всегда должна быть реальной, отражать прошлые события за определенный период, оценка которых позволяет определить стратегию дальнейшей деятельности предприятия. Для реальности отчетности решающее значение имеет инвентаризация всех статей баланса, который должен составляться, прежде всего, а затем другие формы, соответствующие показатели которых выясняются и увязываются с балансом [16].

Вывод

В данной курсовой работе были раскрыты вопросы, касающиеся ведения бухгалтерского учета в аптечных учреждениях. Среди них: сущность бухгалтерского учета, его задачи, предмет, требования и различные составляющие (документация, инвентаризация, счета бухгалтерского учета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс, отчетность).

Что касается составляющих (элементов) бухгалтерского учета, то среди них нельзя выделить какой-то один главный, без которого бухгалтерский учет просто не сможет существовать. Все они являются его нераздельной частью, для составления и ведения которого необходимы все эти элементы.

Список использованной литературы

1) СЕРИКОВА Татьяна Николаевна Бухгалтерский учет : Учеб. пособие / Татьяна Николаевна СЕРИКОВА, Валерий Дмитриевич ПОНИКАРОВ. - Х. : ИНЖЭК, 2003. - 162 с.

2) ТЕРЕЩУК Софiя Iванiвна Система бухгалтерського обліку в аптеках : Навч. посiб. / Софiя Iванiвна ТЕРЕЩУК, Аделя Михайлiвна НОВИКЕВИЧ, Iрина Любомирiвна ЧУХРАЙ. - Вінниця : Нова Книга, 2003. - 276 с.

) СУК Леонід Кондратович Бухгалтерський облік : навч. посiб. / Леонід Кондратович СУК, Петро Леонiдович СУК. - К. : Знання, 2005. - 471 с.

4) Управление и экономика фармации. В 4 т. Т.2. Учет в аптечных организациях: оперативный, бухгалтерский, налоговый : учеб. для вузов / Под ред. Е. Е. Лоскутова. - М. : АCADEMIA, 2004. - 447 с

)ГРАБОВА Нина Никитична Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях, 2000 : Учеб. пособ. / Нина Никитична ГРАБОВА, Василий Николаевич ДОБРОВСКИЙ, Под ред. Н. В. КРУЖЕЛЬНЫЙ: А.С.К., 2000. - 624 с.

) Кондраков Николай Петрович Бухгалтерский учет : Учеб. пособ. / Николай Петрович Кондраков. - М. : ИНФРА-М, 2000. - 635 с.

7) Бухгалтерський облік i аудит в аптеках : Навч. посiб. для ВНЗ / За ред. Франц Францович БУТИНЕЦЬ. - Житомир : Рута, 2002. - 381 с.

8)Пантелийчук, Л.. - Проводим инвентаризацию перед составлением финансовой отчетности / Л. Пантелийчук и Н. Хрусталева / / БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ. - N.11. - 2003. - С.22-30

9) СКОТНIКОВА Любов Петрівна Бухгалтерський облік i фінансова звітність на пiдприємствi : Навч.-метод. посiб. / Любов Петрівна СКОТНIКОВА, Тетяна Анатоліївна МИЛАНИЧ, Олеся Олександрівна СОЛОДОВНИК. - Х. : IНЖЕК, 2003. - 327 с

10) Документальное обеспечение основ бухгалтерского учета / / БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ. - N.3. - 2005. - С.11-15.

) Развитие бухгалтерского учета: от реформирования к адаптации и применению // БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ. - N.8-9. - 2005. - С. 3-20

) Кужельный, Н.. - Теоретические аспекты бухгалтерского учета / Н. Кужельный // БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ. - N.8-9. - 2005. - С. 45-49

) Бутынец, Ф.. - Еще раз о бухгалтерском учете как о науке / Ф. Бутынец / / БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ. - N.10. - 2005. - С.20-29.

) Азаренкова Г. М. Бухгалтерський облік: Навчал. посібник для сам. Вивчення дисципліни / Азаренкова Г. М - Знання, 2004-415 с.

). Бухгалтерський облік: Навчал. Посібник для ВНЗ / В. Сопко, З. Гуцайло, М. Бенько - Тернопіль: Астон,2005-495 с.

)Наливайко М.- План счетов бух. учета активов, капитала, обязательств и хоз. операций предприятий и организаций / М. Наливайко // БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ. - N.12. - 2005. - С.30-32.

) Охрамович О. - Направление усовершенствования нормативно-правового обеспечения бух. Учета в Украине / О. Охрамович // БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ. - N.4. - 2005. - С.48-52.