Регламентация акцизов в Республике Молдова

МОЛДАВСКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

ШКОЛА МАСТЕРАТА В ОБЛАСТИ ЭКОГОМИКИ

КАФЕДРА ПУБЛИЧНОЕ ПРАВО

C.Z.U: 347.73:336.2.02 (478) (043)

РЕГЛАМЕНТАЦИЯ АКЦИЗОВ В РЕСПУБЛИКЕ МОЛДОВА

МАГИСТЕРСКАЯ РАБОТА

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ: ПРАВО

ПРОГРАММА: ФИНАНСОВО-НАЛОГОВОЕ ПРАВО

КИШИНЕВ - 2013

Содержание

Список рисунков

Список таблиц

Список сокращений

Введение

Глава I. Акцизы - основные понятия

.1 Акцизы - краткая история

1.2 Акцизы -определение, содержание, субъекты и объекты налогообложения

.3 Анализ акцизов - их влияние на экономику. Роль и значение

Глава II. Регламентация акцизов в Республике Молдова

2.1 Регистрация субъектов налогообложения и декларирования уплаты Акцизов

2.2 Администрирование акцизов

.3 Сравнение юридической регламентации акцизов в Республике Молдова с другими государствами

Глава III. Анализ уклонения от уплаты акцизов

3.1 Анализ уклонения от уплаты акцизов. Понятие и причины

3.2 Борьба с уклонением от уплаты акцизов

Заключение

Библиография

Аннотация (на русском языке)

Аннотация (на румынском языке)

Аннотация (на английском языке)

Приложения

СПИСОК РИСУНКОВ

Доля поступлений бюджет от уплаты акцизов с табачной и алкогольной продукции в 2012-2013 г. - с.19

Поступления в государственный бюджет от акцизов на табачную продукцию за период 2002-2010 г.- с.21

Поступления в государственный бюджет от акцизов на табачную продукцию за период 2002-2010 г. - с.58

СПИСОК ТАБЛИЦ

Основные виды подакцизной продукции в Республике Молдова- с.19

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы не подвергается ни малейшему сомнению. Будучи одним из самых древних косвенных налогов акцизы одновременно являются одним из важнейших источников доходов государственного бюджета, как в Республике Молдова, так и во многих других государствах.

Помимо выше сказанного, акциз выступает непосредственным механизмом регулирования спроса и предложения на тот или иной товар, тем самым, представляя собой метод вмешательства государства в хозяйственно-экономическую деятельность экономических агентов, с целью сдерживания или развития производства конкретных видов подакцизной продукции.

Однако в Республике Молдова акцизы были введены только в 1992 году, и за два десятилетия независимости Республики Молдова, налоговое законодательство в сфере акцизного обложения не достигло достаточного уровня развития и осталось далеко от совершенства, что в свою очередь обуславливает ряд негативных явлений в экономике государства. Не справедливость или суровость акцизного законодательства, слишком высокие ставки налога зачастую приводят к возникновению проблемы уклонения от уплаты акцизов, к контрабанде или другим нарушениям законодательства, или же сокращению производства подакцизных товаров. 

На данный момент в экономической литературе налогообложение акцизами рассмотрено недостаточно полно. В монографиях и учебно-практических пособиях по данной проблеме, как правило, не рассматриваются теоретические основы акцизного налогообложения. В основном эти проблемы рассматриваются на уровне комментариев к законодательству об акцизах и практических рекомендаций для бухгалтеров и руководителей предприятий, первоочередное внимание при этом зачастую уделяется способам минимизации акцизного налогообложения, а не его экономическому содержанию. С другой стороны, экономическая литература не успевает за постоянным изменением законодательства об акцизах и соответствующим изменением практики их применения. Кроме того, чрезвычайно мало рассматривается роль акцизов в формировании доходов бюджета Республики Молдова. Нет исследований по вопросу анализа альтернативных вариантов применения акцизов в отношении разных групп подакцизных товаров. Мало работ проводят сравнение практики применения акцизов в РМ с международной практикой. Данные обстоятельства определяют актуальность исследования действующей в системы акцизного налогообложения с точки зрения поиска новых возможностей для повышения ее фискального и регулирующего потенциала, выявления экономической обоснованности тех или иных путей ее развития.      

Целью данной работы является исследование и изучение юридической регламентации акцизного налогообложения в Республике Молдова, выявление его недостатков и проблем, рассмотрение способов и методов совершенствования налоговой политики в области акцизного законодательства РМ.

Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих задач:

Ø  Определение понятия и сущности акциза;

Ø  Изучение истории становления и возникновения налога;

Ø  Определение субъектов и объектов налогообложения;

Ø  Рассмотрение влияния акциза на экономику страны, его роль и значение;

Ø  Рассмотрение порядка регистрации субъектов налогообложения и декларирования уплаты акцизов;

Ø  Анализ системы администрирования акцизов;

Ø  Рассмотрение проблемы уклонения от уплаты акцизов, мер и способов борьбы, предотвращения уклонений от уплаты акциза;

Ø  Сравнение акцизных систем РМ с системами других государств.

Объектом исследования является налоговое законодательство Республики Молдова.

Предметом исследования являются акцизы.

В качестве методологической базы при написании работы были использованы такие методологические приемы как синтез, метод статистического анализа, метод сопоставления и сравнения с зарубежной практикой.

Информационной базой послужили труды различных ученых, как отечественных, так и зарубежных, статьи периодических изданий, ресурсы интернета, а также законодательные и нормативные акты РМ.

Структура работы. Работа состоит из введения, 3х глав, заключения, библиографии, приложений, а также аннотации на русском, румынском и английском языках.

Во введении определяется актуальность темы исследования, происходит постановка цели и методов ее достижения путем решения конкретных задач, дается характеристика структуры работы.

В первой главе рассматривается история возникновения налога, определяются субъекты и объекты налогообложения, рассматривается экономическая сущность акциза, его значение и влияние на экономику.

Во второй главе рассматривается порядок регистрации субъектов налогообложения акцизами и порядок декларирования уплаты ими налога. Рассматривается процесс администрирования акцизов. Производится сравнительный анализ юридической регламентации акцизов в РМ и других государствах.

В третьей главе излагается проблема уклонения от уплаты акцизов, методы борьбы с уклонением от уплаты акцизов, а также методы предотвращения подобного вида преступлений.

Заключение содержит себе выводы, сделанные в процессе написания работы, а также предложения по совершенствованию законодательства в сфере налогообложения акцизами.

Библиография состоит из 37 источников.      

Приложения включают в себя 4 приложения.

Аннотация представляет собой краткое резюме работы на русском, румынском и английском языках.

ГЛАВА I. АКЦИЗЫ - ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ

1.1    Акцизы - краткая история

Акциз являются одним из самых древних налогов. Его появление связано с возникновением государства и необходимостью источников дохода для формирования государственной казны. Естественно, на разных этапах развития государства методы изъятия доходов претерпевали различные изменения, от натуральной формы до денежных платежей, в принципе, как и способы, их удержания которые в различное время носили различный характер: регулярный, индивидуальный, принудительный характер и т.д.

Относительно давности возникновения данного налога и по нынешний день существует много мнений, никто не может с точной уверенностью сказать, где и когда стали впервые применять данный вид налога, так как в средневековых и древних государствах он часто совпадал с внутренними таможенными налогами. «Однако, нам достоверно известно, что данный вид налога существовал еще в начале второго тысячелетия до нашей эры. Из исторических источников нам известно, что в Древнем Египте во времена правления XII-XIII династий фараонов взимался налог на пиво». В Древнем Китае акциз взимался с чая, напитков, рыбы, тростника который использовался в качестве топлива, а также для покрытия крыш. «В период правления последней императорской династии среди различных соляных налогов и сборов была и акцизная пошлина, которая называлась компенсационным сбором и налагалась на соль провинций-производителей в провинциях-потребителях». Известен акцизный налог и в Римской империи. Римляне называли его «vectigal», что в переводе с латыни означает налог, налагать, устанавливать и обозначал косвенный налог. В основном в Римской империи к акцизам относились такие виды налога как:

Ø  налог с оборота по ставкам от 1 до 10%

Ø  особый налог с оборота по торговле рабами 4%

Ø  налог на освобождение рабов в размере 5% от их рыночной стоимости

Ø  налог на соль.

Распространение акцизного налога в XII веке происходило стремительными темпами, уже в начале XIII века этот налог широко применялся в Испании, где его называли «sisa alcabala», в Бельгии- «assisia rerum vemalium» и в Британии.

Однако подлинная «эра акцизов» начавшаяся в Европе примерно к началу XVII столетия, представляла собой достаточно пеструю картину их использования. В определенных ситуациях, когда достоинства затмевали недостатки, акцизы восхваляли «до небес», а иногда наоборот считали их слишком несправедливыми, разорительными и неуместными.

В 1574 году в исторических документах встречаются упоминания об акцизном сборе с мяса при убое скота, а в 1646 году упоминается о существовании пошлины на соль, взимаемой в местах ее добычи.

Во времена Испанско-Голландской войны, в Голландии появляются так называемые лиценты - сборы которые вначале ассоциировались с разрешением продавать врагу товары, затем лиценты стали взимать практически со всех товаров потребления. Следуя примеру Голландии, вскоре акцизный сбор был введен и в Великобритании(1643), в Бранденбурге(1685), Саксонии и Немецкой империи.

Развитие акцизов способствовало развитию промышленности. Ярким примером этому может служить история развития акциза на спирт в Ирландии. В 1786 году был определен налог в размере 30 шиллингов с галлона емкости котлов. Это толкало производителей на технические новшества, чтобы при меньшей ёмкости увеличить выпуск объема продукции.     

Исторически сложилось так, что первое место по акцизам, практически во всех государствах и во все времена, занимала алкогольная и табачная продукция. Используя зависимость населения от вредных привычек, государства извлекали прибыль, разрешая частным предпринимателям производить крепкие спиртные напитки и табачные изделия. По этой причине в Америке акцизы часто называют «налогами на грехи». Одной из разновидностей акцизного сбора являются так называемые «питейные сборы», - которые представляют собой несколько различных налогов на напитки, например на виноградное вино, пиво, мед и др.

Так, например, в Англии питейные сборы были представлены в виде налога на спирт, который впервые был введен в 1660 году и составлял 2-4 пенса с галлона. Однако ставки быстро росли, и уже к 1737году достигли 20 шиллингов, но вследствие недовольства населения в 1780 году был уменьшен до 5 шиллингов и 1,5 пенса. Помимо акциза, за право заниматься производством, винокуренные заводы и владельцы питейных заведений должны были иметь лицензию, за которую также надо платить. Другой разновидностью акциза в Англии выступал налог на пиво, который заключался, прежде всего, в налогообложении солода, а также в обязательности уплаты лицензии лицами занимающимися пивоварением. Причем если лица варящие пиво для собственного потребления не облагались акцизным налогом, то лицензию они все равно должны были платить.

Немного иная система была во Франции. Здесь спиртные напитки подлежат трем видам налогообложения, представленных налогом на потребление, местным сбором взимаемом при ввозе спиртных напитков в города и селения, а также патентным сбором представленным в виде права производства и продажи спиртных напитков.

Спиртные напитки в России были предметом акцизного обложения еще с древних времен. Однако в России первой формой акцизного обложения была так называемая «медовая дань», о которой упоминается в исторических источниках еще в X веке.

Сведения о налогообложении пива появляются к XV в.. В частности, оно было представлено обложением солода и хмеля. Пошлину с меда, солода и хмеля стали называть «брашной». В России система обложения акцизами была немного сложнее. Производство алкогольных напитков было казенной монополией, крестьянам запрещалось винокурение. Частные лица платили за право производства, пошлину называемую «явкой». Важные изменения в налоговой системе России связаны с именем Александра II, который провел крестьянскую реформу. «В 1863 году в России была введена акцизная система, которая в сущности означала передачу сферы производства и продажи алкогольных напитков частному предпринимательству, вводилась система налогообложения при которой государство при небольших затратах получало значительную часть прибыли от винокурения и виноторговли. В основном источником дохода государства был так называемый акцизный сбор, который включал в себя: акцизный сбор, патентный сбор и бандерольный сбор». Естественно, основу питейного налога составлял акцизный сбор, который предполагал обложение налогом произведенного на заводах спирта, до его поступления в переработку или продажу. Особенность этого сбора заключалась в том, что размер акцизного сбора с каждого предпринимателя устанавливался до начала деятельности его завода, причем им же самим. Таким образом, владелец завода заранее знал, в каком размере он будет платить налог государству с учетом объёма производства и технологической цепочки. Патентный и бандерольный сбор также носили опережающий характер, но накладывались уже не на производителя, а на виноторговца. Патент необходимо было выкупать как для оптовой, так и для розничной продажи спирта, а перед продажей водки ещё дополнительно выплачивался бандерольный сбор.

В 1920-е годы акцизы обеспечивали 11-20% доходов государственного бюджета. В это время акцизы взимались на: вино, спички, табачные изделия, гильзы, курительная бумага, спирт, нефтепродукты, пиво, мед, чай, сахар, текстильные изделия и даже галоши.

В СССР акциз использовался в период новой экономической политики, что обуславливалось острой нуждой государства в денежных средствах. Плательщиками акциза выступали преимущественно государственные предприятия.

«В 1930-1932 в СССР проводилась налоговая реформа, которая предполагала преобразование отношений предприятий, организаций общественного сектора народного хозяйства с государственным бюджетом». В результате реформы были отменены акцизы и введен налог с оборота с многочисленными налоговыми ставками. Хотя фактически налог с оборота можно рассматривать как множество мелких акцизных налогов.

Исторически акцизы использовались и странами ЕС в качестве протекционистского барьера для защиты местных производителей. Акцизные ставки разрабатывались таким образом, что импортируемые товары попадали всегда под большее налогообложение. С переходом европейских стран на правила открытой торговли, а также по мере нарастания процесса объединения этих стран все ставки должны были быть гармонизированы. Данный процесс до сих пор незавершен, но уже разработаны минимальные требования к ставкам акциза и системам акцизного налогообложения для стран-участниц ЕС и желающих вступить в ЕС.

«В середине 20-го века южные страны-участницы ЕС, возглавляемые представителями из Франции, пытались уменьшить специфическую составляющую акциза в пользу адвалорного компонента. Предложение было выдвинуто в целях защиты интересов национальных производителей сигарет. Табачное сырье, а, следовательно, и сигареты, производимые в южных странах, были дешевле, чем высококачественные североамериканские марки, импортируемые северными государствами. Поскольку особенностью специфического режима является сглаживание значительных ценовых разниц между дешевыми и дорогими марками, адвалорный режим оказался более выгоден производителям из южных европейских государств».        

В начале 70-х годов 20 века «адвалорные лобби» провели активную работу по изменению действующей системы, и в 1972 году, когда в ЕС должны были вступить Нидерланды, Ирландия и Великобритания (стран, исторически применявших специфическую систему), было достигнуто соглашение о постепенном снижении специфической составляющей, которое предполагалось реализовать в три этапа. Доля специфического акциза в общей сумме налоговой нагрузки была ограничена границами от 5 до 75 % на первом этапе, 5-55 % на втором, и 5-35 % на третьем. Третий этап, реализация которого была намечена на 1980-й год, в дальнейшем был удален из директивы под давлением оппозиции. На настоящий момент ограничение для доли специфического акциза составляет 5-55 %.    

По мере усиления интеграционных процессов в ЕС возник вопрос о полной гармонизации ставок акциза на табачные изделия. Основываясь на арифметически рассчитанных средних ставках, по Европейскому Союзу, Европейская Комиссия в 1987 году предложила вариант акцизного налогообложения сигарет, подразумевавший введение специфической составляющей в 19,5 евро за 1000 штук, и адвалорный акциз в размере 52-54 %. Однако, выдвинутое предложение было отвергнуто Комитетом по социальным и экономическим вопросам европейского парламента (ECOSOC) как нарушающее принципы свободной конкуренции, принуждающее некоторые из стран-участниц ЕС повысить ставки акцизов, а также нарушающее интересы стран с более низким уровнем доходов населения.

1.2 Акцизы - определение, содержание, субъекты и объекты налогообложения

акциз экономика регламентация декларирование

Налоговый кодекс Республики Молдова определяет акциз как «общегосударственный налог, установленный на отдельные потребительские товары». В Республике Молдова акцизы были введены в 1992 году. На протяжении ряда лет количество товаров, подлежащих обложению акцизом, существенно менялось. Перечень товаров колебался от 20 и до 60 наименований.

В настоящий момент субъектами налогообложения акцизами в Республике Молдова являются:

1)      юридические и физические лица, перерабатывающие и/или производящие подакцизные товары на территории Республики Молдова;

2)      юридические и физические лица, импортирующие подакцизные товары, за исключением товаров, которые попадают по следующие критерии:

ü предусмотренных для личного пользования или потребления;

ü  стоимость или количество, которых, не превышает лимиты, установленные действующим законодательством;

ü  предназначенных для гуманитарной помощи;

ü  предназначенных для проектов технической помощи реализуемых на территории Республики Молдова международными организациями

ü  предназначенных для официального пользования дипломатическими и иными приравненными к ним представительствами в Республике Молдова, а также для личного пользования или потребления членами дипломатического и административно-технического персонала этих представительств и членами их семей, проживающими совместно с ними, - на взаимной основе в порядке, установленном Правительством;

ü  товары, финансируемые за счет кредитов и грантов, предоставленных Правительству или выделенных под государственные гарантии, за счет займов, предоставленных международными финансовыми организациями;

ü  товары, предназначенные для экспорта;

ü  конфискованное, бесхозяйное имущество, имущество, перешедшее по праву наследования государству, клады;

ü  товары, поставляемые в магазины duty-free и реализуемые ими;

ü  товары, помещенные под таможенный режим временного ввоза (вывоза);

ü  на территорию Республики Молдова, ранее вывезенные и возвращенные в течение трех лет в неизменном состоянии в соответствии с таможенными правилами.

«Объектами налогообложения в Республике Молдова выступают подакцизные товары, указанные в приложениях к четвертому разделу налогового кодекса Республики Молдова». При этом налогооблагаемой базой налогооблагаемой базой по таковым товарам является:

a)      объем в натуральном выражении, если ставки акцизов, в том числе при импорте, установлены в абсолютной сумме на единицу измерения товара;

b)      стоимость товаров без учета акцизов и НДС, если для них установлены адвалорные в процентах ставки акцизов)        таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством, а также подлежащие уплате при импорте налоги, пошлины и сборы без учета акцизов и НДС, если для указанных товаров установлены адвалорные в процентах ставки акцизов;

На данный момент в Республике Молдова ставки акцизов устанавливаются:)     в абсолютной сумме на единицу измерения товара;)  адвалорные в процентах от стоимости товаров без учета акцизов и НДС либо от таможенной стоимости импортируемых товаров с учетом подлежащих уплате при импорте налогов и сборов, но без учета акцизов и НДС;

Ставки акцизов на нефтепродукты, импортируемые и/или поставляемые на территории Республики Молдова, ежегодно индексируются. Коэффициент индексации равен годовому приросту валового национального продукта, номинально прогнозируемого на соответствующий год, по отношению к предыдущему году.

Порядок исчисления и уплаты акцизов лицами осуществляющими отгрузку (вывоз) подакцизных товаров из акцизного помещения, определяется Налоговым Кодексом Республики Молдова. Он заключается в том, что акцизы исчисляются исходя из объема товаров, в натуральном выражении или их стоимости, и уплачиваются в момент отгрузки (вывоза) товаров из акцизного помещения, по установленным налоговым законодательством ставкам. Таким же образом происходит уплата акцизов в случае передачи подакцизных товаров с оплатой или безвозмездно, в том числе в счет заработной платы, наемным работникам субъекта налогообложения, иным лицам, присвоения товаров субъектом налогообложения или членами его семьи, а также при перемещении их иным способом из акцизного помещения уплата.

Немного иной порядок исчисления и уплаты акцизов применяется при импорте или экспорте подакцизных товаров. Так, например, акцизы на импортируемые товары исчисляются и уплачиваются субъектами налогообложения одновременно с уплатой таможенных пошлин. В случае если таможенная пошлина на импортируемый товар не должна уплачиваться, товар считается импортируемым, как если бы он облагался таможенной пошлиной, с соблюдением правил, предусмотренных таможенным законодательством при режиме импорта.

«При экспорте же подакцизных товаров обязательство по уплате акцизов сохраняется до момента репатриации денежных средств и представления подтверждающих документов. При непредставлении таковых документов в установленные сроки, субъект налогообложения уплачивает акцизы, штрафы и пеню в размере и порядке, предусмотренных в налоговом кодексе Республики Молдова».

Определенный ряд товаров подлежат обязательной маркировке Акцизной маркой. Такие товары относятся к двум категориям:

)        бутилированные или упакованные для конечного потребления подакцизные товары, такие как:

ü  водка, ликеры и другие спиртные напитки

ü  вермуты и прочие виноградные вина

ü  дивины

ü  прочие сброженные напитки реализуемые, транспортируемые или хранящиеся на территории Республики Молдова или же импортируемые для реализации на ее территории.

)        Бутилированные или упакованные для конечного потребления подакцизные товары, приобретенные у хозяйствующих субъектов-резидентов, находящихся на территории Республики Молдова, но не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой.

)        Табачные изделия, реализуемые, транспортируемые или хранящиеся на территории Республики Молдова либо импортируемые для реализации на ее территории, а также товары, приобретенные у хозяйствующих субъектов-резидентов, находящихся на территории Республики Молдова, но не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой, подлежат обязательной маркировке акцизной маркой.

Маркировка осуществляется в процессе производства подакцизных товаров до их импорта, а товаров, произведенных на территории Республики Молдова, - до момента отгрузки (вывоза) их из подакцизного помещения.  Согласно порядку приобретения и использования Акцизных марок устанавливаемого Правительством, в стоимость акцизных марок не должны включатся акцизы, подлежащие внесению в государственный бюджет, а приобретенные акцизные марки не подлежат перепродаже, передаче другим лицам или отчуждению в других формах, за исключением их возврата в соответствующие налоговые инстанции (ГГНИ).

«Реализация акцизных марок производителям подакцизной продукции осуществляется непосредственно Главной государственной налоговой инспекции на основании заказов (заявлений) соответствующих экономических агентов». Реализация акцизных марок импортерам подлежащей маркировке алкогольной продукции производится через посредство подразделений Таможенной службы на основании заказов (заявлений) согласно определенной законодательно форме (Приложение 1). Реализация акцизных марок импортерам и экономическим агентам, которые импортируют или приобретают алкогольную продукцию от экономических агентов-резидентов, не имеющих налоговых отношений с бюджетной системой страны, производится посредством подразделений Таможенной службы на основании заявок (заявлений) согласно форме, указанной в Приложении 1. На день подачи заказа (заявления), экономический агент-производитель обязан уплатить Главной государственной налоговой инспекции стоимость заказанных марок. В платежном поручении с записью в графе "назначение платежа" указывается "для оплаты стоимости марок". Акцизные марки, необходимые для реализации алкогольной продукции, на которую наложен секвестр в целях обеспечения гражданского иска, возможной конфискации, выдаются территориальным органом Государственной налоговой инспекции по требованию органа, уполномоченного реализовывать продукцию. Стоимость акцизных марок, а также акцизов уплачивается за счет средств, полученных в результате реализации маркированной алкогольной продукции, с перечислением этих сумм в государственный бюджет. Импортер также обязан уплатить подразделениям Таможенной службы стоимость заказанных марок и заполнить платежное поручение с записью в графе "Назначение платежа" - "для уплаты стоимости марок". После этого импортер направляет полученные марки иностранному производителю для маркировки алкогольной продукции в процессе производства. На день подачи заказа (заявления) экономический агент, имеющий налоговые отношения с бюджетной системой страны, по мимо обязательства оплаты стоимости заказанных марок для подакцизной алкогольной продукции, приобретаемой (получаемой) у экономических агентов республики, не имеющих отношений с ее бюджетной системой, и заполнить платежное поручение с указанием в графе "назначение платежа" записи "для уплаты стоимости марок", должен также представить документ об оплате причитающегося акциза по соответствующей продукции на счет внутреннего контрольного таможенного поста, через который будет производиться ввоз. Ответственность за осуществление маркировки подлежащей реализации алкогольной продукции несут отечественные экономические агенты-производители, импортеры, а также экономические агенты, приобретающие (получающие) подлежащую маркировке алкогольную продукцию у других экономических агентов Республики Молдова, не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой в процессе производства. Необходимое количество акцизных марок определяется исходя из объемов и единиц измерения товаров, для которых приобретаются акцизные марки.

Для получения акцизных марок покупатель должен предоставить Главной государственной налоговой инспекции или Таможенной службе следующие документы:) заказ (заявление) на приобретение марок, в котором указывается объем подакцизных товаров (продукции), для маркировки которых приобретаются акцизные марки;) договор, заключенный между импортером и иностранным производителем в оригинале и в копии (в случае импорта алкогольной продукции, подлежащей маркировке). Оригинал договора сверяется с представленной копией, заверяется проверяющим марок и возвращается покупателю акцизных марок;) договор (в оригинале), заключенный напрямую между экономическим агентом, который приобретает (получает) подакцизную алкогольную продукцию у экономических агентов республики, не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой;) платежные документы (в оригинале), подтверждающие уплату денежных средств при приобретении акцизных марок ;) удостоверение личности и доверенность (в случае необходимости) на получение марок;) соответствующая лицензия (в случае импорта - лицензия на импорт алкогольной продукции, подлежащей маркировке, в случае производства - лицензия на право производства этой продукции).

Экономическому агенту - производителю необходимо представить документы, указанные в пунктах a), d), e), f), импортеру - документы, перечисленные в пунктах a), b), d), e), f), а экономическим агентам, которые приобретают (получают) товар от экономических агентов Республики Молдова, не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой, - документы, перечисленные в пунктах a), с), d), e).

Копии документов, указанных ранее, хранятся в Главной государственной налоговой инспекции или подразделениях Таможенной службы в персональном деле, специально открытом на покупателя акцизных марок. Должностное лицо таможенного органа или ГГНИ, проверившее поступление средств и представленные документы выписывает ТТН. Экземпляры ТТН распределяются следующим образом:

1)      первый экземпляр, вместе с доверенностью и заявлением, прилагается к копии представленных платежных документов и хранится в личном деле, заведенном на покупателя акцизных марок;

2) второй экземпляр выдаётся покупателю акцизных марок.

Главная государственная налоговая инспекция и Таможенная служба ведут учет выданных и полученных акцизных марок. Информация о выданных Главной государственной налоговой инспекцией акцизных марках ежемесячно доводится до сведения территориальных государственных налоговых инспекций по месту регистрации экономического агента, приобретшего акцизные марки.

Акцизные марки печатаются по заказу Главной государственной налоговой инспекции, которая обеспечивает их сохранность и последующую выдачу Таможенной службе (которая затем выдает их своим подразделениям), а также их реализацию экономическим агентам согласно заявленному количеству.

Заказы на получение акцизных марок составляются Таможенной службой и направляются в Главную государственную налоговую инспекцию, где хранятся в порядке, установленном для хранения документов строгой отчетности.    

Маркировка акцизными марками осуществляется в процессе производства подакцизной табачной продукции. Отечественный производитель или импортер обязан наклеивать акцизные марки на упаковку товара таким образом, чтобы при вскрытии упаковки наклеенная марка была повреждена. В случае, когда товар упакован целлофаном или предусмотрена другая защита - прозрачное покрытие, марки наклеиваются под целлофаном (покрытием).

Оформление импорта для реализации на территории Республики Молдова подлежащей маркировке подакцизной табачной продукции разрешается таможенными органами только в случае, если данные товары были маркированы акцизной маркой в процессе производства.      

Возврат акцизных марок производится в следующих случаях:

а) неиспользование акцизных марок в процессе производства;) повреждение акцизных марок в процессе производства.

Все поврежденные марки в конце каждого дня приклеиваются на специальный формуляр для возвращенных акцизных марок (Приложение №2). «Поврежденные или подлежащие возврату акцизные марки возвращаются экономическими агентами по истечении полугодия до 15-го числа следующего месяца в Главную государственную налоговую инспекцию для уничтожения. После проверки представленных документов, сверки номеров и серий акцизных марок, представленных к возврату, с номерами и сериями, указанными в документах экономического агента, должностное лицо Главной государственной налоговой инспекции делает на заявлении субъекта предпринимательской деятельности отметку “марки возвращены”, указав номера и серии марок».

Уничтожение поврежденных акцизных марок осуществляется один раз в месяц, путем сожжения, комиссией, в состав которой входят представители Главной государственной налоговой инспекции и Таможенной службы. Акт об уничтожении поврежденных акцизных марок составляется в двух экземплярах и после уничтожения марок подписывается всеми членами комиссии. Возврат сумм, уплаченных за приобретенные акцизные марки, которые в последующем возвращаются, не производится «Контроль за маркировкой акцизными марками продукции, осуществляется уполномоченными органам в соответствии с действующим законодательством. Экономические агенты - производители или импортеры обязаны представить органам контроля все документы, необходимые для проведения контроля согласно действующему законодательству. При импорте подразделения Таможенной службы осуществляют контроль использования акцизных марок путем сопоставления количества маркируемой продукции, импортируемой на таможенную территорию Республики Молдова, с количеством приобретенных акцизных марок. За несоблюдение требований настоящего положения виновные лица, в том числе ответственные должностные лица контролирующих органов, несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Молдова.

Не подлежат обязательной маркировке "Акцизными марками":

а) вина игристые и шипучие, дивины в сувенирных бутылках емкостью до 0,25 литра и емкостью 1,5 литра, 3 литра и 6 литров;) алкогольная продукция с содержанием этилового спирта до 7% объема;

с) подакцизные товары, помещенные под таможенные режимы транзита, таможенного склада, временного ввоза, магазина duty free;) подакцизные товары, произведенные на территории Республики Молдова и отгружаемые производителем на экспорт.

Особое место среди акцизов в Республике Молдова отводится акцизам на алкогольную и табачную продукцию, а также акцизам на авто и нефтепродукты.

Таблица 1.1

Основные виды подакцизной продукции в Республике Молдова

Источник: <#"651474.files/image001.gif">

Рисунок 1.1 Доля поступлений бюджет от уплаты акцизов с табачной и алкогольной продукции в 2012-2013 г.

Источник: <#"651474.files/image002.jpg">

Рисунок 1.2 Поступления в государственный бюджет от акцизов на табачную продукцию за период 2002-2010 г.

Источник: Давай закурим, товарищ, по акцизу! Или о том, спасут ли Молдову от кризиса курильщики. Л. Андроник / BusinessClass - 2010, №44

Казалось бы, увеличение акцизов на сигареты, и рост цен, вызванный им, должны были бы оказывать положительное воздействие в борьбе с курением, однако этот фактор не сыграл свою роль в условиях национального менталитета граждан. Рост цен на сигареты естественно ударит по кошельку курильщика, и как показывает практика, заставит его перейти на более дешевую марку сигарет, а значит, в большинстве случаев, и более низкого качества, что впоследствии скажется на здоровье курильщика, спровоцировав различные заболевания. Следовало бы учитывать тот факт, что курение можно рассматривать как наркотическую зависимость, привычку с которой очень тяжело бороться. Таким образом, курильщики, которые не в силах бросить курить, переходят на дешевые марки сигарет. Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что в Молдове основной целью акцизного обложения табачной продукции, является, прежде всего, пополнение доходов государственного бюджета, а не забота о здоровье граждан, ибо состоятельные слои населения продолжат покупать потребляемые ими марки сигарет, а более бедные будут курить более дешевые марки в ущерб собственному здоровью.            Акцизы на алкогольную продукцию также являются важной составляющей доходов государственного бюджета, поскольку потребление данного вида продукции происходит практически во всех слоях общества, и носит масштабный характер. Так на данный момент обложению подлежат следующие виды продукции:

ü  пиво солодовое по ставке 1,94 лея за литр;

ü  вермуты и прочие виноградные вина с добавлением растительных или ароматических веществ по ставке 10 лей за литр;

ü  напитки прочие сброженные (например, сидр, перри или сидр грушевый, напиток медовый); смеси из сброженных напитков и смеси сброженных напитков и безалкогольных напитков, в другом месте не поименованные или не включенные по ставке 10 лей за литр;

ü  спирт этиловый неденатурированный с объемной долей этилового спирта 80% или более; этиловый спирт и прочие спирты, денатурированные, любой концентрации по ставке 70 леев за литр абсолютного алкоголя;

ü  спирт этиловый неденатурированный с объемной долей этилового спирта менее 80%, дистилляты, ликеры и прочие спиртные напитки по ставке 70 леев за литр абсолютного алкоголя;

В 2012 году были отменены акцизы на вина и шампанское. С одной стороны это шаг будет способствовать увеличению объемов производства последних, а также стимулировать занятие данным видом деятельности физических и юридических лиц. С другой стороны это может стать причиной пьянства среди населения, которое как мы знаем, может иметь самые разные последствия.

Еще одной значимой статьёй доходов государственного бюджета являются акциз на авто. За последние 12 лет в Республике Молдова было, как минимум, три повышения ставок акцизов на авто. В 2000 году Парламентом были приняты ставки акцизов от 0,15€ за см3 до 0,80€ за см3 . Чтобы ввезти в Молдову внедорожник с двигателем 3,5литра, необходимо было уплатить акциз в размере 2800€. Вслед за этим последовало двукратное увеличение ставок акцизов, которое начало действовать с 2004 года. Еще одно увеличение ставок акциза произошло в 2008 году, тогда акциз вырос с 0,30€ до 0,33€ за см3, или на 30€ в абсолютном выражении на 1 авто. Следующая индексация ставок была в 2010 году. Тогда ставки на массовые сегменты машин выросли всего на 1-2 евроцента. Однако при более внимательном рассмотрении видно, что на фоне 3-5% роста по основным сегментам в графе «Автомобили с бензиновым двигателем более 3000 см3», акцизы выросли на 100%, с 1,75 до 3,5€. Так государство решило увеличить поступления в бюджет за счет импорта люксовых авто. На данный момент установлены ставки акциза на авто в интервале от 0,36 евро за см3 до 3, 50 евро за см3. Если сравнивать с 2000 годом, то сегодня чтобы ввезти в Молдову внедорожник с двигателем 3,5литра, необходимо уплатить акциз в размере 12250€.

Налоговое законодательство Республики Молдова предусматривает льготы по уплате акцизов для субъектов налогообложения. Так, например, акцизы не уплачиваются:

) при импорте товаров физическими лицами для личного пользования или потребления, в пределах установленных законодательством лимитов

) при импорте подакцизных товаров определенных как гуманитарная помощь, а также товаров предназначенных для официального пользования дипломатических представительств и их персонала

) предназначенных для проектов технической помощи, реализуемых на территории Республики Молдова международными организациями и странами-донорами в рамках договоров, одной из сторон которых она является.

) на товары, финансируемые за счет кредитов и грантов, предоставленных Правительству или выделенных под государственные гарантии, за счет займов, предоставленных международными финансовыми организациями, предназначенных для реализации соответствующих проектов, а также за счет грантов, предоставленных учреждениям, финансируемым из бюджета, согласно перечню, утвержденному Правительством.

) акцизы не уплачиваются субъектами налогообложения при экспорте ими самими подакцизных товаров

) акцизы на конфискованное, бесхозяйное имущество, имущество, перешедшее по праву наследования государству, клады.

) за транзитные, временно ввозимые товары, а также товары предназначенные для реализации магазинами duty-free, а также товары помещенные под таможенный режим переработки под таможенным контролем, таможенного склада и под таможенные назначения уничтожения, отказа в пользу государства.

) при ввозе отечественных подакцизных товаров, ранее вывезенных и возвращенных в течение трех лет в неизменном состоянии в соответствии с таможенными правилами.

) не облагаются акцизами подакцизные товары, ввозимые в зону свободного предпринимательства из-за пределов таможенной территории Республики Молдова, из других зон свободного предпринимательства, с остальной части таможенной территории Республики Молдова, а также происходящие из данной зоны свободного предпринимательства и вывозимые за пределы таможенной территории Республики Молдова.

) товары, вывозимые из зоны свободного предпринимательства на остальную часть таможенной территории Республики Молдова, облагаются акцизами согласно налоговому законодательству.

Субъекту налогообложения разрешается зачет уплаченных акцизов на подакцизные товары, которые были использованы при производстве других подакцизных товаров. Зачет акциза разрешается только в пределах того количества подакцизного товара, которое было использовано для переработки и/или производства других подакцизных товаров, при последующей их отгрузке (вывозе) и при наличии документов, подтверждающих факт уплаты акцизов на используемые подакцизные товары. В случае, если подакцизные товары закладываются на выдержку, зачет акциза разрешается субъекту налогообложения в пределах того количества подакцизных товаров, которое было использовано для производства аналогичных подакцизных товаров, в момент отгрузки (вывоза) этих аналогичных подакцизных товаров из акцизного помещения и при наличии документов, подтверждающих факт уплаты акцизов на подакцизные товары.

Если уплаченная сумма акцизов на подакцизные товары, используемые при переработке и/или производстве для получения других подакцизных товаров, превышает начисленную сумму акцизов на подакцизные товары, отгруженные из акцизного помещения, разница относится на расходы в налоговом периоде, в котором имела место отгрузка подакцизных товаров из акцизного помещения.

Субъекту налогообложения, экспортирующему подакцизные товары самостоятельно или на условиях договора комиссии, поставляющему подакцизные товары в магазины duty-free, за исключением импортируемых сигарет с фильтром, и/или в зоны свободного предпринимательства, ранее уплаченная сумма акциза на подакцизные товары, используемые для переработки и/или производства отгруженных (вывезенных) на экспорт подакцизных товаров, возмещается в порядке, установленном законом, в течение 45 дней после представления следующих подтверждающих документов:) контракт (копию контракта), заключенный с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров, а в случае, если поставка на осуществляется по договору комиссии комиссионером, субъект налогообложения (комитент) представляет в орган Государственной налоговой службы договор комиссии и контракт (копию контракта), заключенный комиссионером с иностранным партнером;) платежные документы и выписку банка (если это вытекает из условий договора), подтверждающие фактическое поступление на счет субъекта налогообложения выручки от реализации подакцизных товаров иностранному партнеру;) грузовую таможенную декларацию или ее копию, заверенную руководителем и главным бухгалтером субъекта налогообложения с отметками таможенного органа Республики Молдова, осуществившего выпуск товара на экспорт.

Суммы акцизов возмещаются в счет погашения задолженностей хозяйствующих субъектов (или их кредиторов) перед национальным публичным бюджетом, а в случае отсутствия задолженностей перечисляются на банковский счет хозяйствующего субъекта.

1.3 Анализ акцизов - их влияние на экономику. Роль и значение

В настоящее время акцизы используются в налоговых системах практически всех стран рыночной экономики, что связано с их значительным влиянием на формирование финансовых ресурсов государства. Будучи косвенным налогом, акцизы для государства являются одним из основных источников формирования доходов бюджета. На данный момент, наряду с подоходным налогом и налогом на добавочную стоимость они составляют основу в формировании доходов практически любого государства в мире.

При этом следует обратить внимание на то, что взимаемый в доход бюджета акциз не является и показателем качества подакцизной продукции, как и не является показателем эффективности производства подакцизной продукции.

Производитель включает сумму акциза в цену подакцизной продукции, тем самым перекладывая налоговое бремя на потребителя. Зачастую в число подакцизных товаров включают предметы роскоши и товары, пользующиеся повышенным спросом, производство которых не столь дорогостояще (спиртные и табачные изделия, бензин и т.п.). Делается это с целью ослабить негативное влияние акциза на малообеспеченные слои населения. Таким образом, введение акциза препятствует образованию сверхвысокой прибыли у производителей подакцизной продукции. В период экономической трансформации акцизы были одним из первых вводимых налогов, в связи с тем, что этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества вытекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские данные для взимания налога.

Для выполнения этой задачи акцизы, во-первых, должны быть просты и в организации, и в применении, а это возможно за счет поддержания минимального перечня подакцизных товаров. На данный момент многие страны ограничили список подакцизных товаров табаком, алкоголем и определенным ассортиментом нефтепродуктов. Доходы от этих товарных групп высоки, круг их производителей относительно узок и большинство товарных категорий четко определены. Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки. В случае если местные акцизы значительно превышают соответствующие налоговые ставки в соседних государствах, то серьезной проблемой может стать контрабанда. Однако, возможно появление и еще одного отрицательного феномена вызванного высокими ставками акцизов: это возрастание нелегального производства, в особенности кустарного производства алкогольных товаров. Подобное производство может стать опасным для общественного здоровья, обеспокоенность которым и было одной из причин введения налога. В-третьих, налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной стоимости, т.е. он должен взиматься либо в момент пересечения таможенной границы страны, либо в момент производства (или отгрузки).

«Отличительной особенностью современных акцизов выступают два следующих фактора. Первый это что, налог начисляется или на стоимость, или на единицу продукции с поправкой на инфляцию. Налог в процентах от стоимости тяжело применять на стадии производства из-за сложности расчета заводской цены на момент отгрузки. Данная проблема может быть решена с использованием справочных рыночных цен, когда налог на стоимость рассчитывается на основе этой цены, после чего по этому результату рассчитывается стоимость единицы продукции и взимается налог на стадии производства. Иным приемлемым вариантом может быть взимание налога с единицы продукции с поправкой на инфляцию в тех случаях, когда относительные цены изменяются незначительно, а инфляция высока. Во-вторых, методы налогообложения добавленной стоимости применяются для кредитования акцизов, уплаченных за ресурсы, использованные для производства подакцизной конечной продукции, например, крепленых вин. Другими словами, следует избегать каскадной схемы акцизов и применять методы подобные НДС, тем самым обеспечивая взимание акциза как налога только на конечную продукцию».

Главными отличиями акцизов от остальных налогов и обязательных платежей на потребление являются: их специфическая сфера применения - потребление конкретного товара (услуги) или группы товаров (услуг) и их безъэквивалентность. Если первое отличает акцизы от таких налогов на потребление с широкой базой обложения, как НДС, то второе - от различных платежей и сборов за пользование общественными товарами или услугами.

При взимании акцизов применяются следующие виды ставок:

ü  адвалорная ставка

ü  специфическая ставка

ü  смешанная ставка

Адвалорной ставкой налога называют такую ставку, при которой сумма налога исчисляется в процентах от стоимости товара, а специфической ставкой - фиксированная сумма налога на единицу товара. Выбор между специфическим и адвалорным налогообложением может зависеть от того, производятся ли подакцизные товары на территории конкретной страны или нет.

В большинстве стран применяются оба вида ставок и, таким образом, соблюдается баланс между плюсами и минусами обоих методов акцизного налогообложения. Кроме того, следует иметь в виду, что в любом случае подакцизные товары облагаются НДС, который сам по себе является адвалорным налогом.

В сущности, выбор между специфической и адвалорной ставками налогообложения является выбором между налогообложением подакцизного товара на основе потребляемого количества и на основе его стоимости. В соответствии с этим принципом, специфические ставки применяются в мире в основном к товарам, имеющим негативные социальные эффекты (алкогольная и табачная продукция), а адвалорные - к предметам люкса, в этом случае налогообложение в основном служит перераспределительным целям.

«Акцизы, как и большинство налогов, обладают двумя основными функциями: фискальной и регулирующей. Во многих развитых стран регулирующая функция акцизов является главенствующей, так как основной упор при налогообложении делается на налоги с дохода, что объясняется их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы, имеют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесообразным».

Обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями (табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с загрязнением атмосферы) может отчасти воспрепятствовать их потреблению. Такие косвенные результаты могут стать дополнительным эффектом от внедрения налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений.

Наиболее спорным вопросом при введении акцизов является конкретная ставка того или иного акциза. Почти все методики определения таких ставок основываются на эластичности спроса и предложения. Первоначальным моментом при их применении является выяснение вопроса о том, какую в данном случае фискальную или регулирующую функцию должен выполнять тот или иной акциз и уже в зависимости от этого достаточно рассчитывается ставка.

Выделяют три основных вида акцизов, которые подразделяются в зависимости от функции, которую они выполняют. Первую группу составляют так называемые традиционные акцизы - на алкоголь и табачные изделия. Взимание этого вида акциза преследует достижение двух основных целей:

)        ограничение потребления вредных для здоровья продуктов

)        выполнение фискальной функции.

Ко второй группе относятся акцизы на горюче-смазочные материалы, которые помимо фискальной функции выполняют еще и роль платежа за пользование автодорогами, и способа коррекции негативных экстерналий.

Так же данные налоги служат для изъятия сверхдоходов с месторождений с лучшими горно-геологическими и экономико-географическими характеристиками. Поскольку недра объективно являются общенациональным достоянием, поэтому взимание дополнительных налогов, забирающих сверхприбыль добывающих предприятий, выглядит справедливой платой обществу.

В третью группу входят акцизы на так называемые «люксовые» товары и, как правило, не имеет целенаправленной фискальной функции. В большей степени данный вид акциза призван играть перераспределительную роль, так как основными потребителями «люксовых» товаров являются более состоятельные граждане. Помимо этого, возможно также преследование других целей, таких как:

·        поощрение трудоемких производств путем взимания акцизов с продуктов капиталоемких производств, которые в некоторых государствах относятся к «люксовым» товарам (автомобили, дорогая электроника и т.д.)

·        поощрение местных производителей

·        улучшение внешнеторгового баланса путем взимания акцизов в дополнение к таможенным пошлинам с импортных товаров

На данный момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что объясняется стремлением властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета.

Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Поэтому совершенствование налогообложения в акцизной сфере является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения национальных бюджетов стран.

«При введении акцизов наиболее спорным вопросом является конкретная ставка того или иного акциза. Большинство методик определения таких ставок основываются на эластичности спроса и предложения. Изначальным моментом при их применении является прояснение вопроса о том, какую в данном случае фискальную или регулирующую функцию должен выполнять тот или иной акциз».

В основе налогообложения подакцизных товаров и определении ставок налогов лежат так называемые «отрицательные экстерналии» (negative externalities), т.е. дополнительные издержки, которые несет общество в виде расходов государственных бюджетов вследствие производства и потребления тех или иных товаров и услуг. Если же правительство не несет таких издержек, то какой бы «греховной» не была бы та или иная продукция, она не являлась бы объектом акцизного обложения.

Например, сигареты облагаются налогами по следующим причинам:

Ø  ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным расходам на медицинское обслуживание, покрываемое за счет бюджета;

Ø  ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным расходам из бюджета по оплате отпусков по болезни и др.

В то же время не должна облагаться акцизами эротическая продукция по одной простой причине, что потребление последней не приводит к дополнительным бюджетным расходам.

Оптимальной ставкой налогообложения по таким акцизам считается ставка, при которой государство получает необходимые ему доходы для покрытия расходов связанных с потреблением того или иного продукта или услуги. Кроме того, должны быть покрыты издержки по изъятию акциза и в некоторых случаях ставка повышается еще на несколько пунктов для снижения потребления социально вредных товаров.

Экономическая сущность каждого конкретного акциза зависит от объекта обложения. Уникальным объектом исследования в этом плане выступает алкоголь.

Алкоголь - необычный товар. Он играет различные роли в социальных и культурных устоях общества. Мэри Дуглас, выдающийся английский социолог весьма точно определила употребление алкоголя как «общественный акт, исполняемый в определенном социальном контексте». Употребление алкоголя во многом не есть действие, отражающее индивидуальный выбор. Социологи утверждают, что традиции употребление алкоголя выявляют культурные и общественные ценности в том или ином регионе. Неслучайно, практически во всех культурах, потребление алкогольных напитков в одиночестве считается нездоровым симптомом.

Рост ставок акциза на алкогольную продукцию приводит к значительному повышению цен на легальный алкоголь, что сокращает спрос на него. Тенденция к повышению ставок акциза приводит к опережающему росту цен на алкогольную продукцию. В результате легальное производство становится неконкурентоспособным, и создаются экономические предпосылки для развития нелегального рынка алкогольной продукции.

Неумеренная политика государство в направлении уменьшения производства и потребления алкоголя может привести к неоднозначным последствиям. В то же время акцизное налогообложение алкоголя считается единственным действенным методом снижения его производства.

ГЛАВА II. РЕГЛАМЕНТАЦИЯ АКЦИЗОВ В РЕСПУБЛИКЕ МОЛДОВА

2.1 Регистрация субъектов налогообложения и декларирования уплаты акцизов

Согласно налоговому кодексу «все юридические и физические лица, которые намериваются заняться или занимающиеся переработкой и/или производством товаров, подлежащих обложению акцизами, обязаны получить до начала осуществления указанных видов деятельности акцизный сертификат, установленного законодательством образца».

Акцизный сертификат - документ, выдаваемый органом Государственной налоговой службы субъекту налогообложения, удостоверяющий его регистрацию и дающий ему право осуществлять сделки с подакцизными товарами.

Для получения акцизного сертификата физическое или юридическое лицо должно написать заявление. Заявление оформляется по установленному Правительством образцу (Приложение 2) и подается в орган Государственной налоговой службы. В заявлении на получение акцизного сертификата, хозяйствующий субъект должен указать:) наименование (фамилию и имя), юридический адрес и фискальный код, данные о лицензии, выданной компетентными органами; . В графе "Данные о лицензии" для экономических агентов, которым были выданы несколько видов лицензий, связанных с переработкой и/или производством (включая реализацию) подакцизных товаров, по каждому виду деятельности указываются номер лицензии, дата выдачи и срок действия.) собственника здания, помещения, территории, участка земли;) наименование, фамилию и имя, юридический адрес и фискальный код арендодателя или наймодателя - в случае использования для осуществления предпринимательской деятельности собственности на основе договора аренды или найма;) конкретные формы и методы контроля, применение которых обеспечивает сохранность подакцизных товаров, в том числе при отгрузке их из одного акцизного помещения в другое одного и того же хозяйствующего субъекта, если они находятся на разных территориях.

«Акцизное помещение - совокупность принадлежащих субъекту налогообложения мест, в том числе отдельно расположенные здания, помещения, территории, земельные участки, любые другие места, определенные в акцизном сертификате, где подакцизные товары перерабатываются и/или производятся, откуда отгружаются (вывозятся) субъектами налогообложения».

В каждом заявлении о получении акцизного сертификата (Приложение 3), представленном в государственную налоговую инспекцию, в верхнем правом углу ответственным налоговым инспектором записываются дата получения заявления, наименование налоговой инспекции, где было принято заявление, фамилия и имя инспектора, а также входящий номер заявления. К заявлению также прилагается схема расположения административного корпуса, производственного цеха, склада и других помещений, находящихся на территории хозяйствующего субъекта, в границах, установленных для осуществления предпринимательской деятельности.

Если заявление содержит сведения, поддающиеся проверке, орган Государственной налоговой службы выдает лицу, подавшему заявление, акцизный сертификат и приложение к нему, которое включает упоминаемую выше схему. Указанное лицо становится субъектом налогообложения.

«Орган Государственной налоговой службы может отказать в выдаче акцизного сертификата, если считает, что деятельность хозяйствующего субъекта или акцизное помещение не могут быть проконтролированы, либо формы и методы контроля не обеспечивают сохранность подакцизных товаров».

В случае если несколько хозяйствующих субъектов используют одно и то же акцизное помещение для переработки и/или производства подакцизных товаров, орган Государственной налоговой службы обязан самостоятельно определить субъекта (субъектов) налогообложения, ответственного (ответственных) за уплату акцизов, в порядке, установленном данной службой.

Субъект налогообложения, намеревающийся осуществить изменения, которые подлежат отражению в акцизном сертификате или приложении к нему, обязан обратиться в орган Государственной налоговой службы с соответствующим заявлением.

«Субъекты налогообложения, получившие акцизный сертификат, и соответственно, право на производство или переработку подакцизных товаров обязаны вести журнал учета отгружаемых (вывозимых) товаров по каждому акцизному помещению». Форма журнала и подлежащая внесению в него информация устанавливаются Правительством. Журнал имеет единую форму, которая заполняется на основании данных накладной (налоговой накладной), выданной на подакцизные товары.

Журнал должен содержать следующую информацию:

) в колонке 1 указывается дата отгрузки подакцизных товаров из места акцизного помещения;

) в колонке 2 указывается час отгрузки подакцизных товаров из места акцизного помещения;

) в колонке 3 указываются регистрационный номер транспортного средства, в которое загружен подакцизный товар, и фискальный код перевозчика;

) в колонке 4 указывается наименование отгруженного (вывезенного) подакцизного товара;

) в колонке 5 указывается единица измерения количества отгруженного (вывезенного) подакцизного товара;

) в колонке 6 указывается количество отгруженных (вывезенных) подакцизных товаров;

) в колонке 7 указывается стоимость без НДС и акцизов отгруженных (вывезенных) подакцизных товаров, выраженная в национальной денежной единице;

) в колонке 8 указывается начисленная сумма акциза по отгруженным (вывезенным) товарам;

) в колонке 9 указываются номер и дата платежного поручения, удостоверяющего внесение в бюджет суммы начисленного акциза на отгруженные (вывезенные) подакцизные товары к моменту отгрузки (вывоза);

) в колонке 10 указывается сумма в национальных денежных единицах акциза, уплаченного в бюджет по отгруженным (вывезенным) подакцизным товарам,   на основании платежного поручения, отраженного в колонке 9;

) в колонке 11 указывается место поставки подакцизных товаров (на экспорт, по территории Республики Молдова и др.) с указанием наименования (фискального          кода) адресата.

Каждое место акцизного помещения должно иметь один журнал. Записи в журнале делаются до отгрузки подакцизных товаров из мест акцизного помещения и вносятся лицом, утвержденным приказом руководителя. Когда осуществляется внутреннее перемещение подакцизных товаров, соответствующие записи также вносятся в журнал, но без заполнения колонок 8-10. Регистр хранится в специально отведенном месте в течение 5 лет с даты внесения последней записи.

Запись вносится в журнал до отгрузки (вывоза) подакцизных товаров из акцизного помещения. Журнал учета отгружаемых (вывозимых) товаров должен находиться в определенном месте, доступном для проверки записей уполномоченными должностными лицами Государственной налоговой службы, и предоставляться им по первому требованию.

Субъекты налогообложения акцизами, имеющие акцизный сертификат обязаны представлять государственной налоговой инспекции Декларацию об акцизах. Декларацию об акцизах обязаны представлять также лица, не зарегистрированные в качестве плательщиков акцизов, в т.ч. коммерческие предприятия, в адрес которых юридические и физические лица отгружают (вывозят) и поставляют товары, подлежащие обложению акцизами (включая импортируемые товары) без подтверждающих документов, предназначенные для последующей их реализации. Декларация об акцизах представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за месяцем, в котором была отгрузка (вывоз) подакцизных товаров.

Форма декларации (Приложение 4) и порядок ее заполнения устанавливаются Правительством Республики Молдова. Декларация об акцизах состоит из одного раздела с наименованием "налогооблагаемый объем" и заполняется на официально утвержденном бланке.

В декларации об акцизах указывается налоговый период, наименование (фамилия, имя, отчество) субъекта налогообложения, полный юридический (домашний) адрес основного места осуществления экономической деятельности, фискальный код и регистрационный номер акцизного сертификата.

Декларация об акцизах состоит из 10 колонок, каждая содержит информацию, которую налогооблагаемый субъект должен заполнить, а именно:

)        В рубрике "за налоговый период" указывается код в следующей форме: P/NN/AAAA, где:- указывает код налогового периода, принимающий значение L; - указывает номер месяца, принимающий значение от 01 до 12; - указывает год.

К примеру: в Декларации об акцизах за февраль 2013 г., в рубрике за налоговый период указывается L/02/2013.

) В колонке 1 указывается порядковый номер товара, подлежащего обложению акцизом.

) В колонке 2 указывается наименование подакцизного отгруженного (вывезенного) товара.

)В колонке 3 указывается товарная позиция товара, подлежащего обложению акцизом согласно номенклатуре товаров Республики Молдова, определенная в первую колонку приложения к разделу IV Налогового кодекса.

)В колонке 4 указывается код счета согласно бюджетной классификации государственных доходов.

)В колонке 5 указывается объем в натуральном выражении в случае, если согласно разделу IV Налогового кодекса налогооблагаемая база определяется в натуральном выражении, указав в скобках единицу измерения, отмеченная в приложении к разделу IV Налогового кодекса.

) В колонке 6 указывается стоимость товара без НДС и акцизов в случае, если согласно разделу IV Налогового кодекса налогооблагаемая база определяется в стоимостном выражении. Стоимость товара без НДС и акцизов должна быть отражена в национальных денежных единицах. В Декларации об акцизах налогооблагаемый субъект должен заполнить одну из колонок (5 или 6) в зависимости от вида применяемой ставки акцизов.

) В колонке 7 указывается ставка акциза, установленная (ad valorem) в процентах от стоимости товара без НДС и акциза, или от стоимости лицензии в области азартных игр, или ставка акциза, установленная в абсолютной сумме к единице измерения подакцизного товара, согласно приложению к разделу IV Налогового кодекса.

)В колонке 8 указывается начисленная сумма акциза исходя из ставки акциза на подакцизные товары, применяемая к одной из облагаемых баз, отраженных в 5 и 6 колонках.

) В колонке 9 указывается сумма акциза, уплаченная за подакцизные товары, используемые для переработки и/или производства других товаров, подлежащих обложению акцизами, подлежащая зачету в момент отгрузки (вывоза) товара, подлежащего обложению акцизом, из акцизного помещения или впоследствии представленная к возмещению.

) В колонке 10 указывается сумма акциза, предназначенная перечислению в бюджет, начисленная как разница между колонкой 8 и колонкой 9, которая должна быть отражена в карточке лицевого счета плательщика акцизов в случае, когда возникает обязательство плательщика акциза перед бюджетом. В данной колонке не указываются суммы со знаком минус.

Не допустимы при заполнении Декларации об акцизах исправления и вычеркивания. «Декларация об акцизах подписывается руководителем и главным бухгалтером плательщика и представляется государственной налоговой инспекции в единственном экземпляре».

В случае, когда весь ассортимент товаров, подлежащих обложению акцизами, отгружен (вывезен) из акцизного помещения субъекта налогообложения, или приобретен физическими или юридическими лицами без документального подтверждения уплаты акцизов и в последующем реализован, не может быть записан в одну форму Декларации об акцизах, он детально отражается в приложении к декларации. Приложение состоит из колонок, аналогичных Декларации об акцизах, в которых по каждому наименованию товара заполняются все 10 существующих колонок. В форме Декларации отражаются лишь обще-начисленные суммы по подакцизным товарам, отгруженным (вывезенным) из акцизного помещения, которые являются частью состава каждого кода счета бюджетной классификации государственных доходов в отдельности. В случае поставок на экспорт, освобожденных от акциза, субъект налогообложения в месяце их осуществления в Декларации об акцизах не делает записи об объеме экспортируемых товаров. Записи по экспортным поставкам вносятся в Декларацию об акцизах за налоговый период, когда в установленные ГНИ сроки, была осуществлена полная репатриация средств по данному экспорту. Декларация представляется с обязательным использованием автоматизированных методов электронной отчетности. Если предприятие-плательщик в истекшем месяце не имело налогооблагаемого оборотного объема, оно представляет , информативно, налоговой инспекции, в установленный срок для представления расчетов, нулевую Декларацию об акцизах, подписанную директором и бухгалтером.

2.2 Администрирование акцизов

Администрирование акцизов осуществляется государственной налоговой службой Республики Молдова. Уполномоченные должностные лица Государственной налоговой службы имеют право:

Ø  входить и/или проверять любые места, здания, помещения (кроме используемых исключительно под жилье);

Ø  проверять любые транспортные средства в помещениях или на дорогах, а также находящиеся в них товары,

Ø  проверять любые отчеты, документы, включая провозные, которые, как считает данное лицо, используются в сделках с товарами, подлежащими обложению акцизами.

Однако все вышеуказанные действия разрешаются только в рабочее время. В не рабочее время выполнение указанных действий возможно только на основании определения судьи по уголовному преследованию - при наличии обоснованных подозрений в том, что имеет место нарушение, связанное с уплатой акцизов, или, что в данном месте, здании, помещении, транспортном средстве имеются товары, подлежащие обложению акцизами, но за которые акцизы не были уплачены.

Уполномоченные должностные лица также имеют право налагать арест на товары, подлежащие обложению акцизами, транспортные средства, в которых обнаружены подакцизные товары и которые находятся в распоряжении или пользовании юридического или физического лица, если это лицо не может представить доказательств уплаты акцизов. В этом случае должностное лицо обязано выдать письменное уведомление о наложении ареста, которое должно содержать подробное описание товаров или транспортного средства, места и времени наложения ареста. Если лицо, на товары или транспортное средство которого налагается арест, не уплатило акциз в течение 20 дней со дня наложения ареста, осуществляется принудительное взыскание акцизов в соответствии с налоговым законодательством. Контроль уплаты акцизов осуществляется таможенными органами в соответствии с налоговым и таможенным законодательством.

Однако, помимо таможенных органов, администрированием акцизов занимаются и другие уполномоченные органы. Так, например, согласно статье 19 «Закона Республики Молдова о табаке и табачной продукции» государственный контроль в области производства семян табака, возделывания и переработки табака, производства табачной продукции, а также их реализации осуществляют:

ü   Министерство сельского хозяйства и пищевой промышленности через Национальное агентство по развитию табачной отрасли, являющееся специализированным органом, уполномоченным осуществлять надзор и контроль;

ü  органы финансового и налогового контроля;

ü  другие центральные и местные органы публичной власти в пределах своей компетенции.

При этом, хозяйствующие субъекты, осуществляющие деятельность по производству, переработке, реализации табака и табачной продукции, обязаны представлять по требованию уполномоченных органов информацию и документы, подтверждающие законность их деятельности.

В случае совершения нарушений против лиц, совершивших данные нарушения, могут быть применены санкции.

При этом в список нарушений входят следующие пункты:

Ø   переработка табака, производство табачной продукции, торговля ими без лицензии;

Ø  производство семян табака, табака, табачной продукции, не соответствующих стандартам и другим действующим нормативам;

Ø  производство, импорт табачных изделий и торговля ими с нарушением требований законодательства;

Ø  торговля табаком и табачной продукцией, их импорт и экспорт без сопроводительных и таможенных документов, сертификатов соответствия, гигиенических сертификатов и сертификатов происхождения, с фальсифицированными или неправильно составленными документами;

Ø  торговля табачными изделиями без акцизных марок;

Ø  эксплуатация несертифицированного оборудования;

Ø  несоблюдение требований по переработке, упаковке, маркировке и хранению табака и табачной продукции;

Ø  розничная торговля табачными изделиями в нарушение требований законодательства;

Ø  непредставление документов или их представление с нарушением;

Ø  другие действия, квалифицированные законом как нарушения.

Санкции налагаются на основании актов, представленных органами, осуществляющими контроль.

Аналогичные положения в налоговом законодательстве Республики Молдова существуют и относительно алкогольной продукции. Так, согласно статье 8 «Компетенция органов публичной власти» Закона Республики Молдова «О производстве и обороте этилового спирта и алкогольной продукции», администрирование и контроль в сфере алкогольной продукции относится к компетенциям органов публичной власти.

К компетенции центральных органов публичной власти в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции относятся реализация государственной политики и утверждение нормативной документации в данной области.

Органы местного публичного управления на подведомственной им территории и в пределах установленной законом компетенции в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции имеют следующие полномочия:

ü  осуществляют контроль за соблюдением хозяйствующими субъектами настоящего закона;

ü  обеспечивают поступление в бюджеты административно-территориальных единиц финансовых платежей за производство и оборот этилового спирта и алкогольной продукции;

ü  выдают лицензии на розничную торговлю алкогольной продукцией;

ü  осуществляют иные установленные законом полномочия.

Однако, помимо, органов публичной власти функциями надзора, контроля и управления наделены следующие уполномоченные органы:

ü  Центральный отраслевой орган в агропромышленной сфере и Государственная инспекция по надзору за алкогольной продукцией при нем;

ü  Министерство экономики;

ü  органы налогового, финансового и экономического контроля;

ü  другие органы центрального и местного публичного управления в пределах установленной законом компетенции.

Функции уполномоченных органов реализуются их представителями, компетенция которых устанавливается законом. Хозяйствующие субъекты, осуществляющие производство и оборот этилового спирта и алкогольной продукции, по требованию представителей уполномоченных органов обязаны предоставлять им информацию и документы, удостоверяющие легальность осуществляемой ими деятельности.

В зависимости от выявленных факторов в компетенции указанных выше органов входит осуществление следующих действий:

) запретить поставку производителями алкогольной продукции, если она:)        может представлять угрозу здоровью или жизни потребителей из-за недостатков по качеству, подтвержденных актами, составленными компетентными органами;)         запрещена для потребления;)     признана фальсифицированной (поддельной);)       имеет истекший срок годности;

) отдать распоряжение о приостановлении производства или оборота алкогольной продукции, если она:) имеет недостатки, перечисленные в пункте 1;)          не соответствует требованиям нормативных актов в данной области;)        хотя и не представляет угрозы здоровью или жизни потребителей, однако содержит географическое указание, идентифицирующее продукцию, не происходящую из того места, которое названо в данном географическом указании, даже в случае, когда указывается истинное происхождение продукции или когда географическое указание используется в переводе либо в сочетании с такими словами, как "вид", "тип", "стиль", "имитация" и др.;)        не имеет идентификационных элементов и/или сопроводительных документов относительно качества продукции;)  не этикетирована в соответствии с требованиями закона;)         имеет не устраненные в установленный срок или частично устраненные недостатки, выявленные при контроле;)  не маркирована.

) обратиться в уполномоченные органы с предложением об аннулировании соответствующей лицензии хозяйствующего субъекта, допускающего неоднократные нарушения требований закона.

Отраслевым органом надзора и контроля на национальном уровне за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции является Государственная инспекция по надзору за алкогольной продукцией при центральном отраслевом органе в агропромышленной сфере. В ее полномочия входит:

ü  осуществление надзора за соблюдением методов и технологий, используемых при производстве этилового спирта и алкогольной продукции;

ü  регламентация аналитического контроля этилового спирта и алкогольной продукции посредством специализированных испытательных лабораторий;

ü  координация технического контроля на всех этапах производства этилового спирта и алкогольной продукции, а также контроль соответствия качества этилового спирта и алкогольной продукции требованиям закона и действующим техническим регламентам;

ü  осуществление контроля за соблюдением минимальных условий производства, нормативной и технологической документации и специальных условий лицензирования производства, и/или хранения, и/или оптовой реализации этилового спирта и алкогольной продукции;

ü  проведение проверки хозяйствующих субъектов в части соблюдения ими требований закона и нормативной и технологической документации в процессе производства, и/или хранения, и/или оптовой реализации этилового спирта и алкогольной продукции;

ü  осуществление контроля маркировки алкогольной продукции, использования наименований места происхождения, географических указаний и наименований продукции;

ü  осуществление совместно с Главной государственной налоговой инспекцией и Агентством по защите прав потребителей проверку целостности пломб, установленных на оборудовании для производства этилового спирта и крепких спиртных напитков;

ü  проверка герметичности установок по производству этилового спирта и крепких спиртных напитков;

ü  ведение Регистра учета основного технологического оборудования, используемого для производства этилового спирта и/или крепких спиртных напитков; проверяет регистрацию основного технологического оборудования, используемого для производства этилового спирта и/или крепких спиртных напитков;

ü  проверка регистрации хозяйствующих субъектов, осуществляющих деятельность по производству, и/или хранению, и/или оптовой реализации этилового спирта и алкогольной продукции, в Государственном регистре оборота этилового спирта и алкогольной продукции;

ü  уведомление уполномоченных органов о выявленных нарушениях, которые влекут за собой в установленных законом случаях приостановление действия или аннулирование лицензии на производство, и/или хранение, и/или оптовую реализацию этилового спирта и алкогольной продукции;

ü  участие совместно с другими уполномоченными органами в проведении инициированных ими в соответствии с законом мероприятий, включая проверку качества алкогольной продукции в розничной торговой сети и сети общественного питания;

ü  в случае установления отклонений от нормативов качества уведомляет другие уполномоченные органы в целях принятия ими предусмотренных законом мер;

ü  участие в разработке и совершенствовании законодательства о производстве и обороте этилового спирта и алкогольной продукции;

ü  сотрудничество с профильными международными организациями в целях освоения и применения новых методов испытания и контроля качества этилового спирта и алкогольной продукции;

ü  осуществление иных установленных законом полномочий.

Финансирование Государственной инспекции осуществляется за счет средств государственного бюджета.

2.3 Сравнение юридической регламентации акцизов в Республике Молдова с другими государствами

Акцизы, будучи косвенным налогом, играют важную роль в налоговой системе и жизни общества практически в любой стране. Однако место и важность налога в системе доходов государственного бюджета той или иной страны определяется особенностями национальной экономики, ее структурой и степенью развитости. Для общего представления о сходствах и различиях акцизного налогообложения, автор посчитал нужным рассмотреть особенности акцизных систем в нескольких странах, акцизная система которых, по мнению автора, представляет интерес для изучения.

Акцизная система Украины.

В Украине плательщиками акцизного налога являются:

ü  лица, производящие подакцизные товары (продукцию) на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья;

ü  лица, которые ввозят подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины;

ü  физические лица - резиденты или нерезиденты, которые ввозят подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению в соответствии с таможенным законодательством;

ü  лица, реализующие конфискованы подакцизные товары (продукцию), подакцизные товары (продукцию) признанные бесхозными, подакцизные товары (продукцию), за которыми не обратился владелец до конца срока хранения, и подакцизные товары (продукцию), которые по праву наследования или на других законных основаниях переходят в собственность государства, если эти товары (продукция) подлежат реализации;

ü  лица, что реализуют или передают во владение, пользование или распоряжение подакцизные товары (продукцию), которые были ввезены на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения до истечения срока, определенного законом;

ü  лица, на которые возлагается соблюдение требований таможенных режимов, предусматривающих освобождение от налогообложения, в случае нарушения таких требований;

ü  лица, на которое возлагается выполнение условий по целевому использованию подакцизных товаров (продукции), на которые установлена ​​ставка налога 0 гривен за 1 литр 100-процентного спирта, 0 евро за 1000 кг нефтепродуктов в случае нарушения таких условий;

ü  лица, на которые при осуществлении операций с подакцизными товарами (продукцией), не подлежащих налогообложению или освобождаются от налогообложения, возлагается выполнение условий по целевому использованию подакцизных товаров (продукции) в случае нарушения таких условий.

Как видно из выше сказанного в отличие от Республики Молдовы, в Украине имеет место, так называемое целевое использование подакцизных товаров, которое предусматривает обложение некоторых видов товаров по нулевой ставке, при соблюдении условий предусматриваемых для таких случаев, что можно рассматривать как своего рода льготы, стимулирующие конкретные секции производства.

К числу товаров подлежащих обложению акцизами на Украине относятся следующие виды:

Ø  спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво;

Ø  нефтепродукты, сжиженный газ;

Ø  автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы.

Как и в Молдове при обложении акцизами используются адвалорные, специфические и смешанные ставки налога. Однако в отличие о Республики Молдова, в которой акцизы уплачиваются в момент отгрузки (вывоза) товаров из акцизного помещения, на Украине датой возникновения налоговых обязательств по подакцизным товарам (продукции), произведенных на ее таможенной территории, является дата их реализации лицом, которое их производит, независимо от целей и направлений дальнейшего использования.

Контроль за правильностью исчисления, и своевременностью уплаты в бюджет, налога по подакцизным товарам (продукции), в Украине, как и в Молдове, осуществляется органами государственной налоговой службы, а также таможенными органами.

Акцизная система Российской Федерации.

Значительные отличия существуют в акцизной системе Российской Федерации. В налоговой системе Российской Федерации акциз является косвенным федеральным налогом, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления.

Плательщиками акцизов в Российской Федерации выступают:

Ø  предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

Ø  иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, иностранные организации, не имеющие статуса;

Ø  юридического лица, простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары на территории Российской Федерации.

Чтобы осуществлять деятельность, связанную с производством или переработкой подакцизной продукции предприниматели должны получить свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.

Такие свидетельства выдаются организациям, осуществляющим следующие виды деятельности:

)        производство денатурированного этилового спирта;

)        производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

)        производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

)        производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.

На основании полученного свидетельства, предприниматель может заниматься производством или переработкой подакцизной продукции, в число которой входят следующие виды:

ü  спирт этиловый из всех видов сырья;

ü  спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в следующем пункте;

ü  алкогольная продукция такая как водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции;

ü  табачные изделия;

ü  ювелирные изделия;

ü  легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт;

ü  бензин автомобильный;

ü  дизельное топливо;

ü  моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

ü  прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти)

ü  топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения.

Не облагаются акцизами

ü  спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, зарегистрированные уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, изделий медицинского назначения, а также средства, изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам;

ü  спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе;

ü  парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию;

ü  спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий и подлежащие дальнейшей переработки, прошедшие государственную регистрацию;

ü  ювелирные изделия (за исключением обручальных колец), являющиеся предметами культа и религиозного назначения, предназначенные для использования в храмах, при священнодействии и (или) богослужении;

ü  подакцизные товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта;

ü  конфискованные или бесхозные подакцизные товары, предназначенные для первичной реализации, а также подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

ü  подакцизные товары, предназначенные для перемещения между структурами одной организации.

В целом состав товаров подлежащих обложению акцизами в Российской Федерации, схож с товарами, облагающимися в Республике Молдова, различие наблюдается только в установленных ставках налога, а также в том, что в Молдове с 2012 года не облагаются акцизом вина, игристые вина, а также виноматериалы.

Как и Молдове, налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров, в зависимости от налоговых ставок, установленных в отношении подакцизных товаров:

1)      как объем в натуральном выражении реализованных товаров - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

)        как стоимость реализованных товаров - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговые ставки устанавливаются отдельно по каждой категории подакцизных товаров.

Взимание акцизов производится по единым для всей территории РФ ставкам (в том числе и по импортируемым товарам).

Исходя из этого в Росси, также, применяются, ставки трех видов:

Ø  специфические, или твердые, - в рублях и копейках за единицу измерения;

Ø  адвалорные - в процентах от стоимости товара;

Ø  комбинированные, состоящие из двух частей - специфической составляющей (в рублях и копейках за единицу измерения) и адвалорной составляющей (в процентах от стоимости).

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму акциза, подлежащую уплате. В отношении подакцизных товаров, по которым установлены твердые ставки, сумма акциза исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы. В отношении подакцизных товаров, по которым установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, сумма акциза исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Акцизная система стан ЕС и США.

Акцизы в той или иной мере применяются всеми странами ЕС. Как правило, они взимаются в дополнение к НДС, которым облагаются соответствующие товары или услуги.

«Гармонизация акцизов, несмотря на их относительную простоту и сходство в методах взимания, связана с рядом специфических трудностей. Во-первых, акцизами в основном облагаются товары широкого потребления, и их гармонизация затрагивает интересы практически всех слоев населения. Во-вторых, в ряде стран ЕС акцизы являются частью государственной монополии на торговлю некоторыми товарами (например, на торговлю вином и табачными изделиями во Франции).

В-третьих, сближение акцизов приходится увязывать с правилами единой политики в области сельского хозяйства (вино, сахар, табак), энергетики и транспорта (нефтепродукты), с условиями соглашений ЕС с отдельными группами развивающихся стран (чай, кофе) и т. д. Нельзя не учитывать также различия в действующих стандартах, требованиях по защите интересов потребителей, национальных традициях и вкусах».

В начале 90-х годов Совет ЕС принял директивы по сближению структуры и ставок пяти главных акцизов:

Ø  на крепкие спиртные напитки

Ø  вино

Ø  пиво

Ø  табачные изделия

Ø  нефтепродукты.

Директивы устанавливают общие правила взимания перечисленных акцизов: формулу расчета, минимально допустимые ставки, которые периодически пересматриваются, возможности применения льготных ставок и освобождения от налогообложения. Руководствуясь этими критериями, каждое государство-член определяет ставки и порядок взимания акцизов на своей территории, которые обычно фиксируются в национальных законах.

Правила ЕС в отношении крепких спиртных напитков предусматривают эскалацию уровня ставок на эту продукцию с увеличением содержания алкоголя. Минимально допустимая ставка акциза в 1995 г. составляла 550 экю за гл чистого спирта. Это означало, например, что минимальная ставка акциза на водку крепостью в 40° равнялась 220 экю за гл. Обложению акцизами подлежит вся алкогольная продукция, произведенная в странах-членах, а также ввезенная в Сообщество из третьих стран.

Минимальная ставка акциза на вина всех категорий установлена на нулевом уровне с целью стимулирования потребления натуральных виноградных вин. В 1995 г. ставка 0 применялась в Австрии, Германии, Греции, Италии, Испании, Португалии и Люксембурге, низкая ставка - 3,35 экю за гл - во Франции. Акциз на пиво может определяться странами-членами двумя альтернативными методами в зависимости от количества твердых частиц в готовом продукте (измеряется градусами Плато) или от содержания спирта (т. е. крепости напитка в градусах).

Минимальные ставки в 1995 г. составляли соответственно 0,748 и 1,87 экю за гл.

Минимальные ставки акцизов на нефтепродуктам (бензин, дизельное топливо, отопительный мазут и др.) установлены с учетом требований политики ЕС в области энергетики и охраны окружающей среды. Так, минимально допустимый уровень акциза на бензин, содержащий свинец, значительно выше, чем на экологически более чистый бензин без содержания свинца (соответственно 337 и 287 экю за 1000 л).

Устанавливая минимальные ставки акцизов на те или иные товары, директивы допускают ряд послаблений для поддержки малых и средних предприятий, развития периферийных районов Сообщества и в некоторых других целях. Например, разрешается применение сниженной ставки (в размере не менее 50% от стандартной ставки) для алкогольной и табачной продукции, произведенной малыми предприятиями, для привлечения туристов и увеличения продаж в определенных районах таких стран, как Греция (острова Эгейского моря), Португалия (Азорские острова и остров Мадейра), некоторые районы Италии и др.

Акциз на сигареты устанавливается с таким расчетом, чтобы тяжесть налогообложения уменьшалась по мере возрастания цены продукции. Предполагается, что регрессивный характер данного акциза способствует сдвигам в структуре спроса в пользу более дорогих, но менее опасных для потребителей сигарет (из более качественных сортов табака, с фильтром и пр.).      Сам акциз должен состоять из двух компонентов:

)        специфического, выраженного в национальной валюте за единицу продукции;

)        адвалорного, фиксируемого в процентах к розничной цене наиболее популярной в ценовом отношении категории сигарет (включая все налоги).

Рассчитанный таким образом акциз должен составлять не менее 57% от розничной цены на соответствующий сорт сигарет и применяться в данной стране ЕС к сигаретам всех других ценовых категорий независимо от их величины, качества и упаковки. Это относится как к сигаретам, произведенным в Сообществе, так и ввезенным из-за его пределов.

При применении установленной системы в отдельных случаях использование ограничения минимальной налоговой составляющей в розничной цене товара в 57 % оказалось невозможным. В условиях динамичных изменений табачного рынка стоимость наиболее популярной марки, используемой для расчета акциза, постоянно варьировалась, что приводило к изменению налоговой нагрузки и периодическому выпадению из описанного критерия 57 %. В Директиву были внесены изменения, согласно которым в случае, если в стране табачные изделия облагаются акцизом, в сумме превышающим 95 евро за 1000 штук, налоговая составляющая в розничной цене табачных изделий не обязательно должна быть не менее 57%.

Разработанная система позволяет значительно варьировать системы акцизного налогообложения в различных странах в зависимости от их социальных и экономических особенностей. Так, в большинстве северных стран и в Португалии применяется преимущественно специфическая система акцизного налогообложения. С другой стороны, южным странам более характерно использование адвалорного режима.

Во всех странах ЕС общее налоговое бремя на сигареты составляет около 76% от розничной цены или 317 % от цены, не включающей налоги. Ни один другой продукт в ЕС не имеет такой большой налоговой нагрузки, как табачные изделия.

Для северных стран Европы доля специфического акциза в сумме налога приближается к верхнему пределу ограничения в 55 %. В южных же государствах, наоборот, доля специфического акциза ближе к 5 %. Ситуация с адвалорной составляющей и НДС по странам прямо противоположная - средний показатель для северных государств 37,9 % от розничной цены и 65,1 % - в южных.

Во всех странах, кроме Швеции, доля акциза превышает 57 %. В Швеции сигареты облагаются по альтернативному критерию - превышение абсолютного выражения акцизного бремени в 95 евро за 1000 штук (1,9 евро за пачку). Кроме Швеции этот абсолютный барьер превышается также в Великобритании, Ирландии, Нидерландах, Германии, Финляндии и Франции.

Приблизительно одинаковый уровень обложения, но различные по своей структуре системы акцизного налогообложения сигарет привели к значительным ризницам в различных странах. Приблизительно равно во всех странах, абсолютная величина налога, содержащаяся в розничной цене пачки сигарет, значительно варьируется. Для северных государств характерно обложение на уровне 3,26 евро за пачку сигарет, в то время как в южных странах в стоимость пачки в среднем включено 2,12 евро. Соответственно, конечная цена варьируется от 2,89 до 4,09 евро за пачку.

Страны приблизительно поровну делятся на применяющих специфические ставки и адвалорное акцизное обложения сигарет. Так, на Мальте, как и в большинстве стран Средиземноморского региона, доля специфического акциза крайне низкая. С другой стороны, акцизный режим на Кипре (также как и в Словакии, и в Эстонии), полностью специфичный.

Кипр, Мальта и Польша - единственные страны, выполняющие требование по минимальному обложению, не менее 57 %. Многие из стран даже близко не выполняют минимальное ограничение по обложению сигарет в размере 1,2 евро за пачку.

В отличие от Евросоюза, США никогда не ставили целью идею гармонизации систем акцизного налогообложения табачных изделий среди штатов. Правительство установило федеральную ставку 0,39 долларов за пачку сигарет и прописало обязанность использования специфического режима для всех штатов. Ставки акцизов в США варьируются от 1,51 доллара в Массачусетсе до 0,03 доллара в Кентукки и Виржинии. Налог с продаж, варьирующийся от 4 до 7 %, применяется в 44 штатах и округе Колумбия.

Помимо этого, в США действует Генеральное соглашение по обложению табачных изделий (MTSA), заключенное в 1998 году, согласно которому компании-производители табачных изделий обязаны выплатить 206 миллиардов долларов в бюджеты штатов в течение 25 лет, не позднее 2025 г.

Данный платеж покрывает ответственность производителей за качество производимой продукции. Соглашение было подписано пятью крупнейшими компаниями-производителями табачных изделий и правительствами штатов. Согласно ему платежи будут индексироваться в зависимости от показателей инфляции. Помимо указанной сумы, Соглашение предусматривает дополнительные авансовые выплаты и взносы в различные фонды, вводит ограничения на рекламу табачных изделий, продажу сигарет молодежи, лоббирования интересов, содержит положения предписывающие изменения в корпоративной культуре компаний, требованиях бухгалтерской отчетности, вовлекает компании в программы по поддержке сельского хозяйства. Средний уровень налогового бремени в США , включая платежи по MTSA, составляют 37 % от розничной цены, что значительно меньше аналогичного показателя в странах ЕС (76 %). В абсолютных выражениях, сумма налогового бремени в США составляет в среднем 1,47 доллара за пачку, что почти в 2 раза меньше, чем в Евросоюзе.

Так же, как и в странах ЕС, уровень налогового бремени значительно варьируется в зависимости от штата. Максимальный показатель составляет 2,48 доллара за пачку, минимальный 0,86 доллара.

В штатах с наибольшим уровнем акцизного налогообложения сигарет налоговое бремя сопоставимо с обложением сигарет в Бельгии.

В отличие от европейских стран, наибольшую часть налогового бремени в США составляет специфический акциз. Средняя сумма федерального и местного акциза равняется 0,99 доллара, к ней добавляется платежи по Соглашению (MTSA) в размере 0,31 доллара, что в сумме дает 1,30 доллара с пачки сигарет - приблизительно 2/3 от общей суммы акциза в европейских государствах. Доля специфического акциза в налоговом бремени варьируется от 80 % в Кентукки и Миссисипи до 100 % в штатах, где не введен налог с продаж, средняя доля составляет 88 %.

Адвалорная составляющая налогового бремени сигарет представлена только налогом с продаж, который прибавляет, в среднем, 0,18 доллара к стоимости пачки сигарет.

Северные штаты склонны устанавливать более высокие ставки акциза, чем те штаты, где расположены предприятия, выращивающие табак (Кентукки, Виржиния, Северная Каролина, Южная Каролина, Джорджия и Теннеси). Кроме того, акцизы на табак в штатах, граничащих с Канадой, как правило, ниже, чем во внутренних штатах, поскольку сигареты, экспортируемые из Канады без уплаты налогов, зачастую не декларируются в США.

Аналогично европейским странам, розничные цены на сигареты значительно варьируются, от 5,80 долларов за пачку в штате Нью-Йорк, до 3,15 долларов за пачку в Северной Каролине. Цена пачки сигарет в Северной Каролине все же выше, чем в восьми «старых» странах Евросоюза, что объясняется изначально более высокой стоимостью сигарет до налогообложения. В общем, розничные цены на сигареты варьируются в США не так сильно, как в странах Европы, что объясняется использованием однотипного сырья и более высоким уровнем специфического акциза в налоговом бремени.

Система государственного регулирования оборота сигарет не ограничивается лишь установлением ставок акциза и способов его взимания. Соглашение MTSA является ярким примером дополнительного государственного вмешательства, причем как в экономической, так и в неэкономической форме. Введение данного соглашения обусловлено несопоставимостью налоговых поступлений от производства и продажи сигарет с издержками общества в виде вреда здоровью, в том числе наносимого пассивным курильщикам, дополнительных расходов на борьбу с никотиновой зависимостью, дополнительных медицинских издержек, недополученных доходов из-за болезней граждан и так далее.

Введение чрезмерно высоких ставок акциза с целью покрытия всех расходов ведет к повышению уровня нелегального оборота товаров. В связи с этим, необходимо введение дополнительных неэкономических мер. Каждая страна определяет систему государственного регулирования в зависимости от традиций делового оборота и экономических отношений.

Если рассмотреть основных плательщиков «табачных налогов», можно сделать вывод, что обложение акцизом табачных изделий является регрессивной мерой, то есть как правило, изымает большую часть дохода у налогоплательщиков с меньшим уровнем достатка и наоборот. Так, если сравнить показатели доступности сигарет в различных странах, например, в «старых» странах ЕС и «новых» странах Евросоюза, мы увидим весомое противоречие. Средний годовой доход на душу населения в странах, «новых» странах ЕС составляет 3900 евро, что в 4 раза меньше аналогичного показателя для Греции и в 5 раз меньше среднего дохода в «старых» странах Евросоюза.

Таким образом, системы акцизного налогообложения в США и странах Европы характеризуется большой налоговой нагрузкой на сигареты. Однако высокие ставки акциза далеко не всегда обеспечивают высокий уровень фискальных поступлений в бюджет от продажи табачных изделий, а также низкий уровень потребления сигарет. В связи с этим, помимо высоких ставок акциза, в данных странах действуют различные дополнительные ограничения в виде общественных соглашений или Законов, сдерживающих продажу табачных изделий, а также предусматривающих комплекс мер по информированию населения о вреде курения (прежде всего молодежи).

Страны Европы применяют смешанную систему, причем каждая страна в определенных пределах вправе самостоятельно установить пропорции между специфическим и адвалорным акцизом. Выбор в пользу того или иного режима, как правило, определяется тем, какие цели ставит перед собой правительство государства - уменьшить потребление табачных изделий или увеличить налоговые доходы.

ГЛАВА III. АНАЛИЗ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ АКЦИЗОВ.

3.1 Анализ уклонения от уплаты акцизов. Понятие и причины

Уклонение от уплаты акцизов следует рассматривать в контексте уклонения от уплаты налогов в целом. Уклонение от уплаты налогов и сборов это явление, объективно существующее в любой стране мира при любых, даже самых льготных и выгодных экономических условиях.

Оно представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.

Сложившаяся на сегодня в Республике Молдова система акцизного налогообложения является далеко не совершенной, является малопонятной для налогоплательщика, требует больших расходов по налоговому администрированию со стороны государства.

При этом сформированный механизм взимания акциза не имеет четкого экономического обоснования, основанного на содержании данного налога, что в ряде случаев приводит к искажению объекта акцизного налогообложения, порождает массу возможностей для недобросовестных налогоплательщиков для ухода от налогообложения, стимулирует развитие "теневого" бизнеса.

В современных условиях нарушения налогового законодательства в Республике Молдова приобретают все более широкие масштабы. С каждым годом растет и количество преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов. Однако их высокая латентность (скрытая форма) и низкая раскрываемость приводят к тому, что далеко не все лица, совершившие такие правонарушения, несут ответственность.

На данный момент можно выделить несколько общих принципов уклонения от уплаты акцизов:

ü  принцип «двойной» бухгалтерии: специальное занижение в одних документах результатов деятельности для представления государственным органам, а в других отражение фактического состояния дел;

ü  использование «фантомных фирм»: передача активов подставным фирмам и перекладывание на них налоговые обязательства;

ü  принцип непрозрачности: создание множества сложных схем уклонения от налогов для затруднения возможности отслеживать движение объекта

ü  налогообложения;

ü  принцип коррумпированности: использование должностных лиц налоговых органов и органов государственной власти в собственных целях;

ü  принцип общей согласованности действий: наличие неформальных

ü  правил уклонения от налогов, на основании которых действуют уклоняющиеся от налогов налогоплательщики.

Для уклонения от уплаты налогов используются три основные стратегии, которые можно представить в виде схемы

Рисунок 3.1 Поступления в государственный бюджет от акцизов на табачную продукцию за период 2002-2010 г.

Источник: Рисунок разработан автором на основании изученной библиографии.

Стратегия нелегальной деятельности может подразумевать:

·        контрабанду;

·        производство подакцизной продукции без лицензирования деятельности;

·        производство подакцизной продукции лицами, не зарегистрированными как плательщики акцизов и т.д.

Даная стратегия широко распространена в условиях экономики Республики Молдова. Ежедневно СМИ сообщают о перехвате налоговыми или таможенными органами крупных партии контрабандных подакцизных товаров.

Так по данным агентства «ИНФОТАГ» Молдова, Украина и Сербия занимают лидирующие позиции в доле поставок контрабандных сигарет на рынок Румынии по итогам 11 месяцев 2012 г.

«Исследование, проведенное «Novel Research», показало, что общий объем контрабанды табачных изделий на черном рынке Румынии занимает 13%, а главными поставщиками остаются Молдова (28,7%), Украина (27,9%) и Сербия (12,9%)».

При этом более трети контрабандного товара поступает в Румынию через сеть магазинов duty free. По предварительным данным, общий объем ущерба, нанесенного контрабандой румынскому бюджету, составляет около 400 млн. евро.

Авторы исследования высказывают предположение, что "улучшение трансграничного сотрудничества между Румынией, Украиной и Молдовой позволит существенно сократить поставки контрабандных сигарет".

Ко второй категории ухода от уплаты акцизов относятся такие факторы как:

·        коррупционные соглашения;

·        подкуп должностных лиц налоговых и таможенных органов;

·        фиктивные операции;

·        преднамеренные санкции;

·        неэквивалентные обмены и др.

Целью таковых является сокрытие легальной деятельности, для избегания или уменьшения налогового бремени, уменьшения налогооблагаемой базы и прочих действий ведущих сокращению налоговых платежей в бюджет.

К третьей категории относится умелое использование налоговых льгот, политические льготы, неплатежи, которые в конечном итоге уменьшают налоговое бремя.

Так или иначе, применение данных мер наносит ущерб государственному бюджету в виде не полученных доходов. Однако, как известно, ничего не возникает ни откуда, и должны быть объективно существующие причины уклонения от уплаты акциза.

Известный специалист в области финансового права П. М. Годме выделял среди причин налоговых правонарушений:

1.       экономические - сравнение последствий уплаты и неуплаты налогов. В данную группу попадают ситуации когда налогоплательщику просто напросто не хватает средств на существование, причиной чего может быть низкий уровень жизни, для физических лиц, или же низкий уровень прибыли не покрывающий затрат и расходов для юридических лиц.

2.      политические - несовершенство налогового законодательства. Речь идет о случаях, когда налогоплательщик считает налог несправедливым, незаконным или завышенным, настолько что и уклониться от него не грех .

.        технические - несовершенство контроля со стороны налоговых и других государственных органов. Так, например, если предприятие находится в стадии становления или испытывает финансовые проблемы.

.        моральные - реакция налогоплательщика на рост налогового бремени и на понимание необходимости уплаты налогов.Под данный пункт могут попадать различные ситуации: с «халтуры», разового заработка, если есть основания полагать, что «налоги идут не на дело, не туда, куда нужно» или же если знать, что не будешь наказан за неуплату.

Уклонение от налогов в любом государстве считается отрицательным явлением. На макроуровне оно приводит к недополучению средств в бюджет для финансирования расходов, в связи, с чем приходится вводить новые налоги либо увеличивать ставки действующих налогов и сборов. На микро-уровне неплательщики налогов оказываются в более выгодном положении по сравнению с законопослушными плательщиками, а поэтому могут провоцировать других субъектов экономической активности на аналогичные действия. Поэтому зарубежные государства все больше внимания уделяют разработке мер, позволивших бы свести уклонение от уплаты налогов к минимуму.         Учитывая сложившуюся на мировой арене ситуацию, формирование надежной системы противодействия уклонению от уплаты налогов предполагает осуществление ряда мер:

      обмен информацией между странами (наряду с передачей информации по запросу возможна передача информации без запроса, чтобы помочь компетентным органам другого государства начать расследование или сформулировать запрос);

        обязанность идентификации (идентификация партнеров, клиентов и иных участников сделки);

      установление истины (дополнительная проверка операций, вызывающих подозрение, силами служб внутреннего контроля);

      создание системы внутреннего контроля и подготовки сотрудников кредитных организаций;

      детализированное правовое регулирование деятельности организаций и лиц, занимающихся финансовыми операциями;

        создание системы гибкой и эффективной связи между правоохранительными органами заинтересованных государств

3.2 Борьба с уклонением от уплаты акцизов

В Республике Молдова, как и в большинстве стран мира, уклонение от налогов является негативным явлением и преследуется по закону. За время существования молдавской налоговой системы наблюдается рост правонарушений и преступлений в области налогообложения.

Проблемам совершенствования действующего механизма исчисления и взимания акцизов уделяется значительное внимание молдавских экономистов, финансистов и налоговиков, однако, главным образом, в статьях периодической печати, учебных пособиях, монографиях проводится анализ нормативных и инструктивных налоговых документов, освещаются вопросы реформирования отдельных элементов акцизного механизма, связанные с повышением фискальной значимости акциза.       

Учитывая все негативные факторы такого явления, как уклонение от уплаты налогов, необходимо разрабатывать и применять на практике меры по предотвращению совершения налоговых правонарушений и преступлений.

Большинство принимаемых мер по борьбе с неуплатой налогов характеризуются тем, что они направлены не на причины, порождающие неуплату, а на воздействие и наказание тех налогоплательщиков, которые уже совершили правонарушение. Законодательство Республики Молдовы не достаточно регламентировано в отношении борьбы с уклонением от уплаты, как акцизов, так и налогов в целом. Так, например, статьей 244 «Уклонение предприятий, учреждений и организаций от уплаты налогов» Уголовного Кодекса Республики Молдова предусмотрены штрафные санкции в отношении лиц уклоняющихся от уплаты налогов в виде:

      штрафа в размере от 1000 до 2000 условных единиц или лишения свободы на срок до двух лет, если сумма подлежащего уплате налога превышает 2500 условных единиц для физических лиц;

      штрафа в размере от 1000 до 3000 условных единиц с лишением права заниматься определенной деятельностью, если сумма подлежащего уплате налога превышает 2500 условных единиц для юридических лиц;

      штрафа от 2000 до 3000 условных единиц или лишения свободы на срок до 3 лет, если сумма неуплаченного налога особо крупного размера для физических лиц;

        штрафа в размере от 3000 до 6000 условных единиц с лишением права заниматься определенной деятельностью или ликвидацией, если сумма подлежащего уплате налога особо крупного размера для юридических лиц.

Однако не существует отдельного нормативного или законодательного акта четко регламентирующего меры компетентных, законодательных или исполнительных органов направленных на предотвращение причин вызывающих данное негативное экономическое явление.

В связи с этим особое внимание следует уделить методам борьбы с неуплатой налогов, носящих общий характер, которые должны быть направлены на устранение причин, порождающих неуплату налогов. К таким методам можно отнести средства политического характера, заключающиеся в использовании налогов только в финансовых, а не в политических целях; средства экономического характера, направленные на избежание установления слишком тяжелого налогового бремени в условиях неблагоприятной экономической конъюнктуры и др. Но ведущее место отводится средствам морального порядка, главным среди которых выделяют развитие налоговой пропаганды, которая направлена на повышение уровня налоговой морали плательщика, т.е. восприятие им необходимости фискальных платежей с как можно меньшим сопротивлением.

Многие мировые эксперты видят необходимость применения в борьбе с уклонением от уплаты налогов следующих способов борьбы с уклонением от уплаты налогов относящихся к следующим категориям:

      совершенствование законодательной и нормативной базы, дающее возможность закрыть «лазейки», используемые для уклонения от уплаты налогов;

        ужесточение санкций против нарушителей налогового законодательства;

      формирование современного комплекса организационных и правовых мер предупреждения и пресечения ухода от налогообложения.

В целом наше государство старается придерживаться этих критерий. Однако в настоящее время в Республике Молдова существуют и некоторые другие приоритетные направления государственного регулирования в сфере налогообложения акцизами. Это - взимание акцизов по операциям с алкогольной и табачной продукцией. С одной стороны, такие приоритеты обусловлены высокой рентабельностью производства в указанных сферах и соответствующим потенциалом для обеспечения фискальных потребностей государства, с другой стороны, интересы будут удовлетворяться только при компетентном регулирующем (правовом) воздействии по этим направлениям.

Структуру (перечень) подакцизных товаров определяют необходимость и степень государственного вмешательства в сферы общественной жизни, то есть, приоритеты правового регулирования в конкретный период существования государства.

В условиях объективно необходимой регламентации отдельных вопросов, связанных с исчислением и взиманием акцизов, подзаконными нормативными актами, органам исполнительной власти важно не нарушать принцип определения основных (существенных) элементов налога исключительно законами и устранять проблему несоответствия подзаконных актов нормам налоговых законов, что нередко является предметом судебного разбирательства.

К сожалению, теоретические и практические аспекты воздействия акцизного налогообложения на развитие сферы производства и потребления тех или иных товаров, вопросы повышения регулирующего значения косвенного налогообложения остаются до настоящего времени слабо разработанными. Не уделяется достаточного внимания изучению экономического содержания косвенных налогов, природы акцизного налогообложения, возможности использования альтернативных вариантов налогообложения товаров, включенных в настоящее время в перечень подакцизных, в связи, с чем рекомендации современных экономистов по совершенствованию системы налогообложения подчас носят противоречивый и дискуссионный характер.

Для борьбы с уклонением от уплаты акцизов целесообразно применять следующие способы:

1)      заполнение пробелов в налоговом законодательстве;

Одной из задач законодателя является борьба за максимальное пополнение бюджета, в частности, путем борьбы с уклонением от уплаты налогов. Одной из форм такой борьбы является оперативное устранение пробелов в законодательстве.

В связи с этим, в случае долгосрочной налоговой оптимизации велика вероятность того, что, в конце концов, данная «лазейка» будет закрыта. В результате такого вмешательства законодателя могут пострадать как налогоплательщики, воспользовавшиеся пробелом в законодательстве в целях оптимизации, так и все остальные. Новые законодательные и нормативные акты преследующие цель пресечь уклонение от уплаты акцизов должны ввести настолько жесткие рамки, чтобы не оставалось ни только, ни одной лазейки, но и желания налогоплательщика воспользоваться последней.

Только создав сильную и насыщенную законодательную базу государству удастся сократить уровень налоговых преступлений и повысить поступление налоговых платежей в бюджет.

) улучшение налогового администрирования;

Улучшение налогового администрирования позволяет повысить эффективность работы налоговых органов и мероприятий налогового контроля.

Снижения общего количества налогов, прежде всего за счет объединения налогов, имеющих одинаковую налоговую базу, и упразднения низко собираемых налогов и налогов, доходы от сбора которых невелики, позволяет разгрузить налоговые органы и сосредоточиться на основных налогах, за счет которых образуется бюджет государства.

В последнее время можно передавать налоговую отчетность по телекоммуникационным каналам связи (через Интернет) и в электронном виде, что также повышает эффективность работы налоговых органов.

)        снижение налогового бремени;

Снижение налогового бремени позволяет снизить эффективность мероприятий по уменьшению налогов (как нелегальных, так и легальных).

Так, например, отмена с 2012 года акцизов на вино, виноматериалы и игристые вина, могут способствовать развитию производства, а также позволит налоговым органам более лучше контролировать другие подакцизные товары, за счет небольшой разгрузки. Понижение ставок по некоторым видам подакцизной продукции может уменьшить налоговое бремя налогоплательщиков и соответственно их желание уклонятся от уплаты акцизов, в связи с тем что затраты которые могут быть вызваны штрафными санкциями за неуплату могут быть куда более серьезными чем сам налог подлежащий уплате.

Тем не менее, не смотря на слабую развитость законодательной системы направленной на борьбу с уклонением от уплаты налогов, наше государство все же усердно пытается бороться с этим негативным явлением. И поскольку основным методом ухода от уплаты акциза в Молдове на данный момент является контрабанда подакцизных товаров, то вполне естественно, что большинство мероприятий направлены на предотвращение именно этого явления. Эта борьба заключается в трех основных критериях:

) Международное сотрудничество.

Значительные успехи в борьбе с контрабандой подакцизных товаров достигаются именно за счет этого критерия. Все это достигается благодаря сотрудничеству Республики Молдовы с такими странами как Украина, Румыния, Польша и др.

Так, например, на данный момент существует договоренность Республики Молдова с Украиной, которая заключается в ряде подписанных соглашений касающиеся в частности совместного взаимодействия в таможенном деле с учетом межведомственных правил поведения должностных лиц в пунктах пропуска, обмена предварительной информацией, что является не мало важным, так как позволит осведомлять молдавскую таможенную службу своевременно о тех нарушениях, которые уже были совершены на территории какой либо страны, и тех результатах, которые есть у таможни Украины, либо Молдовы. Это позволит обезвредить всю схему, преступную организацию.

Проблема обмена информацией между налоговыми органами различных государств представляет особый интерес , включая право национальных органов получать банковскую информацию с целью ее передачи иностранным налоговым органам.

В настоящее время обмен информацией может осуществляться следующими способами:

Автоматически (на добровольной основе);

По запросу налоговыми органами для целей налогового администрирования (проверки правильности и полноты заполнения деклараций и уплаты налогов);

По запросу налоговыми органами или судами для целей уголовного производства по налоговым вопросам.

Автоматический обмен информацией между налоговыми органами явление не новое, но и не столь широко распространенное. Подобный обмен осуществляется, как правило, на добровольной основе по инициативе налоговых органов страны предоставляющей информацию. Так, Великобритания, Дания, Финляндия, Франция, Швеция автоматически передают банковскую информацию своим партнерам по налоговым соглашениям. Как правило, на автоматической основе передается информация, касающаяся резидентов государства партнера по налоговому соглашению, получившего доход на территорию государства передающего информацию, не зависимо от того облагались ли налогом такие доходы или нет.

Идентификация партнеров, клиентов и иных участников сделки также имеет весомое значение. Предприятия уходят в теневой рынок, большое распространение получают мнимые и притворные сделки, позволяющие скрыть часть своих доходов. В силу этого обстоятельства уменьшается налоговая база, что ведет к тому, что бюджет получает причитающиеся ему средства в недостаточном объеме. Следовательно, государству необходимо уделить усиленное внимание обязательной идентификации всех участников сделки.

Также данные договоренности способствовали разрешению украинской стороной перемещение подакцизных товаров в пункте пропуска “Мамалыга -Кривая”. Был упрощен режим перемещения подакцизной продукции с соответственными сертификатами и документами.

Важный вклад в борьбу с контрабандой также вносит сотрудничество с Польшей.

Так в 2011 году Таможенная служба Республики Польша являлась членом Рабочей группы по внедрению Стратегического плана по таможенному сотрудничеству между Республикой Молдова и Европейским союзом.

Польша профинансирует проект помощи Таможенной службе Республики Молдова под названием „Борьба с контрабандой товаров, включая табачные изделия, используя систему анализа рисков”.

«Согласно пресс-службе Таможенной службы, в 2013 году в рамках проекта будет реализована совместная деятельность в виде семинаров и учебных визитов. Данные мероприятия затронут сферы анализа рисков, таможенного контроля, мобильных бригад, а также обмена информацией. Осуществление данного проекта с использованием анализа рисков согласно стандартам и практике европейских государств укрепит способности по борьбе с мошенничеством».

Повышенное внимание было уделено оперативной деятельности, особенно в области предотвращения и борьбы с незаконным трафиком сигарет.

Молдавско-польское таможенное сотрудничество осуществляется на основе Соглашения между правительствами двух государств по сотрудничеству и взаимной помощи в таможенной сфере, подписанного в Варшаве в сентябре 2002 года.

Борьбе с контрабандой подакцизных товаров в значительной степени способствует сотрудничество таможенных служб Молдовы и Румынии, которые запускают обновленный механизм совместного контроля на границе.

августа 2011 г . вступило в силу новое Соглашение о сотрудничестве между таможенными органами Молдовы и Румынии.

Для предотвращения и борьбы с таможенными нарушениями предусматривается сканирование транспортных средств на молдо-румынской границе и сопоставление данных для таможенного контроля.

Наряду с ранее применяемыми методами совместного контроля, новый механизм учитывает и такой важный элемент как использование сопроводительных листов при сопоставлении данных о транспортных средствах, пересекающих границу в обоих направлениях. Эта мера, как ожидается, приведет к сокращению контрабанды и повышению доходов госбюджета Молдовы. Усилия таможенных органов Молдовы и Румынии в борьбе с контрабандой сигарет привели к массивному сокращению доли контрабандных сигарет на рынке Румынии. Если в январе 2010 г. доля контрабандных сигарет на рынке Румынии составляла 36,2%, то через год она сократилась до 22,5%.

Особая роль в борьбе с контрабандой, и в частности с контрабандой сигарет, принадлежит миссии ЕС, которая помогаем офицерам пограничных ведомств повысить квалификацию в борьбе с контрабандой сигарет. Более 50 офицеров пограничных и таможенных ведомств Молдовы и Украины прошли обучение по технике борьбы с контрабандой сигарет. Занятия проводились 18 и 20 января 2011 г. в пунктах пропуска Тудора и Староказачье. Тренинг проводился аналитиком по полицейским вопросам Отдела аналитической и оперативной поддержки Миссии ЕС Галентином Георгиевым и Светланой Прищенко, Ассистентом Отдела по наращиванию потенциала. Обучение было организованно по запросу партнерских служб Миссии - пограничных и таможенных ведомств Молдовы и Украины. После повышения ставок акцизного сбора на сигареты, принятого Правительством Украины, было отмечено увеличение контрабанды табачных изделий через молдавско-украинскую границу. Контрабандисты извлекали выгоду из низких цен на сигареты в Молдове и увеличившейся прибыли, которую можно было получить, продавая их на черном рынке Украины после увеличения акцизного сбора. В ходе занятий, сотрудники пограничных и таможенных ведомств, работающие непосредственно на пунктах пропуска, изучили особенности контрабанды сигарет в Восточной Европе и передовые практики ЕС в борьбе с этим феноменом, а так же техники выявления контрабанды сигарет и определения контрафактной продукции. Что является не мало важным фактором, поскольку в борьбе с контрабандой и уклонением от уплаты акцизов квалификация компетентных органов, можно сказать играет первостепенную роль.

2)      Приобретение нового оборудования для борьбы с контрабандой.

Молдова обзавелась спецтехникой для борьбы с контрабандой сигарет. Молдавское представительство корпорации «Japan Tobacco International» предоставило Департаменту пограничной полиции МВД Молдовы спецтехнику для борьбы с контрабандой сигарет.

Постоянная борьба с контрабандой сигарет остается приоритетным направлением в деятельности таможенной службы, поскольку именно этот вид продукции наиболее часто ввозится контрабандным путем, в связи, с чем было принято решение о предоставлении Департаменту пограничной полиции спецтехники (компьютеров, сканеров, видео и фотоаппаратуры) для повышения эффективности борьбы с контрабандистами.

Благодаря сотрудничеству с корпорацией «Japan Tobacco International» за последние два года контрабанда молдавских сигарет в Румынию сократилась с 34,1% до 22,6% от общего объема табачного черного рынка этой страны.

) ужесточение штрафных санкций и привлечение к уголовной ответственности.

Как упоминалось ранее, в Молдове существуют довольно серьезное наказание предусмотренное статьей 244 «Уклонение предприятий, учреждений и организаций от уплаты налогов» Уголовного Кодекса Республики Молдова, заключающееся в наложении штрафов или же лишении свободы.

Здесь же, следует отметить и наказание, предусмотренное статьей 262 Налогового кодекса Республики Молдова, за отсутствие акцизных марок, на подакцизных товарах, подлежащих обязательной маркировке, либо использование фальсифицированных или недействительных акцизных марок, что влечет в случае реализации, транспортировки или хранения налогоплательщиком товаров без акцизных марок, либо с фальсифицированными или недействительными акцизными марками, наложение штрафа в размере 50000 леев, а в случае повторного совершения указанных нарушений, - штрафа в размере 100000 леев. За совершение нарушений в третий раз и более налагается штраф в размере 250000 леев за каждый случай.

) Внутренний контроль

В странах ЕС большая роль в противодействии уклонению от уплаты налогов отводится кредитным организациям и предприятия, которым вменена обязанность установления истины, то есть дополнительной проверки операций, вызывающих подозрение, силами служб внутреннего контроля. Республика Молдова следуя по пути евро-интеграции также применяет данные метод.

Под внутренним контролем понимают систему мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих должностных обязанностей при совершении хозяйственных операций. При этом подразумевается не только и не столько функционирование контрольно-ревизионного подразделения организации, а создание системы всеобъемлющего контроля, когда он является делом не только ревизора, а всего аппарата управления предприятия. Кроме того, организации обязаны разрабатывать правила внутреннего контроля и программы его осуществления, назначать специальных должностных лиц, ответственных за соблюдение указанных правил и реализацию указанных программ, а также предпринимать иные внутренние организационные меры в указанных целях. Эти правила должны включать порядок документального фиксирования необходимой информации, порядок обеспечения конфиденциальности информации, квалификационные требования к подготовке и обучению кадров, а также критерии выявления и признаки необычных сделок с учетом особенностей деятельности этой организации. Организации обязаны документально фиксировать информацию, полученную в результате применения указанных правил и реализации программ осуществления внутреннего контроля, и сохранять ее конфиденциальный характер.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Акцизы, будучи косвенным налогом, играют важную роль в формировании доходов государственного бюджета не только в нашей стране, но и во многих других государствах.

Акцизное налогообложение, фактически носит регрессивный характер, то есть налогообложение равномерно ложится, как на богатые, так и на бедные слои населения. Имея за спиной огромную историю развития, акциз стал применяться еще в древности и претерпевал различные изменения со временем. Изначально задуманные как социально направленные налоги, акцизы на данный момент выполняют асоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и другие косвенные налоги акцизы оказывают значительный сдерживающий эффект на экономику, что опасно в условиях кризиса.   

Тем не менее, акцизы являются серьезным рычагом воздействия на экономику, который способен стимулировать или сдерживать производство конкретных видов продукции, ее потребление, а также осуществлять контроль цен на отечественную продукцию. Однако, данный механизм может вызывать и негативные явления в экономике, при его неумелом использовании. Так повышение акцизов зачастую влечет увеличение количества случаев уклонения от уплаты налогов, которое в свою очередь вызывает заметное снижение налоговых доходов, а также способствует развитию контрабанды подакцизной продукции. Ужесточение акцизной системы сказывается и на качестве производимой подакцизной продукции. Поскольку производители, преследуя цель снижения издержек и максимизации прибыли, зачастую просто забывают о качестве, используя более дешевые и менее затратные виды сырья, и в результате потребители получают низкосортную, не качественную, а зачастую и вредную для здоровья продукцию. Это в свою очередь сказывается на здоровье населения и росте количества заболеваний вызванных такой продукцией.  

Не совершенство акцизной системы РМ, слишком завышенные ставки акциза порождают одну из важнейших проблем акцизного налогообложения - желание юридических и физических лиц избежать уплаты налога, что в результате порождает развитие экономических преступлений, среди которых коррупция и контрабанда. В Республике Молдова это явление широко распространено.

Понимая, что данная проблема может стать серьезным барьером на пути евро-интеграции Республики Молдова, правительство принимает различные меры, направленные на борьбу с этими негативными явлениями и их предотвращение. Однако зачастую принятые меры не являются достаточными и эффективными.

Для совершенствования акцизного налогообложения в Республике Молдова, а также предотвращения негативных явлений, рассмотренных в данной работе, возникающих в экономике страны вследствие несовершенства акцизной системы можно сделать следующие рекомендации по совершенствованию последней:

)        заполнение пробелов в налоговом законодательстве      

Совершенствование законов, Налогового Кодекса и других законодательных и нормативных актов, а также принятие новых законодательных актов более широко и детально охватывающих сферу акцизного налогообложения, и учитывающих всевозможные аспекты операций с подакцизной продукцией;

)        улучшение налогового администрирования и совершенствование системы взимания акцизов

Государство должно разработать такую систему контроля и взимания акцизов, которая обеспечивала бы полный контроль над механизмом взимания акцизов, и исключала бы возможность любого нарушения.

)        снижение налогового бремени

Зачастую причиной уклонения от уплаты акцизов является тягость налогового бремени, высокие ставки акциза, или сложности связанные с его взиманием. В этом случае государству следует пересмотреть ставки акцизов, и возможно понизить их. Относительно не высокие ставки акциза сделают, факт уклонения не выгодным и рискованным. В свою очередь компенсировать ту часть потерь доходов, связанных с снижением ставок акциза, можно расширением списка подакцизных товаров. Еще одним фактором способным решить проблему уклонения от уплаты акцизов может стать метод «кнута и пряника», то есть поощрять порядочных налогоплательщиков, разработав систему льгот, и наоборот ужесточить наказание для правонарушителей, до такой степени чтобы не возникало и мысли об этом.

)        широкое применение специфических ставок акциза         Применение специфических ставок акцизов исключает возможность уклонения от уплаты налога через занижение отпускных цен на подакцизные товары, что не позволяет налогоплательщикам уклоняться от уплаты акциза на законных основаниях. Кроме того, использование специфических ставок характеризуется более простым порядком налогообложения подакцизных товаров, стимулированием производства более качественных товаров и создания современного дизайна в их оформлении и упаковке.

)        развитие международного сотрудничества и заимствования опыта у государств с развитой налоговой системой Налоговая система Республики Молдова не была доведена до совершенства за годы ее независимости, поэтому целесообразно было бы поучиться опыту у стран с высоко развитым уровнем экономики и налоговых систем, заимствования у этих стран методов и приемов борьбы с контрабандой, уклонением от уплаты как акцизов так и налогов в целом.

Только выполнив указанные пункты можно достичь совершенства акцизной системы, и тем самым закрыть все лазейки для ухода от уплаты налога, развитию контрабанды, коррупции и других экономических преступлений. Опыт показывает, что благоприятные налоговые условия и умеренно-разумные ставки акциза, делают названные преступления не выгодными для налогоплательщиков. В результате проведения таких мер налогоплательщику станет проще уплатить положенные налоговые обязательства, чем платить штрафные санкции и нести наказание за осуществленные преступления. Совершенная налоговая система это ключ к искоренению последних, и как следствие, к гармонии и процветанию экономики государства.

БИБЛИОГРАФИЯ

I. Законодательные и нормативные акты

.1.Налоговый Кодекс РМ №1163-XII от 24.04.1997. Monitorul Oficial al Republice Moldova №62/522 от 18.09.1997.

.2. Уголовный Кодекс Республики Молдова №985-XV от 18.04.2002. Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 128-129/1012 от 13.09.2007

.3. Налоговый Кодекс Украины с изменениями от 06.12.2012.

.4. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998.

.5. Закон Республики Молдова «О табаке и табачных изделиях» Nr. 278 от 14.12.2007. Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 47-48 от 07.03.2008.

1.6. Закон Республики Молдова о производстве и обороте этилового спирта и алкогольной продукции Nr.1100-XIV от 30.06.2000. Monitorul Oficia al Republicii Moldova N 130-132 от 19.10.2000.

.7. Положение о порядке приобретения и применения акцизных марок на табачные изделия № 1427 от 18.12.2007. Monitorul Oficial al Republicii Moldova Nr. 203-206 от 28.12.2007 ст. № 1482.

1.8. Инструкция Главной государственной налоговой инспекции по администрированию акциза № 188 от 21.10.2004. Monitorul Oficial al Republicii Moldova от 12.11.2004 Nr. 205-207 ст. № 431.

II. Учебники, монографии, дидактические работы

2.1. Armeanic A., Fiscalitatea în statele contemporane, Chişinău: ed. „CE USM”, 2003. 167 p.

2.2. Armeanic A., Rotaru A., Tetelea E., Paladi I., Gujuman T., Volcinschi V., Drept fiscal: Manual pentru Facultăţile de Drept, Chişinău, 2001. 198 p.

.3. Годме П.М. Финансовое право, Москва: Прогресс, 1978. с. 428.

.4. Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право: Учебник/Е.Ю.Грачева, М.Ф.Ивлиева, Э.Д.Соколова.- М.:Юристь,2005. с. 223.

.5. Захарьин В.Р.Налоги и налогообложение. Учебник, Москва: Инфра-М, 2011. с. 320.

.6. Кайряк И. Н. Финансовое право. Chişinău, 2008. c.197

.7. Кожокарь Г.Г.Налогообложение в Республике Молдова:Учеб.пособие, Сhisinau: ACAP, 2005. с. 235.

.8. Мариупольский А. М. Финансовые результаты действия акцизной системы в Западной Сибири и фискальные интересы государства (1863-1902 гг.), Барнаул : АлтГУ, 2000. с. 125.

.9. Парыгина В. А. Краткая история налогов и налогообложения в России/Электронное издание, Москва:Просвещение, 2008. с. 212.

.10. Тимошина Т. М. Экономическая история зарубежных стран: Учебное пособие под ред. проф. М. Н. Чепурина, Москва: ЮстицИнформ, 2008, с. 488.

.11. Толкушкин А.В. История налогов в России, Москва: Юристъ, 2011. с. 480.

.12. Филиппов Д. А. Система акцизного налогообложения табачных изделий в зарубежных странах. / Электронное издание Москва, 2007. с. 13.

.13. Чернявский П. А. Финансовое право : Курс лекций. Chişinau, 2004. c. 86.

.14. Шепенко Р.А. Юридическая природа акциза, Москва: КонсультантПлюс, 2001с. 596.

.15. Яковлева Н.В. Акциз и фискальная монополия: история возникновения и перспективы применения, Москва: «Спутник+», 2004. с. 128.

III.Статьи в периодических изданиях

.1. Андроник Л. Давай закурим, товарищ, по акцизу! Или о том, спасут ли Молдову от кризиса курильщики. В: BusinessClass. 2010, №44, с. 39-41

3.2. Соломонов С. Акциз на авто. Взгляд в прошлое. В: BusinessClass. 2012, №64, с. 96-98

3.3. Вишневский В. Веткин А. Уклонение от уплаты налогов и рациональный выбор Налогоплательщика. В: Вопросы экономики, 2004, № 2, с. 96-108

IV. Интернет-ресурсы

4.1. Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона. Питейные сборы, <#"651474.files/image005.jpg"> 

Приложение 4