Аудит расходных операций по материально-производственным ценностям
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»
Кафедра экономического анализа и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине аудит
Тема: Аудит расходных операций по материально-производственным ценностям
Руководитель работы Марданова А.Р.
Казань 2012
Содержание
Введение
. Цели, задачи и источники информации аудита расходных операций по материально-производственным ценностям
. Методика проведения аудита расходных операций по материально-производственным ценностям
. Типичные ошибки учета расходных операций по материально-производственным ценностям
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В производственно-хозяйственной деятельности любого предприятия важную роль играют материально-производственные ценности. Производственные запасы и материальные ценности являются предметами труда и обеспечивают основной производственный процесс предприятия.
Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На любом предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету материальных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями.
Операции по учету материально-производственных ценностей относятся к операциям с повышенным уровнем риска, так как высока вероятность санкционированного списания материальных ценностей под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль; большой риск хищения; значительный объем операций и, соответственно, большой поток первичной учетной документации; искажение фактов списания материальных ценностей из-за неправильного формирования стоимости (как при оприходовании, так и при списании) и технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации. Поэтому материально-производственные ценности с позиции проведения аудита предприятий являются одной из значимых статей бухгалтерского и налогового учета, и ошибки, допускаемые в учете материально-производственных ценностей, в особенности расходных операций, могут привести к неправильному формированию налоговой базы и искажению финансового результата. Таким образом, исследуемая в данной курсовой работе тема является действительно актуальной.
Цель исследования данной работы заключается в том, чтобы раскрыть методику проведения аудита расходных операций по материально-производственным ценностям.
Для достижения поставленной цели требуется решить следующие задачи:
изучение целей, задач, а также информационной базы для аудита расходных операций по материально-производственным ценностям;
определение последовательности проведения аудита расходных операций по материально-производственным ценностям;
составление программы проведения аудиторской проверки расходных операций по материально-производственным ценностям;
выявление типичных ошибок в учете расходных операций по материально-производственным ценностям.
В первой главе раскрываются теоретические аспекты аудита материально-производственных ценностей, определяются основные направления проверки учета расходных операций по материально-производственным ценностям.
Во второй главе рассматривается методика аудиторской проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных ценностей, и в третьей главе приводятся наиболее распространенные ошибки, встречаемые при аудите расходных операций по материально-производственным ценностям.
1. Цели, задачи и источники информации аудита расходных операций по материально-производственным ценностям
К материально-производственным ценностям относятся активы [17, c. 15]:
используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнение работа, оказание услуг);
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации.
К таким активам относятся сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары.
Целью аудита расходных операций по материально-производственным ценностям состоит в подтверждении достоверности данных по данным видам операций и в установлении правильности оформления расходных операций в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации. [8, c. 36]
Это достигается проведением проверок на существенность, дополняется проверкой структур контроля, системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов организации и их важности для бухгалтерских отчетов [6, c.291].
В настоящее время определен следующий состав основных нормативных документов, регулирующих правила ведения учета расходных операций по материально-производственным ценностям [22, c. 17]:
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 26.11.1996 г. № 129-ФЗ;
Гражданский кодекс Российской Федерации;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н;
Методические указания по учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н;
Налоговый кодекс Российской Федерации;
другие нормативные документы, обусловленные отраслевой спецификой аудируемого лица.
Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.
Аудитор в процессе проверки собирает информацию различными способами, определяет направления проверки учета расходных операций по материально-производственным ценностям, процедуры сбора необходимых данных о бухгалтерской отчетности по данной статье для ее оценки, исходя из целей [6, c. 291]:
полноты - операции, которые должны быть отражены на счетах учета материально-производственных ценностей, действительно в них представлены;
прав и обязательств - организация является собственником всех материально-производственных ценностей, т.е. на них имеются имущественные права;
оценки стоимости - все материально-производственные ценности оценены в соответствии с требованиями нормативных документов;
представления и раскрытия информации - принципы учета материально-производственных ценностей выбраны и применялись правильно.
Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки по разделу «Расходные операции по материально-производственным ценностям», являющаяся частью общей программы аудита [6, c. 292].
Задачами аудита расходных операций по материально-производственным ценностям являются:
подтверждение эффективности системы внутреннего контроля в отношении материально-производственных ценностей;
подтверждение соблюдения порядка документального отражения операций по отпуску материально-производственных ценностей;
подтверждение правильности аналитического учета расходных операций по материально-производственным ценностям на складах предприятия;
подтверждение соответствия отпуска материальных ценностей производственным и другим целям;
подтверждение правильности оценки материально-производственных ценностей при отпуске со склада;
подтверждение отсутствия искажения при отражении на счетах бухгалтерского учета, соответствия оформленных бухгалтерских операций действующим нормативным актам;
подтверждение правильности сводного учета материально-производственных ценностей;
подтверждение правильности учета использования материально-производственных ценностей, списания недостач, потерь и хищений.
Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются (приложение 1).
Информационную базу проверки составляют [20, c. 29]:
нормативные документы, касающиеся отпуска материально-производственных ценностей;
приказ об учетной политике организации;
первичные документы по оформлению расходных операций по материально-производственным ценностям;
организационно-правовые документы и материалы;
бухгалтерская отчетность организации и бухгалтерские регистры.
Перечень нормативных документов, используемых при проверке материально-производственных ценностей включает как документы общего регулирования бухгалтерского учета (законы, постановления Правительства, приказы Минфина), так и документы, учитывающие специальные и отраслевые особенности (приказы Минфина РФ, различные положения, инструкции, рекомендации).
Приступая к работе, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета на данном участке проверки. В соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в приказе об учетной политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета расходных операций по материально-производственным ценностям: способы оценки материально-производственных ценностей по их видам при списании [20, c. 30].
Руководство организации-клиента часто недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенным из них является несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета [8, c. 36].
документооборот по материально-производственным ценностям;
рабочий план счетов (применяемые счета для учета материально-производственных ценностей).
Одним из основных источников информации являются первичные документы по учету материально-производственных ценностей, которые зависят от видов и групп материальных и производственных запасов, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты [20, c. 31].
К таким документам относятся: расходные ордера, акты на списание материалов, товарные и материальные отчеты и др. Однако в организациях преимущественно используются унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы [5, c. 531]:
лимитно-заборная карта (ф. № М-8) - применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;
требование-накладная (ф. № М-11) - используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами;
накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) - применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;
карточка учета материалов (ф. № М-17) - предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала.
К организационно-правовым документам относятся [6, c. 297]:
протоколы заседаний совета директоров, решений учредителей и других комиссий. Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала предприятия в качестве вкладов были внесены сырье, материалы или товары, а также если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;
отчеты аудиторов за прошлые годы.
Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом клиента обо всех изменениях в структуре руководства, в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах [5, c. 532].
Информация для проверки содержится в бухгалтерской отчетности и бухгалтерских регистрах, в частности, в приложении к балансу - Пояснительная записка. Исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, в ней раскрываются данные о:
способах оценки материально-производственных ценностей по их группам (видам);
последствиях изменений способов оценки МПЗ.
Бухгалтерские регистры по учету материально-производственных ценностей могут быть различными. Это зависит от применяемых форм и способов ведения бухгалтерского учета, от видов и регистров синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета и.т.п. [5, c. 532].
. Методика проведения аудита расходных операций по материально-производственным ценностям
Аудиторскую проверку целесообразно проводить в такой последовательности [8, c. 36]:
оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении расходных операций по материально-производственным ценностям, в частности, изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально-ответственных лиц;
изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;
проверка документального оформления операций по движению материально-производственных ценностей;
анализ движения материально-производственных ценностей;
проверка правильности оценки материально-производственных ценностей;
проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета материально-производственных ценностей.
Программа проведения аудиторской проверки расходных операций по материально-производственным ценностям приведена в приложении 2.
С учетом проведенной на стадии планирования оценки степени надежности внутреннего контроля (средняя, высокая, низкая степень) аудитор уточняет сделанную оценку для проведения детальной проверки расходных операций по материально-производственным ценностям.
Для этого аудитор использует тесты контроля материально-производственных ценностей и получает от работников бухгалтерии ответы на вопросы, которые позволяют ему определить, какие тесты и процедуры необходимо использовать при дальнейшей проверке по существу (на соответствие).
По результатам тестирования аудитор делает вывод об эффективности внутреннего контроля за расходными операциями по материально-производственным ценностям. Считается, что контроль организован хорошо, если учет обеспечивает информацию о местонахождении каждой партии запасов даже до момента списания и сдачи товарополучателю и предотвращает дополнительные расходы и потери на их передвижение [16, c. 34].
При проверке положений учетной политики по учету расходных операций по материально-производственным ценностям особое внимание следует обратить на следующее: целесообразность применения выбранных методов для списания материальных ценностей на затраты производства и для учета движения материальных ценностей на складах [19, c. 66].
При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Важно ознакомиться с организацией складского учета материалов и как ведется контроль операций, выполняемых на складе, со стороны бухгалтерии. Предприятия применяют преимущественно три основных варианта учета движения материалов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный.
Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей в размере номенклатурных номеров по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с карточками складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка.
Третий метод - наиболее эффективный. Он применяется, как правило, при использовании персональных компьютеров. В этом случае карточки складского учета в обычном варианте не ведутся. За определенные периоды (месяц, квартал) составляются оборотные ведомости. Аудитор знакомится с имеющимися документами, выясняет, как ведется сверка данных складского учета с бухгалтерскими данными. Далее общие обороты выбытия материальных ценностей за месяц по всем складам и остатки материальных ценностей на конец месяца, приведенные в ведомости, сверяют с кредитовым оборотом и остатками по счету 10 «Материалы» в Главной книге [19, c. 68].
Следующим этапом происходит проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели, для чего аудитор должен детально ознакомиться с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи ценностей со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки.
Для этих целей аудитор может привлечь к работе специалистов-экспертов, чтобы разобраться в тонкостях производственного процесса. Аудитору следует знать, что при нарушении порядка передачи ценностей со склада в производство возможны существенные нарушения и даже злоупотребления. Поэтому ему важно детально ознакомиться с особенностями того производства, которое он проверяет, и с подробностями технологического процесса этого производства, так как именно при нарушении технологии (недовложения, ускорение производственного процесса, изменения качества материалов) возникают многие финансовые нарушения [16, c. 37].
Затем аудитор переходит к проверке совершенных операций по отпуску материалов в производство. Для этого он использует накопительные ведомости по расходу материалов со складов, составленные на основе расходных документов. При большом документообороте по отпуску материалов в производство аудитор выбирает документы по интервалу в заданной совокупности.
Отпуск материальных ценностей со складов в производство оформляется различными документами в зависимости от принадлежности предприятия к соответствующей отрасли. Ими могут быть лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами, акты-требования на замену материалов или на дополнительный их отпуск, комплектовочные ведомости, раскройные карты, заборные листы и др. Но во всех случаях материалы в производство должны отпускаться в пределах лимита на выпуск определенного вида изделия.
Если же лимиты не установлены, отпуск материалов в производство осуществляется в соответствии с утвержденными рецептурами, калькуляциями, в которых компоненты набора сырья и вспомогательных материалов не нарушают качество изделия и оно соответствует ГОСТам или техническим условиям. Если будут выявлены факты завышения расхода материалов, то следует установить причины, а при необходимости провести встречную сверку [17, c. 20].
На практике встречаются случаи, когда в организации не применяются технически обоснованные нормы отпуска материалов в производство. Отпуск материалов осуществляется лишь по требованию, и бухгалтерия данный процесс не контролирует. При этом, поскольку бухгалтерия лишена возможности контроля отпуска материалов, нарушаются требования нормативных документов о системном контроле за использованием на базе технически обоснованных норм. В указанной ситуации для бухгалтерии основанием для списания на себестоимость стоимости материалов является только требование, подписанное руководителем соответствующего производственного звена, а нормы никем не контролируются. Соответственно списание на затраты стоимости материалов без учета норм расходования может быть признано необоснованным [23, c. 19].
Процедура проверки расходных документов не должна ограничиваться только сопоставлением отпущенных ценностей с установленными лимитами и встречной проверкой документов, находящихся на складах и в цехах. Одновременно аудитор анализирует данные складского учета после отпуска материальных ценностей. В результате этого могут быть выявлены размеры завышенных списаний, что приводит к созданию неучтенных излишков материалов на складах с последующим изъятием.
Неучтенные излишки могут создаваться при выпуске готовой продукции в результате завышенных норм сырья и вспомогательных материалов, если списание производится не по фактическому расходу, а по норме (лимиту). Показатели качественных характеристик материалов, приведенных в расходных документах, аудитор сверяет с данными первичных документов на оприходование материалов на склад [8, c. 40].
Обоснованность установленных норм расхода материальных ценностей может быть проверена также с помощью контрольного запуска сырья и вспомогательных материалов в производство (эксперимента), ход которого оформляется комиссией специальным актом.
На завершающем этапе проверки использования материальных ресурсов в производстве аудитор устанавливает обоснованность списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовых изделий, анализирует данные ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары. Поскольку показатели этой ведомости проверены при выполнении контрольных процедур по оприходованию материальных ресурсов, то здесь можно ограничиться только проверкой техники расчета отклонений, проверкой правильности подсчета среднего процента отклонений и списания отклонений по направлениям расхода материалов, включая их остаток на складе [8, с. 42].
При изучении сличительной ведомости аудитор проверяет достоверность приведенных в ней остатков материально-производственных ценностей по данным бухгалтерского учета и инвентаризационной описи.
При проверке операций по реализации материально-производственных ценностей аудитор должен установить целесообразность таких операций, правильность оформления всех документов - договоров, доверенностей, товарно-транс-портных накладных и других первичных документов (в частности, проверяется выделение в них отдельной строкой суммы НДС).
Операции по реализации материалов должны быть отражены по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и одновременно по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91/1 «Прочие доходы» на суммы, причитающиеся к получению с покупателей за реализуемые им материально-производственные ценности [16, c. 38].
При безвозмездной передаче материальных ценностей аудитор проверяет правильность определения их стоимости для целей налогообложения. Списание таких ценностей должно быть отражено по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 10 «Материалы» - на учетную стоимость.
Для расчета налога на прибыль стоимость передаваемых ценностей необходимо рассчитать по средней цене реализации [9, c. 27].
Правильность оценки материально-производственных ценностей находится в зависимости от учетной политики и ведения аналитических и синтетических счетов. Поэтому аудитор должен проверить, ведется ли учет на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо и другие однородные группы) и по каждому наименованию материальных ценностей в зависимости от их потребительских признаков (сорта, марки, кондиции и других признаков), присваивают ли материальным ценностям номенклатурные номера в зависимости от их потребительских признаков и указываются ли они в первичных документах и складском учете [7, c. 32].
Финансовые показатели деятельности организации зависят от выбранного способа оценки запасов, с помощью которых можно регулировать конечную стоимость запасов.
Метод проверки зависит от того, какой способ списания материально-производственных ценностей применяется в организации (для различных видов материальных ценностей они могут быть разными).
Для этого аудитору следует [16, c. 40]:
установить применяемые, согласно учетной политике способы списания материально-производственных ценностей (фактическую себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство (п. 16 ПБУ 5/01), разрешено калькулировать одним из следующих способов: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных ценностей (способ ФИФО); по себестоимости каждой единицы);
убедиться в неизменности применения в течение года выбранных способов оценки по отношению к конкретным видам запасов;
проверить правильность их применения, а также обоснованность и полезность для управления.
Если учетной политикой установлено, что материально-производственные ценности оцениваются способом ФИФО, то их должны списывать в производство в оценке запасов, которые были приобретены первыми, с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. В балансе же остатки материальных ценностей должны быть показаны по ценам последних, более дорогих закупок .
Если запасы оцениваются по средней себестоимости, то аудитору необходимо проверить несколько первичных документов на оприходование, чтобы определить точность оценки какой-либо партии запасов, т. е. проверить, правильно ли рассчитана средняя цена. Для этого он проверяет наличие расчета средней цены и его соответствие данным регистров бухгалтерского учета. Такую проверку на соответствие списания материально-производственных ценностей методом средней себестоимости аудитор проверяет по формуле:
С отпущенных за месяц=К отпущенных за месяцхС на начало месяца + С оприходованных за месяц(2.1)К на начало месяца + К оприходованных за месяц
где С - себестоимость материально-производственных ценностей,
К - количество материально-производственных ценностей.
По себестоимости каждой единицы запасов оцениваются лишь те материально-производственные ценности, которые организация использует в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
Проверить правильность списания стоимости материальных ценностей на издержки производства аудитор может по формуле товарного баланса. Так, стоимость материальных ценностей, израсходованных в отчетном периоде, рассчитывается как сумма стоимости остатков материальных ценностей на начало и конец отчетного периода на счетах учета производственных запасов за вычетом стоимости материальных ценностей, поступивших за отчетный период (дебетовый оборот по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары») [12, c. 14].
При ошибочном или умышленном завышении фактической себестоимости материально-производственных ценностей искусственно увеличиваются затраты на производство готовой продукции и снижается прибыль от продаж.
Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате форс-мажорных обстоятельств (землетрясений, наводнений, пожара) или обнаруживаются при проведении инвентаризации. Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами и отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счетов 73, 91 и др. [24, c. 23]
Особенно тщательно должны быть проверены документы на списание недостач, порчи и уценки материально-производственных ценностей, а также правильность применения норм естественной убыли при перевозках некоторых видов материалов. Потери в пределах и сверх норм естественной убыли могут быть списаны только по надлежаще оформленным документам с разрешения руководителя в размере, не превышающем недостачу по сличительной ведомости. При списании за счет организации проверяет, имеются ли документы, подтверждающие факт отсутствия виновных лиц.
В процессе проверки аудитор выясняет, соблюдается ли установленный порядок оформления списания потерь и не производится ли их повторное списание или предъявление таких ценностей при последующих инвентаризациях с целью изъятия из оборота доброкачественных изделий [24, c. 24].
Ему необходимо также проверить правильность арифметических подсчетов.
При проверке правильности отражения в учете потерь от естественной убыли аудитор устанавливает правильность определения стоимости приобретения списываемых материальных ценностей.
Потери от порчи, брака и боя во всех случаях должны быть оформлены комиссией отдельной инвентаризационной описью или актом с указанием периода образования по каждому виду ценностей, причин потерь и возможного использования.
В ходе проверки аудитор выявляет, соблюдается ли установленный порядок зачета недостач образовавшимися излишками и отнесены ли на виновных лиц разницы в результате того, что стоимость недостающих ценностей выше оказавшихся в излишке [21, c. 18].
Особого внимания аудитора требуют операции по списанию материалов сверх установленных норм, а также потери от порчи и уценки, т.е. определение цены возможной реализации. Если она окажется ниже первоначальной стоимости приобретения, то разница в ценах относится на финансовые результаты (без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль).
Кроме того, аудитор на основании первичных документов проверяет достоверность записей в регистрах синтетического и аналитического учета (выборочным способом).
Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера № 10, накопительных ведомостей и Главной книги.
При необходимости аудитор может провести анализ всей системы учета материальных ценностей и дать рекомендации по ее рационализации [19, c. 65].
В качестве путей рационализации учета материально-производственных ценностей можно предложить: использование персонального компьютера, применение наиболее эффективных методов организации движения материальных ценностей на складах [5, c. 539].
аудит расходный материальный ценность
3. Типичные ошибки учета расходных операций по материально-производственным ценностям
По аналогии с аудиторской проверкой, проводимой в отношении других разделов бухгалтерской отчетности, проверка материально-производственных ценностей позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок. Поэтому, приступая к проверке расходных операций по материально-производственным ценностям, для определения методов и способов ее проведения аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры [6, c. 300].
На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о расходных операциях по материально-производственным ценностям оказывают влияние следующие факторы [11, c. 27].
Полнота отражения: все ли материально-производственные ценности, отпущенные на производственные или другие цели, отражены в бухгалтерских записях и включены в бухгалтерскую отчетность. На практике бывают случаи, когда материальные ценности реализованы, но не оформлены первичными документами или не отражены в учете. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно, поскольку проверка учетных регистров не содержит информации о незафиксированных фактах. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или воспользоваться информацией неучетного характера [11, c. 28].
Правильность оценки материально-производственных ценностей. Ошибки в оценке предполагают, что материально-производственные ценности были неверно оценены при их списании на производственные и другие цели [12, c. 15].
Правильность отражения расходных операций по материально-производственным ценностям на соответствующих счетах учета. Подобные ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации счетов расчетов. Например, когда не отражена в учете задолженность покупателей за проданные материально-производственные ценности. К операциям, влияющим на правильность отражения материально-производственных ценностей, относится также двойной учет: реализованные ценности одновременно числятся как товары отгруженные.
Неправомерное расширение оборотов и остатков материально-производственных ценностей. Например, организация в свой баланс включает имущество, на которое не имеет права собственности, например, материальные ценности, полученные по договору комиссии. Такие ошибки являются нарушением п. 2 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, согласно которого имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц. Также следует отметить, что это приводит к искажению в отчетности показателей ее финансовой деятельности, а реализация таких ценностей приводит к искажению финансовых результатов [18, c. 27].
Соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной жизни. Подобные ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, т.е. их отражают в отчетности другого отчетного периода, что является нарушением п. 5 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, согласно которого все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Нередко материалы в пути, право собственности на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражаются. Для выявления ошибок в периодизации аудитору достаточно изучить учетные записи и сопоставить их с первичными документами.
На практике также встречаются случаи, когда списываются неоприходованные материально-производственные ценности и возникает кредитовое сальдо на активном счете, что происходит из-за нарушения принципа временной определенности фактов хозяйственной жизни [18, c. 29]. Итак, к наиболее типичным ошибкам по учету расходных операций по материально-производственным ценностям можно отнести следующее [15, c. 9]:
- отсутствие первичных документов (согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет);
- неправильное оформление документов по расходу материально-производственных ценностей (согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, либо содержат обязательные реквизиты);
несоответствие данных в первичных документах друг другу и данным бухгалтерского учета, что может, например, свидетельствовать о недостаче на складе (согласно п. 1 и п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ бухгалтерский учет ведется на основании надлежащим образом оформленных первичных документов, а несоответствие данных в первичных документах данным бухгалтерского учета свидетельствует о нарушении данной статьи);
несоблюдение принятого в учетной политике способа списания материально-производственных ценностей (согласно п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 применение определенного способа списания производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики);
отпуск в производство материалов, не предусмотренных сметами (согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ материальные ресурсы должны использоваться в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами);
- отсутствие или неэффективность контроля за соблюдением норм расхода материалов (согласно п. 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов к основным задачам учета материально-производственных запасов относится контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов);
- непринятие мер при выявлении фактов отклонения расхода материала от установленных норм (согласно п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в организации должны соблюдаться нормы при отпуске материалов в подразделения организации, а при выявлении отклонений от норм расхода материальных ценностей должны быть, соответственно, приняты меры по устранению непроизводительных расходов);
- нерегулярная сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия (согласно п. 267 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов работники бухгалтерской службы организации обязаны систематически, в установленные организацией сроки, но не реже одного раза в месяц осуществлять непосредственно на складах вышеназванную сверку);
отсутствие аналитического учета движения материально-производственных ценностей в бухгалтерии (исходя из положений п. 136 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов на предприятии должен вестись аналитический бухгалтерский учет);
- неправильное списание материально-производственных ценностей по видам расходов, например, на основное производство, косвенные расходы и др. (согласно п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов стоимость материалов, отпущенных на участки, в бригады, на рабочие места, относится на соответствующие счета учета затрат на производство, стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов, также согласно п. 95 вышеназванных Методических указаний стоимость материалов, израсходованных в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг), зачисляется на счета учета расходов на продажу);
- несоответствие данных бухгалтерского и складского учета (согласно п. 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в качестве основных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, является соответствие данных складского учета данным бухгалтерского учета).
Таким образом, в качестве наиболее распространенных ошибок в учете расходных операций по материально-производственным ценностям можно назвать отсутствие либо неправильное оформление первичных документов, неправильное формирование стоимости при списании материально-производственных ценностей, а также достаточно частым нарушением является неправильное отражение операций на счетах бухгалтерского учета.
Заключение
Производственные запасы и материальные ценности играют огромную роль в процессе труда, так как они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Поэтому материально-производственные ценности влияют на характеристики хозяйственной деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов.
Вопросы проверки расходных операций по материально-производственным ценностям относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности. Обобщая результаты проверки, аудитору необходимо систематизировать собранные в рабочих документах доказательства. По нарушениям, имеющим системный характер, выявленную ошибку следует распространить на всю проверяемую совокупность.
Итак, проанализировав исследования об аудите расходных операций по материально-производственным ценностям, рассмотрев программу проведения аудиторской проверки данного участка учета, определив наиболее типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки подобного рода хозяйственных операций, можно сделать следующие выводы:
задачами аудита расходных операций по материально-производственным ценностям являются подтверждения: эффективности системы внутреннего контроля, соблюдения порядка документального отражения, правильности аналитического учета на складах предприятия, соответствия отпуска материальных ценностей производственным и другим целям, правильности отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности, правильности сводного учета материально-производственных ценностей и списания недостач, потерь и хищений;
- степень надежности внутреннего контроля оценивается высоко, если учет обеспечивает информацию о местонахождении каждой партии запасов даже до момента списания и сдачи товарополучателю;
- наиболее существенные нарушения и даже злоупотребления наблюдаются при передаче ценностей со склада в производство;
при проверке операций по реализации материально-производственных ценностей аудитор должен установить целесообразность таких операций, а также правильность оформления всех документов;
в процессе проверки аудитор выясняет, соблюдается ли установленный порядок оформления списания потерь и не производится ли их повторное списание;
в качестве наиболее распространенных ошибок в учете расходных операций по материально-производственным ценностям можно назвать отсутствие либо неправильное оформление первичных документов, неправильное формирование стоимости при списании материально-производственных ценностей, а также неправильное отражение операций на счетах бухгалтерского учета.
Существенная ошибка при учете материально-производственных ценностей приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли. В связи с этим получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся расходных операций по материально-производственным ценностям и раскрытия информации о них, а также влияния этих операций на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - от планирования до формирования заключения.
Список использованной литературы
1.О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21.11.1996 г., № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006 г.). - Информ. - правов. система «Эксперт-Гарант». - Версия от 10.09.09.
.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: приказ Минфина РФ от 9 сентября 2001 г. № 44н. - Справочно - правов. система «КонсультантПлюс». - Версия от 22.09.2009.
.Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н. - Справочно - правов. система «КонсультантПлюс». - Версия от 22.09.2009.
.Мерзликина Е.М., Подольская ЮП. Аудит: Учебник. - М: ИНФРА-М, 2006.
.Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
.Практический аудит: Учебное пособие / Под ред. д.э.н., проф. Я.В. Соколова. - СПб: Издательство «Юридический центр Пресс», 2011.
.Бычкова С.М., Макарова Н.Н. Материально-производственные запасы: отражение в учетной политике организации // Аудиторские ведомости. - 2009. - №9.
.Василевич И.П. Аудиторская проверка материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. - 2009. - №2.
.Голанцева Ю.И. Бухгалтерский и налоговый учет материально-производственных запасов и амортизируемого имущества // Бухгалтер и закон. - 2009. - №5
.Городилов М.А. Применение аналитических процедур в ходе аудита материально-производственных запасов. - 2008. - № 10.
11.Ефремова А.А. Типичные бухгалтерские ошибки. Нарушения требований по учету материально-производственных запасов // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2007. - №2.
.Жминько В.А., Кударенко С.И. Об оценке материально-производст-венных запасов организации // Все для бухгалтера. - 2009. - №9.
13.Заболотный И.П. Порядок списания материально-производственных запасов в производство // Новое в бухгалтерском учете. - 2008. - № 24.
.Захарова Л. Складской учет материальных запасов // Аудит и налогообложение. - 2007. - №9.
15.Зильперт Н. Анализ типичных ошибок в бухгалтерском учете и налогообложении // Финансовая газета. - 2012. - №41.
.Иноземцева М.М. Аудит материально-производственных запасов: на что обратить внимание // Бухгалтерская отчетность. - 2007. - №3.
.Киселева И.А. Организация учета материально-производственных запасов // Консультант бухгалтера. - 2010. - №6.
.Клинов Н.Н., Назаров Д.В., Новодворский В.Д. Ошибки в бухгалтерской отчетности: способы выявления и исправления // Бухгалтерский учет. - 2006. - №22.
.Копылова Л.П. Аудит товарно-материальных ценностей // Аудиторские ведомости. - 2009. - №9.
20.Костюк Г.И. Методика проверки учета материалов и малоценных быстроизнашивающихся предметов // Аудиторские ведомости. - 2006. - №2.
.Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Недостачи и потери от порчи имущества // Аудиторские ведомости. - 2011. - №5.
.Митрич О. Документальное оформление движения материально-производственных запасов // бухгалтерский учет. - 2008. - № 6.
.Николаева Г. Учет товарно-материальных ценностей // Аудит и налогообложение. - 2006. - №7.
.Черевадская О.Е. Организация выявила недостачу МПЗ... // Российский налоговый курьер. - 2011. - №11.