Заполняем декларацию по налогу на недвижимость за 2012 год
Заполняем декларацию по налогу на недвижимость за 2012 год
налоговый недвижимость декларация исчисление
Организации, которые признаются плательщиками налога на недвижимость (ст. 183, 184 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)), обязаны до 20 марта 2012 г. по месту их постановки на учет в налоговых органах (ч. 1 п. 10 ст. 189 НК) представить налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость организаций (приложение 4 к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 №82 «Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами)» (далее - Постановление №82)) за 2012 год (далее - налоговая декларация).
Рассмотрим заполнение налоговой декларации на конкретной ситуации с учетом изменений, внесенных в порядок исчисления налога на недвижимость (Закон Республики Беларусь от 30.12.2011 №330-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (далее - Закон №330-З)) и оформления налоговых деклараций (Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 02.01.2012 №1 «О внесении дополнений и изменений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. №82»).
Ситуация
На балансе коммерческой организации, состоящей на учете в инспекции МНС Заводского района г. Минска, на 01.01.2012 числятся следующие объекты:
здание 1992 года постройки, расположенное в IV экономико-планировочной зоне г. Минска (на территории Заводского района), остаточной стоимостью 166400,082 тыс. руб. (далее - объект 1);
здание в Смолевичском районе Минской области, завершенное строительством и введенное в эксплуатацию в ноябре 2011 г. (акт приемки объекта в эксплуатацию установленной формы утвержден 30.11.2011), остаточной стоимостью 417500,120 тыс. руб. (далее - объект 2);
незавершенный строительством объект (офисное здание), расположенный в I экономико-планировочной зоне г. Минска (на территории Партизанского района), по которому нормативные сроки строительства истекли в ноябре 2011 г. Затраты на строительство, выполненное собственными силами организации (хозяйственным способом), составили 305419,950 тыс. руб., подрядным способом - 712676,550 тыс. руб. (далее - объект 3);
одноуровневая автомобильная стоянка (парковка) с асфальтобетонным покрытием 1992 года постройки, расположенная в IV экономико-планировочной зоне г. Минска (на территории Заводского района), остаточной стоимостью 37860,543 тыс. руб. (далее - объект 4).
За балансом организации учтено здание склада, расположенное в Смолевичском районе Минской области и арендуемое у физического лица с марта 2011 г. сроком на три года (далее - объект 5). Плательщиком налога на недвижимость по нему признается организация-арендатор (абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 184 НК). Стоимость здания, указанная в договоре аренды, - 17000,000 тыс. руб. Согласно заключению аттестованного оценщика, привлеченного на договорной основе организацией-арендатором, рыночная стоимость данного здания на 01.01.2012 составляет 22200,000 тыс. руб.
Основные правила заполнения налоговой декларации
. В налоговой декларации заполняются только те части, разделы и приложения, для которых у организации имеются сведения. Стоимостные показатели отражаются в тысячах рублей с точностью до трех знаков после запятой (п. 3, п. 4 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением №82 (далее - Инструкция №82)).
. Годовая сумма налога исчисляется исходя из налоговой базы и налоговой ставки (с учетом повышающих (понижающих) коэффициентов, установленных местными Советами депутатов по месту нахождения объектов налогообложения, которые применяются с 1 января года, следующего за годом принятия соответствующего решения (ч. 3, 4 ст. 188 НК)). В расчете суммы налога, подлежащего уплате, не участвуют льготируемые объекты (п. 1 ст. 44, п. 2, п. 9-1 ст. 189 НК). Сведения о них отражаются в справке о размере и составе использованных льгот по налогу на недвижимость (далее - справка о льготах) (п. 34 Инструкции №82, приложение 1 к форме налоговой декларации) (в 2012 году нет необходимости вместе с налоговой декларацией представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы (п. 6 ст. 43 НК, п. 20 ст. 1 Закона №330-З)).
В данном случае годовая сумма налога исчисляется исходя:
а) из остаточной стоимости объекта 1, остаточной стоимости объекта 4 (абз. 2 ч. 1 п. 1, абз. 2 ч. 2 п. 1 ст. 185, подп. 1.1 ст. 187 НК), рыночной стоимости объекта 5 (абз. 3 ч. 1 п. 1, абз. 2, абз. 5 - 8 ч. 2 п. 1 ст. 185, подп. 2.2 ст. 187 НК) - с применением ставки налога 1% (абз. 2 ч. 1 ст. 188 НК);
б) стоимости работ, выполненных силами подрядной организации по объекту 3 (абз. 2 ч. 1 п. 1, абз. 2 ч. 2 п. 1, абз. 3 подп. 2.2 ст. 185, подп. 1.1 ст. 187 НК), - с применением ставки налога 2% (ч. 2 ст. 188 НК).
По объекту 2 организация вправе применить льготу по налогу на недвижимость, поскольку с момента его ввода в эксплуатацию (определяется как дата утверждения акта установленной формы, которым оформляется приемка объекта в эксплуатацию (п. 3, 6, 8 Положения о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 №716)) не прошло одного года (подп. 1.11 ст. 186 НК). В связи с тем что годичный срок с момента ввода данного объекта в эксплуатацию истекает 29.11.2012, право на льготу организация утратит в IV квартале 2012 года и начнет уплачивать налог по объекту с 01.01.2013 (если не сдаст его до этого срока в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование, поскольку в большинстве случаев право на льготу также утрачивается (п. 2, п. 4 ст. 186 НК)).
В части I справки о льготах приводится остаточная стоимость объекта 2 на 01.01.2012 и сумма налога, которая не поступит в бюджет в связи с использованием льготы, исчисленная по ставке 1% с учетом повышающего коэффициента (абз. 2 подп. 34.2, абз. 2 подп. 34.3 Инструкции №82) в размере 2,0 (подп. 2.1.1 Решения Смолевичского районного Совета депутатов от 24.12.2010 №40 «О ставках земельного налога и налога на недвижимость» (далее - Решение №40)).
. Налог рассчитывается отдельно по зданиям, сооружениям, машино-местам (часть I налоговой декларации) и зданиям, сооружениям сверхнормативного строительства (часть II налоговой декларации) (п. 32 Инструкции №82). В рассматриваемом случае в части I налоговой декларации объекты налогообложения группируются (подп. 33.1 Инструкции №82):
в разделе 2 части I - расчет налога по объекту 5, поскольку по нему ставка налога увеличивается на коэффициент 2,0 (ч. 3 ст. 188 НК, подп. 2.1.1 Решения №40).
В разделе 1 части II налоговой декларации приводится расчет по объекту 3 с применением к ставке налога повышающего коэффициента 2,0 (подп. 1.1 Решения №62).
. Повышающие коэффициенты к налоговым ставкам указываются в долях единицы (в виде десятичной дроби) с точностью четыре знака после запятой (подп. 33.6 Инструкции №82).
. Итоговые суммы налога к уплате отражаются в итоговых таблицах каждой части (т.е. суммы налога по объектам, завершенным строительством, и объектам сверхнормативного незавершенного строительства не суммируются) (подп. 33.2 Инструкции №82).
. В приложении 3 к форме налоговой декларации отражается сумма налога на недвижимость в разрезе наименований налоговых органов по месту расположения объектов. Сведения по зданиям, сооружениям, машиноместам приводятся отдельно от сведений по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства.