Налогообложение недвижимого имущества обособленных подразделений организации

Налогообложение недвижимого имущества обособленных подразделений организации

налогообложение недвижимого имущества

обособленных подразделений организации

Признаки обособленного подразделения, исполняющего налоговое обязательство по налогу на недвижимость

обособленное подразделение налог недвижимость

Плательщиками налога на недвижимость признаются организации (за исключением бюджетных организаций 1), у которых объекты налогообложения (здания, сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, машино-места) находятся в собственности, во владении, в хозяйственном ведении, оперативном управлении, а в отдельных случаях - в аренде (лизинге), безвозмездном пользовании 2.

В общем случае исполнить налоговое обязательство по налогу на недвижимость (уплатить налог 3) должна непосредственно организация-плательщик 4. При наличии у нее обособленных подразделений исчисляют налог на недвижимость и исполняют ее налоговое обязательство только обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс и банковский счет с предоставлением права распоряжения денежными средствами на нем должностным лицам этих обособленных подразделений 5. Такое обособленное подразделение ставится на налоговый учет по месту его нахождения. Сведения о его создании в течение 10 рабочих дней 6 головная организация подает в налоговые органы, где сама состоит на учете 7.

Обособленные подразделения с незначительным объемом операций и небольшим штатом сотрудников обычно не выделяются на отдельный баланс. Такие подразделения не уплачивают налог на недвижимость, несмотря на то что в их пользование могут передаваться здания и сооружения, поскольку по данным объектам исчисляет и уплачивает налог головная организация.

Расчет и уплата налога обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс

Условием, с которым связана обязанность обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс и имеющего банковский счет, исчислить и уплатить налог на недвижимость, представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость организаций (далее - налоговая декларация) 9, является наличие у него объектов обложения налогом на недвижимость 10.

Выступая от имени головной организации, обособленное подразделение вправе совершать различные сделки, в том числе заключать договоры купли-продажи недвижимости, аренды зданий и сооружений, договоры безвозмездного пользования (ссуды) недвижимым имуществом 11. Кроме того, недвижимое имущество может передаваться на баланс обособленному подразделению самой головной организацией.

Поступившие от головной организации, а также по договорам с третьими лицами здания и сооружения отражаются в бухгалтерском учете обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, в общеустановленном порядке.

По зданиям, сооружениям, машино-местам, находящимся у него на балансе, обособленное подразделение исчисляет налог на недвижимость исходя из их остаточной стоимости (или стоимости, если речь идет о зданиях и сооружениях сверхнормативного незавершенного строительства) на 1-е число календарного года 12. Стоимостная оценка объектов налогообложения определяется с учетом их переоценки, проведенной на 1 января текущего года в установленном законодательством порядке 13.

По объектам, полученным в аренду (пользование) от физических лиц (и учитываемым за балансом 14), налог исчисляется исходя из стоимости этих объектов, указанной в договоре аренды (пользования), но не менее их оценочной стоимости, рыночной стоимости или стоимости, полученной путем оценки, произведенной в ином порядке, утвержденном Президентом Республики Беларусь 15.

Расчет налога производится отдельно по зданиям, сооружениям, машино-местам с применением ставки налога 1% и отдельно по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства с применением ставки налога 2% 17.

Ставка налога на недвижимость увеличивается (уменьшается) на повышающие (понижающие) коэффициенты, установленные решениями местных Советов депутатов на территории административно-территориальной единицы по месту нахождения объектов налогообложения 18. Применение указанных коэффициентов начинается с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято 19.

Расчет налога по зданиям, сооружениям, машино-местам отражается в части I налоговой декларации, а по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства - в части II 21. Если у обособленного подразделения имеются объекты, по которым применяются разные налоговые ставки (с учетом их увеличения (уменьшения) на основании решений местных Советов депутатов), то заполняется несколько разделов соответствующей части налоговой декларации 22.

Обособленные подразделения представляют налоговую декларацию по месту постановки их на учет в налоговых органах не позднее 20 марта отчетного года 24.

По зданиям, сооружениям, машино-местам, поступающим в течение года, налог на недвижимость исчисляется исходя из их остаточной стоимости (стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства) на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом их приобретения (возникновения). Налоговая ставка рассчитывается на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года 25. Исчисление налога на недвижимость по выбывающим в течение года объектам налогообложения прекращается с квартала, следующего за кварталом их выбытия 26.

В аналогичные сроки подается налоговая декларация, если на начало года у обособленного подразделения объектов налогообложения не было, а в I, II или III квартале они были приобретены (получены). В данном случае налоговая база налога на недвижимость определяется на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом приобретения (поступления) соответствующих объектов.

Уплата налога производится равными платежами ежеквартально: не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего года 28, причем по зданиям и сооружениям (кроме объектов сверхнормативного незавершенного строительства) - по месту постановки на учет в налоговом органе обособленного подразделения, а по объектам сверхнормативного незавершенного строительства - по месту их нахождения 29.

Исчисленные суммы налога на недвижимость (за исключением сумм налога за сверхнормативное незавершенное строительство) включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении 31.

Заметим, что неуплата (неполная уплата) налога обособленным подразделением означает неисполнение налогового обязательства (полностью либо частично) головной организацией-плательщиком (так как обособленное подразделение самостоятельным субъектом налоговых правоотношений не является, а лишь исчисляет налоги и исполняет ее налоговое обязательство 32). При неплатежеспособности обособленного подразделения налоговые органы вправе взыскать сумму налога и пени за его несвоевременную уплату с головной организации (т.е. в бесспорном порядке списать у нее со счета) 33.

В связи с этим при отсутствии денежных средств на счете обособленного подразделения обязательство по уплате налога на недвижимость может исполняться со счета головной организации. В платежном поручении 34 в назначении платежа следует указать, за какое обособленное подразделение уплачивается налог (его УНП), за какой период. При этом графу "УНП третьего лица" можно не заполнять, так как третьи лица - это самостоятельные субъекты правоотношений, а обособленные подразделения ими не являются 35.

Головная организация уплачивает налог за свое подразделение по месту постановки на учет обособленного подразделения в налоговых органах.

Если обособленное подразделение находится за рубежом

Создать обособленное подразделение белорусская организация может не только на территории Беларуси, но и за рубежом, зарегистрировав его в качестве налогоплательщика (далее - зарубежное подразделение). Как правило, в соответствии с законодательством страны пребывания по имеющимся объектам недвижимости зарубежное подразделение уплачивает налог на недвижимость (имущество) в бюджет иностранного государства. Несмотря на это, у головной организации также возникает обязанность уплатить налог на недвижимость в белорусский бюджет за расположенное на территории иностранного государства недвижимое имущество зарубежного подразделения, если это имущество признается объектом налогообложения в Беларуси 36.

Таким образом, по объектам, находящимся у обособленного подразделения за рубежом, головная организация представляет налоговую декларацию и уплачивает налог по месту своей постановки на учет в налоговых органах Республики Беларусь. Однако при наличии документов, подтверждающих уплату за рубежом налога на недвижимость зарубежным подразделением, головная организация может зачесть этот налог при определении суммы налога на недвижимость для уплаты в Республике Беларусь 37. В такой ситуации возникает необходимость в своевременной передаче в головную организацию информации об остаточной стоимости зданий, сооружений зарубежного подразделения, а также документа (справки) об уплаченной по ним сумме налога. Зарубежное подразделение может обмениваться информацией с головной организацией посредством оформления авизо (например, о первоначальной (восстановительной) стоимости и суммах амортизации по зданиям и сооружениям данного обособленного подразделения на 1 января текущего года), извещений и других документов. Ввиду того что типовые формы таких документов не утверждены, головная организация разрабатывает их самостоятельно применительно к условиям своей деятельности с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам 38, и закрепляет в локальных нормативных актах (например, в учетной политике 39). Справка (иной документ), подтверждающая уплату налога за рубежом, представляется в оригинале 40.

Перечень ссылок

1. П. 3 ст. 184 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

. Ч. 1 п. 1 ст. 184, абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК.

. П. 1 ст. 36, п. 1 ст. 37 НК.

. П. 1 ст. 13, п. 2 ст. 37 НК.

. П. 3 ст. 13 НК.

. Подп. 1.9.4 ст. 22 НК.

. Ч. 4, 5 п. 2 ст. 65, п. 7 ст. 66 НК.

. п. 5 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 111

10. П. 3 ст. 13, п. 2 ст. 63 НК.

. Ст. 51, 424, 520, 621, 643 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК).

. Подп. 1.1 ст. 187 НК.

. Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 N 622 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования".

. П. 79 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50.

. П. 2 ст. 187 НК.

. П. 4 ст. 186 НК

. Абз. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 188 НК

. Ч. 3 ст. 188, абз. 1, 2 п. 9-1 ст. 189 НК.

. Ч. 4 ст. 188 НК.

. Абз. 1, 3 п. 9-1 ст. 189 НК

. П. 32 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением N 82 (далее - Инструкция N 82).

. Подп. 33.1 Инструкции N 82.

. Приложение 1 к форме налоговой декларации, п. 34 Инструкции N 82

. П. 10 ст. 189 НК.

. Ч. 2 п. 7 ст. 189 НК.

. Ч. 1 п. 7 ст. 189 НК.

. Ч. 2 п. 10 ст. 189 НК

.П. 11 ст. 189 НК.

. П. 31, 34 Инструкции о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2012 году, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.01.2012 N 5.

. Ст. 190 НК.

. П. 1, подп. 2.1, п. 3 ст. 13 НК.

. П. 1 ст. 56 НК.

. Приложение 1 к Инструкции о банковском переводе, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 N 66.

. П. 3 ст. 51 ГК.

. Ч. 1 п. 3 ст. 14 НК.

. Ст. 191 НК.

. П. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов".

. П. 2, п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62.

. Ч. 1, 2 ст. 191 НК.