Учет финансовой помощи
1. Учет финансовой
помощи
Финансовая помощь - достаточно
распространенный вид хозяйственной операции, при которой юридические или
физические лица, как правило, безвозмездно передают другой стороне различного
рода вещи. Этими вещами могут быть в том числе:
- деньги;
- ценные бумаги;
- имущественные
права, работы, услуги;
- объекты
интеллектуальной собственности.
Под финансовой помощью чаще всего
подразумевают передачу денежных средств на безвозвратной основе на определенные
цели.
Варианты поступления финансовой
помощи. Она может быть оказана:
- юридическим лицом
(учредителем, партнером),
- физическими лицами.
Финансовая помощь может быть
оказана:
- по договору
беспроцентного займа, с последующим переводом в безвозвратный,
- по договору
дарения.
Предоставление финансовой помощи по
договору дарения оформляется в соответствии с правилами главы 32 Гражданского
Кодекса РФ. Дарение (безвозмездная передача денежных средств и имущества) в
отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость
которых не превышает пяти МРОТ, запрещено. Однако действие этой статьи не
распространяется на отношения между коммерческой организацией и физическими
лицами, поэтому коммерческая организация вправе обоснованно получать
безвозмездно денежные средства от физических лиц без ограничения передаваемой
от них суммы. Безвозмездно полученные активы, в том числе по договору дарения,
отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов. Эти
активы отражаются в бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств
целевого финансирования:
Дебет 51 (50), Кредит 98 -
безвозмездно полученные средства учтены в составе доходов будущих периодов;
Дебет 98, Кредит 91 - по мере
проведения расходов за счет полученных средств отражено уменьшение доходов
будущих периодов и признание в отчетном периоде прочих доходов.
Финансовая помощь в виде
беспроцентного займа с последующим отказом в пользу заемщика может быть
предоставлена как физическими, так и юридическими лицами. По договору займа
одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику)
деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество
других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается
заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Однако так называемый перевод
возвратных займов в безвозвратные, по сути, означает, что заимодатель
освобождает организацию от обязанности возвратить предоставленные ей денежные
средства, что с точки зрения гражданского законодательства является дарением.
Поэтому, если заимодателем выступает юридическое лицо (коммерческая
организация), сделка считается ничтожной, т.е. недействительной, в связи с
нарушением действующего законодательства. В то же время последствия
недействительности сделки (а именно возврат каждой из сторон другой стороне
всего полученного по сделке) возможны только в судебном порядке.
Данные хозяйственные операции в
бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
Дебет 51, Кредит 66 (67) - получен
беспроцентный заем на возвратной основе;
Дебет 98, Кредит 91 - отражено
безвозмездно полученное имущество (денежные средства), признан
внереализационный доход.
Налоговые последствия получения
финансовой помощи касаются налога на прибыль. Порядок определения объекта
налогообложения по налогу на прибыль регулируется гл. 25 НК РФ. Для целей
обложения этим налогом имущество считается полученным безвозмездно, если
получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности
передать имущество (имущественные права) передающему лицу, выполнить для такого
лица работы или оказать услуги. Доходы в виде безвозмездно полученного
имущества (работ, услуг, имущественных прав) включаются во внереализационные
доходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль, независимо от того,
юридическое или физическое лицо является передающей стороной. Исключение из
этого правила предусмотрено только в отношении тех случаев, которые специально
указаны в ст. 251 НК РФ. Они касаются финансовой помощи, оказываемой
взаимозависимыми организациями. В частности, при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества,
полученного российской организацией безвозмездно:
- от организации,
если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50%
состоит из вклада (доли) передающей организации;
- от организации,
если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50%
состоит из вклада (доли) получающей организации;
- от физического
лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на
50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не
признается доходом для целей налогообложения прибыли только тогда, когда в
течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением
денежных средств) не передается третьим лицам.
Следовательно, отражение данной
операции в налоговом учете зависит от источника помощи.
Таким образом, в случае получения
финансовой помощи по договору дарения от физических лиц и организаций, не
подпадающих под критерии, установленные п. 11 ст. 251 НК РФ, организация
получает внереализационный доход, подлежащий налогообложению. Иначе при
соблюдении положений п. 2 ст. 248 НК РФ у организации - получателя денежных
средств увеличения налоговой базы по налогу на прибыль не происходит. При
получении организацией денежных средств по договору беспроцентного займа
никаких налоговых обязательств перед бюджетом у нее не возникает, так как
данные средства получены ею на возвратной основе и не рассматриваются
действующим налоговым законодательством в качестве объекта налогообложения.
В отношении налога на добавленную
стоимость ситуация следующая. При определении налоговой базы по НДС организации
необходимо учесть, что объектом обложения НДС являются, в частности, операции
по реализации товаров (работ, услуг), в том числе и на безвозмездной основе. В
целях обложения НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 и пп. 2 - 5 п. 2 ст. 146
НК РФ, реализацией не признаются. Так, согласно пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не
признается реализацией товаров (работ, услуг) осуществление операций, связанных
с обращением российской и иностранной валюты (за исключением нумизматики).
Таким образом, поскольку оказание безвозмездной финансовой помощи состоит в
передаче денежных средств, у передающей стороны облагаемых НДС оборотов не
возникает.
Что касается налогообложения стороны,
принимающей денежные средства в виде финансовой помощи, то при определении
налоговой базы по НДС налогоплательщиком учитываются только те денежные суммы,
которые непосредственно связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
При этом налогоплательщиком учитываются только те суммы, которые прямо указаны
в п. 1 ст. 162 НК РФ. Как правило, финансовая помощь оказывается для пополнения
оборотных средств организации. В таких случаях получение финансовой помощи с
расчетами по оплате товаров (работ, услуг) не связано, поэтому объекта
обложения НДС у принимающей стороны нет.
2. Анализ финансового
состояния ОАО «Саранский завод Резинотехника»
1. Среднемесячная выручка (К1):
К1=2186030/12=182169,2 тыс. руб.
. Доля денежных средств в
выручке (К2):
К2=300902/2186030=0,14
. Степень платежеспособности
общая (К3):
К4=(197095+42486)/182169,2=1,32
. Коэффициент задолженности
по кредитам банков и займам (К4):
К4=42486/182169,2=0,23
. Коэффициент задолженности
другим организациям (К5):
. Коэффициент задолженности
фискальной системе (К6):
К6=8401/182169,2=0,05
. Коэффициент внутреннего
долга (К7):
К7=13946/182169,2=0,08
. Степень платежеспособности
по текущим обязательствам (К8):
К8=197095/182169,2=1,08
. Коэффициент покрытия текущих
обязательств оборотными активами (К9):
К9=584409/197095=2,97
. Собственный капитал в
обороте (К10):
К10=686509
341681=344828 тыс. руб.
. Доля собственного капитала
в оборотных средствах (коэффициент обеспеченности собственными средствами)
(К11):
К11=(686509341681)/ 341681=1,01
. Коэффициент автономии
(финансовой независимости) (К12):
К12=686509/(341681+584409)=0,74
. Коэффициент обеспеченности
оборотными средствами (К13):
К13=584409/182169,2=2,19
. Рентабельность оборотного
капитала (К14):
К14=0
. Рентабельность продаж
(К15):
К15=64806/2186030=0,23
К16=182169,2/341681=0,53
. Коэффициент инвестиционной
активности (К17):
К17=24923/341681=0,07
. Коэффициент Альтмана (К18):
К18=-0,38771,0736
2,97+
0,5791,35=-2,8<0
В результате проведенного анализа
можно сделать вывод о том, что вероятность банкротства в ОАО «Саранский завод
Резинотехника» мала.
финансовый помощь банкротство
денежный
Список литературы
1. Журнал «Практический Бухгалтерский Учет» N7/2002 г.
2. Суслова Ю.А., «Бухгалтерский учет», 2009, №7 Статья:
Финансовая помощь учредителей: учет и налогообложение»
. Бухгалтерский и налоговый учет
. Федеральный закон от 26.10.2002 г. №127-ФЗ «О
несостоятельности (банкротстве)» (с дополнениями и изменениями)
. Байкина С.Г. Учет и анализ банкротств: учебное пособие. -
М.: Дашков и К, 2008
. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой
отчетности: учебное пособие - 3-е изд. - М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2007
. Петров А.В. Налоговый учет - 3-е изд. - М.:
«Бератор-Паблишинг», 2009
. Юлова Е.С. Конкурсное право: Правовое регулирование
несостоятельности (банкротства): учебное пособие. - М.: МГИУ, 2008
. Елизов С. Списание долгов нереальных для взыскания //
«Финансовая газета. Региональный выпуск», 2009, №43
. Чернышева Е. Резерв по сомнительным долгам: создаем,
расходуем, учитываем // «Налоговый учет для бухгалтера», №3, 2010 г.