метод бухгалтерского учета, метод формирования отчетности, документальный и фактический контроль, методы детального тестирования.
В процессе работы рассматривается ведение учета кассовых и расчетных операций.
Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса.
Содержание
Введение
. Теоретические основы проверки кассы и кассовых операций
1.1 Цель, задачи, последовательность проведения, источники информации проверки кассы и кассовых операций
.2 Краткая экономическая характеристика организации
2. Проверка кассы и кассовых операций
2.1 Порядок проведения инвентаризации денежных средств, денежных документов, находящихся в кассе организации и обеспечение условий их сохранности
2.2 Особенности проверки кассы и кассовых операций в условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета и пути их совершенствования
Заключение
Список используемых источников
Введение
Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.
У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие.
С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.
Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.
Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.
Актуальность данной темы заключается в том, что аудит кассовых операций - это установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. В работе рассматриваются задачи аудита кассовых операций, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.
Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств. Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.
Целью курсовой работы является комплексное изучение состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в кассе предприятия, выявление недостатков в организации учета и контроля денежных средств и разработка мероприятий по устранению данных недостатков на примере ОАО «Белшина».
Для решения этой цели поставлены следующие задачи:
−изучить теоретические основы учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств;
−проанализировать состояние бухгалтерского учета денежных средств;
−рассмотреть организацию внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием денежных средств;
−выявить недостатки в организации учета и контроля денежных средств;
−разработать предложения по совершенствованию учета и
−внутрихозяйственного контроля денежных средств.
1. Теоретические основы проверки кассы и кассовых операций
.1Цель, задачи, последовательность проведения и источники информации проверки кассовых операций
Кассовые операции в организациях достигают значительных размеров и являются одним из важнейших объектов финансового контроля. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершенных операций с денежными средствами организации, правильности отражения их в учете.
При аудите кассовых операций необходимо проверить:
а)обеспечение сохранности денежных средств и денежных документов в кассе организации;
б)правильность учетных данных об остатках денег и денежных документов;
в)своевременность и правильность документального оформления кассовых операций;
г)соблюдение кассовой дисциплины в соответствии с требованиями Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 г. № 4;
д)соблюдение установленного порядка расчетов наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования в соответствии с Инструкцией об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2011 № 112.;
е)соблюдение законности операций, совершаемых с наличными денежными средствами.
Особенностью аудита денежных средств, правильности, достоверности и законности кассовых операций является сплошная их проверка, осуществляемая в хронологической последовательности с использованием основных приемов документального и фактического контроля: проверка по форме, экспертная проверка, арифметическая проверка, встречная проверка, инвентаризация.
Ревизию кассовых операций проводят в следующей последовательности:
1)Инвентаризация наличных денег и денежных документов в кассе организации.
2)Проверка условий, обеспечивающих сохранность денежных средств.
3)Проверка соблюдения установленного порядка ведения кассовых операций.
Учет, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 г. № 4
В соответствии с этим документом, организации, независимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.
Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Национальным Банком Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Расчеты наличными денежными средствами регулируются Инструкцией об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2011 № 112. В соответствии с внесенными изменениями и дополнениями расчеты наличными денежными средствами допускаются между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в РБ в размере не более 50 минимальных заработных плат в месяц. При этом расчеты юридических лиц, их обособленных подразделений наличными денежными средствами осуществляются с разрешения руководителя обслуживающего банка.
Также соответствующие расчеты вправе осуществлять юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели, занимающиеся международными автомобильными перевозками грузов, в размере, превышающем 50 минимальных заработных плат в месяц, только за услуги, связанные с этими перевозками, по перечню, определяемому Советом Министров РБ. Кроме того, редакция подпункта 5.3 вышеназванного документа предусматривает, что расходование наличных денежных средств в размере, превышающем 50 минимальных заработных плат в месяц, впредь будет осуществляться юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на цели, предусмотренные законодательством, и в порядке, определенном НБ РБ, в частности с Правилами организации наличного денежного обращения в РБ, утвержденным постановлением Правления НБ РБ от 25 июля 2000 г. № 17.1г.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно- кассовых машин.
Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.
Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при однородных расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).
Различают чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек.
Лимитированные чековые книжки выдаются для расчетов только с одним поставщиком или подрядчиком. Сумма лимита и срок действия книжки должны быть ограничены.
Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров.
Лица виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки.
За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций предусмотрена ответственность в соответствии с Инструкцией о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь, утвержденной Постановлением правления Национального банка Республики Беларусь 13 ноября 2000 года № 30.3 разработанной на основании статьи 167 Закона Республики Беларусь от 14 декабря 1990 г. N 464- XII «О Национальном банке Республики Беларусь»[1], в соответствии с Законом Республики Беларусь от 14 декабря 1990 г. N 465- XII «О банках и банковской деятельности в Республике Беларусь»[2], другими нормативными правовыми актами Республики Беларусь.
За осуществление расчетов наличными денежными средствами между предприятиями сверх определенного законодательством Республики Беларусь предельного размера расчетов взыскивается штраф в двукратном размере суммы соответствующего произведенного платежа (платежей) с каждого из участников расчетов (плательщика, получателя либо с обоих), допустившего превышение установленного размера.
В фактический размер расчетов наличными денежными средствами включаются все произведенные предприятием операции по приему наличных денежных средств от других предприятий и по расчетам наличными денежными средствами с другими предприятиями в течение месяца.
В двукратном размере произведенного платежа (платежей) взыскивается штраф с предприятий в следующих случаях:
а)при отсутствии разрешения руководителя обслуживающего учреждения банка на проведение предприятием (за исключением индивидуальных предпринимателей, не открывших счета в учреждениях банков в соответствии с законодательством Республики Беларусь) расчетов наличными денежными средствами, в случае, если общая сумма платежа (платежей) не превысила установленный законодательством Республики Беларусь предельный размер расчетов,
б)от суммы произведенного платежа (платежей) с предприятия, не получившего соответствующего разрешения.
Разрешение на проведение предприятиями расчетов наличными денежными средствами в установленном законодательством Республики Беларусь размере должны иметь все стороны, участвующие в расчетах (в том числе производимых из выручки), за исключением индивидуальных предпринимателей, не открывших счета в учреждениях банков в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Процедура выдачи разрешений на расчеты наличными денежными средствами между предприятиями определяется руководителем учреждения банка.
Разрешение может быть оформлено в виде:
а)резолюции руководителя учреждения банка на ходатайстве предприятия;
б)подписи руководителя учреждения банка на сообщении (заявке - расчете) об установленном предприятию размере расходования наличных денежных средств на эти цели из выручки и т.д.
Предприятие должно получить разрешение обслуживающего учреждения банка на проведение расчетов наличными денежными средствами между предприятиями в предварительном порядке, за исключением использования личных средств физических лиц при оформлении документов, необходимых для регистрации вновь образуемому предприятию, и других установленных законодательством Республики Беларусь случаев;
а)при превышении предприятием (за исключением индивидуальных предпринимателей, не открывших счета в учреждениях банков в соответствии с законодательством Республики Беларусь) предельного размера расчетов, установленного руководителем обслуживающего учреждения банка, в случае, если сумма платежа при этом не превысила установленный законодательством Республики Беларусь предельный размер расчетов наличными денежными средствами, от суммы произведенного платежа;
в)при совершении предприятием (за исключением индивидуальных предпринимателей, не открывших счета в учреждениях банков в соответствии с законодательством Республики Беларусь) в течение месяца нескольких платежей, в общей сумме превышающих установленный руководителем обслуживающего учреждения банка предельный размер расчетов, с предприятия, допустившего превышение, от общей суммы всех произведенных за месяц платежей.
Расчеты, связанные с использованием физическими лицами личных средств (банковская пластиковая карточка, расчетный чек, чек из чековой книжки, наличные денежные средства и др.) в интересах предприятия, с которым они состоят в трудовых отношениях, следует расценивать как расчеты наличными денежными средствами между предприятиями.
При этом использованные личные средства физических лиц включаются в фактическую сумму расчетов наличными денежными средствами между предприятиями по дате фактического расходования личных средств физическими лицами. Дата составления авансовых отчетов и фактического возмещения физическим лицам использованных ими личных средств не учитывается.
Компенсационные выплаты, связанные с оформлением безработными документов на занятие предпринимательской деятельностью, выплаты педагогическим работникам на приобретение методической литературы, а также в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, не являются расчетами, связанными с использованием физическими лицами личных средств в интересах предприятия.
За несвоевременное оприходование в кассу наличных денежных средств взыскивается штраф в размере 50% от несвоевременно оприходованной суммы.
За неоприходование в кассу наличных денежных средств предприятия несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Сдача наличных денежных средств в центральную кассу предприятия подразделениями, расположенными вне месторасположения предприятия и не являющимися обособленными подразделениями, продавцами мелкорозничной торговой сети (палатки, ларьки, киоски, летние кафе и т.п.), пунктами передвижной торговли (автомагазины, автолавки, лотки, корзины и т.п.), а также иными уполномоченными лицами (агенты, распространители, инспекторы и другие материально ответственные лица), сдающими выручку в центральную кассу предприятия, должна осуществляться в установленный в соответствии с законодательством Республики Беларусь срок. Записи кассиром в кассовую книгу производятся в день оформления приходных кассовых ордеров по факту приема наличных денег от вышеуказанных подразделений, уполномоченных лиц.
Сдача наличных денежных средств в центральную кассу вышеуказанными подразделениями, уполномоченными лицами с нарушением установленного срока расценивается как факт несвоевременного оприходования в кассу наличных денежных средств.
За превышение установленных лимитов остатков (предельные остатки) касс взыскивается штраф в размере 25% от суммы выявленного превышения лимита остатка (предельный остаток) кассы за каждый рабочий день предприятия.
При каждом последующем установлении проверками, проведенными в течение года от даты предыдущей проверки, превышения лимита остатка (предельный остаток) кассы штраф взыскивается в размере 50% от суммы выявленного превышения лимита остатка (предельный остаток) кассы за каждый рабочий день предприятия.
При определении превышения установленного лимита остатка (предельный остаток) кассы для предприятия в целом по предприятиям, имеющим в своем составе подразделения, расположенные вне месторасположения предприятия и не являющиеся обособленными подразделениями, мелкорозничную торговую сеть (палатки, ларьки, киоски, летние кафе и т.п.), пункты передвижной торговли (автомагазины, автолавки, лотки, корзины и т.п.), а также иных уполномоченных лиц (агенты, распространители, инспекторы и другие материально ответственные лица), сдающих выручку в центральную кассу предприятия, в фактический остаток включается сумма наличных денежных средств, находящихся в кассе самого предприятия, при условии соблюдения вышеуказанными подразделениями, уполномоченными лицами сроков сдачи наличных денежных средств.
При несоблюдении сроков сдачи выручки в фактический остаток включается сумма наличных денежных средств, находящихся в кассе самого предприятия и у вышеуказанных подразделений, уполномоченных лиц предприятия, нарушивших срок сдачи выручки.
За нарушение установленного Национальным банком Республики Беларусь порядка заимствования наличных денежных средств другим предприятиям взыскивается штраф в размере 20% от заимствованной суммы.
За несоблюдение порядка и сроков сдачи выручки в кассу учреждения банка, инкассаторской службе учреждения банка либо эксплуатационным предприятиям Министерства связи Республики Беларусь подразделениями предприятия с круглосуточным режимом работы, сдающими выручку в соответствии с законодательством с зачислением на текущий (расчетный) счет головного предприятия (минуя центральную кассу), лимит остатка (предельный остаток) кассы которым не устанавливается, взыскивается штраф с предприятия в размере 20% от суммы выручки, не сданной указанными подразделениями предприятия в установленных в соответствии с законодательством объемах и в установленные сроки.
За несоблюдение срока возврата неиспользованных сумм, выданных под отчет, взыскивается штраф в размере 10% от суммы выданного аванса.
За выдачу наличных денежных средств под отчет без полного отчета по ранее выданным суммам взыскивается штраф в размере 10% от суммы вновь выданных под отчет наличных денежных средств.
За использование выручки без согласования с обслуживающим учреждением банка, а также сверх установленных учреждением банка размеров взыскивается штраф в размере 20% от суммы нарушения. За нецелевое использование наличных денежных средств, полученных из касс учреждений банков, за нецелевое расходование наличных денежных средств из выручки взыскивается штраф в размере 10% от суммы нарушения. За другие нарушения правил ведения кассовых операций, не перечисленные выше и приведшие к сокрытию превышения установленного предприятию лимита остатка (предельный остаток) кассы, взыскивается штраф в размере 25% от суммы нарушения за каждый рабочий день предприятия согласно расчету суммы превышения лимита остатка (предельный остаток) кассы.
При выявлении у одного предприятия нескольких нарушений сумма штрафа начисляется и взыскивается по совокупности нарушений.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» юридические и физические лица, занимающиеся реализацией продукции (работ, услуг) за наличный расчет через стационарные торговые (обслуживающие) пункты, обязаны осуществлять прием денежных средств с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, зарегистрированных в государственной налоговой инспекции.
Если организации, в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения, не имеют возможностей применять контрольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетности при расчетах с населением могут использоваться специальные формы бланков документов.
Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списания с него, банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).
Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, народного суда, налоговых или финансовых органов.
Очередность списания денежных средств с расчетного счета клиента банка установлена в соответствии с «Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь (с учетом изменений и дополнений, внесенных Указами Президента Республики Беларусь от 07.12.2000 N 660; 25.04.2001 N 218; 06.06.2001 N 305)».
Настоящий порядок распространяется на расчеты, которые осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями, за исключением:
а)расчетов с кредиторами, производимых ликвидируемыми юридическими лицами, а также индивидуальными предпринимателями, в отношении которых приняты решения о прекращении предпринимательской деятельности;
б)расчетов наличными денежными средствами по платежам в бюджет (в том числе в государственные целевые бюджетные фонды) и в государственные внебюджетные фонды, осуществляемых через юридические лица, уполномоченные согласно законодательству Республики Беларусь взимать такие платежи.
При осуществлении платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях юридические лица, их обособленные подразделения и индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать следующую очередность:
Вне очереди производить платежи в счет: неотложных нужд в размере до 10 процентов средств, поступивших на указанные счета за предыдущий месяц, погашения задолженности по выплате заработной платы в суммах, соответствующих размеру утвержденного бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения на каждого работника с учетом коэффициентов повышения тарифных ставок рабочих в установленном порядке исходя из списочной численности работников и размеру оплаты отпусков, выплаты страховых взносов на эти суммы в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты, выходных пособий, алиментов, пособий по государственному социальному страхованию, а также подоходного налога, исчисленного из данных сумм доходов, подлежащих налогообложению.
При отсутствии или недостаточности средств в белорусских рублях на текущих (расчетных) счетах указанные платежи осуществлять за счет средств, полученных от продажи (в том числе обязательной) иностранной валюты. В этом случае продажа средств, поступивших на текущие (расчетные) счета в иностранной валюте, должна производиться до исполнения предъявленных к данным счетам платежных требований или иных платежных инструкций, погашения банковских кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате, в пределах утвержденного бюджета прожиточного минимума на одного работающего.
В первоочередном порядке производить платежи: в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (налоги, неналоговые платежи, ссуды, займы, обязательства, возникшие в случае осуществления Правительством Республики Беларусь платежей по погашению и обслуживанию кредитов, полученных под гарантии Правительства Республики Беларусь, и проценты по ним); по исполнительным документам о взыскании (выплате) заработной платы, алиментов, сумм по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, а также в случае потери кормильца; за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного резервов.
Во вторую очередь осуществлять платежи: за полученные природный газ, электрическую и тепловую энергию; за коммунальные услуги; в счет погашения задолженности по банковским кредитам и процентов по ним, кроме кредитов, указанных выше; по бесспорному взысканию пени за не выполненные в срок обязательства по оплате потребителями (кроме граждан) полученных природного газа, электрической и тепловой энергии;
В третью очередь: производить платежи за сельскохозяйственную продукцию, продукты ее переработки, продовольственные товары, лекарственные препараты, дрожжи кормовые и провит.
В четвертую очередь: осуществлять платежи, не указанные выше.
Платежи в пределах одной и той же очереди производить в порядке календарного поступления расчетных документов в банк плательщика, за исключением: платежей по исполнительным документам судов, осуществляемых в первоочередном порядке в той очередности, к которой относится предмет иска; платежей четвертой очереди, по которым юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели вправе самостоятельно определять очередность оплаты расчетных документов.
Взыскание средств в счет погашения бюджетных ссуд, бюджетных займов, платежей в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, а также задолженности перед бюджетом по обязательствам, возникшим в случае осуществления Правительством Республики Беларусь платежей по погашению и обслуживанию кредитов, полученных под гарантию Правительства Республики Беларусь, и процентов по ним, банковских кредитов, предоставленных по решениям Президента и Правительства Республики Беларусь для реализации государственных программ, и процентов по ним, выданных в белорусских рублях и иностранной валюте, производить в бесспорном порядке с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях и иностранной валюте юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Организации имеют право открыть валютный счет на территории Республики Беларусь в любом банке, уполномоченном Национальным банком РБ на проведении операций с иностранными валютами. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счет организации.
На валютный счет организации могут быть зачислены в иностранной валюте следующие суммы:
а)переведенные из- за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке;
б)перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату купленных товаров;
в)купленные владельцем счета на валютный бирже и на валютном аукционе;
г)другие поступления с разрешения уполномоченного банка, Национального банка Республики Беларусь.
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте использует счет 52 «Валютный счет».
По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов.
Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах. Операции с валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами (резидентами), за выполненные работы и оказанные услуги, запрещены действующим законодательством. Однако валютные операции с наличной валютой могут иметь место при командировании работников предприятия за рубеж.
Если предприятие не имеет валютного счета, оно может для командировки приобрести наличную валюту в уполномоченных банках. Для учета операций с наличной валютой к счету 50 открывают субсчет 50/2 «Валютная касса».
Поступление (выдача) валюты оформляется кассовыми приходными (расходными) ордерами обычным порядком. Ордера выписываются в валюте платежа: долларах США, немецких марках, английских фунтах стерлингов, французских франках и т.д. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции.
При командировании работников предприятия за границу, наличная валюта, полученная с текущего валютного счета Дт 50/4 Кт 52/2 1820 евро, выдается под отчет Дт71 Кт50/4 1820 евро (Приложение А).
При совершении текущих валютных операций, в результате меняющихся курсов валют, возникают курсовые разницы, которые относят:
а)на доходы будущих периодов (кредит субсчета 98/6) предприятия - положительные курсовые разницы;
б)на расходы будущих периодов (дебет субсчета 97/1)-отрицательные курсовые разницы.
Под суммами курсовой разницы понимается разность курсов рубля к иностранным валютам на последнее число отчетного периода и дату совершения операции (выписки денежно-расчетного документа), на последние число отчетного периода и предыдущего отчетного периода и другие аналогичные разницы.
В течение года предприятиям разрешено курсовую разницу учитывать на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Курсовая разница» которая в декабре подлежит списанию со счета 98 на счет 99 «Прибыли и убытки». Источниками информации для проверки кассовых операций являются:
1)кассовая книга;
2)отчеты кассира с приложенными первичными документами;
3)журналы регистрации приходных и расходных кассовых документов;
4)корешки чеков использованных чековых книжек;
5)учетные регистры по счету 50;
7)бухгалтерский баланс (форма № 1);
8)отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.
1.2 Краткая экономическая характеристика организации
внутрихозяйственный учет инвентаризация денежный
Открытое акционерное общество «Белшина» является коммерческой организацией по производству и реализации продукции, самостоятельное юридическое лицо с обособленными счетами в банках Республики Беларусь.
сентября 2002 года решением Могилевского облисполкома №18- 13 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 700016217 зарегистрировано открытое акционерное общество «Белшина» (ОАО «Белшина»), созданное на основании приказа Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2002 года № 128 путем преобразования Республиканского унитарного предприятия «Белорусский шинный комбинат «Белшина» во исполнение постановления Совета Министров РБ от 21 февраля 2002 г. №239 «О разгосударствлении и приватизации в 2002 году некоторых республиканских унитарных предприятий, входящих в состав белорусского государственного концерна по нефти и химии», в соответствии с Законом Республики Беларусь «О разгосударствлении и приватизации государственной собственности в Республике Беларусь и решением коллегии Министерства экономики от 6 сентября 2002 года (протокол № 25). Открытое акционерное общество «Белшина» - это промышленный комплекс, объединяющий в себе три шинных завода, механический завод и ремонтное производство, обеспечивающие основное производство необходимым оборудованием и оснасткой, широко развитую социальную сферу. Известно в мире как крупный производитель шин для большегрузных автомобилей, строительно-дорожных, подъемно-транспортных, сельскохозяйственных машин и тракторов.
Юридический адрес - Республика Беларусь, Могилевская обл., г. Бобруйск, Минское шоссе. Учредителем является Министерство экономики Республики Беларусь.
Организационно - правовая форма акционерного общества определяется как частная, с уставным фондом 342 464 281 500 руб., или 103 777055 простых (обыкновенных) акций, номинальной стоимостью 3 300 руб.
Единственным акционером является Государственный комитет по имуществу Республики Беларусь. Депозитарная деятельность осуществляется ОАО «Сберегательный банк «Беларусбанк».
Структура управления Общества представляет собой совокупность взаимосвязанных звеньев управления, обеспечивающих функционирование организации как производственной системы.
Для ОАО «Белшина» характерна высокая централизация функций управления, позволяющая эффективно осуществлять единую политику в инвестиционной, технической, экономической, кадровой и других областях.
Общее собрание акционеров является высшим органом управления. В период между собраниями акционеров общее руководство деятельностью Общества осуществляет Наблюдательный совет.
Председатель наблюдательного совета - Кротович В.И.- помощник генерального директора ОАО «Белшина» по техническим вопросам.
Члены наблюдательного совета:
Осипенко М.И. - заместитель председателя концерна «Белнефтехим».
Гурина С.Г. - заместитель начальника главного управления экономики и финансов концерна «Белнефтехим».
Метельская И.В. - главный специалист отдела полимерных материалов.
Белякова Т.Н. - заместитель генерального директора по экономике и финансам ОАО «Белшина».
Руководство текущей деятельностью организации осуществляет генеральный директор Чирун Николай Владимирович (единоличный исполнительный орган, который подотчетен по всем вопросам своей деятельности Наблюдательному совету и собранию акционеров).
В своей деятельности Общество ориентировано на массовый выпуск качественной шинной продукции, отвечающей требованиям безопасности, комфорта и экономичности, соответствующей международным стандартам и способной удовлетворить запросы потребителей.
Предприятием реализуются крупные инвестиционные проекты, касающиеся технического перевооружения и модернизации оборудования. Ведется работа по внедрению энергосберегающих технологий. Это позволяет увеличивать объемы производимой продукции, уменьшать затраты на производство.
В настоящее время на производственных площадях освоен серийный выпуск более 250 типоразмеров шин, а ассортимент продукции постоянно пополняется новыми перспективными моделями.
ОАО «Белшина» заботится о своем имидже, и потому принимает все меры к тому, чтобы внедрить на предприятии международные системы управления качеством и другими сферами своей деятельности.
На данный момент система менеджмента качества Общества сертифицирована на соответствие требованиям СТБ ИСО 9001- 2001 и стандарта DIN EN ISO 9001:2000. Получены сертификаты в Национальной системе сертификации РБ (№ BY/112 05.0.0.0195) и в Немецкой системе аккредитации TGA (№ QMS- 00013). Введена СМК в соответствии с требованиями ИСО/ТУ 16949:2002 применительно к производству шин для легковых, легкогрузовых, грузовых автомобилей и автобусов.
Осознавая ответственность за влияние производственных процессов предприятия на экологическую обстановку, расширяя производство и наращивая его объемы, руководство в своей деятельности стремится к последовательному снижению техногенной нагрузки на природную среду, и осуществляет управление в области окружающей среды в соответствии с требованиями стандарта СТБ ИСО 14001.
С 2008 года внедрена и действует система управления охраной труда в соответствии с требованиями OHSAS 18001.
По состоянию на 31.12.2008 года в Обществе имелось 60 действующих патентов Республики Беларусь, защищающих конструкцию и внешний вид пневматических шин, технологию их производства и оборудование для осуществления технологии, а так же 3 патента Украины, защищающие внешний вид сверхкрупногабаритных шин.
ОАО «Белшина» имеет свидетельства (охранные грамоты) на товарные знаки, в том числе:
1)5 свидетельств на товарные знаки РБ;
2)7 международных сертификатов, из них:
3 сертификата о международной регистрации в 73 странах мира,
2 сертификата о регистрации в Японии,
2 сертификата о регистрации в Корее.
В 2008 году Общество поддерживало деловые взаимовыгодные отношения по экспорту более чем с 60 странами мира и по импорту сырья, оборудования и запасных частей - с 27 странами.
Регулярно проводится работа по установлению прямых взаимоотношений с предприятиями - поставщиками сырья и материалов. С экономической точки зрения налаживание прямых связей с производителями позволяет заключать контракты на более длительное время, и дает стабильность в поставках и возможность прогнозировать объемы закупок под план производства.
Основной целью деятельности Общества является сохранение своих позиций на рынке путем выпуска высококачественной продукции, не уступающей зарубежным аналогам, проведение технического перевооружения с внедрением эффективного технологического оборудования, получения устойчивой прибыли для дальнейшего развития производства, удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и собственника.
Сбытовая стратегия ОАО «Белшина» осуществляется на основе результатов маркетинговых исследований конъюнктуры шинного рынка с учетом производственно-финансовых возможностей Общества и нацелена на увеличение продаж как на внутреннем, так и на внешнем рынках.
В соответствии с концепцией развития отраслевой товаропроводящей сети концерна «Белнефтехим» «Белшина» продолжает развитие сети торговых организаций как в Республике Беларусь, так и за ее пределами.
В настоящее время на территории Белоруссии действует 19 региональных складов продукции. Продукция ОАО «Белшина» реализуется через собственную товаропроводящую сеть, открытую на территории Российской Федерации, Казахстана, Украины, Литвы, Сингапура, Ганы и Южно - Африканской Республики.
Это позволяет предприятию наиболее полно представить на отечественном и зарубежном рынках ассортимент производимой продукции, исключить посреднические структуры, повысить эффективность продаж.
Торговые дома организуют рекламные акции и привлекают дополнительно потребителей в регионы, что способствует наращиванию объемов экспорта, увеличению поступления валютной выручки.
За вклад в развитие экономики республики и интегрирование ее в мировую экономику, за конкурентоспособную и качественную продукцию в рамках XI Международной специализированной выставки «Шины, РТИ и Каучуки», прошедшей в марте 2008 года в г. Москва, Общество удостоено Гран- При «За выпуск широкого ассортимента высококачественных пневматических шин» и получено четыре золотые медали на конкурсе «Лучшая автомобильная шина на дорогах России - 2008».
2. Проверка кассы и кассовых операций
.1 Проверка проведения инвентаризации денежных средств, денежных документов, находящихся в кассе организации и обеспечение условий их сохранности
В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этап их проверки является весьма трудоемким, однако однообразие операций упрощает процедуры проверки. Изучив фактическое наличие денежных средств и ценностей, хранящихся в кассе, а также обследовав кассовое хозяйство, проверяющий сосредоточивается на кассовых операциях, применяя, как правило, сплошной способ проверки. Он обращает внимание на порядок ведения учета денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе, соблюдение кассовой дисциплины, достоверность и законность операций с наличными денежными средствами в национальной и иностранной валюте. Прежде всего, следует определить, применяются ли в организации для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной учетной документации и заполнены ли все ее обязательные реквизиты. Анализ сведений, содержащихся в учетных регистрах по счету 50 «Касса», позволяет установить объем и характер кассовых операций по поступлению денежных средств и их расходовании за проверяемый период.
Затем изучаются:
а)сохранность чеков и корешков к ним в чековых книжках;
б)правильность определения остатков денег в кассе, переноса их да следующий день по кассовой книге и подсчета в ней итоговых сумм по приходу и расходу за отчетный период;
в)полнота отражения в кассовой книге и отчетах кассира всех операций с денежным средствами, их взаимное соответствие;
г)использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению;
д)своевременность и полнота возврата в банк неиспользованных денежных средств;
е)соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денег в кассе;
ж)использование кассовой выручки на текущие нужды в пределах установленных норм.
Одной из задач проверки является определение правильности оформления документов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных денежных средств.
Все кассовые приходные и расходные ордера (Приложение А), другие документы должны быть заполненью четко, ясно, без помарок (никакие подчистки и исправления в этих документах не допускаются), а приложения, являющиеся основанием для приема или выдачи денег, - погашены штампами «Получено» или «Оплачено», датированы и подписаны кассиром.
Факты отсутствия штампов погашения необходимо отразить в рабочем документе, так как это создает условия для повторного использования документов.
На платежных ведомостях должны стоять разрешительные подписи на выплату денег получателям с указанием срока выплаты, а также подписи лиц, получивших денежные средства, или отметка «Депонировано», если деньги не получены.
Проверяющему следует убедиться в том, что кассовые приходные и расходные ордера имеют раздельную нумерацию и были выписаны в бухгалтерии в момент совершения операции.
Наряду с этим изучаются наличие и подлинность подписей должностных лиц и получателей денег на кассовых ордерах и других денежных документах, законности произведенных из кассы выплат денежных средств.
Выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими и выдачи кассиру незаполненных чеков для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.
Необходимо проверить достоверность приходных и расходных кассовых ордеров. Известно, что недобросовестные кассиры могут осуществлять кассовые операции на основании подложных документов или повторно использовать кассовые ордера.
Следует установить, кто производит регистрацию выписанных кассовых ордеров в организации. В соответствии с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь приходные и расходные кассовые ордера заполняются и еще до передачи в кассу регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходные и расходных кассовых ордеров. По усмотрению руководителя и главного бухгалтера организации таких журналов может быть два (отдельно на приходные и расходные ордера) или один общий журнал.
Если регистрация осуществляется посредством технических средств, необходимо установить, имеется ли в выходной форме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях», составляемой за соответствующий день, информация для учета движения наличных денег по целевому назначению. Проверяющий должен ознакомиться с документооборотом по кассовым операциям, с системой кодов, содержанием входной, промежуточной и выходной информации, порядком бухгалтерской обработки кассовых документов.
В каждой чековой книжке (в том числе неиспользованной) подсчитываются листы и проверяется, нет ли дефектов в переплете и креплении отдельных листов. Исследованию подвергаются вклеенные в чековую книжку испорченные чеки, изучается последовательность их номеров. Это позволяет выявить злоупотребления - замену корешка или испорченного чека новым из другой чековой книжки. Ведение кассовой книги должно осуществляться в соответствии с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь.
В организации разрешается открывать только одну кассовую книгу, и она должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью, а количество листов в ней заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. Проверяется регулярность ведения кассовой книги и составления отчета кассира.
Следует иметь в виду, что при совершении операций на общую сумму от трех и более базовых величин оплаты труда отчет должен составляться ежедневно, а менее указанной суммы - за период три - пять дней.
Подчистки и незаверенные исправления в кассовой книге запрещаются, исправления должны заверяться подписями кассира, главного бухгалтера или лица, его замещающего. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег отдельно по каждому приходному или расходному ордеру.
В период выдачи наличных денег на оплату труда, для выплаты стипендий и т.п. остаток кассы выводится по учтенным в кассовой книге приходным и расходным кассовым ордерам. По строке «В том числе на оплату труда» указывается сумма остатка наличных денег, не выплаченная по платежной ведомости. При этом сумма выданных за день наличных денег по платежной ведомости на оплату труда, выплату стипендий и т.п. расходным кассовым ордером не оформляется и не отражается по колонке «Расход» в кассовой книге. Платежная ведомость на оплату труда в обязательном порядке хранится в кассе вместе с остатком наличных денег и является документом, подтверждающим отсутствие недостачи наличных денег в кассе:
Таблица 1 - Бухгалтерские записи по кассовым операциям ОАО «Белшина» за 02.12.2009г.
Дебет счетаКредит счетаСумма, р.Хозяйственная операция50 «Касса»52 «Валютный счет в российских рублях»160000Получены денежные средства в кассу по ПКО № 0052973 от 04.11.200950 «Касса»52 «Валютный счет в евро»1820Получены денежные средства в кассу по ПКО № 0052973 от 04.11.200971/2 «Расчеты с подотчетными лицами в российских рублях»50 «Касса»160000Выданы денежные средства из кассы на выплату командировочных расходов за ноябрь 2009 года71/2 «Расчеты с подотчетными лицами в евро»50 «Касса»1820Выданы денежные средства из кассы на выплату командировочных расходов за ноябрь 2009 года
Необходимо проверить, печатается ли в последней выходной форме «Вкладной лист кассовой книги» за каждый месяц (год) общее количество листов кассовой книги за период и установить их наличие, узнать, сдается ли форма «Отчет кассира» вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами в бухгалтерию под расписку во «Вкладном листе кассовой книги». Вкладные листы кассовой книги должны храниться кассиром отдельно за каждый месяц.
По окончании календарного года (или по мере необходимости) они брошюруются в хронологическом порядке, общее количество их листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, и кассовая книга опечатывается.
Проверка подсчета в кассовой книге итоговых сумм оборотов кассовых операций по каждой странице и за день, а также правильности переноса их на другую страницу обусловлена распространенными случаями ошибочного или умышленного искажения в оборотах и перекосах сумм с одной страницы на другую.
Наряду с этим изучается соответствие записей в кассовой книге данным отчета кассира и документов, на основании которых производились записи.
Сверка приложенных к кассовым ордерам оправдательных документов с отчетом и кассовой книгой, позволяет обнаружить возможные противоречия между ними по приходным и расходным операциям.
Полноту отражения в кассовой книге и кассовом отчете документов по приходу и расходу наличных денег проверяющий устанавливает, сопоставляя приходные и расходные кассовые ордера и приложенные к ним оправдательные документы с данными кассовой книги и отчета кассира. Это позволяет выявить факты неполного оприходования наличных денег, полученных по чекам в учреждении банка и от работников организации за оказанные услуги, а также факты неполного списания их в расход.
После проверки правильности ведения кассовой книги определяют реальность и достоверность записей об остатках денег в книге и в отчетах кассира на начало и конец изучаемого периода.
Остатки денежных средств на отдельные даты устанавливают, используя данные учетных регистров по счету 50 «Касса», Главной книги и балансов:
Таблица 2 - Остатки по кассе ОАО «Белшина» на 02.12.2009г
Остаток на начало дня по Кассовой книгеОстаток на начало дня по данным бухгалтерского учетаРасхождения408090408090нет
Для того чтобы убедиться, что в организации не практикуется списание в расход денег по кассе на основании документов, изъятых из архива, проверяющий обращает внимание на цвет бумаги кассовых документов, однородность чернил, однообразие почерка, даты - число, месяц и год составления документов, а при возникновении сомнений выясняет причины значительного расхождения между датами кассовых ордеров в приложенных к ним документов.
Факты пропуска в нумерации кассовых ордеров или отсутствия на них подписей должностных лиц либо отдельных исполнителей являются поводом, чтобы потребовать от кассира и бухгалтера объяснений.
После этого производится исследование документов, приложенных к кассовым ордерам, по существу отраженных в них операций. По всем сомнительным операциям делаются рабочие записи, чтобы более детально их проверить в период изучения соответствующих разделов финансово-хозяйственной деятельности организации.
Проверка документов по существу отраженных в них операций предполагает установление адекватности хозяйственных операций действующему законодательству, правилам выполнения этих операций, утвержденным нормативам и прогнозным показателям, а также определение их хозяйственной целесообразности.
Согласно Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь лимит остатка наличных денег в кассе, порядок и сроки сдачи наличных денег, норма использования выручки на неотложные нужды устанавливаются учреждениями банка, в котором открыты расчетный и валютный счета.
Вся денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в банк для зачисления на счет:
Таблица 3 - Бухгалтерские записи по инкассации наличных денежных средств сверх установленного лимита остатка кассы
Дебет счетаКредит счетаСумма, р.По данным проверкиПо данным бухгалтерского учетаОтклонение (-;+)57/1.150513000513000513000нет
Срок сдачи наличных денежных средств считается ежедневным, лимит остатка кассы - нулевым, а не сданные в банк наличные денежные средства - сверхлимитными для клиентов банка, не представивших заявку на установление лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи выручки и на оформление разрешения на расходование наличных денежных средств из выручки, поступившей в кассу в срок, установленный обслуживающим банком.
Наряду с этим юридические лица имеют право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленного лимита остатка кассы только на оплату труда, выплату стипендий, пенсий, пособий, дивидендов, выплаты педагогическим работникам на приобретение методической литературы на срок не более трех рабочих дней (для сельскохозяйственных организаций, органов местного управления и самоуправления, расположенных в сельской местности, - не более пяти рабочих дней), включая день получения денег в обслуживающем банке либо день наступления указанных выплат при использовании по согласованию с обслуживающим банком на эти цели выручки.
По истечении этого срока (т.е. на 4-й и 6-й рабочий день соответственно) не использованные по назначению суммы наличных денег должны быть депонированы и сданы в обслуживающий банк.
Для проверки соблюдения указанного порядка используются данные кассовой книги, учетные регистры по счету 50 «Касса», коллективный договор (в нем указываются дни выплаты заработной платы), разрешение банка на определенный лимит остатка денежных средств.
Соблюдение лимита проверяется сопоставлением его с фактическими остатками наличных денежных средств в кассе.
Сумму оборотов по кассе можно уточнить по учетным регистрам, сверяя при этом одновременно остатки па начало и конец месяца с данными кассовой книги или Главной книги. В случае обнаружения неоднократного несоблюдения остатков денежных средств в кассе проверяющий составляет накопительную ведомость нарушений, установленных при проверке.
Факт использования денежных средств не по целевому назначению устанавливается сличением данных на корешках чеков в чековой книжке с информацией об их расходовании в отчетах кассира, журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, а также в учетных регистрах по дебету и кредиту счета 50 «Касса». Результаты оформляются в соответствующей таблице.
В ходе исследования кассовых операций проверяются полнота и своевременность оприходования денежных средств в кассу, полученных со счетов организации в банке. Сопоставляются суммы, отраженные на корешках чеков или в квитанциях на взнос наличными, в кассовых приходных и расходных ордерах, отчетах кассира, выписках банка, учетном регистре по счету 50 «Касса»:
Таблица 4 - Проверка правильности и своевременности отражения по кассе получения наличных денежных средств ОАО «Белшина»
ДатаНаименование и номер документаСумма по данным бухгалтерского учетаСумма по данным кассовой книгиОтклонения (+;-)02.12.2009гПКО № 0006478130200130200нет02.12.2009гПКО № 0006479124860124860нет02.12.2009гПКО № 00064815484054840нет02.12.2009гПКО № 00064821050000010500000нет
Все операции с наличными денежными средствами учреждение банка отражает в выписках под специальным шифром (кодом). С учетом этого необходимо обращать внимание на наличие исправлений, подчисток, случаи обведения шифров операций с наличными денежными средствами чернилами, шариковой ручкой или на принтере (копировальном аппарате). Одновременно сверяются номера чеков, указанные на корешках и в выписках учреждения банка.
Наряду с этим можно сличить остатки денег в кассе на первое число месяца с показателями баланса, а также обороты по приходу и расходу счета 50 «Касса» Главной книги с данными о месячных оборотах по дебету и кредиту этого счета. Исходная информация для определения месячных оборотов содержится на корешках чеков (дебет) и в квитанциях на взнос наличными (кредит). Результаты проверки соответствия данных обслуживающего банка записям в кассовой книге оформляются специальной таблицей. Отдельно изучается правильность использования и соблюдения порядка выдачи наличных денег под отчет. Объектом внимания проверяющего является срок, на который выдаются подотчетные суммы: иногда он может свидетельствовать о незаконном авансировании работников организации: Согласно Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь руководители организаций вправе распоряжаться выдачей наличных денежных средств под отчет на предстоящие расходы, но сроки, на которые выдаются средства, ограничиваются:
−не более 3 рабочих дней - на расходы, производимые в месте нахождения организации;
−не более 10 рабочих дней - на расходы, производимые вне места расположения организации;
−до 30 рабочих дней - в сумме, не превышающей размера одной базовой величины.
Лица, получившие наличные денежные средства под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки (исключая день прибытия) предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные денежные средства.
Проверка документов на взнос в кассу подотчетным лицом сумм неизрасходованных авансов производится во взаимной связи с операциями, характеризующими сумму утвержденного авансового отчета.
Сопоставлением данных авансовых отчетов подотчетных лиц с данными приходных кассовых ордеров, кассовой книги и отчета кассира проверяется правильность и реальность поступивших в кассу денежных средств:
Таблица 5 - Проверка правильности отражения поступления неизрасходованных подотчетных сумм за 02.12.2009г. в российских рублях
Документ,№Дт счетаКт счетаОт кого полученоПо данным бухгалтерского учетаПо данным проверкиОткл. (+;-)ПКОВ 00529755071/2Гриневич А.А.1365,311365,310
Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Передача выданных под отчет наличных денежных средств одному лицу другим запрещается.
Для проверки этих операций исследуются записи в учетном регистре по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», в котором ведется аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами:
Таблица 6 - Бухгалтерские записи по кассовым операциям ОАО «Белшина» за 02.12.2009г.
Дебет счетаКредит счетаСумма, р.Хозяйственная операция123450 «Касса»51 «Расчетный счет»10500000Получены денежные средства в кассу по ПКО № 0006482 от 02.12.200971/1 «Расчеты с подотчетными лицами в белорусских рублях»50 «Касса»10500000Выданы денежные средства из кассы на выплату командировочных расходов за декабрь 2009 года
Соответствующие записи внесены в кассовую книгу, а также отражены в Журнале-ордере и Ведомости по счету 50 «Касса» за декабрь 2012 года.
При проверке кассовых операций отдельно осуществляется контроль по расходу наличных денежных средств, списываемых на издержки производства и другие счета без последующего представления отчетов и оправдательных документов об использовании денежных средств
Тщательной проверке подлежат операции по оприходованию выручки за реализованную продукцию и оказанные услуги работникам организации за наличный расчет. Проверяющему целесообразно исследовать не только приходные кассовые ордера, но и документы, характеризующие отпуск материальных ценностей на сторону (накладные, счета, товарно-транспортные накладные и др.). Одновременно проводится сопоставление оборотов по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Проверка документов на поступившую выручку в кассу за выполненные работы и услуги начинается с анализа приложенных к кассовым ордерам расчетов, характеризующих объем выполненных работ или услуг, обоснование цены и общей стоимости. Это могут быть калькуляции выполненных работ, счета-фактуры, справки бухгалтерии, финансового и планового отделов, другие документы. Проверяющий обращает внимание на законность выполнения данных работ или предоставления услуг, объективность причин для выполнения операций, правильность составления сметно-финансовых расчетов или калькуляций, обоснованность цен на материалы и услуги. В необходимых случаях производится обследование объекта и контрольный обмер выполненных работ или оказанных услуг. При этом важно оценить качество работ, количество и качество израсходованного материала, объем трудовых затрат. По результатам обследования объекта и проведения контрольного обмера составляется соответствующий акт.
В условиях использования ПЭВМ сопоставляются данные машинограмм о поступлении денег в кассу и об отпуске товарно-материальных ценностей со склада, а также их реализации па сторону.
Расхождения показателей говорят о возможности отпуска сырья, материалов и других ценностей без оплаты либо о присвоении выручки.
Следует проверить отчеты о движении товарно-материальных ценностей и записи по счетам их учета и реализации.
Дебетовые записи по счету реализации сверяются с кредитовыми записями по счетам учета материальных ценностей, а кредитовые записи по счету реализации - с дебетовыми записями по счету кассы. Наличные денежные средства за проданные населению товарно-материальные ценности должны вноситься в кассу организации, а отпуск со склада материалов производиться только при наличии накладной со штампом кассы «Оплачено».
Особого внимания проверяющего заслуживают операции по выплате заработной платы.
Источниками для проверки обоснованности списания денежных средств в расход по кассе служат расчетно-платежные ведомости, документы по промежуточным расчетам в случаях увольнения или ухода в отпуск, выплатам внеплановых авансов и т.д. При исследовании расчетно-платежных ведомостей проверяющему следует убедиться в наличии и достоверности подписей в получении денег, правильности подсчета итогов сумм выданной и депонированной заработной платы. Достоверность подписей можно установить их сличением с подписями на аналогичных документах, либо в ведомостях прошлых месяцев, либо на документах отдела кадров. В отдельных случаях производится опрос получателей денежных средств.
По ходу проверки кассовых операций, связанных с выплатой заработной платы, целесообразно делать рабочие пометки, чтобы вернуться к возникшим вопросам и основательно изучить их при проверке организации труда и заработной платы.
Сверка расчетно-платежных документов с данными отдела кадров показывает обоснованность включения в ведомости отдельных работников. Выборочным способом по табелям учета рабочего времени устанавливаются лица, работающие в организации и внесенные в расчетно-платежные ведомости на основании приказов о зачислении па работу и увольнении. В платежных ведомостях также проверяются итоги в графе «К выдаче на руки».
Ошибки и злоупотребления могут допускаться путем увеличения итога без изменения сумм, отраженных построчно, и с их изменением, т.е. когда искусственно увеличивается сумма одному из получателей денежных средств.
Проверяя документы на выдачу наличных денег лицам, не состоящим в списочном составе, важно изучить возможные отметки в расходном кассовом ордере, наименование и другие реквизиты документа, удостоверяющего личность получателя (номер, кем и когда выдан). При необходимости проверяющий принимает меры по установлению места жительства получателей денежных средств и выясняет у них возникшие вопросы.
В процессе исследования кассовых операций по выплате заработной платы временным работникам и совместителям обращается внимание на достоверность документов, подтверждающих количество отработанного времени, правильность оформления трудовых соглашений, реальность факта выполнения работ, обоснованность применяемых расценок. Уточняется объективная возможность выполнения работ данным лицом с учетом его квалификации и места нахождения в период, когда данные работы производились. Проверяющий должен установить, не получают ли штатные работники денежные средства по расходным кассовым ордерам за выполнение разовых работ, которые непосредственно входят в круг их должностных обязанностей.
Особого внимания требуют операции по депонированным суммам заработной платы и прочей кредиторской задолженности.
Следует проверить наличие штампа или записи «Депонировано» в платежной ведомости против фамилий лиц, не получивших заработную плату, убедиться, что реестр депонированных сумм составлен и все суммы в кого записаны. Проверяются также правильность ведения книги депонированной заработной платы и своевременность отражения в ней соответствующих сумм.
Для выявления случаев повторных выплат заработной платы и выплат депонентской задолженности подставным лицам целесообразно провести встречную проверку: сопоставить платежные ведомости, по которым была депонирована сумма, с книгой учета депонентских сумм, расходными кассовыми ордерами на выдачу депонентской задолженности, а также с дебетовыми записями в лицевых счетах работников проверяемой организации.
Аналогичные действия производятся, если к расходному кассовому ордеру приложены квитанции, подтверждающие перечисление депонентской задолженности почтовыми переводами, либо есть подозрения, что почтовый перевод выписан подставному лицу, а перечисленная сумма отражена в книге учета депонентских сумм как погашение задолженности. В таких случаях для проверки достоверности, перечисленной получателю суммы делаются письменные запросы или организуется посещение лиц, за которыми числилась депонентская задолженность, или осуществляется встречная проверка в отделениях связи по корешкам почтовых переводов. Особое внимание проверяющий должен уделить соответствию корреспонденции счетов действующим положениям и правилам ведения бухгалтерского учета. Это осуществляется па основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах с целью выявления хозяйственных операций с неправильной корреспонденцией счетов, которые ведут к искажению учета и отчетности или списанию похищенных сумм.
В завершение проверки кассовых операций необходимо изучить корреспонденцию счетов по каждой кассовой операции, полноту отражения сумм на соответствующих счетах, правильность подсчета итогов построчно и в каждой графе соответствующих регистров бухгалтерского учета по счету 50 «Касса, взаимосвязь с корреспондирующими счетами, отражаемыми в других регистрах.
Каждая итоговая сумма учетного регистра сопоставляется с итогами по приходу и расходу денег соответствующего кассового отчета, затем проверяется правильность разноски операций из отчета кассира в учетные регистры по корреспондирующим счетам. В случае обнаружения нарушений кассовой и расчетно-платежной дисциплины проверяющий составляет накопительную ведомость.
Типичные ошибки и недостачи учета, встречающиеся в процессе проверки кассовых операций:
−расчеты с населением осуществляются без применения контрольно-кассовых машин;
−отсутствует договор с кассиром о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности;
−документы, являющиеся основанием для приема или выдачи денег, не погашены штампами «Получено» или «Оплачено» с указанием даты;
−превышен лимит остатка кассы;
−превышен предельно допустимый размер расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами;
−отсутствуют документы, подтверждающие факт инвентаризации кассы;
−в приходных (расходных) кассовых ордерах не указаны основания получения наличных денежных средств;
−отсутствует журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
−кассовая книга не прошита, ее листы не пронумерованы;
−наличные денежные средства выдаются из кассы под отчет при отсутствии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу;
−не указан документ, удостоверяющий личность получателя при выдаче наличных денежных средств из кассы;
−отсутствуют подписи лиц, получивших наличные денежные средства из кассы;
−отсутствуют доверенности на получение денежных средств из кассы;
2.2 Особенности проверки кассы и кассовых операций в условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета и пути их совершенствования
Развитие и рационализация бухгалтерского учета характеризуются совершенствованием применяемых форм учета. Необходимость перехода от одной формы бухгалтерского учета к другим, более совершенным, обуславливается развитием предприятия. Применение персональных компьютеров в учетной работе дает возможность автоматизировать рабочее место бухгалтера, что повышает производительность труда учетных работников, обеспечивает оперативность получения данных. Кроме того, появляется возможность совершенствовать проведение экономического анализа. Этим самым создается информационная база для принятия эффективных управленческих решений.
Использование персональных компьютеров позволяет автоматизировать обработку учетных данных от их ввода до формирования выходных форм. Пользователь производит ввод данных первичных документов, которые затем с помощью специальных программ группируются и обобщаются непосредственно на компьютере. В результате можно получить различную информацию, эквивалентную по содержанию регистрам синтетического и аналитического учета, и использовать ее многократно.
При автоматизированной форме учета технологический процесс делится на четыре этапа:
−сбор, регистрация и передача первичных данных для обработки на компьютере;
−ввод данных первичных документов в компьютер;
−в течение отчетного периода формирование регистров оперативного учета в виде машинограмм или отображения требуемой информации на экране монитора;
−получение результатов за отчетный период в виде регистров синтетического и аналитического учета, справок по бухгалтерским счетам, аналитических таблиц, бухгалтерского баланса и других форм отчетности в зависимости от возможностей конкретного программного комплекса.
Выходные данные могут быть представлены в виде различных регистров по форме журналов-ордеров, ведомостей и др. и отличаться в зависимости от конкретной программы автоматизированной обработки информации («1С: Бухгалтерия», «Галактика», «Ветразь» и др.). Различны также и приемы ввода первичных данных. Вместе с тем, всех их объединяет то, что они функционируют на основе взаимодействия элементов метода бухгалтерского учета: документации, инвентаризации, счетов, двойной записи на счетах, оценки и калькуляции, баланса, отчетности. В ОАО «Белшина» применяется журнально-ордерная и автоматизированная форма учета.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе исследования, проведенного в данной курсовой работе, рассмотрена методика аудита кассовых операций в открытом акционерном обществе «Белшина».
На основании материалов, изложенных в работе, могут быть сделаны следующие выводы.
Использование юридическими лицами наличных денежных средств носит ограниченный характер. В современных условиях организациями предпринимаются меры по сокращению наличного денежного оборота.
Аудит операций с наличными денежными средствами и денежными документами способствует укреплению платежной дисциплины и повышению эффективности использования финансовых ресурсов в организации.
Внезапная инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе проводится ОАО «Белшина» соответствии с Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь в сроки, установленные руководителем организации, но не реже одного раза в квартал. В ходе инвентаризаций, проведенных в ОАО «Белшина», недостачи и излишки денежных средств в кассе не выявлены.
При проверке движения денежных средств в кассе в ОАО «Белшина» сверены данные бухгалтерского баланса, кассовой книги, кассового отчета, учетного регистра по счету 50 "Касса". Расхождения не обнаружены.
При проверке записей по счету 50 "Касса" в ОАО «Белшина» установлено, что бухгалтерские записи, не соответствующие Типовому плану счетов отсутствуют.
В ОАО «Белшина» оформление приходных и расходных ордеров осуществляется с применением средств вычислительной техники. Организацией используются приходные ордера, зарегистрированные в электронной базе данных учетных документов. Кассовые документы ОАО «Белшина» проверены на предмет незаполнения отдельных реквизитов (номер, дата и др.). Реквизиты кассовых ордеров заполнены в полном объеме, приходные и расходные ордера имеют раздельную нумерацию и выписываются в бухгалтерии предприятия в момент совершения операции. Для их регистрации используется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Заполнение журнала автоматизировано. Поскольку пропуски в нумерации ордеров могут свидетельствовать об уничтожением документов или других злоупотреблениях, очередность номеров тщательно проверена. Все ордера в журнале расположены в порядке очередности, пропусков нет.
В ОАО «Белшина» кассовая книга ведется автоматизированным способом. При этом обеспечена полная сохранность кассовых документов и защита программных средств, выполняющих функции обработки кассовых документов от несанкционированного доступа. Нарушения при оформлении кассовой книге не выявлены.
Для приема, хранения и выдачи наличных денег ОАО «Белшина» имеет кассу. Касса ОАО «Белшина» - это место приема, выдачи, хранения наличных денег и кассовых документов. Все наличные деньги в кассе ОАО «Белшина» хранятся в сейфе. По окончании работы кассы они закрываются ключом и опечатываются.
Порядок ведения и оформления кассовых операций в ОАО «Белшина» осуществляется в соответствии с Инструкцией об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2011 № 112.
Наличные деньги в кассу ОАО «Белшина» поступают:
−при снятии денежных средств со счетов в обслуживающем банке;
−от покупателей, потребителей и заказчиков за выполненные работы и оказанные услуги; от подотчетных лиц в погашение остатка наличных денег, полученных под отчет;
−от работников в погашение причиненного материального ущерба, погашение выданных займов и ссуд, за реализованные товары и услуги и др.
Выдаются наличные денежные средства из кассы на следующие цели:
а)на выплату средств на оплату труда, алиментов, пособий по социальному страхованию, других видов пособий, вознаграждений физическим лицам;
б)под отчет на хозяйственные, операционные либо командировочные расходы;
в)по решению директора в возмещение расходов, понесенных работником организации, на выплату ссуд, займов и другие подобные цели и т.п.
Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1)А.Н. Сушкевич, Альбом типовых унифицированных форм первичной учетной документации с образцами заполнения / А.Н. Сушкевич. - 2-е изд., изм. и доп. - Минск: Фонд «Ред. журн. «Финансы, учет, аудит», 2006.
2)А.Н. Сушкевич, Бухгалтерский учет / А.Н. Сушкевич, В.Н. Сушкевич, Е.Н. Шибеко. - 2-е изд., изм. и доп.- Минск: Ред. журн. «Пром.-торг. право», 2007.
3)В.А.Хмельницкий, Аудит и аудит: Учебн. комплекс / В.А. Хмельницкий. - Минск: Книжный дом, 2005.
4)Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 г. № 441-З
5)Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2005 г. № 43
6)Правила организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31.10.2002 г. № 213
7)Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.03.2003 г. № 57
8)Ю. И. Акулич, Аудит и аудит: практич. пособие / Ю. И. Акулич. - Минск: Интерпрессервис, 2006. - 204 с.
9)А. А. Белов, Учет денежных, валютных и расчетных операций: учеб. пособие / А. А. Белов, А. Н. Белов. - М.: КноРус, 2006. - 352 с.
10)Т. А. Гринь, Основы контроля и аудита: справоч. пособие / Т. А. Гринь. - Минск: Интерпрессервис, 2006. - 90 с.
11)М. А. Кравченко и др., Аудит и аудит: практикум. Мн. 2006.
12)Л. М. Крамаровский, Аудит и аудит : учебник/ Л. М. Крамаровский. -4-е изд.,перераб. И доп. -М.: Финансы и статистика.
13)В. Н. Лемеш, Аудит и аудит: учеб. пособие / В. Н. Лемеш. - Минск: Издательство Гревцова, 2008. - 384 с.
14)Г. М. Пупко, Аудит и Аудит: учеб. пособие / Г. М. Пупко. - Минск: Книжный Дом: Мисанта, 2006. - 512 с.
15)Г. М. Пупко, Аудит и аудит : учеб. пособие / Г. М. Пупко. - Минск: БГЭУ,2009. - 303 с.
16)В. А. Хмельницкий, Аудит и аудит : учеб. пособие/ В. А. Хмельницкий, Т. А. Гринь, - Минск: БГЭУ,2011. - 473 с.