Учет и аудит доходов и расходов предприятия ООО 'Юлия'

Учет и аудит доходов и расходов предприятия ООО 'Юлия'

Введение

Актуальность темы. Предприятие создается для организации предпринимательской деятельности, экономической целью которого является обеспечение общественных потребностей и извлечение прибыли. По своему содержанию предпринимательская деятельность включает производство и реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг, операции на фондовом рынке. Предприятие может осуществлять какой-либо из видов деятельности, либо одновременно все виды [1, 43].

Развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности.

В процессе осуществления предпринимательской деятельности предприятие получает доходы и несет расходы, которые необходимо своевременно и достоверно отражать в учете в соответствии с действующим законодательством России [3, c.23].

Бухгалтерский учет дает информацию необходимую для управления предприятием, предупреждая негативные явления в ходе осуществления хозяйственной деятельности, для контроля над состоянием активов, капитала и обязательств хозяйствующего субъекта, анализа финансового состояния.

Показатели доходов и расходов предприятия используются не только в сфере управления деятельностью предприятия, но и для расчета налогооблагаемой прибыли и контролируются Налоговым и Административным Кодексами России, которыми предусмотрена ответственность за нарушение правил учета доходов и расходов.

В соответствии с вышеизложенным, данная тема дипломного проекта актуальна, в связи с необходимостью своевременного и достоверного ведения учета доходов и расходов на предприятии, позволяющего получать полную и развернутую информацию о доходах и расходах, а также правильно и в срок рассчитываться с налоговыми органами.

Превышение доходов над расходами образует прибыль, в противном случае образуется убыток.

Целью данной ВКР заключается в изучении современной системы учета и аудита доходов и расходов и разработка мероприятий для совершенствования учета и аудита ООО «Юлия».

В соответствии с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:

-изучить экономическую сущность и классификацию доходов и расходов предприятия;

-изучить организацию бухгалтерского учета в ООО «ЮЛИЯ»;

провести аудит и анализ доходов и расходов предприятия;

предложить способы укрепления платежеспособности предприятия ООО «Юлия», повысив качество продукции, мобилизовав источники, которые ослабляют финансовую напряженность;

определить мероприятия для совершенствования учета и аудита доходов и расходов ООО «Юлия».

Предметом исследования является учет и аудит доходов и расходов предприятия ООО «Юлия».

Объектом исследования является действующее предприятие ООО «ЮЛИЯ».

Методологическая база исследования были использованы такие методы общенаучного исследования как анализ, логический подход к оценке экономических явлений, сравнение изучаемых показателей.

Системный подход основывается на глубоком изучении объектов как сложных систем, которые состоят из отдельных блоков во взаимосвязи и взаимозависимости. Системный подход позволил подробно изучить объект, получить о нем полное представление.

Практическая значимость дипломной работы заключается в разработке рекомендаций по повышению финансовой устойчивости анализируемого предприятия.

Структура работы дипломная работа состоит из введения, 3-х глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

При выполнении работы использовались нормативно-правовые акты РК, положения по бухгалтерскому учету.

Информационную базу исследования составили формы финансовой отчетности ООО «ЮЛИЯ»:

-Форма №1 Бухгалтерский баланс;

-Форма № 2 Отчет о доходах и расходах.

-Учетная и налоговая политика предприятия;

-Оборотно-сальдовые ведомости:

Проводить оценку финансовой устойчивости организации на основе данных бухгалтерского баланса является весьма обоснованным, так как он содержит существенную информацию о финансовом состоянии организации. Также необходимо отметить, что бухгалтерский баланс является наиболее доступным информационным источником, что является весомым фактором. В стабильной рыночной экономике и в условиях финансово - экономического кризиса бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности является визитной карточкой хозяйствующего субъекта.

1.Экономическая сущность учета и аудита доходов и расходов

1.1 Понятие и классификация доходов и расходов организации

Существование человеческого общества и развитие обусловлены процессом производства материальных благ и их потреблением. Процесс производства складывается из четырех взаимосвязанных моментов - производства, распределения, обмена и потребления. Производство есть, прежде всего, процесс создания материальных благ, необходимых для существования и развития человеческого общества. Под распределением понимают распределение средств производства, рабочей силы и материальных ценностей, предназначенных для потребления. Обмен - это процесс передачи продукции от производителей к потребителям. Потребление - использование созданных продуктов по назначению. Главная роль принадлежит производству, так как это процесс создания нужных для существования и развития человеческого общества, материальных благ [5, c.82].

Производство характеризуется многими признаками, свойствами, показателями. Суть производства состоит в преобразовании производственных ресурсов в экономический продукт, необходимый человеку и обществу. Количество и качество этого продукта зависят от ресурсов, которые вовлекаются в производство.

Целью предпринимательской деятельности является обеспечение общественных потребностей и извлечение дохода. В производственном предприятии данная цель реализуется в производственно-хозяйственном процессе. Производственно-хозяйственная деятельность предприятия складывается из отдельных хозяйственных операций по заготовлению сырья и материалов, выпуска готовой продукции, реализации её потребителям, выплате заработной платы, и т.д. Совершаемые хозяйственные операции отличаются друг от друга по содержанию, продолжительности совершения, техническим средствам, используемым при их выполнении, и по целому ряду других признаков. Однако все они взаимосвязаны и представляют собой составные элементы хозяйственного единого процесса [8, c.92].

Элементами хозяйственного процесса, непосредственно связанными с результативностью деятельности предприятия, являются доходы и расходы.

Хозяйственная деятельность предприятия складывается из отдельных хозяйственных операций по заготовлению сырья и материалов, изготовления продукции, реализации её потребителям, выплате заработной платы, и т.д. В хозяйственном процессе средства предприятия совершают кругооборот, все фазы которого подчинены единой цели - извлечению доходов от производственно-хозяйственной деятельности. Также процесс производства не обходится без затрат материальных, трудовых, финансовых ресурсов.

Таким образом, в процессе своей деятельности предприятия зарабатывают доходы и несут расходы.

Доход как экономическая категория выражает финансовые результаты деятельности предприятия. Это определение не включает в число доходополучателей тех, кто уже или ещё не может участвовать в экономической деятельности. При этом необходимо подчеркнуть следующие отличительные особенности дохода как экономической категории [12, c.152]:

)доход, как правило, представлен денежными средствами;

2)регулярность получения;

)критерий законности.

По мнению Поповой Л.А., доходы - это увеличение экономических ресурсов путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, в результате обычной деятельности субъекта [14, c.142].

А в финансовом экономическом словаре следующие понятие дается: доход-выручка, полученная в результате основной и не основной деятельности предприятия.

Доходы - важнейший экономический показатель работы предприятий, фирм и других организаций, отражающий их финансовые поступления от всех видов деятельности.

Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

Также убытком признается величина превышения суммы расходов, понесенных в результате предпринимательской деятельности за отчетный период, над доходами, в отношении которых понесены данные расходы.

Доход может приносить собственность на факторы производства, они могут быть получены частным лицом, фирмой, государством в наличной или безналичной форме. Причем поступать как регулярно, так и однократно, выплачиваться, иногда в строгой последовательности, например, при банкротстве предприятия.

Предприятие может получать доход от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, передачи в пользование активов, принадлежащих предприятию и приносящих процент, роялти и дивиденд [24, c.120].

Более подробно на наш взгляд раскрывает понятие дохода Попова Л.А. [21, c.98], но с одной стороны доход чрезвычайно распространенное, широко применяемое и в, то, же время крайне многозначное понятие, употребляемое в разнообразных значениях. В широком смысле слова обозначает любой приток денежных средств или получение материальных ценностей, обладающих денежной стоимостью. Доход компании можно характеризовать как увеличение ее активов или уменьшение обязательств, приводящие к увеличению собственного капитала. Понятие "доход" применимо к государству в целом (национальный доход), к предприятию, фирме (валовой доход, чистый доход предприятия), к отдельным лицам (денежные доходы населения, реальные доходы граждан, личный доход). В валовой доход предприятия принято включать выручку, денежные поступления от продажи товаров и услуг, выполнения работ, от продажи имущественных ценностей, проценты, получаемые за счет предоставления денег в кредит, и другие денежные и материальные поступления. Доход государства образуют в основном налоги, платежи, отчисления, рента, поступающие в казну. Доход граждан формируется за счет заработной платы, пенсий, стипендий, дивидендов, продажи продуктов домашнего хозяйства. Часто употребляемое словосочетание "чистый доход" представляет разность между общим, валовым доходом и затратами материальных ресурсов. В еще более узком смысле чистый доход ассоциируется с прибылью [21, c.99].

Четкая классификация доходов является базой обоснованного определения чистого результата деятельности за определенный период. Доходы классифицируют по источнику, способам, регулярности и очередности получения [20, c.62].

Для определения источников получения доходов вся деятельность предприятия разделяется на:

-основную или операционную деятельность (производство и реализация продукции, работ и услуг предприятия);

-финансовую деятельность (получение кредитов и выдача их другим предприятиям; участие предприятия в деятельности других кампаний; операции предприятия на финансовых рынках, курсовые разницы и др.);

-чрезвычайные статьи (операции, не являющиеся характерными для деятельности предприятия).

Такое деление весьма важно, поскольку оно позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных как от основной деятельности предприятия, так и из других источников, в особенности из таких, которые вообще не являются характерными для деятельности данного предприятия и не могут рассматриваться как постоянный источник получения его доходов.

Определение дохода включает в себя:

-доход от основной деятельности;

-прочие доходы.

Доходы могут включать в себя поступления средств от обычных видов деятельности субъекта, в том числе доходы от реализации продукции и оказания услуг, вознаграждения, дивиденды и роялти.

Прочие доходы представляют собой поступления, удовлетворяющие определению дохода, которые могут возникать или не возникать в процесс обычной деятельности субъекта.

Доходы, полученные от основной деятельности и прочие доходы предприятия, составляют ее совокупный доход. Совокупный годовой доход юридического лица - резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в России и за ее пределами в течение налогового периода.

Для целей налогового учета применяется также понятие "налогооблагаемый доход", который определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 83, 100 Налогового Кодекса России с учетом корректировок, производимых согласно статье 131-132 <../AppData/Local/Temp/99670/nk_5_122.htm> Налогового Кодекса .

В совокупности видов деятельности предприятия наиболее значимое место отводится процессу реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг). Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) - процесс передачи прав собственности за проданную продукцию, товары услуги на возмездной или безвозмездной основе. Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг [32, c.71].

Результат реализации продукции принимает денежную форму - форму дохода от реализации произведенных товаров, работ, услуг.

Таким образом, доходом от реализации продукции (работ, услуг) называются денежные средства, поступившие на текущий банковский счет или в кассу предприятия за отгруженную покупателю продукцию.

В соответствии со статьей 86 Налогового Кодекса России, доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством России по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.

Для финансового управления предприятием необходимо иметь следующие показатели доходов:

-чистый доход от реализации продукции (работ, услуг) - это валовый доход от реализации за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, возвращенных товаров и ценовых скидок. Чистый доход (убыток) определяется как разность между доходом (убытком) до налогообложения и корпоративным подоходным налогом, рассчитанным от суммы налогооблагаемого дохода по действующей в текущем периоде налоговой ставке;

-валовый доход от реализации - чистая выручка от реализации за вычетом производственных расходов на реализованную продукцию. Этот показатель позволяет анализировать эффективность производственной деятельности предприятия;

-доход (убыток) от основной деятельности (операционная прибыль или операционный убыток) - валовой доход от реализации за вычетом расходов по управлению и расходов по сбыту. Этот показатель отражает влияние расходов по управлению и сбыту на финансовый результат от реализации;

-доход от финансовой деятельности - сальдо доходов и расходов по финансовой деятельности. Этот показатель необходим, для того чтобы отделить доход от производственно-хозяйственной деятельности предприятия от таких источников получения доходов, как получение процентов и дивидендов предприятием, операции с иностранной валютой и др.;

-доход (убыток) до уплаты налога. Этот показатель является точкой перехода от бухгалтерского дохода к налогооблагаемому доходу. Бухгалтерский доход - это доход, рассчитанный в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Основная цель определения бухгалтерского дохода - показать эффективность деятельности предприятия за отчетный период. Налогооблагаемый доход - это бухгалтерский доход, пересчитанный согласно налоговым требованиям;

-прибыль (убыток) отчетного года - доход после уплаты налога. В условиях рыночной экономики это важнейший показатель деятельности предприятия. Именно он находится в центре внимания управляющих предприятия и финансовых рынков. От его динамики зависит само существование предприятия, рабочие места для его работников, выплата дивидендов в акционерной компании.

Показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости, является чистый доход предприятия. Многие экономисты, прежде всего Й. Шумпетер, считали, что чистый доход (прибыль) представляет доход предпринимателей, получаемый в результате применения новых технологий [5, c.201].

Основными функциями, которые выполняет чистый доход предприятия, являются:

-оценочная, которая дает возможность дать оценку эффективности работы предприятия;

-распределительная (чистый доход предприятия является инструментом распределения доходов);

-стимулирующая. Ее сущность заключается в том, что прибыль используется как в интересах предприятия, так и в интересах его работников.

Таким образом, доходы предприятия - это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия требует расходов на материальные, трудовые, финансовые ресурсы, на простое и расширенное воспроизводство основных средств и краткосрочных активов, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др. Следовательно, зарабатывая доходы, предприятие несет определенные расходы.

Расходы - это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала (за исключением распределения собственного капитала между владельцами). Выплата дивидендов не является расходом.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале.

Специального стандарта по расходам среди международных стандартов финансовой отчетности нет, как, например, для учета доходов (МСФО 18 "Выручка"). Определение расходов и условия их признания в финансовой отчетности содержит документ "Принципы подготовки и составления финансовой отчетности". Этот документ не является стандартом. Он представляет собой концептуальную основу, фундамент для разработки и оценки МСФО.

В соответствии с данными принципами, расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанному с его распределением между участниками.

Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением собственностью, производством, и реализаций товарно-материальных запасов, выполнением работ и оказанием услуг и убытки. Убытки представляют собой уменьшение экономической выгоды и по своей природе не отличаются от других расходов. Убытки могут возникнуть при продаже долгосрочных активов или в результате стихийных бедствий [28, c.61].

Определенный вид расходов предприятия может быть важен для одного типа решений и не может быть принят во внимание для другого. В действительности расходы предприятия можно классифицировать по многим различным признакам.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции, т.е. производственные затраты. Себестоимость произведенной продукции - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализацию продукции. Себестоимость является одной из важнейших категорий, которая наиболее полно проявляется в условиях рыночной экономики во взаимной связи с такими категориями, как цена, доход.

Но, помимо расходов, прямо или косвенно обусловленных процессом производства, предприятие несет и непосредственные расходы, которые не связаны с реализацией продукции и в себестоимость, как правило, не включаются.

Разделение производственной себестоимости и административных расходов периода, а также расходов по реализации необходимо, чтобы оценить, какое влияние на конечные результаты оказала производственная деятельность предприятия, а также его административная и внепроизводственная деятельности [30, c.122].

В зависимости от видов деятельности предприятия расходы классифицируют на расходы, возникающие в процессе основной деятельности организации и прочие расходы. Расходы по основной деятельности включают в себя такие расходы как себестоимость реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), состоящая из заработной платы, материалов, амортизации и другое. Они обычно принимают форму оттока или истощения активов, в том числе денег или их эквивалентов, товарно-материальных запасов, основных средств.

Прочими расходами являются другие статьи, которые подходят под определение расходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности предприятия. Прочие расходы представляют собой уменьшение экономических выгод, и поэтому по своей природе не отличаются от других расходов.

В зависимости от объема производства различают переменные и постоянные расходы. Переменные - это такие расходы, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относятся, в частности, затраты на материалы и оплату труда. Постоянными считаются расходы, которые при изменении объема производства или совершенно не меняются (например, амортизационные отчисления, отчисления в ремонтный фонд) или меняются незначительно (например, административные расходы).

Разделение постоянных и переменных расходов важно для целей управленческого учета и финансового планирования. Основная задача здесь заключается в том, чтобы определить, как должны измениться постоянные и переменные расходы при планируемых темпах роста объема реализованной продукции с учетом того, что только переменные затраты изменяются пропорционально росту или падению объема производства и реализации.

Также в учете расходы предприятия делят на текущие расходы, отражаемые в отчете о прибылях и убытках и отложенные, отражаемые в бухгалтерском балансе [25, c.322].

Таким образом, в условиях рыночной экономики основа экономического развития предприятия - доходы и расходы - важнейшие показатели эффективности работы предприятия. Рост доходов создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет доходов выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками, другими организациями. Рост расходов, напротив, уменьшает возможности расширенного воспроизводства предприятия. Напрямую зависимость предприятия от величины доходов и расходов выражается в финансовом результате деятельности предприятия, который может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

Финансовый результат - это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Финансовый результат может выражаться в форме нераспределенной прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме непокрытого убытка (превышения расходов над доходами) [18, c.283].

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата, полученного от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия (сдача в платную аренду основных средств, передача в пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других предприятий);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

Конечный финансовый результат предприятия за отчетный период выражается в виде чистого дохода к распределению, который образуется после вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных результатов. Ими являются в силу приоритетности признания и исполнения обязательств предприятия перед третьими лицами (кредиторами, бюджетом) обязательства, образующие дополнительные расходы предприятия:

-штрафы и пени, начисленные налоговыми органами;

-штрафы, пени и неустойки в пользу коммерческих предприятий за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договорам;

суммы повышенных процентных платежей за нарушение условий кредитного договора;

обязательства по условиям договора залога, поручительства и т.п.

В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются в соответствии с определенными принципами, предусмотрены действующими законодательными актами России, а также международными стандартами финансовой отчетности.

.2 Порядок признания доходов и расходов предприятия в соответствии с МСФО и ПБУ

Международный стандарт МСФО 18 "Выручка" определяет условия признания выручки, т.е. поступления экономических выгод от основной деятельности предприятия, которое приводит к увеличению собственного капитала (кроме вкладов акционеров). Данный стандарт разделяет понятия "доход" и "выручка". Согласно МСФО 18, выручка - это поступления экономических выгод за период, возникающие в ходе обычной деятельности компании, результатом которых является увеличение собственного капитала, кроме прироста капитала за счет вкладов акционеров, а доход - это любые поступления, увеличивающие собственный капитал (кроме вкладов акционеров), как в ходе обычной деятельности (выручка), так и прочие поступления. В практике российского бухгалтерского учета понятие "выручка" традиционно заменено на понятие "доход от реализации продукции и оказания услуг".

В соответствии со стандартом МСФО 18, выручка от продажи товаров признается, если выполняются все перечисленные условия:

1)продавец перевел на покупателя риски и вознаграждения, связанные с владением товаром. В большинстве сделок перевод рисков совпадает с передачей права собственности и владения;

2)продавец более не участвует в управлении товаром (не контролирует товар) на правах владения;

)сумма выручки может быть надежно оценена;

)существует вероятность поступления экономических выгод (платежа);

)затраты по сделке могут быть надежно измерены.

Сделки с существенным риском владения (например, при высокой вероятности расторжения сделки покупателем), не считаются продажами и не образуют выручки - например, любые продажи в розничную сеть, при которых продавец обязывается за свой счет забрать из сети нераспроданный товар. Сделки, при которых риск расторжения незначителен (например, при массовых розничных продажах), образуют выручку немедленно, при условии оценки продавцом будущих рисков и обязательств.

Таким образом, доход от реализации товаров признается тогда, когда товар отгружен, при этом право собственности перешло к покупателю, т.е. по стадии завершенности сделки на отчетную дату.

В соответствии с ПБУ, критериями признания дохода являются:

1)переход покупателю от продавца значительных рисков и преимуществ владения товарами;

2)продавец более не участвует в управлении и не контролирует проданный товар;

)сумма дохода может быть надежно оценена;

)существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в организацию;

)понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

Таким образом, в МСФО и в ПБУ критерии признания доходов в бухгалтерском учете практически идентичны.

Несмотря на то, что специального стандарта по расходам среди МСФО нет, существуют международные стандарты, косвенно регулирующие принципы учета расходов предприятия. Например, к таким стандартам относится Международный Стандарт Бухгалтерского Учета № 2 "Запасы" (IAS 2. Inventories), который действует в сфере системы учета запасов. Данный стандарт жестко устанавливает методику переноса косвенных производственных затрат на стоимость готовой продукции <#"justify">-учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг;

-сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период.

В учетной политике, в разделе "Признание дохода" предприятие должно обозначить принцип признания доходов. Согласно МСФО 18, таким принципом является признание дохода тогда, когда товар (готовая продукция) отгружен и при этом право собственности перешло к покупателю. Признание выручки по стадии завершенности называется методом "по мере готовности" [28, c.92].

Вторым принципом является разделение сумм каждого из значимых видов дохода. При этом в учетной политике определяются основные виды доходов предприятия. Чаще всего, к ним относятся:

-доход от реализации товаров, оказания услуг;

-доход по процентам, роялти;

доход по дивидендам.

Доход по процентам начисляется на временной основе, со ссылкой на основную сумму задолженности и применяемую процентную ставку.

МСФО 18 "Выручка", в данном случае под процентами понимает плату за использование денежных средств или их эквивалентов или сумм, причитающихся предприятию. В России, если предприятие осуществляет деятельность, не лицензируемую в соответствии с банковским законодательством, проценты оно может получать в виде пени, предоставления товарного кредита. Поэтому проценты по МСФО следует рассматривать как вознаграждение по инвестициям в ценные бумаги.

Доход по дивидендам признается тогда, когда возникает право акционеров на их получение.

Необходимо различать и отдельно раскрывать доход, полученный в результате:

1)продажи товаров;

2)предоставления услуг;

)доходы от финансирования;

)прочие доходы.

Порядок признания расходов, согласно МСФО во многом зависит от признания выручки в соответствии с принципом сопоставимости доходов и расходов. Следовательно, расходы, связанные с получением соответствующего дохода, признаются в финансовой отчетности в момент признания дохода.

Все счета доходов и расходов, полученные за год, в конце года закрываются и отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Информация, представляемая субъектом непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках, должна включать в себя, как минимум, агрегированные показатели следующих сумм:

-доход;

-затраты на финансирование;

-долю прибыли или убытка от инвестиций в ассоциированную организацию и совместную деятельность, учитываемых по методу долевого участия;

-расходы по уплате налогов;

-единую сумму, составляющую итоговую сумму из прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности и прочего дохода или убытка после налогов, признанного при измерении справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу или выбытие активов или группы (групп) на выбытие, которые представляют собой прекращенную деятельность;

-прибыль или убыток;

Предприятие должно раскрывать следующие статьи непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках в качестве распределения прибыли или убытка за период [39, c.81]:

-прибыль или убыток, относимые на долю меньшинства; и

-прибыль или убыток, относимые на владельцев долевых инструментов материнской организации.

Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках тогда, когда такое представление уместно для понимания финансовых результатов деятельности предприятия.

Также предприятие должно представлять анализ расходов, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на функции расходов, в зависимости, что из них дает надежную и более уместную информацию.

В рамках метода "анализ по характеру расходов" расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри субъекта.

В рамках метода "анализ по функции расходов" классификации расходы обобщаются по их функции в соответствии с их функциональными направлениями (например, сбытовые расходы, административные затраты). В соответствии с этим методом субъект, как минимум, раскрывает себестоимость продаж отдельно от других расходов.

Приветствуется представление предприятиями такого анализа непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках.

По окончании календарного отчетного года от суммы фактического бухгалтерского дохода, полученного предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся бюджету суммы корпоративного подоходного налога по установленной ставке с учетом корректировок отчетного дохода до уровня налогооблагаемого.

Кроме действующих законодательных актов в области бухгалтерского учета порядок признания доходов и расходов предприятия регулирует налоговое законодательство [22, c.192].

В Налоговом Кодексе определены случаи отнесения на вычеты из совокупного годового дохода расходов в пределах норм. Вычеты производятся только при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Налоговое законодательство предъявляет свои требования к признанию, раскрытию и измерению финансовых категорий в финансовых отчетах. Вследствие этого возникают разницы при оценке счетов доходов и расходов, а в результате - и разница в суммах при отражении активов и обязательств в финансовых отчетах, большинстве случаев, такие разницы возникают в периоде возникновения расхода и признания соответствующего дохода. Существуют разницы постоянные, временные, смешанные (временно-постоянные). Порядок определения дохода отличается в бухгалтерском учете от налогового учета. В первом случае доход от реализации определяется как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и расходами на производство продукции и ее реализацию, определяемыми нормативными документами по бухгалтерскому учету. В налоговом учете доход исчисляется как разница между совокупным годовым доходом (без косвенных налогов) и вычетами, определяемыми налоговым законодательством.

В таблице 1 приведены отличительные признаки между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом.

Таблица 1 - Разница между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом

ПоказательНалогооблагаемый доходБухгалтерский доходОпределениеСумма дохода (убытка) за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательствомСумма чистого дохода или убытка за отчетный период до выплаты налогов; рассчитывается как разность между доходами и расходамиПорядок формированияФормируется согласно налоговому законодательству, которое не предусматривает альтернативные методы налогового учетаФормируется исходя из учетной политики, принятой организацией, на основе принципов и стандартов учета, которые предусматривают разные альтернативные методы учета и оценкиПодверженность изменениямИзменение производится в зависимости от налоговой политикиМенее подвержен изменениям согласно принципам последовательности и сопоставимости

Подавляющее большинство финансовых инструментов предприятия трактуются одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Эффект некоторых же событий или операций, однако, будет иметь разное отражение в налоговом и бухгалтерском учете. Налоговое последствие большинства событий, отраженных в финансовых отчетах за период, учитывается при определении размера корпоративного подоходного налога к выплате.

Временные разницы - это разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом за отчетный период, которые возникают по причине того, что период, в котором некоторые статьи расхода и дохода включаются, в налогооблагаемый доход не совпадает, с периодом, в котором они включаются в бухгалтерский доход. Временные разницы возникают в одном периоде и аннулируются в одном или нескольких последующих периодах. Некоторые временные разницы не могут напрямую ассоциированы с определенными активами или обязательствами, но, тем не менее, являются результатом экономических событий, отраженных в финансовых отчетах, и будут оказывать налоговых эффект в будущие периоды [12, c.123].

Постоянные разницы - это разницы между налогооблагаемым доходом и учетным доходом за отчетный период, которые возникают в текущем отчетном периоде и не аннулируются в последующие отчетные периоды.

Обычно, временные разницы возникают в результате использования разных методов начисления износа в налоговом и бухгалтерском учете, составления плана компенсационных выплат сотрудникам, при составлении плана, отражающего повременную оплату по завершению определенного процента работ в капитальном строительстве.

Временная разница аннулируется в тот момент, когда соответствующих актив восстанавливается или соответствующее обязательство погашается. Отсроченные доходы или расходы по налогам представляют собой увеличение или уменьшение размеров налогов к выплате или возмещению в будущих периодах как результат временных разниц и зачетов потерь при уплате налогов за будущий период в конце текущего года.

Отсроченный корпоративный подоходный налог входит в категорию так называемых оценочных обязательств (estimated liabilities), точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты. В случае с подоходным налогом, его сумма, как известно, зависит от финансовых результатов предприятия, которые остаются неопределенными до конца года. Налоги, однако, необходимо перечислять в течение года еще до того, как окончательная сумма обязательств будут подсчитана.

В современном бухгалтерском учете в западных странах понятие временных разниц трактуется более широко, нежели по нашим стандартам. Временные разницы включают все виды разниц между бухгалтерским и налоговым учетами активов и обязательств, которые выражаются в результате в виде временных разниц к выплате, либо к вычету.

Временная разница к вычету - это сумма разниц, подлежащих вычету при определении налогооблагаемой прибыли в момент восстановлении балансовой стоимости соответствующего актива или погашения соответствующего обязательства.

Временная разница к выплате - это сумма разниц между налоговыми платежами, определяемая при исчислении налогооблагаемой прибыли в будущие периоды в момент восстановления балансовой стоимости соответствующего актива или погашения соответствующего обязательства.

Существует четыре основных вида временных разниц, а именно [19, c.231]:

) признание дохода в бухгалтерском учете предшествует периоду признания его в налоговом учете (пример: прибыль от инвестиций, признаваемая как доход в бухгалтерском учете, признается таковой в налоговом учете только после получения/ выплаты ее в качестве дивидендов). Временные разницы такого типа приводят к увеличению суммы обязательства/ расхода по отсроченному налогу и являются, тем самым, временными разницами к выплате;

) признание дохода в налоговом учете предшествует периоду его признания в бухгалтерском учете (пример: по налоговому учету доход от средств, перечисленных строительной фирме авансом под контракт на проведение ремонтных работ, признается полностью по всей сумме; при бухгалтерском учете доход, согласно условиям контракте признается порционно, в зависимости от процента выполненных работ). Временные разницы этого типа приводят к увеличению суммы актива/дохода по отсроченному налогу и являются, тем самым, временными разницами к вычету;

) признание расхода, уменьшающего налогооблагаемую прибыль, предшествует периоду его признания в бухгалтерском учете (пример: в бухгалтерском учете используется прямолинейный метод начисления амортизации, увеличивающий полезный срок службы актива, тогда как в налоговом учете применяется только ускоренный метод начисления износа, уменьшающий срок службы актива). Временные разницы такого типа приводят к увеличению суммы обязательства/расхода по отсроченному налогу и являются, тем самым, временными разницами к выплате [31, c.188];

) признание расхода в бухгалтерском учете опережает его признание в качестве фактора, уменьшающего налогооблагаемую прибыль в налоговом учете (пример: это касается, в основном, оценочных или предположительных расходов, таких как расходы по предоставлению гарантийного обслуживания или начисленные расходы по постановлению суда. Такие расходы не подлежат учету в налогообложении до тех пор, пока они не будут зафиксированы, т.е. не перейдут из ранга оценочных в ранг действительных). Временные разницы этого типа приводят к увеличению суммы актива/дохода по отсроченному налогу и являются, тем самым, временными разницами к вычету.

Таким образом, к принципам учета доходов и расходов относятся:

-порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете;

-порядок определения налогооблагаемой прибыли;

принципы отражения доходов и расходов в финансовой отчетности предприятия.

1.3 Цели и задачи учета и аудита доходов и расходов организации

В процессе производственно-хозяйственной деятельности возникает сложная система взаимодействия людей с материально-вещественными элементами и между собой. Для управления этой деятельностью необходимо определять ее цели и планировать пути их достижения, получать сведения о ходе и результатах хозяйственной деятельности, принимать решения о регулировании выявленных отклонений, контролировать выполнение решений и планов, выполнять другие необходимые действия.

Производственно-хозяйственная деятельность состоит из множества хозяйственных операций, которые выступают объектами бухгалтерского наблюдения. Совокупность хозяйственных операций нельзя представить в виде статистической совокупности, так как она неоднородна и отличается целями, составом участников, характеристикой вовлеченных ресурсов, содержанием, полученными результатами и др. Не требует особых доказательств разнородность таких хозяйственных операций, как получение наличных денег в банке, выдача материалов в производство, получение кредитов в банке и т.д. Все эти взаимосвязи можно отразить в бухгалтерском учете. Так, получение наличных денег из банка должно быть учтено как их увеличение в кассах и уменьшение на расчетном счете. Выдача материалов в производство влечет к увеличению затрат на производстве и уменьшению остатка материалов на складе и др [27, c. 41].

Все предприятия, действующие на территории России, обязаны вести бухгалтерский учет и финансовую отчетность в соответствии с Законом России о бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28 февраля 2007 г., №234-III.

Возрастание роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности обусловлено развитием предпринимательства.

Системный бухгалтерский учет позволяет обобщать разнородные объекты учета как единый взаимосвязанный учетный комплекс, организовать систему показателей, отражающих кругооборот средств предприятия в ходе его производственно-хозяйственной деятельности.

Одна из основных задач деятельности предприятий в условиях рыночной экономики - получение наибольших доходов при наименьших расходах. Значительная роль в этом отводится бухгалтерскому учету, отражающему непрерывно и взаимосвязано все хозяйственные операции, обеспечивая при этом достоверность, своевременность и суммарную точность информации на основе документов.

Данные бухгалтерского учета обеспечивают возможность определить предполагаемый доход предприятия после реализации выпущенной продукции. Поэтому учет доходов и расходов является необходимым и находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнение обязательств предприятия, своевременность всех расчетов и выплат [10, c.202].

Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности предприятия, составляют его совокупный годовой доход, который признается и учитывается в соответствии с МСФО 18 "Выручка", так же контролируются Кодексом России "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 30 декабря 2009 года № 234-IV. Неправильное налоговое исчисление приведет к незапланированным потерям в виде штрафов, пени.

Административным Кодексом России предусмотрена ответственность за нарушение правил учета доходов и расходов. В данной статье под нарушением правил учета доходов и расходов понимается отсутствие первичных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности доходов и расходов предприятия.

При постановке бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет расходов. Его необходимость обеспечивается тем, что производство продукции - основополагающий процесс в хозяйственной деятельности предприятия. Этот процесс влияет на финансовый результат предприятия, т.е. на прибыль или убытки. В связи с этим возникает необходимость управления процессом производства, т.е. затратами, объемом выпуска продукции, ее конкурентоспособностью, качеством и т.д.

Необходимость учета доходов и расходов предприятия определяется также и тем, что для эффективного ведения хозяйства и осуществления контроля над процессом производства необходима определенная информация, получаемая в результате наблюдения за хозяйственными процессами, количественного их измерения, регистрации и обобщения. Наряду с объемом реализации предприятие планирует сумму дохода. Это возможно потому, что при установлении продажных цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент дохода. Если количество продукции, подлежащей реализации по договорам, умножить на договорную цену, то получим ее продажную стоимость по бизнес-плану, а, исходя из процента дохода, рассчитываем плановую сумму дохода. Это базы для расчета авансовых платежей или ежемесячных отчислений в бюджет корпоративного подоходного налога [31, c.120].

Отсюда следует, что целью бухгалтерского учета доходов и расходов является правильное соблюдение и отражение доходов и расходов от совершаемых операций в соответствии с действующим законодательством России.

Задачи учета доходов и расходов предприятия сводятся к следующему:

1)своевременное и достоверное признание доходов и расходов предприятия в бухгалтерском учете в соответствии с действующим законодательством и стандартами учета и отчетности:

-грамотное оформление первичной документации;

-ведение регистров бухгалтерского учета;

грамотное отражение на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности доходов и расходов предприятия

2)определение налогооблагаемой прибыли предприятия:

-расчет совокупного годового дохода;

-отражение в учете вычетов;

расчет налогооблагаемого дохода предприятия.

3)отражение доходов и расходов в финансовой и налоговой отчетности предприятия.

Кроме вышеперечисленных задач, учет производственных расходов предприятия призван обеспечить:

-своевременное, полное, достоверное отражение фактических расходов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;

-исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и общего объема продукции;

контроль за расходами, выявление резервов их снижения и повышения эффективности использования ресурсов предприятия;

сбор информации для планирования расходов, принятия управленческих решений и организации бизнеса в целом.

Аудит - особая, самостоятельная и независимая организационная форма финансового контроля. В Законе России "Об аудиторской деятельности" аудиту дается следующая характеристика: "Аудит - проверка в целях выражения независимого мнения о составлении финансовой отчетности и прочей информации в соответствии с законодательством России".

По мнению Нурсеитова Э.О. [21, c.101], "аудит - предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными основными принципами составления финансовой отчетности".

Аудиторство - неотъемлемая часть инфраструктуры рынка. Во всех странах мира с рыночной экономикой существует институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. В России первая аудиторская фирма былa организована в 1990 году решением Правительства. Аудиторская деятельность в России регулируется Законом России от 20 ноября 1998 года "Об аудиторской деятельности" (с изменениями и дополнениями), определяющим ее как вид предпринимательской деятельности [35, c.92].

Согласно Международным стандартам аудита (МСА): аудит - это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовой отчетности.

Аудиторская деятельность (аудит) в России представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению вневедомственных проверок финансовой отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований предприятий, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор (от лат. auditor - слушатель, ученик, последователь) - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.

Очень важной функцией аудитора является аналитическая. Аудитор, если по настоящему заинтересован в продолжении деловых контактов с клиентом, обязан провести анализ финансовой отчетности и финансовых прогнозов, выработать соответствующие рекомендации, должен заглянуть глубже в дела проверяемого предприятия, определить его «недомогания и болезни» и назначить подобающее «лечение».

Одной из основных функций аудита основных средств является консультативная. Ее назначение - оказание консультационных услуг по учетным вопросам, налогообложению, составлению отчетности и деклараций по корпоративному подоходному налогу, налогам на землю, имущество и транспортные средствах, правовым, организационным, техническим и экономическим вопросам.

И, наконец, аудит осуществляет непосредственно производственную функцию. Аудиторские фирмы или индивидуальные аудиторы на договорной и платной основе непосредственно выполняют обязанности бухгалтера: налаживают учет, внедряют его передовые формы и методы; составляют отчетность и декларации о доходах; постоянно ведут учет с составлением отчетности.

Аудиторская деятельность должна строиться на этических принципах, которыми являются: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность информации, профессиональное поведение, следование техническим стандартам.

Вообще цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

Аудиторская проверка доходов и расходов - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, связанного с неполным, недостоверным отражением финансовой информации о доходах и расходах предприятия, которая позволяет повысить эффективность функционирования предприятия и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений [40, c.320].

Целью аудита учета доходов и расходов:

-подготовка и представление финансовой отчетности, полезной для потребителей, которая должна быть сопоставимой как с собственной финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний;

-подготовка и представление финансовой отчетности, достоверно и полно отражающая финансовое положение компании.

Процедуры сбора, регистрации и систематизации информации и окончательная финансовая отчетность во многом зависят от субъективного мнения лиц, привлеченных к подготовке финансовой отчетности.

При этом возникает угроза преднамеренной или непреднамеренной дезориентации внешнего пользователя, поскольку финансовая отчетность, в некоторой степени, есть результат «субъективного представления об объектах учета».

Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка сбора, учета, формирования и признания доходов и расходов и другие.

В задачи аудитора при проверке учета доходов и расходов входит следующее:

-проверить соответствует ли ведение бухгалтерского учета принятой хозяйствующим субъектом учетной политике;

-своевременно ли поступают в бухгалтерию первичные учетные документы и как организован документооборот;

-полно, своевременно и правильно ли проведена инвентаризация имущества и обязательств и как отражены ее результаты в учете и отчетности; доход учет аудит бухгалтерский

-осуществляет ли главный бухгалтер контроль за законностью ведения хозяйственной деятельности за организацией и ведением бухгалтерского учета;

-обеспечивает ли организация бухгалтерского учета и контроля возможность предупреждения образования недостач, растрат, незаконного расходования имущества;

-своевременно ли ведутся учетные регистры и соответствуют ли данные синтетического учета аналитическому учету;

-и соответствует ли показатели финансовой отчетности данным главной книги;

-проверить правильность начисления величины материальных затрат, незавершенного производства, сумм по оплате труда и др;

-проверить правильно ли начислили амортизацию по основным средствам;

Таким образом, аудиторская проверка доходов и расходов проводится в целях подтверждения достоверности финансовой отчетности предприятия.

Недостоверность одного из шагов в этой цепи приводит к искажению величины доходов и расходов предприятия, отраженных в финансовой отчетности, и как следствие, к сокрытию налогооблагаемой базы.

Поскольку Законом России "Об аудиторской деятельности" определено, что аудиторская деятельность является предпринимательской деятельностью по проведению аудита и предоставлению иных услуг по профилю своей деятельности, то в итоге, по результатам проведения аудита доходов и расходов, важное значение приобретает работа по улучшению организации учета. Для этой цели аудитор или аудиторская организация может порекомендовать: автоматизировать расчеты с покупателями и заказчиками продукции, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по доходам и расходам и др [29, c.83].

Таким образом, в условиях рыночной экономики и хозяйственной самостоятельности производственных предприятий, существенно возрастает роль учета и аудита как единого инструмента для принятия различных управленческих решений.

2. Состояние учета доходов и расходов в ООО «Юлия»

.1 Организационно-экономическая и финансовая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Юлия» создано на основании учредительного договора от 25.08.2006 г. на неопределенный срок и осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иными правовыми актами.

Участниками общества являются граждане Российской Федерации.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде.

Основными видами деятельности общества являются:

-продажа недвижимого имущества;

-коммерческое посредничество при купле-продаже всех видов товаров народного потребления и промышленного назначения;

операции с ценными бумагами;

внешнеэкономическая деятельность.

Организационная структура ООО «Юлия» представлена в приложении 1.

Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Уставный капитал общества может быть увеличен или уменьшен по решению общего собрания участников общества в порядке и на условиях, предусмотренных Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Высшим органом общества является общее собрание участников общества. Общее собрание участников общества может быть очередным или внеочередным.

ООО «Юлия» осуществляет оперативный учет своей деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в установленном порядке и несет ответственность за ее достоверность.

Общество самостоятельно определяет свою хозяйственную деятельность, определяет перспективы развития, исходя из конъюнктуры рынка, полностью распоряжается чистой прибылью, оставшейся в обществе после расчетом с бюджетом и кредиторами.

Контроль финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществляют налоговые, финансовые и другие государственные органы.

Имущество предприятия составляют основные и оборотные средства, а также материальные ценности, стоимость которых отражается на балансе предприятия и принадлежит ему на праве полного хозяйственного ведения.

Источником формирования имущества ООО «Юлия» являются доходы, полученные от продажи, а также от других видов хозяйственной деятельности.

Организационная структура ООО "Юлия" построена по линейно-функциональному принципу. Такая структура образуется путем создания специализированных служб при каждом линейном управлении.

Предприятие возглавляет директор, он в своей деятельности подотчетен собственнику и учредителю.

Главный бухгалтер ведет:

точный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности МСО (не сокращать) в соответствии с установленными правилами;

полный учет поступающих денежных средств, ЦБ, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением;

правильное начисление в госбюджет взносов на государственное социальное страхование;

контроль за составление достоверной бухгалтерской отчетности на основе первичных документов и бухгалтерских записей, обеспечение своевременного предоставления отчетности в установленные сроки государственным органом;

сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их в установленном порядке архив.

В 2011 году наблюдался снижение темпов продаж квартир в строящихся домах, реализуемых компанией «Юлия». В количественном выражении (т.е. по общему числу заключенных договоров) снижение по сравнению с 2010 годом составило 33 %. Это связано с тем, что в течение года цены на объекты «Юлия» повышались практически ежемесячно и выросли по итогам года на 23%. Кроме того, на 39% сократилась общая площадь реализованных квартир.

Положительную динамику показал объект ЖК «Классика» - плюс 24% к показателям прошлого года. Это связано с урегулированием отношений проекта компании Л1 с банком Абсолют, в залоге у которого ранее находились земельные участки под данным жилым комплексом.

Продажи в ЖК «Граф Орлов» сократились в 2011 году на 2 %. Это объясняется началом строительства новых корпусов и выводом в реализацию дополнительных площадей, которые были крайне востребованы рынком.

На 15 % выросла реализация в ЖК «У метро Звездная». Объект площадью 115 000 кв. м. является одним из самых доступных по соотношению цена/качество, поэтому пользуется повышенным спросом среди покупателей массового сегмента.

Схожая динамика продаж наблюдалась в ЖК «Лондон Парк»: плюс 8 % к предыдущему году. Популярность данного объекта объясняется также доступностью цены и удачному месторасположению.

Стабильными остались продажи в жилых комплексах «Империал» и «Премьер Палас». В жилом доме «Гражданский» продажи снизились на 62%, что связано с тем, что в объекте распродано 99% квартир.

Наибольшее сокращение продаж в 2011 году было зафиксировано в сегменте двух- и трехкомнатных квартир в объектах компании Л1. Их реализация сократилась почти на 60 %. На втором месте по сокращению продаж квартиры-студии -54 % к прошлому году. Реализация однокомнатных квартир выросла незначительно - на 11%.

Структура спроса в 2011 г. претерпела лишь незначительные изменения. Более половина продаж приходится на однокомнатные квартиры и квартиры-студии. Двухкомнатные квартиры занимают долю в 32 %. Оставшаяся часть продаж приходится на квартиры с тремя и более комнатами.

По всем объектам, реализуемым «Юлия», средняя стоимость квадрантного метра с начала года выросла на 23 %. Наибольший прирост показали объекты эконом-класса: их стоимость выросла на 19 %. Объекты комфорт-класса прибавили в цене по итогам года 16 %. Схожая динамика наблюдалась в бизнес-классе - плюс 13 %.

По итогам года зафиксирован рост средней стоимости приобретаемых квартир. Если в 2010 г. средняя цена квартиры составляла 3,1 млн. руб, то в 2011г. - почти 3,4 млн. руб. (плюс 9%).

Финансовые результаты деятельности характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. За последние 3 года наблюдается колеблемость показателей (табл. 2.)

Таблица 2- Основные финансово-экономические показатели ООО Юлия за 2009-2011 г.г.

Показатель2009 год2011 годТемп роста, %1234Выручка от продаж, руб1647298528960715175,81Чистая прибыль, руб121015290990240,46Активы, руб2260215220569597,72Рентабельность, %1,321,41106,82

Проведем анализ динамики структуры актива баланса ООО «ЮЛИЯ». Для анализа составляется таблица 3, с использованием данных бухгалтерской отчетности общество с ограниченной ответственностью «Юлия» за 2009-2011 г.г., представленных в бухгалтерском балансе.

Анализ структуры активов показывает, что доля оборотных активов составляет наибольший удельный вес. Вместе с тем наблюдается снижение доли оборотных активов с 96,4% по состоянию на 1 января 2009 года до 95,2% к началу 2011 года. Но к концу 2011 года снова оборотные активы увеличивают удельный вес и составляют 96,7%. В составе оборотных средств присутствуют две наиболее крупные группы статей: запасы и дебиторская задолженность. Доля запасов колебалась в анализируемые периоды от 12,5% до 25%. Следует отметить изменения, которые происходили с другой крупной статьей оборотных активов - дебиторской задолженностью. Ее доля снизилась с 75,3% по состоянию на 1 января 2008 года до 38,2% к концу 2011 года, то есть уменьшилась практически вдвое. Внеоборотные активы на начало отчетного года увеличивают удельный вес с 3,6% на начало прошедшего года до 4,8% на начало отчетного года, а в конце отчетного года снова происходит уменьшение удельного веса до 3,3% (табл. 3).

Таблица 3- Динамика структуры активов ООО «Юлия» за 2009-2011 г.г.

АктивНа 1 января 2009 годаНа 1 января 2010 годаНа 1 января 2011 годаРуб%руб%руб%I Внеоборотные активы951253,6896754,8842253,3Основные средства951253,6896754,8842253,3II Оборотные активы256910096,4176652595,2247696596,7Запасы33229012,545655024,663981525,0в том числе:Готовая продукция32229012,545655024,663981525,0Текущие налоговые активы 1387005,2552253,0753152,9Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)200505075,380797043,597816038,2покупатели и заказчики200505075,380797043,597816038,2Денежные средства930603,544678024,178367530,6Баланс266422510018562001002561190100

Далее проведем анализ динамики структуры пассивов баланса ООО «ЮЛИЯ». Для анализа составляется таблица 3, с использованием данных бухгалтерской отчетности общество с ограниченной ответственностью «Юлия» за 2009 - 2011 г.г., представленных в бухгалтерском балансе.

Анализ структуры пассивов показывает, что наибольший удельный вес совокупных пассивов анализируемого предприятия на начало и конец 2009 года занимал собственный капитал. Его абсолютная величина за два смежных года возросла на 412005 руб. Наиболее значимыми статьями собственного капитала являлась нераспределенная прибыль. Вместе с тем следует констатировать, что доля собственного капитала снижалась: с 68,5 до 61,0%. Таким образом, с 1 января 2011 года по 31 декабря 2011 года доля собственного капитала в совокупных пассивах упала на 7,5%. В составе заемного капитала следует отметить, что удельный вес краткосрочных обязательств, который за два смежных года снизился с 56,8 до 39%. Кредиторская задолженность уменьшилась в абсолютном выражении, удельный вес изменился с 56,8 до 39% (табл. 4).

Таблица 4- Динамика структуры пассивов баланса ООО «Юлия» за 2009-2011 г.г.

ПассивНа 1 января 2009 годаНа 1 января 2010 годаНа 1 января 2011 годаРуб%руб%руб%III Капитал и резервы114972543,2127074068,5156173061,0Уставный капитал500001,88500002,7500002,0Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)109972541,3122074065,8151173059,0IV Долгосрочный обязательства------V Краткосрочные обязательства151455056,858546031,599946039,0Кредиторская задолженность151455056,858546031,599946039,0в том числе:поставщики и подрядчики83220031,233135017,947568018,6Задолженность перед персоналом организации1090904,11240406,71985307,8задолженность перед государственными внебюд.фондами393051,568850,479750,3задолженность по налогам и сборам2182008,2117650,6454401,8прочие кредиторы31570511,81114206,027213510,6Баланс266422510018562001002561190100

Теперь проведем горизонтальный анализ активов баланса ООО «Юлия». Для анализа составляется таблица 4, с использованием данных бухгалтерской отчетности ООО «Юлия» за 2010-2011 г.г., представленных в бухгалтерском балансе (табл 5).

Таблица 5 - Горизонтальный анализ актива баланса ООО «Юлия» за 2010-2011 г.г. руб

Актив2011 г.2010г.Отклонение (+,-)Темп прироста, %I Внеоборотные активы8422589675-5450-6,08Основные средства8422589675-5450-6,08II Оборотные активы24769651755525+710440+40,22Запасы639815456550+183265+40,14В том числе:готовая продукция и товары для перепродажи639815456550+183265+40,14Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям7531555225+20090+36,38Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты978160807970+170190+121,06В том числе:Покупатели и заказчики978160807970+170190+21,06Денежные средства783675446780+336895+75,41Баланс25611901856200+704990+37,98По данным расчетам видно, что необоротные активы, а именно основные средства на начало отчетного периода составляли 89675 руб, а на конец отчетного периода 84225 руб, то есть уменьшились на 5450 руб. Оборотные активы за анализируемый период увеличились на 710440 руб. Темп прироста составил 40,22%. Налог на добавленную стоимость увеличился на 20090 руб, то есть на 36,38%. Краткосрочная дебиторская задолженность увеличилась на 170190 руб. Темп прироста составил 121,06%. Также произошло увеличение денежных средств на 336895 руб, то есть произошло увеличение денежных средств на 75,41%.

После проведения горизонтального анализа актива баланса, проведем горизонтальный анализ пассивов баланса ООО «ЮЛИЯ» за 2010-2011 г.г. Для анализа составляется таблица 5, с использованием данных бухгалтерской отчетности ООО «ЮЛИЯ» за 2010-2011 г.г., представленных в бухгалтерском балансе (табл. 6).

Таблица 6 - Горизонтальный анализ пассива баланса ООО «ЮЛИЯ» за 2010-2011 г.г. руб

Пассив2011 год2010 годОтклонение (+,-)Темп прироста %12345III Капитал и резервы15617301270740+290990+22,9Уставный капитал5000050000--Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)15117301220740+290990+23,84IV Долгосрочные обязательства----V Краткосрочные обязательства999460585460+414000+70,71Кредиторская задолженность999460585460+414000+70,71в том числе:поставщики и подрядчики475380331350+144030+43,47задолженность перед персоналом организации198530124040+74490+60,05Задолженность перед государственными внебюджетными фондами79756885+1090+15,83Задолженность по налогам и сборам4544011765+33675+286,23Прочие кредиторы272135111420+160715+144,24Баланс25611901856200+704990+37,98По данным расчетов можно сделать следующий вывод. Капитал и резервы увеличились за анализируемый период на 290990 руб. Темп прироста составил 22,9%. Это увеличение произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли. Уставный капитал остался без изменений за анализируемый период. Краткосрочные обязательства увеличились на 414000 руб за счет увеличения кредиторской задолженности на 414000 руб. Наибольшая задолженность состоит перед прочими кредиторами, которая увеличилась на 160715 руб. Темп прироста составил 144,24%.

В общих чертах можно сказать, следующее, что баланс ООО «ЮЛИЯ» за анализируемый период обладает признаками «хорошего баланса», так как:

) валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась по сравнению с началом периода с 1856200 до 2561190 руб.

) темпы прироста оборотных активов, которые составляют 40,22%, выше темпов прироста внеоборотных активов, которые снизились на 9,1%.

) дебиторская и кредиторская задолженность примерно равны.

) в балансе отсутствует статья «Непокрытый убыток».

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Анализируя платежеспособность, сопоставляют состояние пассивов с состоянием активов. Это дает возможность оценить, в какой степени организация готова к погашению своих долгов.

2.2 Учет доходов и расходов предприятия

Касса является местом хранения ограниченной суммы денег. Под кассовыми понимают операции по приему и выдаче наличных денег.

Ведение кассовых операций в ООО "Юлия" возложено на кассира, с которым заключается договор о материальной ответственности при приеме на работу.

Порядок ведения кассовых операций в РФ утвержден инструкцией ЦБ РФ. Новое Положение ЦБ РФ от 12 октября 2011 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций» Минюст России зарегистрировал в конце ноября 2011 г., и с нового года организациям стало работать проще, а индивидуальным предпринимателям - сложнее.

Положение о порядке ведения кассовых операций № 373-П принципиально поменяло порядок ведения кассовых операций не только для юридических лиц на основной системе налогообложения, но и для налогоплательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения, а также для индивидуальных предпринимателей.

Хранение денег в кассе должно обеспечивать их сохранность, в связи с чем до 2012 г. было определено:

помещение кассы должно быть изолировано, подведена сигнализация;

двери в кассу во время совершения операций должны быть заперты с внутренней стороны;

деньги и ценные бумаги (путевки, проездные для работников) должны храниться в сейфе, ключи от которого находятся у кассира, а дубликаты у руководителя в опечатанном кассиром пакете или шкатулке.

До 2012 года каждая компания, работающая с наличными деньгами, должна была иметь изолированную и оборудованную должным образом кассовую комнату, что было трудновыполнимо. Штрафы определялись по ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Новое Положение эти ограничения снимает. Выбор места, где производить наличные расчеты, полностью оставлен на усмотрение руководства предприятия: кассой может быть и бухгалтерия, и кабинет руководителя, не требуется, чтобы касса располагалась в каком-либо помещении. Руководство ООО "Юлия" само определяет перечень мер для защиты кассы компании и сохранности наличности, что прописано в пункте 1.11 Положения.

Кассовые операции в ООО "Юлия" с 2012 г. оформляют на основе шести документов, входящих в Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93. Это кассовая книга (форма 0310004) , приходный и расходный ордера (форма 0310001, 0310002), книга учета денежных средств (форма 0310005) и два вида ведомостей: расчетно-платежная (форма 0301009) и платежная (форма 0301011).

Учет движения денег в кассе ООО "Юлия" ведется кассиром в кассовой книге. Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью и подписями ответственных лиц. Записи в кассовой книге производятся кассиром в двух экземплярах. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на конец дня и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами) под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера ООО "Юлия".

Остаток денег в кассе на конец каждого рабочего дня не должен превышать лимита, установленного банком при согласовании с руководителем предприятия.

С 2012 г. ООО "Юлия" самостоятельно устанавливает объем наличности, который можно не сдавать в банк и хранить в кассе (п. 1.3 Положения). Ни о каком участии банков в этой процедуре не уточняется, достаточно распоряжения руководителя в произвольной форме.

Максимально допустимую сумму наличных денежных средств в кассе определяет руководитель организации или индивидуальный предприниматель после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денежных средств на конец рабочего дня.

Кроме того, кассовая книга как документ, применяемый для учета поступлений и выдачи наличных денег организации в кассе, является документом бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 5 закона № 54-ФЗ организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные на ККТ кассовые чеки.

На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовой технике. Проверка штрихкодов и локальных кодов товаров в реквизитах кассовых чеков к компетенции налоговых органов не относится.

Обязательными реквизитами кассового чека являются:

− наименование организации;

− идентификационный номер организации-налогоплательщика;

− заводской номер контрольно-кассовой машины;

− порядковый номер чека;

− дата и время покупки (оказания услуги);

− стоимость покупки (услуги);

− признак фискального режима [3].

Проверка выдачи кассового чека теперь будет осуществляться налоговыми инспекторами. 17 января 2012 г. Министерство юстиции зарегистрировало соответствующий приказ Минфина России № 132н. Согласно данному документу сотрудники ИФНС будут иметь право проверять использование кассовых аппаратов организациями и индивидуальными предпринимателями. Отсутствие чека ККМ не может отрицательно повлиять, при наличии других подтверждающих документов, на правомерность учета расходов. Об этом было сказано на одном из заседаний ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении № А67-530/2011 от 18 января 2012 г.

Новое заявление на регистрацию ККМ было разработано Федеральной налоговой службой. Ведомство утвердило новую форму приказом № ММВ-7-2/891 от 21 ноября 2011 г. Приказ, утверждающий новое заявление на регистрацию ККМ, затрагивает и форму карточки регистрации контрольно-кассовой техники. Теперь налогоплательщику необходимо прописывать сведения о платежном терминале и марке-пломбе. В настоящее время данный документ еще официально не опубликован. Для вступления приказа в силу должно пройти десять дней с момента опубликования. В будущем, возможно, не будет необходимости устанавливать на кассовые аппараты знак государственного реестра (соответствующий проект постановления Правительства РФ в настоящее время находится на обсуждении).

Ведение кассовых операций Федеральная налоговая служба планирует взять под свой контроль, планируется контролирование через интернет в режиме реального времени путем установи на контрольно-кассовую технику специального оборудования, позволяющего проводить постоянную слежку за всеми денежными операциями. Обсуждается вопрос передачи ведения кассовой дисциплины от банков в налоговые органы, законопроект ждет своего решения в Государственной Думе. В этом случае проверки кассовой дисциплины будут подпадать под действие федерального закона от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ, а значит, проводиться раз в три года (сейчас - раз в два года). Кассовые ревизии будут отвлекать налоговиков от других проверок, но в то же время полученную информацию можно использовать при планировании выездных ревизий.

На усмотрение руководства отдан порядок хранения кассовых документов. Указано лишь, что хранить их надо в течение сроков, установленных законодательством РФ (п. 1.9 Положения). Денежные документы учитывают по номинальной стоимости. Поступление и выдача ценных бумаг по-прежнему производится по приходным и расходным ордерам с последующим составлением кассиром отчета по их движению. Бухгалтерия открывает книгу движения денежных документов. Отчет по поступившим и выбывшим документам один-два раза в месяц составляется кассиром в кассовой книге, в которой для этого отводят отдельный лист.

Денежные документы - документы, имеющие стоимостную оценку, приобретенные организацией и хранящиеся в его кассе.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.

Стоит отметить, что к денежным документам как и раньше не относятся: документы на нематериальные активы (их учитывают на счете 04), ценные бумаги (учитываются на счете 58), бланки строгой отчетности (учитываются на счете 006), выкупленные у акционеров акции (счет 81).

Выдача подотчетных сумм в ООО "Юлия" происходит в 2012 г. также по-новому. Для этого сотрудник оформляет заявление каждый раз, когда ему необходимо получить денежные средства, документ рассматривается руководителем ООО "Юлия", затем проставляется собственноручная надпись о суммах и сроках возврата, и только при наличии данного оформленного документа кассир ООО "Юлия" имеет право осуществить выдачу подотчетных сумм работнику.

Приказ со списком подотчетных работников издавать с 2012 г. нет необходимости.

Очередным важным нововведением является то, что работник после командировки имеет право вернуть подотчетные суммы в первый день выхода на работу. Прежде подотчетные средства необходимо было вернуть в течение трех дней с момента возвращения из служебной поездки. Это также касается возвращения работника с больничного или из отпуска.

Корректурные исправления заверяются подписями главного бухгалтера и кассира. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия используется счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Основание для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Таблица 7 - Схема бухгалтерских записей по счету 50 «Касса» применяемых в ООО "Юлия"

№ п/пСодержание записиДебетКредит1.Оприходованы денежные средства, полученные по чекам в банках50512.Оприходованы в кассу наличные деньги, полученные от поставщиков50603.Оприходованы в кассу остатки подотчетных сумм50714.Оприходован в кассу взнос учредителя (участника) в счет вклада в уставный капитал предприятия50755.Оприходована в кассу выручка от реализации продукции (работ, услуг)50906.Оприходована в кассу выручка от реализации основных средств и иных активов50917.Наличные деньги сданы в банк и зачислены на расчетный счет предприятия51508.Оплачена из кассы задолженность поставщикам60509.Оплачена из кассы сумма задолженности покупателям (заказчикам)625010.Погашена задолженность перед бюджетом по отдельным сборам наличными деньгами685011.Выплачена заработная плата работникам организации705012.Выданы из кассы подотчетные суммы7050

Новации в порядке учета кассовых операций с января 2012 г. всесторонни, однако эффект многопланового числа мероприятий в данной области невозможно оценить в краткосрочной перспективе.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия ведут расчеты с поставщиками за приобретенное у них сырье и материалы, с покупателями за проданные им товары, с заказчиками за оказанные услуги или выполненные работы, с бюджетом. Расчеты совершаются либо в форме безналичных платежей, либо наличными деньгами. Преобладание той или иной формы расчета зависит от характера хозяйственной деятельности предприятия. Например: розничная торговля различными товарами с населением вынуждена вести расчеты наличными.

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование - поручение.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

В настоящее время предприятия используют следующие формы и способы расчетов: платежными требованиями-поручениями, посредством аккредитивов и особых счетов, в порядке плановых платежей, платежными поручениями, переводами через предприятия министерства связи, чеками из чековых книжек и др.

Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволит сократить разрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и совершением платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности и рост остатков товарно-материальных ценностей в пути.

Расчеты платежными требованиями-поручениями сводятся к тому, что поставщик, отгрузив продукцию, выписывает платежное требование на покупателя-плательщика, отсылает ему или доставляет нарочным. Получив платежное требование, плательщик обязан заполнить вторую часть - платежное поручение, поручив банку списать с его расчетного счета указанную сумму, так как обязанности (условия договора) поставщиком выполнены. Предприятие-плательщик сдает этот документ в свой банк для оплаты. Банк после списания средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа.

Последовательность действий поставщика и получателя при расчетах платежными поручениями приведена в схеме на рис.1.

В бухгалтерском учете рассматриваемая форма расчетов оформляется следующими записями на счетах:

у поставщика: 1) в момент отгрузки - дебет счетов 45 Товары отгруженные, 90 Продажи, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, кредит счета 43 Готовая продукция (в журнале-ордере №11) или счета 20 Основное производство (в журнале-ордере №10/1);

) в момент зачисления денежных средств на расчетный счет - дебет счета 51 Расчетный счет, кредит счета 90 Продажи или счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками (в журнале-ордере №11);

у покупателя: 1) в момент акцепта платежных документов, при поступлении материалов - дебет материальных счетов (10, 12), кредит счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в журнале-ордере №6);

) в момент списания средств с расчетного счета - дебет счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, кредит счета 51 Расчетный счет (в журналах-ордерах №2 и 6).

Расчеты по аккредитивам заключаются в том, что банк покупателя дает поручение (аккредитив) иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчетного счета покупателя на счет аккредитивов или покупателю выдается ссуда.

Порядок действий поставщика и плательщика при использовании аккредитивной формы расчетов приведен в схеме в приложении 2.

Расчеты в порядке плановых платежей осуществляются между предприятиями при постоянных, равномерных поставках товарно-материальных ценностей или оказании услуг.

Расчеты по особым счетам - форма иногородних расчетов покупателя с одним или несколькими постоянными поставщиками, находящимися в одном городе, при которой оплата товаров или услуг осуществляется в банке по месту нахождения поставщика за счет депонированных средств покупателя. Оплата требований происходит только при наличии акцепта представителя покупателя. С особого счета допускается выплата представителю покупателя наличных денег на оплату расходов по приемке и отгрузке товаров.

Договором между потребителем и поставщиком устанавливается постоянная, плановая сумма стоимости продукции или услуг, подлежащая оплате ежедневно. Оплата оформляется или платежными поручениями, или платежными требованиями. В согласованные сроки расчеты регулируются, т.е. сопоставляются выплаченные суммы с фактическим объемом (стоимостью) полученной продукции или услуг. Излишне уплаченные суммы могут засчитываться в последующих платежах или возвращаться покупателю, а недостающие - доплачиваться. Данные расчеты ведутся у поставщика на счете 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, субсчет 2 Расчеты по плановым платежам. Дебетуется счет на суммы выполненных обязательств, а кредитуется на суммы поступивших платежей. Аналитический учет организуется в ведомости №7 в разрезе каждого дебитора, а синтетический - в журнале-ордере №11 (обороты по кредиту).

Расчеты по аккредитивам и особым счетам учитываются на счете 55 Специальные счета в банках, субсчет 1 Аккредитивы. Аналитический и синтетический учет этих расчетов организуется в журнале-ордере №3 на основании выписок банка.

Одной из форм расчетов являются расчеты платежными поручениями (переводами). Платежное поручение - приказ банку о перечислении с расчетного счета суммы денежных средств другому предприятию, организации или учреждению.

При расчете с предприятиями министерства связи за переводы, совершаемые по почте, за пересылку почтовых посылок, при разовых расчетах с транспортными организациями применяются акцептованные поручения. Акцептуют поручения банки, если на счете плательщика имеется достаточный остаток свободных денежных средств.

Учитываются эти расчеты на счетах 68 Расчеты по налогам и сборам, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению.

Расчеты могут осуществляться чеками. Расчетный чек - письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму. Чековые книжки предприятия получают в своем банке.

Учет выдачи чеков ведется на счете 55 Специальные счета в банках, субсчет 2 Чековые книжки, в журнале-ордере №3.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ООО «ООО "Юлия"» ведет на счете 51 Расчетный счет. Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Таблица 8 - Бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетный счет» применяемые на ООО «ООО "Юлия"»

Содержание операцийДебетКредитОтражена сдача наличных денег на расчетный счет5150Поступление на расчетный счет денежных средств, числящихся в пути5157Поступили от поставщиков авансы5160Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков5162Возвращены из бюджета суммы переплат5168Поступили средства от органов социального страхования5169Возвращены неиспользованные подотчетные суммы5171Поступили суммы с работников в погашение полученных займов5173Отражено поступление выручки от продажи5190Оприходованы в кассу наличные деньги, полученные в банке5051Приобретены ценные бумаги5851Перечислена задолженность поставщикам6051Перечислена задолженность покупателям и заказчикам6251Перечислены платежи в бюджет6851Перечислен налог во внебюджетные фонды6951Произведены перечисления за счет чистой прибыли8451

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом погашено.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 Расчетный счет, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

.3 Учет финансовых результатов и отражение их в финансовой отчетности

Финансовая устойчивость характеризует стабильность финансового положения предприятия, обеспечивая высокую долю собственного капитала в общей сумме используемых им финансовых средств. Оценка уровня финансовой устойчивости предприятия осуществляется с использованием обширной системы показателей [26, с.246].

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования.

Далее проведем анализ показателей финансовой устойчивости ООО «ЮЛИЯ» за 2010-2011 г.г. Для анализа составляется таблица 8, с использованием данных бухгалтерской отчетности предприятия, представленных в бухгалтерском балансе (табл. 9).

Таблица 9 - Динамика коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость ООО «ЮЛИЯ» за 2010-2011 г.г.

Показатель2010 год2011 годОтклонение (+;-)1234Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага)0,460,64+0,18Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования0,70,6-0,1Коэффициент финансовой независимости (автономии)0,690,61-0,08Коэффициент финансирования2,171,56-0,61Коэффициент финансовой устойчивости0,690,61-0,08

Как показывают данные табл. 8, динамика коэффициента капитализации свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости организации, так как для этого необходимо, чтобы этот коэффициент был ≤1,5. По нашим расчетам видно, что коэффициент капитализации в 2010 г. равен 0,46, а в 2011 г. равен 0,64, что не превышает 1,5. На величину этого показателя влияют следующие факторы: высокая оборачиваемость, стабильный спрос на реализуемую продукцию, налаженные каналы снабжения и сбыта, низкий уровень постоянных затрат. В 2010 г. часть оборотных активов, финансируемых за счет собственных источников составила 0,7, а в 2011 г.- 0,6. При сравнении 2010 г. с 2011 г. видно, что коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования снизился в 2011 г. на 0,1, а также этот коэффициент, что в анализируемом периоде входит нормальное ограничение, то есть не ниже 0,5. Удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования в 2010 г. составил 0,69, а в 2011 г. 0,61. На конец анализируемого периода этот коэффициент снизился на 0,08. Значение коэффициента финансовой независимости выше критической точки (0,4) как и в 2010 г., так и в 2011 г. Это свидетельствует о благоприятной финансовой ситуации предприятия.

Коэффициент финансирования на конец отчетного периода снизился на 0,61 по сравнению с 2010 г. и составил 1,56. Коэффициент финансирования входит в нормальное ограничение, то есть, что и в 2010 г. и в 2011 г., этот показатель превышает 0,7. Часть активов, финансируемых за счет устойчивых источников составляет в 2010 г. 0,69, а в 2011 г. 0,61. И на начало года и на конец года этот коэффициент превышает критическую точку, которая составляет 0,6.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, то есть ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам за счет наличия готовых средств платежа (остатка денежных средств) и других ликвидных активов.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность активов определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков [26. с.368].

Проведем анализ ликвидности баланса ООО «ЮЛИЯ» за 2010-2011 г.г. Для анализа составляется таблица 9, с использованием данных бухгалтерской отчетности предприятия, представленных в бухгалтерском балансе

Первое условие (А1 ≥ П1) не выполняется, как и в 2010 году, так и в 2011 году. На конец года платежный недостаток по первой группе увеличился, что следует признать отрицательным фактором для предприятия.

Второе (А2 ≥ П2) и третье (А3 ≥ П3) условия выполняются и в 2010 году, и в 2011 году. На конец 2011 года излишек по второй группе увеличился на 170190 руб, а по третьей группе увеличился на 203355 руб.

Четвертое условие (А4 ≤ П4), характеризующее минимальную финансовую устойчивость выполняется как и в 2010г, так и в 2011г.

Сопоставление результата ликвидности по первым двум группам характеризует текущую ликвидность: на конец 2010 года текущий платежный излишек составил 669290 руб (-138680+807970), на конец 2011 года текущий платежный излишек составил 762375 руб (-215785+978160). Перспективная ликвидность характеризуется платежным излишком или недостатком по третье группе: в конце 2010 года сумма платежного излишка составила 511775 руб, а в конце 2011 года платежный излишек составил 715380 руб (табл. 9).

Баланс организации не является абсолютно ликвидным.

Показатели ликвидности применяются для оценки способности организации выполнять свои краткосрочные обязательства. Они дают представление о платежеспособности организации не только на данный момент, но и в случае чрезвычайных происшествий.

Проанализируем коэффициенты ликвидности баланса ООО «ЮЛИЯ» за 2010-2011 г.г. Для анализа составляется таблица 10, с использованием данных бухгалтерской отчетности предприятия, представленных в бухгалтерском балансе.

В 2010 году часть текущих обязательств по кредитам и расчетам, которую можно погасить, мобилизовав все оборотные средства составила 3,02, а к концу 2011 года эта часть составила 2,48. По этим данным видно, что произошло изменение коэффициента текущей ликвидности в сторону уменьшения, что отрицательно сказывается в деятельности предприятия ООО Юлия. По расчетам коэффициента промежуточной (быстрой) ликвидности видно, что произошло изменение этого коэффициента в сторону увеличения на 0,02. Это говорит о том, что у ООО «ЮЛИЯ» увеличилась часть краткосрочных обязательств, которая может быть немедленно погашена за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. При расчете коэффициента абсолютной ликвидности видно, что этот коэффициент на начало анализируемого периода составляет 0,76, а на конец 0,78. То есть по расчетам видно, что произошло изменение показателя на 0,02. Это говорит о том, что часть текущей краткосрочной задолженности, которую организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений, увеличилась на 0,02. По расчетам чистых оборотных активов видно, что произошло уменьшение чистых оборотных на 0,54.

На начало периода они составляли 3,02, а на конец периода активы уменьшились и составили 2,48. Это уменьшение активов отрицательно сказывается в деятельности предприятия. Таким образом, анализ баланса ООО «ЮЛИЯ» показал, что структура активов соответствует торговой деятельности, при этом предприятие успешно и динамично развивается. Рост в 2011 года величины собственного капитала позволяет предприятию своевременно отвечать по своим обязательствам, тем самым, повышать степень ликвидности и деловой активности, что приводит к укреплению финансовой устойчивости организации (табл. 11).

Таблица 11 - Динамика коэффициентов ликвидности баланса ООО «ЮЛИЯ» за 2010-2011 гг., %

Показатель2010 год2010 годОтклонение (+, -)1234Коэффициент текущей ликвидности3,022,48-0,54Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности0,760,78+0,02Коэффициент абсолютной ликвидности0,760,78+0,02Чистые оборотные активы3,022,48-0,54

Проанализируем изменение показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО Юлия. Для анализа составляется таблица 11, с использованием данных бухгалтерской отчетности общество с ограниченной ответственностью ООО Юлия за 2010-2011 г.г., представленных в отчете о прибылях и убытках (табл. 12).

Таблица 12 - Динамика показателей финансовых результатов деятельности ООО «ЮЛИЯ» за 2010-11 гг.

Показатель2010 год2011 годОтклонение (+,-)Темп прироста,%Доход от реализации продукции и оказание услуг164729852896071512487730+75,8Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг147877552508247010294715+69,6Валовая прибыль168523038782452193015+130,1Управленческие расходы147107034755852004515+136,3Прибыль (убыток) от продаж214160402660188500+88,0Прочие доходы и расходыПрочие расходы2236519780-2585-11,6Прибыль (убыток) до налогообложения191795382880191085+99,6Текущий налог на прибыль707809189021110+29,8Чистая прибыль (убыток) отчетного периода121015290990169975+140,5

Из таблицы 12 видно, что выручка от реализации в 2011 году по сравнению с 2010 годом значительно увеличилась (с 16472985 руб на конец 2008 года до 28960715 руб на конец 2009 года). За анализируемый период изменение объема продаж составила 12487730 руб. Темп прироста составил 75,8%. Валовая прибыль на конец 2010 года составляла 1685230 руб. За анализируемый период она возросла на 2193015 руб, что следует рассматривать как положительный момент и на конец 2011 года составила 3878245 руб. Прибыль от продаж на конец 2010 года составляла 214160 руб. За анализируемый период прибыль от продаж , также как и валовая прибыль, возросла на 188500 руб, и на конец 2011 года составила 402660 руб. Следует отметить высокий уровень управленческих расходов в структуре отчета о прибылях и убытках организации. На начало анализируемого периода они составляли 1471070 руб от себестоимости реализованной продукции. В 2011 году наблюдается увеличение их доли - на конец 2011 года управленческие расходы возросли и составили уже 3475855 руб. Показателем повышения эффективности деятельности предприятия можно назвать более высокий рост выручки по отношению к росту себестоимости, который составил 75,8% по сравнению с ростом себестоимости (69,6%).

Отрицательным моментом являются убытки по прочим расходам - на конец 2011 года сальдо по ним установилось на уровне -19780,0 руб. К тому же наблюдается положительная тенденция - за период с 2010 года по 2011 год сальдо по прочим доходам и расходам снизилось на 2585,0 руб. Как видно из таблицы 11 чистая прибыль за анализируемый период выросла на 169975,0 руб, и наконец 2011 год установилась на уровне 290990,0 руб, темп прироста составил 140,5%.

Теперь проанализируем изменения структуры показателей финансово - хозяйственной деятельности ООО «ЮЛИЯ»за 2010 - 2011 г.г. Для анализа составляется таблица 13, с использованием данных бухгалтерской отчетности общество с ограниченной ответственностью ЮЛИЯ за 2010- 2011 г.г., представленных в отчете о прибылях и убытках.

Уровень себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в 2008 году составлял 89,77%, а в 2011 году 86,61%, то есть произошло снижение уровня к концу отчетного периода на 3,16%. Уровень управленческих расходов к выручке к концу 2011 года увеличился на 3,07%, а прочих расходов уменьшился к концу 2011 года на 0,07%. Уровень прибыли от продаж к выручке увеличился на 0,09%. Уровень прибыли до налогообложения к выручке повысился на 0,16%. Уровень налога на прибыль в анализируемом периоде уменьшился на 0,11%. Уровень чистой прибыли отчетного периода к выручке увеличился на 0,27% (табл. 13).

Таблица 13. Динамика показателей финансовых результатов деятельности ООО «Юлия»за 2010 - 2011 г.г.

Наименование показателя2011 г.2010 г.Уровень в % к выручке в 2011 годуУровень в% к выручке в 2010 годуОтклонение уровня, %Доход от реализации продукции и оказание услуг2896071516472985100100-Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг250824701478775586,6189,77-3,16Коммерческие расходы-----Управленческие расходы3475585147107012,08,93+3,07Прибыль (убыток) от продаж4026602141601,391,3+0,09Прочие доходы-----Прочие расходы19780223650,070,14-0,07Прибыль (убыток) до налогообложения3828801917951,321,16+0,16Налог на прибыль91890707800,320,43-0,11Чистая прибыль (убыток) отчетного периода2909901210151,00,73+0,27Всего доходов2896071516472985---Всего расходов573394516351970---Коэффициент соотношения доходов и расходов1,0101,007---

Рассматривая динамику показателей финансовых результатов деятельности ООО «ЮЛИЯ» особое внимание следует обратить на рентабельность чистых активов и средневзвешенную стоимость капитала.

Для успешного развития деятельности необходимо, чтобы рентабельность чистых активов была выше средневзвешенной стоимости капитала, тогда предприятие способно выплатить не только проценты по кредитам и объявленные дивиденды, но и реинвестировать часть чистой прибыли в производство.

На конец анализируемого периода рентабельность собственного капитала равна 18,6%, что больше показателя средневзвешенной стоимости капитала, значение которого составило в соответствующем периоде 15%.

Рассматривая динамику доходов и расходов ООО «ЮЛИЯ» в целом за анализируемый период ее можно назвать положительной. Однако следует обратить внимание на следующие момент: увеличение управленческих расходов.

2.4 Мероприятия по совершенствованию учета доходов и расходов

Рассматривая учет доходов и расходов ООО «ЮЛИЯ» сделали вывод.

Основной причиной появления ошибок в учете является неудовлетворительная автоматизация бухгалтерского учета предприятия, а именно неудовлетворительное программное обеспечение деятельности финансовой службы.

Используемая в бухгалтерском, финансовом и управленческом учете предприятия программа «1С: Предприятие 7.7.» настроенная силами предприятия на выполнение первоочередных задач больше управленческого и финансового учета, не учитывает важность ведения бухгалтерского учета, специфику деятельности предприятия - продажи товаров, быстрого роста этого сегмента рынка, постоянного обновления номенклатуры товаров и появления новых более совершенных разработок.

Самый существенный недостаток программы - это отсутствие стандартного обновления и переплетение всех видов учета в одной программе. Решение напрашивается самом собой - необходимо изолировать бухгалтерский учет от управленческого. Сделать это можно, использовав две независимые конфигурации в одной программе - одну для ведения бухгалтерского учета, другую - для управленческого. Это может быть 1С:Торговля и склад или специализированная или индивидуально созданная конфигурация.

Внедрение в настоящее время новейших информационных технологий позволяет улучшить организацию учета доходов и расходов. Широкое распространение персональных компьютеров во всех сферах деятельности предприятий привело к широкому внедрению в практику различных специализированных учетных программ, настроенных на специфику деятельности предприятий: предприятия-трейдеры, предприятия общественного питания, предприятия АПК, аптеки и конечно же предприятия занимающиеся продажей товаров.

Использование в бухгалтерском учете ООО ЮЛИЯ специализированной учетной программы, настроенной согласно специфике деятельности предприятия, позволит:

механизировать составление договорной и прочей сопутствующей продажам документации;

исключить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета при учете расчетов с покупателями и заказчиками;

сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета.

Таким образом, основным мероприятием, позволяющим совершенствовать организацию и ведение учета доходов и расходов является более совершенная автоматизация бухгалтерского учета предприятия посредством учетной программы, отвечающей специфике деятельности предприятия по продаже товаров.

В настоящее время рынок программных продуктов для предприятий торговли более чем насыщен. Различными предприятиями-разработчиками в области компьютерных технологий представлены десятки программных продуктов, позволяющих как частично так и полностью автоматизировать бухгалтерский учет предприятия любого масштаба и специализации благодаря встроенным в них конфигурациям.

Наиболее приемлемым для ООО ЮЛИЯ является программа 1С 8. Основными критериями выбора этой системы являются:

) соответствие программы постоянно изменяющемуся законодательству и требованиям к получению аналитической отчетности;

) возможность раздельного ведения управленческого финансового и бухгалтерского учета;

) постоянное обновление программного решения, в том числе по номенклатурам товаров;

) достаточно невысокая в сравнении с другими учетными программами стоимость.

Одним из важнейших преимуществ этой системы является то, что программа разработана и постоянно совершенствуется с привлечением методолога при Министерстве торговли, поэтому изменения, принятые в законодательстве, своевременно вносятся в конфигурацию.

3. Аудит доходов и расходов в ООО «Юлия»

3.1 Подготовка и проведение аудита доходов и расходов организации

Аудиторская проверка - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации проведения аудиторских процедур. Практика аудита различает следующие этапы аудиторской проверки: общее изучение, предварительное ознакомление, планирование аудита, системное изучение, выполнение аудита, составление отчета по результатам аудита.

Вся последовательность и отдельно каждый этап практической работы аудитора должен соответствовать методологической основе проведения аудита на основе международных стандартов аудита в России [6. с.315.]

Практика аудита различает следующие основные этапы аудиторской проверки:

общее изучение (ознакомление персоналом и клиентом решения о начале проверки и целях ее проведения);

предварительное ознакомление;

планирование и составление общей программы аудита;

системное изучение;

выполнение аудита (т.е. проведение аудиторских процедур по существу);

составление аудиторского отчета [22, с.17].

При этом, аудитором может быть предусмотрена конкретизация каждого этапа аудита для более эффективного выполнения действий в отношении конкретных объектов аудита в соответствии с их особенностями.

Исследуем практический опыт проведения аудиторской проверки доходов и расходов на предприятии ООО «ЮЛИЯ» .

Следующим этапом является общее изучение деятельности предприятия и предварительное ознакомление с объектом аудита.

Ознакомление с деятельностью ООО «ЮЛИЯ» началось с изучения основных документов предприятия:

свидетельства о присвоении статуса товарищества с ограниченной ответственностью;

устава ООО «ЮЛИЯ» ;

протоколов собрания учредителей;

договоров и контрактов на поставку продукции и т.д.

Предприятия является юридическим лицом в соответствии с законодательством России, имеет самостоятельный баланс, банковские счета, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

На предприятии ООО «ЮЛИЯ» бухгалтерский учет осуществляет специальная служба - бухгалтерия. Это самостоятельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, который назначается и освобождается директором ООО.

Учетная и налоговая политика ООО «ЮЛИЯ» построена в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета в России.

Главный бухгалтер ООО «ЮЛИЯ» формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности организации, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости. Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов (плана финансирования), форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

Учетная политика ООО «ЮЛИЯ» оформлена письменно и утверждена приказам директора, в ней определены правила и принципы учета на 2006-2010 года. Изменение и уточнение учетной политики оформляется отдельными приказами, где приводятся обоснования, расчеты и пересчеты показателей при переходе из одного метода учета в другой.

Предварительное ознакомление с объектом аудита - учетом доходов и расходов предприятия показало следующее:

1) в учетной политике предприятия определен принцип признания доходов по методу начисления;

) для отражения доходов предприятия ООО «ЮЛИЯ» предназначены счета подраздела 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг", при учете себестоимости реализованной продукции применяют счета подраздела 7000 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг";

) налоговый учет расходов в ООО «ЮЛИЯ» ведется на основании данных бухгалтерского учета и в соответствии с Налоговым кодексом России;

) финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о прибылях и убытках, который составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы" Типового плана счетов бухгалтерского учета.

В целом полученное представление будет являться основой для разработки программы аудита на этапе планирования, а также принятия решения о целесообразности проведения четвертого этапа - дополнительных проверок средств контроля.

"Планирование" согласно международному стандарту аудита означает разработку общей стратегии и детального подхода к проверке, сроку проведения и объему аудита [23]. На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую программу аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Общий план проверки должен быть составлен аудитором так, чтобы он предусматривал: приобретение знаний о деятельности клиента, о принятой им учетной политике и системе внутреннего контроля; установление ожидаемого доверия внутреннему аудиту; определение и программирование содержания, времени проведения и объема аудиторских процедур, подлежащих выполнению; координацию выполняемой работы (табл. 14).

Общий план аудиторской проверки

Проверяемая организация ООО «ЮЛИЯ»

Период аудита с 16.02.2011 г. по 03.03.2011 г.

Количество человеко-часов 270

Аудитор Шувалова М.Ф.

Таблица 14 - Общий план аудиторской проверки

№ п/пСегмент аудитаСроки проведенияИсполнители1Учредительные и другие общие документы предприятия16.02.11 - 18.02.11Шувалова М.Ф.2Учетная политика предприятия20.02.11 - 22.02.11Шувалова М.Ф.3Анализ и оценка организации системы учета и внутреннего контроля, знакомство с общим порядком ведения учета доходов и расходов23.02.11 - 27.02.11Шувалова М.Ф.4Проверка бухгалтерского учета доходов и расходов27.02.11 - 02.03.11Шувалова М.Ф.5Оформление результатов проверки03.03.11Шувалова М.Ф.

Наряду с составлением общего плана работы аудитор должен разработать и документально оформить программу, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, требующихся для того, чтобы выполнить полный, план. Она представляет собой серию инструкций для помощников аудитора, вовлеченных в аудит, а также средство контроля за качеством выполнения работы [24, с.91].

Следующим шагом аудитора на этапе планирования было определение ключевых по значимости областей проверки и составление аудиторской программы по проверке учета доходов и расходов на предприятии ООО «ЮЛИЯ».

В программе аудита указываются следующие основные положения:

цель аудита;

основные участки работы предприятия и объекты учета, подлежащие проверке;

характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

предполагаемая продолжительность проверки (табл. 15).

Таблица 15 - Программа проведения аудита расходов по реализации продукции и оказанию услуг

Перечень процедурПроверяемые источники информации1. Проверка данных регистров учета расходов по реализации и сверка их со счетами Главной книгиВедомость к журналу-ордеру 14, журнал-ордер 14, Главная книга.2. Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражения в учетеСчета-фактуры, накладные.3. Проверка своевременности и полноты списания расходов по реализацииРасчеты по фактически реализованным видам продукции4. Проверка правильности корреспонденции счетов по учету расходов по реализации продукцииВедомость к журналу-ордеру 14, журнал-ордер 14, Главная книга.

В программе аудиторской проверки указано последовательное осуществление необходимых аудиторских процедур и их исполнителей (табл. 16)

Таблица 16 - Анкета тестов внутреннего контроля учета расходов по реализации продукции

Объект исследованияРезультат проверкиВыводы1. Соблюдается ли график документооборота по учету реализации продукцииПервичные документы сдаются в бухгалтерию с опозданием на один деньИскажение периода в отчетности не велико2. Проверяется ли соответствие записей аналитического и синтетического учета расходов по реализацииЕжемесячноНеобходимо произвести выборочную проверку3. Датируются ли счета-фактуры по реализации продукции днем отгрузкиДатируются своевременноОбъем реализации продукции не искажен4. Соблюдается ли соответствующий порядок списания расходов по реализацииСоблюдаетсяВероятность ошибок не велика

Таким образом, первоначальным этапом аудиторской проверки доходов и расходов на предприятии ООО «ЮЛИЯ» явилось общее ознакомление с деятельностью предприятия, а также планирование аудиторской проверки и составление детальной программы аудита. На последующих этапах будет осуществлена детализация аудита путем составления конкретных проверочных процедур.

Аудиторская проверка начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета ООО «ЮЛИЯ». На этапе ознакомления устанавливалось следующее:

какой специалист непосредственно ведет бухгалтерский учет доходов и расходов (образование, бухгалтерский стаж);

какими нормативными документами пользуется бухгалтер;

кому подотчетен данный бухгалтер;

наличие плана-схемы документооборота и альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов;

обоснованность, оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета;

какие методы внутреннего контроля используются инвентаризация, документирование (табл. 17).

Таблица 17 - Аудиторские тесты по внутреннему контролю учета доходов.

Направления и вопросы КонтроляОтветыДаНетПримечание1. Условия Контролируются ли доходы, полученные за реализованную продукцию за наличный расчет?+Применение контрольно-кассового аппарата (ККА) Фискальные чеки)2. Полнота Пронумерованы ли фискальные чеки?+Автоматически сквозная нумерация3. Утверждение Обоснованы ли цены на готовую продукцию?+Цены формируются под влиянием спроса на данный товар4. Точность Сопоставляется ли размер полученной выручки с фискальными чеками?+Ведется книга кассира-операциониста. Ежемесячно сверяется выручка с данными по кассе5. Проверяется ли соответствие данных первичного аналитического и синтетического учета доходов за реализованную продукцию?+Ежемесячно производится сверка сумм итоговой выручки 6. Учет. Имеется ли единая учетная политика в части учета доходов?+Доходы учитываются по мере оплаты реализованной продукции7. Проверяются ли записи аналитического и синтетического учета дохода за реализованную продукцию и утверждаются главным бухгалтером?+Главный бухгалтер осуществляет проверку записей, как по аналитическому, так и синтетическому учету доходов

Также провели аудиторские тесты по внутреннему контролю учета расходов (табл. 18).

Таблица 18 - Аудиторские тесты по внутреннему контролю учета расходов

Вопросы тестированияОтветыДаНетПримечания1. Соблюдается ли учетная политика в части учета затрат на продукции: Неизменность выбранного в начале проверяемого периода метода учета затрат, его соответствия нормативным документам Правильность разграничения и отнесения затрат по отчетным периодам - Правильность начисления износа по основным средствам + + + +На себестоимость реализованной продукции относятся следующие статьи: Материальные затраты; Оплата труда; Социальный налог; - Расходы периода общие и административные расходы расходы по реализации Износ по основным средствам2. Разработана ли характерная корреспонденция счетов по учету расходов?+Корреспонденция счетов по учету расходов разработана3. Проверяется ли правильность составления бухгалтерских проводок по учету расходов?+Проверяется главным бухгалтером4. Ведется ли синтетический и аналитический учет по учету расходов?+Ежемесячная проверка синтетических счетов 5. Проверяется ли соответствие данных Главной книги данным баланса?+Данные баланса соответствуют данным Главной книги

Аудиторская проверка была проведена в соответствии с действующим на момент проверки законодательными актами и, а также стандартами аудиторской деятельности. Проведена проверка выборочным методом. Бухгалтерский учет на предприятии полностью компьютеризован. Большинство отчетов (ведомостей хозяйственных операций) строится по принципу журналов-ордеров с учетом специфики предприятия.

Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии. Внешний контроль, в случае необходимости проверки, осуществляется по решению учредителей аудиторскими фирмами, на основе заключаемых договоров.

Итого проверки правильности документов показаны в таблицы 18, где указано, что первичные документы и учетные регистры заполнены небрежно, за исключением документов, выполненных на компьютере. В соответствии с законодательством РК все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты. Однако на предприятия некоторые счета -фактуры, накладные не содержат наименование организации.

Учетная политика предприятия составлена правильно в соответствии с законом РК.

Данные Главной книги с баланса совпадают. Контрольная сверка показала, что суммы совпадают с данными Главной книги (табл.19).

Таблица 19 -Итоги проверки правильности документов в ОООЮЛИЯ

Дата проведения проверкиНаименование проверяемого объе6ктаДата составления документа№ документовЗаключение аудитора об отсутствие нарушений или о характере выявленных нарушений20.02.11- 22.02.11Учетная политика02.06.06 -Нарушений не выявлено23.02.11- 24.02.11Счета-фактуры03.01-28.02.11г.№14, 18,21Отсутствует наименование организации24.02.11- 25.02.11Накладные03.01-28.02.11г.№25, 30,47,51Отсутствует наименование организации26.02.11- 27.02.11Доверенности03.01-28.02.11г.5,7, 8,15Отсутствует подписи гл.бухгалтера27.02.11- 02.03.11- Главная книга - баланс31.01.11г. -Нарушений не выявлено

3.2Анализ доходности предприятия

Получение прибыли - основная цель предпринимательской деятельности. Но без осуществления соответствующих расходов, как правило, невозможно получить желаемые доходы.

Доходность предприятия характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности - это сумма доходов или прибыли. Доходы - это увеличение экономической выгоды в течении отчетного периода в форме притока средств или увеличение стоимости активов либо сокращение пассивов, что приводит к росту капитала, за исключением тех случаев, когда такой взнос обеспечивается за счет взносов акционеров.

Система показателей доходности состоит прежде всего из абсолютных показателей доходности финансовых показателей, к которым относятся: доход от реализации продукции (работ, услуг); валовой доход; доход от основной деятельности; доход от не основной деятельности; доход от обычной деятельности до налогообложения; доход от обычной деятельности после налогообложения; доход от чрезвычайных ситуаций; чистый доход, являющийся конечным финансовым результатом деятельности предприятия.

За счет дохода выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом доход, доход становится важнейшим показателем для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Он характеризует степень его деловой активности и финансового благополучия. По доходу определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия.

Роль дохода в условиях рыночной экономики определяется функциями, которые он выполняет. По нашему мнению, он выполняет две функции: источника доходов госбюджета, источника производственного и социального развития предприятий и объединений.

Единство функций в их зависимости и взаимообусловленности делает доход тем элементом хозяйствования, в котором указываются экономические интересы общества, коллектива предприятия и каждого работника. Отсюда важно ясность проблемы образование и распределение дохода, практическое решение которой обеспечивает необходимую зависимость эффективности деятельности хозяйствующего субъекта от величины полученного и оставляемого в его распоряжения дохода.

Первым показателем доходности является доход от реализации продукции (работ, услуг). Он отражается за минусом налога на добавленную стоимость , акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, а также стоимость возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.

Вторым абсолютным показателем доходности является валовой доход, Он представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в основной деятельности.

Важнейшим фактором, влияющим на валовой доход, является себестоимость, поэтому снижение ее заметно сказывается на ее величине.

Для определения влияния на валовой доход товарной продукции указанные выше факторы по данным отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности можно составить следующую аналитическую таблицу (табл.19).

Таблица 20 - Валовой доход ООО «ЮЛИЯ» за 2010-2011 г.г. руб

ПоказателиПо плануФактическиОтклонение (+/-)2010 г.2011 г.2010 г.2011 г.2010 г. 2011 г.Доход от реализации продукции (работ, услуг)16255397287653151647298528960715+217588+195400Себестоимость реализованной продукции14598325249121301478775525082470+189430+170340Валовой доход1657072385218516852303878245+28159+26060

Из данной таблицы мы видим, что в 2010 году что доход от реализации продукции (работ, услуг) по плану составляло 16255397 руб, а фактически получилось 16472985 руб что увеличилось на 217588 руб, себестоимость реализованной продукции по плану составило 14598325 руб, а фактически получилось 14787755 руб что увеличилось на 189430 руб, валовой доход по плану составила 165072 руб, а фактически 1685230 руб что увеличилось на 28159 руб. В 2009 году доход от реализации продукции (работ, услуг) составило по плану 28765315 руб, а фактически получили 28960715 руб, что увеличилось на 195400 руб, себестоимость реализованной продукции по плану 24912130 руб, а фактически составило 25082470 руб, что увеличилось на 170340 руб, валовой доход по плану 3852185 руб, а фактически получили 3878245 руб, что увеличилось на 26060 руб. Если сравнивать 2008 год и 2009 год то видим что 2009 год получил валовой доход больше на 2193015 руб чем в 2008 году.

Можно сделать выводы, что предприятие ООО «ЮЛИЯ» работало эффективно, так как получало больше дохода, чем было представлено по плану. Предприятие можно назвать доходным.

Таким образом, аудиторская проверка - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации проведения аудиторских процедур. Практика аудита различает следующие этапы аудиторской проверки: общее изучение, предварительное ознакомление, планирование аудита, системное изучение, выполнение аудита, составление отчета по результатам аудита.

Ознакомление с деятельностью ООО «ЮЛИЯ» началось с изучения основных документов предприятия:

свидетельства о присвоении статуса товарищества с ограниченной ответственностью;

устава ООО «ЮЛИЯ» ;

протоколов собрания учредителей;

договоров и контрактов на поставку продукции и т.д.

В программе аудита указываются следующие основные положения:

цель аудита;

основные участки работы предприятия и объекты учета, подлежащие проверке;

характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

предполагаемая продолжительность проверки (табл. 15).

Таким образом, первоначальным этапом аудиторской проверки доходов и расходов на предприятии ООО «ЮЛИЯ» явилось общее ознакомление с деятельностью предприятия, а также планирование аудиторской проверки и составление детальной программы аудита. На последующих этапах будет осуществлена детализация аудита путем составления конкретных проверочных процедур.

Аудиторская проверка начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета ООО «ЮЛИЯ». На этапе ознакомления устанавливалось следующее:

какой специалист непосредственно ведет бухгалтерский учет доходов и расходов (образование, бухгалтерский стаж);

какими нормативными документами пользуется бухгалтер;

кому подотчетен данный бухгалтер;

наличие плана-схемы документооборота и альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов;

обоснованность, оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета;

какие методы внутреннего контроля используются инвентаризация, документирование

Аудиторская проверка была проведена в соответствии с действующим на момент проверки законодательными актами и, а также стандартами аудиторской деятельности. Проведена проверка выборочным методом. Бухгалтерский учет на предприятии полностью компьютеризован. Большинство отчетов (ведомостей хозяйственных операций) строится по принципу журналов-ордеров с учетом специфики предприятия.

Из проведенного анализа доходности мы видим, что в 2010 году что доход от реализации продукции (работ, услуг) по плану составляло 16255397 руб, а фактически получилось 16472985 руб что увеличилось на 217588 руб, себестоимость реализованной продукции по плану составило 14598325 руб, а фактически получилось 14787755 руб что увеличилось на 189430 руб, валовой доход по плану составила 165072 руб, а фактически 1685230 руб что увеличилось на 28159 руб. В 2009 году доход от реализации продукции (работ, услуг) составило по плану 28765315 руб, а фактически получили 28960715 руб, что увеличилось на 195400 руб, себестоимость реализованной продукции по плану 24912130 руб, а фактически составило 25082470 руб, что увеличилось на 170340 руб, валовой доход по плану 3852185 руб, а фактически получили 3878245 руб, что увеличилось на 26060 руб. Если сравнивать 2008 год и 2009 год то видим что 2009 год получил валовой доход больше на 2193015 руб чем в 2008 году.

Заключение

Дипломная работа была посвящена исследованию учета и аудита доходов и расходов ООО ЮЛИЯ. В результате проведенного исследования были сделаны следующие выводы:

1) Доходы - увеличение экономических выгод в течении отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

Определение дохода включает в себя:

- доход от основной деятельности;

- прочие доходы.

Доходы могут включать в себя поступления средств от обычных видов деятельности субъекта, в том числе доходы от реализации продукции и оказания услуг, вознаграждения, дивиденды и роялти.

Прочие доходы представляют собой поступления, удовлетворяющие определению дохода, которые могут возникать или не возникать в процесс обычной деятельности субъекта.

Доходы, полученные от основной деятельности и прочие доходы предприятия, составляют ее совокупный доход. Совокупный годовой доход юридического лица - резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в России и за ее пределами в течение налогового периода.

Таким образом, доходы предприятия - это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде.

Расходы - это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала (за исключением распределения собственного капитала между владельцами). Выплата дивидендов не является расходом,

Специального стандарта по расходам среди международных стандартов финансовой отчетности нет, как, например, для учета доходов (МСФО 18 "Выручка"). Определение расходов и условия их признания в финансовой отчетности содержит документ "Принципы подготовки и составления финансовой отчетности". Этот документ не является стандартом. Он представляет собой концептуальную основу, фундамент для разработки и оценки МСФО.

В соответствии с данными принципами, расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанному с его распределением между участниками.

Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением собственностью, производством, и реализаций товарно-материальных запасов, выполнением работ и оказанием услуг и убытки. Убытки представляют собой уменьшение экономической выгоды и по своей природе не отличаются от других расходов. Убытки могут возникнуть при продаже долгосрочных активов или в результате стихийных бедствий.

2) целью бухгалтерского учета доходов и расходов является правильное соблюдение и отражение доходов и расходов от совершаемых операций в соответствии с действующим законодательством России.

Задачи учета доходов и расходов предприятия сводятся к следующему:

1) своевременное и достоверное признание доходов и расходов предприятия в бухгалтерском учете в соответствии с действующим законодательством и стандартами учета и отчетности:

- грамотное оформление первичной документации;

- ведение регистров бухгалтерского учета;

грамотное отражение на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности доходов и расходов предприятия.

2) определение налогооблагаемой прибыли предприятия:

- расчет совокупного годового дохода;

- отражение в учете вычетов;

расчет налогооблагаемого дохода предприятия.

3) отражение доходов и расходов в финансовой и налоговой отчетности предприятия.

Аудиторская проверка доходов и расходов - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, связанного с неполным, недостоверным отражением финансовой информации о доходах и расходах предприятия, которая позволяет повысить эффективность функционирования предприятия и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Целью аудита доходов и расходов является установление правильности исчисления дохода от реализации продукции и себестоимости реализованной продукции.

Таким образом, аудиторская проверка доходов и расходов проводится в целях подтверждения достоверности финансовой отчетности предприятия. Конкретизируется данная цель следующими задачами:

проверка достоверности исчисления доходов от реализации продукции;

проверка объективности себестоимости реализованной продукции.

) соответствии со стандартом МСФО 18, выручка от продажи товаров признается, если выполняются все перечисленные условия:

- продавец перевел на покупателя риски и вознаграждения, связанные с владением товаром. В большинстве сделок перевод рисков совпадает с передачей права собственности и владения;

- продавец более не участвует в управлении товаром (не контролирует товар) на правах владения;

сумма выручки может быть надежно оценена;

существует вероятность поступления экономических выгод (платежа);

затраты по сделке могут быть надежно измерены.

В соответствии с ПБУ, критериями признания дохода являются:

- переход покупателю от продавца значительных рисков и преимуществ владения товарами;

продавец более не участвует в управлении и не контролирует проданный товар;

- сумма дохода может быть надежно оценена;

существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в организацию;

понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

Таким образом, в МСФО и в ПБУ критерии признания доходов в бухгалтерском учете практически идентичны.

Порядок признания расходов, согласно МСФО во многом зависит от признания выручки в соответствии с принципом сопоставимости доходов и расходов. Следовательно, расходы, связанные с получением соответствующего дохода, признаются в финансовой отчетности в момент признания дохода.

4) анализ структуры активов показывает, что доля оборотных активов составляет наибольший удельный вес. Вместе с тем наблюдается снижение доли оборотных активов с 96,4% по состоянию на 1 января 2010 года до 95,2% к началу 2011 года. Но к концу 2011 года снова оборотные активы увеличивают удельный вес и составляют 96,7%. В составе оборотных средств присутствуют две наиболее крупные группы статей: запасы и дебиторская задолженность. Доля запасов колебалась в анализируемые периоды от 12,5% до 25%. Следует отметить изменения, которые происходили с другой крупной статьей оборотных активов - дебиторской задолженностью. Ее доля снизилась с 75,3% по состоянию на 1 января 2008 года до 38,2% к концу 2009 года, то есть уменьшилась практически вдвое. Внеоборотные активы на начало отчетного года увеличивают удельный вес с 3,6% на начало прошедшего года до 4,8% на начало отчетного года, а в конце отчетного года снова происходит уменьшение удельного веса до 3,3%

) Анализ структуры пассивов показывает, что наибольший удельный вес совокупных пассивов анализируемого предприятия на начало и конец 2011 года занимал собственный капитал. Его абсолютная величина за два смежных года возросла на 412005 руб. Наиболее значимыми статьями собственного капитала являлась нераспределенная прибыль. Вместе с тем следует констатировать, что доля собственного капитала снижалась: с 68,5 до 61,0%. Таким образом, с 1 января 2011 года по 31 декабря 2011 года доля собственного капитала в совокупных пассивах упала на 7,5%. В составе заемного капитала следует отметить, что удельный вес краткосрочных обязательств, который за два смежных года снизился с 56,8 до 39%. Кредиторская задолженность уменьшилась в абсолютном выражении, удельный вес изменился с 56,8 до 39%.

) финансовая устойчивость характеризует стабильность финансового положения предприятия, обеспечивая высокую долю собственного капитала в общей сумме используемых им финансовых средств. Оценка уровня финансовой устойчивости предприятия осуществляется с использованием обширной системы показателей.

Проведя динамику показателей финансовых результатов мы видим, что выручка от реализации в 2011 году по сравнению с 2010 годом значительно увеличилась (с 16472985 руб на конец 2010 года до 28960715 руб на конец 2011 года). За анализируемый период изменение объема продаж составила 12487730 руб. Темп прироста составил 75,8%. Валовая прибыль на конец 2010 года составляла 1685230 руб. За анализируемый период она возросла на 2193015 руб, что следует рассматривать как положительный момент и на конец 2011 года составила 3878245 руб. Прибыль от продаж на конец 2010 года составляла 214160 руб. За анализируемый период прибыль от продаж , также как и валовая прибыль, возросла на 188500 руб, и на конец 2011 года составила 402660 руб. Следует отметить высокий уровень управленческих расходов в структуре отчета о прибылях и убытках организации. На начало анализируемого периода они составляли 1471070 руб. от себестоимости реализованной продукции. В 2011 году наблюдается увеличение их доли - на конец 2011 года управленческие расходы возросли и составили уже 3475855 руб. Показателем повышения эффективности деятельности предприятия можно назвать более высокий рост выручки по отношению к росту себестоимости, который составил 75,8% по сравнению с ростом себестоимости (69,6%). Отрицательным моментом являются убытки по прочим расходам - на конец 2011 года сальдо по ним установилось на уровне -19780,0 руб. К тому же наблюдается положительная тенденция - за период с 2010 года по 2011 год сальдо по прочим доходам и расходам снизилось на 2585,0 руб. Как видно из таблицы 11 чистая прибыль за анализируемый период выросла на 169975,0 руб, и наконец 2011 год установилась на уровне 290990,0 руб., темп прироста составил 140,5%.

7) на предприятии ООО «ЮЛИЯ» бухгалтерский учет осуществляет специальная служба - бухгалтерия. Это самостоятельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, который назначается и освобождается директором ООО.

Учетная и налоговая политика ООО «ЮЛИЯ» построена в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета в России.

Составив план и программу аудита, проведя внутренний контроль по учету доходов и расходов составили итого проверки правильности документов, где указанно что первичные документы и учетные регистры заполнены небрежно, за исключением документов, выполненных на компьютере. В соответствии с законодательством РК все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты. Однако на предприятия некоторые счета -фактуры, накладные не содержат наименование организации.

Учетная политика предприятия составлена правильно в соответствии с законом Российской Федерации.

Данные Главной книги с баланса совпадают. Контрольная сверка показала, что суммы совпадают с данными Главной книги.

9) рассматривая учет доходов и расходов ООО «ЮЛИЯ» сделали вывод. Основной причиной появления ошибок в учете является неудовлетворительная автоматизация бухгалтерского учета предприятия, а именно неудовлетворительное программное обеспечение деятельности финансовой службы. Внедрение в настоящее время новейших информационных технологий позволяет улучшить организацию учета доходов и расходов. Наиболее приемлемым для ООО ЮЛИЯ является программа 1С 8. Одним из важнейших преимуществ этой системы является то, что программа разработана и постоянно совершенствуется с привлечением методолога при Министерстве торговли, поэтому изменения, принятые в законодательстве, своевременно вносятся в конфигурацию.

Список использованной литературы

1.Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) [Электронный ресурс]//Сайт ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2012. - Режим доступа (http:base.garant.ru/10103000/) - Проверено 10.02.2012

2.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 07.02.2011) [Электронный ресурс]//Сайт ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2012. - Режим доступа (http:base.garant.ru/10164072/) - Проверено 10.02.2012

3.Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая по состоянию на 1 января 2012г. (С изм. и доп. от 7 декабря 2011 г.). Официальный текст с изм. и доп. на 1 февраля 2012 г., - 376с.

4.Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [Электронный ресурс]//Сайт ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2012. - Режим доступа (http:base.garant.ru/59602135/) - Проверено 10.02.2012

.Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008. [Электронный ресурс]//Сайт ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2012. - Режим доступа (http:base.garant.ru/12164283/) - Проверено 10.02.2012

6.Приказ Минфина РФ N 10н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от 29.01.2003 «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 12.03.2003 N 4252) [Электронный ресурс]//Сайт ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2012. - Режим доступа (http:base.garant.ru/12024485/) - Проверено 10.02.2012

7.О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2010. - № 35.-С. 5-40.

8.Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 1283 // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 11. - Ст. 1290.

.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 26.03.2007 № 26н) // Нормативные акты для бухгалтера. - 2000. - № 10. - С. 92-103; Российская газета. - 2007. - 12 мая. - С. 9.

.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) : утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 окт. 2008 г. № 106н (в ред. от 11.03.2009 № 22н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2008. - № 44. - С. 87-93 ; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2009. - № 16. - С. 150-151.

11.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 нояб. 2006 г. № 154н (в ред. от 25.12.2007 № 147н) // Российская газета. -2007. - 7 февр. - С. 19; Российская газета. - 2008. - 6 февр. - С. 24.

12.Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/08), утвержденное приказом от 06.10.08г. № 106н (с 2009г.).

.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2010 N 63н // Российская газета.-2010.- N 174.- С. 149-150.

14.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 окт. 2000 г. № 94н (в ред. от 07.05.2003 № 38н) // Нормативные акты для бухгалтера. - 2000. - № 23. - С. 29-32; Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. - 2003. -№ 12. -С. 2-5.

15.Агеева Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтере / Ю.Б. Агеева - М.: Экономика, 2010. - 177 с.

.Адамс Р. Основы аудита / Р.Адамс - М.: Аудит-ЮНИТИ, 2010. - 214 с.

17.Алексеева М. Н. Планирование деятельности фирмы : учебно-методическое пособие. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 248 с.

.Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учебно-методическое пособие. -М.: Финансы и статистика, 2007. - 248 с.

19.Андреев В.В., «Все для бухгалтера», N 1, январь 2010.-7с.

20.Браймер Р.А. Основы управления / Р.А. Браймер. - М.: Юнити, 2010. - 272 с.

21.В.А. Трубицын «Успех и Бизнес -план», Ставрополь, 2007г., 175стр.

.В.М. Маидрица «Руководителю», Ставрополь, 2009г., 149стр.

.Волков А.С. Бизнес-планирование: Учеб. пособие./ Волков А.С. - М.: Издательство РИОР, 2010. - 185 с.

.Волков О.И. Экономика предприятия: Курс лекций / Волков О.И., Скляренко В.К. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 328 с.

.Деловое планирование (Методы. Организация. Современная практика): Учеб. пособие / Под ред. В.М. Попова. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 368 с.

.Кандалинцев В. Бизнес-план промышленной компании: практическое пособие. - М.: Инком Полиграф, 2008. - 257 с.

.Куксов А. Планирование деятельности предприятия // Экономист. - 2009. - № 6. - С. 63.

.Любанова Т. П. Стратегическое планирование на предприятии : учебное пособие. - М. : Издательство «ПРИОР», 2011. - 302 с.

.Любанова Т.П., Мясоедова Л.В., Грамотенко Т.А., Олейникова Ю.А. Бизнес-план, Учебно-практическое пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2008. - 96 с.

.Любанова Т.П., Мясоедова Л.В., Грамотенко Т.А., Олейникова Ю.А. Бизнес-план, Учебно-практическое пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2008. - с. 7

.Н.Г. Любимова «Менеджмент - путь к успеху», Агропромиздат, 2012г. 57с.

.Папирян Г.А. Маркетинг . - М.: Юнити, 2011. - 216 с.

.Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь-2-е изд., исправ.-М.: ИНФРА-М, 2008.- с.249.

.Современный маркетинг/ Под ред. В. Е. Хруцкого. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 352 с.

.Стратегическое планирование / Под ред. Уткина Э.А. - М.: Ассоциация авторов и издателей «ТАНДЕМ». Издательство ЭКМОС, 2008. - 440 с.