23507303709115424314052,5БалансБ78671100688842100463090100
Данные таблицы 4 показывают, что структура пассива в период 2006-2008 гг. непостоянна. Наибольшую долю в пассиве баланса в 2006 г. занимают краткосрочные пассивы (52,6%), представленные краткосрочными кредитами и займами. В 2007 и 2008 гг. их место занимают постоянные пассивы предприятия (статьи баланса капитал и резервы) - 54 и 52,5 % соответственно. Таким образом, мы наблюдаем следующую картину: динамический спад наиболее срочных к оплате и краткосрочных обязательств и в связи с этим динамический рост постоянных пассивов предприятия.
Сопоставим расчеты групп активов и групп обязательств для определения общей ликвидности баланса. При сравнении исходят из общего положения о том, что величина каждой группы активов предприятия должна быть больше величины каждой группы обязательств.
Таблица 5 -Анализ ликвидности баланса в период 2006-2008 гг
Данные таблицы 5 показывают, что не по всем сравниваемым группам соблюдается установленное нормативом соотношение групп активов и обязательств. Невыполнение какого-либо из первых трех неравенств свидетельствует о том, что ликвидность баланса отличается от абсолютной.
Однако следует отметить, что проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса предприятия является приближенным, а более детальным является анализ платежеспособности при помощи следующих финансовых коэффициентов: текущей ликвидности, быстрой ликвидности, абсолютной ликвидности и общего показателя ликвидности баланса предприятия.
На основе имеющихся данных рассчитаем вышеперечисленные коэффициенты ликвидности и результаты расчетов сведем в таблицу 6.
Таблица 6 -Расчет коэффициентов ликвидности баланса ООО «Парус»
Показатель2006 г.2007 г.Абс. изм.Темп прироста %2008 г.Абс. изм.Темп прироста %Коэффициент текущей ликвидности1,22+0,8+65,52--Коэффициент быстрой ликвидности1,21,8+0,6+501,4-0,4-22,2Коэффициент абсолютной ликвидности0,91,6+0,7+77,71,2-0,4-25Общий показатель ликвидности баланса1,73,1+1,4+82,32,6-0,5-16
Результаты расчетов показывают, что коэффициент текущей ликвидности предприятия в 2006 г. составляет 1,2 (нормальное ограничение составляет 1-2), а в 2007 г. и 2008 г. равно 2.
Значение коэффициента выше единицы говорит о платежеспособности ООО «Парус», однако если значение коэффициента находится в диапазоне 2-3, это, как правило, говорит о нерациональном использовании средств предприятия.
Расчет коэффициента быстрой ликвидности показал, что он находится на необходимом уровне, поскольку рекомендуемый диапазон данного показателя составляет 0,7-0,8 и до 1,5. Лишь в 2007 г. значение данного показателя немного завышено и составляет 1,8. Коэффициент быстрой ликвидности или коэффициент «критической оценки», показывает, насколько ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочную задолженность.
Коэффициент абсолютной ликвидности предприятия в период 2006-2007 гг. возрастает с 0,9 до 1,6, а к 2008 г. снижается до 1,2. Рекомендуемое значение данного показателя не должно опускаться ниже 0,2. Расчеты показывают, что для ООО «Парус» установленный предел соблюдается. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть кредиторской задолженности предприятие может погасить немедленно.
Общий показатель ликвидности используется для комплексной оценки ликвидности баланса в целом. Значение показателя должно быть больше или равно 1. Расчет данного показателя для ООО «Парус» показал, что в течение всего анализируемого периода оно больше 1, причем в период 2006-2007 гг. показатель возрастает с 1,7 до 3,1, а к 2008 г. снижается до 2,6.
Проведенный анализ платежеспособности, финансовой устойчивости, кредитоспособности и ликвидности баланса ООО «Парус» позволяет сформулировать следующие основные выводы в отношении финансового положения предприятия. В целом в период 2006-2008 гг. предприятие ООО «Парус» является прибыльным, постепенно наращивает оборотные средства. Выручка предприятия от продажи строительных материалов возрастает.
В анализируемый период предприятие имеет абсолютную финансовую независимость (автономию), его деятельность финансируется в большей степени за счет собственных оборотных средств, которые в анализируемый период имеют положительное значение, то есть предприятие обладает таковыми. ООО «Парус» вполне нормально способно маневрировать своими средствами, хотя и выявлено, что в анализируемый период эта возможность управления незначительно сократилась.
В ходе проведения анализа также выявлено, что ООО «Парус» платежеспособно, на момент проведения анализа способно погасить большую часть кредиторской задолженности, однако предприятию рекомендуется более рационально использовать собственные ресурсы.
Используемая в бухгалтерском, финансовом и управленческом учете предприятия программа «1С: Предприятие 7.7.» настроенная силами предприятия на выполнение первоочередных задач больше управленческого и финансового учета, не учитывает важность ведения бухгалтерского учета, специфику деятельности предприятия - продажи строительных материалов, быстрого роста этого сегмента рынка, постоянного обновления номенклатуры товаров и появления новых более совершенных разработок.
Внедрение в настоящее время новейших информационных технологий позволяет улучшить организацию учета доходов и расходов. Использование в бухгалтерском учете ООО «Парус» специализированной учетной программы, настроенной согласно специфике деятельности предприятия, позволит:
механизировать составление договорной и прочей сопутствующей продажам документации;
исключить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета при учете расчетов с покупателями и заказчиками;
сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета.
Наиболее приемлемым для ООО «Парус» программным решением является программа «1С-Рарус: Магазин строительных и отделочных материалов редакция 2.5», являющаяся совместным решением фирм «1С» и «1С-Рарус». Основными критериями выбора этой системы являются:
) соответствие программы постоянно изменяющемуся законодательству и требованиям к получению аналитической отчетности;
) возможность раздельного ведения управленческого финансового и бухгалтерского учета;
) постоянное обновление программного решения, в том числе по номенклатурам товаров;
) достаточно невысокая в сравнении с другими учетными программами стоимость.
Одним из важнейших преимуществ этой системы является то, что программа разработана и постоянно совершенствуется с привлечением методолога при Министерстве торговли, поэтому изменения, принятые в законодательстве, своевременно вносятся в конфигурацию.
Кроме этого, решение разработано на платформе «1С: Предприятие 7.7», которое уже установлено на предприятии.
2 Методика учета доходов и расходов в ООО «Парус»
.1 Учет доходов (расходов) от обычных видов деятельности
Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.
Расходами по обычным видам деятельности согласно пункту 5 ПБУ 10/99 являются.
расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции;
расходы, связанные с приобретением и продажей товаров;
расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
расходы, осуществление которых связано с предоставление за плату во временное пользование (владение и пользование) своих активов по договору аренды, если данный вид деятельности является предметом деятельности организации;
расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если этот вид деятельности является предметом деятельности организации;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций;
расходы в виде амортизационных отчислений, то есть расходы по возмещению стоимости основных средств, нематериальных активов и иных активов, являющихся амортизируемыми.
Таблица 8 - Условия принятия к учету доходов и расходов в ООО «Парус»
Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:1. у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом 2. сумма выручки может быть надежно оценена 3. существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации 4. право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю 5. сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив. 1. расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требо-ваниями законодательства 2. сумма расходов может быть надежно оценена 3. существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 <#"justify">Анализ доходов и расходов ООО «Парус» проведем на основе данных бухгалтерской отчетности предприятия:
форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (см. приложении Г);
форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (см. приложение Д).
2.2 Учет прочих доходов и расходов
Состав операционных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества, кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров), и от участия в других организациях: поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности.
При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы". Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).[3]
Учет прочих операционных доходов и расходов. При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91; обратное соотношение по дебету счета 91 и кредиту счета 58).
Доходы от участия в других организациях можно учитывать:
) по фактическому поступлению денежных средств;
) по предварительному начислению доходов и записи на счетах.
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов.
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на всю сумму начисленных доходов.
В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 внереализационными доходами и расходами являются:
· штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;
· активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
· поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;
· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
· суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
· курсовые разницы;
· сумма дооценки и уценки активов;
· перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
· прочие внереализационные доходы и расходы.
По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.
Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов, сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.
В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением следующих мероприятий: спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных.
Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91. Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 "Основное производство" (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 "Расходы будущих периодов" (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, приходуют по дебету материальных, расчетных и других счетов с кредита счета 99 "Прибыли и убытки". Например, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания пришедшего в негодность по чрезвычайным обстоятельствам имущества, приходуют по дебету счета 10 Материалы с кредита счета 99.[4]
В соответствии с ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, списываются в дебет счета 99 с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда (по работникам, занятыми ликвидацией последствий стихийных бедствий), денежных средств и т.п.
В дебет счета 99 списывают не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (со счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), а также стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными обстоятельствами .
В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 внереализационными доходами и расходами являются:
· штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;
· активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки и уценки активов;
перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
прочие внереализационные доходы и расходы.
Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.
Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов по внереализационным операциям не включают, а относят на уменьшение прибыли по счету 99 "Прибыли и убытки".
Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения" - на разницу по операциям с финансовыми вложениями
Дебет счетов 50 "Касса", 52 "Валютный счет" - на разницу по денежным средствам в валюте
Дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов
2.3 Учет расходов на продажу
Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
В ООО «Парус» на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются следующие расходы (издержки обращения):
на оплату труда;
на аренду;
на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
по хранению и подработке товаров;
на рекламу;
на представительские расходы;
другие аналогичные по назначению расходы.
По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы, согласно учетной политике предприятия, списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи».
Расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца) подлежат распределению и учитываются на счете 41 «Товары». Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.
Начисление заработной платы отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты по оплате труда».
Заработная плата работника является его доходом, подлежащим обложению НДФЛ, исчисление которого производится заместителем главного бухгалтера по ставке 13% в момент выплаты дохода работнику.
Сведем все произведенные проводки при начислении заработной платы сотруднику ООО «Парус» в таблице 9.
Таблица 9 -Основные проводки при начислении заработной платы.
Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документНачислена заработная плата работнику447022 720Расчетно - платежная ведомостьНачислен ЕСН на сумму заработной платы (22 720 x 26%)4469.1,69.2.1,69.3.1,69.3.25 907,2Бухгалтерская справка-расчетСумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму авансового платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (22 720 x 14%)69.2.169.2.2, 69.2.33 180,8Бухгалтерская справка-расчетУдержан НДФЛ с суммы дохода работника (22 720 x 13%)7068.12 954Налоговая карточкаВыплачена заработная плата работнику (22 720 - 2954)705019 766Расчетно- платежная ведомость
В таблице 9 используются следующие субсчета:
К балансовому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:
.1 - «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»;
.2.1 - «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;
.2.2 - «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;
.2.3 - «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;
.3.1 - «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»;
.3.2 - ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС».
Рассмотрим организацию учета прочих расходов на ООО «Парус».
Следует отметить, что для отражения прочих расходов Планом счетов бухгалтерского учета ООО «Паруса» предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет, т.е. ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов.
Расходы, связанные с выбытием основных средств, складываются из остаточной стоимости выбывающего объекта, затрат на демонтаж в случае необходимости его проведения, транспортных расходов по доставке объекта покупателю и других расходов.
Работы, связанные с выбытием объекта основных средств, могут быть выполнены работниками организации или с привлечением сторонних организаций.
Если работы выполняются силами организации, то расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу». Если же работы, связанные с выбытием, выполняются силами сторонних организаций, расходы отражаются по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Остаточная стоимость основного средства оформляется на отдельном субсчете, 01.2 «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета отражается первоначальная стоимость выбывающего объекта, по кредиту - сумма начисленной амортизации. Суммы начисленной амортизации учитываются на счете 02 «Амортизация основных средств».
Проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам, отражаются по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».
Первичной документаций ООО «Парус» являются:
выставленные в адрес покупателя счета-фактуры и товарно-транспортные накладные формы ТОРГ12;
выставленные на суммы транспортных расходов акты выполненных работ.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности предназначен счет 90 «Продажи». На данном счете отражается, в частности, выручка и себестоимость по:
покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
товарам;
услугам по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
услугам связи.
Как уже было установлено ранее учет прочих доходов ведется на предприятии на субсчете 91.1. На субсчете 91.2 учитываются прочие расходы. Субсчет 91.9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется на предприятии по каждому виду прочих доходов и расходов.
доход расход прибыль учет
3 Совершенствование учета доходов и расходов
.1 Порядок признания и определения доходов и расходов для целей обложения прибыли
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Необходимо иметь в виду, что имеют место расходы, которые полностью признаются для целей бухгалтерского учета и полностью не признаются для целей налогообложения прибыли (материальная помощь работникам, оплата дополнительных, предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей; оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам и др.). Такого рода расходы отражаются в регистрах бухгалтерского учета, не учитываются при расчете налоговой базы и не отражаются в аналитических регистрах налогового учета.
В то же время имеются расходы, которые в данном отчетном (налоговом) периоде не признаются для целей бухгалтерского учета, но признаются для целей налогообложения (например, амортизируемое имущество, первоначальная стоимость которого составляет от двух до десяти тысяч рублей). Стоимость такого имущества при расчете налоговой базы включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Доходы и расходы, учитываемые при расчете как бухгалтерской (отчетной) прибыли, так и налоговой базы, но формируемые по-разному, можно разделить на несколько групп:
. Расходы, величины которых для целей налогообложения нормируются.
. Доходы и расходы, величина которых для целей составления бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения рассчитывается по-разному.
. Доходы и расходы, порядок учета которых для целей бухгалтерского учета коренным образом отличается от порядка формирования при расчете налоговой базы.
. Доходы и расходы, величина которых для составления бухгалтерской отчетности и для налогообложения рассчитывается по-разному.
Например, согласно пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности создается резерв сомнительных долгов в их полной сумме вне зависимости от сроков образования. В соответствии со статьей 266 НК РФ по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв вообще не создается, со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в размере 50% от суммы сомнительной задолженности, а со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной сомнительной задолженности. Резерв может создаваться не только по расчетам за товары (работы, услуги), а по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам. Сумма резерва не может превышать 10% от выручки отчетного налогового периода. .[1]
Суммы отчислений в резерв будут включаться в состав внереализационных расходов не единовременно, а равномерно в течение отчетного периода.[5]
Такой учет следует организовать по каждому отдельному случаю выявленного убытка за тот или иной налоговый период. В дальнейшем необходимо вести учет сумм списания убытков в каждом году (если они будут списываться не единовременно) с учетом того, что совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы.
По показателям данной группы может быть два варианта учета:
. Обособленный учет для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Например, создание резерва по сомнительным долгам для целей составления бухгалтерской отчетности в одной сумме, а для расчета налоговой базы в другой сумме.
. Учет расходов для целей бухгалтерского учета по методике учета для целей налогообложения. В частности, создавать резерв по сомнительным долгам для целей составления бухгалтерской отчетности в порядке, предусмотренном статьей 266 НКРФ.[1]
Доходы и расходы, порядок учета которых отличается для целей бухгалтерского и налогового учета. Примером являются суммовые разницы, возникающие при совершении операций по договорам, суммы обязательств в которых выражены в иностранной валюте или в условных денежных единицах, но подлежит оплате в рублях (в соответствии со статьей 317 ГК РФ).
Затраты по долговым обязательствам в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» включается либо в стоимость инвестиционного актива, либо в операционные расходы. В последнем случае проблем для целей налогообложения не возникает, поскольку согласно статье 265НК РФ вышеуказанные затраты относятся к внереализационным расходам. Включение процентов по долговым обязательствам в стоимость инвестиционного актива не будет соотноситься с требованиями налогового законодательства.
В соответствии с ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
а) о порядке признания выручки организации;
б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.
Кроме того, в соответствии с ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике организаций в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.
В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ и услуг в отчетном году;
расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).
Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей (убытков), подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.
Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Анализ учета доходов и расходов ООО «Парус», проведенный в предыдущей части показал, что на предприятии в обязательном порядке со всеми покупателями и заказчиками заключаются договора и приложения на каждую совершаемую сделку, выставляются счета-фактуры и товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, заключаются договора с банками на открытие кредитных линий, ведутся табеля учета рабочего времени, штатные расписания и т.д. Данные документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется учет доходов и расходов предприятия.
3.2 Особенности налогового учета доходов организации
Введенная в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса превзошла все ожидания специалистов в области бухгалтерского учета и налогообложения. Положения главы 25 трансформировали используемый ранее метод расчета налогооблагаемой прибыли по средствам корректировки бухгалтерской прибыли с применением специальной отчетной формы в форму самостоятельного налогового учета.
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным
В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.[8]
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.[1]
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета являются:
) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
) аналитические регистры налогового учета;
) расчет налоговой базы.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.[1]
Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.
Фирмы при организации налогового и бухгалтерского учета стремится к их сближению. Но при этом надо помнить, что совмещение бухгалтерского и налогового учета возможно только в случае, когда налоговый учет ведется методом начисления. При кассовом методе это невозможно, поскольку в этом случае не совпадают требования бухгалтерского и налогового учета в отношении момента отражения хозяйственных операций.
Так как гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ построена на терминах «доходы» и «расходы», законодательство должно было определить их предельно четко. Но в главе 25 не содержится трактовок этих понятий несмотря на то, что они являются ключевыми для правильного исчисления налога на прибыль, тогда как в других главах базовые термины определены. В таком случае приходится обращаться к первой части, которая является общей для всего НК РФ.
Таким образом, НК РФ (также как и ПБУ 9/99) понимает под доходами экономическую выгоду. Однако в отличие от ПБУ 9/99 в НК РФ нет увязки экономических выгод с увеличением капитала организации. Это вполне понятно, так как увязывание получения доходов с приростом капитала потребовало бы законодательного объяснения термина «капитал».
В отношение доходов в налоговом законодательстве можно сделать следующие выводы:
. В отличие от бухгалтерского учета в налоговом законодательстве под доходами понимается поступление любых экономических выгод в организацию (кроме сумм косвенных налогов), а не только тех, которые приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов собственников);
. В рамках гл. 25 НК РФ налоговые доходы подразделяются на учитываемые в целях исчисления налога на прибыль;
. Список налоговых доходов, не учитываемых для целей налогообложения, закрыт, поэтому любые поступления экономических выгод, не поименованные в данном списке, учитываются для целей исчисления налога на прибыль.
При заключении договоров и сделок необходимо обратить внимание на поступления, которые не будут относится к доходам по правилам
бухгалтерского учета, но являются доходами, учитываемыми при исчислении налога на прибыль, в соответствии с НК РФ. При данных поступлениях следует предусмотреть такие способы их получения, которые не приведут к увеличению облагаемой базы по налогу на прибыль.
3.3 Учет доходов и расходов в соответствии с требованиями МСФО и их соответствие отечественным стандартам
В МСФО те или иные доходы и расходы могут быть признаны и без документального подтверждения. Главное, кто фактически владеет активом и может получать выгоду от его использования. Есть и другие различия в учете, которые прежде всего касаются момента признания выручки.
В российском учете (РСБУ) критерии признания доходов и расходов регламентируются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Причем отличительной особенностью российских стандартов бухгалтерского учета от МСФО является их детализация и обязательность к исполнению.
В МСФО доходы и расходы рассматриваются как элементы, непосредственно связанные с прибылью организации. Ведь разница между доходами и расходами представляет собой не что иное, как финансовый результат деятельности компании. Поэтому в МСФО надо руководствоваться Принципами подготовки и составления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) (далее по тексту - Принципы) и МСФО 18 «Выручка» (IAS 18 - Revenue).
Отметим, что в МСФО нет ни одного специального стандарта, регламентирующего учет и порядок отражения в отчетности расходов. Все это прописано в отдельных стандартах. Скажем, МСФО 2 «Запасы» (IAS 2 - Inventories) регулируют оценку расходов по материалам, МСФО 16 «Основные средства» (IAS 16 - Property, Plant and Equipment) - затраты по амортизации, МСФО 19 «Вознаграждения работникам»(IAS 19 - Employee Benefits) - расходы по оплате труда. Эти стандарты в том числе регулируют порядок включения затрат в первоначальную стоимость продукции (материалов, товаров), основных средств и нематериальных активов (их капитализацию), а также порядок их списания в виде амортизации (декапитализацию) или выбытия. Кроме того, МСФО 23 «Затраты по займам» (IAS 23 - Borrowing costs) определяет, как учитывать расходы по займам.
Таблица 11- Критерии учета доходов
РСБУМСФООрганизация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждение иным образом.Данное условие отсутствуетСумма выручки может быть определена.Сумма выручки может быть надежно измерена.Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организацииВозникновение соответствующих выгод связано со сделкой являющейся вероятной.
Критерии учета доходов по МСФО и РСБУ в целом несопоставимы.
Однако в ПБУ 10/99 «Расходы организации» включено дополнительное условие о том, что расход признается в учете, если заключен договор, есть соответствующие требования нормативных актов или обычаи делового оборота.
То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен обязательно подтверждаться документально.
В итоге появляются существенные расхождения в Отчете о прибылях и убытках по МСФО и РСБУ.
Для целей МСФО бухгалтер должен оценить примерную сумму возможных премий (например, на основании опыта прошлых лет) и начислить данную сумму в отчетности прошлого года. То есть 2007-го. По факту начисления и выплаты (в 2008 году) разница между фактической суммой и суммой бухгалтерской оценки отражается уже в Отчете о прибылях и убытках 2008 года. Однако корректировка обычно незначительна.
Таблица 12- Критерии учета расходов
РСБУМСФОРасход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательства, обычаями делового оборота.Данное условие отсутствует.Сумма расходов может быть определена.Сумма расходов может быть надежно измерена.Расходы признаются по принципу начисления.Расходы признаются по принципу начисления.Расходы должны быть подтверждены документально.Отражение хозяйственных операций не связывается с наличием документации.
Сравнительный анализ соответствия допущений РСБУ положениям МСФО.
В РСБУ нет четкого указания, что цель финансовой отчетности состоит в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.
РСБУ изменение продолжительности отчетного периода возможно только в случае, когда момент создания (регистрации) юридического лица (п.13 ПБУ 4/99) приходится на период после 1 октября или при прекращении его деятельности (п.9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2006 № 44н).[6]
В отличие от РСБУ, в МСФО отсутствует жесткое закрепление валюты представления отчетности. Таким образом, МСФО предполагает более гибкий поход к формату представления финансовой отчетности
В отличие от РСБУ, в МСФО отсутствует жесткое закрепление используемого языка для составления отчетности.
МСФО содержит более подробное регламентирование информации, которая подлежит раскрытию в отчетности, если организация отступает от установленных правил учета.
В РСБУ в отличие от МСФО не содержится определения активов.
В РСБУ в отличие от МСФО не содержится определения обязательств.
В РСБУ в отличие от МСФО не содержится определения капитала
РСБУ не содержит ни требований по представлению, ни запрета на представление финансовых обзоров руководства.
МСФО, в отличии от РСБУ, не требуют обязательного представления промежуточной финансовой отчетности.
В отличие от РСБУ, в МСФО не устанавливается периодичность, с которой формируется промежуточная отчетность и сроки ее представления.
МСФО 34 лишь поощряет компании к ее представлению «по крайней мере, по состоянию на конец первой половины их финансового года и представлению не позже чем через 60 дней после завершения промежуточного периода» (п.1 МСФО 34) .
РСБУ не установлена возможность представления активов и обязательств в порядке убывания ликвидности.
В отличие от РСБУ, МСФО предусматривает возможность компаний группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени ликвидности
В отличие от МСФО в РСБУ отсутствуют требования о раскрытии информации в отношении политики управления капиталом.
Допущение последовательности применения учетной политики- формулировки сходны.
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности - формулировки сходны.
Требование осмотрительности - различий нет.
Допущение непрерывности деятельности - различий нет.
Требование приоритета содержания перед формой. На уровне общих положений различий нет. В то же время, порядок отражения хозяйственных операций, закрепленных в ПБУ, в ряде случаев приводит к нарушению требования приоритета содержания перед формой
Структура статей, характеризующих изменение компонентов капитала в целом можно отметить, что походы к формированию статьей в отчете о движении капитала в РСБУ и МСФО принципиально не различается. Различия носят, скорее, технический характер, поскольку конкретизация статей принципиально не меняет походов к выделению основных классов хозяйственных операций, раскрываемых в отчете о движении капитала.
Функции пояснительной записки к финансовой отчетности -различий нет.
В связи с этим можно сделать вывод что российская система во многом отличается от международной, отечественным финансистам и законодателям еще много нужно совершенствовать и дорабатывать чтобы прийти к единой форме.
Заключение
Исследование комплексной проблемы учета и анализа доходов и расходов предприятия, которое было проведено в курсовой работе, позволило сформулировать следующие основные выводы.
Доходы и расходы бывают от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи») и прочие (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
организация имеет право на получение этой выручки;
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
В свою очередь, расходы признают в бухгалтерском учете, если:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Проведенный во второй части курсовой работы экономический анализ доходов и расходов ООО «Парус» позволил сделать вывод о том, что в целом предприятие ООО «Парус» является прибыльным, постепенно наращивает оборотные средства. Выручка предприятия от продажи строительных материалов возрастает.
В анализируемый период предприятие имеет абсолютную финансовую независимость (автономию), его деятельность финансируется в большей степени за счет собственных оборотных средств, которые в анализируемый период имеют положительное значение, то есть предприятие обладает таковыми. ООО «Парус» вполне нормально способно маневрировать своими средствами, хотя и выявлено, что в анализируемый период эта возможность управления незначительно сократилась.
В ходе проведения анализа также было выявлено, что ООО «Парус» платежеспособно, на момент проведения анализа способно погасить большую часть кредиторской задолженности, однако предприятию рекомендуется более рационально использовать собственные ресурсы.
В ходе анализа учета доходов и расходов, а также в ходе работы с первичной документацией предприятия были выявлены различные нарушения, касающиеся неправильного оформления вышеперечисленных документов: в некоторых документах не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние, неверные или не надлежащие реквизиты покупателей, имеются грубые грамматические ошибки, возникают путаницы с наименованием отгруженных товаров и прочее. Это обстоятельство является особенно важным, поскольку выручка от продажи строительных материалов принимается к учету строго на основании первичный документации, которая подтверждает переход права собственности на эту продукции к покупателю.
Все первичные документы по реализации строительных материалов имеются в наличии, однако составлены не в полном соответствии с предъявляемыми к ним требованиями: отсутствие заполнения графы «К платежно-расчетному документу» в выставляемой счет-фактуре при авансовой оплате покупателем товара, неверно указанные адрес грузополучателя, оформление счетов-фактур визуально некорректно, не везде на счетах-фактурах проставлены номера доверенностей, на основании которых ответственные лица их подписывают. Были также зафиксированы случаи присутствия копий товарных накладных формы ТОРГ 12 и актов выполненных работ, на предприятии не в полной мере ведется журнал регистрации счетов - фактур.
Кроме неумышленных ошибок работников бухгалтерии предприятия, основной причиной появления ошибок в учете является неудовлетворительная автоматизация бухгалтерского учета предприятия, а именно неудовлетворительное программное обеспечение деятельности финансовой службы.
Используемая в бухгалтерском, финансовом и управленческом учете предприятия программа «1С: Предприятие 7.7.» настроенная силами предприятия на выполнение первоочередных задач больше управленческого и финансового учета, не учитывает важность ведения бухгалтерского учета, специфику деятельности предприятия - продажи строительных материалов, быстрого роста этого сегмента рынка, постоянного обновления номенклатуры товаров и появления новых более совершенных разработок.
Самый существенный недостаток программы - это отсутствие стандартного обновления и переплетение всех видов учета в одной программе. Решение напрашивается самом собой - необходимо изолировать бухгалтерский учет от управленческого. Сделать это можно, использовав две независимые конфигурации в одной программе - одну для ведения бухгалтерского учета, другую - для управленческого. Это может быть 1С:Торговля и склад или специализированная или индивидуально созданная конфигурация.
В заключительной части исследования разработаны мероприятия по совершенствованию учета доходов и расходов, которые включают в себя внедрение в рабочий процесс предприятия специализированной учетной программы, отвечающей специфике деятельности ООО «Парус» как предприятия оптово-розничной торговли строительными материалами.
Список используемой литературы
1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая, гл. 25 ст. 248-255) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ принят ГД ФС РФ 19.07.200 г. с изм. и доп., вступившими в силу с 08.07.2006 г.
2.Федеральный Закон от 03.11.2008 № 183-ФЗ «О бухгалтерском учете»
3.Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 9-99/2008» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 № 12523).
3.Приказ Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2008 № 12717).
4.п.9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2006 № 44н.
.Тишков, И.Е., А.Н. Прищепа.- Бухгалтерский учет и аудит.- М.: Высшая школа, 2004.- 687 с.
6.Бухгалтерский учет: учебник для вузов / под ред. Я.В. Соколова. - М.: Проспект, 2004. - 768 с.
7.Бухгалтерский учет: учебник для вузов / под ред. Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссаровой. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 527 с.
.Бухгалтерский учет в организациях: производственное издание/ Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. - Изд. 3-е, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 752 с.: ил.
.Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов/ под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ВЗФЭИ, 2003. - 525 с.
.Бухгалтерский учет: учебник для вузов/ под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 476 с.
Приложение А
КАРТОЧКА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СВЕДЕНИЙ О КЛИЕНТЕ
Руководитель ПредприятияДиректор Калюжный Олег ВладимировичГлавный бухгалтерДроздова Ирина ИгоревнаПолное или сокращенное наименование фирмы (в соответствии с Учредительными документами)Общество с ограниченной ответственностью «Парус»Юридический адрес (в соответствии с Учредительными документами) с индексом450092, Россия, Республика Башкортостан, г.Уфа, ул. Кувыкина д.18Фактический адрес450092, Россия, Республика Башкортостан, г.Уфа, ул. Кувыкина д.18Почтовый адрес450092, РБ, г. Уфа, а/я 115Основной государственный регистрационный номер (ОГРН)1030204449538Идентификационный номер (ИНН)0274064944КПП027401001ОКПО15230815ОКВЭД51.51.2, 51.51.3, 51.12.1, 45.11.1, 45.11.2, 45.21.7, 45.25.3, 45.25.4, 45.25.5, 45.25.6, 45.31, 45.32, 45.33, 45.41, 45.42, 45.43, 45.44, 74.14, 74.20.11ОКОГУ49013ОКАТО80401385000ОКФС16ОКОПФ67ПЛАТЕЖНЫЕ РЕКВИЗИТЫРубли Полное наименование банкаБашкирское ОСБ № 8598 г.УфаРасчетный счет организации (рублевый)40702810306000102922Корреспондентский счет30101810300000000601БИК банка048073601Директор ООО «Парус» О.В. Калюжный
Приложение Б
Структурное подразделениеДолжность (специальность, профессия), разряд, класс (категория) квалификацииКоличество штатных единицТарифная ставка (оклад) и пр.,руб.Надбавки, руб.наименованиекод12345УправлениеДиректор160000Финансовый директор140000Коммерческий директор135000Финансовая службаГлавный бухгалтер125000Заместитель главного бухгалтера120000Бухгалтер-кассир215000Экономист215000Отдел снабженияСтарший менеджер218000Снабженец215000Отдел реализацииМенеджер320000Маркетолог118000Заведующий складом118000Складской работник410000Транспортный отделВодитель312000СекретариатСекретарь-референт18000Обслуживающий персоналУборщица14000Итого:25318000
Приложение В
Учетная политика ООО «Парус»
В соответствии с п. 2 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» и п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года N 60н), а также в соответствии с иными положениями и нормами, содержащимися в законодательстве о бухгалтерском учете и отчетности,
Приказываю:
утвердить Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2009 год (Приложение № 1).
Директор ООО «Парус» О.В. Калюжный
Положение
об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2009 год
от «29» декабря 2008 г. по предприятию ООО «Парус»
. Установить, что бухгалтерский учет осуществляется штатным должностным бухгалтером.
. Утвердить следующий перечень видов деятельности, подлежащих отдельному учету:
оптовая торговля;
розничная торговля.
. Установить, что бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период (месяц, квартал, год) с учетом производств, хозяйств, филиалов и других обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, составляется штатным должностным бухгалтером.
Отчетным годом считать период с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно.
Квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность представлять в срок до:
) Для учредителя общества - 30 числа следующего за отчетным, годовой отчет - 30 марта;
) ИФНС Кировского района г.Уфы - 30 числа следующего за отчетным, годовой отчет -30 марта;
. Установить журнально-ордерную компьютерную технологию обработки учетной информации в производствах, цехах и подразделениях.
Утвердить рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии и его подразделениях, согласно Приложению № 1 к данному Положению.
. Утвердить следующий перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов: директор ООО «Парус».
. Установить формы бухгалтерской отчетности:
форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;
форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
форма № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу».
Установить, что при оценке существенности показателей бухгалтерской отчетности, подлежащих отдельному представлению, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 20 процентов.
. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в следующие сроки:
раз в квартал - касса предприятия
раз в квартал - ценные бумаги и финансовые вложения предприятия
раз в год - дебиторская и кредиторская задолженности в срок 5 дней до 20 марта;
раз в год - основные средства и нематериальные активы находящиеся на балансе предприятия - в срок 5 дней до 20 марта;
. Установить, что переоценка основных средств не производится.
. Установить, что сроки полезного использования объектов основных средств (либо основных групп объектов основных средств) определяются исходя из: нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды))
. Установить, что амортизация объектов основных средств (основных групп основных средств) производится: -линейный способ;
. Установить, что предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не более 20000 рублей списываются по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в состав основных средств.
В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации на предприятии возложить ответственность за контроль их движения на Платонова В.М.
. Установить, что по завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств,
. Установить, что объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после завершения процедуры государственной регистрации. До этого момента объекты числить по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», но амортизацию начислять в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию, с последующим уточнением начисленной суммы после государственной регистрации.
. Установить, что амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов определяется линейным способом.
. Установить, что учет материальных ценностей производится
по фактическим расходам на приобретение.
. Установить, что учет приобретения материальных ценностей производится
без использования счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», при этом отклонения в стоимости при приобретении материальных ценностей относятся непосредственно на счета учета этих ценностей (счета 10, 41 и др.);
. Установить, что определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, осуществляется
по себестоимости единицы запасов;
. Установить следующий порядок списания расходов на продажу;
расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44 подлежат списанию в дебет счета 90 "Продажи" полностью.
. Установить, что распределению подлежат только следующие расходы на продажу: расходы на транспортировку.
. Распределение расходов на продажу осуществлять ежемесячно.
. Установить, что товары, предназначенные для продажи, отражаются
по покупной стоимости.
. Установить, что незавершенное производство отражается в учете по фактическим производственным затратам).
. Установить, что расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов.
. Установить, что списание курсовых разниц по операциям с иностранной валютой производится непосредственно на финансовый результат деятельности предприятия (счет 91 «Прочие доходы и расходы») по мере совершения операций и на конец каждого месяца.
. Не создавать за счет финансовых результатов предприятия резервы под снижение стоимости материальных ценностей в отношении.
. Не создавать за счет финансовых результатов предприятия резерв сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и учреждениями.
. Определить критерий несущественности в размере 5 процентов от суммы, уплачиваемой продавцу по договору на приобретение ценных бумаг, в отношении прочих фактических затрат на приобретение ценных бумаг, (кроме сумм, уплачиваемых продавцу в соответствие с договором). Такие затраты списывать как прочие операционные расходы в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.
. При выбытии стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, определяется исходя из оценки способом по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.
. Не создавать резервы, включая расходы в издержки обращения в том отчетном периоде, в котором произведены.
. Установить, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается за счет финансовых результатов.
. Установить, что займы, числящиеся на момент получения в составе долгосрочной задолженности, не переводятся в состав краткосрочной задолженности, если до момента погашения займа остается 365 дней.
. При размещении векселей (облигаций) для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю процентов или дисконта включается в состав операционных расходов без предварительного учета в качестве расходов будущих периодов.
. Установить, что дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием займов, включаются в операционные расходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены.
. Установить единые нормы командировочных расходов для всех работников предприятия.
В течение отчетного года нормы командировочных расходов могут быть изменены особым распоряжением руководителя предприятия.
. Утвердить годовую смету представительских расходов.
. Установить, что денежные средства на хозяйственные нужды выдаются под отчет на срок три календарных месяца.
По окончании установленного срока работник должен в течение трех рабочих дней отчитаться о произведенных расходах или сдать излишние денежные средства в кассу предприятия.
. Установить, что выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу начислений, т.е по отгрузке продукции и перехода права собственности.
. Установить, что при длительном цикле производства продукции (работы, услуги) выручка признается по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
. Установить, что по работам (услугам) долгосрочного характера выручка признается по мере полного завершения выполнения работ, оказания услуг.
. Установить порядок учета транспортных и иных расходов по приобретению товаров непосредственно на счете 41 «Товары». В случаях, когда предприятие выступает в роли агента по организации перевозки для покупателя, учет таких транспортных и иных расходов в интересах комитента производится с применением счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в порядке, предусмотренном для учета таких операций у агента.
. Установить, что списание расходов по выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится способом либо линейным способом, либо способом списания расходов пропорционально объему продукции по каждой конкретной работе согласно отдельному распоряжению (приказу).
Приложение Г
Открытые на ООО «Парус» счета и их наименование
Код счета и субсчетаНаименование счета01Основные средства01.1Основные средства в организации01.2Выбытие основных средств02Амортизация основных средств02.1Амортизация основных средств, учтенная на сч.01.108Вложения во внеоборотные активы08.3Строительство объектов основных средств10Материалы10.1Сырье и материалы10.3Топливо10.5Запасные части19НДС по приобретенным ценностям19.1НДС по приобретенным основным средствам19.3НДС по приобретенным МПЗ41Товары41.1Товары на складах44Расходы на продажу44.1Издержки обращения50Касса50.1Касса организации в руб.51Расчетные счета58Финансовые вложения58.2Долговые ценные бумаги58.3Предоставленные займы58.6Проценты по займам выданные60Расчеты с поставщиками60.1Расчеты с поставщиками в руб.60.2Авансы выданные в руб.60.3Векселя выданные62Расчеты с покупателями и заказчиками62.1Расчеты с покупателями в руб.62.2Авансы полученные в руб.66Расчеты по краткосрочным кредитам 66.1Краткосрочные кредиты в руб.66.2Проценты по краткосрочным кредитам в руб.68Налоги и сборы68.1Налог на доходы физ.лиц68.2НДС68.4Налог на прибыль68.4.1Расчеты с бюджетом68.5Налог с продаж68.8Налог на имущество68.9Налог на имущество (Ок.н)68.10Прочие налоги и сборы69Расчеты по социальному страхованию69.1Социальное страхование69.2Пенсионное обеспечение69.2.1Федеральный бюджет69.2.2Страховой ПФ69.2.3Накопительный ПФ69.3Медицинское страхование69.3.1ФФОМС69.3.2ТФОМС70Расчеты по оплате труда71Расчеты с подотчетными лицами71.1Расчеты в рублях75Расчеты с учредителями75.2Выплата доходов76Разные дебиторы, кредиторы76.2Расчеты по претензиям в руб.76.5Расчеты с дебиторами и кредиторами в руб.76.8Расчеты по транспортным операциям 76.АВНДС с авансов полученные76.НОтложенные налоги76.Н.1НДС80Уставный капитал82Резервный капитал82.2Резервы в соотв.с учредительными документами84Нераспределенная прибыль84.1Прибыль, подлежащая распределению84.2Убыток, подлежащий покрытию90Продажи90.1Выручка90.2Себестоимость продаж90.3НДС90.7Расходы на продажу90.9Прибыль/убыток от продаж91Прочие доходы и расходы91.1Прочие доходы91.2Прочие расходы91.9Сальдо прочих доходов и расходов99Прибыли и убытки99.1Прибыли и убытки99.2Налог на прибыль
Приложение Д
Показатель2006 г. Тыс .руб2007 г Тыс .рубАбс. изм ()Темп прироста %2008 г. тыс. рубАбс. изм. ()Темп прироста %Выручка от продажи товаров19518822713015+761133+392978772+265757+9,8Себестоимость10302531607231+576978+561789100+181869+11,3Валовая прибыль9216291105784+184155+201189672+83888+7,5Коммерческие расходы1815318309+156+218252-57-0,6Прибыль от продаж9134761097475+183999+201181420+83945+7,6Прочие доходы659987403157-25683039198700-204457-50,7Прочие расходы654082812200+158118+24565784-246416-30в том числе: проценты к уплате234415376+13032+5567688-7688-50Прибыль до налогообложения917037673056-243981-26,6806648+133592+20Текущий налог на прибыль220089161533-58556-26,6193596+32063+20Чистая прибыль696948511523-185425-26,6613052+101529+20