Бухгалтерский учет и аудит амортизации основных средств (на примере муниципального унитарного предприятия 'Теплосервис')

Бухгалтерский учет и аудит амортизации основных средств (на примере муниципального унитарного предприятия 'Теплосервис')

Введение

Тема выпускной квалификационной работы (ВКР) «Бухгалтерский учет и аудит амортизации основных средств (на примере муниципального унитарного предприятия «Теплосервис»)».

Актуальность выбранной темы определяется тем, что любое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы основных средств, списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост. Всякое производственное объединение имеет основные средства. По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления.

Сумма амортизационных отчислений начисляется по различным методикам. Для каждой методики начисления амортизации приводятся конкретные примеры.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

Амортизация основных средств, для целей бухгалтерского учета и налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г.).

Цель исследования выпускной квалификационной работы (ВКР): исследовать ведение бухгалтерского учета и аудита амортизации основных средств на примере муниципального унитарного предприятия (МУП) «Теплосервис».

Задачи выпускной квалификационной работы (ВКР):

изучить порядок и методы начисления амортизации;

изучить формы бухгалтерского учета амортизации основных средств;

изучить аудит амортизации основных средств;

выявить более оптимальные методы начисления амортизации основных средств.

Объект исследования - муниципальное унитарное предприятие (МУП) «Теплосервис» является промышленным предприятием, образовано в мае 2005 года.

В процессе написания работы были использованы данные по учету и аудиту амортизации основных средств на муниципальном унитарном предприятии (МУП) «Теплосервис» за 2011г.

Данная работа состоит из трех глав. Первая глава называется «Теоретические основы учета и аудита основных средств» в ней дается общее понятие основных средств их учет и классификация, а также бухгалтерский учет и способы начисления амортизации основных средств. Вторая глава называется «Порядок начисления и учета амортизации основных средств (на примере муниципального унитарного предприятия (МУП) «Теплосервис»)» в ней дается общая характеристика экономической деятельности предприятия, организация бухгалтерского учета амортизации основных средств. Третья глава называется «Аудит амортизации основных средств и способы оптимизации начисления амортизации основных средств на муниципальном унитарном предприятии (МУП) «Теплосервис»», которая содержит сведения по аудиту учета основных средств, а также рекомендации и способы оптимизации начисления амортизации основных средств.

1.      
Теоретические основы учета и аудита амортизации основных средств

.1 Общее понятие основных средств. Учет и классификация основных средств

В данной главе рассмотрим теоретические основы учета основных средств, их краткую характеристику, а так же основные понятия, необходимые при учете основных средств.

Основные средства составляют материально-вещественную основу производства. В качестве средств труда, принятых к использованию, они обеспечивают производственный процесс - соединение живого труда, сырья и материалов для создания новой стоимости. Основные средства относятся к необоротным активам, так как срок их оборачиваемости равен сроку полезного использования, который в несколько раз превышает срок отчетного периода (12 месяцев) или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Будучи активами, основные средства обладают способностью приносить экономические выгоды организации в отчетном периоде и в будущем за все время полезного использования [1,с 224].

В бухгалтерском учете под основными средствами понимаются объекты, используемые производственных целях, со сроком эксплуатации более 12 месяцев. При этом при исчислении налога на прибыль объекты стоимостью менее 20 000 рублей не относятся к амортизационному имуществу. Поэтому при передаче в эксплуатацию они сразу списываются на затраты. В бухгалтерском учете эти объекты также можно списывать на затраты единовременно, но, во-первых, они все равно остаются основными средствами [2, с 16].

Независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия учет основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.

По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считаются:

по зданиям - каждое отдельно стоящее здание с его внутренними устройствами (система отопления, водогазопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.);

по сооружениям - каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое (мост вместе с опорами, фермами, подъездами и подходами к нему);

по передаточным устройствам - каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;

по силовым машинам и оборудованию - каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;

по рабочим машинам и производственному оборудованию - каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;

по транспортным средствам - каждый объект транспортных средств с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей (автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);

по инструментам и инвентарю - каждый предмет, который имеет самостоятельное значение и не является составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка, аппарата и т.п.).

Все операции по учету основных средств ведутся на счете 01 «Основные средства». Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а так же изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Изменения первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств».

В дебет этого счета переноситься стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по местам нахождения, видам и т.д.).

Счета 01 «Основные средства» корреспондируется со счетами:

По дебету:

03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

80 «Уставный капитал»;

83 Добавочный капитал».

По кредиту:

02 «Амортизация основных средств»;

11 «Животные на выращивании и откормке»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

80 «Уставный капитал»;

83 Добавочный капитал»;

91 «Прочие доходы и расходы»;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

99 «Прибыли и убытки»[3, c 176].

Все хозяйственные операции с основными средствами оформляются с применением унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России. А в случае отсутствия необходимой формы среди форм, утвержденных Госкомстатом России, - с применением форм, разработанных в организации и имеющих установленные в Законе «О бухгалтерском учете» обязательные реквизиты: наименование документа, дату его составления, наименование составившей документ организации, содержание хозяйственной операции, измерители операции в денежном и натуральном выражении, наименования должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления, и личные подписи этих лиц.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который наносится на данный инвентарный объект при принятии его на учет и сохраняется за ним в течение всего периода его нахождения в данной организации. После выбытия инвентарного объекта его инвентарный номер не присваивается другим основным средствам в течение пяти лет. На каждый инвентарный объект заводится инвентарная карточка унифицированной типовой формы ОС-6 (Приложение 7), либо, при небольшом количестве объектов основных средств, осуществляется запись в инвентарной книге [4].

Инвентарные карточки или инвентарная книга заполняются на основании актов (накладных) приемки-передачи основных средств типовой формы ОС-1, ОС -1а (Приложение 8,9), а также на основании данных технических паспортов, иных документов на приобретение, сооружение, дооборудование, перемещение и списание объектов основных средств, и должны содержать основные сведения о каждом инвентарном объекте. Аналогичные инвентарные карточки или инвентарная книга могут заводиться на арендованные основные средства, учитываемые организацией на балансовых счетах.

Поскольку основные средства приносят организации экономические выгоды в течение длительного периода времени их использования для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд, то их стоимость включается в издержки производства и обращения не единовременно, а в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации.

С целью проверки полноты и достоверности бухгалтерских данных по основным средствам, соответствия записей бухгалтерского учета реальному положению дел регулярно (но не реже одного раза в три года) производится инвентаризация основных средств, в ходе которой производится их физический пересчет (проверка их наличия и состояния). Данные инвентарных карточек или записи в инвентарной книге суммарно сверяются с данными синтетического учета. Проверяются учетные записи по движению основных средств и начислению по ним амортизации. Проверяется соответствие учетной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов организации, анализируются события в жизни организации для выявления объектов основных средств, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, либо подлежащие списанию с бухгалтерского учета.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. В организации учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающие непосредственное влияние на размер сумм амортизации (износа), включаемых в издержки производства. Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам: имеющие вещественно-натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и «неосязаемые» нематериальные основные фонды (нематериальные активы). Материальные основные фонды в балансе представлены в размере «Вне оборотные активы» по статье «Основные средства» с расшифровкой: «земельные участки и объекты природопользования», «здания, машины и оборудование», т.е.четко выделяются не амортизируемые и амортизируемые.

К нематериальным основным фондам отнесены: компьютерное программное обеспечение, базы данных, наукоемкие промышленные технологии и другие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности. Отнесение основных средств к соответствующей отрасли народного хозяйства определяется видом деятельности предприятия. Это означает, что классификационной единицей при группировке основных средств по данному признаку служит их совокупность, числящаяся на балансе организации. Движение основных средств в организации связаны с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Все операции по движению основных средств оформляются типовыми формами первичной учетной документации, утвержденными постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходования неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение. Учет поступления основных средств ведется в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов. Поступающие основные средства принимает комиссия, которая назначается руководителем организации.

Поступлению основных средств оформляется актом приема-передачи основных средств (форма № ОС-1) (приложение №8).Акт составляется на каждый объект в отдельности, в нем указывают наименование объекта, год выпуска, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления комиссией акт приема-передачи основных средств передают в бухгалтерию. К нему прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи т.д.). Акт приема-передачи основных средств составляется двумя сторонами - принимающей объект и передающей его, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью на первоначальную стоимость и на сумму износа.

Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения. Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства». Установлена типовая форма таких карточек ф. № ОС-6, № ОС-7, № ОС-8, № ОС-9.

Содержание и форма инвентарных карточек зависит от вида основных средств, для каждого вида бухгалтерия открывает разные формы, которые различаются в основном, оборотной стороной, где отражается краткая индивидуальная характеристика объекта. На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, место нахождения, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат, сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. Затем в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и причину выбытия. Предприятиям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается их пообъектный учет вести в инвентарной книге (типовая форма № ОС-11). Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп (видов) основных средств и по местам их нахождения.

Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств. Выбытие основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

Переоцененные объекты основных средств записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки «Реконструкции, моделирования». Сумма износа, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки. Оборотную ведомость движения основных средств открывают в начале января на текущий год. Сначала в ней указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на первое число следующего месяца. Итоги оборотной ведомости по основным средствам ежемесячно сверяют с итогами Главной книги, что служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Внутреннее перемещение основных средств из одного отдела (подразделения) в другой оформляется накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма № ОС-2) (приложение №14).В накладной указывают сдатчика и получателя основных средств, основание для их перемещения, названия, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта, должность и фамилию сдатчика и получателя, их подписи.

Выписывается документ в двух экземплярах. Один из них передается в центральную бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается в отделе у сдатчика, где он делает отметку о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Причинами выбытия основных средств из предприятия могут быть:

ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа; уничтожения при стихийных действиях; ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестройкой, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим организациям, подразделениям; недостача основных средств.

Выбытие основных средств (реализация, ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям, безвозмездная передача и т.д.) оформляется актами по формам № ОС-1; № ОС-3; № ОС-4. В этих актах приема - передачи фиксируется первоначальная стоимость объекта и сумма износа. Основные средства могут передаваться безвозмездно другим организациям на основании акта-передачи (форма № ОС-1) (см. Приложение Д) с указанием первоначальной стоимости объекта и суммы износа, в связи, с чем бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и делает отметку в описи инвентарных карточек. Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляются актом списания основных средств (форма № ОС-4), а списание грузового или легкового автотранспорта - актом списания автотранспортных средств (форма № ОС-4а) (приложения №15,16).

В актах списания основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (металлолома, запчастей и тому подобное), полученных от ликвидации.

В случае ликвидации объекта основных средств делаются следующие записи (см. таблица 1.1.1. Хозяйственные операции по учету поступления и выбытия основных средств).

Таблица 1.1.1

Хозяйственные операции по учету поступления и выбытия основных средств

Из этого пункта можно сделать вывод о том, что учет поступления основных средств ведется в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов и оформляется актом приема-передачи. Учет выбытия основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

1.2 Бухгалтерский учет начисления амортизации основных средств

В бухгалтерском учете объектов основных средств важным моментом является начисление амортизации.

Особенность функционирования основных средств, связанная с сохранением в течение длительного времени их натуральной формы с одновременным изменением стоимости, вызывает необходимость определения величины амортизации. Эта величина показывает размер снашивания или уменьшения первоначальной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации.

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных фондов на производимую продукцию (услуги) с целью накопления денежных средств для дальнейшего полного восстановления основных фондов (ОФ).

Амортизационные отчисления определяются по нормам амортизации.

Норма амортизации - это централизованно установленный государственными органами процент возмещения износа ОФ, который определяет сумму ежегодных амортизационных отчислений. Иными словами, норма амортизации - это отношение суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости ОФ, выраженной в процентах.

Амортизационные отчисления - это результат процесса амортизации, т.е. исчисленная сумма амортизационных отчислений за какой - либо период. Амортизационные отчисления называют также отчислениями на потребление капитала.

Амортизируемое имущество распределяется по группам в соответствии со сроком его полезного пользования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности предприятия. Срок полезного использования определяется пользователем самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств. Можно увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом срок полезного использования может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, организация при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок его полезного использования.

Амортизируемые основные средства объединяются в следующие амортизационные группы:

. Первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно;

. Вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

. Третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

. Четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

. Пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

. Шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 дет включительно;

. Седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

. Восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

. Девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

. Десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством РФ.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги. Также не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

- имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

- продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

приобретенные издания (книги, брошюры и другие подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

Из состава амортизируемого имущества также исключаются следующие основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции продолжительностью свыше 12 месяцев.

В соответствии с Положением по учету основных средств организации самостоятельно делают выбор способов начисления амортизации, к числу которых относятся:

- линейный способ начисления амортизации;

метод (способ) уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Обязательным условием является то, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение этого срока производится, исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Всего установлено 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков полезного использования.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

В Международных стандартах учета № 4 «Учет амортизации», № 36 «Обесценивание активов» и других амортизация определяется как «отнесение утрачивающей ценность стоимости актива в течение оцениваемого срока его службы». При этом указывается, что амортизация в учетный период в зависимости от принятой учетной политики прямо или косвенно зачисляется на счет прибылей и убытков и отражается в финансовой отчетности. Иными словами, амортизационные отчисления признаются в качестве расхода и прямо или косвенно вычитаются из дохода.

Учет амортизации по объектам ее начисления ведётся в соответствии с действующим Положением ПБУ 6/01, в котором определен порядок начисления амортизации основных средств. Этот порядок предусматривает, что стоимость объектов основных средств, к которым относится часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, погашается путём начисления амортизации.

Начисление амортизации и распределение начисленных сумм по источникам формирования осуществляются самой организацией.

Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды. При этом амортизация по объектам основных средств организаций, работающих по договору аренды этих организаций, производится арендатором как по имуществу, находящемуся на правах собственности.

Объектами начисления амортизации служат основные средства, учитываемые на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложении в материальные ценности» (для организаций-лизингодателей, ведущих учет лизингового имущества на своем балансе), 08 «Вложения во внеоборотные активы» по эксплуатируемым объектам капитального строительства, не оформленным актами приемки (при оформлении актов объекты включаются в состав основных средств).

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация - арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует прочие доходы). При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации передаче безвозмездно) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Амортизация начисляется на капитальные затраты на коренное улучшение земель (мелиоративные, оросительные и другие работы); на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; на объекты, находящиеся в запасе, на складе.

Амортизация не начисляется по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, а также по земельным участкам, объектам природопользования, мобилизационным мощностям, по объектам, находящимся на реконструкции и модернизации, продолжительность которых свыше 12 месяцев; по объектам, переданным (полученным) по договорам в безвозмездное пользование.^[] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005.

При формировании амортизационной политики организации важным моментом является установление сроков полезного использования объектов основных средств. Срок полезного использования - период, в течение которого объекты основных средств призваны приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для учета основных средств в соответствии с принятым порядком. Для отдельных групп основных средств в соответствии с действующим классификатором срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате применения конкретного объекта. Устанавливается этот срок организацией при принятии объектов основных средств к бухгалтерскому учету.

Амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта основных средств или его списания в установленном порядке со счетов бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Прекращается ее начисление в следующих случаях:

- проведения работ по восстановлению объекта основных средств, продолжительность которых превышает 12 месяцев;

- нахождения объектов на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации;

перевода объекта на консервацию по решению руководителя организации на срок более трех месяцев.

Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Расчет амортизации осуществляется в автоматизированном режиме на основе действующих норм амортизации (с учетом поправочных коэффициентов) по вилам основных средств либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и по статьям калькуляции.

1.3 Способы начисления амортизации

В данной главе рассмотрим учет амортизации и методы ее начисления. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.

Сумма амортизационных отчислений начисляется по различным методикам. Для каждой методики начисления амортизации приводятся конкретные примеры.

Любое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

Амортизацию можно рассчитать несколькими способами:

.линейный способ;

.способ уменьшаемого остатка;

.способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

.способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Рассмотрим каждый способ начисления амортизации отдельно.

. Линейный способ. Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств. Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

До 1 января 2002 года при определении срока полезного использования основных средств организации руководствовались Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

На основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01 «Основные средства»), начиная с 1 января 2002 года.

Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации. Расчет по данному способу начисления амортизации приведен в примере 1.3.1. В качестве примера расчета по всем способам начисления амортизации кроме способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) возьмем теплосеть газовой котельной№1 на муниципальном унитарном предприятии (МУП) «Теплосервис» которую видно из акта о приеме передаче здания (сооружения), по форме ОС 1а от 21.04.2011г. (приложение № ).

Пример 1.3.1.Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% / 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333, 33 рублей (52 000 / 12)

2. Способ уменьшаемого остатка. Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).

По новым правилам пункта 19 ПБУ 6/01, внесенным Приказом Минфина РФ №147н, при использовании для начисления амортизации способом уменьшаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3.

Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации. Ранее ПБУ 6/01 такую возможность не предусматривало. Но в пункте 54 Методических указаний №91н указывалось, что в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3. На практике организации не могли применять это положение, так как ни Федеральным законом от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», ни Федеральным законом от 14 июня 1995 года №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» такой коэффициент не установлен. Расчет по данному способу амортизации приведен в примере 1.3.2.

Пример 1.3.2. Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации: годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260 000 х 40% = 104 000).

Во второй год эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 - 104 000) = 156 000 х 40%).

В третий год эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 - 62 400) = 93 600 х 40%).

В четвертый год эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 - 37 440) = 56 160 х 40%).

В течение пятого года эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рублей ((56 160 - 22 464) = 33 696 х 40%).

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 рублей. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рублей представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

. Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования.

При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Расчет амортизации по данному способу приведен в примере 1.3.3.

Пример 1.3.3. Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рублей (260 000 х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рублей (260 000 х 4/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рублей (260 000 х 2/15).

В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рублей (260 000 х 1/15).

. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Расчет амортизации по данному способу приведен в примере 1.3.4. В пример расчету возьмем автотранспортное средство приобретенное на предприятие МУП «Теплосервис» в 2000г. экскаватор ЭО - 2621, с предполагаемым пробегом 400 000км, списание автотранспортного средства видно в акте о списании автотранспортных средств № документа 11 от 01.05.2000г.

Пример 1.3.4. Стоимость экскаватора 130 000 рублей, предполагаемый пробег экскаватора 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 2600 рублей (8 000 км. х (130 000 рублей: 400 000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 130 000 рублей (400 000 км. х 130 000 рублей: 400 000 км.).

Сравнительный анализ способов начисления амортизации.

Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтеры должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.

2. Порядок начисления и учета амортизации основных средств (на примере муниципально унитарного предприятия МУП «Теплосервис»)

.1 Общий анализ деятельности муниципального унитарного предприятия (МУП) «Теплосервис»

Муниципальное унитарное предприятие (МУП) «Теплосервис» - предприятие, чья деятельность направлена на производство, передачу и распределение пара и выработку тепловой энергии в горячей воде, основной производительной задачей которого является осуществление бесперебойного теплоснабжения жилых домов и объектов социально-культурной сферы г. Семенова. Указанные выше потребители (население и социальная сфера) занимают 94% всего объема реализуемых услуг.

Предприятие осуществляет свою деятельность с помощью 20 котельных, работающих на природном газе, 2 котельные, осуществляющие работу от электрокотлов, 3 котельные, работающие на каменном угле и 1 котельная на топочном мазуте.

Общая суммарная установленная мощность котельных - 72,0 МВт. Максимальная присоединенная нагрузка потребителей составляет - 56,1 МВт. Из этого следует, что загруженность котельных составляет 78%.

Кроме тепловой энергии муниципальное унитарное предприятие (МУП) «Теплосервис» обеспечивает холодной водой из артезианских скважин население г. Семенова и Семеновского района. На балансе организации находится 6 скважин.

Поскольку муниципальное унитарное предприятие (МУП) «Теплосервис» является монополистом в области производства и реализации теплоэнергоресурсов, предприятие проводит регулирование цен на них на местном уровне. Данная процедура необходима с целью недопущения необоснованного роста цен на тепловую энергию и учёта интересов теплоснабжающего предприятия, реализующего свои ресурсы на уровне муниципального образования.

Регулирование цен на тепловую энергию производится по инициативе МУП «Теплосервис». Для этого предприятие представляет в ценовой комитет Администрации Семеновского района плановые калькуляции отпущенной тепловой энергии персонально на каждую котельную с расшифровкой статей затрат в целом по предприятию.

Описание основных средств организации:

здания;

газовое котельное оборудование;

теплотрассы;

автотранспорт;

вычислительная техника.

(Приложение 1. Классификация основных средств).

Основные средства на предприятии с износом 32%, в основном газовое оборудование с 2000-2011 года.

Это оборудование относится к 6 группе по классификации основных средств по начислению амортизации. Из общей стоимости основных средств оборудование 6 группы в удельном весе составляет 83%.

Согласно приказа на предприятии существует комиссия по приемке и списанию основных средств.

Проведем анализ хозяйственной деятельности МУП «Теплосервис».

В результате осуществления горизонтального и вертикального анализа актива баланса можно сказать, что:

)        Наибольший удельный вес на начало периода имели основные средства - 77,20%. Однако в качестве отрицательного факта мы можем отметить увеличение уровня дебиторской задолженности на конец периода, которая стала составлять 8,7% в общей сумме активов, что по сравнению с началом года произошло снижение на 5,6%.

2)        За анализируемый период (2011 г.) произошло увеличение по статьям запасы на 16%.

Структура активов организации зависит, главным образом, от сферы деятельности организации, макроэкономических условий в стране, а также от эффективности управления деятельностью организации (табл. 2.1.1 Анализ структуры и динамики имущества).

Таблица 2.1.1 Анализ структуры и динамики имущества

Проанализируем структуру и динамику источников финансирования (табл. 2.1.2 Анализ структуры и динамики источников финансирования).

На основе анализа структуры и динамики источников финансирования организации можно сделать выводы.

В источниках финансирования организации преобладает нераспределенная прибыль - она составляет 80,52% на начало периода и 87,40% на конец периода. Однако достаточно высокий удельный вес у краткосрочных обязательств - 17,7% и 10,05%.

Таким образом, можно сказать, что финансирование предприятие происходит за счет чистой прибыли.

Прослеживается характерное снижение краткосрочной задолженности на 7,65 %, данное снижение положительно для предприятия.

Таблица 2.1.2 Анализ структуры и динамики источников финансирования

Проанализируем структуру и динамику внеоборотных активов.

По результатам анализа видно (табл. 2.1.3 Анализ структуры и динамики внеоборотных активов), что сумма внеоборотных активов за анализируемый период уменьшилась на 6%.

Наибольший удельный вес в структуре внеоборотных активов в данной организации имеют основные средства. За анализируемый период произошло уменьшение стоимости основных средств.

В составе внеоборотных активов основные средства играют наиболее существенную роль. От эффективности их использования во многом зависят конечные результаты деятельности.

Показателями эффективности использования являются: фондоотдача основных средств, фондоемкость продукции и рентабельность основных средств.

Фондоотдача основных средств = Выручка / Среднегодовую стоимость основных средств

Фондоотдача = 80122 / 83713 = 0,96(руб.)

Показывает сколько доходов получено предприятием с каждого рубля стоимости основных средств(0,96 рублей).

Фондоемкость продукции = 83713 / 80122 = 1,04 (рубля)

Показывает сколько основных средств вложено на получение 1 рубля доходов (1,04 руб.)

Таблица 2.1.3 Анализ структуры и динамики внеоборотных активов

Проанализируем структуру и динамику оборотных активов (табл. 2.1.4 Анализ структуры и динамики оборотных активов).

Из расчетов приведенных в табл. 2.1.4, мы видим, что в составе текущих активов наибольший удельный вес имеет дебиторская задолженность, которая составляет 61,39% на начало периода и 64,85% на конец периода, так же большой удельный вес имеют запасы, которые составляют на начало 33,8% и на конец 33,85%.

Таблица 2.1.4 Анализ структуры и динамики оборотных активов

За анализируемый период произошел рост дебиторской задолженности на 3,46%. За анализируемый период произошло увеличение по статье «НДС по приобретенным ценностям» на 0,057%, и снижение по статье «Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения» - на 3,35%. Очень высокий уровень дебиторской задолженности в составе текущих активов является отрицательным фактором в деятельности организации. Отвлечение значительных средств в дебиторскую задолженность может привести к финансовым затруднениям - к снижению платежеспособности организации, перебоям в текущей деятельности.

Показателями эффективности управления текущими активами являются: коэффициент оборачиваемости оборотных активов и период оборота оборотных активов.

Кооа = Выручка / среднегодовую стоимость текущих активов

Кооа = N / Ао.ср

Кооа = 80122/ (15743+18315)/2 = 4,71

Это означает, что в течение года средства, инвестированные в текущие активы, оборачиваются в среднем 4,71 раз.

Период оборота текущих активов = 360 / Кооа = 360/4,71 = 76,43 (дня).

Т.е. текущие активы совершают один оборот в среднем за 76 дней. Ускорение оборачиваемости оборотного капитала способствует сокращению потребности в оборотном капитале, приросту объемов продукции, а следовательно и увеличению прибыли организации.

Замедление оборачиваемости оборотных активов требует дополнительного привлечения средств для продолжения хозяйственной деятельности.

Проведем расчет коэффициентов, характеризующих платежеспособность.

Коэффициент текущей (общей) ликвидности не соответствует рекомендуемому показателю, это говорит о том, что предприятию не хватает обротных средств для покрытия своих краткосрочных обязательств.

На начало года у организации есть угроза финансовой стабильности, но на конец отчетного периода коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности соответствует нормативному значению, но показатель 1,21 предполагает практически равенство текущих активов и краткосрочных обязательств, но принимая во внимание различную степень ликвидности активов, можно с уверенностью говорить, что не все активы будут реализованы в срочном порядке, а следовательно все-таки есть угроза финансовой стабильности организации.

Рассмотрим результаты деятельности предприятия МУП «Теплосервис» за 2011 г. Основным показателем финансовых результатов является чистая прибыль. Она характеризует общую сумму прибыли предприятия, полученную за определенный период (квартал, полугодие, девять месяцев, год), и отражает конечный финансовый результат хозяйственной деятельности торгового предприятия. В нашем случае в отчетном периоде предприятие получило прибыль в размере 5190 тыс. руб.

Факторный анализ предполагает изучение основных показателей влияющих на прибыль. Особое значение имеет изучение влияния таких факторов, как цена, объем продаж и расходы на продажу.

Внутренний анализ позволяет изучить механизм достижения предприятием максимальной прибыли. Комплексный подход к изучению конечных результатов хозяйственно-финансовой деятельности позволяет принимать обоснованные управленческие решения по ходу текущей деятельности, способствует выбору лучших вариантов действий в перспективе.

Данный вид анализа, связанный с изучением сложившихся в прошлом тенденций, называется ретроспективным, а направленный на изучение будущего - перспективным.

Рассчитаем показатели рентабельности 2011 года.

К - рентабельности оборотного капитала = стр. 190(ф. №2) /  (2.1.1.)

/ стр. 290 (ф.№1) = 5190/15743=0,33.

Этот показатель отражает эффективность использования оборотного капитала организации, и определяет, сколько рублей прибыли приходится на 1 руб., вложенный в оборотные активы.

К рентабельности продаж = стр. 050 (ф.№2)/ стр. 010 (ф.№2) = 852/80122= 0,01.                             (2.1.2.)

Показатель отражает соотношение прибыли от продажи продукции и дохода, полученного организацией в отчетном периоде. Определяет, сколько рублей прибыли получено организацией в результате продажи продукции на 1 руб. выручки.

Из приведенных выше расчетов, мы видим, что эффективность использования оборотного капитала низкая, так как на 1 вложенный рубль прибыли получаем 0,33. На конец года рентабельность продаж составила 0,01, то есть деятельность предприятия рентабельна.

В целом финансовое состояние МУП «Теплосервис» устойчивое, деятельность и активы предприятия рентабельны. По многим финансовым показателям прослеживается положительная динамика.

2.2 Бухгалтерский учет амортизации основных средств на предприятии МУП «Теплосервис»

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности, форма ОС-1. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки учета объектов основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования, форма ОС-14. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приеме (поступлении) оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приеме-передаче оборудования в монтаж, форма ОС-15, с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на храпение.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования, форма ОС-16. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, форма ОС-3. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ - по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств, форма ОС-2. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), форма ОС - 4, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о списании автотранспортных средств, форма ОС - 4а.

В актах о списании объектов основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Рассмотрим учетную политику МУП «Теплосервис». Под учетной политикой организации в соответствии с п.2 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Таким образом, способы ведения учета, выбираемые в процессе разработки учетной политики, непосредственно влияют на то, как в отчетности будет представлено финансовое положение организации [2,с.16].

Синтетический и аналитический учет объектов основных средств. Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства».

Счет активный, инвентарный, сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия, оборот по дебету - поступление, по кредиту - выбытие объектов основных средств. Учет операций по движению основных средств осуществляется в журнале-ордере №13 на основании первичных документов.

Синтетический учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдо кредитовое отражает сумму начисленной амортизации по объектам основных средств предприятия. По дебету счета отражаются суммы амортизации по выбывающим основным средствам, по кредиту - суммы начисленной амортизации за отчетный период. Учет операций по счету 02 организуется в журнале-ордере №13.

Законченные строительством здания и сооружения; приобретенное оборудование, не требующее монтажа; завершенные работы по достройке, дооборудованию и реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого объекта основных средств используется утвержденный руководителем акт о приеме-передаче объекта основных средств, типовых форм № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, на основе которого составляются инвентарная карточка учета объекта основных средств и иные документы, подтверждающие их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Общим актом может оформляться только одновременное поступление однотипных объектов с одинаковой стоимостью.

Для учета налога на добавленную стоимость (НДС) при осуществлении вложений во внеоборотные активы используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств», на котором учитываются уплаченные организацией суммы налога, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств, включая отдельные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования. На сумму уплаченного налога по приобретенным объектам дебетуется счет 19, субсчет 1, и кредитуются счета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») или счета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.).

Например: предприятие МУП «Теплосервис» приобрел у разных организаций отечественное оборудование, не требующее монтажа, по договорным ценам, включая затраты на доставку, погрузку, разгрузку, на сумму 180 тыс. руб. НДС по приобретенному оборудованию 36 тыс. руб. При этом составляются бухгалтерские записи:

На сумму фактических затрат по приобретению оборудования -

Д сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» - 180 тыс. руб.

К сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 180 тыс. руб.

На сумму НДС по приобретённому оборудованию -

Д сч. 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» - 36 тыс. руб.

К сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 36 тыс. руб.

На стоимость оборудования, принятого к учету -

Д сч. 01 «Основные средства» - 180 тыс. руб.

К сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» - 180 тыс. руб.

Поступление основных средств может быть связано с их получением в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации. Первоначальной стоимостью таких объектов является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При оприходовании имущества, предоставленного в собственность организации в натуральной форме в счет вклада в уставный капитал, в качестве первоначальной стоимости может быть принята оценка, исчисленная исходя из арендной платы за пользование этими объектами основных средств за весь срок деятельности организации, указанной в учредительных документах. Такая оценка фиксируется в протоколе собрания акционеров.

При учреждении акционерного общества (товарищества) поступление объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал оформляется бухгалтерской записью:

Д сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К сч. 80 «Уставный капитал».

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации поступление такого имущества в денежной форме отражается бухгалтерской записью:

Д сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», по соответствующему субсчету

К сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

В соответствии с положением «Доходы организации» (ПБУ 9/99) при поступлении объектов основных средств по договору дарения или в иных случаях безвозмездного поступления основных средств (от других организаций, физических лиц, в качестве субсидии правительственного органа) их первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату оприходования на основе типовых документов приемки-передачи. При этом в качестве рыночной стоимости могут быть приняты:

цены на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

информация об уровне цен публикуемая органами государственной статистической службы;

данные об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и в специальной литературе;

данные торговых инспекций;

экспертные заключения оценщиков о стоимости отдельных объектов основных средств.

Во всех случаях безвозмездного получения и дарения основных средств затраты по их доставке учитываются организациями-получателями как вложения во внеоборотные активы и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта.

При оприходовании такого имущества на счетах оформляются следующие записи:

на стоимость безвозмездно полученного имущества по рыночным ценам -

Д сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;

- по мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам -

Д сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

К сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

на стоимость оприходования безвозмездно поступивших объектов основных средств -

Д сч. 01 «Основные средства»

К сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Например, на МУП «Теплосервис» стоимость станка составляет 200 тыс. руб., годовая норма амортизации - 12%, то ежемесячные зачисления на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» составят 2 тыс. руб.

При организации налогового учета безвозмездно полученное имущество, включая договоры дарения, должно расчетно учитываться при определении налогооблагаемой базы.

Однако в облагаемый оборот не включаются основные средства, безвозмездно предоставленные иностранными организациями для осуществления целевых программ с последующим отчетом об их использовании.

К необлагаемому относится имущество, полученное безвозмездно российской стороной от организации, если уставный капитал передающей (принимающей) стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей (принимающей) организации. При этом доходом такое имущество не признается только в том случае, если оно в течение года не передается третьим лицам.

Приобретение и использование основных средств, принадлежащих нескольким собственникам на правах долевого участия, отражаются в бухгалтерском учете в порядке долевой собственности участников на основе соответствующего соглашения между сторонами. При невозможности распределения долей собственности между участниками законодательным путем эти основные средства принимаются на учет в равных долях.

Учет объектов долевой собственности ведется каждым участником на счете 01 «Основные средства» в соответствии с вкладом участника. При этом участники могут увеличить свою долю за счет так называемых отделимых улучшений общего имущества либо могут продать, передать в залог свою долю собственности. Расходы по содержанию общего имущества и уплате налогов за это имущество несут все участники долевой собственности пропорционально их долям. Соответственно продукция и доходы от использования общего имущества распределяются по долям участия собственников.

В синтетическом учете выбытия основных средств списанию с бухгалтерского баланса подлежат объекты основных средств, которые передаются (выбывают) или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации.

В соответствии с действующим порядком с балансов организаций на основе унифицированных форм первичных документов могут быть списаны основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушений нормальных условий эксплуатации, а также в связи с продажей, безвозмездной передачей, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». По его дебету отражается стоимость выбывшего объекта, а в кредит списывается сумма накопленной амортизации. По окончании процесса выбытия остаточная стоимость объекта списывается на дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита счета 01 «Основные средства».

Причины выбытия основных средств могут быть сгруппированы следующим образом:

продажа объектов юридическим или физическим лицам;

передача по договорам дарения объектов другим организациям и лицам в соответствии с законодательством;

ликвидация, включая частичную, вследствие аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

передача объектов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

списание в случаях физического или морального износа;

списание объектов, сданных в аренду с правом выкупа, на момент перехода собственности на них к арендатору.

Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в организациях создаются постоянно действующие комиссии, в состав которых включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер (или заместитель), а также лица, на которых возложена материальная ответственность за сохранность основных средств. По решению руководителя организации в состав комиссии могут быть включены и другие специалисты, если в этом есть техническая необходимость.

Комиссия осуществляет следующие функции:

осматривает ликвидируемые объекты с использованием технической документации (поэтажных планов, техпаспорта объекта и др.), данных бухгалтерского учета и другой информации;

определяет невозможность восстановления и дальнейшей эксплуатации объекта;

устанавливает причину списания объекта (авария, стихийное бедствие, нарушение нормальных условий эксплуатации, реконструкция, износ и т. п.);

выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта из эксплуатации, а также вносит предложения о привлечении их к ответственности в соответствии с действующим законодательством;

устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их по ценам возможной реализации;

осуществляет контроль за изъятием из объекта драгоценных металлов, годных узлов и сдачей их на склад;

составляет акты на списание объектов типовой формы.

При ликвидации объекта в связи с реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих организаций комиссия проверяет соответствие предъявленных к списанию объектов программе реконструкции и делает в акте на списание ссылку на конкретный пункт программы.

В актах на списание обязательно приводятся данные о датах изготовления или постройки и ввода в эксплуатацию; сроке полезного использования; первоначальной стоимости; сумме амортизации, начисленной на момент выбытия; количестве проведенных капитальных ремонтов; причине списания; стоимости материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта. По основным средствам, списываемым в результате стихийных бедствий и аварий, к акту должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников.

Акты на списание утверждает руководитель организации, после чего осуществляются демонтаж и разборка объектов. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

После разборки (демонтажа) и опенки отдельных узлов (деталей), материалов, которые могут быть использованы в организации или проданы, они приходуются на дебет счета 10 «Материалы», субсчета 1 «Сырье и материалы», 5 «Запасные части» по рыночной стоимости на дату списания, а непригодные к дальнейшему использованию приходуются как вторичное сырье и отражаются на дебете счета 10, субсчет 6 «Прочие материалы». Их стоимость зачисляется на финансовые результаты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При аналитическом учете основных средств организуется централизованно в бухгалтерии предприятия по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями, относящимся к данному объекту. Инвентарный номер является единицей учета основных средств. Обязательные реквизиты инвентарных карточек - наименование объекта, его инвентарный номер, завод-изготовитель, номер акта и дата приема, первоначальная стоимость, источник приобретения, краткая характеристика и др.

Для организации учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств каждому объекту присваивается инвентарный номер при принятии его к учету, который наносится на объект, и сохраняется на весь период нахождения объекта на данном предприятии. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии на карточках инвентарного учета основных средств, унифицированная форма № ОС-6. Они открываются в бухгалтерии на основании формы ОС-1 (Приложение 8) на каждый объект. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации. Форма ОС-1 составляется двумя сторонами - принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, то есть указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость и на сумму износа.

Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить их наличие по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства».

В организациях, имеющих небольшое число объектов основных средств, разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо.

Инвентарные карточки и инвентарные книги заполняются на основе первичных документов, технических паспортов. Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях, записи в которые производятся по классификационным группам основных средств. В описи для каждого вида основных средств отведен раздел, определенный серией инвентарных номеров.

Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств, где их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и видам. Карточки недействующих основных средств группируют отдельно.

Выбытие основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо для того, чтобы на основе этих карточек можно было составить расчеты амортизации. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам. Обороты по поступлению и выбытию по каждому виду суммируются и записываются в карточку учета движения основных средств.

Карточки открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают их наличие на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на первое число следующего месяца. По данным карточек составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой сверяют с итогами Главной книги и на их основании составляют отчетность о наличии и движении основных средств.

Передачу основных средств другим предприятиям оформляют формой ОС-1. На ее основании осуществляют запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карт.

В случае получения объекта от других подразделений своего предприятия карточка инвентарного учета перемещается в картотеке в ячейку, где размещены карточки цеха-получателя.

Причинами выбытия основных средств могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожения при стихийных бедствиях; ликвидация части инвентарного объекта в связи с модернизацией; передача другим предприятиям; недостача основных средств.

Ликвидацию объектов (слом, разборку, демонтаж) постоянно действующая комиссия оформляет актом о ликвидации. На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта о его ликвидации. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте. Бухгалтерия обрабатывает этот акт с выявлением результатов от ликвидации объекта. Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о списании объекта основных средств, форма ОС-4, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о списании автотранспортных средств, форма ОС-4а.

В актах на списание указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей и т.п.), полученных от ликвидации объекта, результат от списания. Бухгалтерия заполняет карточку движения основных средств по их видам и группам на основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты.

.3 Начисление амортизации на предприятии

В соответствии с Положением по учету основных средств организации самостоятельно делают выбор способов начисления амортизации, к числу которых относятся: линейный способ; способ уменьшаемого остатка: способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В МУП «Теплосервис» амортизация начисляется линейным способом. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Как правило, в результате проведенной модернизации или реконструкции основных средств улучшаются (повышаются) первоначально принятые показатели их функционирования, такие как срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п. При линейном способе амортизации годовая сумма отчислений после модернизации или реконструкции определяется из расчета остаточной стоимости актива, увеличенной на сумму затрат на модернизацию или реконструкцию, и оставшегося пересмотренного срока полезного использования.

Объектами амортизации являются все основные средства организации, находящиеся у неё на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из применяемого способа начисления, а именно при линейном способе - на основе первоначальной стоимости или восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Например: на предприятии МУП «Теплосервис» в производственном цехе находится станок, первоначальная стоимость которого 200000 руб. Исходя из этого, рассчитаем годовую сумму амортизационных отчислений применяемым на предприятии способом, а именно - линейным.

Первоначальная стоимость объекта - 200000 руб.

Срок полезного использования - 5 лет

Годовая норма амортизации - 20%

Годовая сумма амортизации - 40000 руб.

Расчет амортизации:

-й год - 200000 руб. ∙ 20% = 40000 руб. и т.д. равномерно на каждый год. Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов используется в течение всего срока их полезного применения.

В целях налогообложения на предприятии применяется линейный метод начисления амортизации.

В налоговом учете введено такое понятие как "амортизационные группы" (ст. 258 НК РФ). Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и Классификации основного средства, утвержденной Правительством РФ. Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах диапазона сроков в каждой группе.

Для основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей (п. 5 ст. 258).

С 1 января 2002 года для целей налогового учета используется "Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы" (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1).

Если сравнить сроки, установленные ранее Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072, и сроки на основании Классификации, можно сказать следующее - сроки полезного использования в амортизационных группах значительно уменьшены. Это позволяет налогоплательщикам намного быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств.

Начисление амортизации при линейном методе заключается в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А_м) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этогообъекта.

,    (2.3.1.)

 - амортизируемая стоимость объекта основных средств;  - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже);

,                     (2.3.2)

СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах; 12 -количество месяцев. В налоговом учете нет понятия годовой нормы амортизации, поэтому сумма амортизационных отчислений за месяц рассчитывается, исходя из срока полезного использования, выраженного в месяцах, по формуле:

                              (2.3.3.)

Преимущество нелинейного метода заключается в том, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. Это происходит вследствие того, что при нелинейном методе месячная норма амортизации определяется по следующей формуле:

,                             (2.3.4.)

На - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта;  n - срок полезного использования объекта в месяцах.  При нелинейном методе амортизация начисляется в два этапа. На первом этапе основные средства амортизируются указанным выше методом до достижения нормы амортизации в размере 80% стоимости данного объекта. С месяца, следующего за тем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке (п.5ст.259НКРФ): - остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; - сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

Существует третий метод начисления амортизации в налоговом учете ускоренная амортизация - начисление износа основного средства с применением к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента.

Ускоренная амортизация позволяет ускорить списание имущества на себестоимость продукции, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу налога на прибыль организации. В практике разных стран этот метод рассматривается как способ для скорейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь. К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени.

Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции. В связи с этим, практика применения ускоренной амортизации в России пока незначительна. Более широко ускоренная амортизация до последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий.

Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1).

Положительно можно оценить тот факт, что МУП «Теплосервис» начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом. При этом данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме того, линейный способ является самым простым по методике расчета. Однако изучаемому предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается на счетах следующим образом:

на сумму амортизации по объектам основных средств, используемых в капитальном строительстве (кроме строительных организаций):

Д сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К сч. 02 «Амортизация основных средств»

на сумму амортизации по объектам производственного и непроизводственного назначения:

Д счетов 20 «Основное производство»,

«Вспомогательные производства»,

«Обслуживающие производства и хозяйства»,

«Расходы на продажу»

К сч. 02 «Амортизация основных средств»;

на сумму амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду:

Д сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К сч. 02 «Амортизация основных средств».

Линейный способ начисления амортизации закреплен в учетной политике МУП «Теплосервис». Применение избранного способа начисления амортизации производится в течение всего срока полезного использования основного средства.

Записи в учетной политике для целей бухгалтерского учета сверяются с записями о способе начисления амортизации в актах о приеме-передаче объектов основных средств унифицированной формы ОС-1, ОС -1а (Приложение 8,9).

Амортизация по объекту начисляется равномерно в течение всего срока его эксплуатации. Годовая норма амортизации определяется из срока полезного использования объекта основных средств (100% делится на срок полезного использования в годах). Годовая сумма начисляется исходя из первоначальной или восстановительной стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и годовой нормы амортизации [6].

Используемая на данном предприятии формула:

К= (1/n)*100,   (2.3.5.)

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости,

n - срок полезного использования объекта в месяцах.

По полностью амортизированным основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Во время проведения реконструкции основных средств с полной остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию, амортизация не начисляется. На время реконструкции продлевается нормативный срок службы основного средства.

В связи с проведенным аудитом основных средств можно сделать вывод, что совершенные МУП «Теплосервис» финансово-хозяйственные операции, отраженные в бухгалтерской отчетности информация об учете основных средств не содержит существенных искажений.

. Аудит амортизации основных средств и способы оптимизации начисления амортизации основных средств

.1 Аудит основных средств на предприятии МУП « Теплосервис»

В данной главе рассмотрим, как проводится аудит на предприятии МУП «Теплосервис» », его цели, задачи и его аудиторское заключение.

Аудит рассматривается как важная часть инфраструктуры рыночной экономики. Проводя аудиторские проверки, аудитор содействует повышению доверия к отчетности субъектов хозяйствования, снижаются информационные риски при принятии финансовых решений. Выполнение подобных услуг превращает аудит в важную форму информационной и управленческой поддержки организаций. Аудиторская деятельность является независимой и осуществляется независимыми аудиторами.

Однако общие требования, порядок проведения аудита регламентируется законодательными и нормативными документами.

Аудит основных средств - важная часть аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности субъекта. Надежность и достоверность отражения в отчетности основных средств в решающей мере определяет достоверность оценки имущественного состояния предприятия. Проверка правильности отражения основных средств является важным звеном оценки стоимости организации и формирует существенную информацию для принятия инвестиционных решений.

Главной целью аудита учета основных средств является предоставление объективных, реальных и точных сведений об учете основных средств аудируемого объекта. Для этого необходимо:

составить план и программу проведения аудита учета основных средств;

определить виды, источники и методы получения аудиторских доказательств;

провести аудиторскую проверку экономического субъекта;

выразить мнение по результатам проведения аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Планирование аудиторской проверки производится в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита».

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

контроль за наличием и сохранностью основных средств;

правильность отнесения предметов к основным средствам;

правильность оценки основных средств в учете;

правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

аудит наличия и сохранности основных средств;

аудит движения основных средств;

аудит правильности начисления амортизации;

проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств. Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков.

Планирование аудита проводится с целью его эффективного проведения.

На этапе планирования осуществляется оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, расчет уровня существенности и аудиторского риска.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. (Приложение 20. Программа аудиторской проверки учета основных средств).

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях о хозяйствующем субъекте, а также на проведение аналитических процедур.

Эти знания необходимы для выявления и понимания событий, операций и методов работы, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность, методы аудиторской проверки и составление аудиторского заключения.

Задачи аудиторской проверки:

проверка эффективности контроля за наличием и сохранностью основных средств;

проверка правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

проверка правильности начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

проверка правильности и эффективности использования основных средств;

проверка правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности МУП «Теплосервис». Проведём оценку и расчет уровня существенности.

В ходе проверки МУП «Теплосервис» аудитор должен выразить мнение о достоверности отчетности данной организации во всех существенных для нее аспектах.

Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах - степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

С этой целью аудитор должен оценить существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Согласно стандарту ФСАД № 4 «Существенность в аудите» аудитор устанавливает уровень существенности для каждого аудируемого лица по определенной методике.

Так как большинство искажений и ошибок в бухгалтерском учете влияет на показатели баланса и отчета о прибылях и убытках, рекомендуют применять следующие показатели для расчета:

5% балансовой прибыли;

2% объема продаж без НДС;

2% валюты баланса;

10% собственного капитала;

2% общих затрат предприятия.

Существенность зависит от величины показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки в случае их отсутствия или искажения.

В МУП «Теплосервис» одним из базовых показателей, как у производственной организации является производство тепла, передача и распределение пара и горячей воды. Так же одним из основных базовых показателей является наличие основных средств.

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности оформляется документально и применяется на постоянной основе.

При проведении проверки аудитор находит искажения, определяет их суммарную величину применительно к определенному базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существенности и делает вывод о влиянии найденных нарушений на бухгалтерскую отчетность.

Таблица 3.1.1

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте определяют финансовые показатели перечисленные в графе 1 таблицы 3.1.1. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы 3.1.1, и результат заносится в графу 4 таблицы 3.1.1.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в графе 4 таблицы 3.1.1. Значения, сильно отклоняющиеся в большую или меньшую сторону от остальных, он может отбросить. Принимая во внимание данные таблицы не учитываем при расчете уровня существенности наибольшее значение 8966,0 и наименьшее 14,7. На базе оставшихся показателей рассчитывают среднюю величину, которую для удобства дальнейшей работы можно округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения (округляем до 1700,0).

(1313,0+1549,0+2225,0)/ 3 = 1695,67

Значение уровня существенности составит 1695,67 = 1700,0 - единый уровень существенности (общий).

Наиболее важной статьей в бухгалтерском балансе является - ст.120 Основные средства.

Определяем уровень существенности.

Таблица 3.1.2.

По расчетам приведенным в таблице 3.1.2, уровень существенности статьи баланса Основные средства равен 1312,4.

Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита, таких, как:

установление уровня существенности и оценка того, остается ли суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита;

рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной политики и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

выявление областей аудируемого лица, требующих особого внимания аудитора, в частности операции со связанными сторонами, уместность допущений руководства о непрерывности деятельности организации или изучение целей хозяйственных операций;

определение ожидаемых хозяйственных показателей аудируемого лица для использования их при выполнении аналитических процедур;

планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в целях сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня;

оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств, таких, как уместность допущений, а также устных и письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица.

Аудитор использует профессиональное суждение для определения требуемого объема знаний о деятельности аудируемого лица и его среде, включая систему внутреннего контроля. Первоочередной задачей аудитора является выяснение того, достаточно ли достигнутое понимание деятельности для оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур. Объем знаний деятельности аудируемого лица, необходимый аудитору, как правило, ниже объема знаний, которым обладает руководство аудируемого лица.

Процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля.

Приобретение знаний о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, является непрерывным динамичным процессом сбора, обновления и анализа информации на всех стадиях аудита. Аудиторские процедуры, осуществляемые с целью приобретения знаний о деятельности аудируемого лица, относятся к процедурам оценки рисков, потому что определенная информация, полученная путем выполнения таких процедур, может быть использована аудитором в качестве аудиторских доказательств при оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности. Кроме того, выполняя процедуры оценки рисков, аудитор может получить аудиторские доказательства в отношении групп однотипных хозяйственных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытия информации и связанных с ними предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также об операционной эффективности средств контроля, даже если такие аудиторские процедуры не были специально запланированы в качестве процедур проверки по существу или тестов средств контроля. Аудитор имеет право также запланировать выполнение процедур проверки по существу или тестов средств контроля параллельно с процедурами оценки рисков, если посчитает такой подход эффективным.

Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля:

запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;

аналитические процедуры;

наблюдение и инспектирование.

Виды и порядок определения аудиторского риска отражены в МСА 400 и ФСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Риск средств контроля - вероятность того, существующие в МУП «Теплосервис» и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными и препятствовать возникновению таких нарушений. Эта составляющая аудиторского риска зависит от системы внутреннего контроля МУП «Теплосервис».

На основе оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитор должен определить допустимый риск необнаружения.

Риск необнаружения - вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер.

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудитор должен определить допустимый риск необнаружения.

Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска недолжна превышать 5%.

Если аудиторский риск равен 5%, то это означает, что в пяти случаях из ста аудитор может дать ошибочное аудиторское заключение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Приемлемый аудиторский риск для МУП «Теплосервис» будет равен 5%.

АР =НР * РСК * РНО.                   (3.1.1.)

Где АР (аудиторский риск), НР (неотъемлемый риск), РСК (риск средств контроля), РНО (риск необнаружения).

АР = 0,50*0,40*0,25=5 %

НР - принятая величина составит 50%,

РСК - риск средств контроля - 40 %,

РНО - риск не обнаружения - 25 %

СБУ, применяемая в МУП «Теплосервис» высоко автоматизирована, отвечает принятым стандартам, нарушений не выявлено. Учетная политика организации соответствует нормативным требованиями и специфическим характеристикам аудируемого лица.

СВК, применяемая в МУП «Теплосервис» высоко организована, отвечает принятым стандартам, нарушений не выявлено.

Оценка правильности постановки на учет основных средств.

Информация о наличии и движении основных средств МУП «Теплосервис» аккумулируется на счете 01 «Основные средства».

В ходе аудита основных средств МУП «Теплосервис» была проведена проверка основных средств, находящихся на балансе организации.

Для проведения проверки необходима инвентарная опись объектов основных средств на дату проведения аудита. 25.04.2011года.

Оценивается соблюдение сроков проведения инвентаризации основных средств, качество подготовки и оформления результатов инвентаризации. Аудитор участвует в инвентаризации.

В ходе проверки изучается состав и структура основных средств. Проверяются первичные документы, отражающие поступление основных средств: договоры, акты приемки, счета-фактуры, технические паспорта.

Определяется обеспеченность организации основными средствами, соблюдение действующего порядка их учета. Необходимо получить представление о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации нужное для планирования аудиторской проверки и разработки эффективного подхода к проведению аудита основных средств.

В ходе аудита МУП «Теплосервис» были проверены первичные бухгалтерские документы, отражающие поступление основных средств: акты приемки, инвентарные карточки, счета-фактуры. Существенных нарушений не выявлено.

Объекты основных средств зачисляются своевременно, контроль за своевременным отражением в учете ведется. Ответственное лицо: главный бухгалтер организации.

Аудит оценки основных средств в бухгалтерском учете.

Самостоятельным объектом проверок становится стоимость основных средств, в частности выполнение требований к оценке основных средств, определенных в ПБУ 6/01.

Аудитор проверяет движение средств на счете 08 «Капитальные вложения», где отражаются капитальные затраты по подготовке основных средств к использованию до их введения в эксплуатацию, то есть до перевода на счет 01 «Основные средства».

Проверки правильности оценки инвентарных объектов основных средств занимает в аудиторской проверке особое место, так как от правильности оценки основных средств зависит:

достоверность отражения финансовых результатов,

правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество (стоимость основных средств является одним из источников начисления налога на имущество).

На основании первичных бухгалтерских документов по приходу инвентарных объектов основных средств необходимо проверить правильность их оценки.

При аудиторской проверке МУП «Теплосервис» на основании документов выявлено:

Первоначальная стоимость определяется по объектам приобретенным за плату у других предприятий и лиц исходя их фактических затрат по приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, установке, монтажу. Ее определяют в момент ввода объекта в эксплуатацию и остается неизменной в течение всего строка использования основного средства.

В соответствии с требованием ПБУ 6/01 основные средства в МУП «Теплосервис» оцениваются исходя из фактических затрат по приобретению этих объектов, к которым относятся:

суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;

суммы, уплачиваемые организацией за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств;

невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретались основные средства.

Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются к учету по их покупной стоимости с добавлением расходов по доставке и установке, а также сумм износа по этим объектам, указанным в документах на куплю продажу.

С течением времени первоначальная стоимость отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых в современных условиях. Для устранения этого отклонения периодически производится переоценка основных средств и определяется их восстановительная (рыночная) стоимость.

Восстановительная стоимость определяется при оценке основных средств и характеризует стоимость их воспроизводства в современных условиях.

Оценка основных средств необходима руководству организации при намерении продать основные средства, при залоге основных средств для получения кредитов в банке; для оценки основных средств привлекают независимых экспертов.

При аудите основных средств МУП «Теплосервис» проводилась их амортизация и особое внимание обращалось на:

наличие на предприятии комиссии по приемке объектов основных средств и оформлению сопутствующих документов;

наличие актов приемки на поступление объектов основных средств с указанием стоимости объекта;

правильность составления и ведения инвентарных карточек по объектам основных средств;

правильность отражения первоначальной стоимости объектов основных средств после их дооборудования, реконструкции.

Аудит начисления амортизации основных средств.

Линейный способ начисления амортизации закреплен в учетной политике МУП «Теплосервис». Применение избранного способа начисления амортизации производится в течение всего срока полезного использования основного средства.

Записи в учетной политике для целей бухгалтерского учета сверяются с записями о способе начисления амортизации в актах о приеме-передаче объектов основных средств унифицированной формы ОС-1, ОС -1а.

Амортизация по объекту начисляется равномерно в течение всего срока его эксплуатации. Годовая норма амортизации определяется из срока полезного использования объекта основных средств (100% делится на срок полезного использования в годах). Годовая сумма начисляется исходя из первоначальной или восстановительной стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и годовой нормы амортизации.

Аудитор должен проверить правильность применения норм амортизации к конкретным объектам основных средств.

Амортизация, начисленная по установленным нормам, включается в издержки производства (себестоимость) предприятия.

Аудитор проверяет правильность начисления амортизации основных средств в течение нормативного срока эксплуатации объектов или срока, за который балансовая стоимость основных средств включается в издержки производства (себестоимость), после чего начисления прекращаются.

Аудитор проверяет правильность начисления амортизации основных средств эксплуатации, который определяется предприятием при вводе в действие основных средств.

При проведении модернизации МУП «Теплосервис» удлиняет нормативный срок эксплуатации, что является обоснованным и правомерным. Аудитор дает оценку изменений основных характеристик основного средства и его физического состояния и проверяет правильность отражения в бухгалтерском учете затрат на модернизацию и амортизации исходя из нового срока службы.

По полностью амортизированным основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Во время проведения реконструкции основных средств с полной остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию, амортизация не начисляется. На время реконструкции продлевается нормативный срок службы основного средства.

Аудиторское заключение.

Подготовка аудиторского заключения - итог всей работы аудитора. Порядок подготовки данного документа регламентируется МСА 700 и МСА 700А, а также Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и ФСАД №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчётности».

МУП «Теплосервис» несет ответственность за подготовку и достоверность отчетности, аудитор - за высказывание своего мнения о ее достоверности.

Аудит проводился в соответствии со следующими нормативными актами:

Гражданский кодекс РФ

Налоговый кодекс РФ

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119 от 07.08.2001 г.

Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗ от 21.11.96 г.

Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99)

Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98) - Утверждено Приказом Минфина №60н от 09.12.1998 г.

Федеральные правила (стандарты)аудиторской деятельности, утверждённые правительством РФ года (с изменениями и дополнениями) - Утверждено Приказом Минфина №696 от 23.09.2002 г. о классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы ( правительство Российской федерации постановление от 1 января 2002г. № 1).

3.2 Способы оптимизации начисления амортизации

В данной главе рассмотрим наиболее оптимальное начисление амортизации и рекомендации для ведения бухгалтерского учета начисления амортизации основных средств предприятия МУП «Теплосервис».

Согласно своей учетной политике, МУП «Теплосервис» начисляет амортизацию в целях бухгалтерского учета и налогообложения линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1).

Положительно можно оценить тот факт, что МУП «Теплосервис» начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом. При этом данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме того, линейный способ является самым простым по методике расчета. Однако изучаемому предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи.

Аналитический учет начисленных амортизационных отчислений на изучаемом предприятии осуществляется в Ведомости начисления амортизации основных средств. Для синтетического учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства.

В качестве недостатка бухгалтерского учета амортизации основных средств на предприятии МУП «Теплосервис» можно отметить тот факт, что на данном предприятии плохо организован аналитический учет объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации. В связи с этим данному предприятию можно порекомендовать разработать форму ведомости учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации.

Главной проблемой бухгалтерского учета начисленных сумм амортизационных отчислений на изучаемом предприятии является большая трудоемкость данных операций. Поскольку изменения в составе основных средств за месяц на изучаемом предприятии бывают относительно небольшими, МУП «Теплосервис» можно порекомендовать составлять упрощенный расчет амортизации.

Положительно можно оценить тот факт, что МУП «Теплосервис» начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом, что способствует снижению трудоемкости расчетов на данном участке бухгалтерской работы.

В качестве недостатка ведения налогового учета амортизации основных средств в МУП «Теплосервис» можно отметить отсутствие аналитического учета отложенных налоговых активов и обязательств по амортизации основных средств. В связи с этим данному предприятию можно порекомендовать разработать форму регистра аналитического учета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сравним способы начисления амортизации.

Метод уменьшаемого остатка позволяет достичь в первые годы самой большой величины амортизационный отчислений. Но данный способ не дает возможности свести остаточную стоимость к нулю под конец срока полезного использования.

Способ «по сумме чисел лет» имеет не такие большие темпы списания, как предыдущий способ, однако остаточная стоимость под конец срока полезного использования становится равной нулю.

Определенное практическое применение может иметь способ «пропорционально объему». При достаточно большой нагрузке на оборудование существует вероятность списания всей суммы первоначальной стоимости за более короткий срок, то есть более высокими темпами.   Линейный способ явно затягивает процесс начисления амортизации и не позволяет быстро возместить основную часть затрат, понесенных при покупке основного средства.

Величина амортизации существенно влияет на налоговые платежи. Например, остаточная стоимость основных средств включается в налоговую базу по налогу на имущество и, следовательно, влияет на величину этого налога. А остаточная стоимость рассчитывается как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией.

Однако ПБУ 6/01 на сегодняшний момент - не единственный документ, регулирующий порядок начисления амортизации, согласно которому организация вправе выбрать самостоятельно способ начисления амортизации. Действует еще и глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организации», которая вступила в силу с 01.01.2002 года и существенно изменила порядок начисления амортизации для целей налогового учета.

Для целей налогообложения прибыли предприятие имеет право выбора между двумя методами начисления амортизации: линейным и нелинейным.   Линейный способ начисления амортизации для целей налогообложения прибыли очень похож на бухгалтерский линейный способ. Однако в бухучете предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования объекта, а в налоговом учете этот срок устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, которой, кстати, не запрещено пользоваться и для целей бухучета.  По своей сути нелинейный метод начисления амортизации во многом совпадает с начислением амортизации способом уменьшаемого остатка в бухучете. Но остаточная стоимость объекта определяется не на начало года, а начало каждого месяца. Таким образом, если в бухучете при начислении амортизации ежемесячная сумма в течение всего года будет неизменной, то в налоговом учете она будет уменьшаться каждый месяц. Также, разработчики соответствующих статей НК РФ учли ошибку, допущенную в ПБУ 6/01, и предусмотрели соответствующую корректировку позволяющую перенести всю стоимость на расходы в течение принятого срока полезного использования объекта.

В бухучете определяется годовая норма амортизации, а в налоговом - ежемесячная. Единые нормы амортизационных отчислений четко определяли годовую норму амортизации и срок полезного использования основных средств. Классификация основных средств дает большую свободу организациям в определении срока полезного использования. При этом предпочтительнее выбирать линейный предел в рамках определенной амортизационной группы. Это поможет увеличить сумму амортизации и, соответственно расходы, уменьшающие прибыль, а следовательно максимально занизить налогооблагаемую прибыль и уплачиваемый налог.   В бухучете срок полезного использования объектов основных средств приобретенных до 01.01.2002 года изменению не подлежит (если они не подвергались модернизации либо частичной ликвидации).

На данном предприятии учет основных средств ведется в программе «ИНФИН-Бухгалтерия», где не предусмотрены готовые формы учета основных средств, ведется все в ручную.

С 2013 года вводится новая программа «1С-бухгалтерия», где предусмотрено более точное и автоматизированное ведение учета основных средств, что позволит предприятию снизить количество допустимых ошибок при ведении учета в ручную. Печатные формы выводятся автоматически.

На предприятии не всегда своевременно производится списание основных средств полностью амортизированных, что не соответствует анализу более наглядно выявить оборудование к замене. Например: заменен насос КМ-1, одновременно в этом месяце не произведено списание старого насоса т.к. он входил в стоимость оборудования и отдельно стоимостного учета не предусматривалось.

Рекомендую производить списание средств входящих в состав оборудования хотя бы в количественном учете т.к. стоимостной можно определить комиссионно.

В целом учет основных средств на предприятии ведется правильно: применяются все типовые формы, имеются приказы и протоколы о создании комиссий по учету основных средств, но также есть замечания в правильности заполнения типовых форм. Как было описано выше в 2013г. будет вестись учет основных средств по программе «1С-бухгалтерия», что значительно упростит работу бухгалтеров и уменьшит ошибки ручного ведения учета. Все операции по учету основных средств отражаются правильно.

Хочется отметить предложения, связанные с законодательной базой, регулирующей учет амортизации ОС. В связи с трудным экономическим положением в нашей стране, мне видится благоразумным разрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения новых, высокоэффективных производственных ОС, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост.

аудит амортизация основное средство

Заключение

Таким образом, амортизация - это важнейший источник воспроизводства и научно-технического развития хозяйства. Это связано не только с ее суммарной величиной, но и с минимальной по сравнению с прибылью зависимостью от результатов текущей хозяйственной и финансовой деятельности, следовательно, надежностью получения денежных средств.

Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтеры должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.

Эффективное использовании амортизации создает финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса. Учет амортизации (износа) основных средств связан с тем, что в процессе эксплуатации основные средства теряют свои физические и технические первоначальные качества. Наряду с этим с течением времени и в результате научно-технического прогресса появляются другие виды основных средств с аналогичными функциями, но более производительные и с иными качественными характеристиками. По сравнению с ними используемые основные средства морально устаревают.

Проанализировав результаты расчётов амортизационных отчислений различными методами, можно прийти к вполне определённым выводам. Ускоренная амортизация отличается от других методов завышенными нормами амортизационных отчислений. Однако следует помнить, что завышение амортизационных отчислений равносильно росту издержек в краткосрочном периоде и снижению прибыльности предприятия. Поэтому на практике часто используется метод линейной амортизации. Пропорциональный метод, в свою очередь, может являться компромиссным решением при выборе между линейным и ускоренным методами.

Очевидно, что заниженные нормы амортизационных отчислений замедляют обновление средств труда, тормозят технический прогресс, а завышенные нормы, наоборот, приводят к ускоренной замене оборудования. Т.е. применять ускоренную амортизацию активной части основных средств целесообразно при необходимости структурной перестройки основных фондов организации и их модернизации.

Для осуществления своей производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется основные средства.

В конце работы хочется отметить предложения, связанные с законодательной базой, регулирующей учет амортизации ОС. В связи с трудным экономическим положением в нашей стране, мне видится благоразумным разрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения новых, высокоэффективных производственных ОС, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост.

Список использованной литературы

1.      Гражданский кодекс.

2.       Налоговый кодекс.

3.      Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998г.).

. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119 от 07.08.2001 г.

. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждённые правительством РФ года (с изменениями и дополнениями) - №696 от 23.09.2002 г.

. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) - Утверждено Приказом Минфина №33н от 06.05.1999 г.

9.    Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.),

14.    План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2006.-176с.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат» ПБУ 15/08, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.10.2008г. №12523.

.        Приказ Минфина РФ от 17.02.1997г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (в редакции от 23.01.2001г.).

.        Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г. №359 (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998г.).

.        Письмо МНС РФ от 17.04.2000г. №ВГ-6-02/288 «О проведении переоценки основных средств»

.        Письмо Минэкономики РФ от 17.01.2000г. №МВ-32/6-51 «О применении механизма ускоренной амортизации на персональные компьютеры».

.        Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. / Под ред. Ю.А. Бабаева.- М.: ЮНИТИ, 2002.

23.  Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов.- 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004

24.    Кожинов В.Я. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. 6000 типовых проводок. - М.: Экзамен, 2002

25.  Мизиковский Е.А., Островский О.М., Приображенская В.В. Учет основных средств. Комментарии, корреспонденция счетов (+CD). - СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2008.- 224 с.:ил.

26.    Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных документов.- М.,2002.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005.

. Медведев М.Ю. Все ПБУ (Положение по бухгалтерскому учету): постатейные комментарии. - 7-е изд., перераб. И доп. - М.: Проспект, 2009.- 664 с.

. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающимся по экономическим специальностям/ под ред. В.И. Подольского. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит,2008.

. Куприянова Е.В. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие. - М. К НОРУС, 2006

. Мельник М.В. Аудит: учебник для вузов. - М.: Экономистъ, 2006.

. Налетова И.А., Слободчикова Т.Е. Аудит. Уч. Пособие. - М.: ФОРУМ: ИНФРА - М,2005.

. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: учебное пособие. - М.: Экономистъ,2006

.Рогуленко Т.М. Аудит. Уч.пособие - М.: Экономистъ,2005

.Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие. - М. КНОРУС, 2006

. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2002.