Аудит денежных средств в кассе

Аудит денежных средств в кассе

Содержание

Введение

1.   Основы организации бухгалтерского учета и проведения аудиторской проверки денежных средств в кассе предприятия

1.1 Организация бухгалтерского учета денежных средств в кассе и раскрытие информации в бухгалтерской отчётности

.2 Нормативная база и источники проверки денежных средств в кассе предприятия

1.3        Методика проведения аудита денежных средств в кассе предприятия

2. Аудит операций по учету денежных средств в кассе ООО «Митра»

.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Митра»

2.2 Планирование аудита наличия и движения денежных средств в кассе ООО «Митра»

.3 Характеристика аудиторских процедур по проверке денежных средств в кассе ООО «Митра» по существу

2.4 Обобщение результатов проверки и рекомендации по учету наличных денежных средств в кассе ООО «Митра»

Заключение

Список литературы

Введение

В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг). За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать средства и за отгруженную продукцию или оказанные услуги. В процессе хозяйственной деятельности предприятия ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средствам платежа по обязательствам предприятия. Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных средств, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов.

Каждое предприятие ежедневно осуществляет или получает различного рода платежи. В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, их учета, контроля за рациональным их использованием, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предприятия любой формы собственности.

Бухгалтерский учет денежных средств кассовых операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками и др.

Во всем мире любая уважающая себя коммерческая организация обязательно подтверждает свою отчетность заключением аудитора. Этим она резко увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности - учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков и др. А такое доверие значит для предприятия очень много. Систематическое проведение аудита и анализа денежных средств способствует эффективному управлению денежными потоками, что снижает риск неплатежеспособности и обеспечивает финансовое равновесие предприятия.

Исходя из выше изложенного тема данной курсовой работы является достаточно актуальной, так как все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Целью данной курсовой работы является изучение практики проведения аудита денежных средств в кассе организации, обобщение результатов проверки и представление рекомендаций по оценке достоверностиданных бухгалтерского учета.

В соответствии с поставленной целью в задачи данного исследования входит:

изучить природу и экономическую сущность денежных средств;

рассмотреть порядок представления информации о наличии денежных средств в кассе организации в бухгалтерской отчётности;

изучить нормативную базу и источники проверки денежных средств в кассе организации;

ознакомиться с методикой аудиторской проверки наличных денежных средств в кассе;

произвести планирование аудита денежных средств в кассе ООО «Митра»;

дать характеристику аудиторских процедур денежных средств в кассе по существу;

обобщить результаты проверки и представить рекомендации порядка организации учета денежных средств в кассе ООО «Митра».

В качестве объекта исследования представлена финансово - хозяйственная деятельность общества с ограниченной ответственностью «Митра», расположенное в г. Барнаул.

Предметом исследования курсовой работы является изучение порядка проведения аудиторской проверки операций по учету денежных средств в кассе ООО «Митра».

Источниками написания работы послужили законодательные и нормативные акты, работы российских и зарубежных ученых по теме исследования, материалы периодической печати, документы организации. В ходе написания работы проанализированы мнения различных авторов по проблемам аудита денежных средств организации. Исследования проводились на основании изучения законов, методических рекомендаций, положений по бухгалтерскому учету, периодических изданий.

При написании работы использовались как общенаучные методы (анализ и синтез, дедукция и индукция и др.), общеэкономические методы (сравнения, классификации, группировки и др.).

.       
Основы организации бухгалтерского учета и проведения аудиторской проверки денежных средств в кассе предприятия

.1 Организация бухгалтерского учета денежных средств в кассе и раскрытие информации в бухгалтерской отчётности

Денежные средства являются самой ликвидной частью активов организации, готовой к погашению любых его обязательств. Денежная форма имущества представляет начало и конец кругооборота активов организации. Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: достоверный, своевременный и полный учет этих, средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием, за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств; формирование достоверной отчетности о движении денежных средств.

В Плане счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации денежных средств (в российской и иностранной валютах) и находящихся в кассе предусмотрен синтетический счет 50 «Касса» и субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы», представленные в разделе V Плана счетов. Денежные средства в отличие от других активов оцениваются по номиналу, т.е. стоимости, указанной на денежном знаке. Особые правила предъявляются к операциям, как с наличными, так и с безналичными денежными средствами [17, с. 8-11].

Кассовыми операциями называются операции с наличными денежными средствами, проводимые организациями с физическими и юридическими лицами. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу. Правила приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления кассовых документов, порядок ведения кассовой книги и контроля за соблюдением кассовой дисциплины определяются ЦБ РФ. Наличные деньги в кассе предназначены для выплаты заработной платы работникам организации, на хозяйственно-операционные и командировочные нужды. Организации могут иметь в кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками на год, по согласованию с руководителями организаций. При необходимости лимиты остатков денежных средств в кассах могут пересматриваться. Остатки наличных денег в кассе сверх установленного лимита организации обязаны сдавать в банк. Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением осуществляется с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Установленные банком по согласованию с организациями лимиты письменно сообщаются организации в виде справок. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами имеют ограничения на основании соответствующих нормативных документов и составляют в настоящее время 100 000 руб. по каждому договору. Сумма расчетов наличными деньгами с физическими лицами не ограничена [17, с. 18-23].

Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, - до пяти дней), включая день получения денег в банке.

В остальных случаях предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками: в кассу банка, инкассаторам, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в соответствующий банк, с которым заключен договор о банковском обслуживании, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу». В соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (введен с 1 июля 2002 г.) нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившиеся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов влечет наложение административного взыскания в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда - на физических лиц, от 400 до 500 МРОТ - на юридических лиц.

Для осуществления кассовых операций в штате организации предусматривается должность кассира. Если в штате не предусмотрена должность кассира, его обязанности может выполнять главный бухгалтер или другой работник в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации. С кассиром или исполняющим его обязанности заключается договор о полной материальной ответственности. В соответствии с этим документом кассир несет ответственность за сохранность денежных средств, имеющихся в кассе организации.

Кассовые операции, осуществляемые в организации, оформляются унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Государственным комитетом РФ по статистике и согласованными с Минфином РФ и Минэкономики РФ и введенными в действие с 1 января 1999 г. К ним относятся КО-1 «Приходный кассовый ордер», КО-2 «Расходный кассовый ордер», КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», КО-4 «Кассовая книга», КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств» [22, с. 23-35].

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация создает специальный обособленный участок бухгалтерии кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Руководитель предприятия несет ответственность за создание таких условий. Кассу возглавляет кассир материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности. Общий порядок организации денежного обращения в РФ регламентируется Центральным Банком России посредством «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» от 05.01.1998 N 14-П (ред. от 31.10.2002) Кроме того, им же разработан Порядок ведения кассовых операций в РФ (от 04.10.93 г. № 18) (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96 N 247) ,п.1 которого гласит: “Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков”, а п.5: “Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются” Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам форма № КО-1 Приходный кассовый ордер является документом, при помощи которого оформляется поступление наличных денежных средств в кассу предприятия. ПКО состоит из двух частей: собственно приходного ордера и отрывной квитанции к нему. Подписи главного бухгалтера (или лица, на то уполномоченного) и кассира должны стоять как на самом ПКО, так и на квитанции к нему. Кроме того, квитанция заверяется печатью (штампом) кассира, которая проставляется в месте, обозначенном М.П. После регистрации ПКО в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов квитанция отрезается от ордера (по линии отреза) и выдается на руки лицу, сдавшему деньги, а ПКО остается в кассе [19, с. 26-30].

Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге номеруются, прошнуровываются и опечатываются сургучной (обычной круглой) печатью организации. По окончании дня кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре).

В организациях при условии обеспеченности полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» и одновременно машинограммы « Отчет кассира «. Обе должны быть составлены к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало и конец месяца; оборот по дебету суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах ордерах. Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» [21 <consultantplus://offline/main?base=PBI;n=159541;fld=134;dst=100124>, с. 25].

В соответствии с Приказ <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134>ом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=107971;fld=134> Минфина России от 06.07.1999 N 43н (в ред. от 18.09.2006 N 115н) денежные средства для составления отчета о движении денежных средств включают все денежные средства в кассе, на счетах в банках, в том числе депозиты, аккредитивы и т. п., а также денежные средства в пути. 8 МСФО для составления отчета о движении денежных средств принимаются не только денежные средства, но и их эквиваленты. К последним относятся краткосрочные высоколиквидные ценные бумаги, быстро- и легко обращаемые в денежные суммы, подверженные незначительному риску колебаний стоимости, например депозитные сертификаты, краткосрочные казначейские обязательства, другие аналогичные ценные бумаги.

В бухгалтерском балансе сальдо по дебету счета 50 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=107972;fld=134;dst=101340> «Касса» показывает (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=111059;fld=134;dst=100024>, <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=111059;fld=134;dst=2>, <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=111059;fld=134;dst=100029> ПБУ 3/2006, абз. 2 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=111058;fld=134;dst=100080>, 3 п. 23 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=111058;fld=134;dst=100081> Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):

остаток наличных денежных средств в рублях;

остаток наличных денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату;

наличие денежных документов (авиабилетов, почтовых марок, путевок и др.) - в сумме фактических затрат на приобретение.

При заполнении строки 1250 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100052> «Денежные средства» Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3) и 57 на отчетную дату.

Показатели строки 1250 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100052> «Денежные средства» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный период 2011 г. в графах «На 31 декабря 2010 г.» и «На 31 декабря 2009 г.» по строке 1250 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100052> «Денежные средства» Бухгалтерского баланса отражаются показатели графы 4 строки 260 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=107973;fld=134;dst=100111> Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 г.г. [7]

Связь организации с внешней средой через товарно-денежные отношения и расчетные операции отражается в бухгалтерском балансе и отчете о движении денежных средств не полностью. Часть денежного оборота, оказывая существенное влияние на показатели бухгалтерского баланса, не фиксируется в отчете о прибылях и убытках. Недостающую информацию восполняет отчет о движении денежных средств - входящих (притоки) и исходящих (оттоки).

Необходимость отчета о движении денежных средств объясняется характером применения содержащейся в нем информации. Данные о потоках денежных средств используются для анализа и оценки:

перспективных возможностей организации создавать положительные потоки денежных средств - превышение денежных поступлений над расходованием (оттоком) денежных средств;

способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов, кредитов и займов и др.;

потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

причин различия между чистыми доходами организации, связанными с ними поступлениями и платежами денежных средств;

эффективности операций по финансированию организацией инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах (рис. 1) [22, с. 31-35].

Рисунок 1 - Данные о потоках денежных средств

Отчет о движении денежных средств характеризует суммированные денежные потоки за отчетный период в интересах получения дополнительной информации об оперативной производственно-хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности организации. В отчете проводится четкое разграничение между денежными средствами, формируемыми в ходе обычной деятельности и полученными от внешних источников. В отчете о движении денежных средств содержится информация, которая дополняет данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях к убытках, в частности о том, обеспечивалась ли прибыльность достаточным для расширения проводимых операций потоком денежных средств или по крайней мере позволяющим продолжать их на прежнем уровне, удовлетворяет ли приток денежных средств необходимый уровень ликвидности организации. Отчет о движении денежных средств отражает инвестиции в дочерние, зависимые и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в основные средства, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиций, дает представление о деятельности по привлечению денежных ресурсов для финансирования развития организации и других потребностей [38, 32-44].

На рисунке 2 показана группировка денежных потоков в отчете о движении денежных средств.

Рисунок 2 - Группировка денежных потоков в отчете о движении денежных средств

Поступления и перечисления (выплаты) денежных средств подразделяются в отчете на три группы: текущая, инвестиционная и финансовая деятельность. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» не дает определения содержания данных групп. Из общих направлений денежных потоков, в одинаковой мере «носящихся ко всем трем группам, также нельзя понять, какие направления включать в те или иные группы. МСФО в самом формате отчетов дают представление о потоках денежных средств, включаемых в каждую группу: первая группа обобщает «нежные потоки, рождаемые обычной производственно-хозяйственной деятельностью; вторая группа содержит данные о денежных потоках, возникающих в результате инвестиций в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, включая займы выданные, проценты я дивиденды, долгосрочные инвестиции во внеоборотные активы самой организации; третья группа отражает денежные потоки, возникающие в связи с операциями по формированию собственного и заемного капитала, включая дивиденды и проценты полученные. Изложенные подходы можно распространить на составление российского отчета о движении денежных средств.

.2. Нормативная база и источники проверки денежных средств в кассе предприятия

К основным законодательным и нормативным документам, рейдирующим проверку наличия и движения денежных средств в кассе предприятия, относят:

- Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете : федер. закон от 21 нояб.1996 г. № 129-ФЗ [принят Гос. Думой 23 фев. 1996 г. : одобр. Советом Федерации 20 марта 1996 г.];

Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

Российская Федерация. Министерство финансов. О формах бухгалтерской отчетности организаций : приказ М-ва финансов РФ от 02 июля 2010 г. № 66н;

Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): приказ М-ва финансов РФ от 06 окт. 2008 г. № 60н;

Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) : приказ М-ва финансов РФ от 06 июля 1999 г. № 43н;

Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;

Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций с применением контрольно-кассовых машин».

Положение Банка России «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению : утв. Приказом М-ва финансов РФ 31 окт. 2000 № 94н;

- Письмо Минфина России «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»;

- Письмо Минфина России «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»;

- Указания Банка России «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»;

- Приложение к письму ГНС РФ «Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»;

- Приложение к Приказу ГНС РФ «Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах» и пр.

К основным документам, предоставляемым на предприятии при проверке денежных средств в кассе относят: бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», кассовая книга (КО-4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5), акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма N КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма N КМ-9).

В ходе аудита денежных средств в кассе предприятия последовательно проверяются:

правильность документального оформления кассовых операций;

сохранность наличных денежных средств в кассе;

соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением;

полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

организация хранения свободных денежных средств в кассах организации [37, с. 19-27].

1.3    Методика проведения аудита денежных средств в кассе предприятия

бухгалтерский учет аудит касса

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. В статье рассматриваются задачи аудита кассовых операций, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

В задачи аудита кассовых операций входят:

проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Основными документами, как было указано выше, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты [37, с. 68-74].

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих
регистрах синтетического учета и отчетности:

0  Главная книга;

1  журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства);

2  регистры синтетического учета кассовых операций по счету
50 «Касса» (при иных формах счетоводства);

3  бухгалтерский баланс (строка 1250);

4  отчет о движении денежных средств.

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другими будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур. Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для выполнения процедуры; техника исполнения процедуры; оформление результатов. Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержи: звание раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно-порядковой системе: первый знак - номер нарушение классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак - номер разновидности нарушения 1 до 4); третий знак - порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения [19, с. 7-16].

Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

На ознакомительном этапе для проверки правильности документального оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов, который может быть рабочим документом аудитора.

На основном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации [18, с. 17-26].

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств. Результаты оформляют в виде таблицы 1.1.

Таблица 1.1 - Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других прочих доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку [22, с. 26-38].

Если организация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме N КМ-5, утвержденной Постановлением N 132, они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.

При проверке организации хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:

касса организации должна находиться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;

все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира [26, с. 47-52].

На заключительном этапе аудита денежных средств в кассе организации формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

Опыт аудиторских проверок свидетельствует, что наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

подделка подписей в первичных документах;

наличие исправлений в кассовых ордерах;

выдача денег без доверенности;

превышение установленного банком кассового лимита;

отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

неполное оприходование денежной выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен» [28, 12-14].

За допущенное нарушение установлены штрафные санкции. Так, ст. 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение в случае отсутствия признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120, взыскивается штраф в размере 5 тыс. руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, то штраф составляет 15 тыс. руб. За данное нарушение, повлекшее занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Статьей 15.1 КоАП РФ установлены штрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Так, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

. Аудит операций по учету денежных средств в кассе ООО «Митра»

.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Митра»

ООО «Митра» было создано согласно законодательства РФ 15 октября 2003 года и зарегистрировано постановлением администрации Железнодорожного района города Барнаула №4/862. Юридический адрес ООО «Митра»: Российская Федерация, 656036, Алтайский край, г. Барнаул, ул. Советская, 44. ООО «Митра» осуществляет торгово-розничную деятельность. В соответствии с целями, основным видом деятельности общества является розничная торговля продовольственными товарами за наличный расчет. Продажа товаров в магазине складывается из следующих этапов: формирование оптимального ассортимента товаров; выбор наиболее эффективных методов розничной продажи товаров; организация оказания торговых услуг покупателям.

Уставный капитал ООО «Митра» разделен на определенное число долей, которые распределены только среди его участников. Особенностью ООО «Митра» является то, что оно реализует товары повседневного спроса, то есть основные покупатели - это жители близлежащих домов. Основную долю потребителей составляют лица со средним доходом, а именно - пенсионеры, студенты, рабочие. Общая площадь ООО «Митра» 1580,9 м2, в том числе торговая - 440 м. Вся торговая площадь предприятия разделена на 10 отделов, которые осуществляют торговлю товарами через прилавок, кроме отдела овощи и фрукты, где продажа ведется методом самообслуживания (рисунок 3).

Изучение и прогнозирование покупательского спроса производится на основании данных опросов покупателей и анализа информации о внутригрупповой структуре товарного ассортимента. Этой работой в ООО «Митра» занимается экономист-менеджер. По данным проведенного анализа составляют заявки поставщикам на завоз товаров. Линейная организационная структура предприятия, которая характеризуется совмещением в звеньях функций и полномочий, состоит только из линейных звеньев и обладает следующим преимуществом - единоначалие, простота связей и определенность зависимостей.

Рисунок 3 - Организационная структура ООО «Митра»

В целях обеспечения эффективной работы бухгалтерии в его организационно-штатную структуру включены: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер расчетной группы, бухгалтер материальной группы, бухгалтер по расчету заработной платы, бухгалтер-кассир. Структура бухгалтерии приведена на рисунке 4.

Рисунок 4 - Организационная структура бухгалтерии ООО «Митра»

Основными поставщиками являются: Хлебокомбинат №5; Хлебокомбинат №4; Центральный ряд; Табачный сад; Барнаульский молочный комбинат (ЗАО «БМК»); Барнаульский ликероводочный завод (БЛВЗ); ЗАО «Биотек»; кондитерская фабрика «Алтай»; ООО «Океан» и другие.

В ООО «Митра» создается единый приказ на формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Учетная политика для целей бухгалтерского учета ООО «Митра» формируется главным бухгалтером организации и утверждается приказом руководителя организации.

Для целей налогообложения учетная политика ООО «Митра» раскрывает систему налогового учета. Данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета. При этом организация заявляет в учетной политике, какие из регистров бухгалтерского учета являются источником данных налогового учета.

Для того чтобы охарактеризовать деятельность ООО «Митра» с экономической точки зрения, рассмотрим и изучим и проанализируем основные формы отчета о результатах хозяйственной деятельности за ряд лет. Для анализа используем показатели работы ООО «Митра» из форм Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

Таблица 2.1 - Динамика финансовых показателей деятельности ООО «Митра»

Анализ таблицы 2.1 показывает, в 2010 году резко возросли такие показатели деятельности предприятия, как выручка от продаж и соответственно этому - себестоимость продукции. Выручка от продаж в 2010 возросла по сравнению с 2008 и 2009 годом в основном за счет роста цен на продаваемую продукцию. В 2010 по сравнению с 2009 годом объем продаж увеличился на 36,6%.

За исследуемый период соответственно возросли затраты на приобретение товаров для перепродажи, что связано с повышением цен поставщиков на продукцию и ее транспортировку. Себестоимость товаров в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 75,5%, что существенно опережает рост товарооборота за аналогичный период. ООО «Митра» не в состоянии завышать процент торговой наценки из-за боязни потерять постоянных покупателей. Коммерческие расходы ООО «Митра» возросли на 20,6% в связи с повышением цен на энергоносители и текущим повышением заработной платы торгового и административного персонала.

Прибыль от продаж снизилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизилась на 35,4% в связи с ростом себестоимости продаваемой продукции и ростом коммерческих расходов (расходов на продажу).

За анализируемый период в ООО «Митра» возросли прочие доходы, что связано с поступлениями арендных платежей и списания достаточно больших сумм кредиторской задолженности по которым истек срок исковой давности. Прочие расходы также увеличились в 2010 году по сравнению с 2009, что связано со списанием части объектов основных средств в связи с моральным и физическим износом и уплатой штрафов по договорам гражданско-правового характера.

В целом по данным табл. 2.1 можно сделать вывод о том, что ООО «Митра» необходимо пересмотреть поставщиков товарной продукции или разработать совместно с поставщиками систему скидок, что поможет снизить затраты на приобретение товаров. Возможны варианты организации выносной торговли, что поможет увеличить объемы продаж и тем самым положительно повлиять на финансовый результат деятельности предприятия.

Далее рассмотрим основные направления аудиторской проверки наличия и движения денежных средств в кассе ООО «Митра».

.2 Планирование аудита наличия и движения денежных средств в кассе ООО «Митра»

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» по результатам проведенного тестирования осуществим первичную оценку эффективности системы внутреннего контроля (СВК) ООО «Митра».

Произведем первичную оценку надежности и эффективности СВК исследуемой организации.

Таблица 2.2 - Первичная оценка эффективности системы внутреннего контроля ООО «Митра»

Оценим системы внутреннего контроля ООО «Митра» путем определения процентного соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов, включенных в тест. В исследуемой организации эффективность СВК оценивается как высокая, т.к. составляет 76%.

На основании первичной оценки СВК произведем оценку по каждому разделу и этапу в целом. Полученные результаты оформим в виде таблицы.

Таблица 2.3 - Результаты выведения оценок

Далее оценим эффективность системы бухгалтерского учета денежных средств в кассе ООО «Митра» путем тестирования по основным направлениям. Наиболее полный опросник представлен в п. 2.3 данной курсовой работы

Таблица 2.4 - Тест оценки эффективности системы бухгалтерского учета денежных средств в кассе ООО «Митра»

Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установлены количественные значения указанных градаций оценок: У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 = 0,5; У4 = 0,7; У5 = 0,8.

Оценку надежности и эффективности СБУ ООО «Митра» осуществим по формуле: ЭСБУ = (∑У / n) * 100, где n количество вопросов в тесте.

ЭСБУ = (0,5+0,8+0,5+0,8+0,7+0,8 / n) * 100 = 4,4/6*100 = 73,3%

Как видно по данным оценки рез в ООО «Митра» эффективность системы бухгалтерского учета денежных средств в кассе можно оценить как высокую, т.к. составляет более 736%.

Расчет величины неотъемлемого риска проведем в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Оценка неотъемлемого риска в ООО «Митра»

При формировании оценок неотъемлемого риска используем следующую градацию: Н1 - низкий уровень; Н2 - средний уровень; Н3 - высокий уровень.

Установим количественные значения указанных градаций оценок: Н1 = 0,3; Н2 = 0,5; Н3 = 0,8.

Величина неотъемлемого риска определяется по формуле:

НР= (1 - (∑Н / n)) * 100,

где n количество оцениваемых факторов риска.

НР = (1 - (6*0,5 + 7*0,8 / 13)) * 100 = (1 - (3 + 2,1) / 13) * 100 = 60,77%

Исходя из данных таблицы 2.5 видно, что в ООО «Митра» средний уровень неотъемлемого риска, т.к. составляет около 61%.

На следующем этапе осуществим оценку эффективности средств контроля в ООО «Митра», данные тестирования представим в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Тест оценки эффективности средств контроля в ООО «Митра»

Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установлены количественные значения указанных градаций оценок: К1 = 0,1; К2 = 0,3; К3 = 0,4;

Оценка надежности и эффективности средств контроля осуществляется по формуле:

ЭСК = (∑ К / n) * 100,

где n количество вопросов в тесте.

ЭСК = (4,5 / 14) * 100 = 32,14%

На этапе планирования аудитор не в состоянии сформировать мнение о высокой эффективности средств контроля, так как это приведет в дальнейшем к сокращению объема планируемых процедур по существу, и соответственно к увеличению вероятности пропуска ошибок, которые могут оказать существенное влияние на достоверность показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Величина риска средств определяется по формуле:

РСК= 100 - ЭСК = 100 - 32,14 = 67,86%

Отсюда видно, что риска средств в ООО «Митр» по состоянию на 01.07.2011 г. средний, что говорит о наличии в организации упущений в организации учета наличных денежных средств в кассе.

2.3 Характеристика аудиторских процедур по проверке денежных средств в кассе ООО «Митра» по существу

Аудиторская проверка операций с денежными средствами в ООО «Митра» предполагала проверку кассовых операций.

Основная цель аудиторской проверки денежных средств в кассе - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

В ходе аудита операций с денежными средствами в ООО «Митра» решаются следующие задачи:

ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;

В ходе проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами в исследуемой организации обозначены этапы.

) Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

) Составление аудиторской программы проверки денежных средств. Возможный вариант программы проверки на примере ООО «Митра» приведен ниже (табл. 2.6).

) Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

Таблица 2.6 - Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами ООО «Митра»

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. Один из возможных вариантов тестов, составленный на примере ООО «Митра» приведен в таблице 2.7.

) Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.

) Проверка организации материальной ответственности.

6) Документальное оформление движения денежных средств.

Таблица 2.7 - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами в ООО «Митра»

) Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

) Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств.

Аудит кассовых операций в ООО «Митра» проводился в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям: проверка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Составлению программы проверки предшествует оценка состояния системы внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе, которая проводится путем тестирования. Тестирование производилось посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определил состояние внутреннего контроля на предприятии, что дало предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, определило «узкие» места и был спланирован состав контрольных процедур.

Вопросник тестов контроля кассовых операций для ООО «Митра» выглядел, как представлено ниже в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Тесты контроля кассовых операций в ООО «Митра»

При проверке кассовых операций аудитор использовал все методы получения аудиторских доказательств, чтобы составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета на данном предприятии, достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего аудита: участвовал в инвентаризации; наблюдал за выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций; проводил устный опрос; получал письменные подтверждения; проверял документы, арифметические расчеты.

Приступая к проверке кассовых операций в ООО «Митра» проведена проверка правильности их документального оформления, при этом обращено внимание на полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п. - для этого изучены отчеты кассира и все приложенные к ним первичные документы.

Контролируя соблюдение порядка осуществления кассовых операций и их отражение в учете целесообразно применить метод взаимного контроля, при котором сравнивают отражение одной кассовой операции в различных учетных регистрах (по корреспондирующим счетам). Например, поступление денежных средств, отраженное в ведомости №l по дебету счета 50, сопоставляют с данными журналов-ордеров № 2,7, учетными регистрами по счетам 62, 76, 90,91 и др. Эти суммы должны совпадать.

В ходе проверки выяснили соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, а также соблюдение лимита остатка кассы, установленного банком. Следует установить причины наличия превышения остатков над лимитом, так как оно допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия. В остальных случаях несоблюдение лимита остатка кассовой наличности расценивается как нарушение порядка ведения кассовых операций.

Таблица 2.9 - Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами в ООО «Митра»

В ООО «Митра» нарушений в данной части проверки не обнаружено.

При проверке в обязательном порядке проконтролирована правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов и остатков по данному счету. Для этого сверены данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам.

Таблица 2.10 - Вопросник тестов контроля кассовых операций

Из данного примера анкеты тестов (табл. 2.10) следует, что внутрихозяйственный контроль денежных средств в кассе ООО «Митра» находится на высоком уровне, а организация, постановка и ведение бухгалтерского учета отвечают установленным требованиям.

Как свидетельствует опыт аудиторских проверок, наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций в ООО «Митра», являются следующие:

оформление первичных кассовых документов с нарушением установленных требований;

неоприходование поступивших денежных средств;

осуществление расчетов с населением за продукцию собственного производства без применения контрольно-кассовых машин;

некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

формальное проведение инвентаризаций кассы.

.4 Обобщение результатов проверки и рекомендации по учету наличных денежных средств в кассе ООО «Митра»

При аудите кассовых операций в ООО «Митра» были использованы машинограммы журнала-ордера и ведомости по счету 50 «Касса», оборотной ведомости по счету 50 «Касса», первичные кассовые документы.

В результате проверки было установлено:

1)   Необходимо первичные кассовые документы оформлять полностью, встречаются недооформленные документы.

а) отсутствуют подписи: главного бухгалтера - ПКО № 62 от 26.01.2011 г., РКО № 601 от 23.04.2011 г. директора - РКО № 602, 603 от 23.04.2011г.

б) не указана корреспонденция счетов: РКО № 11 от 09.01.2011 г., ПКО № 176/1 от 06.02.2011 г.

в) недопустимая нумерация: ПКО № 62/1 от 29.01.2011 г., РКО № 176/1 от 06.01.2011 г.

2)   В приложенных к расходным кассовым ордерам доверенностях не указана дата выдачи доверенности, срок действия доверенности, нарушения выявлены в РКО № 8 от 09.01.2011 г., РКО № 65 от 19.01.2011 г.

Следует иметь в виду, что в соответствии с п.9 Инструкции №17 «О порядке выдачи доверенностей..» отпуск ТМЦ не производится в случае предъявления доверенности, выданной с нарушением установленного порядка ее заполнения или с незаполненными реквизитами.

3)   Несоответствие:

а) в отчете кассира от 10.01.2011 г. корреспонденция Д 50 К 51/2, а в ПКО № 9от 10.01.2011 г. Д 50 К 62/1;

б) в отчете кассира от 18.01.2011 г. и первичных документах корреспонденции Д 50 К 62/2 на сумму 138 руб., а в ж/о №1 - Д 50 К 62/4 на сумму 138 руб.;

в) РКО № 170 от 05.02.2011 г., дата получения денежных средств - 06.02.2011 г.;

г) РКО № 176/1 от 06.02.2011 г., дата получения денежных средств - 07.02.2011 г. Такие случаи не единичны;

д) в журнале-ордере №1 (08.02.2011): Д 50 К 62/1 - 18824,80 руб.

Д 50 К 62/2 - 7099,26 руб.

А в первичных документах (от 08.02.2011): Д 50 К 62/1 - 23424,06 руб.

Д 50 К 62/2 - 2500,00 руб.

е) РКО № 373 от 13.03.2011 приложен к отчету кассира от 15.03.2011;

ж) РКО № 895 от 14.06.2011 - дата получения денежных средств 13.06.2011.

В соответствии с п. 15, 27 Порядка ведения кассовых операций в РФ при выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир отбирает расписку получателя. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно с указанием полученной суммы. Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере в оправдании остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира

4)   К расходным кассовым ордерам прилагаются доверенности, дата выдачи которых более поздняя, чем дата составления расходного кассового ордера.

При провидении аудита на ООО «Митра» рекомендуем устранить несоответствие:

Предприятием на общую сумму выданных денежных средств по нескольким платежным ведомостям составляется один расходный кассовый ордер. Следует иметь в виду, что согласно п. 14 Порядка ведения кассовых операций на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер. Дата и номер которого, представляется на каждой платежной расчетной ведомости. Рекомендуем на каждой платежной ведомости проставлять номер расходного ордера, а также устранить данные несоответствия.

РКО № 68 от 19.01.2011 на сумму 3500 руб. - лицом, получившим денежные средства, не указана дата получения денег;

РКО № 198/1 от 08.02.2011 на сумму 0,44 руб. - отсутствует дата получения, сумма полученных денежных средств, расписка получателя. Такие случаи не единичны.

Предприятие выдает работникам ссуды, так РКО № 633 от 28.04.2011 (Д 73 К 50) на сумму 2000 руб.; РКО № 742 от 22.05.2011 (Д 73 К 50) на сумму 1500 руб.

Необходимо прикладывать заявления с визой директора: РКО № 747 (без даты) (отчет кассира от 22.05.2011) - спонсорская помощь на сумму 400 руб. отражена проводкой Д 91/1 К 50, следовало: Д 76 К 50, Д 91/2 К 50

Отсутствует РКО № 995 от 26.06.2011 на сумму 15000 руб. Д 70 К 50 (прилагается платежная ведомость).

Для предотвращения подобных нарушений в дальнейшем предлагается введение внутреннего аудита.

Что касается движения денежных средств, то анализируя «Отчет о движении денежных средств» за 2010 г. и первый и второй кварталы 2011.г. можно сделать следующий вывод. Самый большой приток денежных средств на предприятии за оба отчетных периода от выручки от продаж, а также прочие поступления и кредиты банка. Самый большой отток денежных средств приходится на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда, на выдачу подотчетных сумм, на расчеты с бюджетом и прочие выплаты и перечисления. Отток денежных средств не превышает притока, но расходуется полностью. Поскольку необходимым условием финансовой стабильности является такое соотношение притоков и оттоков средств в рамках текущей деятельности, которое обеспечило бы увеличение финансовых ресурсов, достаточное для осуществления инвестиций. Но в данном случае не имеет такого условия и инвестиционной и финансовой деятельности не осуществляет.

Выявленные в ходе аудиторской проверки в ООО «Митра» нарушения оцениваются аудитором с точки зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих налогов. Последствия выявленных нарушений существенный или несущественный характер, что определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности. Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется оформить в виде следующего протокола нарушений (таблица 2.11). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий и заносится в таблицу 2.11.

Таблица 2.11 - Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки денежных средств ООО «Митра»

Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий.

План, программа аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документами аудитора. Наряду с другими рабочими документами они являются собственностью аудитора и их содержание представляет аудиторскую тайну.

Оценивая внутренний контроль операций с денежными средствами в ООО «Митра» выяснилось следующее.

В организации обеспечена сохранность наличных денежных средств; помещение кассы оборудовано надлежащим образом; с кассиром заключен договор материальной ответственности; соблюдается порядок инвентаризации наличных денежных средств; инвентаризационная комиссия назначается приказом руководителя организации; кассовые документы на выданные и поступившие наличные денежные средства, в частности , при внесении наличных денег в банк и при получении денег в банке, оформляются своевременно.

В финансовой отчетности отражены все денежные средства, принадлежащие организации. Чтобы получить доказательства того, что у организации нет счетов в банках, не отраженных в отчетности, был произведен опрос персонала клиента, ознакомление с протоколами заседаний совета директоров на предмет выявления счетов, не отраженных в учете. Не отраженные в учете счета в банках могут быть также выявлены при проведении проверки операций с дебиторами и кредиторами организации.

Кроме того, аудитором произведена проверка операций по переводу денежных средств с одного счета на другой в конце отчетного периода. Такая проверка направлена на выявление случаев, когда денежные средства списаны с одного счета организации, но на другой ее счет до конца отчетного периода не поступили. Такие денежные средства должны быть отражены в учете как переводы в пути.

По результатам аудиторской проверки можно предложить меры по повышению уровня контроля за сохранностью и использованием денежных средств в ООО «Митра», примерную программу внутрихозяйственного контроля. С целью совершенствования учета денежных средств организации необходимо:

-   усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру.

-   рекомендуется чаще проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете.

-       необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.

-       повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.

-       необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов.

Также в заключении в качестве мероприятий по улучшению эффективности и качества деятельности ООО «Митра» возможны следующие предложения: внести изменения в учетную политику, дополнить ее недостающими элементами; исправить ошибки в первичных документах, а также повысить уровень системы внутреннего контроля.

Заключение

В данной курсовой работе рассмотрены вопросы, связанные с аудиторской выборкой, ёё основные этапы и организация. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия. Так, если у аудитора в результате изучения отчетности организации и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.

Предметом исследования выступило ООО «Митра», в ходе анализа финансовых показателей деятельности предприятия выявлено, что на сегодняшний день, в целом работа организации оценивается удовлетворительной. Финансовая политика организации на протяжении долгого периода решала все задачи, дававшие положительные результаты, что привело, на сегодняшний день к хорошей работе в ООО «Митра». Это во многом обуславливалось правильно выбранной финансовой стратегией. Положительные тенденции, наблюдающиеся в ООО «Митра» во многом связано с увеличением размера собственных средств, следовательно, предприятие в состоянии осуществлять политику расширенного воспроизводства, что положительно сказывается в целом на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

В работе рассмотрена методика аудиторской проверки денежных средств в кассе на примере ООО «Митра». В ходе разработки были выполнены следующие этапы: изучена учетная политика предприятия, составлена программа аудиторской проверки, проведена оценка степени надежности системы внутреннего контроля, и в заключении разработан отчет, в котором указаны найденные в ходе проверки ошибки.

В развитие учётной политики ООО «Митра» в части контроля за сохранностью и движением наличных денежных средств целесообразно издать приказ об утверждении сроков представления авансовых отчётов о хозяйственных расходах согласно п.11 Порядка проведения кассовых операций в народном хозяйстве, а также утвердить сроки ревизии кассовой наличности в соответствии с п. 37 указанного выше нормативного документа.

Оценивая внутренний контроль операций с денежными средствами, выяснилось следующее: обеспечена сохранность наличных денежных средств; помещение кассы оборудовано надлежащим образом; с кассиром заключен договор материальной ответственности; соблюдается порядок инвентаризации наличных денежных средств; инвентаризационная комиссия назначается приказом руководителя организации; кассовые документы на выданные и поступившие наличные денежные средства, в частности, при внесении наличных денег в банк и при получении денег в банке, оформляются своевременно.

В финансовой отчетности отражены все денежные средства, принадлежащие организации. Чтобы получить доказательства того, что у организации нет счетов в банках, не отраженных в отчетности, был произведен опрос персонала клиента, ознакомление с протоколами заседаний совета директоров на предмет выявления счетов, не отраженных в учете.

В качестве мероприятий по улучшению эффективности и качества деятельности данного предприятия возможны следующие предложения:

) внести изменения в учетную политику, дополнить ее недостающими элементами;

) исправить ошибки в первичных документах.

В целом, правильная организация бухгалтерского учета денежных средств и своевременный контроль за наличием и использованием денежных средств оказывает положительное влияние на состояние денежного обращения расчетов и кредитования, укрепление платежной дисциплины, повышения эффективности использования финансовых ресурсов. От успешности организации учета и контроля, в том числе и системы внутреннего контроля во многом зависит платежеспособность ООО «Митра», своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.

Список литературы

1 Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1,2 : офиц. текст : по сост. на 1 апр. 209 г. - Новосибирск : Сибирское университетское издательство, 2009. - 541 с.

2 Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1,2 : офиц. текст : по сост. на 1 апр. 2009 г. - Новосибирск : Сибирское университетское издательство, 2009. - 541 с.

3 Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете : федер. закон от 21 нояб.1996 г. № 129-ФЗ [принят Гос. Думой 23 фев. 1996 г. : одобр. Советом Федерации 20 марта 1996 г.] // Собрание законодательства РФ. - 2009. - № 12.

4 Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности : федер. закон от 30 декаб. 2008 г. № 307-ФЗ [принят Гос. Думой 24 декаб. 2008 г. : одобр. Советом Федерации 29 декаб.2008 г.] // Собрание законодательства РФ. - 2009. - № 12.

5 Российская Федерация. Законы. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт от 22 мая 2003г. N 54-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2009. - № 12.

7 Российская Федерация. Министерство финансов. О формах бухгалтерской отчетности организаций : приказ М-ва финансов РФ от 02 июля 2010 г. № 66н // Экономика и жизнь. - 2010. - № 32. - С. 16.

8 Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) : приказ М-ва финансов РФ от 06 окт. 2008 г. № 60н // Экономика и жизнь. - 2008. - № 48. - С. 6.

9 Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) : приказ М-ва финансов РФ от 06 июля 1999 г. № 43н // Экономика и жизнь. - 1999. - № 32. - С. 9.

10  Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) : приказ М-ва финансов РФ от 06 мая 1999 г. № 32н // Экономика и жизнь. - 1999. - № 23. - С. 6.

11  Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) : приказ М-ва финансов РФ от 06 мая 1999 г. № 33н // Экономика и жизнь. - 1999. - № 23. - С. 14.

12  Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету « Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) : приказ М-ва финансов РФ от 02 авг. 2001 г. № 60н // Экономика и жизнь. - 2001. - № 32. - С. 16.

13  Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) : приказ М-ва финансов РФ от 19 ноя. 2002 г. № 114н // Экономика и жизнь. - 2002. - № 41. - С. 12.

14  Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) : приказ М-ва финансов РФ от 10 дек. 2002 г. № 126н // Экономика и жизнь. - 2002. - № 48. - С. 8.

15  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению : утв. Приказом М-ва финансов РФ 31 окт. 2000 № 94н // Экономика и жизнь. - 2000. - № 46. - С. 8.

16  Адамс Р. Основы аудита : пер. с англ.- М. : ЮНИТИ, 2008.- 398 с.

17  Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации : учеб. для вузов. - М. : Экономика, 2008. - 334 с.

18  Андреев В.Д. Практический аудит: справ. пособ. - М. : Экономика, 2009.- 366 с.

19  Андреев В.Д. Практикум по аудиту : учеб. пособ. / В.Д. Андреев, Т.И. Кисилевич, И.В. Атаманюк. - М. : Финансы и статистика, 2009. - 208 с. : ил (Учебное пособие для вузов).

20  Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации : учеб. пособ. для инструкторско-ревизорских школ / В.Д.Андреев, А.Н. Борознов, Г.Н. Лисин. - М. : Экономика, 2009.- 328 с.

21  Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия : учеб. пособие. - М. : Дело, 2009. - 448 с.

22  Аудит: учебник для вузов / под ред. В.И. Подольского. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 384 с. (Учебник для вузов).

23  Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Филинъ, 2009. - 472 с.

24  Белуха, Н.Т. Ревизия и контроль в торговле: учебник. - М. : Экономика, 2009. - 254 с. (Учебник для вузов).

25  Белуха Н.Т. Ревизия и контроль в торговле. Конкретные ситуации : учеб. пособ. - М. : Экономика, 2008. - 214 с. (Учебное пособие для торговых вузов).

26  Газарян А.В. Планирование аудиторской проверки / А.В. Газарян // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 1. - С. 14-15.

27  Газарян А.В. Система внутреннего контроля организации / А.В. Газарян // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 9. - С. 47-48.

28  Данилевский Ю.О. Система финансового контроля и аудита в России / Ю.О. Данилевский // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 3. - С. 23-24.

29  Данилевский Ю.А. Аудиторская проверка становления расчетов : метод. пособ. - М. : Аудиторская фирма «Контакт», 2010. - 243 с.

30  Данилевский Ю.А. Практика аудита. - М. : Финансовая газета, 2008. - 296 с.

31  Дундуков Г.С. Ревизия и контроль в торговле: учеб. / Г.С. Дундуков, Т.А. Сигачева. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Экономика, 2009. - 221 с. (Учебник для торговых вузов).

32  Елисеева И.И. Виды аудиторских рисков / И.И. Елисеева // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 6. - С. 38-39

33  Жангериев Ю.М. Аудиторское заключение следует совершенствовать / Ю.М. Жангериев // Аудитор. - 2010. - № 1. - С. 18-19

34  Зубова Е.В. Технология аудита. - М. : АК «Руфаудит», 2009. - 87 с. (Библиотечка Российской коллегии аудиторов).

35  Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика : учеб. пособ. / Н.Т. Лабынцев, О.В.Ковалева. - М. : ПРИОР, 2009. - 205 с.

36  Мазурина Т.А. Аудит кассовых операций / Т.А. Мазурина // Аудитор. - 2010. - № 10. - С. 21-22.

37  Нитецкий В.В. Справочник аудитора. Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия / В.В. Нитецкий, Н.Н.Кудрявцев. - М. : Дело, 2009. - 192 с.

38  Шеремет А.Д. Аудит: учеб. пособ. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М. : Инфра-М, 2008. - 240 с.