Особенности налогообложения в Республике Казахстан

  • Вид работы:
    Книга / Учебник
  • Предмет:
    Финансы, деньги, кредит
  • Язык:
    Русский
    ,
    Формат файла:
    MS Word
    69,71 Кб
  • Опубликовано:
    2013-04-21
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

Особенности налогообложения в Республике Казахстан














КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПО ТЕМАМ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ И МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ИЗУЧЕНИЮ ЛЕКЦИОННОГО КУРСА

Тема 1 Экономическая сущность и природа налогов

Цель лекции: раскрыть теоретическую основу налогов и налоговой системы.

Основные понятия: налоговая система, функции налогов, налоговое бремя, способы взимания налогов

налог бюджет имущество социальный

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Прежде всего остановимся на вопросе о необходимости налогов. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти ... " (Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд., т.21, с.171). В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка,- чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Внутреннее содержание налогов, как известно, выявляется через их функции. В широком смысле, функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного перераспределения доходов государства. Отсюда и возникает одна из них - перераспределительная функция налогов. В современной экономической литературе выделяются следующие основные функции налогов:

·Фискальная;

·Контрольная;

·Перераспределительная;

·Регулирующая, которая в свою очередь, подразделяется на подфункции:

- стимулирующую;

- сдерживающую;

- воспроизводственного назначения.

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т. е. обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов государства.

На протяжении всей истории человечества ни одно государство не могло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения: "Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца", т. е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения.

"Качества, с экономической точки зрения желательные в любой системе налогообложения, - отмечал Дж. Милль сформулированы Адамом Смитом в форме четырех положений, четырех основополагающих, можно сказать, ставших классически ми принципов, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы, и вряд ли можно начать наши рассуждения лучше, чем процитировать эти положения". Они сводятся к следующему:

"1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т. е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.

. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произведен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому ...

. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика ...

. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства". Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих, они стали "аксиомами"налоговой политики.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) по состоянию на 25 марта 2011 года

. Нурумов А.А. Налоги Республики Казахстан и развитых стран. Учебное пособие, Алматы, 2005 г., 216с.

. Нурумов А.А., Бекболсынова А.С. Налоги и налогообложение, Учебник. Астана: КазУЭФМТ, 2009г.

Нурумов А.А., Бекболсынова А.С. Налоговый контроль. Учебное пособие. Астана: КазУЭФМТ, 2010г.

. Шатов В.Ю. Налоговый контроль в Республике Казахстан, Алматы,

На основании вышеизложенного можно сформулировать следующие выводы

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Методические рекомендации к теме №1

Последовательность изучения данной темы такова: первоначально студент должен уяснить экономическую природу и сущность налогов, знать основы построения налогов и налогообложения.

Тема 2. Налоговая система Республики Казахстан: этапы становления, характеристика современного состояния

Цель лекции: раскрыть теоретическую основу налогов и налоговой системы.

Основные понятия: элементы налога, налоговая система, классификация налогов, бюджет, налогоплательщики .

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментом воз действия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система Казахстана была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Согласно новому Налоговому кодексу в Казахстане с 2002 года действуют следующие налоги, сборы и обязательные платежи.

Кроме того, для отдельных групп плательщиков предусмотрены специальные налоговые режимы, предусматривающие применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и представления отчетности по ним. К ним относятся: субъекты малого бизнеса, крестьянские хозяйства, юридические лица - производители сельхозпродукции, отдельные виды предпринимательской деятельности.

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. Она важна для организации рационального управления налогообложением. Группирование налогов необходимо как для упрощения налоговых расчетов, составления отчетности с использованием машиной обработки данных, так для проведения научно - практических исследований.

1.По объекту обложения выделяются прямые и косвенные налоги;

2.В зависимости от территориального уровня налоги подразделяются на общегосударственные и местные;

.В зависимости от характера ставок различают регрессивные, пропорциональные и прогрессивные налоги;

.Налоги в зависимости от их использования делятся на общие и специальные;

.В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие.

С момента введения закона О налоговой системе в Республике Казахстан в среде ученых и экономистов шли жаркие споры о необходимости совершенствования налоговой системы. Период введения Закона О налоговой системе в Республике Казахстан (с 1 января 1992 года) характеризуется разрывом прежних связей в результате развала СССР, образованием нового суверенного государства, глубоким кризисом экономики, со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Не имея собственного опыта в создании законодательных актов, и ввиду недостаточности исследований в области зарубежного опыта налогообложения Казахстан, в основном, использовал в своей налоговой политике опыт соседних государств и прежде всего Российской Федерации. Практически, Закон О налоговой системе в Республике Казахстан, принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом законодательства России. Между тем, само государственное устройство в наших странах предполагало определенную разницу в основах построения налоговых систем. В результате слепого копирования чужого опыта в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству. Она включала в себя три группы налогов: общегосударственные, общеобязательные местные налоги и сборы, местные налоги и сборы.

Историю формирования и развития налоговой системы суверенного Казахстана можно подразделить на следующие крупные судьбоносные периоды:

I этап (1991-1995 - Истоки формирования налоговой системы - начальный этап годы)этап (1995-2001 годы) - Выработка концептуальных и методологических основ развития налоговой системы - выбор ориентиров для дальнейшего развития

III этап (2001 - 2008 годы)-Попытка построения качественно новой налоговой системы, отвечающей требованиям рыночной экономики -период активных налоговых реформ

IV этап (2009 г - по сей день) - снижение налоговой нагрузки, снижение административных барьеров, стимулирование несырьевого сектора экономики

Процесс реформирования налоговой системы продолжается. Практически реализуется кардинальная реформа налогообложения, связанная с необходимостью усиления регулирующе-стимулирующей роли налогов, соответственно изменяющимся условиям функционирования и задачам, решаемым государством. "Наладка" налоговой системы идет постоянно. Перед Казахстаном стоит задача создать налоговую систему, которая не только соответствует преобразованиям в экономике, но и является фактором активизации этих процессов.

В настоящее время можно выделить два основных концептуальных подхода, в рамки которых укладываются предложения и проекты по реформированию налоговой системы:

. Эволюционное реформирование налоговой системы. Сторонники данного подхода считают губительной коренную ломку системы. По их мнению, целесообразно сохранить основные налоги: ресурсные платежи, подоходный налог, НДС, акцизы, налоги на имущество и др.

. Революционная ломка и создание новой налоговой системы, базирующейся на других принципах. При этом разрабатывались и предлагались разные системы: с переходом от налогообложения прибыли к налогам на доходы или переходом на налогообложение фонда потребления или к налогообложению трансакций, введению единого налога. Практически все эти системы относятся к разряду "шоковых" для налогоплательщиков, бюджета и налоговой службы.

Необходимость реформирования налоговой системы очевидна, однако ее коренная ломка привела бы к негативным последствиям, обострению кризиса. Налоговая система Казахстана включает ряд налогов и механизмов, принятых в мировой практике и являющихся наиболее приемлемыми для задач перераспределения в переходный период. Необходимы "тонкая настройка" этих механизмов, обеспечение эффективной адаптации к казахстанским реалиям.

Налоги одна из финансовых категорий. Обязательные платежи государству носили разные названия, причем они часто менялись в соответствии с экономическими и социальными условиями развития общества.

Налоги - законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах носящие безвозвратный и безвозмездный характер.

Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, налоговое законодательство, органов налоговой службы образуют налоговую систему государства.

Налоговые системы могут представлять довольно сложную модель, поскольку существуют множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов, налоговых льгот.

Принцип равенства и справедливости основной при построении налоговой системы. Существуют два подхода к его реализации:

концепция "полученных благ", основанная на принципе выгоды;

концепция "пожертвований", основанная на принципе платежеспособности.

Согласно первому подходу, справедливой налоговой системой считается та, при которой налоги, уплачиваемые налогоплательщиками, соответствуют выгодам, которые они получают от услуг государства, т.е. справедливость налоговой системы зависит от структуры государственных расходов. Другой подход основывается на принципе "способности платить", согласно которому налоговая проблема рассматривается сама по себе независимо от политики государственных расходов, т.е. при данной потребности в налоговых доходах каждый налогоплательщик должен внести свою долю в зависимости от способности платить.

Существенным моментом при оценке эффективности налоговой системы страны является также учет административных издержек и затрат налогоплательщиков на соблюдение налогового законодательства. Как правило, административные издержки составляют небольшую долю в налоговых расходах государства, а затраты налогоплательщиков значительно превышают административные издержки.

Пять желательных характеристик любой налоговой системы:

1. Экономическая эффективность: налоговая система не должна входить в противоречие с эффективным распределением ресурсов: поведенческий эффект налогообложения; финансовые последствия налогообложения; искажающее и неискажающее налогообложение; корректирующее налогообложение; влияние на общее равновесие; эффект объявления о введении налога. Административная простота: административная система должна быть простой и относительно недорогой в применении.

2. Гибкость: налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать на изменяющиеся экономические условия.

. Политическая ответственность: налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы убедить людей в том, что они платят для того, чтобы политическая система была в состоянии более точно отражать их предпочтения.

. Справедливость: налоговая система должна быть справедливой в подходе к различным индивидуумам.

5. Горизонтальное равенство; вертикальное равенство; подход сточки зрения получаемой выгоды.

Основные факторы, влияющие на налоговую систему:

  1. Социально - экономическое развитие республики и регионов.
  2. Развитие финансовой системы в республике.
  3. Использование новых финансовых инструментов для регулирования экономики.

Пути укрепления доходной базы местных бюджетов: .

  1. Расширение прав представительных местных и исполнительных органов по налогам.
  2. Совершенствование механизма регулирования меж бюджетных отношений.
  3. Распределение налогов и сборов по видам бюджетов.

4.Механизм заимствования на местном уровне.

Требования для создания оптимальной налоговой системы:

  • Распределение налогового бремени должно быть равным, или, иными словами, каждый должен вносить свою справедливую долю в государственные доходы;
  • По возможности, налоги не должны оказывать влияния на принятие различными лицами экономических решений, или такое влияние должно быть минимальным (принцип нейтральности налогообложения);
  • При использовании налоговой политики для достижения социально-экономических целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа равенства и справедливости налогообложения;
  • Налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста страны;
  • Налоговое законодательство не должно допускать произвольного толкования и быть понятной налогоплательщикам;
  • Административные издержки по управлению налогами и соблюдение налогового законодательства должны быть минимальными.

Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев для оценки качества налоговой системы страны. Разные цели, которые преследует налоговая политика, необязательно согласуются друг с другом, и в тех случаях, когда возникают противоречия между ними, необходимо добиваться временного компромисса. Так, принцип равенства требует усложнения административной системы и ведет к нарушению принципа нейтральности, а регулирующая функция налогов может нарушить принцип равенства и справедливости и т.д.

Существуют два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная. В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше. В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.

Классификация налогов

Классификация налогов - группировка законодательно установленных налогов, сборов и других платежей, обусловленная целями и задачами систематизации и сопоставлений.

. По способу взимания:

прямые налоги, которые взимаются непосредственно с налогоплательщика;

косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг.

пошлины и сборы.

Прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами - совокупность доходов или имущество налогоплательщика.

Косвенными налогами являются акцизы, государственные фискальные монополии, налоги с оборота, налог с продаж, НДС, таможенные пошлины и таможенные сборы.

. В зависимости от органа, устанавливающего налоги:

федеральные налоги. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган власти;

региональные налоги, которые устанавливаются законодательными органами субъектов Федерации;

местные налоги, которые вводятся в соответствии с НК РФ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления.

. По целевой направленности:

общие налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом;

целевые налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов.

. По субъекту-налогоплательщику:

взимаемые с физических лиц;

взимаемые с юридических лиц;

смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица,

. По уровню бюджета:

закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком идут в бюджет;

регулирующие налоги, которые поступают одновременно в различные бюджеты.

. По характеру бухгалтерского учета:

включаемые в цену продукции;

уплачиваемые за счет прибыли;

удерживаемые из доходов.

. По срокам уплаты:

срочные налоги;

периодично-календарные налоги.

В практике международных сопоставлений применяется ряд систем налоговой классификации: классификация ОЭСР; классификация Международного валютного фонда (МВФ); классификация по Системе национальных счетов (СПС) и по Европейской системе экономических интегрированных счетов (ЕСЭИС). Классификация ОЭСР является наиболее подробной и в то же время самой простой. В зависимости от объекта налогообложения каждый налог имеет свой кодовый номер и отнесен к определенным группе и подгруппе. Классификация Международного валютного фонда (МВФ) по сравнению с классификацией ОЭСР менее подробная. От классификаций ОЭСР и МВФ существенно отличается классификация по СНС и ЕСЭИС. СНС использует подход, схожий с традиционной налоговой классификацией. ЕСЭИС выделяет следующие налоговые группы: налоги на доходы и импорт, налоги на капитал, регистрационные сборы и пошлины. Различия между классификациями ОЭСР и МВФ и классификациями СНС и ЕСЭИС определяются тем, что две первые системы подчинены задачам систематизации и международного сопоставления налоговых поступлений, а две последние направлены на решение проблем бухгалтерского учета.

По характеру начисления на объект обложения налоги и, соответственно, налоговые системы подразделяются на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные.

При прогрессивном налогообложении ставки налога увеличиваются по мере роста объекта налога. Другими словами, владелец большого дохода платит не только большую сумму в абсолютном выражении, но и в относительном по сравнению с владельцем меньшего дохода. Наиболее характерным примером прогрессивного налога является подоходный налог с физических лиц. Для прогрессивных налогов большое значение представляют понятия средней и предельной налоговой ставки. Средней ставкой налога называется отношение суммы налога к величине облагаемого им дохода. Предельная налоговая ставка - это ставка обложения налогом дополнительной единицы дохода.

Регрессивный налог - это налог, который в денежном выражении равен для всех плательщиков, то есть составляет большую часть низкого дохода и меньшую часть высокого дохода. Это, как правило, косвенные налоги.

Пропорциональный налог - это налог, при котором налоговая ставка остается неизменной, независимо от стоимости объекта обложения. К такого рода налогам, в частности, относятся налоги на имущество предприятий и физических лиц.

Как правило, существует определенный перечень льгот по каждому налогу. Однако существует особый порядок комплексных налоговых льгот, устанавливаемых государством, которые могут оказывать существенное влияние на процесс воспроизводства. Такими льготами являются ускоренная амортизация и инвестиционный налоговый кредит.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой отсрочку по уплате части налоговых платежей на определенный срок. Кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам на срок от одного до пяти лет. Сумма кредита ограничивается 30% от стоимости оборудования и не может превышать 50% от суммы начисленного к уплате налога.

Характеристика современной налоговой системы Казахстана

Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа:

Первый этап налоговой реформы (с 1991 года по июнь 1995 год). В республике функционировали более 40 видов налогов:

  1. Общегосударственные налоги;
  2. Общеобязательные местные налоги;
  3. Местные налоги.

Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 2001 год).

В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены более 30 изменений и дополнения в Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.

Третий этап налоговой реформы (с 2001 года по 2008 год).

Четвертый этап налоговой реформы (2009 г - по сей день) - снижение налоговой нагрузки, снижение административных барьеров, стимулирование несырьевого сектора экономики

Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.

Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы Казахстана в основном использован опыт соседних государств, и, прежде всего, в Российской Федерации. Практически Закон "О налоговой системе в Республике Казахстан", принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом законодательства России. В результате чего, в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству. Она включала в себя три группы налогов:

  1. Общегосударственные;
  2. Общеобязательные местные налоги и сборы;
  3. Местные налоги и сборы.

Большое количество налогов (43 вида: 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов), нестабильность законодательства, наличие множества платежей, расчетной базой для которых является себестоимость, применение большого количества льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана началась уже в 1992 году.

В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу закона, "О налогообложении доходов с физических лиц" и "О налогах на прибыль и доходы юридических лиц". С принятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных налогов. Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые был осуществлен переход от шедулярного налогообложения, применявшегося достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового дохода.

В части юридических лиц изменения коснулись следующих аспектов: отменена дифференциация ставок налога на прибыль и утверждены две ставки: 30% - для всех юридических лиц и 45% - для банков и страховых компаний. Впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные организации в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30 осталось 6 льгот) и т.д. Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики Казахстан в 1994 году, позволяют сделать вывод об их преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь решительные меры, удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1994 году снизился до 8,4 % против 14,8% в 1993 году.

Жесткая налоговая политика привела к так называемой "налоговой ловушке", когда несмотря на высокие ставки налогов, поступления от них снижаются в результате сокращения базы обложения (отсутствие дохода), ухода части предприятий в нелегальный бизнес и сокрытие доходов от налогообложения.

На первом этапе в качестве основных целей налоговой реформы в Республике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:

. Стимулирование рыночных отношений, а именно: активная поддержка предпринимательства; стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать получаемые доходы в предпринимательскую деятельность;

подведение широкой законодательной базы под налогообложение;

создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения;

. Достижения определенной справедливости в налогообложении, а именно.

обеспечение социальной защиты малоимущих;

создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;

учет национальных и территориальных интересов государства;

стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.

В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым стандартам.

Задачами второго этапа были: снижение налогового бремени, сокращение количества налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона " О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995г. № 2235.

Вышеуказанный законодательный акт был введен в действие с 1июля 1995г. В его разработке принимали участие представители и эксперты международных организаций: МВФ, Международной налоговой программы, ОЭСР, Гуверовского института, Стэндфордского Университета, Гарвардского Университета США.

Основной задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом, структура налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна. На сегодняшний день существует 17 видов основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые нужно совершенствовать и число которых также необходимо оптимизировать. Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства. С 1 января 2002 года вводится в действие Кодекс РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года №209-11. Структура нового налогового Кодекса состоит из трех больших частей:

  1. Общая;
  2. Особенная;
  3. Налоговое администрирование.

Общая часть - это «конституция» налогового законодательства. В ней четко определены принципы формирования налогового законодательства, введены жесткие принципы, в соответствии с которыми любые изменения в законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться в действие - с началом календарного года. Однако, это не относится к акцизам и ставкам таможенных пошлин, регулирующих текущие изменения и конъюнктуру рынка. Данные принципиальные положения должны стать основой налогового законодательства в общей части, которая не должна претерпевать никаких существенных изменений в последующие годы.

Что же касается Особенной части, то необходимо отметить, прежде всего, тот факт, что государство является сторонником стабильности, и преемственности действующего налогового законодательства в части методики и базы налогообложения.

В части налогового администрирования определяются процессуальные вопросы. Очень сложно говорить на сегодняшний день о четкой формулировке всех положений и требований по данному разделу, так как назревает второй этап правовой реформы. Многие аспекты Гражданского Кодекса, его особенной части, других законов, регулирующих отдельные сферы хозяйственной жизни нашего общества, в ближайшие 2-3 года не могут не претерпеть существенных изменений. Это, несомненно, найдет отражение и в процессуальных взаимоотношениях между налогоплательщиками и государством, особенно в процессе апелляции.

Современная налоговая система РК характеризуется следующими признаками:

  • базируется на основе закона, а не на подзаконных актах;
  • построена по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора платежей. За всеми налоговыми платежами осуществляется единый контроль со стороны Министерства Государственных доходов и его подразделений;
  • предъявляет налогоплательщикам одинаковые требования и создает равные стартовые условия исполнения налоговых отчислений с доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочивания льгот и механизма их предоставления, а также невмешательство в процесс использования средств, остающихся после уплаты налогов;
  • обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями плательщиков, усиливает правовую защиту их интересов;
  • предусматривается четкая последовательность уплаты налогов и налоговый календарь.
  • Налоговая система Казахстана была создана без соответствующей теоретической концепции и практического опыта и имеет ряд недостатков:
  • фискальный подход к налогообложению, т.е. при решении вопросов о введении тех или иных налогов, в первую очередь, рассматривается их возможность пополнять бюджет и игнорируется регулирующая функция налогов;
  • нестабильность налогового законодательства;
  • высокий уровень налогообложения юридических лиц;
  • Несмотря на указанные недостатки, налоговая система имеет следующие позитивные стороны:
  • устанавливает единые правила налогообложения независимо от организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и физических лиц;
  • несмотря на сложные условия формирования в основном отвечает требованиям рыночных отношений;

>построенная с учетом зарубежного опыта, дает возможность Казахстану присоединиться к мировому рынку и включиться в международные экономические связи.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) по состоянию на 25 марта 2011 года

. Нурумов А.А. Налоги Республики Казахстан и развитых стран. Учебное пособие, Алматы, 2005 г., 216с.

. Нурумов А.А., Бекболсынова А.С. Налоги и налогообложение, Учебник. Астана: КазУЭФМТ, 2009г.

Нурумов А.А., Бекболсынова А.С. Налоговый контроль. Учебное пособие. Астана: КазУЭФМТ, 2010г.

. Шатов В.Ю. Налоговый контроль в Республике Казахстан, Алматы,

На основании вышеизложенного можно сформулировать следующие выводы

Необходимость реформирования налоговой системы очевидна, однако ее коренная ломка привела бы к негативным последствиям, обострению кризиса. Налоговая система Казахстана включает ряд налогов и механизмов, принятых в мировой практике и являющихся наиболее приемлемыми для задач перераспределения в переходный период. Необходимы "тонкая настройка" этих механизмов, обеспечение эффективной адаптации к казахстанским реалиям.

Методические рекомендации к теме №2

Последовательность изучения данной темы такова: первоначально студент должен знать основные этапы становления налоговой системы, проанализировать современное состояние налоговой системы.

Тема 3. Налоговая политика

Цель лекции: Ознакомление с приоритетами налоговой политики государства и элементами налогового механизма

Основные понятия: налоговая политика, политика максимальных налогов, политика оптимальных налогов, политика с высоким уровнем налогообложения, налоговая тактика, налоговая стратегия.

. Роль налоговой политики в реализации приоритетных направлений экономической политики государства.

Как составная часть экономических отношений налоги относятся к экономическому базису и являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества. Таким образом, налоги необходимы государству для выполнения принятых на себя функций, и требовать уничтожения налогов значило бы требовать уничтожения самого общества.

Налоговая политика - это система мероприятий, проводимых государством в области налогообложения в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости от социально - экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.

Нужно отметить, что налоговые отношения несут на себе отпечаток противоречий между экономическим базисом и политической надстройкой. Государство как высший законодательный орган вправе устанавливать любые виды налогов и любой механизм их взимания.

Основным рычагом фискальной политики государства является изменение налоговых ставок в соответствии с целями правительства. Проведение фискальной политики - прерогатива законодательных органов власти страны, поскольку именно они контролируют налогообложение и расходование этих средств посредством рассмотрения и утверждения государственного бюджета.

Фундаментальная цель фискальной политики состоит в том, чтобы ликвидировать безработицу или инфляцию. В период спада на повестке дня возникает вопрос о стимулирующей фискальной политике. Она включает:

  1. увеличение государственных расходов,
  2. снижение налогов,

3) сочетание 1) и 2).

Другими словами, если в исходном пункте имеет место сбалансированный бюджет, фискальная политика должна двигаться в направлении правительственного бюджетного дефицита в период спада или депо ели. И наоборот, если в экономике имеет место вызванная избыточным спросом инфляция, этому случаю соответствует сдерживающая фискальная политика, которая включает:

  1. уменьшение правительственных расходов;
  2. увеличение налогов;
  3. сочетание 1) и 2).

2. Типы налоговой политики и их взаимосвязь с моделями развития рыночной экономики.

В результате проведения налоговой политики решаются следующие задачи:

. Привлечение части доходов юридических и физических лиц к покрытию общегосударственных расходов.

. Регулирование доходов юридических и физических лиц.

Вместе с тем, налоговая политика должна быть направлена на:

обеспечение воспроизводственного процесса. Это означает установление границ налогообложения, доли налогов в объеме национального дохода;

образование сверхприбыли. Это реализуется через стимулирующие возможности налогов, путем манипулирования элементами налогов. Необходимость такого подхода к налогообложению обусловлена расширением базы, источника налога, ибо, чем больше доходность плательщика, тем больше размер налога;

создание материальной базы для сращивания государственного аппарата с производством и активного вмешательства в экономику;

развитие предпринимательской деятельности;

обеспечение достаточной конъюнктуры хозяйственных процессов и конкурентоспособности национального хозяйства.

В этих целях при организации взимания налогов проводятся следующие меры:

налоговые скидки, вычеты, льготы;

регулирование инвестиций;

политика ускоренной амортизации.

Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия неразделимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов.

Выделяется три типа налоговой политики:

1.Политика максимальных налогов - установление налогов на высоком уровне, однако существует вероятность того, что повышение налогов в долгосрочной перспективе приведет к снижению мотивации деятельности хозяйствующих субъектов и не даст ожидаемого прироста государственных доходов;

2.Политика оптимальных налогов - способствует развитию предпринимательства и малого бизнеса, обеспечивая им благоприятный налоговый климат, но к сожалению ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные доходы сокращаются;

3.Политика с высоким уровнем налогообложения, но при значительной государственной социальной защите (шведская модель).

При эффективной экономике все названные типы налоговой политики, как правило, успешно сочетаются.

На основании вышеизложенного можно сформулировать следующие выводы:

Таким образом, можно отметить, что налоговая политика - часть политики государства, характеризующаяся последовательными действиями государства по выработке концепции налоговой системы, использовании налогового механизма, а так же по практическому внедрению налоговых системы и контролю ее эффективности. Налоговая политика - система мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения. Налоговая политика выражается в видах применяемых налогов, величинах налоговых ставок, установлении круга налогоплательщиков и объектов налогообложения, в налоговых льготах.

В основе формирования налоговой политике лежат две взаимно увязанные методологические посылки:

использование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней и решение фискальных задач государства;

использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельности.

Практическая деятельность по осуществлению данных задач, в конечном счете, направлена на решение основной проблемы страны - обеспечению экономического роста.

Список литературы к теме

1. Е..Н. Евстигнеева. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. М, 2000 г.

. Налоги/ под ред. Д.Г. Черник. М., 2003 г. С.8-31

. А.И. Худяков, Г.М. Бродский. Теория налогообложения, Алматы, 2002 г. С.3-8

4.Нурумов А.А. Налоги Республики Казахстан.Алматы:Создык, 2005г.С.5-55

Методические рекомендации к теме №4

Особое внимание следует обратить на усвоение данной темы лекции, так как она является основой изучения данного предмета. Последовательность изучения данной темы такова: первоначально студент должен уяснить понятие налоговой политики как системы мероприятий государства в области налогообложений, ее сущность и содержание и цель.

Также следует осознанно разобрать основные понятия темы:типы налоговой политики: полтитика максимальных налогов, политика оптимальных налогов и полтика с высоким уровнем налогообложения, но при значительной защите государственной социальной защите (шведская модель), их взаимосвязь с моделями развития рыночной экономики, требования, предъявляемые к налоговой политике, ее основные задачи, виды налоговой политики.

Кроме того, следует более глубоко освоить современную налоговую политику Казахстана, оценку ее эффективности, ее основные задачи и направления реализации.

Налоговый механизм: содержание, структура и характеристика элементов

Методологическим условием и предпосылкой выявления сущности налоговой политики являются налоговые отношения, а их основой - отношения между государством и хозяйствующими субъектами по поводу формирования финансовых ресурсов государства.

Государство реализует свою налоговую политику через налоговый механизм, его рычаги, звенья и элементы. Налоговый механизм можно рассматривать с широких (общетеоретических) и более узких (практических) позиций.

Создание налогового механизма является последовательным процессом, включающим следующие стадии:

разработку налогового механизма, то есть определение налоговых отношений, обеспечивающих выполнение задач и целей налоговой политики на современном этапе;

практическое применение налогового механизма;

проверку соблюдения установленных форм и методов налоговых отношений, сбор информации, проведение контрольных мероприятий с целью определения положительных и отрицательных сторон действия налогового механизма;

анализ действующей налоговой системы, ее оценку и разработку предложений по дальнейшему совершенствованию налогового механизма.

В управлении процессом налоговых отношений используются различные организационно-правовые методы, нормы, инструменты, формы и т.д. Устанавливая способы организации налоговых отношений, государство оформляет их в законах, указах Президента и других актах нормативного характера; определяет методы изъятия валового внутреннего продукта, виды платежей, налоговых ставок и льгот, способов обложения и т.д.

Таким образом, налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему различных надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.).

Налоговый механизм включает не только формы и методы организации налоговых отношений, но и способы их количественного и качественного определения.

К элементам налогового механизма, имеющим количественные параметры, можно отнести размеры ставок, объем налоговых льгот, долю изъятия части ВВП посредством налогов в бюджет, уровень собираемости налогов и т.д.

К элементам налогового механизма, имеющим качественные параметры, относятся: понятие эффективности налогового регулирования, влияние налогов на экономическое развитие общества в целом и на проведение инвестиционной политики и т.д. Наиболее мобильный блок элементов налогового механизма - количественные параметры, которые чаще всего подвергаются корректировке.

Налоговый механизм - это область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве экономической категории, то есть как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно обеспечить через определенные организационные структуры и разграничить на следующие звенья:

  • правовое регулирование и регламентирование;
  • налоговое планирование и прогнозирование;
  • налоговое регулирование;
  • управление налогообложением;
  • налоговый контроль.

В условиях рынка налоговое регулирование принимает характер рыночного регулирования и представляет собой свободное взаимодействие производителей и потребителей на основе прямых и обратных связей. Вследствие обособленности производителей и противоречивости их интересов неизбежны разрушительные явления. Таким образом, рыночные отношения приводят, с одной стороны, к развитию производства отдельных субъектов в условиях жесткой конкуренции, а с другой - к разрыву хозяйственных связей между обособившимися предприятиями в результате несоответствия массы произведенных товаров потребностям и возможностям сбыта. Отсюда вытекает необходимость государственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев в производстве и кризисных тенденций рынка, и регулятором динамического развития экономики выступает налоговый механизм, который признан во всех развитых странах мира.

Управление налогами осуществляется аппаратом специалистов с помощью особых приемов и методов, в том числе налоговых стимулов, имеющих две стороны - льготы и санкции. В современных условиях хозяйствования особо важное значение имеет усиление научного обоснования управленческих решений по налогам, учета опыта государств, осуществляющих свою деятельность в условиях рыночного хозяйства. С созданием рыночной экономической модели изменились методы финансового воздействия на развитие экономики. Вместо централизованного управления хозяйствующими субъектами, строго регламентировавшего отношения, начали использоваться разнообразные косвенные финансовые инструменты в форме налогов. С их помощью регулируется общий объем финансовых ресурсов - как у хозяйствующих субъектов, так и государства. Управление налогами направлено на соблюдение налоговой дисциплины, стимулирование развития производства.

Налоговый контроль обеспечивает правильность исчисления, своевременность и полноту поступления налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды от юридических и физических лиц.

Тема 5. Налог на имущество юридических и физических лиц

Цель занятия: освоить социально - экономическую сущность и построения налогов на имущество

Основные понятия: плательщики налога, индивидуальные предприниматели, объекты и субъекты налогообложения.

-вопрос. Система имущественного налогообложения является непременным атрибутом большинства налоговых систем и подразделяется на подсистемы налогообложения имущества физических и юридических лиц. Результативность, эффективность деятельности предприятий, компаний зависит от господствующей на них собственности. Отсюда возникает стремление к преобразованию форм и отношений собственности в целях обеспечения эффективного функционирования компании. Это основная причина приватизации объектов собственности.

- вопрос. Плательщиками налога на имущество являются:

) юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;

) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан.

Плательщиками налога на имущество не являются:

1) плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения в пределах нормативов <#"justify">Объектами налогообложения выступают, как правило: земля, здания, недвижимые приспособления, основные фонды, активы используемые для извлечения доходов, транспортные средства, промышленные товары длительного пользования и нематериальные активы. В большинстве стран доходы от налога на имущество принадлежат нижним звеньям бюджетной системы.

В соответствии с НК РК налогоплательщик в начале отчетного года определяет суммы текущих платежей. Исчисляется путем применения соответствующей ставки налога к остаточной стоимости объектов налогообложения.

Остаточная стоимость = первоначальная стоимость имущества на начало налогового периода - сумма накопленной амортизации.

-вопрос. Уплата производится в бюджет по местонахождению объектов обложения. Сумма текущих платежей налога вносятся налогоплательщиком равными долями не позднее 20.02; 20.05;20.08; 20.11. налогового периода.

Если в течение налогового периода будет приобретены основные средства или нематериальные активы в таком случае6 налогоплательщики должны определить сумму текущего платежа путем применения налоговой ставки к налоговой базе на момент приобретения. Полученную сумму необходимо разделить равными долями на оставшиеся сроки уплаты текущих платежей, при этом первом срокам уплаты платежей является очередной срок, следующий за датой приобретения объектов обложения.

Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает налог на имущество в срок не позднее 10 дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

По окончании календарного года налогоплательщик определяет фактическую сумму налога исходя из среднегодовой стоимости объектов обложения.

Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения определяется как одна тринадцатая суммы6 полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке 1% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Юридические лица, указанные ниже исчисляют налог на имущество по ставке 0,1% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения:

a)Некоммерческие организации;

b)Организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере;)Организации основным видом деятельности которых является выполнение работ в области библиотечного обслуживание;)Госпредприятия, осуществляющие функции в области государственной аттестации научных кадров.

Тема 6. Налог на транспортные средства

Цель лекции: освоение социально - экономического построения налогов на собственности: налог на транспортные средства, земельный налог.

Следующим видам налога, входящим в состав в категорию налогов на собственность, является налог на транспортное средства. В условиях развития рыночных отношений значительно возрастает роль третьей (после налогов на доходы и на потребление) группы налогов - налогов на собственность. К этой группе налогов относятся: налог на транспортные средства, налог на имущество и земельный налог.

Налоги на транспортное средство по степени оценки объекта обложения могут одновременно быть как реальными, так и личными. С одной стороны эти налоги взимаются по внешним признакам объекта обложения и, в целом, не зависят от доходности субъекта. С другой стороны, в последние годы, налоги на собственность все чаще применяются в качестве дополнения к подоходному налогу и учитывают хоть и не прямо, доходность плательщика.

Личный характер налоги на собственность приобретают по мере развития рыночных отношений. Исходя из логики, что любой доход ранее не обложенный у источника выплаты, в конечном итоге материализуется в конкретное имущество (другой автомобиль, особняк с большим земельным участком и т.д.), государство усиливает налоговую нагрузку на лиц с высокими доходами. Плательщиками налога являются физические и юридические лица имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Определенные категории налогоплательщиков не уплачивает налог на транспортные средства: организации, содержащиеся за счет государственного бюджета, плательщики единого земельного налога в пределах нормативов потребности в транспортных средствах, инвалиды и др.

1.Налоговые ставки установлены в МРП в зависимости от объема двигателя, мощности или грузоподъемности транспортного средства. И дифференцированы по видам транспортных средств. К ставка применяется понижающие поправочные коэффициенты на срок эксплуатации

2.Уплаты налога производится в срок не позднее 1 июля за текущий год. Налогоплательщики - юридические лица производят окончательный расчет по налогу на транспортные средства в срок не позднее десяти дней после наступления срока предоставления декларации по налогу на транспортное средства за налоговый период.

При объеме двигателя легковых автомобилей свыше 1500 по 2000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке семи месячных расчетных показателей, свыше 2000 по 2500 кубических сантиметров, облагаемого по ставке двенадцати месячных расчетных показателей, свыше 2500 по 3000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке семнадцати месячных расчетных показателей и объеме двигателя свыше 3000 по 4000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке двадцати двух месячных расчетных показателей, сумма налога увеличивается за каждую единицу превышения указанного объема двигателя на 7 тенге.

По легковым автотранспортным средствам, у которых срок эксплуатации превышает шесть лет до окончания установленного срока уплаты налога, применяются поправочные коэффициенты если иное не установлено настоящим пунктом:

для автотранспортных средств производства стран СНГ:

от 6 до 15 лет включительно - 0,3;свыше 15 по 25 лет - 0,2;

свыше 25 лет - 0,1;для остальных автотранспортных средств с объемом двигателя:

до 3000 кубических сантиметров включительно - 0,5;

свыше 3000 по 4000 кубических сантиметров - 0,7;свыше 4000 - 1,0.

Налогоплательщики исчисляют сумму налога за налоговый период самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному средству.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) по состоянию на 25 марта 2011 года

. Нурумов А.А. Налоги Республики Казахстан и развитых стран. Учебное пособие, Алматы, 2005 г., 216с.

. Нурумов А.А., Бекболсынова А.С. Налоги и налогообложение, Учебник. Астана: КазУЭФМТ, 2009г.

Нурумов А.А., Бекболсынова А.С. Налоговый контроль. Учебное пособие. Астана: КазУЭФМТ, 2010г.

. Шатов В.Ю. Налоговый контроль в Республике Казахстан, Алматы,

На основании вышеизложенного можно сформулировать следующие выводы

Налоги на транспортное средство по степени оценки объекта обложения могут одновременно быть как реальными, так и личными. С одной стороны эти налоги взимаются по внешним признакам объекта обложения и, в целом, не зависят от доходности субъекта. С другой стороны, в последние годы, налоги на собственность все чаще применяются в качестве дополнения к подоходному налогу и учитывают хоть и не прямо, доходность плательщика.

Методические рекомендации к теме №6

Последовательность изучения данной темы такова: первоначально студент должен знать элемента данного налога, кто является его плательщиками, а также уяснить налоговую базу, налоговые ставки на транспортные средства.

Тема 7. Земельный налог

Цель лекции: изучить экономическое содержание земельного налога, его развитие и роль в налоговой системе Казахстана

Основные понятия: категории земель, лесной фонд, водный фонд, земли запаса, земли населенных пунктов, земли особо охраняемых природоохранных территорий.

В развитых странах предусмотрены два вида земельного налога:

1)Поземельный налог со строений:

2)Земельный налог.

По земельный налог со строений, взимается ср всех строений, находящихся на территории страны. Под строениями мировой практике понимается здания с землей должно быть таким, чтобы его отделение от место можно было произвести, только разрушив само здание.

А, земельный налог взимается ежегодно со всех видов собственности, находящихся на территории государство и не подлежащей обложению по земельному налогу со строений, то есть с земельных участков, занятых железнодорожными путями, используемыми в общественных целях, карьеров, рудников, прудов, болот и всех прочих земельных участков, используемых в сельскохозяйственных целях.

Плательщиками налога является юридические и физические лица, а также имеющие в собственности, постоянном или первичном безвозмездном временном пользовании земельные участки.

Ставки налога дифференцированы в зависимости от качества земель, местоположения, водообеспечения и установлены на единицу земельной площади- гектар, квадратный метр.

Максимальные ставки устанавливаются на земли населенных пунктов; эти ставки установлены за квадратный метр площади и дифференцированы по видам населенных пунктов: на земли, занятые не жилыми фондами отдельные ставки применяются для площадей, занятых под жилой фонд.

Ставки на земли сельскохозяйственного, промышленного и другого отраслевого назначения, для нужд обороны устанавливаются на гектар площади в зависимости от балла бонитета - от 5 до свыше 100 баллов.

.Не являются плательщиками ряд государственных организаций, плательщики единого земельного налога, недропользователи по 2-й модели налогового режима, Участники ВОВ и т.д.

3.Юридические лица обязаны исчислять и уплачивать налог в течение налогового периода текущие платежи по земельному налогу. Сумма текущих платежей подлежать уплате равными долями в сроки не позднее 20.02; 20.05; 20.08; 20.11.

Исчисление земельного налога, подлежащего уплате физическими лицами, производится налоговыми органами, исходя из соответствующих ставок налога и налоговой базы не позднее 1 августа. Физические лица производят уплату земельного налога в бюджет не позднее 1 октября отчетного налогового периода.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) по состоянию на 25 марта 2011 года

. Нурумов А.А. Налоги Республики Казахстан и развитых стран. Учебное пособие, Алматы, 2005 г., 216с.

. Нурумов А.А., Бекболсынова А.С. Налоги и налогообложение, Учебник. Астана: КазУЭФМТ, 2009г.

Нурумов А.А., Бекболсынова А.С. Налоговый контроль. Учебное пособие. Астана: КазУЭФМТ, 2010г.

. Шатов В.Ю. Налоговый контроль в Республике Казахстан, Алматы,

На основании вышеизложенного можно сформулировать следующие выводы

Плательщиками налога является юридические и физические лица, а также имеющие в собственности, постоянном или первичном безвозмездном временном пользовании земельные участки.

Ставки налога дифференцированы в зависимости от качества земель, местоположения, водообеспечения и установлены на единицу земельной площади- гектар, квадратный метр.

Методические рекомендации к теме №7

Последовательность изучения данной темы такова: первоначально студент должен знать элемента данного налога, кто является его плательщиками, а также уяснить налоговую базу, налоговые ставки на земельный налог.

Тема 8. Налог на добавленную стоимость

Цель лекции: изучить экономическую сущность НДС, порядок исчисления и уплаты.

Основные понятия: налоговые ставки, объекты и субъекты налога, источник бюджетных средств.

Налог на добавленную стоимость является важным источником государственных доходов в налоговых системах более чем 60 стран мира, прежде всего европейских. Внедренный впервые в 1954 году во Франции, этот налог затем "привился в Германии, Италии и многих других странах Западной Европы, показав свою работоспособность и эффективность в качестве экономически обоснованного и надежного источника пополнения доходной части бюджета".

Наиболее высокое значение в бюджетной системе налог на добавленную стоимость имеет у себя на родине - во Франции, а также в Италии. Налог на добавленную стоимость является налогом на потребление. Ставка налога, обычно, находится в пределах 14 - 20 процентов. Как правило, продукция и услуги первой необходимости облагаются льготной ставкой налога. Во многих странах максимальные льготы по налогу предоставлены также мелким предприятиям.

Налог на добавленную стоимость является самым эффективным среди других налогов на потребление, поскольку он относительно нейтрален по отношению к предприятиям и является стабильным инструментом пополнения бюджетных средств. Как показывает практика, многие зарубежные страны весьма успешно покрывают бюджетный дефицит за счет увеличения поступлений от налога на добавленную стоимость, поскольку практиковавшееся в подобных случаях усиление обложения доходов негативно влияло на процесс накопления и деловую активность в целом. НДС выполняет исключительно фискальную функцию, поскольку в условиях сбалансированности денежного спроса и товарного предложения, сложившегося под воздействием рыночных сил, он "выступает в качестве нивелира стоимостных колебаний в рыночной экономике"

Незначительным недостатком налога на добавленную стоимость является то, что, не затрагивая напрямую интересов ни производителей, ни торгово-сбытовых посредников, он требует от них дополнительного увеличения оборотных средств в целях кредитования на некоторый период сумм налога, уплачиваемых поставщикам. Кроме того, необходимо отметить негативную тенденцию льготирования отдельных категорий налогоплательщиков посредством освобождения их от уплаты налога на добавленную стоимость. Предоставление таких льгот не логично по той простой причине, что это налог цепочечный и нередко указанные льготы приводят к полностью противоположному результату. Так, согласно казахстанского законодательства предприниматели без образования юридического лица не являлись плательщиками НДС до 1999 года. Получив указанную льготу, они стали невыгодными партнерами для прочих контрагентов. Это происходило из-за того, что при приобретении товаров (работ, услуг) у малых предприятий и индивидуальных предпринимателей покупатели не могли принимать по ним налог на добавленную стоимость к зачету и уплачивали налог с полной продажной стоимости товара.

В Казахстане налог на добавленную стоимость введен с 1 января 1992 года. Либерализация цен предопределила потерю налогом регулирующей функции, поскольку инфляция вследствие проводимой экономической политики приобрела галлопирующий характер. В настоящее время налог на добавленную стоимость выполняет в основном фискальную функцию, являясь одним из основных источников доходов республиканского бюджета.

НДС представляет собой мощный фактор сдерживания потребления. Манипулирование ставкой данного налога, а также другими элементами, влияющими на величину косвенной налоговой нагрузки, в принципе позволяет оказывать серьезное воздействие на процессы, протекающие в рыночной экономике. Поскольку традиционно, начиная с момента введения в 1992 году, казахстанский НДС характеризовался высокими ставками, а позитивные последствия функционирования данного налога далеко не очевидны, единственным достойным обсуждения вариантом реформирования системы косвенного налогообложения может быть признана лишь совокупность мер, включающая в себя снижение ставки НДС. Такое решение будет означать общее снижение налогового бремени и повышение инвестиционной привлекательности нашей экономики.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) по состоянию на 25 марта 2011 года

. Нурумов А.А. Налоги Республики Казахстан и развитых стран. Учебное пособие, Алматы, 2005 г., 216с.

. Нурумов А.А., Бекболсынова А.С. Налоги и налогообложение, Учебник. Астана: КазУЭФМТ, 2009г.

Нурумов А.А., Бекболсынова А.С. Налоговый контроль. Учебное пособие. Астана: КазУЭФМТ, 2010г.

. Шатов В.Ю. Налоговый контроль в Республике Казахстан, Алматы,

На основании вышеизложенного можно сформулировать следующие выводы

НДС представляет собой мощный фактор сдерживания потребления. Манипулирование ставкой данного налога, а также другими элементами, влияющими на величину косвенной налоговой нагрузки, в принципе позволяет оказывать серьезное воздействие на процессы, протекающие в рыночной экономике. Поскольку традиционно, начиная с момента введения в 1992 году, казахстанский НДС характеризовался высокими ставками, а позитивные последствия функционирования данного налога далеко не очевидны, единственным достойным обсуждения вариантом реформирования системы косвенного налогообложения может быть признана лишь совокупность мер, включающая в себя снижение ставки НДС.

Методические рекомендации к теме №8

Последовательность изучения данной темы такова: первоначально студент должен знать элемента данного налога, кто является его плательщиками, а также уяснить налоговую базу, налоговые ставки на налога на добавленную стоимость.

Тема 9. Акцизы

Цель лекции: освоение экономической сущности акцизов и особенности его исчисления.

Основные понятия: налоговые ставки, объекты и субъекты налога, источник бюджетных средств.

Акцизы и налоги на потребление отдельной продукции широко использовались еще во времена Древнего Рима, а в настоящее время получили широкое распространение практически во всех странах рыночной экономики. Акцизы установлены на определенный перечень товаров, работ и услуг. Наиболее часто акцизы устанавливаются на социально вредные товары и предметы роскоши и, помимо чисто фискальной функции, имеют цель снизить потребление данной продукции. Широкое применение получила практика установления акцизов на высокорентабельную продукцию с целью изъятия в бюджет части полученной производителями или импортерами сверхприбыли, а также на некоторые виды энергоресурсов с целью более бережного и эффективного их использования в национальной экономике. В подавляющем большинстве стран к подакцизным, товарам относятся алкогольная и табачная продукция, бензин, автомобили, изделия из драгоценных металлов.

Являясь весьма эффективными налогами, акцизы, имеют одно негативное качество - сохраняться даже после того, как предмет роскоши переходит в разряд простых предметов потребления. Как иначе объяснить наличие в перечне подакцизных товаров США спичек и рыболовных снастей, а в Германии кофе, сахара, осветительных приборов, чая и соли. Интересно отметить тот факт, что некоторые страны идут на это преднамеренно, дабы сохранить акциз как историческую реликвию. Именно поэтому в Германии до сих пор сохранен чисто символический налог на уксусную кислоту. Применение акцизов, как косвенного налога, при создании системы мер налогового стимулирования инвестиций аналогично налогу с продаж призвано реализовать прежде всего фискальную функцию налогообложения. Однако, и регулирующая функция в данном случае реализуется достаточно эффективно. Устанавливая специфические ставки (то есть ставки в виде конкретной суммы за физическую единицу товара) и проводя определенные корректировки при определении объектов налогообложения, государство в состоянии в значительной степени влиять на рентабельность производителей тех или иных подакцизных товаров.

Необходимо лишь отметить, что в случае акцизов речь идет прежде всего о налоге на предметы роскоши и вредные для здоровья товары, что накладывает определенный отпечаток на процессы принятия решений в данной области. С одной стороны, потребитель вредных товаров и предметов роскоши естественно должен уплачивать дополнительный налог. С другой стороны, чрезмерное увлечение фискальными приоритетами при установлении акцизов приводит к усилению позиций иностранных производителей аналогичной продукции и увеличению нелегального оборота некачественной продукции.

Огромную роль при рассмотрении роли акцизов в системе мер налогового стимулирования инвестиций играют вопросы налогообложения энергоресурсов. Включение предприятиями-потребителями нефти, бензина, ГСМ и газа акциза в себестоимость продукции существенно сказывается на результатах их деятельности. В связи с этим представляется достойным обсуждения предложение об освобождении от уплаты акцизов производителей, поставляющих подакцизные энергоносители предприятиям сферы материального производства.

Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан, указанные в статье 279 Налогового Кодекса.

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:

) производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан;

2) импортируют подакцизные товары на таможенную территорию <jl:1038630.60000%201001000099.0%20> Республики Казахстан;

) осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина
(за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории Республики Казахстан;
) осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории Республики Казахстан подакцизных товаров, указанных в подпунктах 5) - 7) статьи 279 Налогового Кодекса, если по указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

) осуществляют реализацию конкурсной массы подакцизных товаров, указанных в статье 279 Налогового Кодекса, если по указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Плательщиками акцизов являются также юридические лица-нерезиденты и их структурные подразделения.

Плательщиками акцизов не являются уполномоченные государственные органы, осуществляющие реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории Республики Казахстан подакцизных товаров, указанных в подпунктах 5) - 7) статьи 279 Налогового Кодекса.

Налогообложение подакцизных товаров, производимых, реализуемых в Республике Казахстан

. Объектом обложения акцизом являются:

) следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и (или) добытыми, и (или) розлитыми им подакцизными товарами:

реализация подакцизных товаров; передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных; взнос в уставный капитал; использование подакцизных товаров при натуральной оплате; отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая производителем своим структурным подразделениям; использование производителем произведенных и (или) добытых, и (или) розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд и для собственного производства подакцизных товаров; перемещение подакцизных товаров, осуществляемое производителем с указанного в лицензии адреса производства;

) оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

) розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

) реализация конкурсной массы, конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства подакцизных товаров;

) порча, утрата подакцизных товаров.

. Порча, утрата акцизных марок, учетно-контрольных марок рассматривается как реализация подакцизных товаров.

. Не подлежат обложению акцизом:

) экспорт подакцизных товаров, если он отвечает требованиям, установленным статьей 28 <jl:1023502.2680000%201001000099.0%20>8 настоящего Кодекса;

) спирт этиловый в пределах квот <jl:30042010.0%201001000099.0%20>, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции, отпускаемый: для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у производителя лицензии Республики Казахстан на право производства указанной продукции;

государственным медицинским учреждениям при наличии соответствующей лицензии;

) подакцизные товары, указанные в пункте 2 статьи 653 настоящего Кодекса, подлежащие перемаркировке учетно-контрольными или акцизными марками нового образца, если по указанным товарам акциз был ранее уплачен;

) спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), розлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра и зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства.

Налоговая база

. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как стоимость произведенных, реализованных подакцизных товаров. Указанная стоимость определяется по ценам, не включающим акцизы и налог на добавленную стоимость, по которым производитель поставляет данный товар.

Особенности налогообложения всех видов спирта и виноматериала в случае установления разных ставок

. В случае установления в соответствии с пунктом 3 статьи 280 настоящего Кодекса разных ставок акциза на все виды спирта и виноматериал налоговая база определяется отдельно по операциям, облагаемым по одним и тем же ставкам.

. При использовании спирта и виноматериала, приобретенных производителями алкогольной продукции с акцизом по ставке ниже базовой не для производства этилового спирта и (или) алкогольной продукции, сумма акциза по данному спирту и виноматериалу подлежит пересчету и уплате в бюджет по базовой ставке акциза, установленной для всех видов спирта и виноматериала, реализуемых лицам, не являющимся производителями алкогольной продукции. Пересчет и уплата акциза производятся получателем спирта или виноматериала.

. Положения пункта 2 <jl:1023502.2620200%201001000099.0%20> настоящей статьи применяются также в случае нецелевого использования спирта, приобретенного для производства лечебных и фармацевтических препаратов и оказания медицинских услуг. Плательщиками акциза по данному спирту являются производители лечебных и фармацевтических препаратов и государственные медицинские учреждения, получившие спирт без акциза.

Механизм исчисления акцизов по отечественным подакцизным товарам и видам деятельности

Ставки акцизов

. Ставки акцизов <jl:1016456.0%201001000099.0%20> устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении.

. Ставки акцизов на алкогольную продукцию утверждаются в соответствии с пунктом 1 <jl:1023502.2580000%201001000099.0%20> настоящей статьи либо в зависимости от объемного содержания в ней безводного (стопроцентного) спирта.

На спирт и виноматериал, реализуемые для производства алкогольной продукции, ставка акциза может быть установлена ниже базовой ставки, устанавливаемой на спирт и виноматериал, реализуемые лицам, не использующим их для производства алкогольной продукции.

Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе.

Сроки уплаты акциза

. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, акциз на подакцизные товары подлежит перечислению в бюджет не позднее

числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

. По подакцизным товарам, произведенным из давальческих сырья и материалов, акциз уплачивается в день передачи продукции заказчику или лицу, указанному заказчиком.

. При передаче сырой нефти, газового конденсата, добытых на территории Республики Казахстан, на промышленную переработку акциз уплачивается в день их передачи.

. Акциз на подакцизные товары, установленные в подпункте

) статьи 2 <jl:1023502.2570000%201001000099.0%20>79 настоящего Кодекса, за исключением виноматериала и пива, уплачивается до получения учетно-контрольных марок.

Место уплаты акциза

. Уплата акциза производится по месту нахождения объекта обложения, за исключением случаев, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

. Плательщики акциза, осуществляющие оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, уплачивают акциз по месту нахождения объектов, связанных с налогообложением.

Порядок исчисления и уплаты акциза налогоплательщиками за структурные подразделения, объекты, связанные с налогообложением

. По операциям, облагаемым акцизом, совершенным в течение налогового периода структурным подразделением, а также объектами, связанными с налогообложением, расчеты акциза составляются отдельно (далее по разделу - расчет по акцизу).

На основании расчета по акцизу определяется сумма акциза, подлежащего уплате за структурное подразделение, а также объекты, связанные с налогообложением.

. Плательщики акциза обязаны представить расчет по акцизу <jl:30157550.0%2030157562.0%201001000099.0%20> в налоговые органы по месту нахождения структурного подразделения, объектов, связанных с налогообложением, в сроки, установленные статьей 29 <jl:1023502.2750000%201001000099.0%20>6 Налогового Кодекса.

Плательщики акциза, имеющие несколько объектов, связанных с налогообложением, зарегистрированных в одном налоговом органе, представляют один расчет по акцизу за все объекты.

. Уплата акциза, включая текущие платежи, за структурные подразделения, объекты, связанные с налогообложением, производится юридическим лицом-плательщиком акциза непосредственно со своего банковского счета или возлагается на структурное подразделение.

. Индивидуальные предприниматели представляют расчет по акцизу, подлежащему уплате за объекты, связанные с налогообложением, по месту нахождения объектов, связанных с налогообложением.

Налоговая декларация

. По окончании каждого налогового периода налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего нахождения декларацию <jl:30157529.0%2030157798.0%201001000099.0%20> по акцизу не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

. Плательщики акциза одновременно с декларацией представляют расчеты по акцизу.

Налоговая база импортируемых подакцизных товаров

. При импорте подакцизных товаров на таможенную территорию <jl:1038630.60000%201001000099.0%20> Республики Казахстан, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем импортируемых подакцизных товаров в натуральном выражении.

. При импорте подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как таможенная стоимость <jl:1038630.3050000%201001000099.0%20> импортируемых подакцизных товаров в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Сроки уплаты акциза на импортируемые подакцизные товары

. Акцизы на импортируемые подакцизные товары уплачиваются в определяемый <jl:1038630.3230000%201001000099.0%20> таможенным законодательством Республики Казахстан день для уплаты таможенных платежей, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, в порядке, установленном уполномоченным органом по вопросам таможенного дела.

. Акциз на импортируемые подакцизные товары, подлежащие маркировке в соответствии со статьей <jl:1023502.5490000%201001000099.0%20>653 настоящего Кодекса, уплачивается до получения акцизных марок, учетно-контрольных марок.

При осуществлении фактического импорта подакцизных товаров, указанных в части первой настоящего пункта, сумма акциза подлежит уточнению.

Импорт подакцизных товаров, освобожденных от акциза

. Акцизами не облагаются подакцизные товары, импортируемые физическими лицами по нормам <jl:30005867.50%201001000099.0%20>, утвержденным Правительством Республики Казахстан.

. Освобождаются от уплаты акциза следующие импортируемые подакцизные товары:

) подакцизные товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные перевозки, во время следования в пути и в пунктах промежуточной остановки;

) подакцизные товары, оказавшиеся вследствие повреждения до пропуска их через таможенную границу Республики Казахстан не пригодными к использованию в качестве изделий и материалов; 3) подакцизные товары, ввезенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования лицами из числа дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними. Указанные товары освобождаются от уплаты акциза в соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан; 4) подакцизные товары, перемещаемые через таможенную границу Республики Казахстан, освобождаемые в рамках таможенных режимов, установленных таможенным законодательством Республики Казахстан, за исключением режима «Выпуск товаров для свободного обращения <jl:1038630.1190000%201001000099.0%20>»;5) спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), розлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра и зарегистрированная в соответствии с законодательством <jl:1044359.0%201001000099.0%20> Республики Казахстан

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) по состоянию на 25 марта 2011 года

. Нурумов А.А. Налоги Республики Казахстан и развитых стран. Учебное пособие, Алматы, 2005 г., 216с.

. Нурумов А.А., Бекболсынова А.С. Налоги и налогообложение, Учебник. Астана: КазУЭФМТ, 2009г.

Нурумов А.А., Бекболсынова А.С. Налоговый контроль. Учебное пособие. Астана: КазУЭФМТ, 2010г.

. Шатов В.Ю. Налоговый контроль в Республике Казахстан, Алматы,

На основании вышеизложенного можно сформулировать следующие выводы

Огромную роль при рассмотрении роли акцизов в системе мер налогового стимулирования инвестиций играют вопросы налогообложения энергоресурсов. Включение предприятиями-потребителями нефти, бензина, ГСМ и газа акциза в себестоимость продукции существенно сказывается на результатах их деятельности. В связи с этим представляется достойным обсуждения предложение об освобождении от уплаты акцизов производителей, поставляющих подакцизные энергоносители предприятиям сферы материального производства.

Методические рекомендации к теме №8

Последовательность изучения данной темы такова: первоначально студент должен знать перечень подакцизных товаров, кто является его плательщиками, а также уяснить налоговую базу, налоговые ставки на акцизы.

Тема 9. Корпоративный подоходный налог

Цель лекции: Освоение экономический сущность корпоративного налога и особенности исчисления.

Основные понятия: резидент, нерезидент, совокупный годовой доход, вычеты, доходы, фиксированные активы.

Подоходный налог с юридических лиц (налог па прибыль) наряду с подоходным налогом с физических лиц является важным инструментом в системе мер прямого налогообложения практически во всех странах.

Удельный вес подоходного налога с юридических лиц в государственных бюджетах большинства развитых стран находится на уровне 10-25 процентов, что объясняется, как правило, не столько низкими налоговыми ставками, сколько существованием множества льгот в налогообложении. В настоящее время в большинстве развитых стран наметилась тенденция к некоторому снижению ставок подоходного налога с юридических лиц. Однако, поскольку подоходное налогообложение носит не только регулирующий, но и фискальный характер, одновременно со снижением ставок снижается и перечень налоговых льгот. Этот процесс безусловно оправдан, поскольку сохраняя "доходность" данного налога для бюджета он существенно упрощает процедуру расчета налога, а также ставит различные предприятия и отрасли народного хозяйства в более равные, конкурентные условия.

Политика в области налогообложения доходов и прибыли юридических лиц оказывает существенное влияние на инвестиционные процессы. Особое значение имеет такая политика в условиях экономических преобразований кризисного характера, когда собственные средства предприятий становятся основным источником инвестиционных ресурсов, а государственные инвестиции фактически утрачивают свое значение.

При налогообложении дохода (прибыли) наиболее очевидно реализуются приоритеты государственной политики. Оказывая поддержку малым предприятиям, государство предоставляет данной категории плательщиков налоговые каникулы; признавая необходимость социальной поддержки инвалидов, государство понижает ставки налога на прибыль для предприятий инвалидов; создавая предпочтительные условия для аграрного сектора, государство освобождает от налогообложения прибыль, полученную от производства сельскохозяйственной продукции.

Немалое значение для малого бизнеса имеет применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. Упрощенный порядок определения налогового обязательства делает более привлекательным осуществление инвестиций в создание малых предприятий. Несмотря на тот факт, что применение в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе в отдельных отраслях валовой выручки снижает привлекательность малого бизнеса, налогообложения валового дохода в производственных отраслях несомненно стимулирует развитие малых предприятий именно в производственном секторе экономики.

А так же, как и в зарубежных странах, могут предоставляться: вычеты из дохода и уменьшение тем самым налогооблагаемого дохода;

налоговые кредиты, которые по своей сути также являются вычетами, но не из облагаемого дохода, а непосредственно из суммы начисленного налога; отсрочка уплаты налога на определенный срок; полное освобождение от налога; снижение ставок налога.

Перестройка экономики Казахстана, прогресс в научно-технической сфере невозможны без активного включения республики в международные научно-технические и технологические обмены. Активным инструментом государственной политики в этом направлении должны стать налоговые стимулы. Пока, что действующая система корпоративного подоходного налога не обладает должной избирательностью в части стимулирования наукоемких отраслей производства. Необходима большая и серьезная работа по совершенствованию подоходного налогообложения, касающегося научно-технической сферы.

Инвестиционные налоговые преференции предоставляются по корпоративному подоходному налогу, земельному налогу и налогу на имущество.

Инвестиционные налоговые преференции - это предоставление права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков юридических лиц, осуществляющих реализацию инвестиционного проекта с освобождение таких налогоплательщиков от уплаты налога на имущество по вновь введенным в эксплуатацию фиксированным активам в рамках инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, а также освобождение от уплаты земельного налога по земельным участкам, приобретенным и используемым для реализации инвестиционного проекта.

Ставка налога носит, как правило, пропорциональный характер и может изменяться в зависимости от источника получения дохода. Налогооблагаемая база, как правило, представляет разницу между доходами предприятия и расходами, так или иначе связанными с получением прибыли. Окончательный расчет налога за год производится до 10 апреля года, следующего за отчетным. Если по итогам за год происходит превышение суммы фактически начисленного корпоративно - подоходного налога над суммой авансовых платежей, уплаченных в течение года, законодательством предусматривается штрафная санкция в размере 2% и 5% налогооблагаемого дохода в зависимости от уровня превышения. Введение авансовых платежей, с одной стороны негативно влияет на результаты деятельности предприятий, а с другой стороны нарушает принципы построения налога - облагается еще не полученный доход. Следует учесть, что юридические лица, имеющие доходы, облагаемые по разным ставкам, обязаны вести раздельный учет и представлять по таким доходам расчет по установленной форме декларации. Например, по действовавшему ранее Закону Республики Казахстан «О налогах...» от 24.04.1995 г. вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам, за исключение банков - резидентов и накопительных пенсионных фондов, облагается у источника выплаты по ставке 15% от причитающейся суммы. Сумма налога при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога у источника выплаты, относится в зачет подоходного налога, начисленного налогоплательщику за налоговый год.

. Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

. Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, исчисляют и уплачивают корпоративный подоходный налог по доходам, облагаемым в рамках указанного режима, в соответствии с главой 61 настоящего Кодекса.

. Плательщики налога на игорный бизнес, фиксированного налога не являются плательщиками корпоративного подоходного налога по доходам от осуществления видов деятельности, указанных в статьях 411, 420 настоящего Кодекса.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

) налогооблагаемый доход;

) доход, облагаемый у источника выплаты;

) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 настоящего Кодекса, и вычетами, предусмотренными настоящим разделом.

Совокупный годовой доход

.Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, состоит из доходов, указанных в статье 198 настоящего Кодекса.

Доходы из источников за пределами Республики Казахстан, получаемые юридическим лицом-резидентом, подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящим разделом и главой 27 настоящего Кодекса.

. В целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются:

) стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;

) сумма денег, полученных эмитентом от размещения выпущенных им акций;

) если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, для налогоплательщика, передающего имущество на безвозмездной основе, - стоимость безвозмездно переданного имущества. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;

) сумма уменьшения размера налогового обязательства в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

) если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица;

) увеличение нераспределенной прибыли за счет уменьшения резервов на переоценку активов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Доходы, включаемые в совокупный годовой доход

. В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика:

) доход от реализации;

) доход от прироста стоимости;

) доход по производным финансовым инструментам;

) доход от списания обязательств;

) доход по сомнительным обязательствам;

) доход от снижения размеров созданных провизий (резервов) банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций на основании лицензии;

) доход от снижения страховых резервов, созданных страховыми, перестраховочными организациями по договорам страхования, перестрахования;

) доход от уступки права требования;

) доход, полученный за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

) доход от выбытия фиксированных активов;

) доход от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользователей;

) доход от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;

) доход от осуществления совместной деятельности;

) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

) доход в виде безвозмездно полученного имущества;

) дивиденды;

) вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю;

) превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, определенное в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

) выигрыши;

) доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы;

) доход от продажи предприятия как имущественного комплекса;

) чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления;

) другие доходы, не указанные в подпунктах 1) - 23) настоящего пункта.

. В случае, если одни и те же доходы могут быть отражены в нескольких статьях доходов, указанные доходы включаются в совокупный годовой доход один раз.

В случае, когда дата признания дохода в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от даты признания дохода в соответствии с настоящим Кодексом, указанный доход учитывается для целей налогообложения один раз.

При этом дата признания дохода для целей налогообложения определяется в соответствии с положениями настоящего Кодекса.

. В целях настоящего раздела в случае, если на налогоплательщика, являющегося доверительным управляющим, актом об учреждении доверительного управления имуществом возложено исполнение налогового обязательства за учредителя доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя, в совокупный годовой доход такого налогоплательщика включаются доходы учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом либо выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления.

. Налогоплательщик имеет право на корректировку доходов в соответствии со статьями 131 и 132 настоящего Кодекса.

Доходы, облагаемые у источника выплаты

. К доходам, облагаемым у источника выплаты, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, относятся:

) выигрыши;

) доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, определяемые в соответствии со статьей 192 настоящего Кодекса, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов;

) вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам.

. Не подлежат обложению у источника выплаты:

) вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам и агентским облигациям;

) инвестиционные доходы, выплачиваемые накопительным пенсионным фондам по размещенным пенсионным активам, страховым организациям, осуществляющим деятельность в отрасли страхования жизни, паевым и акционерным инвестиционным фондам и Государственному фонду социального страхования по размещенным активам;

) вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления такого вознаграждения в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;

) вознаграждение по кредитам (займам), выплачиваемое организациям, осуществляющим банковские заемные операции на основании лицензии уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций;

) вознаграждение по кредитам (займам), выплачиваемое кредитным товариществам;

) вознаграждение по кредитам (займам), выплачиваемое специальным финансовым компаниям, созданным в соответствии с законодательством Республики Казахстан о секьюритизации;

) вознаграждение по кредиту (займу), депозиту, выплачиваемое банку-резиденту;

) вознаграждение по финансовому лизингу, выплачиваемое лизингодателю-резиденту;

) вознаграждение по операциям репо и долговым ценным бумагам, выплачиваемое организациям, осуществляющим профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

) вознаграждение по микрокредитам, выплачиваемое микрокредитным организациям.

. Корпоративный подоходный налог, за исключением корпоративного подоходного налога на чистый доход и корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется за налоговый период в следующем порядке:

произведение ставки, установленной пунктом 1 или пунктом 2 статьи 147 настоящего Кодекса, и налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 настоящего Кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 настоящего Кодекса, минус сумма корпоративного подоходного налога, на которую осуществляется зачет в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи и статьей 223 настоящего Кодекса.

. Сумма корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается на сумму корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, вознаграждения, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты.

Положения настоящего пункта не применяются к организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, некоммерческой организации по корпоративному подоходному налогу, удержанному у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения по депозитам.

. Если сумма корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, больше суммы корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, разница между суммой корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, и суммой корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, переносится на последующие десять налоговых периодов включительно и последовательно уменьшает суммы корпоративного подоходного налога, подлежащие уплате в бюджет, данных налоговых периодов.

Налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов, производит исчисление корпоративного подоходного налога с учетом особенности, установленной статьей 451 настоящего Кодекса.

Корректировка совокупного годового дохода

1. Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:

) дивиденды, за исключением выплачиваемых закрытыми паевыми инвестиционными фондами рискового инвестирования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования;

) сумма обязательных календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов банков, полученная организацией, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц;

) сумма обязательных, дополнительных и чрезвычайных взносов страховых организаций, полученная Фондом гарантирования страховых выплат;

) сумма денег, полученная организацией, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц, и Фондом гарантирования страховых выплат, в порядке удовлетворения их требований по возмещенным депозитам и осуществленным гарантийным и компенсационным выплатам;

) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета;

) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании и направленные на увеличение активов Государственного фонда социального страхования;

) инвестиционные доходы, полученные паевыми и акционерными инвестиционными фондами в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестиционных фондах на счета в кастодианах и находящиеся на них;

) доходы от уступки прав требования долга, полученные специальной финансовой компанией по сделке секьюритизации в соответствии с законодательством Республики Казахстан о секьюритизации;

) чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления;

) сумма ежегодных обязательных взносов, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по хлопковым распискам от хлопкоперерабатывающих организаций;

) сумма ежегодных обязательных взносов, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по зерновым распискам от хлебоприемных предприятий;

) сумма денег, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по хлопковым (зерновым) распискам в порядке удовлетворения требований по осуществленным гарантийным выплатам.

. При переходе на иной метод оценки товарно-материальных запасов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, образовавшихся в результате применения нового метода оценки.

Переход на иной метод оценки товарно-материальных запасов производится налогоплательщиком с начала налогового периода.

Вычеты

. Расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, размер относимых на вычеты расходов не должен превышать установленные нормы.

. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

. Потери, понесенные субъектами естественных монополий, подлежат вычету в пределах норм, установленных законодательством Республики Казахстан.

. В случае если одни и те же виды расходов предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные расходы вычитаются только один раз.

. Вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, если иное не установлено статьями 103, 115 настоящего Кодекса.

. Вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство, начисленные в период строительства, включаются в стоимость объекта строительства.

. Отнесение на вычеты расходов по совместной деятельности или ее части в случае ведения налогового учета уполномоченным представителем участников договора о совместной деятельности осуществляется на основании сведений, представленных таким представителем.

. Затраты налогоплательщика на строительство, приобретение фиксированных активов и другие затраты капитального характера относятся на вычеты в соответствии со статьями 116 - 125 настоящего Кодекса.

. Расходы, понесенные при эксплуатации объектов социальной сферы, указанных в пункте 3 статьи 97 настоящего Кодекса, подлежат отнесению на вычеты.

. В случае если условиями сделки предусмотрено предоставление налогоплательщиком гарантии качества реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, то сумма фактических расходов налогоплательщика по устранению недостатков реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, произведенных в течение установленного сделкой гарантийного срока, подлежит отнесению на вычеты в соответствии с настоящим Кодексом.

. Налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет по данным декларации по налогу на добавленную стоимость в соответствии со статьей 260 настоящего Кодекса, подлежит отнесению на вычеты.

Вычет производится в налоговом периоде, включающем налоговый период по налогу на добавленную стоимость, за который представлена декларация по налогу на добавленную стоимость.

. При снятии налогоплательщика с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога на добавленную стоимость, сложившееся на 1 января 2009 года, которое не зачтено в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость, не предъявлено к возврату по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, после выполнения требований, указанных в пункте 2 статьи 230 настоящего Кодекса, подлежит отнесению на вычеты.

. Вычету подлежат членские взносы субъектов частного предпринимательства, уплаченные налогоплательщиком в объединения субъектов частного предпринимательства в соответствии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве», в пределах одного месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, на одного работника исходя из среднесписочной численности работников за год.

. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, в качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного).

. Расходы по производным финансовым инструментам учитываются в соответствии с положениями настоящего Кодекса.

. В целях настоящего раздела в случае, если на доверительного управляющего актом об учреждении доверительного управления имуществом возложено исполнение налогового обязательства за учредителя доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя, в расходы такого доверительного управляющего включаются расходы учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом либо выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) по состоянию на 25 марта 2011 года

. Нурумов А.А. Налоги Республики Казахстан и развитых стран. Учебное пособие, Алматы, 2005 г., 216с.

. Нурумов А.А., Бекболсынова А.С. Налоги и налогообложение, Учебник. Астана: КазУЭФМТ, 2009г.

Нурумов А.А., Бекболсынова А.С. Налоговый контроль. Учебное пособие. Астана: КазУЭФМТ, 2010г.

. Шатов В.Ю. Налоговый контроль в Республике Казахстан, Алматы,

На основании вышеизложенного можно сформулировать следующие выводы

Ставка налога носит, как правило, пропорциональный характер и может изменяться в зависимости от источника получения дохода. Налогооблагаемая база, как правило, представляет разницу между доходами предприятия и расходами, так или иначе связанными с получением прибыли. Окончательный расчет налога за год производится до 10 апреля года, следующего за отчетным. Если по итогам за год происходит превышение суммы фактически начисленного корпоративно - подоходного налога над суммой авансовых платежей, уплаченных в течение года, законодательством предусматривается штрафная санкция в размере 2% и 5% налогооблагаемого дохода в зависимости от уровня превышения.

Методические рекомендации к теме №9

Последовательность изучения данной темы такова: первоначально студент должен знать объекты налогообложения, кто является его плательщиками, а также уяснить налоговую базу, налоговые ставки на КПН..

Тема 10. Индивидуальный подоходный налог

Цель лекции: Освоение экономический сущность индивидуального налога и особенности исчисления

Основные понятия: доходы, облагаемые у источника выплаты, доходы не облагаемые у источника выплаты, резеденты, нерезеденты, налоговые ставки, налоговая база.

Подоходный налог с физических лиц. Он является наиболее традиционным налогом, взимаемым на протяжении всего исторического развития зарубежной и отечественной экономики и представляет крупнейшую статью доходов в таких странах, как США, Канада, Великобритания, Германия, Дания, Япония и ряде других стран с развитыми рыночными отношениями. Кроме того, практически во всех налоговых системах мира наметилась устойчивая тенденция в сторону увеличения доли подоходного налога в общей структуре налогов.

К основным принципам организации подоходного налогообложения физических лиц, выработанным на протяжении всей истории налогообложения, можно отнести:

а) классификация всех налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов в зависимости от сроков пребывания в той либо иной стране. В соответствии с этой классификацией резиденты несут полную налоговую ответственность, а нерезиденты ограниченную;

б) налогооблагаемая база, как правило, представляет собой совокупный доход налогоплательщика за отчетный период;

в) широкое применение различных налоговых льгот, среди которых наиболее распространенными являются необлагаемый минимум, различные семейные, профессиональные и социальные скидки. Вследствие этого налогооблагаемый доход намного ниже полученного совокупного дохода. Исключение из этого правила представляет только Италия, не практикующая применения налогооблагаемого минимума при подоходном налогообложении. Однако это отчасти компенсируется ставками налога, построенными на основе сложной прогрессии;

г) ставки налогообложения носят прогрессивный характер и, как правило, находятся в диапазоне от 10 до 60 процентов . В последние годы во многих странах наметилась тенденция к их снижению и все более пропорциональному обложению различных социальных групп населения;

д) в большинстве стран в качестве налогооблагаемой базы может выступать как совокупный доход отдельного индивидума, так и отдельной семьи;

е) во многих странах ставка налога зависит от вида полученного дохода.

К недостаткам подоходного налогообложения физических лиц, в первую очередь, следует отнести чрезвычайную сложность как самого процесса исчисления налога, так и процедуры заполнения налоговых форм и деклараций. В некоторых странах для расчета суммы подлежащего к уплате налога многие налогоплательщики прибегают к услугам налоговых консультантов и даже специально созданных для этого платных фирм. К другим недостаткам можно отнести не всегда справедливое распределение налоговых ставок и льгот и, следовательно, налогового бремени, отрицательное воздействие на процесс принятия экономических решений налогоплательщиками.

Подоходное налогообложение является мощнейшим инструментом налогового регулирования в системе мер прямого налогообложения. Однако, его применение оправдано в странах с относительно высокими и стабильными доходами населения. Следовательно, призывы некоторых отечественных экономистов к форсированному переносу налогового бремени на плечи физических лиц в Казахстане, посредством усиления роли подоходного налогообложения в налоговой системе можно охарактеризовать как преждевременные, экономически необоснованные и в данный момент нецелесообразные. Для реализации подобной концепции, в первую очередь, необходимо поднять уровень доходов и потребления основной массы населения.

Налоговые льготы широко используются государством в управлении воспроизводственным процессом для стимулирования деловой активности, поощрения капиталовложений, развития научно-технического прогресса, освоения новых производств, видов продукции, сфер деятельности. По направлениям своего воздействия налоговые льготы призваны обеспечить на предприятиях:

-повышение ликвидности;

-диверсификацию производства (освоение наряду с основными видами деятельности наиболее необходимых обществу областей и сфер);

сокращение и полную ликвидацию ненужных и неэффективных на данный момент или на данном предприятии производств;

стимулирование научно-технического прогресса;

боле полное использование доходов на цели накопления и потребления;

соблюдение экологического режима и развития непроизводственной инфраструктуры.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 155 настоящего Кодекса.

. Плательщики налога на игорный бизнес, фиксированного налога не являются плательщиками индивидуального подоходного налога по доходам от осуществления видов деятельности, указанных в статьях 411, 420 настоящего Кодекса.

. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, не являются плательщиками индивидуального подоходного налога по доходам от осуществления деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим.

. Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде:

) доходов, облагаемых у источника выплаты;

) доходов, не облагаемых у источника выплаты.

. Объекты налогообложения определяются как разница между доходами, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса, и налоговыми вычетами в случаях, порядке и размерах, предусмотренных настоящим разделом.

К доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:

) доход работника;

) доход физического лица от налогового агента;

) пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;

) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

) стипендии;

) доход по договорам накопительного страхования.

К доходам, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:

) имущественный доход;

) доход индивидуального предпринимателя;

) доход частных нотариусов и адвокатов;

) прочие доходы.

Доходы, не подлежащие налогообложению

. Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов:

) алименты, полученные на детей и иждивенцев;

) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций на основании лицензии уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций;

) вознаграждения по долговым ценным бумагам;

) вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям и доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций;

) дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;

) доходы по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда;

) дивиденды, полученные от юридического лица-резидента, при одновременном выполнении следующих условий:

владение акциями или долями участия более трех лет;

и более процентов стоимости уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем);

) все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам органов внутренних дел, финансовой полиции, органов и учреждений уголовно-исполнительной системы и государственной противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных обязанностей;

) выигрыши по лотерее в пределах 50 процентов от минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;

) выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств бюджета и (или) грантов, в минимальном размере заработной платы, установленном на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;

) выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда);

) выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;

) доходы участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним лиц, инвалидов I и II групп, лиц, награжденных орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, лиц, проработавших (прослуживших) не менее 6 месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденных орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, а также одного из родителей инвалида с детства в пределах 45-кратного минимального размера заработной платы в год, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;

) доходы инвалидов III группы в пределах 27-кратного минимального размера заработной платы в год, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;

) доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице или консорциуме, созданном в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Настоящий подпункт применяется в случае, если 50 и более процентов стоимости уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) указанного юридического лица или консорциума на день такой реализации составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем);

) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи;

) единовременные выплаты за счет средств бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда);

) выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, по каждому виду выплат в течение календарного года.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии наличия документов, подтверждающих получение медицинских услуг (кроме косметологических) и фактические расходы на их оплату, свидетельства о рождении ребенка, справки о смерти или свидетельства о смерти;

) официальные доходы дипломатических или консульских работников, не являющихся гражданами Республики Казахстан;

) официальные доходы иностранцев, находящихся на государственной службе иностранного государства, в котором их доход подлежит налогообложению;

) официальные доходы в иностранной валюте физических лиц, являющихся гражданами Республики Казахстан и находящихся на службе в дипломатических и приравненных к ним представительствах Республики Казахстан за границей, выплачиваемые за счет средств бюджета;

) пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий;

) премии по вкладам в жилищные строительные сбережения (премия государства), выплачиваемые за счет средств бюджета в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

) расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством Республики Казахстан на обучение, повышение квалификации или переподготовку работников по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя, за исключением компенсаций при служебных командировках, предусмотренных подпунктами 4) - 6) пункта 3 статьи 155 настоящего Кодекса. Для целей настоящего подпункта к расходам на обучение, повышение квалификации или переподготовку работников по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя, относятся:

фактически произведенные расходы на оплату обучения;

фактически произведенные расходы на проживание в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан;

фактически произведенные расходы на проезд к месту учебы при поступлении и обратно после завершения обучения;

сумма денег, назначенная работодателем к выплате работнику, в пределах:

-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, в сутки - в течение срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в пределах Республики Казахстан;

-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, в сутки - в течение срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника за пределами Республики Казахстан;

) расходы, направленные на обучение, произведенные в соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 133 настоящего Кодекса;

) социальные выплаты из Государственного фонда социального страхования;

) стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан для государственных стипендий;

) стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или наследования от другого физического лица. Положения настоящего подпункта не распространяются на имущество, полученное индивидуальным предпринимателем в целях осуществления им деятельности, а также пенсионные накопления, унаследованные в установленном законодательством Республики Казахстан порядке, выплачиваемые накопительными пенсионными фондами;

) стоимость имущества, полученного в виде благотворительной и спонсорской помощи;

) стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста;

) страховые выплаты, связанные со страховым случаем, наступившим в период действия договора, выплачиваемые при любом виде страхования, за исключением доходов, предусмотренных статьей

настоящего Кодекса;

) страховые премии, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников;

) страховые выплаты, осуществляемые в случае смерти застрахованного по договору накопительного страхования;

) добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан;

) материальная выгода от экономии на вознаграждении за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными работником у своего работодателя;

) чистый доход от доверительного управления учредителя доверительного управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления, полученный от физического лица-резидента, являющегося доверительным управляющим;

) материальная выгода от экономии на вознаграждении, полученная при предоставлении банковского займа держателю платежной карточки в течение беспроцентного периода, установленного в договоре, заключенном между банком и клиентом;

) сумма, зачисляемая банком-эмитентом за счет средств банка-эмитента на счет держателя платежной карточки при осуществлении им безналичных платежей с использованием платежной карточки;

) дивиденды, полученные от юридического лица-нерезидента, указанного в пункте 1 статьи 224 настоящего Кодекса, распределенные из прибыли или ее части, обложенной индивидуальным подоходным налогом в Республике Казахстан в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса.

. Освобождение от налогообложения доходов инвалидов I, II и III групп, предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи, предоставляется по доходам, полученным за период, начиная с месяца, в котором была установлена инвалидность.

Доход, не облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между доходом, подлежащим налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса, и налоговыми вычетами, установленными пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 166 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей статьей и статьей 182 настоящего Кодекса.

. При наличии у налогоплательщика нескольких видов доходов, не облагаемых у источника выплаты, за исключением доходов частных нотариусов и адвокатов, исчисление индивидуального подоходного налога производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме всех видов доходов, не облагаемых у источника выплаты.

. Налоговые вычеты, установленные пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса, применяются при исчислении индивидуального подоходного налога по совокупной сумме доходов, не облагаемых у источника выплаты, в случае, если указанные вычеты не были произведены при определении дохода работника.

. Индивидуальные предприниматели, кроме указанных в пункте

настоящей статьи, производят исчисление налога по доходам индивидуального предпринимателя за налоговый период самостоятельно. Сумма налога исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к доходу индивидуального предпринимателя, уменьшенному на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 настоящего Кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 настоящего Кодекса.

. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе патента или упрощенной декларации, производят исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, облагаемым в рамках указанных специальных налоговых режимов, в соответствии с главой 61 настоящего Кодекса.

На основании вышеизложенного можно сформулировать следующие выводы

Ставка налога носит, как правило, пропорциональный характер и может изменяться в зависимости от источника получения дохода. Налогооблагаемая база, как правило, представляет разницу между доходами предприятия и расходами, так или иначе связанными с получением прибыли. Окончательный расчет налога за год производится до 10 апреля года, следующего за отчетным. Если по итогам за год происходит превышение суммы фактически начисленного корпоративно - подоходного налога над суммой авансовых платежей, уплаченных в течение года, законодательством предусматривается штрафная санкция в размере 2% и 5% налогооблагаемого дохода в зависимости от уровня превышения.

Методические рекомендации к теме №10

Последовательность изучения данной темы такова: первоначально студент должен знать объекты налогообложения, кто является его плательщиками, а также уяснить налоговую базу, налоговые ставки на ИПН.

Тема 11. Социальный налог

Цель лекции: Освоение экономические сущности социального налога и особенности его функционирование в РК

Основные поянятия: плательщики, налоговая база, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты, лица-резиденты, нерезиденты.

С введением Налогового Кодекса начисление и уплата социального налога в бюджет регулируется ст. 315-322 и частично 15 разделом «Специальные налоговые режимы». Налог влияют как на эффективность, так и на распределение дохода. В последние годы воздействие на эффективность стало основным аспектом налоговой политики, в связи с чем экономисты и политики изучают эффект стимулирования поведения частных лиц и предприятий. В области налоговой политики это означает, в первую очередь, вопрос, каким образом население реагирует на различные уровни предельных ставок налогов.Налоги являются один из основных источников государственного бюджета, поэтому очень важно разработать четкую и более совершенную систему, которая бы позволяла обеспечить бюджет необходимыми средствами и в то же время, давала бы возможность развиваться экономике Казахстана, малому, среднему бизнесу и предпринимательству.

Объектом обложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов, за исключением некоторых видов доходов, предусмотренных 316 статьей НК. Для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов объектом обложения социальным налогом является численность работников, включая самых плательщиков.

Сумма социального налога исчисляется ежемесячно, исчисляется ежемесячно, путем применения соответствующей ставки налога к объекту обложения социальным налогом.

Ставки социального налога

Декларация по социальному налогу представляется плательщиками ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Уплачивается налог не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кроме юридических лиц и инвалидных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы).

Плательщиками социального налога являются:

) индивидуальные предприниматели;

) частные нотариусы, адвокаты;

) юридические лица-резиденты Республики Казахстан, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи;

) нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянные учреждения.

. По решению юридического лица-резидента его структурные подразделения могут рассматриваться в качестве плательщиков социального налога.

Особенности исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности по социальному налогу плательщиками, применяющими специальные налоговые режимы

Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по социальному налогу производятся плательщиками, применяющими специальные налоговые режимы:

) для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов - с учетом особенности, установленной статьей 451 настоящего Кодекса;

) для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации - в соответствии со статьями 433 - 438 настоящего Кодекса;

) для субъектов малого бизнеса на основе патента - в соответствии со статьями 429 - 432 настоящего Кодекса;

) для крестьянских или фермерских хозяйств - в соответствии со статьями 445 - 447 настоящего Кодекса.

. Объектом налогообложения для плательщиков, указанных в подпунктах 3), 4) пункта 1 и пункте 2 статьи 355 настоящего Кодекса, являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса, работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 18) - 21) пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса, а также доходы иностранного персонала, указанного в пункте 10 статьи 191 настоящего Кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 3 настоящей статьи.

. В случае если общая сумма начисленных работнику доходов за календарный месяц менее минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, то объект обложения социальным налогом определяется исходя из минимального размера заработной платы.

. Не являются объектом обложения доходы, установленные в подпунктах 8), 10), 12), 17), 18), 24), 26), 27), 29) - 32), 34) пункта 1 статьи 156 настоящего Кодекса, а также:

) выплаты, производимые за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций;

) государственные премии, стипендии, учреждаемые Президентом Республики Казахстан, Правительством Республики Казахстан;

) денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;

) компенсации, выплачиваемые при расторжении трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на воинскую службу, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

) компенсации, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;

) обязательные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

. Для плательщиков, указанных в подпунктах 1) и 2) пункта 1 статьи 355 настоящего Кодекса, объектом обложения социальным налогом является численность работников, включая самих плательщиков.

. Положения подпункта 1) пункта 3 настоящей статьи применяются, если выплаты производятся в соответствии с договором (контрактом), заключенным с грантополучателем либо с исполнителем, назначенным грантополучателем для осуществления целей (задач) гранта.

Ставки налога

. Если иное не установлено настоящей статьей, социальный налог исчисляется по ставке 11 процентов.

. Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в 2-кратном размере месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, за себя и однократном размере месячного расчетного показателя за каждого работника.

Положение настоящего пункта не распространяется на налогоплательщиков в период временного приостановления ими представления налоговой отчетности в соответствии со статьей 73 настоящего Кодекса.

. Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, соответствующие условиям пункта 3 статьи 135 настоящего Кодекса, уплачивают социальный налог по ставке 4,5 процента.

. Ставки социального налога для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, установлены статьей 445 настоящего Кодекса.

. Ставки социального налога для плательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной декларации, установлены главой 61 настоящего Кодекса.

Порядок исчисления социального налога

1. Плательщики, указанные в подпунктах 3), 4) пункта 1 статьи 355 настоящего Кодекса, исчисление социального налога производят путем применения ставок, установленных в пунктах 1 и 3 статьи 358 настоящего Кодекса, к объекту налогообложения, определенному в соответствии с пунктом 1 статьи 357 настоящего Кодекса, за налоговый период.

. Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, частные нотариусы, адвокаты исчисление социального налога производят путем применения ставок, установленных пунктом 2 статьи 358 настоящего Кодекса, к объекту обложения социальным налогом, определенному пунктом 4 статьи 357 настоящего Кодекса.

. Сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании».

Уплата социального налога

. Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту нахождения налогоплательщика, если иное не установлено настоящим Кодексом.

. Плательщики социального налога, имеющие структурные подразделения, осуществляют уплату социального налога в порядке, установленном статьей 362 настоящего Кодекса.

Особенности исчисления социального налога государственными учреждениями

. Сумма социального налога, исчисленного государственными учреждениями за отчетный месяц, уменьшается на сумму выплаченного в соответствии с законодательством Республики Казахстан социального пособия по временной нетрудоспособности.

. В случае превышения за отчетный месяц суммы выплаченного социального пособия, указанного в пункте 1 настоящей статьи, над суммой исчисленного социального налога сумма превышения переносится на следующий месяц.

Порядок исчисления и уплаты налога по структурным подразделениям

. Сумма социального налога, подлежащая уплате по структурным подразделениям, рассчитывается исходя из исчисленного социального налога по доходам работников данного структурного подразделения.

. Плательщики осуществляют уплату социального налога за структурные подразделения в соответствующие бюджеты по месту нахождения структурного подразделения. Налоговым периодом для исчисления социального налога является календарный месяц.Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) по состоянию на 25 марта 2011 года

. Нурумов А.А. Налоги Республики Казахстан и развитых стран. Учебное пособие, Алматы, 2005 г., 216с.

. Нурумов А.А., Бекболсынова А.С. Налоги и налогообложение, Учебник. Астана: КазУЭФМТ, 2009г.

Нурумов А.А., Бекболсынова А.С. Налоговый контроль. Учебное пособие. Астана: КазУЭФМТ, 2010г.

. Шатов В.Ю. Налоговый контроль в Республике Казахстан, Алматы,

На основании вышеизложенного можно сформулировать следующие выводы

Объектом обложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов, за исключением некоторых видов доходов, предусмотренных 316 статьей НК. Для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов объектом обложения социальным налогом является численность работников, включая самых плательщиков.Сумма социального налога исчисляется ежемесячно, исчисляется ежемесячно, путем применения соответствующей ставки налога к объекту обложения социальным налогом.

Методические рекомендации к теме №11

Последовательность изучения данной темы такова: первоначально студент должен знать объекты налогообложения, кто является его плательщиками, а также уяснить налоговую базу, налоговые ставки на социальный налог.

Тема 12. Налогообложение недропользователей

Цель лекции: Освоить экономические сущности налоговых преференции и особенности их применения налоговой системы РК. Изучить действующий механизм налогообложения нерезидентов и недропользователей.

Плательщиками налога на сверх прибыль и специальных платежей недропользователей являются юридические и физические лица, осуществляющие операции по недропользованию в РК, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований.

Налоговый режим, устанавливаемый для недропользователя, определяется в контракте на недропользование, который заключается в порядке установленном Правительством РК.

Исходя из основных видов контрактов установлены две модели налогообложения:

1.Уплата недропользователем всех видов налогов и других платежей;

2.Уплата недропользователем доли РК по разделу продукции, а также уплата всех видов налогов и других платежей за исключением акцизов на сырую нефть и других полезные ископаемые, налога на сверхприбыль, земельного налога, налог на имущество.

Специальные платежи и налоги недропользователей включают:

1)Бонусы: подписной и коммерческого обнаружения;

2)НДПИ

)Налог на сверхприбыль;

Правовые аспекты функционирования институт резидентства. Критерии отнесения юридических и физических лиц к резидентам и нерезидентам Республики . Казахстан. Особенности организации деятельности нерезидентов в Республике Казахстан. Постоянное учреждение нерезидента. Структура и состав доходов нерезидентов из источников в РК.

Порядок налогообложения юридических лиц нерезидентов имеющих постоянное учреждение в Казахстане. Особенности определения налогооблагаемого дохода нерезидента. Порядок налогообложения чистого дохода юридического лица-нерезидента от деятельности через постоянное учреждение.

Особенности налогообложения юридических лиц нерезидентов, осуществляющих деятельность без образования постоянного учреждения. Порядок исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты дохода. Ставки подоходного налога у источника выплаты дохода и порядок их применения. Сроки и порядок уплаты подоходного налога у источника выплаты дохода. Порядок представления налоговой отчетности. Особенности исчисления и уплаты налогов с доходов от прироста стоимости при реализации ценных бумаг.

Особенности налогообложения доходов физических лиц-нерезидентов. Порядок исчисления, удержания и уплаты источника выплаты. Представление Порядок исчисления и уплаты с физического лица-нерезидента, деятельность которого приводит к образованию постоянного учреждения. Порядок и сроки уплаты авансовых платежей и индивидуального подоходного налога. Порядок представления заявления о предполагаемой сумме индивидуального подоходного налога и декларации по нему.

Международные договора об избежании двойного налогообложения: условия и порядок применения.

При проведении операций по недропользованию в рамках контрактов на недропользование, заключенных в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан, недропользователи уплачивают все налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные настоящим Кодексом.

Специальные платежи и налоги недропользователей включают:

) специальные платежи недропользователей:

а) подписной бонус;

б) бонус коммерческого обнаружения;

в) платеж по возмещению исторических затрат;

) налог на добычу полезных ископаемых;

) налог на сверхприбыль.

Порядок отнесения месторождения (группы месторождений, части месторождения) к категории низкорентабельных, высоковязких, обводненных, малодебетных и выработанных, их перечень и порядок налогообложения в части налогов и специальных платежей, определяются Правительством Республики Казахстан.

Налогообложение деятельности по проведению операций по недропользованию

. Исчисление налоговых обязательств по налогам и другим обязательным платежам в бюджет по деятельности, осуществляемой в рамках контракта на недропользование, производится в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на момент возникновения обязательств по их уплате, за исключением случаев, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

. Налоговый режим, определенный в соглашении (контракте) о разделе продукции, заключенном между Правительством Республики Казахстан или компетентным органом и недропользователем до 1 января 2009 года и прошедшем обязательную налоговую экспертизу, а также контракте на недропользование, утвержденном Президентом Республики Казахстан, сохраняется для налогов и других обязательных платежей в бюджет, в отношении которых в соответствии с положениями такого соглашения (контракта) прямо предусмотрена стабильность налогового режима, действует исключительно в отношении сторон такого соглашения (контракта), а также в отношении поверенных лиц (операторов) в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи в течение всего установленного срока его действия, не распространяется на лиц, не являющихся сторонами такого соглашения (контракта) или поверенными лицами (операторами) в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, и может быть изменен по взаимному соглашению сторон. Исполнение налогового обязательства в отношении налогов и других обязательных платежей в бюджет, подлежащих удержанию у источника выплаты, в отношении которых недропользователь выступает в качестве налогового агента, производится в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на момент возникновения обязательства по их уплате. Исполнение данного обязательства осуществляется недропользователем в порядке, установленном пунктом 1 настоящей статьи, независимо от наличия в соглашении (контракте) о разделе продукции, заключенном между Правительством Республики Казахстан или компетентным органом и недропользователем до 1 января 2009 года и прошедшем обязательную налоговую экспертизу, и контракте на недропользование, утвержденном Президентом Республики Казахстан, положений, регулирующих порядок обложения налогами, удерживаемыми у источника выплаты. В случае отмены отдельных видов налогов и других обязательных платежей в бюджет, предусмотренных налоговым режимом соглашения (контракта) о разделе продукции, заключенного между Правительством Республики Казахстан или компетентным органом и недропользователем до 1 января 2009 года и прошедшего обязательную налоговую экспертизу, а также налоговым режимом контракта на недропользование, утвержденного Президентом Республики Казахстан, недропользователь продолжает производить их уплату в бюджет в порядке и размерах, установленных соглашением (контрактом) о разделе продукции и (или) контрактом на недропользование, до окончания срока их действия или внесения соответствующих изменений и дополнений в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

. Если право недропользования по одному контракту на недропользование принадлежит нескольким физическим и (или) юридическим лицам в составе простого товарищества (консорциума), то по деятельности, осуществляемой по такому контракту на недропользование, участники простого товарищества (консорциума) обязаны определить поверенное лицо (оператора) для ведения консолидированного налогового учета. Исполнение налоговых обязательств по контракту на недропользование производится участником (участниками) простого товарищества (консорциума) и (или) поверенным лицом (оператором) в порядке, установленном статьями 4 и 5 настоящего Кодекса. Если определение поверенного лица (оператора) предусмотрено положениями соглашения (контракта) о разделе продукции, заключенного между Правительством Республики Казахстан или компетентным органом и недропользователем до 1 января 2009 года и прошедшего обязательную налоговую экспертизу, а также контракта на недропользование, утвержденного Президентом Республики Казахстан, и исполнение налогового обязательства по данному соглашению (контракту) осуществляется поверенным лицом (оператором), то такое поверенное лицо (оператор) исполняет налоговое обязательство по указанному соглашению (контракту) согласно налоговому режиму, действующему в отношении сторон данного соглашения (контракта) в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.

. Недропользователь-нерезидент, осуществляющий деятельность по контракту на недропользование, дополнительно подлежит налогообложению в соответствии со статьями 198 - 200 настоящего Кодекса.

. Недропользователь обязан вести раздельный налоговый учет в соответствии со статьей 310 настоящего Кодекса для исчисления налогового обязательства по деятельности, осуществляемой в рамках каждого заключенного контракта на недропользование, а также при разработке низкорентабельного, высоковязкого, обводненного, малодебетного и выработанного месторождения (группы месторождений, части месторождения при условии осуществления деятельности по такой группе месторождений, части месторождения в рамках одного контракта) в случае исчисления по такому месторождению (группе месторождений, части месторождения при условии осуществления деятельности по такой группе месторождений в рамках одного контракта) налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке и по ставкам, которые отличаются от установленных настоящим Кодексом. Данное положение не распространяется на контракты по добыче общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод, лечебных грязей, а также на строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и (или) добычей. Недропользователь, осуществляющий коммерческую добычу нефти, минерального сырья, подземных вод, а также лечебных грязей, добыча которых не предусмотрена условиями контракта на недропользование и запасы которых утверждены уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан, обязан производить по ним уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке, установленном настоящим Кодексом, до внесения соответствующих изменений и дополнений в контракт на недропользование в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Налогообложение деятельности, не относящейся к операциям по недропользованию

Исполнение налоговых обязательств по деятельности, осуществляемой в рамках контракта на недропользование, не освобождает недропользователя от исполнения налогового обязательства по осуществлению деятельности, выходящей за рамки контракта на недропользование, в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на дату возникновения налогового обязательства.

. Бонусы являются фиксированными платежами недропользователя.

. В зависимости от вида и условий заключаемого контракта на недропользование для недропользователя могут быть установлены следующие виды бонусов:

) подписной;

) коммерческого обнаружения.

Подписной бонус является разовым фиксированным платежом недропользователя за приобретение права недропользования на контрактной территории.

Плательщиками подписного бонуса являются физические и юридические лица, заключившие контракты на недропользование в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Платеж по возмещению исторических затрат является фиксированным платежом недропользователя по возмещению суммарных затрат, понесенных государством на геологическое изучение и обустройство соответствующей контрактной территории до заключения контакта на недропользование.

Плательщиками платежа по возмещению исторических затрат являются недропользователи, заключившие контракты на недропользование в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, по месторождениям полезных ископаемых, по которым государство понесло затраты на геологическое изучение и обустройство соответствующей контрактной территории до заключения контрактов.

Налог на добычу полезных ископаемых уплачивается недропользователем отдельно по каждому виду добываемых на территории Республики Казахстан минерального сырья, нефти, подземных вод и лечебных грязей.

. Налог на добычу полезных ископаемых уплачивается в денежной форме, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи.

. В ходе осуществления деятельности по контракту на недропользование денежная форма выплаты налога на добычу полезных ископаемых по решению Правительства Республики Казахстан может быть заменена натуральной формой в порядке, установленном дополнительным соглашением, заключаемым между уполномоченным государственным органом и недропользователем.

Порядок уплаты в натуральной форме налога на добычу полезных ископаемых, установленного настоящим Кодексом, а также роялти и доли Республики Казахстан по разделу продукции, установленных контрактами на недропользование, указанными в пункте 2 статьи 308 настоящего Кодекса, установлен статьей 346 настоящего Кодекса.

. Налог на добычу полезных ископаемых по всем видам добываемых минерального сырья, нефти, подземных вод и лечебных грязей вне зависимости от вида проводимой добычи уплачивается по ставкам и в порядке, которые установлены настоящей главой.

. В целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых из общего объема добытых за налоговый период нефти, подземных вод, лечебных грязей и погашенных запасов полезных ископаемых подлежат исключению объем полезных ископаемых, извлекаемых из состава списанных запасов (возврат потерь) по месторождению, а также объем нефти, минерального сырья, подземных вод и лечебных грязей, переданный для проведения технологического опробования и исследований. Объем нефти, минерального сырья, подземных вод и лечебных грязей, передаваемый для технологического опробования и исследований, ограничивается минимальной массой технологических проб, указанных в государственных стандартах Республики Казахстан для соответствующих видов (сортов) нефти, минерального сырья, подземных вод и лечебных грязей, и (или) должен быть предусмотрен рабочей программой контракта на недропользование.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются недропользователи, осуществляющие добычу нефти, минерального сырья, подземных вод и лечебных грязей, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований в рамках каждого отдельного заключенного контракта на недропользование.

. Объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых является физический объем добытых недропользователем за налоговый период сырой нефти, газового конденсата и природного газа.

. В целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых общий объем добытых недропользователем за налоговый период сырой нефти, газового конденсата и природного газа подразделяется на:

) сырую нефть и газовый конденсат, реализованные для переработки на нефтеперерабатывающий завод, расположенный на территории Республики Казахстан, - объем сырой нефти, газового конденсата, добытых недропользователем в рамках каждого отдельного контракта на недропользование за налоговый период и реализованных, в том числе через третье лицо, для переработки на нефтеперерабатывающий завод, расположенный на территории Республики Казахстан;

) сырую нефть и газовый конденсат, переданные для переработки в качестве давальческого сырья на нефтеперерабатывающий завод, расположенный на территории Республики Казахстан, - объем сырой нефти, газового конденсата, добытых недропользователем в рамках каждого отдельного контракта на недропользование за налоговый период и переданных, в том числе через третье лицо, в качестве давальческого сырья для переработки на нефтеперерабатывающий завод, расположенный на территории Республики Казахстан;

) сырую нефть и газовый конденсат, использованные недропользователем на собственные производственные нужды, - объем сырой нефти и газового конденсата, добытых недропользователем в рамках каждого отдельного контракта на недропользование за налоговый период, использованных на собственные производственные нужды в течение налогового периода;

) природный газ, реализованный на внутреннем рынке Республики Казахстан и (или) использованный на собственные производственные нужды;

) товарную сырую нефть, газовый конденсат и природный газ - общий объем добытых недропользователем за налоговый период в рамках каждого отдельного контракта на недропользование сырой нефти, газового конденсата и природного газа за вычетом объемов сырой нефти, газового конденсата и природного газа, указанных в подпунктах 1) - 4) пункта 2 настоящей статьи.

Налог на сверхприбыль

Плательщиками налога на сверхприбыль являются недропользователи, за исключением осуществляющих деятельность по соглашениям (контрактам) о разделе продукции, контрактам на добычу общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей, а также по контрактам на строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и добычей, при условии, что данные контракты не предусматривают добычу других видов полезных ископаемых.

. Объектом обложения налогом на сверхприбыль является часть чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту на недропользование за налоговый период, в котором отношение совокупного годового дохода с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 настоящего Кодекса, к вычетам выше 1,25.

. Совокупный годовой доход определяется недропользователем по контрактной деятельности по каждому отдельному контракту на недропользование в порядке, установленном настоящим Кодексом.

. Для целей исчисления налога на сверхприбыль вычеты по каждому отдельному контракту на недропользование определяются как сумма:

) расходов, отнесенных на вычеты в целях исчисления корпоративного подоходного налога по контрактной деятельности в соответствии со статьями 100 - 114, 116 - 122 настоящего Кодекса, в отчетном налоговом периоде;

) следующих расходов и убытков в пределах:

фактически понесенных в течение налогового периода расходов на приобретение и (или) создание фиксированных активов, включая расходы в пределах сумм оставшейся амортизации по действующим фиксированным активам и суммы последующих расходов на фиксированные активы, отнесенные в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости фиксированных активов;

расходов недропользователей, подлежащих в дальнейшем отнесению на вычеты путем начисления амортизации в соответствии со статьями 111 и 112 настоящего Кодекса;

) убытков, понесенных за предыдущие налоговые периоды, в соответствии со статьями 136 и 137 настоящего Кодекса.

. Отнесение на вычеты для целей исчисления налога на сверхприбыль расходов и убытков, указанных в подпункте 2) пункта 3 настоящей статьи, осуществляется по усмотрению недропользователя в любом размере (в пределах фактически понесенных расходов, указанных в подпункте 2) пункта 3 настоящей статьи) и в любой налоговый период.

. При использовании права, установленного пунктом 4 настоящей статьи, при исчислении налога на сверхприбыль в соответствующем налоговом периоде недропользователь обязан исключить из суммы вычетов, определенных в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, сумму амортизационных отчислений, отнесенных на вычет при исчислении корпоративного подоходного налога такого налогового периода по расходам, ранее отнесенным на вычеты для целей исчисления налога на сверхприбыль в соответствии с подпунктом 2) пункта 3 настоящей статьи.

. Налоговой базой является часть чистого дохода недропользователя, исчисляемая по каждому отдельному контракту на недропользование за налоговый период, превышающая 25 процентов от суммы вычетов, определенных в соответствии с пунктом 3 статьи 348 настоящего Кодекса.

. В целях настоящей главы чистый доход определяется как разница между налогооблагаемым доходом и корпоративным подоходным налогом.

. Налогооблагаемый доход в целях настоящего раздела определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными пунктом 3 статьи 348 настоящего Кодекса, с учетом уменьшения, осуществляемого в соответствии со статьей 133 настоящего Кодекса.

. Для нерезидентов, осуществляющих деятельность по недропользованию через постоянное учреждение, чистый доход дополнительно уменьшается на сумму исчисленного налога на чистый доход постоянного учреждения, связанного с данным контрактом на недропользование.

Ставки налога на сверхприбыль

Налог на сверхприбыль уплачивается недропользователями по скользящей шкале в следующих размерах:

№ п/пЗначение отношения совокупного годового дохода к вычетамНалоговая базаСтавка, в %Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет123451.меньшее или равное 1,25не облагается02.от 1,25 до 1,3 включительночасть чистого дохода, соответствующая значению от 1,25 до 1,310сумма налога, исчисленная по ставке 10 %3.от 1,3 до 1,4 включительночасть чистого дохода, соответствующая значению от 1,3 до 1,420сумма налога, исчисленная по ставкам 10% и 20 %4.от 1,4 до 1,5 включительночасть чистого дохода, соответствующая значению от 1,4 до 1,530сумма налога, исчисленная по ставкам 10%, 20 % и 30%5.от 1,5 до 1,6 включительночасть чистого дохода, соответствующая значению от 1,5 до 1,640сумма налога, исчисленная по ставкам 10%, 20%, 30% и 40%6.от 1,6 до 1,7 включительночасть чистого дохода, соответствующая значению от 1,6 до 1,750сумма налога, исчисленная по ставкам 10%, 20%, 30%, 40% и 50%7.свыше 1,7часть чистого дохода, превышающая значение 1,760сумма налога, исчисленная по ставкам 10%, 20%, 30%, 40%, 50% и 60%

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) по состоянию на 25 марта 2011 года

. Нурумов А.А. Налоги Республики Казахстан и развитых стран. Учебное пособие, Алматы, 2005 г., 216с.

. Нурумов А.А., Бекболсынова А.С. Налоги и налогообложение, Учебник. Астана: КазУЭФМТ, 2009г.

Нурумов А.А., Бекболсынова А.С. Налоговый контроль. Учебное пособие. Астана: КазУЭФМТ, 2010г.

. Шатов В.Ю. Налоговый контроль в Республике Казахстан, Алматы,

На основании вышеизложенного можно сформулировать следующие выводы

Плательщиками налога на сверх прибыль и специальных платежей недропользователей являются юридические и физические лица, осуществляющие операции по недропользованию в РК, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований. Налоговый режим, устанавливаемый для недропользователя, определяется в контракте на недропользование, который заключается в порядке установленном Правительством РК.

Методические рекомендации к теме №12

Последовательность изучения данной темы такова: первоначально студент должен знать объекты налогообложения, кто является его плательщиками, а также уяснить налоговую базу, налоговые ставки на налога на недропользователей.

Темы 15-17. Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса

Цель - изучить особенности организации специальных налогвых режимов.

Основные понятия: специальные налоговые режимы, субъекты малого бизнеса, крестьянские (фермерские) хозяйства, юридические лица-производители сельскохозяйственной продукции.

Осуществляемые в Республике Казахстан экономические реформы при всей их противоречивости явились условием становления и развития малого предпринимательства, которое решает основные функции, присущие вообще предпринимательской деятельности. Как показывает опыт развитых стран, малое и среднее предпринимательство играет весьма и весьма большую роль в экономике, его развитие влияет на экономический рост, на ускорение научно-технического прогресса, на насыщение рынке товарами необходимого качества, на создание новых дополнительных мест, то есть решает многие актуальные экономические, социальные и другие проблемы. Во всех экономически развитых странах государство оказывает большую поддержку малому предпринимательству, которому свойственны цивилизованные черты. Дееспособное население все больше и больше начинает заниматься малым бизнесом.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство может воздействовать на формирование сектора эффективного малого и среднего бизнеса, важная роль отводится налогам. Отечественный и зарубежный опыт показывает, что налоги и налоговая система являются одним из наиболее мобильных финансовых институтов управления экономикой.

В Казахстане налогообложение субъектов малого и среднего бизнеса осуществляется путем применения специальных налоговых режимов, которые устанавливают низкий режим налогообложения и упрощенный порядок сдачи налоговой отчетности.

Использование специальных налоговых режимов в налоговой системе Республики Казахстан в настоящий период имеет решающие значение для развития предпринимательства, в том числе в сфере малого и среднего бизнеса, так как, создает возможность разработать единую систему государственного регулирования предпринимательства в Республике Казахстан.

Специальные налоговые режимы предусматриваются в отношении следующих категорий юридических лиц:

1) субъектов малого бизнеса;

) крестьянских (фермерских) хозяйств;

) юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции;

) отдельных видов предпринимательской деятельности.

Выбор специального налогового режима или общеустановленного порядка налогообложения производится предпринимателем на добровольной основе.

Не могут применять специальный налоговый режим:

) юридические лица, имеющие филиалы, представительства;

) представительства и филиалы;

) дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества;

4) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные
подразделения в разных населенных пунктах
Не распространяется специальный налоговый режим на следующие вилы деятельности:

) производство подакцизной продукции;

) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;

3) реализация нефтепродуктов;

4) недропользование;

) отдельные виды лицензируемой деятельности.

2. Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса.

Специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты.

Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:

) общеустановленный порядок;

) специальный налоговый режим на основе разового талона;

) специальный налоговый режим на основе патента;

) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Данное условие не распространяется на лиц, реализующих товары на рынках (за исключением осуществляющих торговлю в стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды).

Специальный налоговый режим на основе разового талона применяют физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер.

Перечень видов деятельности, форма и порядок выдачи разовых талонов устанавливаются уполномоченным государственным органом.

Стоимость разовых талонов устанавливается решением местных представительных органов на основе среднедневных данных хронометражных наблюдений и обследований, проведенных налоговым органом, с учетом месторасположения, вида, условий осуществления деятельности, качества и площади объекта извлечения дохода, а также других факторов, влияющих на эффективность занятия деятельностью.

Специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям:

) не использующие труд наемных работников;

) осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства;

) доход за год не превышает 2,0 млн. тенге.

Исчисление стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем путем применения ставки в размере 3 процентов к заявленному доходу. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет равными долями в виде индивидуального подоходного и социального налогов. Для применения специального налогового режима на основе патента индивидуальный предприниматель до начала его применения представляет в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление.

Вновь образованные индивидуальные предприниматели представляют указанное заявление не позднее десяти календарных дней со дня государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Датой начала применения специального налогового режима для указанных индивидуальных предпринимателей будет являться дата государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Непредставление индивидуальным предпринимателем налогового заявления в сроки, указанные в пункте 1 ст.431 НК РК, считается его согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке. Одновременно с налоговым заявлением на применение специального налогового режима на основе патента представляется расчет для получения патента (далее в целях применения настоящей главы - расчет) по форме, установленной уполномоченным органом.

К расчету прилагаются документы, подтверждающие уплату в бюджет стоимости патента, социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов.

Налогоплательщики, представляющие расчет в электронном виде, указанные документы не представляют.

Расчет для получения очередного патента представляется до истечения срока действия предыдущего патента без представления налогового заявления на применение специального налогового режима на основе патента.

В течение одного рабочего дня после представления расчета и документов, прилагаемых к расчету, налоговые органы производят выдачу патента или выносят решение об отказе в выдаче патента по форме, установленной уполномоченным органом.

Патент выдается на срок не менее одного месяца и не более двенадцати месяцев.

Патент недействителен без предъявления свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

Для каждого из названных режимов оговариваются условия их применения: эпизодичность деятельности, место, характер предпринимательской деятельности, величина дохода, количество осуществляемых видов деятельности, использование наемных работников. Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из специальных налоговых режимов по исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним.

3. Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств.

Наша республика обладает огромным потенциалом для развития агропромышленного комплекса. Но следует учесть, что только целенаправленная, обоснованная государственная помощь может создать предпосылки для нормального, стабильного развития аграрного сектора страны. Тем более в нашей стране, где агропромышленный сектор экономики прошел несколько тяжелых этапов становления, от развала плановой централизованной экономики до появления первых стабильных, крепко стоящих на ногах предприятий-сельхозтоваропроизводителей.

Появилась необходимость применения иных методов поддержки отечественных сельхозтоваропроизводителей. Развитие сельскохозяйственного сектора было признано одним из приоритетных и тогда же возникло предложение о поддержке отрасли путем введения стимулирующей налоговой политики, включая применение налоговых льгот.

Одним из таких методов является механизм специальных налоговых режимов аграрного сектора экономики: -специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств; - специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции.

СНР для крестьянских (фермерских) хозяйств распространяется на деятельность крестьянских хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализации, но за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.

Лица, работающие по данному режиму, уплачивают в бюджет единый земельный налог и не платят такие налоги и обязательные платежи в бюджет как:

  1. Индивидуальный подоходный налог с доходов от деятельности хозяйства, на которую распространяется специальный налоговый режим;
  2. Налог на добавленную стоимость- по оборотам от осуществления деятельности, на которую распространяется данный налоговый режим;
  3. Земельный налог и плату за пользование земельными участками - по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;

Специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность крестьянских или фермерских хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.

Для применения специального налогового режима крестьянские или фермерские хозяйства не позднее 20 февраля первого года применения указанного режима представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговое заявление.

Плательщики единого земельного налога не являются плательщиками следующих видов налогов и других обязательных платежей в бюджет:

) индивидуального подоходного налога с доходов от деятельности крестьянского или фермерского хозяйства, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;

) налога на добавленную стоимость - по оборотам от осуществления деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;

) земельного налога и (или) платы за пользование земельными участками - по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;

) налога на транспортные средства - по объектам налогообложения, указанным в подпунктах 1), 2) пункта 3 статьи 365 НК РК;

) налога на имущество - по объектам налогообложения, указанным в подпункте 1) пункта 4 статьи 394 НК РК.

Плательщики единого земельного налога вправе добровольно подать налоговое заявление в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость.

Объектом обложения единым земельным налогом является оценочная стоимость земельного участка, исчисляется налог по ставке 0,1% к этой стоимости.

В декларации для плательщиков единого земельного налога отражаются исчисленные суммы единого земельного налога, социального налога, индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников, платы за эмиссии в окружающую среду, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений.

Декларация для плательщиков единого земельного налога представляется не позднее 31 марта налогового периода, следующего за отчетным налоговым периодом, в налоговые органы по месту нахождения земельных участков.

. Специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции.

Специальный налоговый режим для юр.лиц - производителей сельскохозяйственной продукции предусматривает особый порядок расчета с бюджетом как на основе патента с 80%-ным льготированием налогов, включенных в расчет его стоимости и распространяется на следующие виды деятельности:

) по производству сельскохозяйственной продукции с использованием земли, переработке и реализации указанной продукции собственного производства;

) по производству сельскохозяйственной продукции животноводства и птицеводства (в том числе племенного) с полным циклом (начиная с выращивания молодняка), пчеловодства, а также по переработке и реализации указанной продукции собственного производства.

Специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов предусматривает особый порядок исчисления корпоративного подоходного налога, налога на добавленную стоимость, социального налога, земельного налога, платы за пользование земельными участками, налога на имущество, налога на транспортные средства. Он распространяется на субъектов, деятельность которых связана с использованием земли для производства, переработки и реализации такой продукции, а также продукции животноводства, птицеводства, пчеловодства, предоставлению услуг производителям сельхозпродукции по обработке земли, посеву, уборке урожая.

Специальный налоговый режим не распространяется на деятельность налогоплательщиков по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.

Для применения специального налогового режима налогоплательщик не позднее 20 февраля текущего календарного года представляет в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление.

Суммы корпоративного подоходного налога, налога на добавленную стоимость, социального налога, земельного налога, платы за пользование земельными участками, налога на имущество, налога на транспортные средства, исчисленные в общеустановленном порядке, подлежат уменьшению на 70 процентов.

Уменьшение суммы корпоративного подоходного налога, предусмотренное настоящей статьей, применяется также при исчислении сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, определяемых в соответствии со статьей 141 НК РК. Уплата в бюджет налогов и платы за пользование земельными участками, указанных в статье 451 НК РК, и представление налоговой отчетности по ним производятся в общеустановленном порядке.

Специальный налоговый режим для отдельных видов предпринимательской деятельности распространяется на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (в том числе иностранных юридических и физических лиц), оказывающих услуги в области игорного бизнеса, боулинга, картинга, бильярда, лото. Субъекты перечисленных видов деятельности рассчитываются с бюджетом на основе фиксированного суммарного налога, который составляет 30% корпоративного подоходного налога и 70% НДС. Остальные налоги и другие обязательные платежи (включая акцизы) уплачиваются в общеустановленном порядке. Базовые минимальные и максимальные ставки фиксированного суммарного налога устанавливаются Правительством Республики Казахстан по каждому объекту налогообложения (игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора и т.д.).

Выводы

Специальный налоговый режим - особый порядок расчетов с бюджетом, установленный для некоторых категорий налогоплательщиков и предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов, а также представления налоговой отчетности по ним.

Специальные налоговые режимы предусматриваются для:.

) субъектов малого бизнеса;

) крестьянских (фермерских) хозяйств;

) юридических лиц - производителей сельхозпродукции;

)отдельных видов предпринимательской деятельности.

Методические рекомендации к темам № 15-17

При изучении данной темы курса студенту необходимо понять для чего необходима система специальных налоговых режимов в РК, для кого она предусматривается, здесь также нужно разобраться на какие виды деятельности не распространяется применение специального налогового режима. Следует глубоко изучить формы специального налогового режима и их условия, а также понять процедуру приостановления специального налогового режима. Особого внимание требует изучение специального налогового режима для крестьянских хозяйств, юридических лиц-произодителей сельскохозяйственной продукции; необходимо знать, что специальный налоговый режим не распространяется на деятельность налогоплательщиков по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.

Список литературы к теме

1. Налоги/ под ред. Д.Г. Черник. М., 2003 г. С.390-411

.Нурумов А.А. Налоги Республики Казахстан.Алматы:Создык, 2005г.С.55-108

. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение: Учебник.М.:Приор, 2007г.466-480

.Налоги и налогообложение/под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В., СПб.:Питер, 2007г.257-277

Похожие работы на - Особенности налогообложения в Республике Казахстан

 

Не нашел материал для своей работы?
Поможем написать качественную работу
Без плагиата!