Особенности налоговой системы в Республике Казахстан

  • Вид работы:
    Дипломная (ВКР)
  • Предмет:
    Финансы, деньги, кредит
  • Язык:
    Русский
    ,
    Формат файла:
    MS Word
    650,82 Кб
  • Опубликовано:
    2012-09-17
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

Особенности налоговой системы в Республике Казахстан

Содержание

Введение

. Теоретические аспекты функционирования налоговой системы Республики Казахстан

.1 Этапы реформирования налоговой системы

.2 Особенности налоговой системы в Республике Казахстан

.3 Управление налоговой системой Республики Казахстан в рамках Таможенного союза

. Организация управления налоговой системой в Республике Казахстан

.1 Планирование и прогнозирование как неотъемлемой элемент управления налоговой системой

.2 Роль и значение налогового контроля в системе управления налоговой системой Республики Казахстан

.3 Анализ поступления налоговых платежей в бюджет государства как результат эффективного государственного управления налоговой системой

. Перспективы развития и пути совершенствования налоговой системы Республики Казахстан

.1 Стратегия развития налоговой службы Республики Казахстан

.2 Государственное регулирование системы налогообложения

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Впервые в истории Казахской государственности Конституционный закон "О государственной независимости Республики Казахстан" от 16 декабря 1991 года в своей преамбуле торжественно провозгласил всему миру государственную независимость нашей страны. Тем самым навсегда был положен конец тоталитарному режиму и всеобщей зависимости в экономике, политике и идеологии.

Однако процесс преобразования сложившихся в течение нескольких десятилетий "социалистических" общественных отношений в так называемые "рыночные отношения", осуществление реальной независимости и обретение суверенитета молодого государства оказались непростыми и породили немало трудностей и проблем. Возник кризис в экономике. Появились безработные, стали едва ли не нормой невыплата заработной платы и пенсий, результатом которых стали забастовки в ряде регионов Республики. Как теперь осознано многими, в стране резко упал уровень общественного и правового порядка.

В послании Президента Н.А. Назарбаева народу Казахстана "Казахстан-2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев" содержится перспективный план развития нашего общества и государства. Многие негативные черты нашего сегодняшнего развития, как отмечается в Послании, "носят временный и преходящий характер, являются скорее следствием советского наследия, сложностей переходного периода, однако в какой мере мы используем возможности и нейтрализуем угрозы, поднимем свои активы и снизим пассивы, зависит от нас самих, от точности постановки целей и приоритетов, своевременности и гибкости в их реализации".

В Послании Президента страны народу Казахстана "Стабильность и безопасность страны в новом столетии" по этому поводу в частности сказано следующее: "Открытая экономика и интеграция в мощные мировые экономические зоны - единственный способ выживания нации и государства. Не только в экономике, но и в политике попытки изобретения особого пути обречены на провал. Казахстан не может пойти вразрез с мировыми тенденциями. Открытое общество без демократии не построишь".

Налогообложение выступает важнейшим методом государственного регулирования, от его эффективности зависит успех социальной и экономической политики.

Налоговый механизм в нашей республике в настоящее время находится в промежуточном состоянии, его содержание уже не отражает административно-распорядительного характера государственного регулирования, но вместе с тем он еще не стал эффективным средством косвенного и прямого государственного регулирования экономики. Практика последней рыночной экономики показала, что основой источник бюджетного финансирования, каковыми являются налоги, явно оскудел. И не оттого, что налогов стало меньше или совокупная сумма уменьшилась. Просто участились случаи так называемого "уклонения" налогов. Сама система налогообложения дает к тому всяческие поводы, ибо, чем больше льгот, тем больше желающих их получить любыми законными и не законными путями. В определенной степени процесс "уклонения" от уплаты налогов носит легальный характер, даже можно сказать престижный, тем самым демонстрируется степень "квалификации" во взаимоотношениях с государством.

Углубляющим фактором неэффективности налогообложения является отсутствие психологического и экономического восприятия, статуса налогоплательщика с позиции прав и обязанностей.

Существует устойчивое мнение, что государство посредством налогов обирает нас, потому любым способом надо защищаться от него. К тому же в последнее время налоговый пресс резко усилился. Если в развитых странах доля налогов (суммарно) в валовом национальном продукте составляет до 13% с небольшим, то в Казахстане эта доля близка к 65%. Ставка на усиление налоговой политики оправдывается стремлением преодолеть инфляцию и дефицитность государственного бюджета. Кризис в экономике Казахстана имеет существенные особенности. И главным из них является отнюдь не перепроизводство, а наоборот дефицитность в экономике, носящее хронический характер. И в наших условиях такая политика будет иметь негативные последствия. Даже если уровень инфляции и дефицитность бюджета удастся снизить, без позитивных изменений в производстве это окажется кратковременным и обязательно за счет ухудшения социальной политики.

Понятие сущности налогов и налогообложения, налоговой системы необходимо не только для нахождения путей и моделей эффективности ее перестройки, но и, прежде всего для самих граждан и субъектов хозяйствования для понимания ими статуса налогоплательщиков, их прав и обязанностей. Нужно сломать устоявшиеся стереотипные представления о том, что государство содержит нас. Это мы налогоплательщики, содержим государство, а посему должны уметь грамотно контролировать использование наших средств - действительно ли они идут на укрепление экономики, на защиту наших прав, как собственников.

Важнейшей стратегической задачей в части совершенствования нормативно-законодательной налоговой базы Казахстана является разработка проекта Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет". Сейчас Министерство государственных доходов работает над дальнейшим совершенствованием положений проекта Налогового кодекса, более четким законодательным оформлением взаимоотношений фискальных органов и налогоплательщиков, в том числе и с целью повышения паритетной ответственности налогоплательщиков и налоговых органов по безусловному выполнению своих обязательств.

В условиях непростой экономической ситуации налоговые органы страны являются важнейшим рычагом системы государственного управления, ответственными за исполнение доходной части государственного бюджета, за которым стоит благосостояние миллионов казахстанцев. В настоящее время есть положительные сдвиги по собираемости налогов, улучшения качества администрирования.

Среди множества экономических рычагов, посредством которых государство воздействует на рыночную экономику, ключевое место занимают налоги. В условиях рыночных экономики, и особенно в переходный к рынку период, система налогообложения является одним из важнейших экономических регуляторов, фундаментом финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Налоговая политика широко используется в качестве определенного рычага воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рыночной экономики. Правильно построенная система налогообложения это ключ к эффективному функционированию всего народного хозяйства.

Налог является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

Налоги способствуют регулированию внешнеэкономической деятельности, включая привлечение иностранных инвестиций, формирование хозрасчетного дохода и прибыли предприятий.

Кроме того, посредством налогов государство получает ресурсы, необходимые для исполнения своих общественных функций. При помощи налогов оплачиваются расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

На сегодняшний день роль и значение налогов резко возрастают как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства. Кроме того, очень важно отметить тот факт, что при помощи налогов государство может проводить эффективную политику развития наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

В данное время существует огромное количество всевозможной литературы по налоговой системе в западных странах, и накоплен огромный многолетний практический опыт.

1. Теоретические аспекты функционирования налоговой системой Республики Казахстан

1.1    Этапы реформирования налоговой системы

Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности являются важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности, прогресса Казахстана во время вступления в Таможенный союз, достижения поставленных задач в рамках программ развития и интегрирования казахстанской экономики в мировую экономику.

Налоговая система Казахстана возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном, отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию налоговой системы РК был широко привлечен опыт развития зарубежных стран.

В своем становлении казахстанская налоговая система прошла в своем развитии 4 этапа [1]:

Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года)

В республике функционировали более 40 видов налогов:

1. общегосударственные налоги;

2. общеобязательные местные налоги;

3. местные налоги.

Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год).

В то время количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены более 30 изменений и дополнения в Закон «О налогах и других обязательных платежах бюджет».

Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.

Третий этап налоговой реформы (с 2000 года по 2001 год).

Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.

Четвертый этап налоговой реформы (с 01.01.2009)

Сейчас в Республике действует новая налоговая система. Был введен в действие Налоговый Кодекс от 01.01.2009 года. Новая налоговая система максимально приближена к международным принципам налогообложения и основана во многом на принципах налогообложения Европейского Союза. И одной из главных подразумевающих целей является привлечение иностранных инвестиций в отечественную экономику.[1]

Также одним из нововведений нового Налогового Кодекса является появление налога на добычу полезных ископаемых. Законом РК от 30.06.10 г. № 297-IV внесены изменения в Налоговый Кодекс, связанные с Таможенным Союзом.

1 этап.

На первом этапе ввиду отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы Казахстан в основе использован опыт Российской Федерации. Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан», принятый 24 декабря 1991 года, был полностью скопирован с законодательства России. В результате в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству, включающая в себя три группы налогов [2]:

.        общегосударственные;

.        общеобязательные местные налоги и сборы;

.        местные налоги и сборы.

Однако, налоговая система большое количество налогов (43 вида; 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов), нестабильность законодательства, наличие множества платежей расчетной базой, для которых является себестоимость, применение большого количества льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана началась уже в 1992 году.[3]

В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу закона «О налогообложении доходов физических лиц» и «О налогах на прибыль и доходы юридических лиц». С принятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных налогов.

В последующие этапы реформирования налоговой системы были выдвинуты: [4]

1. Стимулирование рыночных отношений, а именно:

·   активная поддержка предпринимательства;

·   стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать получаемые доходы в предпринимательскую деятельность;

·   подведение широкой законодательной базы под налогообложение;

·   создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения.

2. Достижения определенной справедливости в налогообложении, а именно:

·   обеспечение социальной защиты малоимущих;

·   создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;

·   учет национальных и территориальных интересов государства;

·   стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.

В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым стандартам.

Основные статьи закона «О налогах» от 25 декабря 1991 г. Были направлены на упорядочивание налогов, снижение инфляции, которая достигала более 2000 % в год и достижение макроэкономической стабилизации. При этом высокий динамизм и непредсказуемость изменения внутренних и внешних условий ориентированны на приоритетность решения преимущественно краткосрочных целей. [5]

2 этап.

Задачами второго этапа были: снижение налогового бремени, сокращение количеств налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа Президента Республики Казахстан имеющее силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. [6]

Общегосударственные:

1. Подоходный налог с юридических и физических лиц

2. Налог на добавленную стоимость

3. Акцизы

4. Налог на операции с ценными бумагами

5. Социальные платежи с недропользователей

Местные налоги и сборы

1. Земельный налог

2. Налог на имущество юридических и физических лиц

3. Налог на транспортные средства

4. Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц

5. Сбор за право занятия отдельными видами деятельности

6. Сбор с аукционных продаж

С 1 января 1999 г. в состав общегосударственных налогов и сборов включаются: дорожный налог, социальный налог, сбор на социальное обеспечение и сбор за выезд автотранспортных средств на территорию Республики Казахстан. Ранее эти платежи выступали источниками внебюджетных фондов, позже дорожный налог и сбор на социальное обеспечение было отменены.[7]

3 этап.

Основной задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом, структура налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна. В тот период существовало 17 видов основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые нужно было совершенствовать и число которых также необходимо оптимизировать. Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства.

В июле 2001 года был подписан Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс), который введен в действие с 1 января 2002 года. При этом сохранилась экономическая основа, заложенная в Законе Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".[8]

Налоговый кодекс - единый кодифицированный документ, включивший в себя все положения о налоговой системе. В нем четко определены права и обязанности участников налоговых правоотношений, регламентирован процесс исполнения налогового обязательства, установлены правила осуществления налогового контроля, определен ограниченный перечень налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также все важнейшие понятия и инструменты, необходимые для функционирования всей налоговой системы Казахстана.

Следует отметить, что разработка Налогового кодекса велась в тесном сотрудничестве с экспертами МВФ, ЮСАИД, МЦНИ и других международных организаций. Проводимые международными организациями экспертизы в период написания Налогового кодекса максимально приблизили документ к международной модели и международным принципам налогообложения.[9]

В то же время ряд особенностей, характерных исключительно для Казахстана, был гармонично отражен в Налоговом кодексе. В нем предусмотрено 9 видов налогов и 9 платежей, а также 12 видов сборов, носящих разовый характер, уплата которых производится в случае совершения государственными органами юридически значимых действий в интересах плательщиков. Основную долю поступления в бюджет составляют подоходные налоги (корпоративный и индивидуальный), косвенные налоги (НДС и акцизы), социальный налог, а также специальные платежи недропользователей. [10]

В этот период государство не только занималось совершенствованием налогового администрирования крупных предприятий сырьевого сектора, но и реализовывало комплексные шаги по налоговому стимулированию развития обрабатывающих секторов экономики. Так, Правительством Республики Казахстан в 1999-2001 гг. был предпринят ряд мер государственной поддержки отечественных предприятий: введена нулевая ставка НДС на товары собственного производства, до 1 января 2003 года продлены сроки уплаты налогов и штрафных санкций в отраслях машиностроения, текстильной, швейной, кожевенно-обувной, производства резиновых и пластмассовых изделий, химической промышленности сельхоз товаропроизводителям.[11]

Одна из предпосылок нормального функционирования системы налогообложения - стабильность налогового законодательства. В этом заинтересованы и налогоплательщики и налоговики. Но положение не меняется. По-прежнему налоговое законодательство периодически пересматривается в связи с разработкой смежных законодательных актов, вносят разные поправки, дополнения, корректировки.

Отметим, что прямые потери бюджетов в связи со снижением ставок налогов составили в 2007 году - 73,8 млрд тенге, в 2008−м - 146 млрд тенге, в 2009 году - 58 млрд тенге. В то же время правительство надеется, что за счет расширения производства, снижения теневого оборота, легализации «серых» выплат заработной платы потери бюджета будут в дальнейшем компенсированы. При разработке Налогового кодекса учтены объективные и субъективные факторы, влияющие на эффективность функционирования системы налогообложения, ориентированные на реализацию долгосрочных целей. Налоговая система будет способствовать стабильному экономическому росту, обеспечивающему максимизацию доходной части бюджета. Попробуем для простоты разделить налоговые поправки на несколько групп. [12]

В 2004 году в Налоговый кодекс РК были внесены изменения, позволившие снизить уровень налогообложения за счет снижения доли подоходного, социального, земельного имущественного налогов и прочих начислений в бюджет, что способствовало повышению деловой активности и укреплению финансового положения юридических и физических лиц. Большую долю налоговых поступлений в бюджет принесли 3 налога в 2004 году: корпоративный подоходный налог - 35,5%, НДС - 24,1% и налоги с недропользователей13,8%, вместе в сумме составившие 73,4%.[12]

Физические лица, имеющие объекты налогообложения являются плательщиками индивидуального подоходного налога. Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физических лиц, которые в целях налогообложения разделены на две группы:

доходы, облагаемые у источника выплат;

доходы, не облагаемые у источника выплат.

Необходимость такого разделения доходов вызвана тем, что к каждой из указанных групп применяется свой способ налогообложения.

К доходам, облагаемым у источника выплаты относятся следующие виды доходов:

доход работника;

доход от разовых выплат;

пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;

доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

стипендии;

доход по договорам накопительного страхования.

Налоговый кодекс по отдельным видам доходов физических лиц предусматривает фиксированные ставки налога - таким как доходы адвокатов и частных нотариусов (по ставке 10%) и доходы физических лиц в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования) и выигрышей, которые облагаются по ставке 15%. Остальные доходы физических лиц подлежат обложению налогом по прогрессивной шкале от 5% до 20%.

С 2007 года удалось ввести фиксированную ставку подоходного налога для всех физических лиц в 10%. При этом с целью сохранения уровня доходов низкооплачиваемой категории работников предлагалось исключить из облагаемого дохода минимальный размер заработной платы вместо месячного расчетного показателя.[13]

К доходам физических лиц, не облагаемым у источника выплаты, относятся:

имущественный доход;

налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя;

доход адвокатов и частных нотариусов;

прочие доходы.

Вместо страховых вносов, взимаемых ранее в социальные государственные внебюджетные фонды, был введен в РК социальный налог, с помощью которого формируется доходная часть бюджета на социальные программы. Преимуществом социального налога является то, что он не зависит от конечного результата финансово - хозяйственной деятельности предприятия и от формы собственности хозяйствующего субъекта. Однако, он имеет и недостатки - многие хозяйствующие субъекты уходят от налогообложения социальным налогом, либо не начисляя заработную плату, либо начисляя ее минимальный уровень. За годы действия этого налога неоднократно вносились изменения в размер ее ставок, облагаемую базу и отчетность.

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 07.07.2006 г. «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» с 1 января 2008 года применялась нижеследующая единая шкала ставок социального налога для всех категорий работников, в т.ч. иностранных специалистов.

Причем в целом ставки социального налога по сравнению с 2007 годом снижены. При этом, сохранился порядок формирования шкалы ставок в зависимости от годового расчетного показателя, который определяется как 12 - кратный месячный расчетный показатель. В соответствии с Законом Республики Казахстан от 6 декабря 2007 года «О республиканском бюджете на 2008 год» месячный расчетный показатель составлял 1168 тенге, а годовой расчетный показатель составил - 14016 тенге.

С 1 января 2007 года законом ввелась фиксированная ставка индивидуального подоходного налога на уровне 10% для всех физических лиц вместо действующей прогрессивной шкалы ставок от 5 до 20%. Чтобы компенсировать рост ставки налогов с 5 до 10% , а это граждане, получающие зарплату от 20 до 50 тыс. тенге, из облагаемого дохода исключается минимальный размер заработной платы (9200 тенге) на одного работника вместо месячного расчетного показателя. Были введены такие новшества как: установлен специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса без разграничения форм. [14]

4 этап:

Налоговая система является важнейшей составной условий экономического развития Казахстана. В наши дни налоги должны стать частью комплексных системных реформ, направленных на решение основных задач, стоящих перед обществом. Формируя основы налоговой политики, Правительство РК столкнулось с необходимостью разрешения чрезвычайно сложной проблемы. Сущность ее в том, что одновременно нужно учитывать множество обстоятельств и факторов: налоговая политика должна гарантированно обеспечить доходную часть государственного и местного бюджетов; ставки отчислений должны быть минимальными, чтобы стимулировать развитие экономики; механизм налогообложения должен быть максимально прост, надо чтобы платить налоги стало психологически предпочтительней, привлечь инвесторов, стимулировать развитие малого и среднего бизнеса.

С 1 января 2009 года в республике вступил в действие новый Налоговой кодекс, введение которого послужило толчком к дальнейшему развитию налоговой системы РК.[15]

Так к основным изменениям в налоговой системе с введением нового Налогового кодекса следует отнести:

. изменение ставки налога на добавленную стоимость;

. изменение сроков подачи налоговой отчетности в соответствующие налоговой органы;

. приостановку действия ряда статей старого Налогового кодекса;

. изменение порядка и размеров уплаты акцизов на продукции;

. поэтапное увеличение ставок налогов для недропользователей.

В рамках дальнейшего коренного реформирования экономики страны Президент РК Н.А.Назарбаев предложил разработать ряд программ. В частности, и по улучшению собираемости налогов, укреплению налоговой дисциплины, которая сделает положение юридических и физических лиц более справедливыми. Это должно снять преграды, препятствующие росту бизнеса и инвестиций, стабилизировать финансовое положение государства. Республика Казахстан заинтересована в создании равных условий для всех налогоплательщиков и соблюдении конституционного принципа равенства всех перед законом.

Совершенствование налоговой системы - наиболее трудная область деятельности правительственных и властных органов РК. Поэтому необходима взвешенная последовательность предпринимаемых шагов по совершенствованию налоговой системы, которая могла бы привести к намеченным целям без значительных потерь накопленного опыта и уровня развития экономики.

Налоги - это отношения собственности, а поскольку именно проблемы собственности вызывают в настоящее время наибольшее противостояние между ветвями законодательной и исполнительной власти, и тем более нет единства мнений и в составе самого правительства, то к решению чисто экономических проблем примешиваются и политические интересы. Разрешение экономикой политических противоречий требует длительного времени и усилий всех заинтересованных лиц, начиная от верхних эшелонов власти и заканчивая каждым конкретным человеком. Все это свидетельствует о том, что в настоящее время не может быть создана такая налоговая система, которая отвечала бы мировым стандартам. Более того, она не может быть идентичной этим стандартам, поскольку каждой стране присущи свои индивидуальные особенности политического и экономического развития. Тем не менее, унификация налоговых систем развитых стран мира позволяет ускорить процессы международной интеграции, что обеспечивает успешность решения многих внутренних экономических, политических и социальных проблем.

Совершенствование налоговой системы определяется такими факторами, как необходимость государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений и социально-экономические границы налогообложения. Противоречие между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения является основным при формировании налоговой системы. В развитых странах идет постоянный поиск путей уменьшения государственных расходов и, следовательно, сокращения потребностей в налоговых доходах, с одной стороны, и увеличения эффективности существующих систем - с другой.[16]

1.2 Особенности налоговой системы в Республике Казахстан

Совершенствование налоговой системы - наиболее трудная область деятельности правительственных и властных органов РК. Поэтому необходима взвешенная последовательность предпринимаемых шагов по совершенствованию налоговой системы, которая могла бы привести к намеченным целям без значительных потерь накопленного опыта и уровня развития экономики.

Налоги - это отношения собственности, а поскольку именно проблемы собственности вызывают в настоящее время наибольшее противостояние между ветвями законодательной и исполнительной власти, и тем более нет единства мнений и в составе самого правительства, то к решению чисто экономических проблем примешиваются и политические интересы. Разрешение экономикой политических противоречий требует длительного времени и усилий всех заинтересованных лиц, начиная от верхних эшелонов власти и заканчивая каждым конкретным человеком. Все это свидетельствует о том, что в настоящее время не может быть создана такая налоговая система, которая отвечала бы мировым стандартам. Более того, она не может быть идентичной этим стандартам, поскольку каждой стране присущи свои индивидуальные особенности политического и экономического развития. Тем не менее, унификация налоговых систем развитых стран мира позволяет ускорить процессы международной интеграции, что обеспечивает успешность решения многих внутренних экономических, политических и социальных проблем.[16]

Совершенствование налоговой системы определяется такими факторами, как необходимость государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений и социально-экономические границы налогообложения. Противоречие между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения является основным при формировании налоговой системы. В развитых странах идет постоянный поиск путей уменьшения государственных расходов и, следовательно, сокращения потребностей в налоговых доходах, с одной стороны, и увеличения эффективности существующих систем - с другой. [17]

Основные налоговые проблемы Республики Казахстан состоят в следующем.

Современная налоговая система слишком сложна для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это неизбежно ведет к излишним административным издержкам и порождает изощренные способы уклонения от налогов.

Личное подоходное обложение характеризуется несправедливым распределением налогового бремени: нередко одинаковый уровень доходов сопровождается неодинаковым уровнем обложения. Это вызывает протесты со стороны налогоплательщиков и подрывает устои “налоговой” морали.[18]

Высокие маржинальные ставки налогов отрицательно влияют на процесс принятия экономических решений. Налогоплательщики, попадающие в эту группу обложения, теряют стимулы к работе, проявляют интерес к “подпольной” экономике и сталкиваются с трудностями в накоплении сбережений.

Налогообложение заставляет компании инвестировать средства и перестраивать баланс не по экономическим, а по налоговым причинам. Это отрицательно сказывается на качестве капиталовложений и распределении ограниченных ресурсов. [19]

Большие различия в ставках личного подоходного обложения и обложения корпораций

Крупные иностранные компании, действующие в Казахстане, зачастую в нарушение налогового законодательства уклоняются от уплаты налогов, что отмечается даже международными организациями.

Слабо проводится работа по погашению задолженностей в бюджет, хотя именно здесь имеются значительные резервы для увеличения поступлений.

Требует изменений порядок предоставления налоговых отсрочек по платежам в бюджет, так как в настоящее время руководитель налогового органа по согласованию с руководителем соответствующего финансового органа вправе предоставить отсрочку по уплате налогов.

Крайне затруднена защита прав налогоплательщиков через обычные суды по причине их перегруженности и отсутствия у судей специальных знаний.[20]

Несовершенство налоговой системы в перечисленных аспектах существовало всегда. Однако уменьшение возможностей финансирования государственных расходов через налоги, а также стремление к более рациональному использованию природных ресурсов сделало необходимость решения этих проблем более настоятельной и неотложной.

Налоговая система Республики Казахстан включает в себя органы налоговой службы, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и налоги в бюджетную систему в виде налогов, сборов и пошлин.

В соответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.

Возглавляет налоговую систему Государственная налоговая служба РК, которая входит в систему центральных органов государственного управления Казахстана, подчиняется Президенту и Правительству.

Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане Налоговым комитетом МФ РК, налоговыми комитетами в областях, районах, городах и районах в городах. [21]

Главной задачей Государственной налоговой службы РК является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством. [22]

Налоговая система представляет собой сложную модель, состоящую из различных компонентов. Для того, чтобы определить, насколько эффективно функционирует налоговая система, ее недостатки, проблемы и наметить конкретные предложения, необходимо изучение всех элементов налоговой системы. Налоговая система должна гибкой, т.е. приспосабливаться к конкретным экономическим реалиям, но в то же время стабильной, чтобы позволить предприятиям планировать свою хозяйственно-финансовую деятельность. В период своего становления Республика Казахстан не имела своих законодательных актов по вопросам налогообложения, и в целом налоговая политика также формировалась за ее пределами. Однако, сейчас в связи с введением нового Налогового Кодекса и учитывая тот факт, что экономика вступила в посткризисный период, требуется и соответствующая налоговая система.[23]

Действующие в Республике Казахстан налоги, сборы и другие обязательные платежи поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Законом Республики Казахстан «О бюджетной системе» Налоги и сборы исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением случаев, когда законодательными актами Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование, заключенных Компетентным органом, уполномоченным Правительством Республики Казахстан, предусмотрена натуральная форма оплата налогов осуществляется в иностранной валюте в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.[24]

Налоги, действующие на территории Республики Казахстан, подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы. Другие налоги относятся к прямым налогам.

Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах налогообложения. К принципам налогообложения относятся принципы обязательности, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства Республики Казахстан.

Существует четыре способа взимания налогов в зависимости от способов учета и оценки объектов обложения: кадастровый, по декларации налогоплательщика, у источника получения дохода, по патенту. [25]

Согласно кадастровому способу учет и взимание налога осуществляются на основе описи объектов обложения с указанием нормы их доходности (земельный, имущественный) без учета фактической доходности.

В декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые льготы, вычеты исчисляет и уплачивает сумму налога.

У источника получения дохода налог исчисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик. [26]

На основе патента налог уплачивается за получение доходов от разнообразных видов деятельности, по которым трудно определить и учесть их объемы.

Налоговая система Республики Казахстан включает виды налогов, сборов и пошлин, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и органы налоговой службы. [26]

Перечень налогов, сборов и платежей налогового характера в Казахстане включает [26]:

. В Республике Казахстан действуют:

) налоги:

корпоративный подоходный налог;

индивидуальный подоходный налог;

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

рентный налог на экспорт;

специальные платежи и налоги недропользователей;

социальный налог;

налог на транспортные средства;

земельный налог;

налог на имущество;

налог на игорный бизнес;

фиксированный налог;

единый земельный налог;

) другие обязательные платежи в бюджет:

государственная пошлина;

сборы:

- регистрационные сборы;

сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;

сбор с аукционов;

лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям;

плата:

- за пользование земельными участками;

за пользование водными ресурсами поверхностных источников;

за эмиссии в окружающую среду;

за пользование животным миром;

за лесные пользования;

за использование особо охраняемых природных территорий;

за использование радиочастотного спектра;

за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи;

за пользование судоходными водными путями;

за размещение наружной (визуальной) рекламы

Для отдельных групп плательщиков предусмотрены специальные налоговые режимы, предусматривающие применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и представления отчетности по ним. Сюда относятся: субъекты малого бизнеса, крестьянские (фермерские) хозяйства, юридические лица - производители сельхозпродукции, отдельные виды предпринимательской деятельности [27].

Уплата налогов при этих режимах производится на основе:

) оплаты патента;

) разового талона;

) единого земельного налога;

) упрощенной декларации;

) фиксированного суммарного налога (для игорного бизнеса) [27].

Эти режимы представляют собой разновидность (комбинацию) подоходных, поимущественных, социального, косвенных налогов.

Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса предусматривает применение разового талона (не более 90 дней в году), ведение бизнеса на основе патента (не использует труд наемных работников, осуществляет деятельность в форме личного предпринимательства, доход за год не превышает 1,0 млн. тенге) и на основе упрощенной декларации (среднесписочная численность за год не более 15 человек, включая самого ИП, для индивидуальных предпринимателей, предельный доход 4500,0 тыс. тг.; не более 25 человек и 9000,0 тыс тг. для юридических лиц). [28]

Действующим Налоговым Кодексом предусмотрен ряд специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства. Однако все они предусматривают уплату НДС. Для сравнения: налоговая система России освобождает от уплаты НДС малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. [29]

Несмотря на введение возмещения превышения сумм зачетного НДС над суммами начисленного НДС, соответствующая процедура на практике не отработана и де-факто до сих пор сводится к зачету. Таким образом, происходит замораживание оборотных средств налогоплательщика, что критично для малых и средних предприятий, особенно в период модернизации и обновления основных средств.

Налоговая система не предусматривает льгот для среднего бизнеса. В результате у субъектов малого предпринимательства отсутствуют экономические стимулы для качественного роста и перехода в категорию среднего бизнеса. Более того, в данном контексте Налоговый Кодекс играет деструктивную роль, поскольку стимулирует сохранение налогоплательщиками статуса субъектов «малого бизнеса», дробление предприятий среднего и части крупного бизнеса на мелкие структуры в целях получения соответствующих льгот.[30]

Налоговая система Казахстана не предусматривает экономических стимулов для роста масштабов малого бизнеса и постепенной его трансформации в средний.

Крестьянские (фермерские хозяйства), применяющие специальный налоговый режим на основе уплаты единого земельного налога, не являются плательщиками следующих видов налогов: ИПН; НДС; земельного налога, налога на транспортные средства, налога на имущество.

Также был введен новый порядок налогообложения дивидендов, с целью избежание двойного налогообложения. Дивиденды, получаемые гражданами Казахстана от иностранных компаний, будут облагаться согласно законам тех стран, в которых они зарегистрированы. Дивиденды, уплачиваемые казахстанскими компаниями, будут облагаться по ставке 15% для иностранных корпоративных клиентов, 10% - для казахстанских юридических и 5% - для физических лиц. [31]

В первую очередь эта мера приведет к повышению инвестиционной привлекательности долевого участия в компаниях, долгосрочных вложений, что означает повышение финансовой устойчивости предприятий и приток инвестиций. Ликвидация двойного налогообложения позволит применять прозрачные схемы участия. Данная мера позволит также активизировать фондовый рынок.

Важным аспектом налоговой системы является налоговое регулирование.

Целью налогового регулирования является достижение равновесия общественных, корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых правоотношений. Налоговое регулирование преследует интересы государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности, т.е. направленно на максимальное обеспечение общественных интересов. В качестве форм налогового регулирования можно назвать: систему налогового стимулирования; оптимизацию налоговых ставок; систему налоговых льгот и меры санкционного действия. [32]

Система налогового стимулирования предполагает:

изменение сроков уплаты налога и сбора, а также пени;

предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога;

предоставление налогового кредита или инвестиционного налогового кредита;

Следует отметить, что оптимизация налоговых ставок занимает особое место в налоговом регулировании. Целью оптимизации налоговых ставок является достижение относительного равновесия между налоговыми функциями - фискальной и регулирующей.

Оптимальное соотношение перечисленных методов и форм налогового стимулирования обеспечивает результативность налоговой политики государства.[33]

Контроль, осуществляемый непосредственно налоговым органом на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности и других документов, осуществляемый непосредственно по месту нахождения налогового органа. При выявлении ошибок налоговым органом в налоговой отчетности, обнаружении противоречия между сведениями, содержащимися в налоговой отчетности, а также превышении условий, предусмотренных для субъектов малого бизнеса, налогоплательщику направляется уведомление для самостоятельного устранения допущенных ошибок, а также о переходе на общеустановленный порядок налогообложения.

Перечень налогоплательщиков, подлежащих республиканскому мониторингу, определяется Правительством Республики Казахстан.

Перечень налогоплательщиков, подлежащих региональному мониторингу, определяется уполномоченным государственным органом.

Налогоплательщики, подлежащие мониторингу, представляют налоговую отчетность в порядке и сроки, которые утверждены уполномоченным государственным органом. [34]

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением налоговой политики является отход от не оправдавшего себя принципа формирования значительной части реальных доходов населения чрез централизованные общественные фонды потребления. Это позволит существенно увеличить доходы трудоспособной части населения через мотивационный механизм экономической заинтересованности в усилении трудовой активности. Через налоговую систему обеспечивается более эффективная и надежная социальная защита нетрудоспособных членов общества. [35]

Организация налогообложения сводится к построению и функционированию налогового механизма, включающего формы налоговых отношений, то есть конкретные наименования видов налогов, а также порядок и методы их применения, способы действия. В налоговом механизме применяется специальный инструментарий из взаимосвязанных элементов.

Проводимый анализ свидетельствует, что на протяжении последних лет наблюдаются тенденции:

концентрация предприятий в сфере торговли и услуг;

нерешенная проблема налогообложения, кредитования, взаимодействия с государственными органами.

1.3 Управление налоговой системой Республики Казахстан в рамках Таможенного Союза

Республика Казахстан, Республика Беларусь и Российская Федерация в соответствии с Договором  <#"553825.files/image001.gif">

Рисунок 2 Схема бюджетной системы Республики Казахстан

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан (далее - Налоговый комитет) и его территориальные органы входят в единую систему Министерства финансов Республики Казахстан и являются государственными органами, несущими ответственность за полноту и своевременность поступления налогов, платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством, в размерах и суммах, утвержденных в республиканском и местных бюджетах на соответствующий год, а также за полноту и своевременность перечисления обязательных пенсионных взносов.

Основными задачами Налогового комитета в сфере своей деятельности являются:

обеспечение полного и своевременного поступления налогов, платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством, а также обеспечение полного и своевременного перечисления обязательных пенсионных взносов;

изучение эффективности налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

участие в разработке проектов законов, международных договоров по вопросам налогообложения;

разъяснение налогоплательщикам их прав и обязанностей, своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

выявление фактов, связанных с неуплатой налогов, других финансовых обязательств перед государством либо совершенных действий с целью сокрытия или занижения доходов, укрытия объектов обложения юридическими и физическими лицами, повлекших причинение убытков государству в связи с непоступлением или недопоступлением налогов и других платежей в бюджет, а также обеспечение исполнения других финансовых обязательств перед государством.[50]

В соответствии с возложенными задачами Налоговый комитет выполняет следующие основные функции:

осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

осуществляет проверки заявлений, сообщений и другой информации о нарушениях налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

проводит среди налогоплательщиков разъяснительную работу по применению налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

проводит анализ и оценку нарушений законодательства и в установленном порядке вносит соответствующие предложения по устранению причин и условий, способствующих налоговым правонарушениям;

получает, обобщает и анализирует отчеты территориальных налоговых органов по сбору налогов, платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

проводит проверки организации работы территориальных налоговых органов по сбору налогов, платежей в бюджет, а также других финансовых обязательств перед государством;

составляет отчетность и производит сверку с органами юстиции по незарегистрированным в налоговых органах юридическим лицам с целью постановки их на налоговый учет;

составляет отчетность по юридическим лицам, не представляющим декларации;

составляет отчетность и анализирует проводимую работу по принудительному взиманию налогов и других финансовых обязательств перед государством;

составляет ежеквартальную отчетность о результатах контрольно - экономической работы налоговых органов;

оказывает методическую и практическую помощь территориальным налоговым органам по организации работы;

проводит мероприятия по повышению квалификации кадров;

осуществляет связь с налоговыми органами иностранных государств и международными налоговыми организациями в соответствии с имеющимися соглашениями, изучает опыт организации деятельности налоговых служб зарубежных стран и разрабатывает предложения по его практическому применению в деятельности налоговых органов Республики Казахстан;

в пределах своей компетенции реализует международные соглашения по вопросам налогообложения;

совместно с Департаментом фискальной политики Министерства финансов Республики Казахстан разрабатывает в пределах своей компетенции и утверждает методические и инструктивные материалы, готовит разъяснения по применению налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

осуществляет меры по созданию информационных систем и других средств автоматизации и компьютеризации налоговых органов.

1. Налоговыми поступлениями в республиканский бюджет являются:

) корпоративный подоходный налог, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора;

) налог на добавленную стоимость, в том числе на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан, и на товары, импортируемые на территорию Республики Казахстан;

) акцизы на товары, импортируемые на территорию Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

) акцизы на сырую нефть, газовый конденсат;

) налог на игорный бизнес;

) налог на сверхприбыль, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора;

) платеж по возмещению исторических затрат;

) бонусы, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора;

) налог на добычу полезных ископаемых, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора;

) рентный налог на экспорт, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора;

) доля Республики Казахстан по разделу продукции по заключенным контрактам, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора;

) дополнительный платеж недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора;

) сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан, кроме сбора за проезд автотранспортных средств по платным государственным автомобильным дорогам местного значения;

) сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям;

) сбор за государственную регистрацию (постановку на учет) средства массовой информации;

) сбор за государственную регистрацию лекарственных средств, а также их перерегистрацию;

) сбор за государственную регистрацию прав на произведения и объекты смежных прав, лицензионных договоров на использование произведений и объектов смежных прав, а также их перерегистрацию;

) сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;

) плата за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи;

) плата за использование радиочастотного спектра;

) плата за использование особо охраняемых природных территорий республиканского значения;

) плата за пользование животным миром;

) плата за пользование судоходными водными путями;

) плата за размещение наружной (визуальной) рекламы в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования республиканского значения;

) таможенные пошлины на ввозимые и вывозимые товары;

) поступления от осуществления таможенного контроля и таможенных процедур;

) пошлины, взимаемые в качестве защитных мер отечественных товаропроизводителей;

) консульский сбор;

) государственная пошлина за проставление уполномоченными Правительством Республики Казахстан государственными органами апостиля на официальных документах, совершенных в Республике Казахстан, в соответствии с международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан;

) государственная пошлина за выдачу документов, удостоверяющих личность;

) государственная пошлина, взимаемая за выдачу водительских удостоверений;

) государственная пошлина, взимаемая за выдачу свидетельств о государственной регистрации механических транспортных средств;

) государственная пошлина, взимаемая за выдачу государственных регистрационных номерных знаков;

) государственная пошлина, взимаемая за совершение нотариальных действий;

) государственная пошлина, взимаемая за совершение уполномоченным государственным органом в области интеллектуальной собственности юридически значимых действий;

) государственная пошлина с подаваемых в суд исковых заявлений к государственным учреждениям;

) государственная пошлина за выдачу свидетельств о прохождении технического осмотра механических транспортных средств и прицепов.

. Неналоговыми поступлениями в республиканский бюджет являются [50]:

) доходы от республиканской собственности:

поступления части чистого дохода республиканских государственных предприятий;

поступления части чистого дохода Национального Банка Республики Казахстан;

дивиденды на государственные пакеты акций, находящиеся в республиканской собственности;

доходы на доли участия в юридических лицах, находящиеся в республиканской собственности;

доходы от аренды имущества, находящегося в республиканской собственности;

вознаграждения за размещение средств государственных внешних займов на счетах в банках второго уровня и по депозитам Правительства Республики Казахстан в Национальном Банке Республики Казахстан;

вознаграждения по кредитам, выданным из республиканского бюджета;

доходы от продажи вооружения и военной техники;

другие доходы от республиканской собственности;

) поступления от реализации товаров (работ, услуг) государственными учреждениями, финансируемыми из республиканского бюджета;

) поступления денег от проведения государственных закупок, организуемых государственными учреждениями, финансируемыми из республиканского бюджета;

) штрафы, пени, санкции, взыскания, налагаемые государственными учреждениями, финансируемыми из республиканского бюджета, а также содержащимися и финансируемыми из бюджета (сметы расходов) Национального Банка Республики Казахстан, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора;

) другие неналоговые поступления в республиканский бюджет, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора.

. Поступлениями от продажи основного капитала в республиканский бюджет являются деньги:

) от продажи государственного имущества, закрепленного за государственными учреждениями, финансируемыми из республиканского бюджета;

) от продажи товаров из государственного материального резерва;

) от продажи нематериальных активов, принадлежащих государству.

. Поступлениями трансфертов в республиканский бюджет являются:

) трансферты из областных бюджетов, бюджетов города республиканского значения, столицы;

) трансферты в республиканский бюджет из Национального фонда Республики Казахстан.

. В республиканский бюджет зачисляются поступления от погашения выданных из республиканского бюджета кредитов, продажи финансовых активов государства, находящихся в республиканской собственности, правительственных займов.

Поступления в областной бюджет.

. Налоговыми поступлениями в областной бюджет являются:

) индивидуальный подоходный налог по нормативам распределения доходов, установленным областным маслихатом;

) социальный налог по нормативам распределения доходов, установленным областным маслихатом;

) плата за эмиссии в окружающую среду;

) сбор за проезд по платным государственным автомобильным дорогам областного значения;

) плата за размещение наружной (визуальной) рекламы в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования областного значения;

) плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников;

) плата за лесные пользования;

) плата за использование особо охраняемых природных территорий местного значения.

. Неналоговыми поступлениями в областной бюджет являются:

) доходы от коммунальной собственности:

поступления части чистого дохода коммунальных государственных предприятий, созданных по решению областного акимата;

дивиденды на государственные пакеты акций, находящиеся в областной коммунальной собственности;

доходы на доли участия в юридических лицах, находящиеся в областной коммунальной собственности;

поступления от аренды имущества областной коммунальной собственности;

вознаграждения по кредитам, выданным из областного бюджета;

вознаграждения, полученные от размещения в депозиты временно свободных бюджетных денег;

другие доходы от областной коммунальной собственности;

) поступления от реализации товаров (работ, услуг) государственными учреждениями, финансируемыми из областного бюджета;

) поступления денег от проведения государственных закупок, организуемых государственными учреждениями, финансируемыми из областного бюджета;

) штрафы, пени, санкции, взыскания, налагаемые государственными учреждениями, финансируемыми из областного бюджета;

) другие неналоговые поступления в областной бюджет.

. Поступлениями в областной бюджет от продажи основного капитала являются деньги от продажи государственного имущества, закрепленного за государственными учреждениями, финансируемыми из областного бюджета.[50]

. Поступлениями трансфертов в областной бюджет являются:

) трансферты из бюджетов районов (городов областного значения);

) трансферты из республиканского бюджета.

. В областной бюджет зачисляются поступления от погашения выданных из областного бюджета кредитов, продажи финансовых активов государства, находящихся в областной коммунальной собственности, займов местных исполнительных органов областей.

Поступления в бюджеты города республиканского значения, столицы.

. Налоговыми поступлениями в бюджеты города республиканского значения, столицы являются:

) индивидуальный подоходный налог;

) налог на имущество физических и юридических лиц, индивидуальных предпринимателей;

) земельный налог;

) единый земельный налог;

) налог на транспортные средства;

) фиксированный налог;

) акцизы на:

все виды спирта, произведенные на территории Республики Казахстан;

алкогольную продукцию, произведенную на территории Республики Казахстан;

пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5 процента, произведенное на территории Республики Казахстан;

табачные изделия, произведенные на территории Республики Казахстан;

легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов), произведенные на территории Республики Казахстан;

бензин (за исключением авиационного) и дизельное топливо;

) плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников;

) плата за лесные пользования;

) плата за эмиссии в окружающую среду;

) плата за использование особо охраняемых природных территорий местного значения;

) плата за пользование земельными участками;

) сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;

) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

) сбор за государственную регистрацию юридических лиц и учетную регистрацию филиалов и представительств, а также их перерегистрацию;

) сбор с аукционов;

) сбор за проезд по платным государственным автомобильным дорогам города республиканского значения, столицы;

) государственная пошлина, кроме консульского сбора и государственных пошлин, зачисляемых в республиканский бюджет;

) сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним; [49]

) сбор за государственную регистрацию залога движимого имущества и ипотеки судна или строящегося судна;

) сбор за государственную регистрацию транспортных средств, а также их перерегистрацию;

) плата за размещение наружной (визуальной) рекламы в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования городского значения и в населенных пунктах.

. Неналоговыми поступлениями в бюджеты города республиканского значения, столицы являются:

) доходы от коммунальной собственности:

поступления части чистого дохода коммунальных государственных предприятий, созданных по решению акиматов города республиканского значения, столицы;

дивиденды на государственные пакеты акций, находящиеся в коммунальной собственности города республиканского значения, столицы;

доходы на доли участия в юридических лицах, находящиеся в коммунальной собственности города республиканского значения, столицы;

поступления доходов от государственных лотерей, проводимых по решениям представительных органов города республиканского значения, столицы;

доходы от аренды имущества коммунальной собственности города республиканского значения, столицы;

вознаграждения по кредитам, выданным из бюджетов города республиканского значения, столицы;

вознаграждения, полученные от размещения в депозиты временно свободных бюджетных денег;

другие доходы от коммунальной собственности города республиканского значения, столицы;

) поступления от реализации товаров (работ, услуг) государственными учреждениями, финансируемыми из бюджетов города республиканского значения, столицы;

) поступления денег от проведения государственных закупок, организуемых государственными учреждениями, финансируемыми из бюджетов города республиканского значения, столицы;

) штрафы, пени, санкции, взыскания, налагаемые государственными учреждениями, финансируемыми из бюджетов города республиканского значения, столицы;

) другие неналоговые поступления в бюджет города республиканского значения, столицы.

. Поступлениями в бюджет города республиканского значения, столицы от продажи основного капитала являются:

) деньги от продажи государственного имущества, закрепленного за государственными учреждениями, финансируемыми из бюджетов города республиканского значения, столицы;

) поступления от продажи земельных участков, за исключением земельных участков сельскохозяйственного назначения;

) плата за продажу права аренды земельных участков.

. Поступлениями трансфертов в бюджеты города республиканского значения, столицы являются трансферты из республиканского бюджета.

. В бюджеты города республиканского значения, столицы зачисляются поступления от погашения выданных из бюджетов города республиканского значения, столицы кредитов, продажи финансовых активов государства, находящихся в коммунальной собственности города республиканского значения, столицы, займов местных исполнительных органов города республиканского значения, столицы.

Поступления в бюджет района (города областного значения)

. Налоговыми поступлениями в бюджет района (города областного значения) являются:

) индивидуальный подоходный налог по нормативам распределения доходов, установленным областным маслихатом;

) социальный налог по нормативам распределения доходов, установленным областным маслихатом;

) налог на имущество физических и юридических лиц, индивидуальных предпринимателей;

) земельный налог;

) единый земельный налог;

) налог на транспортные средства;

) фиксированный налог;

) акцизы на:

все виды спирта, произведенные на территории Республики Казахстан;

алкогольную продукцию, произведенную на территории Республики Казахстан;

пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5 процента, произведенное на территории Республики Казахстан;

табачные изделия, произведенные на территории Республики Казахстан;

легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов), произведенные на территории Республики Казахстан;

бензин (за исключением авиационного) и дизельное топливо;

) плата за пользование земельными участками;

) сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;

) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

) сбор за государственную регистрацию юридических лиц и учетную регистрацию филиалов и представительств, а также их перерегистрацию;

) сбор с аукционов;

) сбор за государственную регистрацию транспортных средств, а также их перерегистрацию;

) сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

) сбор за государственную регистрацию залога движимого имущества и ипотеки судна или строящегося судна;

) плата за размещение наружной (визуальной) рекламы в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования районного значения и в населенных пунктах;

) государственная пошлина, кроме консульского сбора и государственных пошлин, зачисляемых в республиканский бюджет.

. Неналоговыми поступлениями в бюджет района (города областного значения) являются:

) доходы от коммунальной собственности:

поступления части чистого дохода коммунальных государственных предприятий, созданных по решению акимата района (города областного значения);

дивиденды на государственные пакеты акций, находящиеся в коммунальной собственности района (города областного значения);

доходы на доли участия в юридических лицах, находящиеся в коммунальной собственности района (города областного значения);

доходы от аренды имущества коммунальной собственности района (города областного значения);

вознаграждения по кредитам, выданным из бюджета района (города областного значения);

другие доходы от коммунальной собственности района (города областного значения);

) поступления от реализации товаров (работ, услуг) государственными учреждениями, финансируемыми из бюджета района (города областного значения);

) поступления денег от проведения государственных закупок, организуемых государственными учреждениями, финансируемыми из бюджета района (города областного значения);

) штрафы, пени, санкции, взыскания, налагаемые государственными учреждениями, финансируемыми из бюджета района (города областного значения);

) другие неналоговые поступления в бюджет района (города областного значения).

. Поступлениями в бюджет района (города областного значения) от продажи основного капитала являются:

) деньги от продажи государственного имущества, закрепленного за государственными учреждениями, финансируемыми из бюджета района (города областного значения);

) поступления от продажи земельных участков, за исключением земельных участков сельскохозяйственного назначения;

) плата за продажу права аренды земельных участков.

. Поступлениями трансфертов в бюджет района (города областного значения) являются трансферты из областного бюджета.

. В бюджет района (города областного значения) зачисляются поступления от погашения выданных из бюджета района (города областного значения) кредитов, продажи финансовых активов государства, находящихся в коммунальной собственности района (города областного значения), займов местного исполнительного органа района (города областного значения).

Налоговые поступления в бюджет Казахстана по итогам первого полугодия 2010 г. превысили прошлогодний уровень на 6,7%. (График 1, График 2)

Налоговых поступлений собрано на 1 триллион 260 миллиардов тенге. В частности, "корпоративного налога при плане 370,1 миллиарда тенге в бюджет поступило 375 миллиардов тенге". Перевыполнение сложилось в связи с поступление разовых платежей и увеличения авансовых платежей. НДС поступил в объеме 303,1 миллиарда тенге (106,4%), в том числе НДС на товары внутреннего производства выполнен на 139,7%, налоги на международную торговлю и внешние операции поступили в объеме 100,6 миллиарда тенге (136 %) за счет ввозных таможенных пошлин в связи с введением единого таможенного тарифа, а также за счет довзыскных таможенных пошлин на вывозимые товары в результате посттаможенной проверки по нефти. Кроме того, наблюдается рост социального налога, исполнение которого составило 104,1%, в бюджет поступило 114,9 миллиарда тенге. [46]

За девять месяцев 2010 года в бюджет было перечислено свыше 480 миллиардов тенге в виде таможенных платежей и налогов, что на 14% больше чем за аналогичный период 2009 года. Исполнение прогнозного задания, доведенного в размере 442,5 миллиардов тенге, составило 110,1%.За девять месяцев 2010 года доля поступлений таможенных платежей и налогов республиканского бюджета составила 34,5%, государственного бюджета с учетом поступлений в Национальный фонд - 13,3%.Это, прежде всего, было обусловлено отменой таможенного оформления с первого июля в рамках Таможенного союза в соответствии с рисунком 3.

Рисунок 3 Поступление налогов и платежей в государственный бюджет в 2010 г.

Формирование доходной части республиканского бюджета в 2009 году происходило в условиях спада в стране деловой и потребительской активности. Кроме того, 2009 год стал первым годом реализации норм нового Налогового кодекса, в соответствии с которым ставки основных видов налогов были снижены .

Уточненный бюджет по доходам исполнен на 100,4%. Не выполнен прогноз по поступлениям от продажи основного капитала (83,1%) и поступлениям трансфертов (93,6%).

Снижение поступления доходов республиканского бюджета в 2009 году по сравнению с предыдущим годом составило 538,4 млрд.тенге, или 16,2%. Основным фактором спада стало уменьшение на 620,4 млрд.тенге, или на 30% объема собираемых налогов, на что в определенной степени повлияло уменьшение их ставок. В частности, из-за снижения ставки корпоративного подоходного налога (КПН) с 30% до 20% в бюджет поступило КПН на 177,9 млрд.тенге меньше, налога на добавленную стоимость (НДС) с 13% до 12% - 43 млрд.тенге. Отмена в январе 2009 года ставки таможенной пошлины на вывозимую с территории Казахстана сырую нефть привела к снижению поступлений пошлины на 257 млрд.тенге.

Прогнозные показатели по налоговым поступлениям исполнены на 105,0%, в основном за счет уточнения в сторону снижения первоначально утвержденного планового показателя. Одной из существенных проблем в налоговом администрировании является рост количества плательщиков, не уплачивающих КПН в связи с убыточностью либо отсутствием результатов финансово-хозяйственной деятельности. Их удельный вес в общем количестве зарегистрированных плательщиков КПН при сдаче деклараций в 2007 году составил 72%, в 2008 году - 74%, в 2009 году - 74,6%. Остается низким уровень взыскания в бюджет налогов, доначисленных налоговыми органами. За 2009 год в результате документальных налоговых проверок по КПН доначислено 253,7 млрд.тенге, из них в бюджет взыскано лишь 2,9%.

Поступление НДС на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан в 1,8 раза превысило плановый показатель, в республиканский бюджет перечислено 71,4 млрд.тенге. В 2009 отчетном году поступления таможенных платежей и налогов, администрируемых таможенными органами, составили 575,4 млрд.тенге (105,5%) и по сравнению с 2008 годом сократились на 38,8%. Существенное влияние оказали отмена экспортной пошлины на сырую нефть, уменьшение на 1% ставки НДС, снижение объема импорта товаров на 25%. (Рисунок 4) [46]

Рисунок 4 Поступление налогов и платежей в государственный бюджет в 2009 г.

Поступление доходов в республиканский бюджет за 2008 год на сумму 3 317,6 млрд. тенге обеспечено за счет налогов - на 2 071,4 млрд. тенге (62,4%), неналоговых поступлений - на 72,8 млрд. тенге (2,2%), доходов от продажи основного капитала - на 8,6 млрд. тенге (0,3%), поступлений трансфертов - на 1 164,8 млрд. тенге (35,1%). [46]

В абсолютном выражении в 2008 году по сравнению с 2007 годом доходы республиканского бюджета возросли на 1 096,1 млрд. тенге, или на 49,3 процента. Основным фактором роста стало увеличение поступлений трансфертов в 2,8 раза, тогда как налоговые поступления увеличились всего на 27,3 процента.[46]

В целом, план по налоговым поступлениям исполнен на 98,5%, несмотря на снижение первоначально утвержденного планового показателя на 4,8 процента.

Не исполнены планы по налогу на добавленную стоимость (НДС) на 14,6% (109,4 млрд. тенге), корпоративному подоходному налогу (КПН) - на 2,5% (23,8 млрд. тенге) и акцизам - на 12,8% (3,1 млрд. тенге). Исполнение плана по НДС на товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Казахстана составило 56,2%, в республиканский бюджет поступило 96,3 млрд. тенге. (Рисунок 5) [46]

Рисунок 5 Поступление налогов и платежей в государственный бюджет в 2008 г.

Исполнение доходов республиканского бюджета в 2007 году составило 2 221,5 млрд. тенге, или 17,5% к ВВП против 18,1% в 2006 году. ПО налоговым поступлениям республиканский бюджет исполнен на сумму 1 626,8 млрд тенге, или 111,7% к утвержденному и 100,3% к уточненному годовому показателю. При этом доля налоговых поступлений в общем объеме доходов бюджета уменьшилась с 90,3% в 2006 году до 73,2% в 2007 году, что в основном связано с изменением концепции формирования Национального фонда РК [46].

Наиболее крупными источниками доходов республиканского бюджета, как и в предыдущие годы, являлись КПН - 758,3 млрд тенге (46,6% налоговых поступлений) и НДС - 629,3 млрд тенге (38,7%), которые в сумме с налогами на международную торговлю и внешние операции (150,3 млрд тенге) составили в 2007 году 94,5% от общей суммы налоговых поступлений. (Рисунок 5) [46]

Рисунок 6 Поступление налогов и платежей в государственный бюджет в 2007 г.

Налоговые поступления от недропользователей.

Тенденция роста сложившаяся за последние годы по налоговым поступлениям от недропользователей в 2009 г. сменилась на небольшое снижение. В 2009 г. налоговые поступления от недропользователей составили 1 467,8 млрд. тенге, уменьшившись относительно 2008 г. на 273,2 млрд. тенге (на 15,7%), в основном, за счет сокращения КПН от предприятий сырьевого сектора на 45,2%. [46]

КПН от предприятий сырьевого сектора. Последние годы поступления КПН в структуре налоговых поступлений от недропользователей постоянно снижаются, что объясняется с увеличением доли налогов до налогообложения подоходным налогом. В 2009 г. налоговые поступления от КПН составили 559,5 млрд. тенге, уменьшившись по сравнению 2008 г. на 462 млрд. тенге (на 45,2%), при этом доля КПН в структуре налоговых поступлений от недропользователей снизился с 58,7% до 38,1% (Рисунок 6). [46]

Источники: Министерство финансов РК

Рисунок 7 Динамика поступлений КПН от предприятий сырьевого сектора

В период 2007-2009 гг. налоговые поступления от рентного налога на экспорт ежегодно росли больше чем в 2 раза. Главным образом, это связано с увеличением объема экспорта нефти и газового конденсата за этот период с 60,8 млн. тонн до 67,3 млн. тонн. В 2009 г. налоговые поступления от рентного налога на экспорт достигли 205,6 млрд. тенге, увеличившись по сравнению с 2008 г. на 117,1 млрд. тенге (в 2,3 раза), что составили 14% от всех налоговых поступлений недропользователей (Рисунок 7). [46]

Рисунок 8 Динамика поступлений рентного налога на экспорт

В 2009 г. тенденции по росту поступлений бонусов сменились к снижению, что объясняется ухудшением и снижением объема геолого-разведочных работ в период мирового финансового кризиса в 2007-2008 г. В 2009 г. налоговые поступления от бонусов уменьшились до 6,4 млрд. тенге, сократившись по сравнению с 2008 г. на 27,2 млрд. тенге (на 81%), что составили 0,4% от всех налоговых поступлений недропользователей (Рисунок 8).[46]

Источники: Министерство финансов РК

Рисунок 9 - Динамика поступлений бонусов

Поступления от налога, введенного в целях улучшения администрирования - платежа по возмещению исторических затрат в 2009 г. составили 4,0 млрд. тенге, что составляет 0,3% от всех налоговых поступлений недропользователей.

В 2009 г. рост налоговые поступления от налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) (роялти) сменился на незначительное падение, что объясняется эффектом перехода от роялти к НДПИ, а также небольшим снижением деловой активности недропользователей. В 2009 г. налоговые поступления от НДПИ (роялти) снизились до 385,7 млрд. тенге, уменьшившись по сравнению с 2008 г. на 1,6 млрд. тенге (на 0,4%), что составили 26,3% от всех налоговых поступлений недропользователей (Рисунок 9).

Источники: Министерство финансов РК

Рисунок 10 - Динамика поступлений НДПИ (роялти)

Несмотря на послабления, установленные Налоговым кодексом по возникновению обязательств по уплате налог на сверхприбыль (далее - НСП), налоговые поступления от НСП в 2009 г. достигли 254,1 млрд. тенге, увеличившись по сравнению с 2008 г. на 45 млрд. тенге (на 21,5%), что составили 17,3% от всех налоговых поступлений недропользователей (Рисунок 10). [46]

Источники: Министерство финансов РК

Рисунок 11 - Динамика поступлений НСП

После снижения поступлений доли РК в 2007-2008 гг. до уровня исторического минимума в зависимости от мировых на собственныропользо10-2011 годы, при этом за основу были взяты , а также обменн, в 2009 г. налоговые поступления от доли РК по разделу продукции сильно выросли, в основном, за счет улучшения деловой активности недропользователей, заключивших контракты СРП за счет ом лиелу продукции также небольшим снижением деловой активности недропользователей. В 2009 г. налоговые поступления от доли РК по разделу продукции достигли 52,5 млрд. тенге, увеличившись по сравнению с 2008 г. на 51,5 млрд. тенге (в 52,2 раза), что составили 3,6% от всех налоговых поступлений недропользователей (Рисунок 11). [46]

Источники: Министерство финансов РК

Рисунок 12 - Динамика поступлений доля РК по разделу продукции

3. Перспективы развития и пути совершенствования налоговой системы Республики Казахстан

3.1 Стратегия развития налоговой службы Республики Казахстан

Миссия Обеспечение полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, а также осуществление налогового контроля за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств. Видение Налоговый комитет - государственный орган с высокоэффективной системой управления, обеспечивающий максимальное поступление налогов и максимальную удовлетворенность общества его деятельностью. Миссия налоговой службы, как государственного органа, определяет в качестве стратегического направления обеспечение полноты поступления налогов. Для достижения Видения налоговой службы выделяются еще два стратегических направления: обеспечение удовлетворенности общества деятельностью органов налоговой службы и построение высокоэффективной налоговой службы.

. Обеспечение полноты поступления налогов. Данное стратегическое направление деятельности органов налоговой службы является приоритетным и для его реализации необходимо сконцентрировать акцент на следующих направлениях: -повышение налоговой культуры: учитывая то, что перед государством стоит задача вхождения в 50 конкурентоспособных стран мира, уровень налоговой культуры развитых стран должен стать эталоном для дальнейшего развития казахстанского общества. -увеличение эффективности налогового контроля: для достижения желаемых результатов от предпринимаемых мер по сокращению размеров теневой экономики и дисциплинирования налогоплательщиков по соблюдению налогового законодательства значимую роль в работе органов налоговой службы занимает эффективный налоговый контроль.-упрощение налогового законодательства: для обеспечения полноты сбора налогов необходима оптимизация и упрощение действующей системы налогообложения

.Обеспечение удовлетворенности общества деятельностью органов налоговой службы.

В настоящее время имеются проблемы в части налогового администрирования, выраженные в неудовлетворенности налогоплательщиков качеством оказания налоговых услуг и низкой информированности общества по вопросам налогового законодательства и исполнения налоговых обязательств.

В связи с этим, возникает необходимость активизации работы по следующим направлениям:

повышение информированности общества в налоговых вопросах: для достижения желаемых результатов от принимаемых мер и формирования позитивного имиджа налоговой службы необходимо постоянное взаимодействие с обществом через СМИ, семинары, круглые столы, издание брошюр и буклетов.

повышение качества предоставляемых налоговых услуг: качество предоставляемых налоговых услуг должно соответствовать международным стандартам.

.Построение высокоэффективной налоговой службы.

Данное стратегическое направление деятельности налоговой службы, нацеленное на совершенствование системы управления, является основой для достижения поставленных целей.

Исходя из миссии и видения стратегического развития налоговой службы на ближайшие 5 лет стоят следующие цели и задачи.

. Обеспечение полноты поступления налогов.

Цель 1 - Повышение налоговой культуры.

Достижение данной цели будет осуществляться путем решения следующих задач. Внедрение обучения основам налогообложения в системе среднего образования. Освещение в СМИ о проводимой налоговой политике государства, ее значимости и приоритетных направлениях для развития общества. Распространение информации о действующей системе налогообложения посредством буклетов, справочных систем и профессиональных налоговых консультантов.

Цель 2 - Увеличение эффективности налогового контроля.

Для достижения данной цели необходимо решение следующих задач. Усовершенствование и упрощение процедур налогового контроля. Регламентация процедур налогового контроля. Повышение эффективности взаимодействия государственных, иных уполномоченных органов с компетентными налоговыми органами зарубежных государств. Автоматизация процедур налогового контроля. Выявление на системной основе новых способов и схем, использующихся для уклонения от налогообложения и дальнейшее внедрение мер по устранению причин, способствовавших их появлению.

3.2 Государственное регулирование системы налогообложения

Занимая в предыдущие века второстепенное значение в государственном хозяйстве, уступая первенство доходам из государственных и имущественных пошли, налоги приобретают всё более важное значение. Преобладающее значение налогов состоит в тесной взаимосвязи с развитием культуры и потребностей населения. Мы можем согласиться с мнением А. А. Исаева, что «налоги суть обязательные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления».

Расширение старых потребностей и возникновение новых, не ограничиваясь проблемами индивидуального потребления, проникают и в отношения к гражданам и к государству: граждане ставят государству все большие запросы, которые оно стремится удовлетворить. Но расширение обыкновенных потребностей требует и увеличения государственных доходов. Государственные имущества далеко не достаточны для покрытия увеличившихся расходов.

Второе влияние, которое оказывает рост культуры: он укрепляет сознание, что многие потребности, удовлетворяемые государством, не должны быть покрываемы из социальных платежей граждан, так как нет возможности вычислить ценность и значение услуг, доставляемых хозяйством многими государственными расходами. Чем больше укрепляется это сознание, тем более неизбежно превращение налогов из чрезвычайных средств в обыкновенные доходы государства. В сфере пошлин государство получает от граждан доход за оказываемые услуги, предоставляет гражданам самим регулировать пользование услугами государственных учреждений и не вмешиваться в их частное хозяйство. Увеличение разновидностей платежей ведёт к тому, что государство требует от частных хозяйств ознакомить его со всеми сторонами своего быта, то есть раскрыть род и размеры его оборотов, цены товаров, высоту издержек производства, прибыли и убытки и т. д.

Вместе с этим постепенно укрепляется сознание, что граждане должны быть равномерно обременены налогами. Когда годовое производство какой либо страны значительно превышает её годовое потребление, говорят, что капитал её возрастает, а когда её годовое потребление даже не её годовым производством, говорят, что её капитал уменьшается. Таким образом, капитал может увеличиваться или вследствие увеличения производства, или вследствие уменьшения производственного потребления.

В тесной связи с уменьшением капитала страны уменьшается и её производство, а ресурсы народа и государства будут истощатся с возрастающей быстротой. Таким образом, все налоги неизбежно падают или на капитал, или на доход. Если они падают на капитал, то должен соответственно уменьшаться тот фонд, размером которого всегда регулируется производственная деятельность страны. А если они падают на доход, то они или уменьшаются или заставляют налогоплательщиков уменьшать для покрытия их на соответственную величину всё прежнее непроизводственное потребление предметов жизненной необходимости и комфорта. Таким образом, с ростом обложения или с умножением правительственных расходов определённое число предметов комфорта, которыми пользуется народ, должно уменьшаться, если только он не сможет увеличить также свой капитал и доход. Задача политики правительства должна, поэтому, состоять в том, чтобы получать это стремление к накоплению.

Все налоги при переходе из рук в руки собственности всех видов ведут к уменьшению фонда, предназначенного для содержания производительности труда. Они все в большей степени представляют собой невыгодные налоги, которые увеличивают доход государства за счёт капитала народа, содержащегося в производительном труде.

Если государство и другие принудительные союзы необходимы для достижения общего блага, то право государства изымать налоги и обязывать граждан их уплачивать не могут подлежать спору. Формы осуществления права государства не одинаковы: в связи с уровнем культуры, с условием места и времени, государство достигает своих целей при помощи доходов от казенных имуществ, пошлин, натуральных повинностей и, наконец, налогов. Обоснование права государства требовать податей заключается уже во многих определениях налогов, которые мы находим в литературе.

У многих писателей обязанность граждан платить налоги сводится к обязанности вознаграждать государство за услуги, то есть к началу обмена равно ценностей.

Мы можем согласиться с четырьмя правилами, которые установил Адам Смит для политики налогов, первое содержит в себе указание на требования справедливости: согласно с этим правилом, поданные каждого государства должны уплачивать налоги соответственно со своими доходами.

Второе правило гласит, что налог, который обязан уплачивать каждый гражданин, должен быть точно определён, а не произволен. Время, вид, способ, платежа, сумма которая должна быть уплачена, всё это должно быть ясно, как налогоплательщику, так и каждому третьему лицу.

В соответствии с третьим правилом А. Смита; подчёркивает, что каждый налог взимается в то время и таким образом, когда и как плательщику легче всего его внести.

И, наконец, четвёртое правило регламентирует тот факт, что каждый налог должен быть так упорядочен что бы разница общей его суммы и долей, поступающих в государственную казну была наименьшая.

Заключение

Экономические преобразования в Казахстане и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к восстановлению после кризиса налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию, усилить предпринимательство.

Совершенствование налоговой системы - наиболее трудная область деятельности правительственных и властных органов РК. Поэтому необходима взвешенная последовательность предпринимаемых шагов по совершенствованию налоговой системы, которая могла бы привести к намеченным целям без значительных потерь накопленного опыта и уровня развития экономики.

Совершенствование налоговой системы определяется такими факторами, как необходимость государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений и социально-экономические границы налогообложения. Противоречие между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения является основным при формировании налоговой системы. В развитых странах идет постоянный поиск путей уменьшения государственных расходов и, следовательно, сокращения потребностей в налоговых доходах, с одной стороны, и увеличения эффективности существующих систем - с другой.

Однако, как показывает опыт развития благополучных стран, успех национальной реформы, прежде всего, зависит от надежности государственных гарантий свободы, обоснованности и стабильности правоотношений. Отсутствие или неэффективность таких гарантий, как правило, создает угрозу экономической безопасности государства, о реальности которой в условиях казахстанской действительности свидетельствуют кризис неплатежей, падение объемов производства, инфляция и др.

Особенность реформирования экономики в Казахстане такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика.

Поэтому распоряжением Премьер-Министра Республики Казахстан от 8 февраля 2008 года № 31-р в расширенном составе создана Рабочая группа по разработке проекта Налогового кодекса Республики Казахстан.

Совершенствование налогового законодательства Республики Казахстан осуществляется путем:

приведения налоговой системы в соответствие с задачами нового этапа развития Казахстана, которая должна способствовать модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса из «тени»;

оптимизации льгот и соответствующего снижения налоговой нагрузки на несырьевой сектор экономики, приведение налогообложения юридических лиц в соответствие с международными стандартами;

приведения налога на добавленную стоимость в соответствие с лучшей мировой практикой;

унифицирования акцизов на импорт и на внутреннее производство;

реформирования специальных налоговых режимов в целях их большего соответствия требованиям малого и среднего бизнеса;

реформирования системы налогообложения недропользователей;

упрощения администрирования, введения правил налогового учета, повышения качества налоговых услуг, сокращения налоговой отчетности, упорядочение проверок.

Таким образом, за весь период развития налоговой системы РК наблюдаются как положительные, так и отрицательные стороны развития.

По оценкам различных международных организаций, налоговое законодательство Республики Казахстан является лучшим среди стран СНГ. У нас есть единый Налоговый Кодекс, электронная налоговая отчетность, да и сами ставки налогов небольшие: 10 процентов, к примеру составляет подоходный, а НДС в 2011 году- 12 процентов, Ставка НДС (налога на добавленную стоимость) в 2011 - 12 процентов, Ставка социальных отчислений - 5%, Социальный налог - 11%, Ставка рефинансирования - 7%, Ставка КПН на 2011 год - 20%.

Проблемы, естественно, тоже имеются - одни недовольны размером штрафных санкций за неуплату налогов, другие сложностью формулировок законодательных актов по вопросам налогообложения, из - за чего происходят ошибки в ходе уплаты и начисления налогов. Предприниматели, в свою очередь ратуют за снижение корпоративного налога и НДС, просят сократить налоговые режимы. Работа по совершенствованию налоговой системы ведется регулярно, изменения происходят каждый год.

Посткризисный период любой ценой потребовал принятия законодательства о новой налоговой системе, правил и инструкций, регламентирующих ее деятельность, дающих возможность управлять этой системой, а также создания надлежащего налогового механизма. и т.д.).

Существенно изменилась экономическая суть многих ранее действовавших налогов (налог на прибыль, акцизы, подоходный налог с физических лиц и др.).

Список использованных источников литература

Абдракимова Ж. Корпоративный подоходный налог./Финансы Казахстан Каржы-Каражат Алматы, 2001

Алейбеков М.О главном в налоговом реформировании // АльПари Алматы, 2008.

Амрекулов Н. Концепция единого обложения // Транзитная экономика Алматы, 2009.

Арыстанбеков К. Стратегия и тактика экономических реформ / Саясат Алматы, 2008.

Аскарова Э.Р. Расчет подоходного налога по доходам облогаемым по разным ставкам и (или) освобожденным от налогообложения (Приложение 14,14-1) Бюллетень бухгалтера Алматы, 2010.

Артамошкин С.Н. Качественные особенности налоговой системы в странах с рыночной и переходной экономикой. Диссертация кандидата экономических наук. - М.: МГУ, 1999. - 175 с.

Баранова К.К. Бюджетный федерализм и местное самоуправление в Германии. - М.: Дело и сервис, 2006. - 240 с.

Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: [Налого-вая система в Казахстане] // Юридическая газета - 2008 г. - 17 июля.

Байдуйсенов А.Д. Налоговая система Казахстана // Финансы Казахстана Каржы-Каражат Алматы, 2009.

Буковецкий А.И. Введение в финансовую науку, Москва, 2009 г.

Базедов П., Шахиджанян Р.Г. Справочник. Налоговая система Германии. Декларация налогоплательщика. - М.: Полиглоссум, 2005. - 208 с.

Водопьянова В.А., Терентьева Т.В. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие. - М.: ИНФРА, 2005. - 356 с.

Воронков В.А., Иоффе М.Я. Налоговые системы зарубежных стран. Учебник 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 1997. - 191 с.

Зейнельгабдин А.Б. Финансовая система: экономическое содержание и механизм использования Алматы, 2003.

Зойтхаймер К. Федеративная республика Германия сегодня. Ред. В. Г. Князев, Д.Г. Черник. М.,1997.

Есенбаев М. Налоги-плата за цивилизацию // Финансы Казахстана Каржы-Каражат Алматы, 2005.

Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. - СПб.: Питер, 2004. - 256 с.

Есенбаев М. Залог благополучия страны: (Налоги: территория и практика) // Финансы Казахстана - 2007 - № 4 - стр. 39-42.

Кадырбеков Б., Грисюк С. Учитывая особенности Республики: (Об основ-ных принципах формирования налоговой системы) // Казахстан: экономика и жизнь - 2008 - №3-4 с 17-21.

Камаев В.Д. Учебник. По основам экономической теории. Москва 1995.

Кулумбетов Д. Вопросы применения норм налоговой стабильности. // Жур-нал ЮРИСТ №1(8) 2009 г. - с. 20-24

Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы 1999, с. 350

Маслов Б. Г., Попова Л. В., Дрожжина И. А. Налоговые системы зарубежных стран. Учебник. - М.: София, 2008. - 211 с.

Мельников В.Д., Ильсов К.К. «Финансы» Алматы-2004 г.

Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. - М.: Юнити, 2007. - 289 с.

Маметова Р.А. Соотношение закона Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет и правил, разработанных для реализации положений этого закона / Бюллетень бухгалтера Алматы, 2001г.

Мурзов И.А. Основные направления реформирования системы налогообложения Алматы, 1998г.

Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 т.: Пер. с англ. 11-го изд. - М.: Республика, 1992 г.

Михайлов Е. Система местного налогообложения в США. США: ЭПИ, 1994,

Наумова Н.н. Реформа налоговой системы // Алматы, 1999г.

Нурсеитов Э. Комментарии к изменениям в закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет » от 3 мая 2001года, №183-11 // Алматы, 2001.

Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений - СПб.: Издателство С-Петербург. гос.университета экономики и финансов, 1997

Попонова Н.А. Налоговый контроль во Франции // Финансы, 2000. № 10. С. 32-34

Пискунов Н. Организация работы налоговых органов США. - Финансы, 1995.

Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане/Учебное пособие. - Алматы: "LEM" - 2005 г. - 160 с.

Сабиров И. Уты. Налоговый кодекс: не лучше ли его доработать? [Проект] // Экспресс - 1995 - 28 марта.

Серикпаев В.Г. Стратегия налоговой реформы в Казахстане.// Налоговый вестник, 2008, № 10 - с. 15-19.

Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран. Учебник. - М.: Дашков и К, 2009. - 176 с.

Туленбаев К.М. Государственное регулирование пенсионной реформы // Финансы Казахстана Каржы-Каражат Алматы, 2001.

Худяков А.И. Налоговая система Казахстана. Подоходный налог, Алматы, Баспа. 1997г.

Черник Д.Г. «Налоги». М., «Финансы и статистика», 1994.

Юткина Т.Ф.Налоговедение : от реформы к реформе. -М.: ИНФРА-М,1999г.

Налоги в Казахстане (Справочник налогового инспектора и налогоплательщика), часть II Налогообложение граждан.// Алгабас, Алматы (2006) - 6,0 п.л.

Налоги и цивилизация.// Информационный бюллетень Министерства финансов РК (№ 9-2008)- с. 28-31.

Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред. проф. В. Г. Князева, проф, Д. Г. Черника. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. - 191 с.

Отчет по налоговым поступлениям за 2006-2008 гг. // сайт Налогового комитета Республики Казахстан - www.salyk.kz

Отчет Счетного комитета об исполнении республиканского бюджета за 2006-2008 гг. / сайт Счетного комитета - www.esep.kz

Проблемы совершенствования системы управления налогами в Республике Казахстан.// Алматы, Познание (2008). - с. 13-17/

Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями <jl:30366329.0 > по состоянию на 01.01.2011 г.)

Закон РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями <jl:30367523.0%20> по состоянию на 19.03.2010 г.)

Похожие работы на - Особенности налоговой системы в Республике Казахстан

 

Не нашел материал для своей работы?
Поможем написать качественную работу
Без плагиата!