Налогообложение транспортных организаций Республики Беларусь: анализ практики, проблемы и пути их решения
Введение
налог доход
транспортный прибыль
Актуальность темы. Налоги являются необходимым
звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.
Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются
преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги
- основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо фискальной функции
налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на
общественное производство, его динамику и структуру, на состояние
научно-технического прогресса.
Для любого государства является крайне важным
построить налоговую систему, которая позволила бы выйти на максимально высокий
уровень развития национальной экономики и поступлений налогов в государственную
казну, но при этом стимулировала рост благосостояния населения и развитие всех
отраслей экономики, в том числе и транспорта. В своём послании Национальному
собранию Республики Беларусь Президент Республики Беларусь А. Г. Лукашенко
отмечает: «Важной задачей Правительства, Министерства финансов, Министерства по
налогам и сборам является существенное повышение эффективности
бюджетно-налоговой системы… При этом необходимо стремиться к упрощению
налоговой системы, обеспечению ее прозрачности, доступности для понимания
налогоплательщиком» [5].
Функционирование транспортных организаций
предполагает необходимость платить налоги. В связи с чем изучение порядка их
взимания и уплаты является актуальным и позволяет приобрести теоретические и
практические навыки, которые будут способствовать повышению эффективности
налогообложения в исследуемой организации.
На сегодняшний момент в Республике Беларусь
налоговое законодательство нацелено на упрощение налоговой системы. Однако,
по-прежнему организациям приходится уплачивать множество налогов, механизм
расчета которых достаточно сложен, поэтому актуальным является поиск
направлений совершенствования управления налогами транспортных организаций, что
позволит снизить налоговую нагрузку и тем самым повысить их конкурентоспособность.
Оценка современного состояния. Проблемные
вопросы налогообложения нашли отражение в трудах таких ученых как А.А.
Савицкий, А. В. Брызгалин, Н. Е. Заяц, Е. М. Попов, и др. В трудах
перечисленных авторов на высоком научном уровне исследованы вопросы
экономической сущности налогов, уделяется много внимания налогообложению
прямыми и косвенными налогами. Следует отметить, что в отечественной и
российской научной литературе вопросам по налогообложению организаций уделяется
большое внимание, однако специфика транспортной отрасли рассматривается редко.
Цель дипломной работы. Исследование порядка
исчисления и уплаты налогов и сборов в транспортных организациях, выявление
проблем в этой сфере и выработка путей их решения.
Задачи дипломной работы. Для достижения
поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
раскрыть понятие и сущность налогов и сборов,
уплачиваемых транспортными организациями;
изучить порядок взимания и уплаты налогов,
включаемых в себестоимость транспортных услуг;
изучить порядок взимания и уплаты налогов,
уплачиваемых из выручки;
изучить порядок взимания и уплаты налогов,
уплачиваемых из прибыли;
определить пути совершенствования
налогообложения в транспортных организациях.
Объект исследования. Налогообложение
транспортных организаций Республики Беларусь.
Основные исходные данные для разработки темы.
Информационной базой исследования являются Законы Республики Беларусь, Декреты
и Указы Президента Республики Беларусь, инструкции министерств и ведомств
Республики Беларусь, научные труды отечественных и зарубежных экономистов,
данные бухгалтерского учета и отчетности исследуемой организации.
В связи с актуальностью данной темы многие
авторы уделяли ей внимание. В качестве основных литературных источников для
написания дипломной работы использовались труды А. В. Брызгалина, Н. Е. Заяц,
Е. М. Попова,
Т. Е. Бондарь. Использовались материалы
периодической печати: Налоги Беларуси, Налоговый вестник, Главный бухгалтер и
др.
Дипломная работа выполнена с использованием
практических данных Республиканского дочернего автотранспортного унитарного
предприятия «Автобусный парк №1»
Перечень применяемых методов исследования.
Методология исследования основана на научном методе познания. В ходе выполнения
работы нашли широкое использование многие методы экономических исследований, в
частности: анализ и синтез, обобщение и систематизация, относительных и
абсолютных величин, логический, сравнительный, диалектический, факторный.
Структура. Данная дипломная работа состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованных источников.
Работа объёмом 85 страниц, содержит 20 таблиц, 7
рисунков и 53 источника литературы.
1.Экономическая сущность и роль
налогов в современных экономических условиях
.1 Сущность и необходимость налогов
в системе финансовых отношений
налог доход
транспортный прибыль
Необходимость налогов вытекает из классических
функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность
(политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и
др.), требующую средств.
Социально-экономическая сущность, принципы и
роль налогов определяются природой и задачами государства, развитием
товарно-денежных отношений и условиями воспроизводства.
Экономическая сущность налогов вытекает из
сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения
финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный
продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения
направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств
производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход государства.
История понятия «налог» берет начало в древние
времена. Первые упоминания о налогах встречались еще в философских трактатах
античных мыслителей. На каждом историческом этапе развития общества понятие
«налог» все более уточнялось и дополнялось новыми характеристиками. На
отдельных этапах развития человеческой мысли данная категория получила
принципиально различное определение. Данные процессы происходили одновременно с
развитием теоретических воззрений на государство, на основании цели его
функционирования, формы существования и методов управления обществом.
Постепенно налоги превратились в постоянный источник обеспечения государства
средствами для выполнения им общественных функций. На сегодняшний момент
относительно определения категории «налог» сложились два подхода.
Одни авторы определяют налог как обязательный
платеж в казну государства.
Так, Заяц Н.Е. определяет понятие налог как
«обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и
физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в
республиканский и (или) местные бюджеты» [23, с.16].
Василевская Т.И. рассматривает налог как
«обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и
принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части
общественного продукта, используемого для удовлетворения общественных
потребностей»[3, с.24].
В соответствии с Налоговым кодексом Республики
Беларусь [24]:
налогом признается обязательный индивидуально
безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме
отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные
бюджеты;
сбором (пошлиной) признается обязательный платеж
в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических
лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их
государственными органами, в том числе местными Советами депутатов,
исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными
организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая
предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий),
либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики
Беларусь.
Другие авторы определяют налог как сложную
философскую, экономическую и правовую категорию.
Л.М. Барсегян определяет налог как « комплексную
категорию - симбиоз экономики и права, поэтому ни одна область знаний, не в
состоянии получить здесь безоговорочного приоритета... налог - это
экономико-правовая категория»[2, с.48].
Проблемы налогообложения постоянно занимали умы
экономистов, философов, государственных деятелей различных эпох. Один из
основоположников теории налогообложения А. Смит говорил о том, что налоги для
того, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы. Ф. Аквинский
определял налоги как дозволенную форму грабежа.
Ш. Монтескье с полным основанием полагал, что
ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у
подданных забирают, и той, которую оставляют им.
Современная наука называет налогом категорию,
опосредующую процесс перераспределения доходов в государственный бюджет.
Налоговые формы взаимоотношений общества с государством нашли самые разные
названия.
Н. Е. Заяц отмечает, что «немецкие ученые
рассматривали налог как поддержку, оказываемую государству ее гражданами. В
Англии до сих пор под налогом подразумевают долг, обязательство.
Законодательство США определяет налог как таксу, а Франции - как обязательный
платеж. Принудительный характер налоговой формы в российской практике некогда
подчеркивал термин «подати» (принудительный платеж)»[23, с.18].
Налоги как экономическая категория выступают
инструментом обеспечения государства и его образований финансовыми ресурсами
для регулирования интересов всех субъектов общества. Свойство налогов как
правовой категории выражается через правовую форму установления конкретных
видов налогов. Государство в законодательном порядке устанавливает правила
изъятия налогов у налогоплательщиков.
Формирование доходов государственного бюджета на
основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает государство
в крупнейший экономический субъект.
Целью взимания налогов является обеспечение
государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода. Правило, в
соответствии с которым налоговые доходы не предназначены для определенных
расходов, приобрело характер одного из основополагающих принципов
налогообложения. Однако это правило допускает исключение в виде установления
целевых налогов.
Классифицируются налоги по различным признакам.
Для организации рационального управления налогообложением транспортных
организаций классификация налогов имеет большое значение. Многообразие
классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различных
исследований, в определенной степени отражает эволюцию налогов. Таким образом, налоги,
сборы и другие обязательные платежи, уплачиваемые транспортными организациями
можно классифицировать по нескольким признакам (рис. 1.1).
Налог считается установленным в случае, когда
определены следующие элементы налогообложения:
плательщик налога;
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый и отчетный период;
налоговая ставка;
порядок исчисления;
порядок и сроки уплаты;
налоговые льготы.
Рис. 1.1. Классификация налогов
Сущность всех рассмотренных видов налогов,
раскрывается посредством их функций. Функция налога - это проявление его
сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким
образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как
инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. В числе
налоговых функций обычно выделяются: фискальная, стимулирующая,
распределительная, регулирующая, контрольная (рис. 1.2).
Рис. 1.2. Функции налогов
Фискальная функция налогов проявляется в
бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для
осуществления его деятельности. Для этой функции характерно лишь одно свойство
максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета,
что позволяет бесперебойно обеспечивать его расходы.
Стимулирующая функция реализуется через систему
льгот, исключений, преференций (предпочтений). Для стимулирующей функции в
отличие от фискальной характерно стимулирование социально-экономической
деятельности плательщика, приоритетных для государства направлений.
Распределительная функция обеспечивает процесс
перераспределения валового внутреннего продукта. В этой функции реализуется
общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента
распределительных отношений.
Регулирующая функция налогов состоит в их
способности воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый
рост, устраняя возникающие диспропорции между объемом производства и
платежеспособным спросом.
Контрольная функция проявляется в оценке
эффективного налогового механизма. Задача контрольной функции состоит в
обеспечении фискальной, распределительной, регулирующей и стимулирующей функции
налогов, их оптимальном сочетании, своевременном отслеживании государством
поступлений в бюджет налоговых платежей.
Эффективность реализации указанных функций и
проведения налоговой политики определяется её соответствием основным принципам
налогообложения (рис. 1.3).
Рис. 1.3. Принципы налогообложения
Принцип равномерности предусматривает
необходимость равномерного распределения налоговой нагрузки на все субъекты
хозяйствования. В противном случае предоставление каких-либо преимуществ
отдельным предприятиям по сравнению с аналогичными приведет к нарушению
конкурентного равновесия.
Принцип определенности предполагает стабильность
налогового законодательства. Любые его корректировки ни в коем случае не должны
приниматься задним числом. О предстоящих изменениях необходимо широко сформировать
налогоплательщиков.
Принцип простоты и удобства предполагает
исключение для налогоплательщиков множества дифференцированных ставок и сложных
расчетов.
Принцип дешевизны характеризует эффективность
налоговой системы для государства и определяется административными затратами на
ее обслуживание. Наиболее эффективной будет та система, которая обеспечивает
наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах по их
сбору.
Принцип оптимизации уровня налоговой нагрузки
заключается в том, что действующие налоги обязаны обеспечить гармонизацию
интересов всех субъектов общества, т.е. оптимальное сочетание и развитие
государственных, коллективных и личностных интересов.
Кроме того, налоговая система может быть
признана эффективной, если она стимулирует развитие приоритетных направлений в
области экономического и социальною развития общества.
Основные принципы налогообложение транспортных
организаций Республики Беларусь закреплены в Части 1 Налогового кодекса
Республики Беларусь:
Принцип 1: налогообложение в Республике Беларусь
основывается на признании всеобщности и равенства.
Принцип 2: ни на кого не может быть возложена
обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие
установленными Налоговым Кодексом Республики Беларусь признаками налогов,
сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные Налоговым Кодексом
Республики Беларусь либо установленные в ином порядке, чем это определено
Конституцией Республики Беларусь, Налоговым Кодексом Республики Беларусь,
принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения,
актами Президента Республики Беларусь.
Принцип 3: каждое лицо обязано уплачивать
законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается
плательщиком.
Принцип 4: не допускается установление налогов,
сборов (пошлин) и льгот по их уплате:
наносящих ущерб национальной безопасности
Республики Беларусь;
ее территориальной целостности;
политической и экономической стабильности, в том
числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь;
ограничивающих свободное передвижение физических
лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах
территории Республики Беларусь;
создающих в нарушение Конституции Республики
Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия
для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и
физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.
Таким образом, налоги являются важным элементом
эффективного функционирования государства. Государством устанавливается
многообразие налогов и сборов, уплачиваемых транспортными организациями,
которые имеют различный порядок расчета. В связи с этим важным является
изучение методики их взимания, что позволить определить эффективность
функционирования налоговой системы для транспортных организаций и определить
основные направления ее совершенствования.
1.2 Место и роль транспортной
отрасли Республики Беларусь в формировании централизованных финансовых ресурсов
Транспорт всегда был и останется важнейшей
составной частью экономики, фактором, обеспечивающим ее единство и целостность.
Развитие транспорта и коммуникаций во многом определяет национальную
безопасность страны, ее обороноспособность, решение социальных задач.
Устойчивая и эффективная работа транспорта
позволяет другим отраслям экономики снизить стоимость товаров и услуг, что
стимулирует рост производства и потребления, а также способствует расширению
международных связей, интеграции национальной экономики в мировую экономическую
систему.
Транспорт и логистика, наряду с системами связи
и телекоммуникаций, образуют кровеносную систему современной экономики.
Особенно важна эта отрасль для Республики Беларусь, имеющей открытую экономику
и выгодное географическое положение на перекрестке важнейших транспортных
коридоров. Президент и Правительство Республики Беларусь поставили задачу
максимального использования выгодного географического положения страны в целях
социально-экономического развития. Для решения этой задачи необходимо развитие
транспортной инфраструктуры, рост транспортного и транзитного бизнеса и
сопутствующих услуг.
Стратегия развития транспортной отрасли
сформулирована в базовых документах, подготовленных Министерством транспорта и
коммуникаций: «Концепция развития транспортной системы Республики Беларусь до
2020 года» и «Концепция формирования транспортно-логистической системы»,
«Программа создания сети транспортно-логистических центров общего пользования в
Республике Беларусь на 2008 - 2015 годы».
Транспортный комплекс Республики Беларусь
занимает исключительно важное место в жизнеобеспечении ее многоотраслевой
экономики и реализации социальной политики государства. Устойчивое и
эффективное его функционирование является необходимым условием стабилизации,
подъема и структурной перестройки всей экономики республики, обеспечения
национальной безопасности, улучшения условий и повышения уровня жизни
населения.
На предприятиях транспортного комплекса занято
около 5% от общей численности работающих в республике. Он объединяет около 17%
производственных фондов и ежегодно на его развитие отчисляется свыше 11% всех
капитальных вложений республики. Кроме того, он является крупным потребителем
топливно-энергетических ресурсов. Ежегодно от общего объема потребления в
республике им используется около 5% электроэнергии, 75% бензина и 54%
дизельного топлива.
В 2009 г. удельный вес автомобильного транспорта
в общем объеме перевезенных грузов составил 76,0%; железнодорожного - 23,3%;
речного и воздушного - 0,7% (рис. 1.4).
Рис. 1.4. Удельный вес транспорта в общем объеме
перевозок
Развитие транспортной отрасли относится к
важнейшим направлениям деятельности, связанной с функционированием и развитием
всех отраслей экономики, с удовлетворением жизненно важных потребностей каждого
человека. Значение и роль этой сферы постоянно возрастают. В Республике
Беларусь отмечается тенденция к существенному росту доли транспортной отрасли в
структуре национальной экономики.
В табл. 1.1 представлена динамика сумм налоговых
платежей транспортной отрасли в составе доходной части консолидированного
бюджета Республики Беларусь.
Таблица 1.1 Показатели удельного веса налоговых
платежей транспортной отрасли в доходах консолидированного бюджета Республики
Беларусь в 2000-2008 гг.
|
Год
|
Суммы
налог. платежей трансп. отрасли, поступивших в консол. бюджет РБ, млн р.
|
Доходы
консолидированного бюджета РБ, млн р.
|
Удельный
вес , %
|
|
2000
|
439000
|
3181000
|
13,80
|
|
2001
|
731000
|
5747000
|
12,72
|
|
2002
|
911000
|
8636000
|
10,55
|
|
2003
|
1345000
|
12211000
|
11,01
|
|
2004
|
2135000
|
22057000
|
9,68
|
|
2005
|
2366000
|
30825000
|
7,68
|
|
2006
|
3141000
|
38391000
|
8,18
|
|
2007
|
3837000
|
48049000
|
7,99
|
|
2008
|
5993000
|
65663000
|
9,13
|
Как видно из табл. 1.1, с 2000 года по 2005 год
наблюдается постепенное снижение удельного веса налоговых платежей, поступающих
в бюджет государства от транспортной отрасли РБ. Но в 2005 году ситуация
стабилизировалась и наблюдается рост удельного веса данной отрасли. Это
свидетельствует о том, что транспортные предприятия развиваются, выходят из
кризиса 2005-2007 гг. (наименьший удельный вес налоговых поступлений -7,68%). В
2008 году удельный вес отрасли составил 9,13%, что на 1,45 п.п. больше значения
2005 года.
Но в тоже время многие предприятия данной
отрасли остаются убыточными и не уплачивают ряд налоговых платежей в
государственный бюджет. Динамика сумм налоговых платежей транспортной отрасли
отражена на рис. 1.5.
Рис.1.5. Динамика сумм налоговых платежей,
поступивших в консолидированный бюджет от транспортной отрасли
Динамика удельного веса транспортной отрасли в
бюджете Гомельской области представлена в табл. 1.2.
Как видно из табл. 1.2 в 2009 году по сравнению
с 2008 годом произошло увеличение удельного веса налоговых доходов в общей
сумме доходов Гомельского областного бюджета на 2,17 п.п., а в 2010 году по
сравнению с 2009 годом - снижение на 4,28 п.п.
В 2009 году отмечается снижение удельного веса
транспортной отрасли как в общей сумме доходов, так и в налоговых доходах
Гомельского областного бюджета на 1,08 и 3,33 п.п. соответственно. Но уже в
2010 году по сравнению с 2009 годом удельный вес возрастает на 0,25 и 2,17 п.п.
соответственно в общей сумме доходов и в налоговых доходах.
Ежегодно из областного бюджета выделяются
денежные средства на развитие отдельных отраслей народного хозяйства. Расходы
бюджета на развитие транспорта и коммуникаций Республики Беларусь за последние
три года представлены в таблице 1.3.
Таблица 1.3 Расходы областного бюджета на
развитие транспорта РБ за 2008-2010гг.
|
Показатели
|
2008
г.
|
2009
г.
|
2010
г.
|
Отклонение
(+;-)
|
|
|
|
|
2009/2008
|
2010/2009
|
|
1.Транспорт
|
49474,8
|
45774,2
|
40166,5
|
-3700,6
|
-5607,7
|
|
2.Автомобильный
транспорт
|
36529,0
|
35912,3
|
31700,3
|
-616,7
|
-4212,0
|
|
3.Водный
транспорт
|
63,3
|
71,1
|
84,3
|
7,8
|
13,2
|
|
4.Городской
электрич. транспорт
|
12882,5
|
9790,8
|
8381,9
|
-3091,7
|
-1408,9
|
|
5.Итого
расходы на транспорт
|
98886,3
|
91548,4
|
80333,0
|
-7337,9
|
-11215,4
|
|
6.Всего
расходы бюджета
|
1861415,2
|
2327093,0
|
2722821,2
|
465677,8
|
395728,2
|
|
7.Уд.
вес расходов на транспорт в совокупных расходах бюджета,%
|
5,31
|
3,93
|
2,95
|
-1,38
|
-0,98
|
Как видно из таблицы 1.3 в 2008 -2010 годах
наблюдается постоянное снижение финансирования транспортной отрасли за счет
средств областного бюджета. Удельный вес расходов на транспорт в совокупных
расходах бюджета снизился в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 1,38%, в
2010 году по сравнению с 2009 годом на 0,98%. Так, в 2010 году выделено на
развитие автомобильного транспорта на 4212 млн р. меньше, чем в 2009 году, на
городской электрический транспорт - на 1408.9 млн р. Положительная динамика
наблюдается в финансировании водного транспорта : в 2009 году поступило на его
развитие на 7,8 млн р. больше, чем в 2008 году; в 2010 году финансирование
увеличилось на 13,2 млн р.
Таким образом можно сделать вывод, что транспорт
всегда был и остаётся важной составной частью экономики РБ. К сожалению, в
транспортной отрасли до сих пор нет полной ясности, какие виды транспорта в
большей степени подходят для функционирования в новых условиях хозяйствования.
Поэтому необходимо привлекать инвестиции и направлять их не на реализацию
крупномасштабных проектов, а на приспособление самого транспорта к нуждам
рыночной экономики.
1.3 Роль налоговой политики
государства в реализации основных направлений социально-экономического развития
Республики Беларусь и отдельных отраслей экономики
Налоговая политика представляет собой
разработку, принятие и реализацию решений законодательного уровня относительно
налоговой системы и ее элементов в целях достижения необходимых обществу
экономических и социальных результатов. Как неотъемлемая часть финансовой
политики, она реализует интересы государства. Ее главное назначение состоит в
изъятии части валового общественного продукта на общегосударственные нужды,
мобилизации этих средств и последующем перераспределении через бюджет.
В любом обществе государство использует
налоговую или фискальную политику для выполнения своих функций и задач,
достижения намеченных целей. В условиях развитых рыночных отношений налоговая
политика государства направлена на перераспределение ВВП в целях изменения
структуры производства, территориального экономического развития, повышения
уровня доходов населения.
Действующий в Республике Беларусь налоговый
механизм не в полной мере выполняет свое предназначение. Высокий уровень
налогообложения ограничивает финансовые возможности хозяйствующих субъектов в
обеспечении роста производства, препятствует не только расширенному, но даже
простому воспроизводству. Кроме того, налоговую систему отличают запутанность и
непостоянство: с момента своего возникновения (1992 г.) она менялась более 10
раз, а количество налогов варьировалось от 16 до нескольких десятков. Частый
пересмотр видов, условий и норм налогообложения оказывает негативное
воздействие на экономику, ослабляет эффективность налоговых льгот, препятствует
притоку иностранных инвестиций. Наряду с вопросом о сокращении количества
налогов одновременно актуальны проблемы рационализации структуры налогов,
оптимизации налогооблагаемой базы, упрощения механизма исчисления и взимания
налогов.
Рассмотрим вопрос об оптимальности общей
налоговой нагрузки на экономику или тяжести налогового бремени при проведении
налоговых реформ в табл. 1.4.
Таблица 1.4 Налоговая нагрузка по Республике
Беларусь за 2005-2008 гг. (% ВВП)
|
Показат.
|
Темпы
роста ВВП, %
|
Налог.
Нагр. с ФСЗН, %
|
Удел.
вес трансп. отрасли в ВВП, %
|
|
2005
год
|
108,4
|
42,2
|
41,7
|
|
2006
год
|
103,4
|
42,4
|
43,0
|
|
2007
год
|
106,0
|
42,2
|
44,8
|
|
2008
год
|
104,0
|
41,5
|
45,3
|
По данным табл. 1.4 можно сделать вывод о том,
что в динамике налоговой нагрузки на экономику республики в 2008г. произошли
позитивные изменения: она снизилась с 42,2 до 41,5 % ВВП. Это довольно заметное
снижение, которое произошло в первую очередь за счет уменьшения платежей из
выручки и применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте
продукции. За данный период наблюдается рост удельного веса транспортной
отрасли с 41,7 до45,3 % в ВВП.
С принятием Особенной части Налогового кодекса
Республики Беларусь, с 1 января 2010 года отменены сбор в республиканский фонд
поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и
аграрной науки, местный налог с продаж товаров в розничной торговле, налог на
приобретение автотранспортных средств и местный сбор с пользователей за
парковку (стоянку) транспортных средств в специально оборудованных местах.
В целях компенсации выпадающих доходов бюджета в
связи с реализацией указанных мероприятий по упрощению налоговой системы
Республики Беларусь с 1 января 2010 года повышена ставка НДС с 18 до 20
процентов.
Наряду с этим, приняты меры по снижению
налоговой нагрузки с 1 января 2010 года в рамках принятия Особенной части
Налогового кодекса. Обеспечена реализация мероприятий по дальнейшему упрощению
налоговой системы Республики Беларусь и совершенствованию практических условий
применения конкретных налогов и сборов.
В Основных положениях Программы
социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006 - 2010 годы дана
оценка достигнутого уровня социально-экономического развития в прошедшем
пятилетии (2001 - 2005 годы), отражено положение Республики Беларусь в мире,
определены цели, задачи и приоритеты социально-экономического развития страны
на 2006 - 2010 годы, меры по их реализации, пути совершенствования
макроэкономических условий, формирования эффективных экономических институтов и
ожидаемые результаты выполнения Программы.
Анализ социально-экономической ситуации в стране
показывает, что, несмотря на складывающиеся положительные тенденции, на работу
экономики продолжает оказывать влияние ряд нерешенных проблем. Основными из них
являются:
наличие организаций реального сектора экономики,
имеющих неудовлетворительные результаты финансово-хозяйственной деятельности;
относительно высокая материало- и энергоемкость
производства, зависимость его от конъюнктуры цен на импортируемые
топливно-энергетические и сырьевые ресурсы;
слабая инновационная активность;
недостаточно высокий уровень пенсий, стипендий и
других социальных выплат.
Учитывая, что в реальном секторе экономики в
основном исчерпаны возможности наращивания производства за счет экстенсивных
факторов необходимо обеспечить модернизацию экономики путем внедрения
современных ресурсо- и энергосберегающих технологий, максимального
использования интеллектуального ресурса страны. Динамичное развитие всех
отраслей экономики Республики Беларусь, наращивание экспортного потенциала, а
также необходимость обеспечения потребностей населения в транспортных услугах
требуют устойчивого и сбалансированного развития транспорта. Для этого
необходимо обеспечить:
гармоничное развитие всех видов транспорта;
повышение конкурентоспособности белорусских
перевозчиков на внешних рынках транспортных услуг;
обновление и совершенствование структуры парков
подвижного состава;
дальнейшее развитие транспортной инфраструктуры,
включая модернизацию международных транспортных коридоров, проходящих по
территории страны;
интеграцию транспорта Республики Беларусь в
международную транспортную систему
улучшение транспортно-эксплуатационного
состояния автомобильных дорог и безопасности дорожного движения;
усиление экологического контроля и сертификации
автотранспортных средств в соответствии с европейскими стандартами.
Для осуществления указанных направлений
необходимо усовершенствовать нормативную правовую базу для повышения
конкурентоспособности отечественных перевозчиков, обеспечить развитие
транспортной инфраструктуры и обновление парков подвижного состава,
усовершенствовать механизмы тарифной политики и государственного субсидирования
социально значимых пассажирских перевозок. Довести до уровня рентабельной
работы внутриреспубликанские перевозки грузов и до безубыточной работы
пассажирские перевозки во внутриреспубликанском, пригородном и городском
сообщениях , с учетом субсидий из бюджета, осуществить меры государственной
поддержки экспорта транспортных услуг, в том числе основанных на технологиях
комбинированных (смешанных) перевозок, обеспечить развитие морских перевозок
белорусскими транспортно-экспедиционными компаниями.
Основное внимание следует уделить формированию
системы информационного обеспечения рынка транспортных услуг, завершению
обустройства международных транспортных коридоров на территории республики.
Предстоит обеспечить опережающие темпы развития
данного сектора экономики, значительно повысить уровень конкурентоспособности
услуг, выполняемых отечественными организациями, на внутреннем и внешних
рынках. Для этого предусматриваются дальнейшее совершенствование
соответствующей инфраструктуры, стимулирование притока инвестиций в эту сферу,
создание дополнительных рабочих мест, расширение перспективных для страны внешних
рынков услуг и увеличение объемов экспорта, внедрение систем управления
качеством, соответствующих международным стандартам.
2. Методика налогообложения
транспортных организаций
.1 Краткая экономическая
характеристика РДАУП «Автобусный парк №1»г. Гомеля
Республиканское дочернее автотранспортное
унитарное предприятие «Автобусный парк №1» зарегистрировано решением
Гомельского областного исполнительного комитета от 25.07.2005г. № 456 в Едином
государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №
40095535.
Учредителем предприятия является Республиканское
автотранспортное унитарное предприятие «Гомельоблавтотранс», зарегистрированное
решением Гомельского облисполкома от 25.09.2000г. за № 400095349. РДАУП
«Автобусный парк №1» не отвечает по обязательствам Учредителя, а Учредитель не
отвечает по обязательствам предприятия.
РДАУП «Автобусный парк №1» является юридическим
лицом, имеет свой расчетный, валютный и иные счета в банке, гербовую печать со
своим наименованием, штампы, товарный знак, свой фирменный бланк, действует на
принципах полного хозяйственного расчета, может от своего имени заключать
договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права, исполнять
обязанности, быть истцом и ответчиком в судах.
Предприятия находится по адресу: г. Гомель, ул.
Барыкина, 134 и имеет филиал «Чечерск», который находится в Гомельской области,
г. Чечерск, ул. Восточная, 90.
Целью деятельности является осуществление
хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли. Видами деятельности
РДАУП «Автобусный парк №1» являются:
перевозка пассажиров и грузов автомобильным
транспортом;
медицинская деятельность;
деятельность в области промышленной
безопасности;
розничная торговля;
деятельность по обеспечению безопасности
юридических и физических лиц.
На основании данных бухгалтерской отчетности за
2007-2009 гг. в таблице 2.1 представлены основные показатели
финансово-хозяйственной деятельности исследуемой организации.
На основании данных, приведенных в табл. 2.1
можно сделать вывод о том, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом в РДАУП
«Автобусный парк №1» наблюдается рост выручки как в действующих, так и в
сопоставимых ценах соответственно на 25,38 % и 10,66%. Себестоимость также
выросла на 21,43%, однако снижение ее удельного веса в выручке на 3,15%
является положительным результатом. В 2007 и 2008 годах от осуществления
основной деятельности получен убыток, однако в 2009 году наблюдается снижение
величины убытков на 774 млн р., что также является положительным результатом.
Несмотря на убытки от реализации в отчетном периоде получена прибыль, величина
которой в 2009 году по сравнению с 2008 выросла на 12,83% и составляет 255 млн
р. Это обусловлено полученными доходами от операционной и внереализационной
деятельности.
За анализируемый период отмечается сокращение
затрат на рубль реализованных работ ( 2008 год - 1,04, 2009 год - 1,01). Данная
тенденция свидетельствует о повышении эффективности использования ресурсов
организации.
Большое значение в анализе финансового состояния
организации играет оценка платежеспособности. Поскольку способность организации
рассчитываться с кредиторами принимается во внимание и при заключении сделок и
при выдаче кредитов.
Таблица 2.1 Показатели финансово-хозяйственной
деятельности РДАУП «Автобусный парк №1» за 2007-2009 гг.
|
Показатели
|
2007
|
2008
|
2009
|
Отклонение,
(+;-)
|
Темп
изменения, %
|
|
|
|
|
|
2008/
2007
|
2009/
2008
|
|
|
|
|
2008/2007
|
2009/2008
|
|
|
|
1.
Выручка-нетто от реализации работ, ( услуг) млн.р.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.1.
В действующих ценах, млн р.
|
25100
|
26133
|
32766
|
25100
|
6633
|
104,12
|
125,38
|
|
1.2.
В сопоставимых ценах, млн р.
|
25100
|
26133
|
28920
|
1033
|
2787
|
104,12
|
110,66
|
|
2.
Полная себестоимость
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2.1.
в сумме, млн р.
|
26130
|
27341
|
33200
|
1211
|
5859
|
104,63
|
121,43
|
|
2.2.
Затраты на 1 рубль реализованных работ (услуг), р. (стр.2.1: стр.1.1)
|
1,04
|
1,04
|
1,01
|
-
|
-0,03
|
100,00
|
97,12
|
|
3.
Прибыль (убыток) от реализации работ, (услуг), млн р.
|
-1030
|
-1208
|
-434
|
-178
|
774
|
117,28
|
35,93
|
|
3.1.
В % к выручке от реализации работ (стр. 3:стр.1.1*100)
|
-4,1
|
-4,6
|
-1,3
|
-0,5
|
3,3
|
112,20
|
28,26
|
|
4.
Прибыль (убыток) отчетного периода, млн р.
|
216
|
226
|
255
|
10
|
29
|
104,63
|
112,83
|
|
5.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн р.
|
16820
|
17245
|
21952
|
425
|
4707
|
102,53
|
127,29
|
|
6.
Фондоотдача(стр.1.1: стр.5), р.
|
1,49
|
1,51
|
1,47
|
0,02
|
-0,04
|
101,34
|
97,35
|
Таблица 2.2 Показатели платежеспособности РДАУП
«Автобусный парк №1»
|
Показатели
|
На
1.01.08г.
|
На
1.01.09г.
|
На
01.01.10г.
|
|
|
|
|
1.01.2009/1.01.2008
|
1.01.2010/1.01.2009
|
|
1.
Оборотные активы, млн р. (стр.290 ф.1)
|
2877
|
3106
|
3592
|
107,96
|
115,65
|
|
2.
Денежные средства, млн р. (стр.260 ф.1)
|
105
|
283
|
222
|
269,52
|
78,45
|
|
3.
Финансовые вложение, млн р. (стр.270 ф.1)
|
38
|
46
|
46
|
121,05
|
100,00
|
|
Показатели
|
На
1.01.08г.
|
На
1.01.09г.
|
На
01.01.10г.
|
Темп
изменения (%) или отклонение (+;-)
|
|
|
|
|
1.01.2009/1.01.2008
|
1.01.2010/1.01.2009
|
|
4.
Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р. (стр.240 ф.1)
|
1452
|
1553
|
1749
|
106,96
|
112,62
|
|
5.
Краткосрочные обязательства, млн р. (стр.690 ф.1 -стр.640 ф.1)
|
1734
|
1760
|
1835
|
101,50
|
104,26
|
|
6.
Валюта баланса, млн р.
|
18202
|
22300
|
28330
|
4098
|
6030
|
|
7.
Показатели ликвидности и платежеспособности:
|
|
|
|
|
|
|
7.1.
Коэффициент абсолютной ликвидности [(стр.2+стр.3):стр.5]
|
0,08
|
0,19
|
0,15
|
0,11
|
-0,04
|
|
7.2.
Коэффициент промежуточной ликвидности [(стр.2+стр.3+стр.4):стр.5]
|
0,92
|
1,07
|
1,10
|
0,15
|
0,03
|
|
7.3.
Коэффициент текущей ликвидности [(стр.1:стр.5]
|
1,66
|
1,76
|
1,96
|
0,10
|
0,19
|
Как видно из данных табл. 2.2, коэффициент
абсолютной ликвидности по состоянию на 01.01.2008 г. составляет - 0,08, на
01.01.2009 г. - 0,19, на 01.01.2010 г. - 0,15. Данное обстоятельство говорит о
том, что по состоянию на 01.01.2010 г. исследуемая организация за счет денежных
средств, т. е. абсолютно ликвидных активов, могла погасить только 15%
краткосрочных обязательств. Рекомендуемое значение данного коэффициента
согласно Инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и
платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности должно быть не
менее 0,2. Следовательно, в РДАУП «Автобусный парк № 1» данный норматив в
исследуемом периоде не соблюдался.
Коэффициент текущей ликвидности на начало 2008
года - 1,66, 2009 года - 1,76, на начало 2010 года - 1,96, что превышает его
нормативный уровень (для транспортных организаций - 1,15). Значит, РДАУП
«Автобусный парк №1» в 2007-2009 гг. было в состоянии обеспечивать
краткосрочные обязательства оборотными активами.
Коэффициент промежуточной ликвидности
показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за
счет денежной наличности, но и за счет реализации финансовых вложений и ожидаемых
поступлений от погашения краткосрочной дебиторской задолженности. Значение
коэффициента на 01.01.2009 г. по сравнению с 01.01.2008 г. увеличился на 0,15,
а на 01.01.2010 г. по сравнению с 01.01.2009 г. увеличилось на 0,03.
Как видно из данных табл. 2.3 в 2009 году
увеличилась доля собственных источников финансирования активов РДАУП
«Автобусный парк №1» о чем свидетельствует рост коэффициента финансовой
независимости и снижение коэффициента обеспеченности финансовых обязательств
активам, что свидетельствует о повышении финансовой устойчивости. Коэффициент
финансового риска также снизился, что свидетельствует о повышении финансовой
устойчивости и показывает что на конец 2009 года на каждый рубль собственных
источников финансирования приходилось 49 коп. заемных. Однако, у РДАУП
«Автобусный парк №1» отсутствуют собственные оборотные средства, что является
отрицательным результатом. На основании Инструкции по анализу и контролю за
финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности,
утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь, М-ва экономики Респ. Беларусь
и М-ва статистики и анализа Респ. Беларусь от 14.05.2004 г. № 81/128/65 (в ред.
от 08.05.2008 г. № 79/99/50) структуру бухгалтерского баланса РДАУП «Автобусный
парк №1» можно признать удовлетворительной, потому что несмотря на то, что
коэффициент обеспеченности собственных оборотных средств активами не
соответствует нормативу, так как отсутствуют собственные оборотные средства,
коэффициент текущей платежеспособности превышает норматив.
Таблица 2.3. Показатели финансовой устойчивости
РДАУП «Автобусный парк №1»
|
Показатели
|
На
1.01.08г.
|
На
1.01.09г.
|
На
01.01.10г.
|
Темп
измен. (%) или отклонение (+,-)
|
|
|
|
|
1.01.2009/1.01.2008
|
1.01.2010/1.01.2009
|
|
1.
Валюта баланса, млн р. (стр.300 ф.1)
|
18202
|
22300
|
28330
|
155,64
|
127,04
|
|
2.
Капитал и резервы, млн р. (стр.490 ф.1+стр.640 ф.1)
|
10613
|
12923
|
19018
|
179,20
|
147,16
|
|
3.
Заемные источники финансирования, млн р. (стр.1-стр.2)
|
7589
|
9377
|
9312
|
122,70
|
99,31
|
|
4.
Собственные обор. средства, млн р. (стр.490 ф.1 + стр.640 ф.1 - стр.190 ф.1)
|
-4712
|
-6271
|
-5720
|
121,39
|
91,21
|
|
5.
Оборотные активы, млн р. (стр.290 ф.1)
|
2877
|
3106
|
3592
|
124,85
|
115,65
|
|
6.
Показатели финансовой устойчивости:
|
|
|
|
|
|
|
6.1.
Коэффициент финансовой независимости (стр.2:стр.1)
|
0,583
|
0,580
|
0,671
|
0,088
|
0,092
|
|
6.2.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (стр.3:стр.1)
|
0,417
|
0,420
|
0,329
|
-0,088
|
-0,092
|
|
6.3.
Коэффициент финансового риска (стр.3:стр.2)
|
0,715
|
0,726
|
0,490
|
-0,225
|
-0,236
|
На основании табл.2.4 можно сделать вывод, что в
организации за анализируемы период замедлилась оборачиваемость оборотных
активов на 4,51 и 14,80 дней соответственно в 2008 году по сравнению с 2007
годом и в 2009 году по сравнению с 2008 годом. В результате замедления
оборачиваемости оборотных активов сумма дополнительно вовлеченных средств
составляет:
Вовл. средств2008 = (79,04 - 74,53) 
=
116,7 млн р.
Вовл. средств2009 = (93,84 - 79,04) 
=
103,1 млн р.
Эти средства должны быть дополнительно вовлечены
в оборот. И, следовательно, организации требуется привлекать для финансирования
своей деятельности краткосрочный кредит либо другие источники финансирования.
Это приводит к сокращению доходов, получаемых организацией.
Таблица 2.4. Показатели деловой активности РДАУП
«Автобусный парк №1» в 2007-2009 гг.
|
Показатели
|
2007г.
|
2008г.
|
2009г.
|
Темп
изменения (%) или отклонение (+,-)
|
|
|
|
|
2008-2007
|
2009-2008
|
|
1.Средняя
стоимость оборотных активов, млн р.,
|
2784,1
|
2991,5
|
3349,0
|
207,4
|
357,5
|
|
2.
Средняя стоимость материальных оборотных активов, млн р.
|
998,2
|
1162,0
|
1399,5
|
163,8
|
237,5
|
|
3.
Средняя стоимость дебиторской задолженности, млн р.
|
1390,0
|
1502,5
|
1651,0
|
112,5
|
148,5
|
|
4.
Средняя величина кредиторской задолженности, млн р.
|
1500,0
|
1670,0
|
1798,0
|
170
|
128
|
|
5.
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.
|
23615,6
|
25616,5
|
29449,5
|
2000,9
|
3833
|
|
6.
Себестоимость реализованной продукции, млн р.
|
24615,5
|
26735,5
|
30270,5
|
2120
|
3535
|
|
7.
Длительность одного оборота в днях оборотных активов, всего в т.ч.
|
74,53
|
79,04
|
93,84
|
4,51
|
14,80
|
|
1.1.
7.1. Материальных оборотных активов
|
24,29
|
28,38
|
34,00
|
4,09
|
5,62
|
|
7.2.
Дебиторской задолженности
|
24,79
|
24,91
|
27,69
|
0,12
|
2,78
|
|
7.3.
Кредиторской задолженности
|
42,34
|
51,65
|
57,90
|
9,31
|
6,25
|
|
8.
Коэффициент оборачиваемости, всего в т.ч.
|
4,83
|
4,55
|
3,84
|
-0,28
|
-0,71
|
|
1.2.
8.1. Материальных оборотных активов
|
14,82
|
12,69
|
10,59
|
-2,13
|
-2,10
|
|
8.2.
Дебиторской задолженности
|
14,52
|
14,45
|
13,00
|
-0,07
|
-1,45
|
|
8.3.
Кредиторской задолженности
|
8,50
|
6,97
|
6,22
|
-1,53
|
-0,75
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Из табл. 2.4 видно, что в составе оборотных
активов наиболее значительно увеличилась длительность оборота кредиторской
задолженности - на 9,31 и 6,25 дней соответственно в 2008 и 2009 гг. К тому же
длительность оборота кредиторской задолженности в организации больше
длительности оборота дебиторской задолженности, что говорит об эффективной
финансовой политике организации, поскольку организация в большей степени
бесплатно пользуется денежными средствами других организаций, чем отвлекают
собственные в дебиторскую задолженность.
Далее дадим оценку показателей рентабельности
РДАУП «Автобусный парк №1» в табл. 2.5.
Таблица 2.5. Показатели рентабельности РДАУП
«Автобусный парк №1» в 2007-2009гг.
|
Показатели
|
2007
г.
|
2008
г.
|
2009
г.
|
Темп
изменения (%) или отклонение (+,-)
|
|
|
|
|
2008/2007
|
2009/2008
|
|
1.
Средняя стоимость активов, млн р. (ср.зн. по стр.300 ф.1)
|
18900
|
20251
|
25315
|
1351
|
5064
|
|
2.
Выручка от реализации работ, услуг, млн р.
|
25100
|
26133
|
32766
|
1033
|
6633
|
|
3.
Полная себестоимость реализованных работ, услуг, млн р.
|
26130
|
27341
|
33200
|
1211
|
5859
|
|
4.
Прибыль (убыток) от реализации работ, услуг, млн р. (стр.060 ф.2)
|
-1030
|
-1208
|
-434
|
-178
|
774
|
|
5.
Прибыль (убыток), млн р. (стр.200 ф.2)
|
216
|
226
|
255
|
10
|
29
|
|
6.
Показатели рентабельности (убыточности), %
|
|
|
|
|
|
|
6.1.
Рентабельность (убыточность) продаж (стр.4:стр.2*100)
|
-4,10
|
-4,29
|
-1,24
|
-0,19
|
3,05
|
|
6.2.
Рентабельность (убыточность) расходов (стр.4:стр.3*100)
|
-3,94
|
-4,42
|
-1,32
|
-0,48
|
3,1
|
|
6.3.
Рентабельность (убыточность) активов (стр.5:стр.1*100)
|
1,14
|
1,12
|
1,01
|
-0,02
|
-0,11
|
Источник - собственная разработка. Таблица
составлена на основании практических данных РДАУП «Автобусный парк №1» и
разработочной таблицы (Приложения 1-6,16).
Как видно из данных табл. 2.5, основная
деятельность РДАУП «Автобусный парк №1» не рентабельна, что обусловлено тем,
что государством устанавливаются тарифы на проезд пассажиров в общественном
транспорте, в результате чего выручка, полученная от деятельности по перевозке
пассажиров в городском транспорте не окупает расходов по их организации.
Рентабельность активов исследуемой организации очень низкая и ее значение в
2009 году по отношению с 2008 годом снизилось на 0,11 п. п.
Таким образом, можно отметить, что РДАУП
«Автобусный парк №1» финансово устойчивая и платежеспособная организация,
однако учитывая специфику осуществляемых транспортных услуг, ее деятельность не
рентабельна.
2.2 Порядок исчисления и уплаты
прямых налогов
В РДАУП «Автобусный парк № 1» исчисляются и
уплачиваются такие прямые налоги и сборы, как налог на прибыль, сбор на
развитие территорий, земельный налог, налог на недвижимость. Так, РДАУП
«Автобусный парк № 1» является плательщиком налога на прибыль. Порядок
исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется Особенной частью Налогового
кодекса.
Формирование прибыли к налогообложению на
основании данных бухгалтерского и налогового учета осуществляется с целью
исчисления и уплаты налогов из прибыли.
До 2010 года из прибыли организации уплачивали
налог на недвижимость, налог на прибыль и местные сборы (целевой сбор,
транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования,
используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и
междугородном автобусном сообщении, целевой сбор на содержание и развитие
инфраструктуры города (района).
С 1 января 2010 года с вступлением в силу
Особенной части Налогового кодекса из прибыли уплачивается только налог на
прибыль и сбор на развитие территорий.
На сегодняшний день порядок исчисления и уплаты
налога на прибыль регулируется Особенной частью Налогового кодекса [25].
Объектом налогообложения налогом на прибыль
признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы.
Таким образом, в 2010 году дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные
белорусскими организациями, облагаются налогом на прибыль у организации,
начисляющей доход. В 2009 году такие дивиденды являлись объектом обложения
налогом на прибыль в составе внереализационных доходов у юридических лиц -
получателей дохода.
Валовой прибылью признается для белорусских
организаций - сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных
расходов.
После расчета валовой прибыли в целом по
предприятию определяется сумма прибыли, подлежащая налогообложению. С этой
целью из налогооблагаемой прибыли исключаются налоговые льготы. От
налогообложения налогом на прибыль освобождается:
прибыль организаций, направленная на
финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного
строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и
использованных на эти цели;
прибыль организаций (в размере не более 5
процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории
Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования,
социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта или использованная на
оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары
(работы, услуги), имущественные права;
прибыль организаций, использующих труд
инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от
списочной численности в среднем за отчетный период, кроме прибыли, полученной
от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности;
прибыль организаций от реализации произведенной
ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений),
животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
прибыль организаций, полученная от производства
продуктов детского питания;
прибыль организаций, приходящаяся на дни
республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством,
направленная на цели проведения таких субботников;
прибыль организаций от оказываемых гостиницами
услуг - в течение трех лет с начала осуществления этой деятельности на
туристических объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 года, по перечню
таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
прибыль, полученная от реализации товаров
(работ, услуг) на объектах придорожного сервиса, - в течение пяти лет с даты
ввода в эксплуатацию таких объектов и др.
В 2010 году отменена льгота по налогу на прибыль
коммерческих организаций с иностранными инвестициями. Льгота по налогу на
прибыль раньше предоставлялась коммерческим организациям с иностранными
инвестициями (за исключением организаций в форме открытых акционерных обществ),
доля иностранных инвестиций в уставном фонде которых более 30%, по прибыли,
полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства,
кроме торговой и торгово-закупочной деятельности, в течении трех лет с момента
объявления ими прибыли. Необходимо отметить, что льгота по налогообложению
прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного
назначения и жилищного строительства предоставляются при отсутствие в
собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов
сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения.
В 2010 году введено новое условие для применения
льготы по налогу на прибыль - наличие положительного остатка амортизационного
фонда и его использование в отчетном периоде на финансирование капитальных
вложений. При этом данное ограничение не применяется, если амортизационный фонд
организацией еще не создавался. Ранее право на льготу могло быть реализовано
при полном использовании сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число
месяца, в котором прибыль была направлена на эти цели.
РДАУП «Автобусный парк №1» не имеет льгот по
налогу на прибыль.
В январе 2010 года по результатам деятельности
за месяц был получен убыток, поэтому обязательства по уплате налогов из прибыли
у РДАУП «Автобусный парк № 1» не возникает.
Сумма налога на прибыль определяется нарастающим
итогом с начала года как произведение налоговой базы и налоговой ставки
(Приложение ) по формуле:
НП = НБ 
Ст%
(2.1)
где НП - сумма налога на прибыль;
НБ - налоговая база;
Ст - налоговая ставка.
Ставка налога на прибыль устанавливается в
размере 24 %. Кроме данной ставки законодательством также предусматриваются
следующие:
10% - для организаций, осуществляющих
производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном
выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов;
5% - для членов научно-технологической
ассоциаций, созданной в соответствии с законодательством Белорусским
государственным университетом, в части выручки от реализации информационных
технологий и услуг по их разработке;
12% - для организаций при налогообложении
прибыли, полученной от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг)
собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности)
организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций,
утверждаемый Президентом Республики Беларусь;
12% - организаций при налогообложении прибыли,
полученной от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций,
находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части.
С целью стимулирования развития рынка ценных
бумаг в Республике Беларусь с 2010 года дивиденды, начисленные белорусской
организации, облагаются налогом на прибыль по ставке 12%.
Налогообложение прибыли РДАУП «Автобусный парк №
1» осуществляется по ставке 24%.
Главой 14 Особенной части Налогового кодекса
установлено право выбора плательщиками отчетного периода по налогу на прибыль -
квартала или месяца. При этом, вне зависимости от выбранного плательщиком
отчетного периода - квартала или месяца, уплата налога на прибыль производится
не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом [25]. Чтобы
реализовать свое право на уплату налога поквартально, плательщик информирует о
принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет. С этой целью они
проставляют соответствующую отметку в налоговой декларации (расчете) по налогу
на прибыль. При желании субъекта хозяйствования перейти на ежеквартальную
уплату налога на прибыль плательщик также должен проинформировать налоговый
орган.
Плательщики налога на прибыль по итогам
истекшего отчетного периода представляют в налоговые органы налоговую
декларацию (расчет) по налогу на прибыль не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия
объектов налогообложения.
РДАУП «Автобусный парк №1» является плательщиком
сбора на развитие территории. Объектом налогообложения сбора на развитие
территорий признается осуществление предпринимательской деятельности на
территории соответствующих административно-территориальных единиц.
Налоговая база сбора на развитие территорий
определяется для организаций - как сумма валовой прибыли, и оставшаяся в их
распоряжении после налогообложения.
Ставки сбора на развитие территорий устанавливаются
в размере, не превышающем 3 процента.
Сумма сбора на развитие территорий исчисляется
нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы
и налоговой ставки. Поскольку по результатам деятельности РДАУП «Автобусный
парк №1» в январе 2010 года был получен убыток - базы налогообложения сбором на
развитие территорий у организации не возникает.
Суммы сбора на развитие территорий не включаются
организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав, учитываемые при налогообложении.
Перечень организаций, освобождаемых от уплаты
сбора на развитие территорий, устанавливается местными Советами депутатов.
Налоговым периодом сбора на развитие территорий
признается календарный год. Отчетным периодом сбора на развитие территорий
признается календарный квартал. Плательщики ежеквартально предоставляют в
налоговый орган налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца,
следующего за отчетным периодом. Уплата сбора на развитие территорий производится
ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным
периодом, на счета финансовых отделов районных и городских исполнительных
комитетов.
Декларация по сбору на развитие территорий
входят в состав декларации по налогу на прибыль с 2010 года с целью сокращения
количества подаваемых деклараций.
В соответствии с Особенной частью Налогового
кодекса плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица
Республики Беларусь, иностранные и международные организации, в том числе не
являющиеся юридическими лицами, простые товарищества (участники договора о
совместной деятельности) и хозяйственные группы.
Филиалы, представительства и иные обособленные
подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий
(расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам
налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке,
установленном Законом.
РДАУП «Автобусный парк № 1» является
плательщиком налога на недвижимость. С первого января 2010 года налог на
недвижимость включается в расходы на производство и реализацию. Годовая ставка
налога на недвижимость установлена в размере 1% со стоимости объектов
налогообложения.
Повышенные коэффициенты устанавливаются
дифференцированно каждой организации в зависимости от юридического адреса.
Освобождаются от обложения налогом на
недвижимость принадлежащие РДАУП «Автобусный парк №1»:
здания и сооружения, законсервированные в
установленном законодательством порядке;
автомобильные дороги общего пользования (земляное
полотно с водоотводными сооружениями, дорожная одежда, искусственные
сооружения, технические средства организации дорожного движения).
Порядок исчисления налога на недвижимость
определяется транспортными организациями, ежегодно исходя из наличия зданий и
сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений, не
завершенных строительством на начало года, и установленной годовой ставки
налога.
РДАУП «Автобусный парк №1» имеет объекты
налогообложения за пределами административно-территориальной единицы, на
территории которой он состоит на учете в налоговом органе, поэтому налог по
таким объектам уплачивается в бюджет административно-территориальной единицы по
месту расположения объектов налогообложения. Исчисление налога по таким объектам
налогообложения производится по ставке налога с применением коэффициента,
установленного на территории административно-территориальной единицы по месту
расположения этих объектов налогообложения.
Представим расчет налога на недвижимость для
РДАУП «Автобусный парк №1» в табл.2.6.
РДАУП «Автобусный парк №1» не позднее 20 января
отчетного года представляет в налоговые органы по месту постановки на учет
налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость, уплата производится
ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере
1/4 годовой суммы налога.
При наступлении обстоятельств, при которых
изменяется налоговая база по налогу на недвижимость в налоговую декларацию
вносятся изменения и дополнения. Такие изменения и дополнения вносятся в
налоговую декларацию не позднее 20 числа первого месяца квартала, следующего за
кварталом, в котором имело место выбытие либо поступление основных средств,
объектов незавершенного строительства, возникновение либо утрата права на
льготы, переход с особого режима налогообложения на общий порядок
налогообложения.
Таблица 2.6. Расчет налога недвижимость РДАУП
«Автобусный парк №1»
|
Наименование
ИМНС
|
Первоначальная
стоимость зданий и сооружений, тыс р.
|
Первоначальная
стоимость льгот. зданий и сооружений, тыс р.
|
Остаточная
стоимость, тыс р.
|
Остаточная
стоимость льготируемых зданий и сооружений, тыс р.
|
Ставка
налога, %
|
Коэффициент
к ставке
|
Сумма
налога, тыс р. (гр.2-гр.3-гр.4+гр.5) , тыс р.гр.6, тыс р.гр.7.
|
|
ИМНС
по Советскому району г. Гомеля
|
13423,337
|
912,347
|
576,658
|
1
|
1,3
|
59,843
|
|
ИМНС
г. Чечерск
|
262,525
|
2,125
|
165,932
|
-
|
1
|
-
|
0,945
|
|
ИННС
по БудаКошелевскому району
|
131,263
|
-
|
82,966
|
-
|
1
|
1,38
|
0,666
|
|
Итого
налога
|
х
|
х
|
х
|
х
|
х
|
х
|
61,452
|
Источник - собственная разработка. Таблица
составлена на основании изучения практических данных РДАУП «Автобусный парк №1»
РДАУП «Автобусный парк № 1» является
плательщиком земельного налога. Размер платы за землю зависит от качества и
местоположения земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и
иной деятельности землепользователей и землевладельцев и связывается
исключительно с фактом наличия земельного участка. Плата взимается ежегодно в
формах земельного налога или арендной платы.
Плательщиками земельного налога являются
юридические лица, которым земельные участки предоставлены в пользование либо в
собственность.
Плательщиками арендной платы являются
юридические лица, которым земельные участки, находящиеся в государственной
собственности, предоставлены в аренду сельскими, поселковыми, городскими,
районными исполнительными и распорядительными органами.
Объектом налогообложения является земельный
участок на территории Республики Беларусь, который в установленном порядке
предоставлен в пользование либо собственность.
Земельный налог с юридических лиц исчисляется
начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.
Арендная плата исчисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем
государственной регистрации договора аренды, внесения изменений и (или)
дополнений в такой договор. При этом с месяца, следующего за месяцем вынесения
соответствующим исполнительным и распорядительным органом решения о
предоставлении земельного участка, до месяца (включительно), в котором
произведена государственная регистрация договора аренды, плательщиком
уплачивается земельный налог.
РДАУП «Автобусный парк №1» за 2009 год уплатил
земельный налог в сумме 140509,1 тыс. р. следующим образом:
до 22 февраля 2009 года; - до 22 мая 2009 года;
- до 22 августа 2009 года;
до 22 ноября 2009 года в размере ¼
годовой суммы.
2.3 Порядок исчисления и уплаты
косвенных и смешанных налогов
РДАУП «Автобусный парк №1» на основании Закона
от 19.12.1991г. №1319-XII
(в ред. от 13.11.2008г. № 449-З) «О налоге на добавленную стоимость» производит
уплату НДС от оборотов по реализации транспортных услуг. Освобождаются от
уплаты НДС услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом
(кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом
пригородного сообщения на основании п.п. 2.15 п.2 статьи 3.
Налоговая база определяется в зависимости от
особенностей реализации услуг, для РДАУП «Автобусный парк №1». В соответствии с
учетной политикой, выручка от реализации услуг в бухгалтерском учете
определяется по мере оплаты оказанных услуг момент фактической реализации услуг
определяется как приходящийся на налоговый период день зачисления денежных
средств от заказчика на счет плательщика, а в случае реализации услуг за
наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в
кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня оказания услуг.
РДАУП «Автобусный парк №1» при уплате НДС
применяются следующие ставки:
ноль процентов - при реализации экспортируемых
транспортных услуг;
20 процентов - по оказываемым транспортным
услугам, не освобожденным от уплаты.
При реализации услуг РДАУП «Автобусный парк №1»
НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям по
реализации, а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем
налоговом периоде.
Налог исчисляется как произведение налоговой
базы и налоговой ставки.
Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет
плательщиком за налоговый период, рассчитывается следующим образом:
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет = Общая
сумма НДС - Налоговые вычеты (входной НДС)
Сумма налога, остающаяся в распоряжении РДАУП
«Автобусный парк №1», в случаях освобождения его в соответствии с
законодательством Республики Беларусь от уплаты налога определяется как разница
между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода по операциям,
освобождаемым от уплаты налога, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на
эти операции в данном налоговом периоде.
Приведем расчет налога на добавленную стоимость
за январь 2010 года для РДАУП «Автобусный парк №1» в табл. 2.7.
Таблица 2.7 Расчет налога на добавленную
стоимость РДАУП «Автобусный парк №1»
|
Налоговая
база, тыс р.
|
Ставка
налога, %
|
Сумма
начисленного НДС, тыс р. (гр.1 гр.2/(100+гр.2))
|
|
889
928,256
|
20
|
177985,651
|
|
161
707,751
|
0
|
-
|
|
1
182 749,325
|
Освобожденные
обороты
|
-
|
|
Итого
начислено
|
х
|
177985,651
|
Источник - собственная разработка. Таблица
составлена на основании изучения практических данных РДАУП «Автобусный парк
№1».
Налоговая декларация (расчет) по НДС
составляется нарастающим итогом с начала года на основании данных
бухгалтерского учета о приобретении и реализации объектов, данных первичных
учетных и расчетных документов и предоставляется в налоговый орган по месту
постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным,
уплате в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным, подлежит
разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и
суммами налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму
налога, плательщик налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых
вычетов и общей суммой налога подлежит возврату плательщику.
Вычету подлежат суммы налога, предъявленные
продавцами плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь
товаров (работ, услуг), имущественных прав. По данным РДАУП «Автобусный парк
№1» за январь 2010 года подлежат вычету суммы НДС в размере 99348,325 тыс. р.
Таким образом, размер НДС подлежащий уплате в бюджет за январь 2010 года
составит:
,651 - 99348,325 = 78637,33 тыс. р.
Плательщики НДС ежемесячно представляют
налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию по
утвержденной форме не позднее 20-го числа месяца, след за отчетным месяцем.
Уплата налога производится нарастающим итогом с
начала года. Сроки уплаты НДС зависят от размера налога.
. Если сумма налога на добавленную стоимость,
подлежащая уплате по налоговой декларации, имеющейся на начало текущего месяца,
составила до 40000 евро по курсу Нац. Банка, налог уплачивается исходя из
фактической реализации за истекший месяц не позднее 22 числа месяца, следующим
за отчетным.
. Если сумма налога, подлежащая уплате по
налоговой декларации, имеющейся на начало текущего месяца, составила более
40000 евро по курсу Нац. Банка, плательщик может вносить в бюджет платежи в
счет уплаты налога также по двум вариантам :
· 1 вариант: Не позднее 10, 15, 20, 25-го и
последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца,
следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по
реализации, сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го
по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего
месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации,
имеющейся на начало текущего месяца
· Либо 2 вариант : Не позднее 5, 10,
15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца в размере одной шестой суммы
налога, подлежащего уплате по налоговой декларации, имеющейся на начало
текущего месяца
Суммы налога, подлежащие доплате по результатам
перерасчета, вносятся в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за
отчетным месяцем.
РДАУП «Автобусный парк №1» производит отчисления
в инновационный фонд в размере 0,25 процента от себестоимости оказанных услуг
по перевозке пассажиров в городском и пригородном сообщениях автомобильным
транспортом в соответствии с Постановлением М-ва транспорта и коммуникаций РБ
от 19.12.2008г. № 131 «Об установлении размеров отчислений в инновационный фонд
Министерства транспорта и коммуникаций РБ на 2009 год».
Сумма отчислений в инновационный фонд РДАУП
«Автобусный парк №1» рассчитывается следующим образом:
,1 
0,25
/100 = 8688,1 тыс. р.
Отчисления в инновационные фонды относятся на
себестоимость и включаются в затраты по производству и реализации продукции,
товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении и уплачиваются:
за январь - март - не позднее последнего
рабочего дня месяца, следующего за отчетным;
за апрель - декабрь - не позднее 25-го числа
месяца, следующего за отчетным и зачисляются в республиканский бюджет.
С 1 января 2008 г. отчетность по отчислениям в
инновационный фонд не предоставляется. А организации, отчисляющие средства в
инновационные фонды, до 1 февраля 2010 г. представляют распорядителям средств
инновационных фондов расчеты по исчислению средств этих фондов, форма расчета
которых не установлена.
В процессе осуществления транспортной
деятельности РДАУП «Автобусный парк №1» в соответствии Законом Республики
Беларусь от 23.12.1991 N 1335-XII (ред. от 13.11.2008 г. № 449-З) «О налоге за
использование природных ресурсов (экологический налог)» возникает необходимость
уплачивать экологический налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный
воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду.
Объектом обложения являются объемы выводимых в
окружающую среду выбросов загрязняющих веществ. Налог состоит из платежей за
выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух в пределах установленных
лимитов, сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях,
предусмотренных законодательством.
В зависимости от класса опасности выбрасываемых
веществ в атмосферный воздух и в соответствии с Указом Президента Республики
Беларусь от 07.05.2007 N 215 (ред. от 16.04.2009г. № 204) «О ставках налога за
использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах
его взимания» РДАУП «Автобусный парк №1» применяются следующие ставки:
р. за 1 тонну - 2-ой класс опасности;
за 1 тонну - 3-ий класс опасности;
за 1 тонну - 4-ый класс опасности;
за 1 тонну - бензин неэтилированный;
за 1 тонну - дизельное топливо.
За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный
воздух сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, если их
установление предусматривается законодательством, налог взимается в 15-кратном
размере установленной ставки налога.
Суммы экологического налога с 2010 года не
индексируются.
В табл. 2.8 приведем расчет налога за выбросы
вредных веществ в атмосферный воздух от стационарных источников РДАУП
«Автобусный парк №1». Величина выбросов в указанном периоде не превышает
установленного размера, поэтому налог рассчитывается в однократном размере.
Таблица 2.8 Расчет налога за выбросы вредных
веществ в атмосферный воздух от стационарных источников РДАУП «Автобусный парк
№1»
|
Наименование
загрязняющего вещества
|
Фактически
выброшено, тонн
|
Ставка
налога, тыс р. за 1 тонну
|
Сумма
налога, тыс р. (гр.2гр.3)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
азота
диоксид
|
0,072
|
1297,790
|
93440,88
|
|
кислота
серная
|
0,00003
|
1297,790
|
38,9337
|
|
сажа
|
0,0021
|
429,030
|
900,963
|
|
углерода
оксид
|
0,03
|
213,180
|
6395,4
|
|
углерода
С1-С10
|
0,081
|
213,180
|
17267,58
|
|
углерод
непред.
|
0,0021
|
213,180
|
447,678
|
|
бензол
|
0,0018
|
1297,790
|
2336,022
|
|
ксилол
|
0,1215
|
429,030
|
52127,145
|
|
толуол
|
0,042
|
429,030
|
18019,26
|
|
этилбензол
|
0,00003
|
429,031
|
12,87093
|
|
спирт
бутиловый
|
0,0039
|
429,032
|
1673,2248
|
|
углерод
С11-С19
|
0,1242
|
213,180
|
26476,956
|
|
взвешенные
вещества
|
0,072
|
429,030
|
30890,16
|
|
пыль
древесная
|
0,2139
|
429,030
|
91769,517
|
|
Всего
|
х
|
х
|
341,497
|
|
Итого
с учетом других платежей
|
х
|
х
|
520,0
|
Источник - собственная разработка. Таблица
составлена на основании изучения практических данных РДАУП «Автобусный парк №1»
Сумма экологического налога в пределах лимита
относится на затраты, учитываемые при налогообложении, сверх установленных
лимитов - не учитывается в составе затрат для исчисления налога на прибыль.
Плательщики ежеквартально представляют в
налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата налога за добычу (изъятие) природных ресурсов
производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
РДАУП «Автобусный парк №1»плательщиком
отчислений в ФСЗН Министерства труда и социальной защиты населения. С 2009 года
ставка составляет 34%. Базой обложения является фонд заработной платы.
Сумма, подлежащая перечислению в Фонд
определяется уменьшением начисленных отчислений на суммы начисленных пособий по
временной нетрудоспособности, пособий семьям, воспитывающим детей, пособий по
беременности и родам и др.
Уплата обязательных страховых взносов в Фонд
производится плательщиками единым платежом.
От уплаты обязательных страховых взносов в ФСЗН
на пенсионное страхование освобождаются работодатели в части выплат,
начисленных в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами I и II группы.
Сумма обязательных страховых взносов,
исчисленная с выплат, начисленных в пользу работника, и подлежащая уплате за
истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера
минимальной заработной платы, установленной законодательством и
проиндексированной в месяце, за который начислены взносы.
Отчет о средствах ФСЗН Министерства труда и
социальной защиты РБ составляется в рублях нарастающим итогом с начала года и
представляется плательщиком в орган ФСЗН Министерства труда и социальной защиты
РБ не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (пересылке
по почте не подлежит.
2.4 Организация налогового учета и
налоговый контроль
Понятие «налоговый учет» впервые появилось с
принятием в 2003 году Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
Согласно Налогового кодекса Республики Беларусь:
налоговый учет и контроль - система обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных
документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным
Налоговым кодексом Республики Беларусь [24].
Основные задачи налогового учета налогов и
сборов:
формирование полной и достоверной информации о
порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций;
обеспечение информацией, необходимой внутренним
и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля за соблюдением
налогового законодательства;
предотвращение отрицательных результатов
хозяйственной деятельности, связанных с уплатой налогов (избежание штрафов,
переплаты, несоблюдение принципа оптимальности налогообложения и др.).
Функции налогового учета охарактеризованы в
табл. 2.8.
Таблица 2.8 Функции налогового учета прямых
налогов и сборов
|
Функции
налогового учета
|
Характеристики
функций
|
|
Информационная
|
Предоставление
налоговой информации для планирования, прогнозирования и управления
организацией.
|
|
Контрольная
|
Контроль
за правильностью и своевременностью расчетов с государством, его
региональными и местными органами в соответствии с налоговым
законодательством
|
|
Функции
налогового учета
|
Характеристики
функций
|
|
Аналитическая
|
Предоставление
информации, касающейся уплаты налогов для проведения финансового анализа
организации
|
|
Обеспечения
эффективного взаимодействия между предприятием и проверяющими органами
|
Обеспечение
проверяющих органов во время проведения камеральной и выездной проверок
прозрачной и качественной информацией, касающейся налогов и налогообложения
|
Источник - собственная разработка. Таблица
составлена на основании изучения экономической литературы.
Элементами налогового учета налогов и сборов
являются:
первичные учетные документы;
аналитические документы (регистры) налогового
учета;
расчет налоговой базы.
Методология налогового учета состоит из приемов
использования документов первичного учета для целей налогового учета;
В экономической литературе разработаны две
концепции ведения налогового учета:
статистическая концепция;
диграфическая концепция.
Статистическая концепция основана на
использовании автономных аналитических налоговых регистров. Аналитические
регистры налогового учета представляют собой сводные формы ведомостей для
систематизации данных первичных учетных документов по элементам расходов или
доходов, сформированных в соответствии с требованиями налогового
законодательства. Кроме первичных документов для их составления могут
использоваться регистры бухгалтерского учета, справки бухгалтера и
промежуточные налоговые расчеты, которые представляют собой таблицы с
расчетными показателями, необходимыми для заполнения аналитических регистров
налогового учета. Недостатком статистической концепции ведения налогового учета
является сложность контроля за его достоверностью, поскольку она основана на
осуществлении выборок информации с первичных документов и систематизации ее в
специальных справках и ведомостях без контроля на основе двойной записи на
счетах бухгалтерского учета.
Диграфическая концепция ведения налогового учета
основана на дополнении рабочего плана счетов организации синтетическими счетами
или субсчетами для разграничения доходов и расходов, которые учитываются при
налогообложении и которые не учитываются. Концепция налогового учета,
интегрированная в систему бухгалтерского учета с помощью диграфической записи
на его счетах, что создает более благоприятные условия для контроля за полнотой
отражения информации.
Типовой план счетов бухгалтерского учета,
который действует в настоящее время в Республике Беларусь, дает возможность
использовать несколько вариантов диграфической концепции налогового учета. В
частности, Шевлюков А.П. предлагает следующие два.
Первый вариант основан на дополнении третьего
раздела «Затраты на производство» типового плана счетов счетами:
30 «Материальные затраты»;
31 «Расходы на оплату труда»;
32 «Амортизация основных средств и
нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности»;
33 «Отчисления в Фонд социальной защиты
населения»;
34 «Расходы на оплату страховых взносов»;
35 «Расходы на оплату процентов за кредит»;
36 «Прочие расходы на производство и реализацию
товаров, работ и услуг».
На дополнительно открытых счетах отражаются
только те расходы, которые признаются налоговым законодательством для
налогообложения прибыли. Затраты, которые не включаются в подсчет для
определения прибыли для налогообложения, списываются на счета учета затрат на
производство.
Второй вариант диграфической концепции
налогового учета расходов основан на дополнении восьмого радела «Финансовые
результаты» рабочего плана счетов бухгалтерского учета субсчетами для отражения
расходов, которые не признаются при налогообложении прибыли, и полученных
организацией доходов, которые не облагаются налогом на прибыль:
90.7 «Сверхлимитные расходы, которые не
включаются в себестоимость реализованной продукции в целях налогообложения»;
91.5 «Операционные доходы, которые не включаются
в состав налогооблагаемой прибыли»;
91.6 «Операционные расходы, которые не
включаются в состав налогооблагаемой прибыли»;
92.5 «Внереализационные доходы, которые не
включаются в состав налогооблагаемой прибыли»;
92.6 «Внереализационные расходы, которые не
включаются в состав налогооблагаемой прибыли»;
99.2 «Доходы и убытки производства, которые не
изменяют налогооблагаемую прибыль».
На открытых субсчетах учитываются доходы и
расходы, не учитываемые при налогообложении. А на субсчетах восьмого радела
«Финансовые результаты», предусмотренных Типовым планом счетов - доходы и
расходы в целях налогообложения. Также открываются субсчета:
90.8 «Прибыль от реализации в целях
налогообложения»;
91.8 «Сальдо операционных расходов в целях
налогообложения»;
92.8 «Сальдо внереализационных расходов в целях
налогообложения»;
99.1 «Финансовый результат в целях
налогообложения».
На данных счетах формируется прибыль к
налогообложению.
При ведении налогового учета плательщик вправе
руководствоваться принципами любой из разработанных концепций
Порядок ведения налогового учета регулируется
налоговой политикой организации, принятой приказом «Об учетной политике
организации» на очередной год. Однако в РДАУП «Автобусный парк №1» налоговая
политика не разработана.
Налоговый учет ведется в соответствии с
налоговым законодательством посредством проведения расчетных корректировок к
данным бухгалтерского учета и получения иной информации об объектах
налогообложения и элементах налогового учета, ее систематизации и накопления в
целях определения размера налоговой базы (рис. 2.1).
Источник
- собственная разработка. Рисунок составлен на основании изучения экономической
литературы.
Расчетными корректировками признаются увеличение,
уменьшение или иное изменение в данные бухгалтерского учета, производимые
плательщиками в рамках ведения налогового учета для получения информации об
объектах налогообложения и определения их стоимостных, физических или иных
характеристик. Расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета проводятся
в случае, если такие данные содержат недостаточную либо излишнюю информацию об
объектах налогообложения и элементах налогового учета. Если данные
бухгалтерского учета об имуществе плательщиков, их обязательствах и
хозяйственных операциях, признаваемых налоговым законодательством объектами
налогообложения либо показателями, участвующими в определении размера налоговой
базы, соответствуют составу и характеристикам информации об объектах налогообложения
и элементах налогового учета, такие данные бухгалтерского учета принимаются к
налоговому учету без расчетных корректировок.
Основанием для проведения расчетных
корректировок к данным бухгалтерского учета являются нормы актов налогового
законодательства, которыми установлены объект налогообложения, порядок
определения налоговой базы по конкретному налоговому платежу и порядок
исчисления налоговых платежей. РДАУП «Автобусный парк № 1» использует
общеустановленный режим налогообложения, основанием которого является гл.8
Налогового кодекса и Инструкция о порядке ведения налогового учета,
утвержденная постановлением Минфина и МНС от 16.12.2003 № 173/114 [19].
Налоговый учет и контроль налогов и сборов
осуществляется уполномоченными органами государства посредством проведения ими
конкретных контрольных действий, регламентированных специальным
законодательством. При этом контролирующая и контролируемая стороны наделены
также законодательно закрепленными правами и обязанностями. Контрольные
мероприятия, осуществляемые в рамках налогового контроля, осуществляются
поэтапно, а их результаты фиксируются в соответствующих документах налогового
контроля.
Контрольная деятельность имеет ярко выраженный
циклический характер, а мероприятия налогового контроля повторяются периодически,
как правило, в одной и той же последовательности. Общепризнано, что контроль
имеет многостадийный характер и развивается поэтапно.
Таким образом, можно выделить следующие этапы
организации контроля :
. Проведение учета организаций и физических лиц
в налоговых органах.
На данном первоначальном этапе деятельности
налоговых органов предполагается, что каждый налогоплательщик (или его
налоговый агент) должен быть зарегистрирован в налоговых органах по основаниям,
установленным налоговым законодательством. Целью постановки налогоплательщика
на учет является прежде всего получение информации о налогоплательщике и его
имуществе, необходимой для проведения мероприятий налогового контроля (в том
числе юридический адрес, адрес фактического местонахождения (места жительства)
налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно правовой форме
организации-плательщика и др.). Результатом учета становится создание и ведение
единого реестра налогоплательщиков.
2. Подготовительный этап осуществления налогового
контроля. Эффективность налогового контроля, которая во многом определяет (или
должна определять) поступление налоговых доходов в бюджеты различных уровней,
предполагает получение качественных результатов при минимальных затратах на
подготовку и осуществление контрольных мероприятий, что достигается прежде
всего качественным планированием и организацией деятельности налогового органа.
. Назначение мероприятий налогового контроля.
Необходимо заметить, что данный этап налогового контроля отсутствует при
проведении некоторых конкретных мероприятий налогового контроля (например,
камеральные проверки).
Однако выделение данного этапа контроля
представляется целесообразным в силу того, что законодатель в ряде случаев
придает особую правовую форму и устанавливает особый порядок назначения
мероприятий налогового контроля, несоблюдение которого может привести к
существенным правовым последствиям (например, как недействительность
результатов контрольной деятельности).
. Проведение мероприятий налогового контроля.
Непосредственное проведение мероприятий
налогового контроля является центральным этапом контрольной деятельности
уполномоченных органов. Именно в рамках данного этапа происходит реализация
большей части полномочий налоговых органов, а также выявление и установление
фактов нарушений налогового законодательства.
. Оформление результатов мероприятий налогового
учета и контроля прямых налогов и сборов и составление итогового документа.
Фиксация результатов налогового контроля в
документальном виде является основой контрольной деятельности налоговых органов
и имеет решающее значение для последующего привлечения виновного лица к
ответственности за нарушение норм налогового законодательства.
6. Обмен контрольной информацией по исчислению и
уплате налогов между уполномоченными органами.
Необходимо акцентировать внимание на том, что
обмен информацией, получаемой налоговыми органами, с другими уполномоченными
органами, имеющими право на получение такой информации, осуществляется
постоянно, а не только после проведения мероприятий налогового контроля. Тем не
менее, в случаях, когда необходимо получение документально зафиксированной
информации, соответствующие данные и документы передаются в государственные
органы обычно после завершения конкретных контрольных процедур.
Итак, проведение контрольной деятельности
органами государственного налогового контроля осуществляется поэтапно. Кроме
того, каждое отдельно взятое контрольное мероприятие можно разделить на ряд
стадий и этапов.
В РДАУП « Автобусный парк № 1» проверка проводилась
в 2009 году инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по
Советскому району г. Гомеля. В ходе проверки нарушения не выявлены и по
результатам проверки составлена справка.
Меры ответственности плательщиков налогов за
несоблюдение налогового законодательства закреплены в Кодексе Республики
Беларусь от 21.04.2003 г. № 194-З «Об административных правонарушениях». В
соответствии с данным кодексом, плательщики налогов из выручки несут
ответственность за нарушения срока представления налоговых деклараций
(расчетов), правил учета объектов налогообложения и неуплату или неполную
уплату плательщиком налогов, уплачиваемых из выручки.
Так, неуплата или неполная уплата плательщиком
суммы налога влекут наложение штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы
налога, но не менее 10 б.в. При этом суммы штрафов исчисляются с суммы
превышения доначисленных налогов по итогам календарного года над суммой
налогов, уменьшенных за тот же период. За уклонение от уплаты сумм налогов,
сборов путем сокрытия, умышленного занижения налоговой базы либо путем
уклонения от представления налоговой декларации (расчета) или внесения в нее
заведомо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба в крупном или особо
крупном размере, установлена уголовная ответственность.
Нарушение плательщиком, иным обязанным лицом
правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, других
элементов налогового учета, если эти деяния не повлекли за собой доначисление
сумм налогов, влекут наложение штрафа в размере от 5 до 50 базовых величин. А в
случае, если нарушения повлекли за собой доначисление сумм налогов - от 10 до
80 базовых величин.
В РДАУП «Автобусный парк № 1» налоговыми
органами также проводятся проверки соблюдения Правил автомобильных перевозок
пассажиров в Республике Беларусь, разработанных в соответствии с Гражданским
кодексом Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь от 21 июля 2001 г.
"Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 71, 2/793)
и других нормативно- правовых актов Республики Беларусь, регулирующих
отношения, возникающие при выполнении автомобильных перевозок пассажиров.
Исследования показали, что РДАУП «Автобусный
парк №1» соблюдает законодательные акты по вопросам расчета и уплаты налогов,
что положительно характеризует деятельность бухгалтерии.
3. Оптимизация
налогообложения и управление налогами, уплачиваемыми транспортными
организациями
.1 Расчет и анализ налоговой
нагрузки
Анализ в деятельности организации играет важную
роль. Велика роль и анализа налогов. Государство в целях снижении налоговой
нагрузки организации ежегодно упрощает налоговое законодательство, путем
повышения и снижения ставок налогов, применения льгот, тем самым сокращает
расходы организации по налоговым платежам. Так, в организации должны
внимательно следить за изменениями налогового законодательства, также изучать
состав, структуру и динамику налогов, уплачиваемых организацией и анализировать
динамику уровня налоговой нагрузки.
В Республике Беларусь для большинства
организаций анализ налоговой нагрузки является новым видом аналитической
деятельности, и лишь немногие организации его осуществляют. Но в экономической
литературе предлагается большое количество методик для оценки налоговой нагрузки
организации. Так в зарубежной практике, организации давно поняли необходимость
проведения анализа налоговой нагрузки.
От показателей материалоемкости, фондоемкости и
рентабельности зависит величина налоговой нагрузки организации. Поэтому
результаты анализа налоговой нагрузки целесообразно использовать при анализе
финансового состояния организации.
Частью комплексного анализа налоговой нагрузки
является анализ налогов и сборов, уплачиваемых организацией. В процессе анализа
изучают состав, структуру и динамику налогов и сборов, уплачиваемых
организацией (табл. 3.1).
Рис. 3. 1. Структура налогов в 2009 году
Источник - собственная разработка. Рисунок
составлен на основе практических данных РДАУП « Автобусный парк № 1»
Как видно на рис. 3.1 наибольший удельный вес в
структуре налогов занимает налог на добавленную стоимость. За 2007-2009 года
РДАУП «Автобусный парк № 1» не уплачивало налог на прибыль, так как предприятие
убыточно. В 2009 году по сравнению с 2008 годом наблюдается увеличение сумм
налоговых платежей по всем видам налогов.
В 2008 году по сравнению с 2007 годом произошло
увеличение налога на добавленную стоимость и в суммовом выражении на 5000,5
тыс. р., а в 2009 году по сравнению с 2008 годом сокращение на 3703,7 тыс.р.
Табл. 3.2 характеризует структуру и динамику
налогов и сборов, относимых на расходы на производство и реализацию. Из данных
налогов к прямым относится налог на землю.
Из табл. 3.2 видно, что за 2007-2009 года
произошло увеличение расходов, а также налогов, относимых на расходы
организации. Также необходимо отметить, что налоги, относимые на расходы
занимают небольшой удельный вес в расходах, а следовательно не оказывают
большого налогового давления на организацию. Сумма экологического налога в 2008
году по сравнению с 2007 годом не изменилась. В 2009 году по сравнению с 2008
годом сумма налога возросла на 0,1 млн р.
В ходе анализа налогов и сборов завершающим
этапом является оценка налоговой нагрузки. На сегодняшнем этапе развития
рыночных отношений и конкуренции, белорусские организации начинают обращать
внимание на такой путь снижения расходов, как оптимизация налоговой нагрузки.
Однако для этого необходима детально разработанная методологическая база,
которая бы позволила точно рассчитать величину налоговой нагрузки, сделать ее
анализ за ряд лет. В экономической литературе встречаются различные подходы к
анализу налоговой нагрузки на предприятии. Выработка единой методики исчисления
налоговой нагрузки на предпринимателя практически невозможна в условиях
многообразия видов предпринимательской деятельности и соответственно
существования различных режимов ее налогообложения. Обобщающие показатели
налоговой нагрузки отражают величину совокупного налогового изъятия из общей
суммы (элементов) финансовых ресурсов предприятия. Частные показатели
определяются путем отношения налоговых платежей к соответствующему источнику их
покрытия (табл. 3.3). Из табл. 3.3 видно, что налоговая нагрузка на организацию
составляет в 2007 году 3,3%, а в 2009 году налоговая нагрузка снизилась на 0,5
процентных пунктов и составляет 2,7%. С помощью факторного анализа можно
определить влияние суммы налогов и выручки от реализации на налоговую нагрузку
по формулам 3.1. и 3.2.
Нн (налоги) = 
-
Нн0 (3.1)
где Нн - налоговая нагрузка; Н1 -
сумма налогов отчетного периода;
Вр0 - сумма выручки прошлого периода;
Нн0 - налоговая нагрузка прошлого периода.
Таблица 3.3. Обобщающие и частные показатели
налоговой нагрузки РДАУП «Автобусный парк № 1» за период 2007-2009 гг.
|
Показатели
|
2007г.
|
2008г.
|
2009г.
|
Отклонение
(+;-)
|
Темп
изменения, %
|
|
|
|
|
2008-2007гг.
|
2009-2008гг.
|
2008-2007гг.
|
2009-2008гг.
|
|
1.
Выручка от реализации, млн р.
|
25100
|
26133
|
32766
|
25100
|
6633
|
104,12
|
110,66
|
|
2.
Расходы на производство и реализацию, млн р.
|
23196,3
|
27129,8
|
33475,2
|
3933,5
|
6345,4
|
116,96
|
123,39
|
|
3.
Прибыль отчетного периода, млн р.
|
216
|
226
|
255
|
10
|
29
|
104,63
|
112,83
|
|
4.Общая
сумма налогов и сборов,тыс.р.
|
837,7
|
850,9
|
885,6
|
13,2
|
34,6
|
101,58
|
104,07
|
|
5.
Обобщающий показатель налоговой нагрузки по отношению к выручке от
реализации, млн р.
|
3,3
|
3,2
|
2,7
|
-0,1
|
-0,5
|
96,97
|
84,38
|
|
6.
Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации, млн р.
|
728
|
736,1
|
735,7
|
8,1
|
-0,4
|
101,11
|
99,95
|
|
6.1.
Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %
|
86,9
|
86,5
|
83,0
|
-0,4
|
-3,5
|
99,54
|
95,95
|
|
6.2.
Удельный вес в выручке от реализации, %
|
2,9
|
2,8
|
2,2
|
-0,1
|
-0,6
|
78,57
|
|
7.
Налоги и сборы, относимые на расходы на производство и реализацию, млн
|
109,6
|
114,8
|
149,7
|
5,2
|
34,9
|
104,74
|
130,40
|
|
7.1.
Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %
|
13,0
|
13,5
|
16,9
|
0,5
|
3,4
|
103,85
|
125,18
|
|
7.2.
Удельный вес в расходах на производство и реализацию, %
|
0,47
|
0,42
|
0,45
|
-0,05
|
0,03
|
89,36
|
107,14
|
|
8.
Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли, млн р.
|
49,4
|
51,3
|
61,5
|
1,9
|
10,2
|
103,85
|
119,88
|
|
8.1.
Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %
|
5,89
|
6,03
|
6,94
|
0,14
|
0,91
|
102,38
|
115,09
|
|
8.2.
Удельный вес в прибыли, %
|
22,9
|
22,7
|
24,1
|
-0,2
|
1,4
|
99,13
|
106,17
|
Источник - собственная разработка. Таблица
составлена на основании практических данных РДАУП «Автобусный парк №1» и
разработочной таблицы (Приложения 7-9, 20).
Нн (выручка) = Нн1 - (3.2)
где Нн - налоговая нагрузка;
Нн1 - налоговая нагрузка отчетного
периода;
Н1 - сумма налогов отчетного периода;
Вр0 - сумма выручки прошлого периода.
Так, влияние суммы налогов и выручки от
реализации на налоговую нагрузку в 2007-2008 гг. составляет
Нн2008-2007 (налоги) = 
-
3,3 = 0,09 п.п.
Нн2008-2007 (выручка) = 2,7 - 
=
-0,6 п.п.
Как видно, что изменение сумы налогов в 2008
году по сравнению с 2007 годом, привело к увеличению налоговой нагрузки на 0,09
п.п., а за счет изменения выручки от реализации - к уменьшению на 0,6 п.п.
В 2009 году по сравнению с 2008 годом произошли
следующие изменения:
Нн2009-2008 (налоги) = 
-
3,2 = 0,18 п.п.
Нн2009-2008 (выручка) = 2,7 - =
-0,7 п.п.
Таким образом, можно сделать вывод, что
налоговая нагрузка на организацию незначительная и имеет тенденцию к
уменьшению.
По источникам уплаты наиболее высокой является
налоговая нагрузка на налоги, уплачиваемые из выручки предприятия.
Так, налоги, уплачиваемые из выручки организации
в 2007 году занимают 86,9% общей суммы налогов, а в сумме выручки - 2,9%. Но за
исследуемый период происходит уменьшение, и в 2009 году налоги из выручки
занимают 83% общей суммы налогов, а в сумме выручки 2,2%
Таким образом, на основании проведенного анализа
налоговой нагрузки можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на РДАУП
«Автобусный парк №1» невысокая, и в период 2007-2009 года налоговая нагрузка
имеет тенденцию снижения.
3.2 Налоговое планирование в системе
финансового управления организации
Налоговое планирование представляет собой деятельность,
которая направлена на создание способов способствующих минимизации налогов и
сборов, с целью установления в будущем желаемых показателей.
Заяц Н.Е. налоговое планирование субъектов
хозяйствования определяет как, «планирование производственной, коммерческой
деятельности юридических и физических лиц с целью минимизации налоговых
платежей»[23, с.57].
Для осуществления налогового планирования
необходимо знать и соблюдать налоговое законодательство.
Налоговое планирование должно являться частью
общей система планирования в организации, для того, чтобы планирование налога
не входило в противоречие с другими планами организации. Применение налогового
планирования способствует подготовке к изменениям во внешней среде и
обеспечивает рациональное и экономное использование ресурсов.
Необходимость в нем вытекает из высокого уровня
налоговой нагрузки, сложности налогового законодательства и необходимости
обеспечения стратегий развития государства.
Цель налогового планирования - избрать такой
путь, при котором налоговые платежи были бы минимальны для хозяйствующих
субъектов. В связи с тем, что налоговые платежи представляют одну из статей
расходов, то планирование налогов является составным элементом общей стратегии
оптимизации расходов в организации. В РДАУП «Автобусный парк № 1» система
налогового планирования не разработана. В организации не составляются
календарные планы. В то время как организация обязана уплачивать налоги и сборы
своевременно, а следовательно, к наступлению срока уплаты налогов и сборов у
организации должны находится свободные денежные средства, чего сложно
достигнуть без четкой системы финансового планирования. Одним из элементов
налогового планирования в организации является планирование налогов и сборов из
прибыли.
Планирование налогов и сборов из прибыли
осуществляется на основании изучения фактических данных, связанных с налогами и
сборами из прибыли, операционных и финансовых планов организации, а также с
учетом планируемых изменений налогового законодательства.
В условиях кризиса перед транспортными
организациями поставлены следующие задачи: увеличение объема перевозок,
разработка новых маршрутов, модернизация автопарка и др. В 2010 году
планируется увеличение прибыли на 17% (табл.3.4).
Таблица 3.4. Планирование прибыли к
налогообложению РДАУП «Автобусный парк №1»в 2010 году
|
Показатели
|
2009
|
2010
|
Отклонение
(+;-)
|
Темп
изменения, %
|
|
1.Выручка
от реализации услуг, млн р.
|
32766
|
38336
|
5570
|
116,99
|
|
2.Затраты
по производству и реализации произведенных услуг, млн р.
|
33475
|
40228,58
|
6753,6
|
120,17
|
|
3.
Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки, млн р.
|
735,7
|
739,60
|
3,9
|
100,53
|
|
4.
Сальдо внереализационных доходов и расходов
|
-157,8
|
-184,63
|
-26,83
|
117,00
|
|
4.1.
Внереализационные доходы, млн р.
|
6,4
|
7,48
|
1,08
|
116,88
|
|
4.2.
Внереализационные расходы, млн р.
|
164,2
|
177,15
|
12,95
|
107,89
|
|
5.Налоговая
база, млн р.
|
255
|
277,26
|
22,26
|
108,73
|
|
6.Льготируемая
прибыль, млн р.
|
0
|
0
|
-
|
-
|
|
7.Прибыль
к налогообложению, млн р.
|
255
|
277,26
|
22,26
|
108,73
|
Источник - собственная разработка. Таблица
составлена на основании практических данных РДАУП «Автобусный парк №1»
Как видно из табл. 3.4 в 2010 году планируется
увеличить выручку от реализации на 5570 млн р. или 16,99 %, при этом расходы на
производство и реализацию увеличатся на 6753,6 млн р. или 120,17%. Результатом
чего станет увеличение прибыли от реализации. Таким образом, прибыль к
налогообложению спланирована на 22,26 млн р. или 8,73% и составит в 2010 году
277,26 млн р. Исходя из этого сумма налога на прибыль в 2010 году составит: НП пл
= 277,26 х 24% = 66,5 млн. р.
В связи с тем, что в 2010 году планируется
получение прибыли, у организации возникает обязательство по уплате сбора на
развитие территорий.
Плановая сумма сбора рассчитана в табл. 3.5.
Таблица 3.5. Планирование сбора на развитие
территорий в 2010 году
|
Показатели
|
2009
|
2010
|
Ставка,
%
|
Планируемая
сумма сбора, млн р.
|
|
1.
Прибыль (убыток), всего млн р.
|
255
|
277,26
|
-
|
-
|
|
3.Льготируемая
прибыль, млн р.
|
0
|
0
|
-
|
-
|
|
4.Налог
на прибыль, млн р.
|
0
|
66,5
|
-
|
-
|
|
5.Прибыль,
подлежащая налогообложению, млн р.
|
-
|
210,76
|
3%
|
6,3
|
Источник - собственная разработка
Как видно в табл. 3.5 на 2010 год планируется
сумма сбора на развитие территорий, которая составляет 6,3 млн р.
Таким образом, на 2010 год планируемая сумма
налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли, составляет: Н и С = 66,5 + 6,3 =
72,8 млн .р.
Сумма прибыли запланированная на 2010 год
составляет 277,26 млн р.
Так, налоговая нагрузка на прибыль организации в
2010 году составит:
НН = 72,8 : 277,26 х 100 = 26,25%
Таким образом, в результате реализации
запланированных мероприятий на 2010 год, налоговая нагрузка на прибыль составит
26,25%.
В 2010 г. у организации находятся в пользовании
земельные участки, расположенные как в г. Гомеле, так и в г.Чечерск и г.п.
Уваровичи.
В 2011 г. РДАУП «Автобусный парк №1» не
планирует сокращать количество земель, находящихся в пользовании. Ставки
земельного налога установлены приложением к Особенной части Налогового кодекса.
Исходя из этого, можно спланировать сумму
земельного налога, подлежащего уплате в бюджет на 2011 г. по земельным участкам
(табл. 3.6).
Таблица 3.6 Планирование земельного налога РДАУП
«Автобусный парк №1» на 2011 год
|
Местонахождение
земельного участка, и документ, подтверждающий пользования
|
Площадь
земельного участка, га
|
Ставка
земельного налога, тыс р.
|
Повышающие
(понижающие) коэффициенты
|
Плановая
сумма зем. налога
|
|
г.Гомель,
ул. Барыкина, № 134 350/788-614 от 3.08.2007
|
8,964
|
5
793
|
2,550
|
132417,55
|
|
г.
Гомель, ул. Барыкина, 165 № 1508 от 29.11.2000
|
0,121
|
5
793
|
2,550
|
1787,43
|
|
г.
Чечерск, ул. Восточная, 90, № 324/513-244 от 06.02.08
|
2,007
|
1
046
|
1,700
|
3568,84
|
|
г.
Чечерск, ул. Соверская, 30, № 324/513-2145 от 06.02.08
|
0,142
|
1
046
|
1,700
|
252,50
|
|
г.п.
Уваровичи, ул. Пионерская, 41, № 1800.1801 от 22.12.06
|
1,369
|
706
|
2,550
|
2464,61
|
|
Итого
|
-
|
-
|
-
|
140509,93
|
Источник - собственная разработка. Таблица
составлена на основании изучения практических данных РДАУП «Автобусный парк №1»
(Приложение ).
Поскольку на 2011 г. не запланирована реализация
земельных участков, сумма земельного налога останется неизменной при условии
сохранения ставок налога на уровне 2010 г.
Таблица 3.7. Планирование налога на недвижимость
на 2011 год
|
Наименование
ИМНС
|
Первоначальная
стоимость зданий и сооружений, тыс р.
|
Первоначальная
стоимость льгот. зданий, тыс р.
|
Остаточная
стоимость, тыс р.
|
Остаточная
стоимость льготируемых зданий и сооружений, тыс р.
|
Ставка
налога, %
|
Коэффициент
к ставке налога
|
Планируемая
сумма налога, тыс р.
|
|
ИМНС
по Советскому району г. Гомеля
|
13423,337
|
912,347
|
8484,350
|
576,658
|
1
|
1,3
|
59,843
|
|
ИМНС
г. Чечерск
|
262,525
|
2,125
|
165,932
|
-
|
1
|
-
|
0,945
|
|
ИННС
по БудаКошелевскому р-у
|
131,263
|
-
|
82,966
|
-
|
1
|
1,38
|
0,666
|
|
Итого
налога
|
х
|
х
|
х
|
х
|
х
|
х
|
61,452
|
Источник - собственная разработка. Таблица
составлена на основании изучения практических данных РДАУП «Автобусный парк №1»
(Приложение ).
Налог на недвижимость исчисляется исходя из
остаточной стоимости зданий и сооружений. Так на 01.01.2010 года у РДАУП
«Автобусный парк №1» имеются объекты налогообложения за пределами
административно-территориальной единицы, на территории которой он состоит на
учете в налоговом органе, поэтому налог по таким объектам уплачивается в бюджет
административно-территориальной единицы по месту расположения объектов
налогообложения.
В 2011 году не планируется реализация зданий и
сооружений, а также введение в действие новых зданий и сооружений. На основании
этого, можно спланировать сумму налога на недвижимость, подлежащую уплате в
бюджет за 2011 год. Так в табл. 3.7 представлен расчет планируемой суммы налога
на недвижимость.
Из табл. 3.7 видно, что в связи со значительной
суммой льготируемых зданий и сооружений в 2011 г. налог на недвижимость
составил 61,452 тыс. р.
В организации не составляются календарные планы.
В то время как организация обязана уплачивать налоги и сборы своевременно, а
следовательно, к наступлению срока уплаты налогов и сборов у организации должны
находится свободные денежные средства, чего сложно достигнуть без четкой
системы финансового планирования. Налоговый календарь налогоплательщика на 2010
год представлен в Приложении .
3.3 Направления по совершенствованию
управления в рамках налоговой политики организации
Главной целью государственной транспортной
политики является формирование высокоэффективной национальной транспортной
системы, призванной обеспечить удовлетворение спроса на перевозки грузов и
пассажиров, повышение их безопасности и качества, создание условий для
финансового оздоровления предприятий транспорта за счет инвестиционной
активности, повышение конкурентоспособности отечественных перевозчиков на
внутреннем и внешнем рынке транспортных работ и услуг.
Транспортное законодательство Республики
Беларусь должно представлять целостную систему, включающую уровень законов:
общетранспортных и отраслевых, подзаконных
нормативных актов по видам транспорта. Системный подход ко всем нормативным
правовым актам, регулирующим транспортную деятельность, будет способствовать
формированию относительно самостоятельной ветви транспортного законодательства
и совершенствованию правоприменительной практики на транспорте. В конечном
итоге формирование и систематизация транспортного законодательства позволит
устойчиво функционировать и эффективно развиваться транспортной системе
Республики Беларусь.
Транспорт всегда был и останется важнейшей
составной частью экономики, фактором, обеспечивающим ее единство и целостность.
Развитие транспорта и коммуникаций во многом определяет национальную
безопасность страны, ее обороноспособность, решение социальных задач. В 2009
году Правительством Республики Беларусь был утвержден план первоочередных
мероприятий, которые оказали положительное влияние на деятельность
автотранспорта: • исключение процедуры выдачи лицензионных карточек на
транспортное средство; • упрощение порядка исчисления и уплаты налога за
использование природных ресурсов (экологического налога); • отмена сбора в
республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции,
продовольствия и аграрной науки (1 процент от выручки); • отмена налога на
приобретение автомобильных транспортных средств (3 процента от контрактной
стоимости АТС) и т.д.
Устойчивая и эффективная работа транспорта
позволяет другим отраслям экономики снизить стоимость товаров и услуг, что
стимулирует рост производства и потребления, а также способствует расширению
международных связей, интеграции национальной экономики в мировую экономическую
систему.
Развитие транспорта и коммуникаций связано с
привлечением больших финансовых средств, материальных и трудовых ресурсов, но
отдача от которых проявляется преимущественно не на самом транспорте, а в
обслуживаемых им отраслях производства или сферах деятельности. В этом и
заключается специфика транспорта как инфраструктуры производства, для которой
характерен ярко выраженный внеотраслевой эффект.
В связи с ростом тарифов возникли определенные
ограничения в области транспортно-экономических связей, тем не менее несмотря
на многократное повышение тарифов на перевозки грузов и пассажиров, финансовое
положение транспортных предприятий остается достаточно тяжелым. Причинами
низкой рентабельности, а порой и убыточности перевозок являются снижение
объемов перевозочной работы при сохранении всей инфраструктуры транспортного
комплекса и незначительном снижении численности производственного персонала, а
также постоянное отставание роста доходных ставок от увеличения цен на
потребляемые транспортом топливо, электроэнергию, материалы и подвижной состав.
Следует отметить, что влияние этих факторов
сказывается на деятельности транспортных предприятий независимо от того, в
какой форме собственности они находятся и к какому виду транспорта относятся.
Однако в наибольшей степени эти обстоятельства (спад производства, рост цен и
инфляция) сказались на государственных крупных специализированных предприятиях,
ранее ориентированных на обслуживание строительства, промышленного производства
и других отраслей экономики, в которых произошло резкое сокращение объемов
производства.
Несомненно, что в ближайшей перспективе для
транспорта, как и для всей экономики Беларуси, главными останутся финансовые
проблемы, а основным инструментом государственной политики будет жесткий
контроль за всеми видами издержек и антикризисный сбалансированный подход к
поиску собственных финансовых источников и привлекаемых инвестиций в виде
частного, в том числе иностранного капитала.
К сожалению, на транспорте до сих пор нет полной
ясности, какие виды транспорта и их предприятия в большей степени подходят для
функционирования в новых условиях хозяйствования. Поэтому инвестиции
целесообразно направлять не на реализацию крупномасштабных проектов, а на
приспособление самого транспорта к нуждам рыночной экономики. Думается, что
здесь необходим новый механизм инвестирования его деятельности, ведущим
элементом которого могла бы стать контрактная основа. Для ее введения прежде
всего целесообразно проведение изучения состояния и структуры платежеспособного
спроса населения и экономики на транспортные работы и услуги, а также системный
анализ финансового состояния и инвестиционных возможностей самих транспортных
предприятий.
По результатам проведенного анализа деятельности
РДАУП «Автобусный парк № 1» можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка
на предприятие не велика, но основная деятельность парка убыточна. Руководству
необходимо предпринять срочные меры для решения этих проблем. Чтобы успешно
решить транспортные проблемы, необходимы системность и комплексный подход.
Необходимо уделить внимание следующим
направлениям:
развитие материально-технической базы и
организация комбинированных (смешанных) перевозок;
обновление и модернизация подвижного состава
всех видов транспорта, совершенствование его структуры, исходя из потребностей
в перевозках, конъюнктуры рынка транспортных услуг;
РДАУП «Автобусный парк №1» рекомендуется
привлечь иностранные инвестиции;
разработка и внедрение новых маршрутов;
необходимо развивать туристические маршруты и
др.;
увеличение доли платных услуг: услуги по ремонту
и мойке автотранспортных средств, гарантийное и сервисное обслуживание
автомобилей, станция диагностики для сторонних организаций и др.;
РДАУП «Автобусный парк №1» рекомендуется в
систему финансового управления внедрить налоговое планирование, т.к. это
позволит спрогнозировать суммы, уплачиваемых налогов и сборов, тем самым
вовремя обеспечить их полную уплату в бюджет;
РДАУП «Автобусный парк №1» рекомендуется
внедрять электронное декларирование, что позволит сократить определенные издержки
при исполнении налоговых обязательств
На макроуровне необходимо также уделить внимание
развитию транспортной инфраструктуры Республики Беларусь и созданию
транспортно-логистических центров с широким кругом специалистов органов
управления всех уровней, промышленных предприятий, учебных и исследовательских
институтов, содействующих формированию и реализации эффективной государственной
транспортной политики
К сожалению, отсутствует также единая система
информационного обмена не только между разными странами, но и между
транспортными ведомствами Республики Беларусь. А ведь формирование транспортной
политики без системного и постоянного анализа транспортного комплекса крайне
затруднительно.
Заключение
Налоги являются необходимым звеном экономических
отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение
форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием
налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная
форма доходов государства. Помимо этой сугубо фискальной функции налоговый
механизм используется для экономического воздействия государства на
общественное производство, его динамику и структуру, на состояние
научно-технического прогресса.
Функционирование транспортных организаций
предполагает необходимость платить налоги. В связи с чем изучение порядка их
взимания и уплаты является актуальным и позволяет приобрести теоретические и
практические навыки, которые будут способствовать повышению эффективности
налогообложения в исследуемой организации.
На сегодняшний момент в Республике Беларусь
налоговое законодательство нацелено на упрощение налоговой систем. Однако,
по-прежнему организациям приходится уплачивать множество налогов, механизм
расчета которых достаточно сложен, поэтому актуальным является поиск
направлений совершенствования управления налогами транспортных организаций, что
позволит снизить налоговую нагрузку и тем самым повысить их
конкурентоспособность.
Базой исследования в данной дипломной работе
было налогообложение транспортных организаций РБ, а именно РДАУП «Автобусный
парк №1». В 2007 - 2009 годах выручка от реализации работ (услуг) увеличилась.
Но в результате превышения себестоимости работ, услуг над выручкой от их
реализации в анализируемом периоде прибыль получена не была. За 2007-2009 гг.
отмечается сокращение затрат на рубль реализованных товаров. Данная тенденция
свидетельствует о повышении эффективности использования ресурсов организации.
Высокие значения фондоотдачи свидетельствуют об эффективном использовании
основных производственных средств в исследуемой организации.
На основании Инструкции по анализу и контролю за
финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской
деятельности, утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь, М-ва экономики
Респ. Беларусь и М-ва статистики и анализа Респ. Беларусь от 14.05.2004 г. №
81/128/65 (в ред. от 08.05.2008 г. № 79/99/50) структуру бухгалтерского баланса
РДАУП «Автобусный парк №1» можно признать удовлетворительной, потому что
несмотря на то, что коэффициент обеспеченности собственных оборотных средств
активами не соответствует нормативу, так как отсутствуют собственные оборотные
средства, коэффициент текущей платежеспособности превышает норматив.
В 2007-2009 гг. финансовое состояние РДАУП
«Автобусный парк №1» является достаточно устойчивым. Это подтверждается
высокими значениями коэффициента финансовой устойчивости в исследуемом периоде.
В общем виде учетная налоговая политика (или
учетная политика для целей налогообложения) представляет собой совокупность избранных
налогоплательщиком способов ведения налогового учета. Существуют два вида
учетной политики организации: учетная политика для целей бухгалтерского учета,
которая регулируется законодательством о бухгалтерском учете, и учетная
политика для целей налогообложения, которая регулируется законодательством о
налогах и сборах.
РДАУП «Автобусный парк №1» вносит в бюджет
следующие виды налогов и сборов: налог на недвижимость, земельный налог, НДС,
экологический налог.
В ходе исследований была достигнута основная
цель работы - раскрыта сущность и роль налогов и сборов, уплачиваемых
транспортными организациями в современных условиях.
Налоговая нагрузка на организацию незначительная
и имеет тенденцию к снижению. По источникам уплаты наиболее высокой является
налоговая нагрузка на налоги, уплачиваемые из выручки предприятия.
Так, налоги, уплачиваемые из выручки организации
в 2007 году занимают 86,9% общей суммы налогов, а в сумме выручки - 2,9%. Но за
исследуемый период происходит уменьшение, и в 2009 году налоги из выручки
занимают 83% общей суммы налогов, а в сумме выручки 2,2%
Система налогового планирования в организации не
разработана, но на основе плановых показателей деятельности в дипломной работе
были разработаны плановые суммы налогов для РДАУП «Автобусный парк №1» на 2010
год.
Основной вывод работы заключается в том, что
налоги и сборы, являются важнейшим элементом налоговой системы, а также
составной частью доходов государства. Использование эффективных методов по
организации взимания и контроля за полнотой исчисления и своевременной уплаты
прямых налогов и сборов способствует пополнению бюджета, что в конечном итоге
увеличивает богатство государства, а, следовательно, все социальные и
экономические программы будут выполнены. Игнорирование этого чревато падением
экономического роста или даже кризисом.
Динамичное развитие всех отраслей экономики
Республики Беларусь, наращивание экспортного потенциала, а также необходимость
обеспечения потребностей населения в транспортных услугах требуют устойчивого и
сбалансированного развития транспорта. Для этого необходимо обеспечить:
гармоничное развитие всех видов транспорта;
повышение конкурентоспособности белорусских
перевозчиков на внешних рынках транспортных услуг;
обновление и совершенствование структуры парков
подвижного состава;
дальнейшее развитие транспортной инфраструктуры,
включая модернизацию международных транспортных коридоров, проходящих по
территории страны;
интеграцию транспорта Республики Беларусь в
международную транспортную систему
улучшение транспортно-эксплуатационного
состояния автомобильных дорог и безопасности дорожного движения;
усиление экологического контроля и сертификации
автотранспортных средств в соответствии с европейскими стандартами.
Для осуществления указанных направлений
необходимо усовершенствовать нормативную правовую базу для повышения
конкурентоспособности отечественных перевозчиков, обеспечить развитие
транспортной инфраструктуры и обновление парков подвижного состава,
усовершенствовать механизмы тарифной политики и государственного
субсидирования.
В заключение можно сказать, что проблем в
налогообложении транспортных организаций Республики Беларусь достаточно, и
быстрейшее их решение приведет к улучшению экономической ситуации в стране.
Список использованных источников
1. Адаменкова,
С. И. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах,
ценообразовании (теория, практика): учебное пособие / С. И. Адаменкова, О. С.
Евменчик: 3-е изд. доп. и перераб. - Мн. : Элайда, 2005. - 568 с.
2. Барсегян,
Л. М. Налоги и налогообложение / Л. М. Барсегян. - Мн.: ТетраСистемс, 2009. -
159 с.
. Василевская,
Т. И. Налоги Беларуси: теория, методика и практика / Т. И. Василевская, В. А.
Стасенко. - Мн.: Белпринт, 1999. - 544 с.
. Винокурова,
Т. П. Экономическая сущность налогов как объекта бухгалтерского учета и анализа
и их классификация для целей управления // Бухгалт. учет и анализ. - 2008. -
№10. - С. 40 - 44.
5.
Выступление Президента - 2007 год : послание Президента Республики Беларусь
Лукашенко А. Г. Национальному собранию Республики Беларусь от 23 апр. 2007 г.
// Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс].
6.
Дейко, А. Налоговая система: рациональность, справедливость, стабильность / А.
Дейко // Экономика Беларуси: итоги, тенденции, прогнозы. - 2008. - №2. - С. 24
- 31.
.
Дейко, А. Не числом, а оптимизацией: [налоговая система РБ] / А. Дейко //
Беларуская думка. - 2008. - № 1. - С. 46-51.
8.
Ежегодный статистический сборник Республика Беларусь в цифрах 2002 : стат. сб.
/ Минстат Респ. Беларусь. - Мн. : Минстат, 2002. - 591 с/
.
Ежегодный статистический сборник Республика Беларусь в цифрах 2004 : стат. сб.
/ Минстат Респ. Беларусь. - Мн. : Минстат, 2004. - 613 с.
.
Ежегодный статистический сборник Республика Беларусь в цифрах 2006 : стат. сб.
/ Минстат Респ. Беларусь. - Мн., 2006. - 599 с.
.
Ежегодный статистический сборник Республика Беларусь в цифрах 2008 : стат. сб.
/ Минстат Респ. Беларусь. - Мн., 2008. - 601 с.
.
Ежегодный статистический сборник Республика Беларусь в цифрах 2009 : стат. сб.
/ Минстат Респ. Беларусь. - Мн., 2009. - 607 с.
13.
Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью
субъектов предпринимательской деятельности : утв. Постановлением М-ва финансов
Респ. Беларусь, М-ва экономики Респ. Беларусь, М-ва статистики и анализа Респ.
Беларусь от 14.05.2004 г. № 81/128/65 (ред. Постановления от 08.05.2008 г. №
79/99/50) // Консультант плюс: Беларусь [электронный ресурс].
. Кашин,
В. Л. Налоговая система: как ее сделать более эффективной // В. Л. Кашин //
Финансы. - 2008. - № 10. - С. 39-42.
15. Киреева,
Е. Ф. Налоговая реформа: необходимость, основных направления и меры по их
реализации / Е. Ф. Киреева // Бел. эконом. журнал. - 2008. - №2. - С. 53 - 63.
. Киреева,
Е. Ф. Налоговая реформа: необходимость, основных направления и меры по их
реализации / Е. Ф. Киреева // Бел. эконом. журнал. - 2008. - №3. - С. 26 - 34.
. Киселев,
С. А. Основные вопросы совершенствования налоговой системы РБ / С. А. Киселев
// Экономика. Финансы. Управление. - 2006. - №1(73). - С. 9 - 13.
. Кодекс
Респ. Беларусь «О земле»: утв. 23 июля 2008 № 425-З // Консультант плюс:
Беларусь [электронный ресурс].
. Коновалов,
Ю. В. Об упрощении и совершенствовании налоговой системы // Консультант плюс:
Беларусь [электронный ресурс].
. Мельникова,
Н. Оценка эффективности системы налогообложения / Н. Мельникова // Вестник
ассоциации белорусских банков. - 2009. - № 36. - С. 13-16.
. Налоги
и налоговое право : учеб. пособие / под общ. ред. А. В. Брызгалина. - М.:
Феникс, 1997. - 345 с.
. Налоги
и налогообложение в РБ: пособие по одноименному курсу для студентов
экономических специальностей дневной и заочной формы обучения / С. С. Дрозд, А.
М. Павлов. - Гомель : ГГТУ им. П. О. Сухого, 2006. - 111 с.
. Налоги
и налогообложение: учебник для студентов вузов / под общ. ред. Н. Е. Заяц, Т.
Е. Бондарь, И. Н. Алешкевич. - 5-е изд., исправл. и доп. - Мн. : Вышэйшая
школа, 2008. - 320 с.
. Налоговый
кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002г. № 166-З (ред. от 13.11.2002 № 449-З)
/ Консультант плюс: Беларусь [электронный ресурс].
25.
Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) : принят Палатой
представителей 11.12.09 г. : одобр. Советом Респ. 18.12.09 г. // Консультант
Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс].
26.
Об утверждении основных направлений социально-экономического развития
Республики Беларусь на 2006-2015 годы, утв. постановлением совета министров
Республики // Консультант плюс: Беларусь [электронный ресурс].
.
О консультативном совете при Министерстве по налогам и сборам Республики
Беларусь, утв. Постановлением М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь от 16
марта 2007 г. № 48 // Консультант плюс: Беларусь [электронный ресурс].
28.
О республиканском бюджете на 2010 год : закон Республики Белрусь от 29 декаб.
2009 г. № 73-3 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный
ресурс].
.
О республиканском бюджете на 2009 год: закон Респ. Беларусь от 13 ноября 2008
г., № 450-З // Консультант плюс: Беларусь [электронный ресурс].
30.
О бюджете Республики Беларусь на 2008 год : закон Респ. Беларусь от 12 декаб.
2007 г., № 303-3 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000[Электронный
ресурс].
.
О бюджете Республики Беларусь на 2007 год : закон Респ. Беларусь от 29 декаб.
2006 г.. № 191-3 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный
ресурс].
.
О бюджете Республики Беларусь на 2006 год : закон Респ. Беларусь от 31 декаб.
2005 г., № 81-3 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный
ресурс].
.
О бюджете Республики Беларусь на 2005 год : закон Респ. Беларусь от 18 нояб.
2004 г., № 339-3 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный
ресурс].
34.
Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг): Положение Республики Беларусь (в ред. постановлений
Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 07.06.2005 №
104/72/43/65) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный
ресурс].
35.
Орлов, А. А. Некоторые вопросы исчисления и уплаты налога за ис пользование
природных ресурсов (экологического налога) / А. А. Орлов // На логи Беларуси. -
2008. - №31. - С. 58-60.
36.
Отчет об исполнении республиканского бюджете за 2008 год : закон Респ. Беларусь
от 30 июн. 2009 г., № 29-3 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000
[Электронный ресурс].
.
Отчет об исполнении республиканского бюджете за 2007 год : закон Респ. Беларусь
от 30 июн. 2008 г., № 364-3 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000
[Электронный ресурс].
.
Отчет об исполнении республиканского бюджете за 2006 год : закон Респ. Беларусь
от 11 июл. 2007 г., № 256-3 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000
[Электронный ресурс].
.
Отчет об исполнении республиканского бюджете за 2005 год : закон Респ. Беларусь
от 12 июл. 2006 г.. № 143-3 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000
[Электронный ресурс].
40.
Полуян, В. Н. Налогообложение в РБ и пути его совершенствова ния / В. Н.
Полуян, Э. А. Селицкая // Весн. Бел. Дзярж. эканамічнага
унiверсiтэта.
- 2008. - №2. - С. 19 - 22.
.
Попов, Е. М. Налоги в рыночной экономике: (анализ налогообло жение в Беларуси)
/ Е. М. Попов // Бухгалт. учет и анализ. - 2008. - №3. - С. 27 - 33.
.
О государственной комплексной программе развития регионов малых и средних
поселений на 2007-2010 годы : указ Президента Респ. Беларусь от 7 июня 2007 г.,
№ 265 // Вестн. М-ва по налога и сборам Респ. Беларусь. - 2007. - № 31. - С.
13-21.
.
О государственной программе освоения в производстве новых и высоких технологий
на 2006 - 2010 годы : постановление Совета Министров Респ. Беларусь от 18 нояб.
2005 г., № 1292 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный
ресурс].
44.
О государственной программе возрождения и развития села на 2005-2010 годы :
указ Президента Респ. Беларусь от 25 март. 2005 года., № 150 // Консультант
Плюс : Беларусь [Электронный ресурс].
.
О национальной программе демографической безопасности Респ. Беларусь на
2007-2010 годы : указ Президента Респ. Беларусь от 25 март. 2007 г., № 135 //
Консультант Плюс : Беларусь [Электронный ресурс].
.
Об утверждении программы социально-экономическом развитии Республики Беларусь
на 2006-2010 годы : указ Президента Респ. Беларусь от 12 июн. 2006 г., № 384 //
Консультант Плюс : Беларусь [Электронный ресурс].
47.
Попов, Е. М. Проблемы и пути совершенствования налогообложения в РБ / Е. М.
Попов // Бухгалт. учет и анализ. - 2006. - № 6 - С. 28 - 31.
.
Попов, Е. М. Пути совершенствования теории и практики налогообложения в РБ / Е.
М. Попов // Бух. учет и анализ. - 2006. - № 12. - С. 3 - 7.
49.
Савицкий, А. А. Налогообложение: учеб. пособие по специальности бухгалтерский
учет, анализ и контроль / А. А. Савицкий. - Мн. : Вышэйшая школа, 2007. - 192
с. Толпегина, О.А. Анализ прибыли: теория и практика исследования / А.О.
Толпегина // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - № 2. - С.35-44.
50.
Сайт Министерство по налогам и сборам Беларуси: <http://www.nalog.by/>
[Электронный ресурс].
51.
Совершенствование налогового законодательства: работа продолжается //
Консультант плюс: Беларусь [электронный ресурс].
.
Шаулюкоу, А.П. Падатковы улiк
на вытворчых прадпрыемствах : Дапаможнiк
для студэнтау спецыялiзацыi
«Бухгалтарскi улiк,
аналiз i
аудыт». - Гомель. УА «Беларускi
гандлева-эканамiчны унiверсiтэт
спажывецкай кааперацыi»,
2004. - 124 с.