Правовой статус индивидуальных предпринимателей

Правовой статус индивидуальных предпринимателей

Введение

Существует достаточно большое количество организационно-правовых форм предпринимательства. Практика российского хозяйствования показывает, что наиболее распространенными формами предпринимательской деятельности в настоящее время являются такие как: индивидуальная предпринимательская деятельность без образования юридического лица, частное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество.

В данной работе автор останавливается на такой организационно-правовой форме как индивидуальный предприниматель или предприниматель без образования юридического лица.

В странах рыночной экономики индивидуальные предприниматели составляют подавляющую долю среди всех форм организации предпринимательства, хотя их доля в обороте не столь значима. Единоличное предпринимательство - самая простая форма предпринимательства. Тем не менее, распространенность ее обусловлена не только простотой организации и оформления, но и в силу ряда имеющихся у нее преимуществ, - сильной мотивацией, оперативностью и гибкостью.

Современная российская экономика в качестве основной характеристики имеет активное формирование и развитие рыночных отношений и институтов. Ключевую роль в этом процессе должно играть предпринимательство. Как показывает мировой опыт, чем больше возможностей для расширения своей деятельности у класса предпринимателей, тем более высокими являются темпы развития национальной экономики.

Реалии российской экономической жизни таковы, что предприниматели в своей практической деятельности сталкиваются не только с экономическими, организационными, правовыми трудностями в процессе создания своего дела и его развития, но и с негативным воздействием некоторых субъектов, зачастую носящим противоправный характер. В этих условиях весьма значимым фактором является обеспечение благоприятных условий развития предпринимательской деятельности в стране и поддержание достаточного уровня экономической безопасности предпринимательства.

Целью дипломного исследования является анализ вопросов, связанных регулированием правового статуса индивидуального предпринимателя, как субъекта правоотношений.

Исходя из поставленной цели, можно сформулировать следующие основные задачи:

рассмотреть исторические основы предпринимательства в России;

проанализировать понятие и общие признаки индивидуального предпринимателя;

определить преимущества и недостатки осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица;

исследовать общие правила государственной регистрации индивидуальных предпринимателей;

рассмотреть вопросы, связанные с лицензированием отдельных видов предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальным предпринимателем;

изучить особенности участия предпринимателя в коммерческих отношениях, в том числе вопросы налогообложения и отчетности;

охарактеризовать вопросы ответственности индивидуальных предпринимателей;

рассмотреть порядок прекращения предпринимательской деятельности гражданина;

определить проблемы, возникающие в рассматриваемой сфере и предложить возможные пути их решения.

Объектом дипломного исследования является совокупность общественных отношений в сфере правового регулирования вопросов, связанных с правовым статусом лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Предмет исследования - нормативные правовые акты, регулирующие отношения в сфере предпринимательской деятельности, нормы гражданского, гражданского процессуального, налогового законодательства, материалы судебной практики по применению законодательства.

Методологической основой является общенаучный диалектический метод, предполагающий объективность и всесторонность познания исследуемых явлений. Кроме того, использовались формально-логический, а также специальные методы исследования (комплексный, системный, исторический, сравнительного правоведения).

Научная новизна. Научная новизна работы состоит в том, что она представляет комплексное исследование правового статуса индивидуального предпринимателя в современных условиях формирования рыночных отношению. С этой позиции проанализировано законодательство РФ, посвященное предпринимательству, предпринята попытка выявить тенденции его развития.

Исходя из поставленной цели и сформулированных задач определена структура работы. Дипломное исследование состоит из введения, трех глав, объединяющих восемь параграфов, заключения и библиографического списка использованных источников.

Глава 1. Общая характеристика индивидуальных предпринимателей

.1 История предпринимательства в России

Древнерусское государство, созданное в конце IX века складывается путем объединения восточнославянских племен, располагавшихся вдоль знаменитого торгового пути из варяг в греки. Торговля являлась одной из основ хозяйственной жизни славян. Оплотом развития предпринимательства на Руси становились города, в которых сосредотачивались массы товаров, распределяемые отсюда как по стране, так и за рубеж. Вокруг городов возникало множество торговых и промысловых поселений.

Купцы и предприниматели в Древней Руси не были выделены в отдельное сословие. В предпринимательской деятельности принимали участие все слои общества (в том числе князья и бояре). По словам византийского императора Константина Багрянородного русские купцы в ноябре отправлялись вглубь страны, на погосты, чтобы распродать византийские товары и скупить товары для зарубежной торговли на следующий год. Весной они возвращались в Киев, а из Киева на суднах добирались до Царьграда.

Первый русский свод законов Русская правда был пронизан духом предпринимательства. Он мог возникнуть только в обществе, где важнейшим занятием была торговля, а интересы жителей тесно связаны с результатом торговых операций. В своде законов четко были определены такие понятия как краткосрочный и долгосрочный займы, торговая комиссия и вклад в торговое компанейское предприятие, торговый кредит и другие; давался определенный порядок взыскания долгов с несостоятельного должника при ликвидации его дел.

Успешный рост предпринимательской деятельности в Древней Руси подтверждался широким развитием кредитных отношений. Новгородский предприниматель купец Климята (Клемент), живший в конце XII - начале XIII века, сочетал свою широкую торговую деятельность с предоставлением кредитов. Он не только предоставлял кредиты, но и брал их.

Одним из самых характерных городов русского предпринимательства был Новгород Великий. Торговлей и предпринимательством здесь жила большая часть населения, и предприниматель был главной фигурой, о которой складывались сказки и легенды. Одной из них является былина о Садко, купце - предпринимателе, который показан как герой - богатырь, причем подвигом представлена его торговая деятельность.

Новгородские купцы вели свою торговлю и промысловую деятельность артелями, или компаниями, представлявшими из себя хорошо вооруженные отряды. Самые основательные новгородские предприниматели объединялись в торгово-промышленную ассоциацию, именуемую тогда Иваново сто, имевшую свой центр около храма святого, Иоанна Предтечи в Опоках. Здесь располагался общественный гостиный двор, где купцы складывали свои товары, а также находилась гридница (большая палата), для проведения деловых совещаний. Возникающие между предпринимателями и потребителями противоречия решались в специальном торговом суде. Купцы, входившие в Иваново сто, обладали большими привилегиями. В случае финансовых затруднений им предоставляли кредит или даже безвозмездную помощь. При опасных торговых операциях от Иваново сто можно было получить вооруженный отряд для охраны. Однако вступить в Иваново сто мог только очень состоятельный предприниматель. Сильно развитая система предпринимательства вкупе с народным самоуправлением были главными условиями экономического процветания древнего Новгорода, которое неоднократно отмечалось иностранными купцами и путешественниками. Кроме Иваново сто, в русских городах существовали и другие профессиональные объединения предпринимателей. Например, в XIV-XVI веках торговые предприниматели, имевшие лавки на городском торгу (ряда), объединялись в самоуправляемые организации, члены которых назывались рядовичами.

В эпоху Ивана Грозного символом русского предпринимательства становится энергичная деятельность купцов Строгановых. Самый знаменитый основатель рода Строгановых Аника Федорович продолжил и довел до совершенства сольвычегодские варницы и построил множество варниц на Кольской губе. Он также вел большую торговлю с иностранными купцами. Строгановы торговали и с народами Урала и Приуралья, что способствовало началу активного освоения русскими людьми Урала и Сибири. Потомки Аники Федоровича строили города, предприятия, множество разных храмов, были инициаторами отправления отрядов Ермака на завоевание Сибири, всячески способствовали освобождению Руси от интервентов. Строгановы прославились не только предпринимательской деятельностью, но и меценатством. Рядом со Строгановыми успешно работали их многочисленные конкуренты, крупные солепромышленники, торговцы, гости: Никитниковы, Шорины, Светешниковы, Веневитиновы и другие.

Москва XV века, по свидетельству многих иностранцев, бывших там, отличалась особым изобилием дешевых съестных продуктов, что свидетельствовало о широком развитии товарных отношений среди крестьян. Ремесленными изделиями торговали в лавках, на рынках и в мастерских. С глубокой древности ряд дешевых массовых товаров, изготавливаемых городскими ремесленниками, распространялся купцами-коробейниками по всей стране. Русские купцы вели торговлю с Литвой, Персией, Хивой, Бухарой, Крымом, Кафой, Азовом и другими странами.

Уже в XVI-XVII веках Россия обладает сильно развитой торговой сетью. В городах, посадах, селах, возле монастырей, на ярмарках ведут оживленную торговлю многие тысячи купцов и торговцев, идет интенсивный обмен товарами между отдельными районами страны, т. е. возникает всероссийский рынок.

В XVII веке в Москве торговое, купеческое сословие из разряда тяглых людей выделяется в особую группу городских или посадских людей, которая в свою очередь разделялась на гостей, гостиную и суконную сотни и слободы. Самое высшее и почетное место принадлежало гостям. Звание это получали от царя самые крупные предприниматели с торговым оборотом не меньше 20 тысяч в год. Они были свободны от уплаты пошлин, вносимых купцами рангом пониже, занимали высшие финансовые должности, а также имели право покупать в свое владение вотчины. Члены гостиной и суконной сотен пользовались также большими привилегиями, занимали видное место в финансовой иерархии, но уступали гостям в чести. Гостиные и суконные сотни имели самоуправление, их общие дела вершили выборные головы и старшины.

Низший разряд купечества представляли жители черных сотен и слобод. Это были преимущественно ремесленные самоуправляемые организации, сами производившие товары, которые потом продавали.

Сфера деятельности русских купцов и предпринимателей XVII века была огромна, отражала всю географию экономического освоения России. Из Москвы брали начало 6 основных путей торгово-предпринимательской деятельности русских купцов: Беломорский (Вологодский), Новгородский, Поволжский, Сибирский, Смоленский и Украинский.

В экономическое освоение огромной территории России предприниматели вложили гигантские усилия. Осуществляя торговлю теми или иными товарами, они нередко принимали участие в организации их производства.

Русский купец из посадских людей города Ярославля Григорий Леонтьевич Никитников вел крупную торговлю в Европейской России, Сибири, Средней Азии и Иране. Но основу его богатства составила торговля сибирской пушниной. В 1614 году он получает звание гостя. Никитников вкладывал капиталы в солеваренную промышленность. В конце 30-х годов в Соликамском уезде Никитникову принадлежали 30 варниц.

Одним из характерных предпринимателей XVII века был купец Гаврила Романович Никитин. Свою торговую деятельность Никитин начинал в качестве приказчика гостя О. И. Филатьева. В 1679 году он стал членом гостиной сотни Москвы, а в 1681 году получил звание гостя. Постепенно Никитин сосредоточил в своих руках большую торговлю. Он вел дела с Сибирью и Китаем, его капитал в 1697 году составлял 20 тысяч рублей.

Петр I создал благоприятные условия для реализации лучших качеств русского предпринимателя и работника. Он сделал ставку на использование их творческой инициативы и самостоятельности. Петр I, по словам академика Струмилина, своими реформами впервые открывал широкую дорогу индустриальному предпринимательству.

Весьма характерно, что большая часть русских предпринимателей Петровского времени, как и в более поздний период, вышла из крестьян или посадских людей. И это, прежде всего, самые выдающиеся фамилии русских предпринимателей - Морозовы, Рябушинские, Прохоровы, Гарелины, Грачевы, Локаловы, Горбуновы, Скворцовы и многие другие. Каждый из этих предпринимателей организовывал огромные производства, которые снабжали своей продукцией десятки, а то и сотни тысяч людей в России и за границей.

Для развития индустриального предпринимательства при Петре I создаются специальные правительственные органы - Берг-коллегия и Мануфактур-коллегия, которые разрабатывают программу мероприятий содействия промышленному развитию путем предоставления различных привилегий и льгот. Частные предприниматели для устройства фабрик и заводов получали ссуды без процентов; их снабжали инструментами и орудиями производства; освобождали от государственной службы; предоставляли временные льготы от податей и пошлин, беспошлинный привоз из-за границы машин и инструментов; обеспечивали гарантированными государственными заказами.

Если при Петре еще существовали некоторые ограничения и стеснялась свобода торговли, то уже при Екатерине II ликвидируется необходимость получения разрешительных указов на открытие предприятия и его устройство. Екатерина II создает самые благоприятные условия для развития русского предпринимательства. Она отменяет все возможные ограничения. Одновременно объявляется об уничтожении монополий и введение полной свободы торговли.

В 1785 году российские предприниматели получают от Екатерины жалованную грамоту, которая сильно возвысила их положение. Согласно этой грамоте, все купцы были разделены на три гильдии. К первой гильдии относились купцы, владевшие капиталом не менее 10 тысяч рублей. Они получали право оптовой торговли в России и за границей, а также право заводить фабрики и заводы. Ко второй гильдии принадлежали купцы с капиталом от 5 до 10 тысяч рублей. Они получали право оптовой и розничной торговли в России. Третью гильдию составляли купцы с капиталом от 1 до 5 тысяч рублей. Эта категория купцов имела право только на розничную торговлю. Купцы всех гильдий были освобождены от подушной подати, а также от личной рекрутской повинности.

Вводилось также понятие именитый гражданин. По статусу он был выше купца первой гильдии, ибо должен был обладать капиталом не менее, чем на 100 тысяч руб. Именитые граждане получали право иметь загородные дачи, сады, заводы и фабрики. За XVIII век количество промышленных предприятий увеличилось в 10-12 раз. По ряду экономических показателей Россия вышла на самые передовые рубежи.

Предприятия уральских предпринимателей и, прежде всего, демидовские заводы стали материальной базой стремительного рывка России в XVIII веке. Русские предприниматели имели огромный успех в технической области. Черная металлургия России была самой передовой в мире. Уже первые уральские домны, построенные на заводах Демидовых, оказались значительно крупнее, продуктивнее и экономичнее английских, которые в то время считались лучшими.

Активным внедрением технических новшеств характеризовалось русское промышленное предпринимательство и в других отраслях.

Русское предпринимательство было крепко своей родовой преемственностью и сословной сплоченностью. Купеческие ряды поддерживали друг друга, роднились между собой.

В промышленности сложилось разделение сфер предпринимательства - с одной стороны, развитие крупной промышленности, ориентированной преимущественно на зажиточного и богатого горожанина, дворянство, царский двор, вывоз за границу; с другой - бурный рост мелкой крестьянской и кустарно-ремесленной промышленности, ориентированной на широкие народные массы.

Между крестьянской и крупной промышленностью постоянно шла конкурентная борьба. Крестьяне, работавшие на дому, и кустари зачастую были и продавцами своих изделий, что позволяло им еще более успешно конкурировать с крупной промышленностью.

Символом русского предпринимательства XIX века стала семья старообрядцев Морозовых. Родоначальник семьи Савва Васильевич Морозов, крепостной крестьянин, работал ткачом на фабрике, а через некоторое время он сам стал владельцем шелкоткацкого заведения. В 1820 году Савва Морозов вместе с сыновьями выкупается на волю за 17 тысяч руб. В 1820 -1840-е годы Морозовы создали четыре хлопчатобумажных фабрики, которые во второй половине XIX века вырастают в четыре огромных фирмы. Перед революцией собственные капиталы семьи составляли более 110 млн. руб. 19 февраля 1861 г. манифестом Александра II крепостное право было отменено. Вслед за этим последовал ряд реформ. Великие реформы 60-70х годов XIX века разделил историю России на дореформенный период и пореформенный период. Пореформенный период, который продлился до 1913 года, можно назвать золотым веком предпринимательства. Отмена крепостного права освободила крестьян, дав им и потенциальную возможность для занятия предпринимательством. Великие реформы создали условия для быстрого роста фабричной системы, основанной на применении машин и паровых двигателей, благодаря чему к 80-м годам завершился промышленный переворот в важнейших отраслях: металлургической, горнорудной, угольной. Усиливалась концентрация производства, которая привела к появлению монопольных объединений.

В целом темпы русского предпринимательства в XIX веке были просто поразительны. С 1802 по 1881 годы численность фабрик увеличилась почти в 13 раз, а численность рабочих - более, чем в 8 раз. Только за 1804-1863 годы производительность труда увеличилась почти в пять раз.

Традиция ярмарок стала сердцем русского предпринимательства, ибо ярмарки были для России своего рода биржами. Именно здесь формировался баланс между спросом и предложением, производством и потреблением главных российских продуктов. Для русских предпринимателей ярмарка была одной из самых понятных, доступных и привлекательных форм хозяйственного общения, развивавшихся в рамках народных традиций и обычаев.

Особый этап русского предпринимательства приходится на конец XIX - начало XX веков. Происходит обновление предпринимательства. Лидерство в деловом мире начинает постепенно переходить от фабрикантов традиционных отраслей (текстильной, переработки сельхозпродуктов и т. п.) к фабрикантам передовых технологий - машиностроения и металлообработки. Происходит гигантское усиление роли банков и страховых учреждений. Начинает преобладать акционерная форма предпринимательства.

Символом предпринимательства новой эпохи становится деятельность семьи Рябушинских. Рябушинские, выходцы из крестьян, в середине XIX века организуют несколько небольших текстильных фабрик. Во второй половине века они расширяют свою деятельность, строят хлопчатобумажные предприятия, занимаются кредитными операциями, проникают в льняную, стекольную, бумажную и полиграфическую промышленность. Строят один из первых в России автомобильных заводов, аэродинамический институт под Москвой. В 1902 г. Рябушинские создают Банкирский дом братьев Рябушинских, реорганизованный позднее в Московский банк.

По темпам роста промышленной продукции и по темпам роста производительности труда Россия вышла на первое место в мире. С момента отмены крепостного права по 1913 г. объем промышленного производства вырос в 10-12 раз. Торговля и общественное питание были одними из самых развитых в мире.

Таковы были плоды русского предпринимательства, обещавшие в будущем еще больший урожай, но революция 1917 г. уничтожила эти надежды. Пришедшие к власти большевики не имели конкретной экономической программы, но их экономическая политика основывалась на отрицании частной собственности. С первых же дней существования советской власти начался процесс национализации. 25 октября 1917 г. был принят Декрет о земле, объявлявшей ее общенародной собственностью. 14 декабря 1917 г. был подписан первый декрет о национализации ряда частных промышленных предприятий. Банковское дело объявлялось монополией государства. Позднее были национализированы торговый флот, внешняя торговля. По декрету о национализации всех крупных предприятий (июнь 1918г.) национализировали более трех тысяч предприятий. Крупное российское предпринимательство практически перестало существовать. У частного капитала пока оставались торговля, мелкие и часть средних промышленных предприятий.

С началом гражданской войны в стране до предела обострилась обстановка. По декрету от 29 ноября 1920 года была национализирована мелкая и средняя промышленность; вводилась государственная монополия внутренней торговли. В результате была ликвидирована частная собственность, из обращения изъяты денежные знаки и свернуты товарно-денежные отношения. В экономической системе военного коммунизма не осталось места для предпринимателей.

С окончанием гражданской войны стала наглядной неэффективность принятой экономической модели. Восстановить разрушенное войной хозяйство без применения материальной заинтересованности, основываясь только на применении чрезвычайных мер, было невозможно. В марте 1921 г. в России была введена новая экономическая политика (НЭП), благодаря которой большевики хотели восстановить экономику страны и совершить переход к социализму.

Главной мерой НЭПа стала замена в деревне продразверстки продналогом. Теперь крестьяне сдавали государству уже не все излишки, а лишь строго определенную их часть. Они стали более заинтересованными в развитии своего хозяйства. Следующей важной мерой явилось введение свободной торговли, но широкому развитию торговли препятствовал дефицит промышленных товаров. Поэтому и в промышленном производстве, и в сфере обращения было разрешено частное предпринимательство. В мае 1921 г. кооперативы и частные лица получили право арендовать национализированные мелкие и средние предприятия. При НЭПе появились новые советские предприниматели, которые во многом принадлежала заслуга развития товарно-денежных отношений. Но экономическая модель, сложившаяся во времена НЭПа, вступила в конфликт с военно-коммунистической идеологией. На основе НЭПа к 1925 г. удалось восстановить народное хозяйство страны, но в недрах ее складывалась командная система управления экономикой больше соответствующая представлениям коммунистов о строящимся обществе. В эту систему не укладывались предприниматели, называемые в городе презрительно нэпманами, а в деревне - кулаками.

В июне 1926 г. был введен сверх налог на нэпманов. Заниматься предпринимательской деятельностью стало не только невыгодно, но и опасно. Сначала частник ушел из производства, а затем из торговли. В результате массового создания колхозов кулачество было постепенно ликвидировано. Предпринимательство в сложившейся в Советском Союзе административно-командной системе оказалось ненужным; государство признало предпринимательскую деятельность уголовно-наказуемым занятием.

После долгих лет застоя, характеризующегося, прежде всего, экстенсивной экономикой, в 1985 г. в Советском Союзе началась перестройка, в экономической программе которой был заложен переход к рыночным условиям хозяйствования. В 1986 г. 55 министерств и ведомств, более 100 предприятий, объединений и организаций получили право самостоятельной торговли на внешнем рынке. Ряд постановлений в 1986 г. предусматривал создание совместных предприятий.

В 1986 г. вышел Закон об индивидуальной трудовой деятельности, положивший начало формированию нового российского предпринимателя. В возрождении предпринимательства можно выделить два этапа.

Первый - этап деятельности людей, которые, рискуя, взялись за новое дело, несмотря на осуждение окружающих. Они открывали видеосалоны, создавали частные страховые компании, издавали свои газеты. Перестройка задумывалась для обновления социализма, и рыночные отношения могли быть использованы лишь как мера выхода из кризиса и создания более цивилизованной экономической модели.

Второй этап возрождения предпринимательства начинается с 1992 г. Новое правительство России провозгласило решительный переход к рынку. Началось создание иного государства, в котором достойное место должно принадлежать предпринимателям.

Лидирующие позиции, как предприниматель на протяжении всей истории предпринимательства, всегда занимало государство. Предпринимательство это всегда большие доходы, поэтому власть не хотела отдавать предпринимательство в частные руки. Государственная власть всех времен нашей истории сдерживала развитие частного предпринимательства, т.е. не давала развиваться полноценно, да и, внешние и междоусобные войны затормаживали развитие человека как предпринимателя. Но на протяжении всего времени Россия занимала лидирующие позиции во внешней торговле, имела искусных ремесленников и толковых торговцев, фермеров, промышленников. Поэтому без частного предпринимательства Россия бы не развивалась так быстро и не стала бы великой и богатой державой.

1.2 Понятие и общие признаки индивидуальных предпринимателей

Индивидуальными предпринимателями признаются дееспособные граждане, самостоятельно, на свой страх и риск и под свою личную имущественную ответственность осуществляющие предпринимательскую деятельность и зарегистрированные для этих целей в установленном порядке, а также нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Понятие «Индивидуальный предприниматель» и «предприниматель без образования юридического лица» являются синонимами.

Обязательные признаки индивидуального предпринимателя:

дееспособность гражданина РФ, иностранец, лицо без гражданства.

Совершеннолетие наступает с 18 лет. Допускается также возникновение гражданской дееспособности в полном объеме с момента:

а) вступление в брак до достижения 18 лет;

б) эмансипация - несовершеннолетний, достигший 16-летнего возраста, может быть объявлен полностью дееспособным (ст. 27 ГК РФ).

Иностранный гражданин, находящийся в России на основании визы, не может быть зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя на срок больший указанного в визе.

Не могут быть индивидуальными предпринимателями должностные лица органов государственной власти и государственного управления, государственные служащие, военнослужащие внутренних войск и прочие лица, в отношении которых законодательством установлены ограничение на занятие предпринимательской деятельностью.

Деятельность лица должна носить предпринимательский характер, т.е.

систематический характер;

иметь рисковый характер;

иметь целью систематическое получение прибыли;

осуществляется лицом самостоятельно, на свой страх и риск.

Критерии систематичности законодательством не установлены. В практике налоговых органов понятие систематичности трактуется как осуществление предпринимательской деятельности два и более раза.

Цели деятельности должны быть законными. Гражданину будет отказано в регистрации, если деятельность, которой он намеревался заняться, прямо запрещена законом (например, распространение порнографических материалов). Есть также виды предпринимательской деятельности, которыми граждане заниматься не в праве, например страховая, банковская деятельность, торговля оружием и др.

Наличие прибыли не является обязательным признаком предпринимательской деятельности. Прибыль - всего лишь цель, которая не всегда достижима в силу рискового характера деятельности и неопределенности достижения результата.

Самостоятельность предпринимателя выражается в личном риске и личной имущественной ответственности. Гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствием с законом не может быть обращено взыскание. Перечень имущества граждан, на которое не может быть обращено взыскание, устанавливается гражданским процессуальным законодательством.

Государственная регистрация.

Граждане вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей - это акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемый посредством внесения в государственный реестр сведений о приобретении физическими лицами деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, иных сведении об индивидуальных предпринимателях. Если лицо осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя, при исполнении обязанностей, возложенных на него законодательством Российской Федерации, оно не в праве ссылаться на то, что не является индивидуальным предпринимателем.

По общему правилу к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями.

Исключение из этого правила предусматриваются законом, иными правовыми актами или следуют из существа правоотношений. Например, к предпринимательской деятельности граждан без образования юридического лица, не применяется правила ГК РФ о ликвидации юридических лиц в силу особенностей их правового положения.

Статус индивидуального предпринимателя достаточен для отнесения его к числу субъектов малого предпринимательства. Поскольку специальный порядок регистрации субъектов малого предпринимательства и форма подачи заявления не разработаны, индивидуальный предприниматель приобретает статус субъекта малого предпринимательства с момента его государственной регистраций.

Таким образом, одного желания стать индивидуальным предпринимателем не достаточно, необходимо чтоб человек находился в трезвом уме и твердой памяти. Должен понимать какую ответственность он берет на себя перед государством и перед остальными гражданами, не завися от рода его деятельности. Должен соблюдать и соответствовать закону, который предусматривает государственную регистрацию индивидуального предпринимателя. Конечно, гражданин должен осознавать и быть готовым к риску.

1.3 Преимущества и недостатки индивидуального предпринимательства

Субъекты малого предпринимательства как субъекты рыночной экономики имеют как преимущества, так и недостатки. Анализируя зарубежный и отечественный опыт развития индивидуального предпринимательства, можно указать на следующие его преимущества:

. более быстрая адаптация к местным условиям хозяйствования;

. большая независимость действий субъектов малого предпринимательства;

. гибкость и оперативность в принятии и выполнении принимаемых решений;

. относительно невысокие расходы, особенно затраты на управление;

. большая возможность для индивидуума реализовать свои идеи, проявить свои способности;

. более низкая потребность в капитале и способность быстро вводить изменения в продукцию и производство в ответ на требования местных рынков;

. относительно более высокая оборачиваемость собственного капитала;

. упрощенное ведение учета хозяйственной деятельности предприятия;

. сосредоточение всего размера получаемой прибыли в одних руках - у хозяина предприятия и др.

Как известно малые и средние предприятия располагают значительными конкурентными преимуществами, часто требуют меньше капиталовложений в расчете на одного работника по сравнению с крупными предприятиями, широко используют местные материальные и трудовые ресурсы. Собственники малых предприятий более склонны к сбережениям и инвестированию, у них всегда высокий уровень личной мотивации в достижении успеха, что положительно сказывается в целом на деятельности предприятия. Субъекты малого предпринимательства лучше знают уровень спроса на местных (локальных) рынках, часто товары производят по заказу конкретных потребителей, дают средства к существованию большему количеству людей, чем крупные предприятия, тем самым содействуют подготовке профессиональных работников и распространению практических знаний. Малые и средние предприятия по сравнению с крупными в отдельных странах занимают доминирующее положение, как по числу, так и по удельному весу в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг. В то же время субъектам малого предпринимательства свойственны и определенные недостатки, среди которых следует выделить самые существенные:

. более высок уровень риска, поэтому высокая степень неустойчивости положения на рынке;

. зависимость от крупных компаний;

. недостатки в управлении делом;

. слабая компетентность руководителей;

. повышенная чувствительность к изменениям условий хозяйствования;

. трудности привлечении дополнительных финансовых средств и получении кредитов;

. неуверенность и осторожность хозяйствующих партнеров при заключении договоров (контрактов)

. имущественная ответственность распространяется на все имущество предпринимателя, включая личное (дом, машина, дача и др.). Наиболее значимый недостаток, по мнению владельцев. И др.

Конечно, недостатки и неудачи в деятельности субъектов малого предпринимательства определяются как внутренними, так и внешними причинами, условиями функционирования малых предприятий.

Как показывает опыт, большинство неудач малых фирм связано с менеджерской неопытностью или профессиональной некомпетентностью собственников частых фирм.

Шансы фирмы на успех повышаются по мере ее взросления. Фирмы, долго существующие при одном владельце, приносят более высокий и стабильный доход, чем фирмы, которые часто меняют владельцев.

На неудачах малого бизнеса сказывается невысокая квалификация предпринимателей. Предприниматели, уже накопившие опыт ведения дел в маленьких фирмах, как правило, более удачливы. Если в управлении фирмы участвует не один человек, а предпринимательская команда состоит из двух, трех или четырех лиц, шансы на выживание выше, поскольку коллективное принятие решения более профессионально. На живучести малых фирм сказываются и размеры финансирования на первом этапе. Чем больше первоначальный капитал, вложенный в фирму, тем больше возможностей ее сохранения в кризисные периоды.

Постоянный поиск то появляющихся, то исчезающих общественных потребностей и непрерывное приспособление к ним составляют основу стратегии малого предпринимательства. Для экономики в целом деятельность малых компаний оказывается важным фактором повышения ее гибкости. По уровню развития малого бизнеса специалисты даже судят о способности страны приспосабливаться к меняющейся экономической обстановке. Несмотря на трудности и неудачи, малое предпринимательство развивается, набирает темпы роста, решая экономические, социальные, научно-технические проблемы.

Являясь единоличным собственником, индивидуальный предприниматель присваивает весь полученный доход, что уже само по себе является мощным стимулом для инициативной деятельности. Кроме того, непосредственная причастность к управленческой деятельности не только приносит личное удовлетворение, но и способствует укреплению положения в обществе. Все это создает мощные стимулы для предпринимательских начинаний. Оперативность и гибкость - важнейшие преимущества индивидуальной формы предпринимательской деятельности. Но отдельный предприниматель не в силах организовать крупное производство, так как его финансовые возможности ограничены. Ограничены у него и возможности в получении всей возможной экономии от масштаба производства. Все это оборачивается более высокими издержками производства, что снижает конкурентоспособность мелкого предприятия. А также, осуществление одним человеком разных функций - управленческой, снабженческой, финансовой, маркетинговой и кадровой снижает эффективность руководства в целом как в силу чрезмерной нагрузки, так и по причинам недостатка знаний. Привлечение же к решению этих вопросов посторонних лиц или организаций ведет к снижению мотивации и рассредоточению ответственности, что нежелательно для предпринимателя.

Глава 2. Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей

.1 Порядок государственной регистрации индивидуальных предпринимателей

В настоящее время федеральное законодательства о государственной регистрации состоит из Гражданского кодекса РФ, Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон о регистрации) и издаваемых в соответствии с ними иных нормативно правовых актов РФ. Субъекты Федерации не вправе принимать правовые акты в целях регулирования отношений, связанных с государственной регистрацией.

Государственная регистрация - первый и обязательный шаг будущего предпринимателя, который требует оплаты государственной пошлины в размере 400 рублей.

Единственным регистрирующими органами индивидуальных предпринимателей являются налоговые инспекции.

В настоящее время основным фактором, позволяющим установить место жительства гражданина в цели государственной регистраций индивидуального предпринимателя, является формальный признак - регистрация гражданина по месту жительства (регистрация по месту пребывания в этом смысле значения не имеет).

Государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства. Местом жительства признается место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает. Например, что считать местом жительства: имеющуюся у гражданина на праве собственности квартиру в городе, которой он не пользуется, но зарегистрирован по ее адресу, ил дом в сельской местности, где он фактически проживает постоянно? На практике окажется, что факт постоянного проживания в сельской местности не будет иметь юридического значения, причем даже в том случае, если гражданин зарегистрирован в этом доме по месту проживания.

Надо помнить, что место жительства гражданина, по которому он зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, т.е. определенное жилое помещение (дом, квартира, служебное помещение, комната в общежитии или коммунальной квартире и т.п.), не может использоваться места где непосредственно осуществляется предпринимательская деятельность, связанная с промышленным производством. Согласно ст. 288 ГК РФ, жилые помещения предназначены для проживания граждан и размещение в жилых домах промышленных производств не допускается.

В то же время эти нормы ГК РФ следовало бы толковать ограничительно: они не запрещают предпринимателям осуществлять в жилом помещении деятельность, не нарушающую охраняемые законом права других проживающих в данном помещении лиц, а также соседей. Например, непосредственно по месту жительства могут работать предприниматели, чей труд связан преимущественно с интеллектуальной деятельностью - сбором и анализом информации, созданием научных и литературных произведений, подготовкой произведений к опубликованию, программированием, бухгалтерским учетом и аудитом, репетиторством, консалтингом и др.

Обратим внимания, что закон не связывает акт государственной регистрации индивидуального предпринимателя с местом, где фактически будет, осуществляется предпринимательская деятельность. Поэтому, если гражданин имеет место жительства в одном населенном пункте, а предпринимательскую деятельность предполагает вести в другом, он подлежит государственной регистрации по месту жительства, а не месту возможного осуществления предпринимательской деятельности.

В регистрирующий орган по месту жительства заявителя представляется:

подписанное заявителем заявление о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (по форме № Р21001). Регистрирующий орган обязан бесплатно предоставить формы заявления.

копия основного документа физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, - для граждан Российской Федерации;

копия документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, для иностранных граждан;

копия документа, предусмотренного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, - для лиц без гражданства;

копия свидетельства о рождении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, или копия иного документа, подтверждающего дату и место рождения указанного лица в соответствии с законодательством России или международным договором Российский Федерации (если представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица, не содержит сведений о дате и месте его рождения);

копия документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в Российской Федерации, - для иностранных граждан или лиц без гражданства;

подлинник или копия документа, подтверждающего в установленном порядке адрес места жительства физического лица в Российской Федерации (если представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица, или документа, подтверждающего право физического лица временно или постоянно проживать в Российской Федерации, не содержит сведений о таком адресе);

для несовершеннолетних граждан - нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителе или попечителя на осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копи свидетельства о заключении брака таким лицом, либо копия решения органа опеки и попечительства или копия решения суда об объявлении такого лица полностью дееспособным;

документ об оплате государственной пошлины.

Заявление и другие документы, необходимые для государственной регистрации не могут быть оформлены в произвольной форме. Они оформляются в строгом соответствии с утвержденными формами.

При государственной регистрации индивидуального предпринимателя заявителем может быть только физическое лицо, обращающееся за государственной регистрацией или зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя. Иными словами, гражданин не вправе уполномочить иное лицо представить от своего имени в регистрирующий орган необходимые для государственной регистрации документы, для этого он может использовать лишь один из указанных ранее способов (представить документы лично, либо по почте).

Заявление, представляемое в регистрирующий орган, удостоверяется подписью заявителя, подлинность которой должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке. Заявитель указывает свои паспортные данные или данные иного удостоверяющего личность и идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии).

Представление физическим лицом заявления без нотариального удостоверенной подписи заявителя фактически означает непредставление необходимых для государственной регистрации документов и может повлечь отказ в регистрации индивидуального предпринимателя.

При поступлении в регистрирующие (налоговые) органы документы для государственной регистрации осуществляется проверка правильности заполнения платежных документов, свидетельствующих об уплате государственной пошлины.

Заполнение полей платежного документа иными показателями (в частности, не правильное указание кода бюджетной классификаций) является основанием для принятия решения об отказе в государственной регистрации связи с непредставлением документа, свидетельствующего об уплате государственной пошлины.

Возможны два способа предоставления документов - непосредственно заявителем или почтовым отправлением с объявленной ценностью и описью вложения.

После получения документов регистрирующий орган обязан выдавать на руки или направить по почте заявителю расписку в получении документов.

Заявителю, непосредственно представившему документы, в тот же день выдается расписка, а получение документов с указанием перечня и даты их получения регистрирующим органом.

Государственная регистрация осуществляется в срок не более пяти рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.

Датой представления документов для государственной регистрации считается день их получения надлежащим регистрирующим органом. Под получением регистрирующим органом документов следует понимать поступление в этот орган представленных документов непосредственно от заявителя или по почте. Дата поступления документов подтверждается распиской регистрирующего органа.

Моментом государственной регистрации, т.е. моментом, начиная с которого этот административный акт считается совершенным, признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в государственный реестр индивидуальных предпринимателей. Основанием для этого решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом. Данный юридический факт подтверждается свидетельством о государственной регистрации.

Неосуществление государственной регистрации в установленные сроки влечет административную ответственность на основании ч.1 ст. 14.25 КоАП РФ в виде штрафа в размере от 10 до 20 МРОТ. В определенных случаях это деяние может рассматриваться как уклонение от осуществления регистрации, тогда должностное лицо может быть одновременно привлечено к дисциплинарной ответственности или, в зависимости от обстоятельств дела, к уголовной ответственности, например по ст. 169, 293 УК РФ.

После принятия регистрирующим органом решения о государственной регистрации и не позднее одного рабочего дня с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр заявителю выдается одно из ранее названных свидетельств подтверждающее факт внесения записи в государственный реестр.

Документами, подтверждающими факт внесения записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, являются:

свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме № Р61001;

свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей по форме № Р60004;

свидетельство о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя по форме № Р65001;

свидетельство о внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе записи, зарегистрированном од 01 января 2004 года, по форме № Р67001.

Регистрирующий орган, совершивший акт государственной регистрации, обязан выдать (направить) заявителю соответствующий документ не позднее рабочего дня, следующего за днем государственной регистрации (внесения записи в государственный реестр).

По запросу физического лица в регистрирующий (налоговый) орган ему может быть повторно выдан документ, подтверждающий факт внесения записи в государственный реестр.

Размер пошлины по повторную выдачу свидетельства о государственной регистраций физического лица в качестве индивидуального предпринимателя или о государственной регистраций юридического лица составляет 20% размера государственной пошлины, уплаченной за государственную регистрацию, т.е. 80 рублей для физического лица.

В ст. 23 Федерального закона «О государственной регистраций юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001г. № 129-ФЗ о государственной регистраций исчерпывающе определены случай отказа в государственной регистрации:

не представление предусмотренных данным Законом необходимых для государственной регистрации документов. В каждом случае государственная регистрации в регистрирующий орган должны быть представлены все без исключения документы, определенное для соответствующего случая и перечисленные в указанных статьях. Нужно обратить внимание еще на два обстоятельства: во-первых, документы должны быть представлены только одним из способов (по почте заказным письмом или лично); во-вторых, они должны быть надлежаще оформлены в соответствии с требованиями Закона;

представление документов в ненадлежащий регистрирующий орган, т.е. не по месту жительства заявителя. Если документов представлены в такой орган, он не обязан пересылать их в надлежащий регистрирующий орган;

случае, когда не допускается регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, если:

не утратила силу его государственная регистрация в таком качестве;

не истек год со дня принятия арбитражным судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) в связи с невозможностью удовлетворить требования кредиторов, связанное с ранее осуществляемой им предпринимательской деятельности;

не истек год со дня принятия судом решения о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя;

не истек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено право заниматься предпринимательской деятельностью.

Решение об отказе от государственной регистрации принимается в течение того же срока, который отведен для принятия решения о государственной регистраций (не более 5 рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган) оно должно быть мотивированным, с обязательной ссылкой на конкретные нарушения из числа названных выше.

Данное решение может быть обжаловано в судебном порядке (в Арбитражном суде). Административный порядок обжалования (в вышестоящий орган) законом не предусмотрено.

С 1 января 2004 г. зарегистрированный предприниматель не обязан совершать организационные действия, связанные с постановкой на налоговый учет, - эта обязанность возложена на регистрирующий орган (п.10 ст.83 НК РФ). Постановка на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в государственном реестре, в порядке установленном Правительством РФ (п.3 ст.83 НК РФ). Территориальные органы ФНС России обязаны осуществлять постановку на учет в налоговом органе по месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, на основании сведений о его государственной регистрации.

Документом, подтверждающим факт постановки предпринимателя на налоговый учет, является свидетельство о постановки на учет в налоговом органе. Обязанность выдать предпринимателю такое свидетельство возложена на тот налоговый орган, который осуществил постановку индивидуального предпринимателя на налоговый учет (т.е. налоговый оран по месту жительства).

Регистрация в качестве страхователя:

Помимо регистрации в качестве налогоплательщика необходима регистрация индивидуального предпринимателя в качестве страхователя:

в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации;

в исполнительном органе Фонда социального страхования Российской Федерации;

в территориальном фонде обязательного медицинского страхования.

Индивидуальный предприниматель более не обязан самостоятельно совершать действия, необходимые для его регистрации в качестве страхователя. Регистрирующий орган в срок не более 5 рабочих дней с момента государственной регистрации и (или) внесения изменении в государственный реестр представляет сведения об индивидуальном предпринимателе в территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации, региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, территориальные фонды обязательного медицинского страхования и территориальные органы Государственного комитета Российской Федерации по статистике. Указанные сведения представляются в виде выписки из государственного реестра.

Органы соответствующих внебюджетных фондов, получившие такие сведения, обязаны зарегистрировать предпринимателя в качестве страхователя.

Сведения о дате регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя, его регистрирующий номер, наименование органа, осуществившего указанную регистрацию, либо сведения о дате снятия индивидуального предпринимателя с учета в качестве страхователя представляются органами государственных внебюджетных фондов не позднее 5 дней с момента регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя либо снятия с учета в качестве страхователя.

Основные правила регистрации страхователей в органы внебюджетных фондов (страховщиков) определяются в соответствии с Федеральными законами от 15 декабря 2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской федерации», от 16 июля 1999 г. «Об основах обязательного социального страхования», от 24 июля 1998 г. «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и с Законом РФ от 28 июля 1991 г. «О медицинском страховании граждан в российской Федерации». Не позднее 5 дней с момента регистрации предпринимателя в качестве страхователя указанные органы должны предоставить в орган, осуществивший государственную регистрацию, сведения о номере и дате регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя (п.4 ст.5 Закона о госрегистрации). Эти сведения отражаются в государственном реестре.

Присвоение кодов по общероссийским классификаторам осуществляют территориальные органы Госкомстата России в недельный срок после получения от регистрирующего органа сведений.

В соответствии с ч.2 ст.5 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» открытие кредитным организациям банковских счетов индивидуального предпринимателя осуществляется на основании свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

В настоящее время представление индивидуальными предпринимателями документов, подтверждающих регистрацию данных лиц в качестве плательщиков взносов в государственные внебюджетные фонды, для открытия банковского счета в кредитную организацию не требуется.

Чтобы открыть в банке расчетный счет, индивидуальному предпринимателю необходимо представить в банк, помимо свидетельства о постановке на учет в налоговый органе, также и иные документы. Перечень всех документов, необходимых для открытия расчетного счета, законодательно не определен и устанавливается банком самостоятельно. Обычно банки требуют представления, во-первых, заявление на открытие счета в банке. Бланк заявления можно получить в банке (форма разрабатывается каждым банком самостоятельно). Во-вторых, два экземпляра карточки с образцами подписей, а также оттиском печати (если имеется). В-третьих, нотариально заверенные копии свидетельства о государственной регистрации. В-четвертых, копию свидетельство постановке на учет в налоговом органе. И, наконец, в-пятых, копию справки из Госкомстата.

Банк не вправе отказывать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ем разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами.

В соответствии с п.2 ст.23 НК РФ в обязанность налогоплательщика входит информирование в 10-дневный срок налоговых органов по месту учета об открытии ил закрытии счета в банке. Нарушение данного срока в соответствии с п.1 ст.118 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

Не позднее пяти дней со дня открытия текущих (расчетных) счетов индивидуального предпринимателя банки обязаны представить сведения об указанных счетах в орган, осуществляющий государственную регистрацию данного предпринимателя. Сведения о банковских счетах индивидуального предпринимателя в обязательном порядке включается в государственный реестр.

Расчетные документы на списание (перечисление) денежных средств со вновь открытого счета не принимаются к исполнению кредитными организациями до получения информационного письма налогового органа, в котором налоговый орган сообщает о получении извещения кредитной организации об открытии счета. Операции по банковскому счету осуществляется на основании договора банковского счета.

Одним из основных условий осуществления предпринимательской деятельности является государственная регистрация ее субъектов. Прохождение данной процедуры необходимо для подтверждения легитимности функционирования конкретного лица в хозяйственном обороте. Придавая регистрации общеобязательный характер, государство преследует не только цели контроля за законностью осуществлением и прекращением предпринимательской деятельности, но и полного первичного учета участников предпринимательской деятельности, а также сбора данных об их правовом, имущественном и организационном положении.

индивидуальный предприниматель лицензия налогообложение

2.2 Получение лицензии на осуществление отдельных видов деятельности

Индивидуальный предприниматель вправе заниматься любыми видами предпринимательской деятельности, не запрещенными законом. Вместе с тем отдельными видами деятельности, перечень которых определен законом, он может заниматься только на основании специального разрешения - лицензии, выданной органами, уполномоченными на ведение лицензирования или квалификационного аттестата. Так, например, в соответствии с Законом РФ О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации, частным детективом признается гражданин Российской Федерации, получивший в установленном законом порядке лицензию на частную сыскную деятельность.

К лицензируемым видам деятельности относятся виды деятельности, осуществление которых может повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства, культурному наследию народов Российской Федерации и регулирование которых не может осуществляться иными методами. Кроме как лицензированием.

Виды деятельности, подлежащие лицензированию указанные в Федеральном законе от 08 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», а также могут устанавливаться другими актами (более 140 видов):

разработка, производство, ремонт, испытание авиационной техники;

деятельность по распространению, техническому обслуживанию шифровальных (криптографических)средств;

разработка, производство, ремонт, утилизация, торговля вооружения и военной техники;

коллекционирование оружия;

переработка, хранения транспортировка нефти, газа и продуктов их переработки;

производство, распространение пиротехнических изделии;

геодезическая деятельность;

картографическая деятельность;

фармацевтическая деятельность;

производство лекарственных средств и медицинской техники;

деятельность связанная с оборотом наркотических средств и психотропных веществ;

и др. деятельность.

А также виды деятельности, подлежащие лицензированию могут устанавливаться другими актами.

Осуществлять лицензирование могут: МВД России, Минздрав России, Минимущества России, Минкультуры России, МНС России, МПР России, МПС России, МЧС России, Минпромнауки России, Минтранс России, Минтруд России, Минфин России, Минэкономразвития России, Госстрой России и другие государственные органы.

Сведения о лицензиях, полученных индивидуальным предпринимателем, представляются лицензирующим органом в регистрирующий орган по месту жительства индивидуального предпринимателя в течение 5 рабочих дней с даты принятия решения о предоставлении лицензии, ее переоформлении, приостановлении действия, возобновлении или аннулировании. Указанные сведения могут представляться на электронных носителях.

На каждый вид деятельности, требующий лицензирования, предоставляется одна лицензия.

Вид деятельности, на осуществление которой предоставлена лицензия, может выполняться только получившим лицензию индивидуальным предпринимателем.

Деятельность, на осуществление которой лицензия предоставлена федеральным органом исполнительной власти или органом исполнительной власти субъектов Российской Федераций, может осуществляться на всей территорий России. Деятельность, на осуществление которой лицензия предоставлена лицензирующим органом субъекта Российской Федерации, может осуществляться на территориях иных субъектов Российской Федерации при условии уведомления лицензиатом лицензирующих органов соответствующих субъектов в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Срок действия лицензии не может быть менее чем 5 лет. Срок действия лицензии по его окончании может быть продлен по заявлению лицензиата и проводится в порядке переоформления документа, подтверждающего наличие лицензии.

Положениями о лицензировании конкретных видов деятельности может быть предусмотрено бессрочное действие лицензии.

Для получения лицензии соискатель лицензии представляет в соответствующий лицензирующий орган следующие документы:

заявление о предоставлении лицензии с указанием фамилии, имени, отчества, места жительства, данные документа, удостоверяющего личность - для индивидуального предпринимателя; лицензируемого вида деятельности, который индивидуальный предприниматель намерены осуществлять;

копия свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя (с предъявлением оригинала в случае, если копия на заверена нотариально) - для индивидуального предпринимателя;

копия свидетельства о постановке соискателя на учет в налоговом органе (с предъявлением оригинала в случае, если копия на заверена нотариально);

документ, подтверждающий уплату государственной пошлины за рассмотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии;

сведения о квалификации работников соискателя лицензии.

Кроме указанных документов в положениях может быть предусмотрено представление иных документов, наличие которых при осуществлении конкретного вида деятельности установлено соответствующим федеральным законом, а также иными нормативными правовыми актами, принятие которых предусмотрено соответствующими федеральными законами.

Лицензирующий орган принимает решение о предоставлении об отказе в предоставлении лицензии в срок, не превышающий 60 дней со дня поступления заявления со всеми необходимыми документами. Соответствующее решение оформляется приказом лицензирующего органа. Лицензирующий орган обязан в указанный срок уведомить соискателя лицензии о принятии решения об отказе в предоставлении или о предоставлении лицензии.

Уведомление об отказе направляется (вручается) соискателю в письменной форме с указанием причин отказа.

В течение трех дней после представления соискателем документа, подтверждающий оплату государственной пошлины за предоставление лицензии, лицензирующий орган бесплатно выдает лицензиату документ, подтверждающий наличие лицензии.

Основанием отказа в предоставлении лицензии является:

наличие в документах, представленных соискателем лицензии, недостоверной или искаженной информации;

несоответствие соискателя лицензии, принадлежащих ему или используемых им объектов лицензионным требованиям и условиям.

Не допускается отказ в выдаче лицензии на основании величины объема продукции (работ, услуг), произведенной или планируемой для производства соискателем лицензии.

Лицензирующие органы имеют право:

проводить проверки деятельности лицензиата на предмет ее соответствия лицензионным требованием и условиям;

запрашивать у лицензиата необходимые объяснения и документы при проведении проверок;

составлять на основании результатов проверок акты (протоколы) с указанием конкретных нарушении;

выносить решения, обязывающие лицензиата устранить выявление нарушения, устанавливать сроки таких нарушений;

выносить предупреждение лицензиату.

Лицензирующие органы вправе приостанавливать действие приостанавливать действие лицензии в случае выявления неоднократных нарушений или грубого нарушения лицензионных требовании и условии.

Устанавливается срок устранения нарушений, повлекших за собой приостановление действия лицензии. В случае если в установленный срок нарушения не были устранены, то лицензирующий орган вправе обратится в суд с иском об аннулировании лицензии.

Лицензиат обязан в письменной форме уведомить лицензирующий орган об устранении нарушении. Лицензирующий орган, приостановивши действие лицензии, принимает решение о возобновлении лицензии, о чем сообщает лицензиату в письменной форме в течение 3 дней после получения соответствующего уведомления и проверки устранения лицензиатом нарушений.

Лицензия теряет юридическую силу в случае прекращения действия свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя.

Лицензирующие органы вправе аннулировать лицензию без обращения в суд, в случае не уплаты в течение 3 месяцев государственной пошлины предоставление лицензии.

Лицензия может быть аннулирована в судебном порядке на основании заявления лицензирующего органа, если нарушение лицензиатом лицензионных требовании и условии повлекло за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства, культурному наследию народов Российской Федерации и (или) иных предусмотренных законом случаях. Одновременно с подачей заявления в суд лицензирующий орган в праве приостановить действие указанной лицензии на период до вступления в силу решения суда.

Любое решение лицензирующего органа доводится до лицензиата в письменной форме не позднее чем через 3 дня после его принятия.

Решение суда и лицензирующего органа может быть обжаловано в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Например:

Кунгурский городской прокурор обратился в арбитражный суд с заявлением о привлечении к административной ответственности по ч. 2 ст. 14.1 КоАП РФ индивидуального предпринимателя С.

Решением Арбитражного суда Пермской области от 17.01.2007 в удовлетворении требования прокуратуры отказано.

Как усматривается из материалов дела, постановлением 15.12.2006 (л.д. 6-7) Кунгурским городским прокурором было возбуждено производство по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч. 2 ст. 14.1 КоАП РФ, в отношении ИП С., на основании постановления на проверку данных о влекущем уголовную или административную ответственность нарушении законодательства, в связи с реализацией автомобильных аптечек без специальной лицензии.

.12.2006 прокурор обратился в арбитражный суд с заявлением о привлечении предпринимателя к административной ответственности. Основанием для возбуждения производства и обращения в суд послужили результаты проверки, проведенной 14.12.2006 в торговой точке предпринимателя С., расположенной по адресу: Пермский край, г. Кунгур, ул. Ленина, 80. Как установлено проверкой, предприниматель реализовывал автомобильные аптечки, не имея лицензии на осуществление фармацевтической деятельности.

При рассмотрении дела суд первой инстанции пришел к выводу о том, что при реализации автомобильных аптечек необходима лицензия на фармацевтическую деятельность, поскольку их комплектация включает в себя лекарственные средства.

Данный вывод является верным.

Из положений п. 47 ст. 17 Федерального закона "О лицензировании отдельных видов деятельности", ст. 4 Федерального закона "О лекарственных средствах" следует, что продажа лекарственных средств является фармацевтической деятельностью, которая подлежит обязательному лицензированию.

Таким образом, деятельность по распространению автомобильных аптечек подлежит лицензированию как деятельность по распространению лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Также следует отметить, что из анализа названных выше нормативных правовых актов следует, что розничная торговля лекарственными средствами осуществляется аптечными учреждениями, деятельность которых в обязательном порядке подлежит лицензированию. При этом обязательным условием для принятия решения о выдаче лицензии являются представление соискателем лицензии документов, подтверждающих право соискателя лицензии на использование помещений в целях осуществления фармацевтической деятельности, наличие сертификатов у специалистов, осуществляющих фармацевтическую деятельность, а также санитарно-эпидемиологического заключения о соответствии помещений требованиям санитарных правил.

Между тем, суд первой инстанции, установив в действиях предпринимателя состав правонарушения, отказал в привлечении к административной ответственности по ч. 2 ст. 14.1 КоАП РФ, применив положения ст. 2.9 КоАП РФ, ограничился устным замечанием. Такое решение суд мотивировал малозначительностью совершенного правонарушения, приняв во внимание, что предприниматель добросовестно заблуждался об отсутствии у него обязанности по лицензированию деятельности.

С учетом приведенных правовых позиций суд апелляционной инстанции полагает, что в рассматриваемом случае совершенное правонарушение нельзя признать малозначительным. Несмотря на то, что правонарушение по ч. 2 ст. 14.1 КоАП РФ отнесено законодателем к правонарушениям в области предпринимательской деятельности (глава 14 КоАП РФ), в случае безлицензионной продажи автомобильной аптечки нарушается не только установленный порядок лицензирования, но и совершение такого правонарушения ставит под угрозу здоровье и безопасность граждан - участников дорожного движения. Наличие вреда в данном случае не является обязательным условием для привлечения к ответственности.

Кроме того, суд апелляционной инстанции отмечает, что указанное в решении суда "добросовестное заблуждение" не является основанием для освобождения от административной ответственности.

Поскольку в соответствии со ст. 4.5 КоАП РФ привлечение к административной ответственности невозможно по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения данной категории, на момент рассмотрения апелляционной жалобы судом срок давности привлечения к административной ответственности истек. Учитывая изложенное, апелляционная жалоба подлежит удовлетворению, однако данное обстоятельство не влечет отмены вынесенного решения суда первой инстанции. Руководствуясь ст. 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд.

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пермской области от 17.01.2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу прокуратуры Пермского края удовлетворить.

Таким образом, отдельные виды деятельности, перечень которых определяется законом, индивидуальный предприниматель может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Специальное разрешение (лицензия) не является ограничением прав и свобод юридического лица или предпринимателя. В данном случае лицензия является разрешением государства на осуществление деятельности, которая может повлечь нанесение ущерба правам, законным интересам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства, культурному наследию народов Российской Федерации и регулирование которых не может осуществляться иными методами, кроме как лицензированием. Государство в лице компетентных органов, таким образом, осуществляет предварительный контроль за деятельностью, которая является потенциально опасной для общества.

Глава 3. Осуществление и прекращение деятельности индивидуальных предпринимателей

.1 Отчетность и налогообложение индивидуальных предпринимателей

В Российской Федерации в соответствии НК РФ существует 3 более часто встречающихся систем налогообложения индивидуальных предпринимателей:

. Традиционная система налогообложения (обычная система налогообложения (ОСН)) - это система налогообложения, при которой индивидуальный предприниматель платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты. Индивидуальный предприниматель уплачивает: налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог со своих доходов, а также налог с сумм выплат, производимых в пользу наемных работников и лиц, выполняющих работу на основании договоров гражданско-правового характера, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, государственную пошлину и другие необходимые налоги, сборы, платежи. Налог на добавленную стоимость (НДС). Индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Следует сразу оговориться, что предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения или занимающиеся деятельностью, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, НДС не уплачивают. Таким образом, плательщиками НДС являются только индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения.

Для того чтобы исчислить НДС, необходимо знать:

являются ли осуществляемые индивидуальным предпринимателем хозяйственные операции объектом обложения данным налогом;

сумму выручки от реализации;

ставку НДС, по которой облагаются совершенные операции;

дату, когда налог должен быть начислен к уплате;

суммы налоговых вычетов.

Объект налогообложения НДС является (на что уплачивается НДС):

реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признается объектом налогообложения (не уплачивается НДС):

операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ;

передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

операции по реализации земельных участков (долей в них).

НДС облагаются операции, совершаемые на территории РФ, поэтому чтобы определить, подлежит операция обложению НДС или нет, важно

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенности реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им денежной и (или) натуральных формах, включая оплату ценными бумагами.

Выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России соответственно реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Порядку определения налоговой базы по различным операциям посвящены статьи 154-162 НК РФ, а сроки представления декларации и уплаты налога установлены в ст. 174 НК РФ.По общему правилу, уплата налога производится не позднее 20-го числа каждого месяца по итогам предыдущего месяца. В эти же сроки в налоговые органы должны быть представлены налоговые декларации.

Если в течение квартала ежемесячная сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышает 1 000000 руб., то налогоплательщики вправе уплачивать налог за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (т.е. не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января). Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах (по месту жительства), налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Покупатели и продавцы товаров (работ, услуг) ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Согласно ст. 145 НК РФ индивидуальный предприниматель при выполнении некоторых условий может получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 1 000 000 руб. п. 1 ст. 145 НК РФ).

Налоги на доходы физических лиц (НДФЛ). Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Россий кой Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц являющихся налоговыми резидентами (физические лица фактически находящиеся на территорий Российской Федерации);

от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющиеся налоговыми резидентами.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной форме, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

НК РФ устанавливает, какие доходы являются объектом налогообложения НДФЛ в ст. 215 и 217 НК РФ. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов в соответствии с правилами ст. 218 - 221 НК РФ.

Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями:

физические лица, зарегистрированные в законодательном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующем порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Сроки представления декларации и уплаты налога установлены ст. 229 НК РФ. Налоговый периодом признается 1 календарный год.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Налогоплательщики обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 20 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Единый социальный налог (ЕСН). Зачисляется в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды - Фонд асоциального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации и территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Согласно ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками ЕСН (т.е. платят налог за себя). Если индивидуальный предприниматель производит выплаты физическим лицам, то он также признается плательщиком ЕСН (за наемных лиц). В этом случае он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию (за себя и за наемных лиц). Лицами, в пользу которых предприниматель осуществляет выплаты, могут быть:

лица, работающие по трудовым договорам;

лица, работающие по договорам гражданско-правового характера;

лица, работающие по авторским договорам.

Следует иметь в виду, что для определенных категорий предпринимателей НК РФ устанавливает льготы в части уплаты ЕСН.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу этих лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

У индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты физическим лицам, возникает два объекта налогообложения:

) доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением;

) выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, работающих по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Московскому району города Чебоксары (правопреемник - Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары; далее - Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя (далее - предприниматель) 106036 рублей 07 копеек недоимки, пеней и налоговых санкций по пунктам 1 и 2 статьи 119 НК РФ.

Решением от 31.05.2006 с Предпринимателя взыскано 81938 рублей 46 копеек.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2006 решение суда оставлено без изменения.

Частично не согласившись с принятыми решением и постановлением, Предприниматель обратился в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить данные судебные акты.

По мнению заявителя, суды неправильно применили статью 114 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушили статью 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Предприниматель считает, что суд неправомерно взыскал с него искомые суммы недоимки, пеней и налоговых санкций, поскольку у налогоплательщика на момент принятия Инспекцией оспариваемого решения имелась переплата по налогу на добавленную стоимость за II и IV кварталы 2004 года, которая не была зачтена налоговым органом в счет погашения названной недоимки и суды необоснованно отклонили доводы предпринимателя о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность Предпринимателя, а именно: его тяжелого имущественного положения и развода с супругой.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку индивидуального предпринимателя по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах и установила неуплату Предпринимателем 5497 рублей налога на доходы физических лиц и 5581 рубля 07 копеек единого социального налога за 2002 год, 40134 рублей налога на добавленную стоимость за 2004 год в результате не исчисления данных налогов и занижения налоговой базы; непредставление налогоплательщиком в установленные сроки налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2002 год, по налогу с продаж за период с января 2002 года по декабрь 2003 года и по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2002 года и I - IV кварталы 2004 года.

Результаты проверки отражены в акте от 30.03.2005 N 22, на основании которого заместитель руководителя Инспекции принял решение от 19.04.2005 N 22 о привлечении Предпринимателя к ответственности за неуплату указанных сумм перечисленных выше налогов и за непредставление в установленные сроки налоговых деклараций по данным налогам по пунктам 1 и 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафов на общую сумму 38387 рублей.

Предприниматель не выполнил требование в срок уплатить доначисленные суммы недоимки, пеней и налоговых санкций поэтому Инспекция обратилась за взысканием недоимки, пеней и штрафов в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования в оспариваемой части, Арбитражный суд Чувашской Республики руководствовался статьями 75, 119, 122, 143, 174, 207, 229, 235, 244 НК РФ.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) и непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет ответственность, установленную в пункте 1 статьи 122 Кодекса и в статье 119 Кодекса. За уплату причитающихся сумм налогов в более поздние сроки, по сравнению с предусмотренными законодательством о налогах и сборах, налогоплательщик обязан уплатить пени (статья 75 Кодекса).

Суды установили, что не противоречит решению Инспекции, выписке из лицевого счета налогоплательщика (листы дела 38, 39, 85 - 87), что налоговый орган при назначении предпринимателю наказания за неуплату налога на добавленную стоимость учел имеющуюся у налогоплательщика переплату по данному налогу за II и IV кварталы 2004 года.

Довод Предпринимателя о том, что суд первой инстанции неправомерно не учел ссылки налогоплательщика на пропуск налоговым органом пресекательного срока на взыскание налоговых санкций по налогу с продаж, суд кассационной инстанции признал необоснованным.

Арбитражный суд Чувашской Республики на основе всестороннего, объективного и полного исследования представленных в материалы дела доказательств установил, что обстоятельства, смягчающие ответственность Предпринимателя, отсутствуют.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 31.05.2006 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2006 по делу N А79-11178/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу индивидуального предпринимателя - без удовлетворения.

Упрощенная система налогообложения - предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц с полученного дохода от предпринимательской деятельности уплатой налога с дохода от данной деятельности. Такое право индивидуальному предпринимателю установила гл. 262 НК РФ. Эта система применяется как субъектами малого предпринимательства так - юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения.

Переход к упрощенной системе и возврат к общему режиму осуществляется индивидуальным предпринимателем добровольно.

Применение упрощенной системы индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты:

налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц;

налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Такие предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации и не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Индивидуальный предприниматель имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам десяти месяцев того года, в котором он подаст заявление о переходе на упрощенную систему, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превысил 11 мил. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).

Не в праве применять упрощенную систему налогообложения:

профессиональные участники рынка ценных бумаг;

индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором был: допущено это превышение.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Объектом упрощенной системы налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Вмененная система налогообложения - это Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - это система налогообложения, в основе которой лежит уплата единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, заменяющего собой налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и другие налоги. Эта система налогообложения регулируется главой гл. 263 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». В отличие от упрощенной системы налогообложения единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов муниципальных районов, городских округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга. Эта система налогообложения действует в отношении определенных видов деятельности и только при условии принятия соответствующего нормативного акта. Если индивидуальный предприниматель осуществляет виды деятельности, переведенные на ЕНВД в данной местности, то он обязан уплачивать ЕНВД.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты:

налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Например:

Индивидуальный предприниматель обратился в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Сыктывкару (далее - Инспекция, налоговый орган) от 31.07.2006 N 2427 и от 03.08.2006 N 1/2226.

Решением суда от 13.11.2006 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Инспекция не согласилась с принятым судебным актом и обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суд неправильно применил статьи 88 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации; выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Как следует из материалов дела, в ходе камеральной проверки Инспекция установила, что в нарушение пункта 7 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель несвоевременно представил в налоговый орган налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за девять месяцев 2004 года.

Рассмотрев материалы проверки, заместитель руководителя Инспекции принял решения от 31.07.2006 N 2427 о привлечении предпринимателя за указанное нарушение к ответственности, предусмотренной в пункте 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 4320 рублей и от 03.08.2006 N 1/2226 о взыскании штрафа за счет имущества налогоплательщика. Налоговый орган предложил предпринимателю добровольно уплатить сумму штрафа, направив ему требование от 03.08.2006 N 3682.

Предприниматель не согласился с указанными решениями налогового органа и обжаловал их в арбитражный суд.

Руководствуясь статьей 88, пунктами 1 - 3, 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, определением Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 N 267-О и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Коми удовлетворил заявленные требования. Суд исходил из того, что при производстве по делу о совершенном предпринимателем налоговом правонарушении Инспекцией не соблюдены требования статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, это привело к нарушению прав и законных интересов предпринимателя.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

Согласно пункту 2 этой статьи по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит одно из указанных в этой норме решений, в том числе о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Инспекция в решении о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности вменяет ему нарушение пункта 7 статьи 346.21 Кодекса (просрочку представления налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за девять месяцев 2004 года). Между тем названная норма предусматривает порядок исчисления и уплаты налога. Из содержания же решения налогового органа не следует, что предприниматель нарушил порядок исчисления и уплаты единого налога. Обязанность представления налоговых деклараций по названному налогу и сроки их представления установлены в статье 346.23 Кодекса, однако в этой статье пункт 7 отсутствует.

Таким образом, оспариваемое решение Инспекции о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности вынесено с нарушением пункта 3 статьи 101 Кодекса.

Кроме того, согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 N 267-О "По жалобе открытого акционерного общества "Востоксибэлектросетьстрой" на нарушение конституционных прав и свобод положениями частей третьей и четвертой статьи 88, пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации", взаимосвязанные положения частей третьей и четвертой статьи 88 и пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, при обнаружении налоговых правонарушений обязан требовать от налогоплательщика представления объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, а также заблаговременно уведомлять его о дате и месте рассмотрения материалов руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Доказательства, свидетельствующие о том, что Инспекция уведомила предпринимателя о выявленном налоговом правонарушении, истребовала от него соответствующие объяснения, а также сообщила о дате и месте рассмотрения материалов проверки, в деле отсутствуют.

В соответствии с пунктом 6 статьи 101 Кодекса несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований настоящей статьи может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Разрешая спор, Арбитражный суд Республики Коми пришел к выводу, что несоблюдение налоговым органом требований статьи 101 Кодекса привело к нарушению прав и законных интересов предпринимателя (он был лишен возможности представить свои объяснения по факту правонарушения, документы, подтверждающие обоснованность возражений), поэтому признал их существенными и удовлетворил требования заявителя.

Доводы налогового органа о том, что изменения в НК РФ по спорному вопросу вступили в силу с 01.01.2007, вследствие чего ссылка суда на определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 N 267-О является неправомерной, не принимаются.

Несостоятельны также аргументы заявителя о том, что обязанность налогового органа по рассмотрению материалов проверки в присутствии налогоплательщика возникает лишь в случае представления налогоплательщиком письменных возражений или объяснений по акту выездной налоговой проверки (ст. 101 ГК РФ).

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Коми от 13.11.2006 по делу N А29-7109/2006а оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Сыктывкару - без удовлетворения.

Также следует упомянуть и про систему налогообложения Единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) - это система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврат к общему режиму налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добро-вольно. Эта система налогообложения установлена главой 261 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей».

Эта система налогообложения применяется наряду с общим режимом налогообложения и выбирается только добровольно индивидуальным предпринимателем. Переход на уплату ЕСХН индивидуальным предпринимателем предусматривает замену уплаты:

налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальна предпринимателей за налоговый период.

Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения. Правила распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общо, доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальные предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первично:: переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам девяти месяцев того года, котором индивидуальные предприниматели подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации, произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими

из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

) организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщиков, оплата которых будет осуществлена после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, остаточная стоимость учитывается, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств.

Организаций по исчислений налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по своему местонахождению.

Индивидуальные предприниматели по истечению налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

Достаточно часто перед индивидуальными предпринимателями встаёт вопрос о выборе, между общей и упрощенной системами налогообложения. Сравним их для того, чтобы понять, что же для предпринимателя выгоднее:

Упрощенная система сильно облегчает учет хозяйственных операций, ее применение экономит силы и время предпринимателя. Переход осуществляется в добровольном порядке. Но прежде чем начать применять ее, предпринимателю следует взвесить все плюсы и минусы общей и упрощенной систем налогообложения.

Очень важно обратить внимание на то, что не всем покупателям будет выгодно приобретать продукцию индивидуальных предпринимателей встаёт, перешедшего на упрощенную систему.

Если индивидуальный предприниматель занимается реализацией товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам, то переход на упрощенную систему не отразится на спросе, так как НДС он должен будет включать в цену товара (работ, услуг), а розничному покупателю все равно, что оплачивать - цену товара и НДС или цену товара, включающую НДС.

Но вот если индивидуальный предприниматель, реализует товары (работы, услуги) для их последующей перепродажи или доработки и продажи (то есть не конечному покупателю), то некоторые покупатели могут отказаться от его услуг, потому что тот НДС, который они раньше принимали к вычету, им придется оплачивать из собственного кармана.

Граждане, осуществляющие индивидуальную предпринимательскую деятельность, обязаны вести учет и предоставлять отчетность согласно правилам, установленным государственными налоговыми органами.

Общий порядок учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей регулирует Приказ Минфина РФ №86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г. «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

При необходимости налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму Книги учета.

Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товаре, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем и составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, т. е. после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением некоторых случаев.

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности

Существуют несколько видов расходов:

материальные расходы. К ним относятся следующие затраты:

на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом.; на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтаж и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика; и др. расходы на оплату труда. Включаются любые начисления (выплаты) работникам в денежной и (или) натуральной формах, за исключением расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, и др.

К расходам на оплату труда относятся, в частности: суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы; начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного характера (например, денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника); и др.

отчисления на амортизацию. К нему относятся принадлежащие

индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

А также из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, в частности: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; по которым фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление не могут быть документально подтверждены.

Прочие расходы. Некоторые из них: суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в ст. 270 НКРФ; и др.

Индивидуальные предприниматели обязаны в течение 4 лет обеспечивать сохранность первичных учетных документов, Книги учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут Книгу учета, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Индивидуальные предприниматели обязаны, лично или через представителя, в установленные законом сроки представлять в налоговый орган по месту учета налогоплательщика налоговую декларацию- это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Декларация подается на бумажном носителе или в электроном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Прием декларация налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджетную систему, осуществляются в соответствии с Регламентом принятия и ввода в автоматизированную систему налоговых органов данных, представленных налогоплательщиков налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности.

Индивидуальные предприниматели обязаны вести Книгу учета доходов и расходов, в которой содержатся сведения о количестве изготовленной и закупленной продукции (оказанных услуг), расходах на изготовление (закупку) продукции (оказанных услуг), количестве и цене реализованной продукции, а также сумме выручки, полученной предпринимателем за день, неделю, месяц, год.

Основные правила, которые необходимо соблюдать при использовании Книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций ведется путем фиксирования в Книге учета сведений о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом - то есть все необходимые данные заносятся по каждому объекту учета, по каждой операции в отдельную строку. При этом все первичные документы должны быть надлежащим образом оформлены.

3.2 Ответственность индивидуальных предпринимателей

Индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, как и юридические лица, могут нести гражданско-правовую, налоговую, административную, а в отдельных случаях уголовную ответственность. Имущественная ответственность индивидуальных предпринимателей определяется нормами ст. 24 ГК РФ, в соответствии с которой гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом независимо от того, используется оно в предпринимательской деятельности или нет. Исключение составляет имущество, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание. Перечень такого имущества содержится в ст. 446 ГПК РФ (в ред. Федерального закона от 29.12.04 г. N 194-ФЗ) и включает, например, предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования, такие, как одежда, обувь и т.д., за исключением драгоценностей и других предметов роскоши, продукты питания и деньги на общую сумму не менее трехкратной установленной величины прожиточного минимума самого предпринимателя, лиц, находящихся на его иждивении, а в случае их нетрудоспособности - шестикратной установленной величины прожиточного минимума на каждого из указанных лиц. Также взыскание не может быть обращено на жилое помещение (его части) предпринимателя, если для него и совместно проживающих членов семьи оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением, земельный участок, на котором расположено такое помещение, а также земельный участок предпринимателя, который используется им не в целях осуществления предпринимательской деятельности, за исключением случаев, когда помещение и земельный участок являются предметом ипотеки и на них может быть обращено взыскание. Основанием для привлечения индивидуального предпринимателя к административной, налоговой и уголовной ответственности является совершение им противоправного деяния, ответственность за которое предусмотрена соответствующим законом (КоАП РФ, НК РФ, УК РФ), и наличие вины в форме умысла или неосторожности.

Административная ответственность. Вина индивидуального предпринимателя считается доказанной, если установлено, что он совершил правонарушение сознательно, то есть сознавал противоправный характер деяния, предвидел его вредные последствия и желал их наступления, или сознательно допускал, или относился к ним безразлично (умысел), либо что он предвидел возможность наступления вредных последствий своего деяния, но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывал на их предотвращение, или не предвидел возможности наступления таких последствий, хотя должен был и мог их предвидеть (неосторожность). Однако даже при наличии вины, если совершенное предпринимателем правонарушение является малозначительным, орган, рассматривающий дело об административном правонарушении, вправе освободить предпринимателя от ответственности (ст.2.9КоАПРФ).

Общий срок давности для привлечения к административной ответственности составляет 2 месяца со дня совершения административного правонарушения. За исключением некоторых правонарушении, по которым срок давности составляет 1 год со дня их совершения (п. 1 ст. 4.5 КоАПРФ). Срок давности для длящихся правонарушений начинает течь со дня их обнаружения (например, в случае осуществления индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности без лицензии (ст. 14.1КоАПРФ).

Необходимо иметь в виду, что привлечение индивидуального предпринимателя к административной ответственности не освобождает его от ответственности гражданско-правовой. Поэтому в случае причинения им при совершении административного правонарушения имущественного ущерба и (или) морального вреда он обязан их возместить. При этом если предприниматель согласен возместить ущерб в необходимом размере, суд при рассмотрении дела об административном правонарушении и назначении административного наказания вправе одновременно решить вопрос и о возмещении имущественного ущерба. Если же индивидуальный предприниматель не признает свою обязанность возместить имущественный ущерб либо не согласен с его размером, вопрос возмещения имущественного ущерба решается в порядке гражданского судопроизводства. Споры о возмещении морального вреда, причиненного административным правонарушением, также рассматриваются судом в порядке гражданского судопроизводства (ст.4.7КоАПРФ).

При применении к предпринимателям тех или иных статей КоАП РФ и определения конкретных санкций необходимо учитывать, что за некоторыми исключениями индивидуальные предприниматели приравниваются к должностным лицам (ст.2.4КоАПРФ).

Основные виды правонарушений, за которые индивидуальные предприниматели привлекаются к административной ответственности: осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии) (ст. 14.1 КоАП РФ); продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации либо без применения ККТ (ст. 14.5 КоАП РФ); нарушение законодательства о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ст. 14.25 КоАП РФ); нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций (ст. 15.1 КоАП РФ).

В ст. 25 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" от 8.08.01 г. N 129-ФЗ указано, что за непредставление или несвоевременное представление необходимых для включения в государственные реестры сведений, а также за представление недостоверных сведений индивидуальные предприниматели несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

В крупном размере признаются ущерб и доход в сумме, превышающей 250 тыс. руб., особо крупным - 1 млн руб. Санкцией за совершение преступления, предусмотренного ст. 171 УК РФ, в зависимости от квалифицирующих признаков, являются штраф, обязательные работы, арест или лишение свободы с наложением штрафа либо без такового. Таким образом, квалифицирующим признаком для разграничения административной и уголовной ответственности за совершение указанных противоправных деяний является причинение крупного ущерба либо извлечение дохода в крупном размере. Что касается административных правонарушений, связанных с уплатой налогов и сборов, а именно ст. 15.4-15.9 и 15.11 КоАП РФ (которые дублируют практически аналогичные статьи в НК РФ), то во избежание двойной ответственности эти статьи к индивидуальным предпринимателям не применяются (ст. 15.3 КоАП РФ). Ответственность наступает в соответствии с НК РФ.

Часть 4 ГК РФ вводит ответственность индивидуального предпринимателя за нарушение исключительных прав. Если индивидуальный предприниматель неоднократно или грубо нарушает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и на средства индивидуализации, суд может принять решение о прекращении деятельности такого индивидуального предпринимателя по требованию прокурора.

Налоговая ответственность. Взыскание налога и пеней с индивидуального предпринимателя, в том числе за счет его имущества, денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, осуществляется только в судебном порядке в соответствии с главой 26 АПК РФ (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 48 НК РФ).

Срок давности для предъявления искового заявления в арбитражный суд составляет 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 48 НК РФ). Согласно ст. 213 АПК РФ заявление о взыскании обязательных платежей и санкций подается в арбитражный суд, если не исполнено требование налогового органа об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты. Направление предпринимателю требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке является обязательным условием последующей реализации права налогового органа на предъявление соответствующего заявления в арбитражный суд (п. 2 ст. 214 НК РФ). При этом в целях обеспечения иска допускается наложение ареста на имущество индивидуального предпринимателя на основании определения суда.

После вынесения решения судом взыскание налога производится в порядке исполнительного производства. В первую очередь взыскание обращается на денежные средства предпринимателя на его счетах в банке, затем на наличные денежные средства, имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров), готовую продукцию (товары), сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, другое имущество. Исключение составляет имущество, предназначенное для повседневного личного пользования предпринимателем или членами его семьи.

Сокрытие индивидуальным предпринимателем денежных средств либо имущества, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, в крупном размере влечет за собой уголовную ответственность в виде штрафа (ст. 199.2 УК РФ).

Взыскание налоговых санкций производится только в судебном порядке в соответствии с главой 26 АПК РФ (ст. 104, 105, п. 7 ст. 114 НК РФ). Пункт 3 ст. 108 НК РФ разграничивает налоговую и уголовную ответственность граждан, указывая на то, что налоговая ответственность за правонарушения, установленные НК РФ, наступает лишь в том случае, если такие правонарушения не содержат признаков преступления, предусмотренного УК РФ.

Вина индивидуального предпринимателя в совершении налогового правонарушения определяется практически так же, как и в административном законодательстве.

В соответствии со ст. 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет три года со дня его совершения.

Истечение данного срока исключает право налогового органа обратиться в арбитражный суд с требованием о взыскании налоговых санкций с индивидуального предпринимателя и является основанием для отказа в удовлетворении таких требований.

Необходимо иметь в виду, что привлечение предпринимателя к налоговой ответственности не освобождает его от обязанности уплатить соответствующие налоги и пени (п. 5 ст. 108 НК РФ). К налоговым правонарушениям, за которые индивидуальные предприниматели привлекаются к ответственности, относятся: нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ); непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ); неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ); непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126НКРФ).

Если в установленный срок не представлена в налоговый орган налоговая декларация, взыскивается штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 100 руб.

Необходимо помнить, что в случае непредставления налоговой декларации в течение двух недель по истечении установленного срока, а также в случае отказа от представления декларации налоговый орган вправе вынести решение о приостановлении операций индивидуального предпринимателя по его счетам в банке (п. 2 ст. 76 НК РФ).

За неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) индивидуальный предприниматель может быть оштрафован в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Если же указанные неправомерные действия были совершены умышленно, штраф составляет 40% от неуплаченных сумм налога (ст. 122 НК РФ).

При этом за уклонение от уплаты налогов путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с налоговым законодательством является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, если оно совершено в крупном размере, наступает уголовная ответственность Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб.

Ответственность за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании регулируется специальными законами о пенсионном страховании.

В ГК РФ указано, что в случае занятия предпринимательской деятельностью без государственной регистрации гражданин не вправе ссылаться в отношении заключенных им сделок на то, что он не является предпринимателем. Закон предоставляет суду право применить к таким сделкам правовые нормы об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 23 ГК РФ). При этом надо иметь в виду, что исковые заявления о взыскании с гражданина каких-либо убытков, обязательных платежей и санкций, связанных с ведением им предпринимательской деятельности без государственной регистрации, предъявляются не в арбитражный суд, а в суд общей юрисдикции. Судам общей юрисдикции подведомственны также споры с участием граждан, по каким-либо причинам утративших статус индивидуального предпринимателя, в том числе споры, связанные с осуществлявшейся ими ранее предпринимательской деятельностью, за исключением случаев, когда такие дела были приняты к производству арбитражным судом с соблюдением правил о подведомственности до прекращения статуса предпринимателя (п. 13 постановления Пленума ВС РФ и пленума ВАС РФ от 1.07.96 г. N 6/8).

Уголовная ответственность. УК РФ содержит несколько составов преступлений, которые непосредственно связаны с ведением предпринимательской деятельности (ст. 171 и 198). К преступлениям, совершаемым предпринимателями, можно отнести следующие:

сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2);

уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198); неправомерные действия при банкротстве (ст. 195);

преднамеренное банкротство (ст. 196);

фиктивное банкротство (ст. 197);

незаконное получение кредита (ст. 176).

Нарушение индивидуальным предпринимателем своих обязанностей влечет ответственность, которая выражается в наступлении для него неблагоприятных имущественных последствий. Имущественная ответственность означает экономическую ответственность, что соответствует складывающимся в нашей стране рыночным отношениям, замене административных методов руководства народным хозяйством методами экономическими, связанными с имущественным воздействием на нарушителя порядка в предпринимательской деятельности, установленного законодательством. Имущественная ответственность, так или иначе, влияет на результаты экономической деятельности предпринимателя. Это экономическая ответственность, но она всегда является юридической, т.е. должна быть предусмотрена законодательством или иными нормативными актами. Произвольное применение имущественных санкций партнером по хозяйственным отношениям или каким-либо органом управления противоречит принципам правового государства. В зависимости от характера неблагоприятных последствий порядка их применения ответственность предпринимателя может быть административной, гражданско-правовой, уголовной.

3.3 Прекращение деятельности индивидуальных предпринимателей

Прекращение гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется не произвольно. Чтобы оно приобрело юридическое значение соответствующая запись о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, должна быть внесена в реестр индивидуальных предпринимателей.

При прекращении гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (т. е. после государственной регистрации этого факта) п. 5 ст. 84 НК РФ устанавливает обязанность налогового органа снять такого налогоплательщика с учета на основании сведений, содержащихся в государственном реестре.

Существует шесть исчерпывающих обстоятельств субъективного и объективного характера, при наличии которых регистрирующий орган принимает решение о государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, а именно в связи:

с принятием самим предпринимателем решения о прекращении данной деятельности;

со смертью индивидуального предпринимателя;

с принятием судом решения о признании предпринимателя несостоятельным (банкротом);

с прекращением предпринимательской деятельности в принудительном по рядке по решению суда;

с вступлением в силу приговора суда, которым индивидуальному предпринимателю назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок;

с аннулированием документа, подтверждающего право предпринимателя (иностранного гражданина или лица без гражданства) временно или постоянно проживать в Российской Федерации, или окончанием срока действия указанного документа.

Независимо от того, какое из названных обстоятельств повлекло принятие соответствующего решения, государственная регистрация осуществляется в срок не более пяти рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган необходимых документов.

Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется на основании следующих документов: подписанного заявителем заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности по форме № Р26001. Эта форма содержит персональные данные и иные сведения об индивидуальном предпринимателе и не предполагает указания причин, в силу которых предприниматель принял решение о прекращении своей деятельности. Заявление о государственной регистрации должно быть составлено в строгом соответствии с указанной формой и установленными требованиями к ее заполнению;

При прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя государственная пошлина не уплачивается.

Документы представляются (непосредственно или по почте) в регистрирующий орган по месту жительства предпринимателя, который решил прекратить свою деятельность. В рассматриваемом случае представление документов для государственной регистрации осуществляется в общем порядке, предусмотренном ст. 9 Закона о государственной регистрации.

Регистрирующий орган на основании представленных документов принимает решение о государственной регистрации и вносит соответствующую запись в государственный реестр. Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в реестр.

Не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации регистрирующий орган обязан выдать заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи в государственный реестр. Таким документом является свидетельство о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Государственная регистрация при прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в связи со смертью данного лица осуществляется на основании поступивших в регистрирующий орган в установленном законодательством порядке сведений о государственной регистрации смерти гражданина-предпринимателя.

В случае смерти индивидуального предпринимателя его государственная регистрация утрачивает силу с момента смерти.

Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с вступлением в силу приговора суда, которым ему назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган информации о вступлении в силу указанного приговора суда. Государственная регистрация лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента вступления в силу приговора суда.

Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с аннулированием документа, подтверждающего право данного лица временно или постоянно проживать Российской Федерации, или с окончанием срока действия указанного документа осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган в установленном Правительством РФ порядке информации об аннулировании указанного документа или на основании окончания срока его действия с учетом содержащихся в государственном реестре сведений о таком сроке.

Банкротство индивидуального предпринимателя является одним из оснований прекращения его государственной регистрации.

Дела о несостоятельности (банкротстве) относятся к подведомственности арбитражных судов. Специальные нормы, регулирующие банкротство гражданина, установлены ст. 202-216 Федерального закона от 26 октября 2002 г. «О несостоятельности (банкротстве)».

Основанием для признания индивидуального предпринимателя банкротом является его неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Так, согласно ст. 33 Закона о банкротстве, дело о банкротстве индивидуального предпринимателя рассматривает арбитражный суд по месту жительства гражданина; заявление о признании должника банкротом принимается арбитражным судом, если требования к должнику-гражданину составляют не менее 10 тыс. рублей и указанные требования не исполнены в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.

Необходимо также иметь в виду, что для признания индивидуального предпринимателя банкротом имеют значение не все требования кредиторов, а только требования кредиторов по денежным обязательствам и обязанность по уплате обязательных платежей.

Заявление о признании индивидуального предпринимателя банкротом может быть подано должником - индивидуальным предпринимателем, кредитором, требование которого связано с обязательствами при осуществлении предпринимательской деятельности, уполномоченными органами.

Например, регистрирующий орган вправе обратиться в суд с требованием о прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке в случае неоднократных либо грубых нарушений им законов или иных нормативных правовых актов, регулирующих отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией индивидуальных предпринимателей.

Требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также компенсация морального вреда;

во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

Взыскание не может быть обращено на следующее имущество, принадлежащее гражданину-должнику на праве собственности, которое перечислено в ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ

С момента принятия арбитражным судом решения о признании: индивидуального предпринимателя банкротом и об открытии конкурсного производства утрачивает силу государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, а также аннулируются выданные ему лицензии на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности.

Индивидуальный предприниматель, признанный банкротом, не может быть зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в течение года с момента признания его банкротом.

Арбитражный суд направляет копию решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и об открытии конкурсного производства в орган, зарегистрировавший гражданина в качестве индивидуального предпринимателя.

Например:

Федеральная налоговая служба России, являющаяся на основании Постановления Правительства РФ от 29.05.2004 N 257 уполномоченным органом по представлению в делах о банкротстве требований об уплате обязательных платежей (далее - уполномоченный орган), обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании несостоятельным индивидуального предпринимателя О. (далее - должник).

Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 19.06.2007 указанное заявление возвращено заявителю на основании статьи 44 Федерального закона от 26.10.2002 "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) в связи с непредставлением доказательств, обосновывающих вероятность обнаружения имущества, за счет которого могут быть покрыты расходы по делу о банкротстве.

Уполномоченным органом (территориальное подразделение - Межрайонная инспекция ФНС N 9 по Удмуртской Республике) подана апелляционная жалоба на указанное определение. Заявитель жалобы просит судебный акт отменить в связи с несоответствием выводов, изложенных в определении, обстоятельствам дела и неправильным применением норм материального права.

Апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке, не находит основания для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из представленных уполномоченным органом документов, должник по месту регистрации не находится, его местонахождение установить не представляется возможным. В ходе исполнительного производства его имущество не обнаружено, что подтверждается актом о невозможности взыскания от 10.04.2007 и постановлением от 10.04.2007 об окончании исполнительного производства.

Следовательно, должник отвечает признакам отсутствующего должника, установленным пунктом 1 статьи 227 Закона о банкротстве.

В соответствии с пунктом 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 N 67 при непредставлении уполномоченным органом доказательств, обосновывающих вероятность обнаружения в достаточном объеме имущества, за счет которого могут быть покрыты расходы по делу о банкротстве, а также полностью или частично погашена задолженность по обязательным платежам, заявление подлежит возврату на основании пункта 1 статьи 44 Закона о банкротстве.

Обжалуемый судебный акт является законным и обоснованным, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Применительно к обжалованию определения о возвращении заявления о признании должника несостоятельным (банкротом) необходимо руководствоваться положениями пункта 3 статьи 61 Закона о банкротстве, согласно которой такое определение может быть обжаловано в апелляционном порядке. По результатам рассмотрения жалобы суд апелляционной инстанции принимает постановление, которое является окончательным.

Руководствуясь статьями 176, 266-269, 271, 272 АПК РФ Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

определение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 19 июня 2007 г. по делу N А71-4104/2007-Г29 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В деятельности любого индивидуального предпринимателя может наступить момент, когда по тем или иным причинам он решит прекратить свой бизнес. В этом случае предпринимателю необходимо:

уведомить о прекращении деятельности налоговый орган, осуществляющий регистрацию граждан-предпринимателей;

пройти процедуру снятия с налогового учета (при этом сдать налоговые декларации за последний налоговый период, снять с учета контрольно-кассовые машины (если они имеются), возможно - пройти налоговую проверку);

пройти аналогичные процедуры в Пенсионном фонде и Фонде социального страхования;

закрыть счета в банках;

сдать Свидетельство о регистрации регистрирующему органу.

Следует отметить, что термин "ликвидация предпринимателя", который нередко употребляют, ошибочен. Предприниматель - это всего лишь особый статус физического лица, дающий последнему право заниматься коммерческой деятельностью, и, в случае прекращения этой деятельности, конечно же, ни о какой ликвидации говорить не уместно.

Заключение

Оценивая результаты проделанной работы, хочется отметить, что индивидуальные предприниматели ближе всех находятся к рыночному спросу. Непосредственно работая с потребителями и поставщиками, они способны быстро реагировать на самые незначительные колебания конъюнктуры. Осуществляя производство в незначительных масштабах, они могут быстро сменить его на выпуск более конкурентоспособной продукции. Оперативность и гибкость - важнейшие преимущества индивидуальной формы предпринимательской деятельности.

Являясь единоличным собственником, индивидуальный предприниматель присваивает весь полученный доход, что уже само по себе является мощным стимулом для инициативной деятельности. Кроме того, непосредственная причастность к управленческой деятельности не только приносит личное удовлетворение, но и способствует укреплению положения в обществе. Все это создает мощные стимулы для предпринимательских начинаний.

Из истории России мы видим, что предпринимательство зародилось еще до создания государства. Именно тогда отдельная личность начала свою реализацию как предприниматель и на протяжении развивалась в данном направлении, несмотря на все преграды. Большое влияние на развития частного предпринимательства оказывала государственная власть. Одни правители вводили жесткие ограничения в занятии предпринимательством. А другие правители наоборот создавали более благоприятные условия для частного предпринимательства. Если говорить о современной истории предпринимательства то, относительную свободу, после долгого застоя, граждане - предприниматели получили только после принятия закона «О индивидуальной трудовой деятельности» в 1987 г.

Одного желания стать индивидуальным предпринимателем не достаточно. Для этого необходимо чтобы гражданин РФ, иностранный гражданин, апатрид был дееспособным, понимал, что индивидуальное предпринимательство это определенный риск, знал свои права и обязанности как индивидуальный предприниматель, осознавал ответственность за не законные действия как индивидуальный предприниматель и много другое.

Основной признак индивидуального предпринимательства это его государственная регистрация т.к. если физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя при исполнении обязанностей возложенных на него законом РФ, оно не в праве ссылаться на то, что является индивидуальным предпринимателем.

Государственная регистрация необходима не только в целях контроля осуществления и прекращения предпринимательской деятельности, но контроля за полнотой первичного учета индивидуального предпринимателя, а также сбора данных об их правах, дееспособности и имуществе.

Существует определенный законом перечень видов деятельности, которыми индивидуальный предприниматель может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Лицензия является разрешением государства на осуществление деятельности которая может повлечь нанесения ущерба правам и законным интересам. Здоровью граждан, обороне и безопасности страны, т.е. лицензируется только та деятельность, которая потенциально опасна для общества и государства.

Уже при осуществлении деятельности пред индивидуальным предпринимателем встает вопрос о выборе, между традиционной (общей) и упрощенной системой налогообложения. Вот именно для этого необходимо взвесить все минусы и плюсы двух систем налогообложения. Во-первых, упрощенная система существенно облегчает учет хозяйственных операции, экономит время и силы предпринимателя. Если индивидуальный предприниматель занимается реализацией товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам, то переход на упрощенную систему не отразится на спросе, так как НДС он должен будет включать в цену товара (работ, услуг), а розничному покупателю все равно, что оплачивать - цену товара и НДС или цену товара, включающую НДС.

Если индивидуальный предприниматель, реализует товары (работы, услуги) для их последующей перепродажи или доработки и продажи (то есть не конечному покупателю), то некоторые покупатели могут отказаться от его услуг, потому что тот НДС, который они раньше принимали к вычету, им придется оплачивать из собственного кармана.

Нарушение индивидуальным предпринимателем своих обязанностей влечет ответственность, которая выражается в наступлении для него неблагоприятных имущественных последствий. Имущественная ответственность означает экономическую ответственность, что соответствует складывающимся в нашей стране рыночным отношениям, замене административных методов руководства народным хозяйством методами экономическими, связанными с имущественным воздействием на нарушителя порядка в предпринимательской деятельности, установленного законодательством. Имущественная ответственность так или иначе влияет на результаты экономической деятельности предпринимателя. Это экономическая ответственность, но она всегда является юридической, т.е. должна быть предусмотрена законодательством или иными нормативными актами. Произвольное применение имущественных санкций партнером по хозяйственным отношениям или каким-либо органом управления противоречит принципам правового государства. В зависимости от характера неблагоприятных последствий порядка их применения ответственность предпринимателя может быть административной, гражданско-правовой, уголовной.

В деятельности любого индивидуального предпринимателя может наступить момент, когда по тем или иным причинам он решит прекратить свой бизнес. В этом случае предпринимателю необходимо:

уведомить о прекращении деятельности налоговый орган, осуществляющий регистрацию граждан-предпринимателей;

пройти процедуру снятия с налогового учета (при этом сдать налоговые декларации за последний налоговый период, снять с учета контрольно-кассовые машины (если они имеются), возможно - пройти налоговую проверку);

пройти аналогичные процедуры в Пенсионном фонде и Фонде социального страхования;

закрыть счета в банках;

сдать Свидетельство о регистрации регистрирующему органу.

Следует отметить, что термин "ликвидация предпринимателя", который нередко употребляют, ошибочен. Предприниматель - это всего лишь особый статус физического лица, дающий последнему право заниматься коммерческой деятельностью, и, в случае прекращения этой деятельности, конечно же, ни о какой ликвидации говорить не уместно.

Как и любой другой деятельности, у индивидуального предпринимательства существует свои преимущества и недостатки. Преимущества заключается в том, что: индивидуальный предприниматель быстро адаптируется к условиям хозяйствования; его деятельность в относительной степени не зависима от других хозяйствующих объектов на рынке; быстрота и гибкость в принятии решении; относительно не высокие расходы; творческий подход ко всей своей деятельности; более низкая потребность в капитале и способность быстро вводить изменения в продукцию и производство; упрощенное введение учета хозяйственной деятельности.

Недостатки - это: очень высоки уровень риска; в большинстве случаев слабая компетенция руководителей; трудности в получении кредитов; не доверие хозяйствующих партнеров; полная имущественная ответственность по всем своим обязательствам; ограничение финансовых возможностей.

Практика показывает, что экономическое благосостояние страны зависит от формы правления и стабильности законодательной системы. Если руководство государства полноценно и эффективно работает и обеспечивает нормальное функционирование законов, то страна будет процветать независимо от ее географического положения и культурной ориентации. Так что экономические победы и поражения абсолютно всех стран определяются не абстрактными экономическими условиями, а конкретной политической и правовой стратегией их руководства в отношении к предпринимательству.

Библиографический список

1.Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (ред. от 14.10.2005. №6-ФКЗ)//Программа информационной поддержки российской науки и образования «Консультант Плюс: Высшая школа», осень 2007.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. 10.01.2006)//Программа информационной поддержки российской науки и образования «Консультант Плюс: Высшая школа», осень 2007.

.Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования: Федеральный закон от 01.04.1995 № 27-ФЗ (ред. от 09.05.2005)//Программа информационной поддержки российской науки и образования «Консультант Плюс: Высшая школа», осень 2007.

.Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 10.05.2006)//Программа информационной поддержки российской науки и образования «Консультант Плюс: Высшая школа», осень 2007.

.Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.02.2006)//Программа информационной поддержки российской науки и образования «Консультант Плюс: Высшая школа», осень 2007.

.Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 05.08.2000 № 177-ФЗ (ред. от 13.03.2006)//Программа информационной поддержки российской науки и образования «Консультант Плюс: Высшая школа», осень 2007.

.О государственной регистраций юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Федеральный закон от 08.08.2001 №-129 - ФЗ (ред. от 05.02.2007)//Программа информационной поддержки российской науки и образования «Консультант Плюс: Высшая школа», осень 2007.

.О лицензировании отдельных видов деятельности: Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ (ред. 05.02.2007) // Программа информационной поддержки российской науки и образования «Консультант Плюс: Высшая школа», осень 2007.

.Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. 27.07.2006, с изм. 02.11.2006)//Программа информационной поддержки российской науки и образования «Консультант Плюс: Высшая школа», осень 2007.

.О несостоятельности (банкротстве): Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. 05.02.2007, с изм. от 24.04.2007) // Программа информационной поддержки российской науки и образования «Консультант Плюс: Высшая школа», осень 2007.

.Гражданский кодекс Российской Федерации часть четвертая от 18.12.2006 № 230-ФЗ (вступил в силу 01.01.2008) // Программа информационной поддержки российской науки и образования «Консультант Плюс: Высшая школа», осень 2007.

.Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей: Приказ Минфина Российской Федераций № 86н, МНС РФ БГ - 3-04/430 от 13.08.2002// Программа информационной поддержки российской науки и образования «Консультант Плюс: Высшая школа», осень 2007.

.Об индивидуальной трудовой деятельности: Закон СССР от 19.11.1987 (закон утратил силу с принятием Постановления ВС СССР от 04.04.1991 № 2082-1)//Программа информационной поддержки российской науки и образования «Консультант Плюс: Высшая школа», осень 2007.

.Блинов О.А., Шапкин И.Н. Малое предпринимательство. Теория и практика: Учебник. - Москва, 2006.

.Бутова Т.В. Предпринимательство: Пособие для подготовки к экзамену. - Москва. 2006.

.Григоренко С.З. Правовые основы предпринимательской деятельности: Курс лекции. - Москва, 2006.

.Данилин И.Е. Индивидуальный предприниматель 2007: Практическое пос. - Москва, 2007.

.Двойников И.В. Предпринимательское право: Учебное пос. - Москва, 2007.

.Закупень Т.В. Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Практическое пос. Москва. 2006.

.Касьяновой Г.Ю. Индивидуальный предприниматель: налогообложение и учет: Учебное пос. 6-е изд. - Москва, 2006.

.Лагунов Р.Р. Предпринимательство СССР: Учебное пос.- Нижний Новгород, 1998.

.Окунев Л.П. Налоги и налогообложение в России. - Москва, 2006.

.Пепеляева С.Г. Налоговое право: Учебник. - Москва, 2006.

.Скамай Л.Г., Лапуста М.Г Основы предпринимательства. Учебник для ВУЗов. - Москва, 2006.

.Суханов Е.А. Гражданское право: Учебник. Т.1. - Москва, 2006.

.Тимофеев О.Ф. История предпринимательства в России.- Москва, 2007.

.Шершеневич Г.Ф. Учебник торгового права. - Москва, 1997.

.Григоренко С. Проблемы гражданско-правового статуса индивидуального предпринимателя.// Хозяйство и право. 2007 №5.

.Давидовская И. Налоговые новинки-2007.// Российская Бизнес-газета. 2007 №541.

.Моисеев М.В. Предпринимательская деятельность граждан. Понятие и конституционные признаки. // Хозяйство и право. 2004. №3.

.Никитин Е. Правовой статус гражданина - предпринимателя без образования юридического лица.// Российская юстиция. 2007 № 12.

.Селиверстова Т. Индивидуальный предприниматель: «плюс» или «минус».//Губернский деловой журнал. 2003. № 4.

.Юмашев М. Как все начиналось, и почему - то закончилось.// Российская Бизнес-газета. 2006. №22.

.Яковлева С. На благо родины.// Юридически мир. 1998. № 5.

.По жалобе открытого акционерного общества «Востоксибэлектрострой» на нарушение конституционных прав и свобод положениями частей третьей и четвертой статьи 88, пункта 1 статьи101 Налогового кодекса Российской Федерации и части четвертой статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации: Определение Конституционного суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 267-О//Программа информационной поддержки российской науки и образования «Консультант Плюс: Высшая школа», осень 2007.

.О некоторых вопросах связанных с принятием части первой Гражданского кодекса Российской Федерации: Постановление Пленума Верховного суда Российской Федерации №6 и Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8.

.Постановление Семнадцатого Арбитражного Апелляционного суда от 28.02.2007 № 17АП-983/07-АК по делу №А50-21335/2006-А1.

.Постановление Семнадцатого Арбитражного суда от 30.07.2007 № 17 по делу № А177-4104/2007-Г29.

.Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.03.2007 по делу №А79-11178/2005.

.Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.03.2007 по делу № А29-7109-2006а.