Совершенствование налогового контроля деятельности предприятий в современных условиях экономических отношений (на примере ООО 'Аква-Софт')

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Кубанский государственный университет

Экономический факультет

Кафедра антикризисного управления, налогов и налогообложения

Допустить дипломника к защите в ГАК

«____»______________________2012 г.

Научный руководитель: д-р. филол. наук,

канд. экон. наук, профессор

Ю.А. Мишин ______________________

Зав. кафедрой А.А. Гаврилов ___________________

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Совершенствование налогового контроля деятельности предприятий в современных условиях экономических отношений

(на примере ООО «Аква-Софт»)

Работу выполнила:

З.М. Евлоева

экономический факультет

ОФО, специальность 080107

«Налоги и налогообложение»

Нормоконтролер:

К.М. Петраш

Краснодар 2012

Содержание

Введение

1. Теоретические основы организации налогового контроля и повышения его эффективности

1.1. Понятие и содержание налогового контроля

1.2. Цель и задачи налогового контроля, его предмет и метод

.3. Правовые принципы налогового контроля и методы повышения его эффективности

2. Финансово-экономическая характеристика деятельности ООО «Аква-Софт» за 2009-2011 гг.

.1. Общая экономическая характеристика предприятия

.2 Анализ финансово-экономических показателей

.3. Налоговый анализ деятельности ООО «Аква-Софт»

3. Основные направления повышения эффективности контрольной работы на предприятии ООО «Аква-Софт»

3.1. Общие проблемы совершенствования налогового контроля

.2. Основные направления повышения эффективности взаимодействия налоговых служб с налогоплательщиками

Заключение

Список использованных источников

Приложение

Введение

Одним из направлений стратегии развития налоговой системы России является создание эффективной системы налогового контроля, позволяющей обеспечить стабильность экономического развития, создать прочную основу бюджетного устройства. Обеспечение указанных задач требует разработки новых методов и форм, которые актуализируются в условиях реформирования функциональной структуры государства. Вместе с тем, механизм осуществления налогового контроля еще недостаточно разработан, дальнейшей детализации и уточнения требуют нормы налогового и бюджетного законодательства, регулирующие процесс исполнения налоговой обязанности, правила исчисления налогов характеризуются сложностью и противоречивостью, что приводит к ущемлению интересов налогоплательщиков и, в конечном счете, сокращает доходы государства.

Анализ теоретических концепций, рассматривающих различные аспекты организации и повышения эффективности налогового контроля, показал, что большинство авторов единодушны в определении налогового контроля как главной составляющей в деятельности предприятия. Налоговая контрольная составляющая деятельности предприятия широко освещена в теоретических работах отечественных ученых, посвященных проблемам функционирования налоговой системы, налогового контроля и налогового администрирования. Однако в условиях проведения в России налоговой и административной реформы, модернизации налоговой системы возникает потребность в переосмыслении концептуальных подходов к теоретическим проблемам контроля и развития методологических основ многообразных связей и зависимостей, возникающих в процессе практической деятельности налогоплательщиков.

В этой связи вопросы налогового контроля относятся к числу проблем, не утрачивающих в теории и практике налогов и налогообложения своей актуальности на протяжении вот уже нескольких десятилетий. Совершенствование контрольных мероприятий и аналитических приемов определяют актуальность вопросов, рассмотрению которых посвящена настоящая дипломная работа.

Цель исследования - повышение эффективности системы налогового контроля деятельности коммерческих предприятий и разработка предложений и мероприятий развития сферы взаимодействия с налоговыми службами.

Для реализации поставленной цели в дипломной работе решались следующие задачи:

- раскрыты теоретические основы организации и проведения налоговых проверок;

дана экономическая характеристика основных показателей деятельности налоговых органов Краснодарского края;

проанализирована эффективность контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов на примере ООО «Аква-Софт»;

на основании проведенного исследования теоретических и практических аспектов деятельности налоговых органов предложена система методов совершенствования налогового контроля.

Научная проблема состоит в том, что ранее выработанные, теоретически обоснованные и практически проверенные методы налогового контроля не могут быть использованы и не дают должного эффекта в современных условиях экономических отношений.

Степень изученности проблемы. Проблема достаточно хорошо изучена в области налогового администрирования, теории и практики налогового контроля. Однако обобщающих исследований по организации и повышению эффективности налогового контроля практически нет.

Научное обоснование методологических аспектов и практических процедур налогового контроля, анализа прогнозных поступлений налогов и других направлений налогового контроля представлено в работах И.Ю. Александровой, А.В. Брызгалина, А.З. Дадашева, В.М. Зарипова, Ю.С. Зерщикова, Ю.Ф. Кваши, А.Л. Коломийца, В.А. Красницкого, Н.Г. Кузнецова, И.И. Кучерова, В.И. Макарьевой, О.А. Ногиной, И.А. Перонко, С.Г. Пепеляева, С.В. Разгулина, Р.А. Саакяна, Р.Г. Сомоева, И.Н. Соловьева, С.Д. Шаталова и других. Вместе с тем, повышение эффективности и качества налогового контроля приобретает в современных условиях исключительную значимость и требует дальнейшего научного исследования.

Объектом дипломного исследования являются экономические отношения в области эффективного управления налогами и налогообложением.

В качестве предмета исследования в дипломной работе выступают экономические отношения, связанные с процессом налогового контроля.

Методической основной работы послужили законодательные и нормативные документы, определяющие основы и порядок организации налогового контроля, научно-методические пособия по налогам и налогообложению, тематические публикации в специализированной периодической печати.

Дипломная работа выполнена на материалах ООО «Аква-Софт». В процессе работы были собраны и проанализированы материалы о деятельности предприятия за 2009 - 2011 гг., проведена оценка эффективности методов контроля, выявлены возможности его совершенствования.

В работе применялись общенаучные методы исследования: монографический анализ, экономико-статистический метод, приемы экономического анализа и синтеза.

Структура работы представляет собой комплексное раскрытие темы исследования и включает в себя введение, три главы, заключение, список использованных источников и приложение.

1. Теоретические основы организации налогового контроля и повышения его эффективности

.1 Понятие и содержание налогового контроля

Понятие «налоговый контроль» является одной из важнейших категорий налогового права, определяющей основу государственного управления в сфере налогов и налогообложения. Именно в рамках налогового контроля непосредственно реализуются государственные интересы в области государственных финансов, бюджета и налогов.

В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27 июля 2009 года № 137 -ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» «налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом».

Вышеуказанное определение позволяет нам определить содержание и основные характеристики налогового контроля.

Прежде всего, необходимо отметить, что налоговый контроль является разновидностью государственного наблюдения и надзора, а точнее - это специализированный вид государственного надзора за деятельностью хозяйствующих структур. Вообще под контролем как таковым понимается наблюдение или проверка с целью надзора [25, с. 452].

Контроль как неотъемлемая составляющая любого процесса управления призван обеспечить надлежащее функционирование управляемого объекта. Контроль за соблюдением законодательства позволяет не только устранять недостатки в функционировании объектов управления, оценивать дисциплину исполнения законодательных актов, но и судить о том, насколько эффективно само правовое регулирование в той или иной сфере управления, о том, какие изменения следует внести в нормативные акты для повышения степени их исполнения, о том, насколько нормы правовых актов соответствуют сущности и закономерностям развития регулируемых общественных отношений [25, с. 10].

В сфере государственного правового регулирования контроль используется прежде всего как механизм, посредством которого проверяется соответствие поведения и деятельности хозяйствующих субъектов правовым предписаниям.

Государственный контроль осуществляется специально уполномоченными органами государства в особых, установленных законом, формах и процедурах. При этом указанные органы наделяются достаточно мощными односторонне-властными полномочиями, имеющими властный характер, в частности:

а) давать подконтрольным субъектам обязательные для исполнения указания об устранении вскрытых недостатков;

б) ставить перед компетентными инстанциями вопрос о привлечении к ответственности лиц, виновных в обнаруженных нарушениях;

в) непосредственно применять в необходимых случаях меры государственного принуждения [58, с. 25].

Как было отмечено в Постановлении Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 № 14-П, контрольная функция присуща всем органам государственной власти в пределах компетенции

Как указывает по этому поводу Д. Н. Бахрах, контроль - атрибут административной власти, одна из важнейших ее функций. Он включает в себя наблюдение за законностью и целесообразностью деятельности, оценку ее с правовых, научных, социально-политических, организационно-технических позиций [15, с. 394].

Контроль осуществляется всеми органами, входящими с систему органов государства: как Президентом РФ, так и Федеральным Собранием РФ (парламентский контроль), судами (судебный контроль), прокуратурой (прокурорский надзор), органами исполнительной власти (административный контроль).

Однако, как было указано в вышеуказанном Постановлении Конституционного Суда РФ, по смыслу ст. ст. 10 и 114 Конституции РФ полномочия по осуществлению налогового контроля как разновидности государственного контроля относятся к полномочиям исполнительной власти. Следовательно, только на государственные органы исполнительной власти может быть возложено осуществление налогового контроля.

А.А. Джагарян выделяет две разновидности государственного контроля: внутрисистемный и внешневластный. Если в первом случае объект контроля и контролирующий субъект находятся в рамках системы государственной власти (т.е. контроль государственных органов за деятельностью государственных органов), то внешневластный контроль означает контроль государственных органов за поведением тех, кто выведен за рамки государственного аппарата, а именно за поведением граждан и их объединений [25, с. 21].

Однако налоговый контроль в рамках приведенной классификации не может быть отнесен к какой-то одной из предлагаемых А.А. Джагарян разновидностей государственного контроля (к внутрисистемному или внешневластному). Налоговый контроль осуществляется не только в отношении граждан и их объединений, но и в отношении государственных органов, а также органов местного самоуправления, которые также являются подконтрольными субъектами, выступая в отношениях по налоговому контролю в качестве юридических лиц. В этом смысле налоговый контроль может рассматриваться как своеобразный универсальный государственный контроль, который совмещает в себе черты внутрисистемного контроля и внешневластного.

Также необходимо отметить, что налоговый контроль также является составной частью финансового контроля и представляет собой разновидность финансовой деятельности государства. Помимо налогового контроля, можно назвать такие виды финансового контроля, как бюджетный, банковский, валютный, таможенный и др.

Финансовый контроль в теории финансов определяется как совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации [52, с. 16].

В процессе осуществления налогового контроля проверке подвергается реализация такого направления финансовой деятельности государства, как сбор доходов, идущих на формирование денежных фондов, входящих в состав финансовой системы государства [62, с. 486].

В связи с этим Э.Д. Соколова считает, что «налоговый контроль относится к общегосударственному финансовому контролю» [23, с. 141].

Основным законодательным актом, регулирующим контроль и надзор в сфере предпринимательской деятельности, является ФЗ от 08 августа 2001 года № 134-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)», согласно ст. 2 которого государственный контроль (надзор) - это проведение проверки выполнения юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем при осуществлении их деятельности обязательных требований к товарам (работам, услугам), установленных федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Однозначно определен в Законе предмет контроля - выполнение обязательных требований к товарам (работам, услугам). Имеются в виду прежде всего потребительские требования, устанавливаемые изготовителями (исполнителями) в их технической документации или сторонами договоров на продажу товаров (работ, услуг).

Как видно из содержания норм вышеуказанного акта, законодатель обязывает органы государственной власти вмешиваться в самостоятельную хозяйственную деятельность участников хозяйственного оборота путем осуществления надзора за соблюдением установленных стандартов. Целью установления этих стандартов является обеспечение безопасности государства, здоровья и жизни населения. Следовательно, степень вмешательства власти в хозяйственную Деятельность соответствующих субъектов непосредственно ограничена указанной целью.

Однако, как указано в п. 3 ст. 1 Федерального закона «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)», положения закона к правоотношениям по проведению налогового контроля не применяются. То есть налоговый контроль - самостоятельная сфера правового регулирования, которая имеет свои цели, объект, предмет, формы и методы, а также свой правовой источник регулирования - НК РФ. Такая самостоятельность данной разновидности государственного контроля в налоговой сфере обусловлена прежде всего спецификой самой сферы налоговых отношений, особой сложностью подходов и принципов, а также необходимостью детального урегулирования всех его составляющих.

Налоговый контроль, обладая общими признаками государственного контроля, имеет также специфические черты, которые отражают его сущность и отличают его от иных видов государственного контроля. Данные специфические признаки и получили отражение в понятии налогового контроля, закрепленном в п. 1 ст. 82 НК РФ. Среди таких признаков необходимо назвать следующие:

I) Налоговый контроль - это деятельность государственных органов, т.е. система организационных мероприятий, объединенных особыми целями, задачами и методами осуществления.

Фактическая деятельность по осуществлению налогового контроля реально воплощается в трех самостоятельных стадиях его осуществления:

а) сбор информации о проверяемом субъекте (осуществляется в формах, установленных ст. 82 НК РФ);

б) оценка собранной информации (в акте налоговой проверки);

в) реагирование на оцененную информацию (путем вынесения соответствующего решения).

) Налоговый контроль осуществляется специально уполномоченными на то государственными органами - налоговыми органами.

Как было указано в Определении Конституционного Суда РФ от 12.07.2009 № 267-О, федеральное законодательство о налогах и сборах призвано создать надлежащие условия исполнения налоговой обязанности, в том числе определить систему налоговых органов, относящихся к федеральным экономическим службам, их задачи, функции, формы и методы деятельности.

В Постановлении Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 № 14-П было отмечено, что федеральный законодатель вправе возложить полномочия по проверке правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов на федеральный орган исполнительной власти, по своему функциональному предназначению наиболее приспособленный к их осуществлению. Такими наиболее приспособленными к осуществлению налогового контроля органами являются именно налоговые органы.

Согласно ст. 1 Закона РФ от 21 марта 1991 года № 943-1 «О налоговых органах РФ» налоговые органы - это единая система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ других обязательных платежей, установленных законодательством РФ, а также контроля и надзора за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.

Из данного определения следует, что вообще на налоговые органы возложены многообразные функции в различных отраслях государственного управления, однако функция налогового контроля для налоговых органов является основной.

Очевидно, именно поэтому законодателю понадобилось в НК РФ дать специальное, более узкое определение понятия налоговых органов. Так, согласно п. 1 ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Однако в определении налогового контроля (п. 1 ст. 82 НК РФ) законодатель по каким-то причинам в качестве субъекта осуществления налогового контроля назвал не налоговые органы, а использовал более широкую формулировку, указав на некие «уполномоченные органы». Между тем такая формулировка в меньшей степени согласуется с иными положениями НК РФ. Выше отмечалось, что специализированную систему органов налогового контроля составляют именно налоговые органы, и во всех положениях НК РФ, касающихся налогового контроля, говорится именно о налоговых, а не о каких-то «уполномоченных органах».

Таким образом, представляется, что более обоснованным было бы в самом определении указать на то, что налоговый контроль осуществляется именно налоговыми органами. Хотя, возможно, законодатель здесь работал, что называется, «на перспективу», допуская возможность наделения в последующем полномочиями по осуществлению налогового контроля и иных государственных органов.

По этому поводу представляет интерес пример из судебной практики Верховного Суда РФ. Прокурор оспорил постановление правительства субъекта РФ в части возложения обязанности на органы внутренних дел региона проверять наличие квитанций об уплате транспортного налога. По мнению прокурора, оспариваемое положение противоречит федеральному законодательству об основах безопасности дорожного движения, противоречит действующему налоговому законодательству, т.к. использует понятия законодательства о налогах и сборах, а также затрагивает права участников налоговых правоотношений, определяя их полномочия и обязанности.

Как указал Верховный Суд РФ, органы государственной власти субъекта РФ не наделены полномочиями по установлению порядка проведения обязательного государственного технического осмотра, уплата транспортного налога не связана с процедурой прохождения технического осмотра и производится исключительно на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом налогоплательщику. Кроме того, правом на осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления и уплаты налогов и сборов наделены налоговые органы, а не органы внутренних дел (ст. ст. 30, 31, 32, гл. 14 НК РФ).

3) Налоговый контроль представляет собой контроль за деятельностью налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, а также иных субъектов, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности в сфере налоговых отношений.

П. 1 ст. 82 НК РФ ориентирует на то, что налоговый контроль осуществляется только за деятельностью налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов. Однако в действительности круг подконтрольных субъектов, деятельность которых проверяется в рамках налогового контроля, шире.

Контрольная деятельность налоговых органов в сфере налогообложения касается не только налогоплательщиков, обязанных точно и своевременно исполнять налоговые обязательства, но и всех других лиц, участвующих в сложных и многообразных операциях по организации и осуществлению налогообложения (налоговых агентов, банков, приемщиков налоговых платежей и т.д.), а также собственных органов (прежде всего налоговых).

Не следует забывать и том, что НК РФ в целях налогового контроля предусматривает определенные обязанности и в отношении органов юстиции, адвокатских палат, органов опеки и попечительства, нотариусов и т.д. налоговый контроль финансовый налогоплательщик

В связи с этим было бы ошибочным сводить налоговый контроль только к контролю за полной и своевременной уплатой налогов. В своем широком значении налоговый контроль - это контроль за исполнением налогового законодательства [62, с. 484].

4) Налоговый контроль осуществляется в порядке, установленном законом. Как указывается в Определении Конституционного Суда РФ от 12.07.2009 № 267-О, в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов механизм налогообложения должен обеспечивать надлежащий правовой характер деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения.

При этом следует исходить из того, что налогоплательщик и иные обязанные субъекты налоговых правоотношений, обладая имуществом, объективно стремятся защитить его от налоговых изъятий, что непосредственно затрагивает имущественный интерес другой стороны налоговых правоотношений - государства. Таким образом, налоговый контроль как особый организационно-правовой механизм управления в сфере взимания налоговых платежей «обеспечивает определенный баланс публичного и частного интереса, учитывая конституционные ограничения на вмешательство в экономическую деятельность субъекта налоговых правоотношений в сфере рыночной экономики». Такой баланс должен быть зафиксирован в законодательном порядке, главным образом, в НК РФ.

В то же время вряд ли было бы правильным утверждать, что деятельность по осуществлению налогового контроля регулируется только нормами НК РФ. В регулировании такой деятельности важную роль играют также подзаконные нормативные правовые акты, в том числе Правительства РФ, Минфина РФ. Так, например, в соответствии с п. 5 Постановления Правительства РФ от 07.04.2004 № 185 к функциям Минфина РФ отнесены разработка и утверждение форм налоговых деклараций, расчетов по налогам, методических рекомендаций и других нормативных правовых актов по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Основным требованием к таким нормативным актам является то, чтобы они не изменяли и не дополняли законодательство о налогах и сборах (ст. 4 НК РФ).

С учетом сказанного представляется возможным заключить, что деятельность по осуществлению налогового контроля регулируется НК РФ и иными принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.

) Налоговый контроль осуществляется в целях обеспечения соблюдения законодательства о налогах и сборах. Контроль в сфере налогообложения не является самоцелью - он должен вести к достижению тех задач, которые отвечают интересам государства и общества. Основная цель осуществления налогового контроля заключается в обеспечении соблюдения тех требований, которые установлены законодательством о налогах и сборах. Для осуществления этой обшей цели налоговые органы наделены соответствующими властно-принудительными полномочиями.

С учетом вышеизложенного можно определить налоговый контроль в качестве особого вида государственного контроля (надзора) в сфере налогообложения, который реализуется в регулируемой законодательством деятельности компетентных государственных органов (налоговых органов), направленной на обеспечение правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налоговых платежей в бюджетную систему, а также на обеспечение выполнения иных обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах.

Совокупность правовых норм, регулирующих отношения по осуществлению налогового контроля, образуют особый институт налогового права - правовые основы налогового контроля, причем данные нормы не ограничены только главой 14 НК РФ, поскольку встречаются и в других главах НК РФ. Особенностью института налогового контроля является то, что его нормы объединены не только особым предметом правового регулирования, но и специфическими принципами, в большей части основанными на положениях Конституции РФ.

В Постановлении от 16.07.2004 № 14-П Конституционный Суд РФ изложил основной подход к регулированию налогового контроля. Так, суд указал, что «законодательное регулирование налогового контроля и деятельность уполномоченных органов по налоговому контролю осуществляются в соответствии с конституционными принципами организации и деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе связанности государственных органов законом и недопустимости вмешательства контролирующего органа в оперативную деятельность проверяемого.

Наделяя налоговые органы полномочием действовать властно-обязывающим образом, федеральный законодатель должен соблюдать вытекающие из Конституции РФ требования, в силу которых ограничение федеральным законом права владения, пользования и распоряжения имуществом, а также свободы предпринимательской деятельности возможно, только если оно отвечает требованиям справедливости, адекватно, пропорционально, соразмерно и необходимо для защиты конституционно значимых ценностей, в том числе частных и публичных прав и законных интересов других лиц, и не затрагивает само существо конституционных прав, т.е. не ограничивает пределы и применение основного содержания соответствующих конституционных норм».

Если говорить о месте института налогового контроля в системе налогового права, то его необходимо отнести к институтам общей части налогового права. Понятие налогового контроля следует отличать от понятия контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, которое употребляется в Законе РФ от 21 марта № 943-1 «О налоговых органах РФ». Так, согласно ст. 6 указанного Закона одной из главных задач налоговых органов является осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. В отличие от налогового контроля, контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах осуществляется не только в порядке, установленном НК РФ, и не только налоговыми органами. Осуществлением контроля за соблюдением законодательства занимаются также правоохранительные и иные юрисдикционные органы, которые вправе привлекать нарушителей к уголовной и административной ответственности. Иными словами, налоговый контроль является одним из направлений контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Однако некоторые авторы считают данные понятия тождественными, полагая, что законодатель лишь по небрежности при разработке НК РФ не привел терминологию в соответствие Законом «О налоговых органах РФ» [29, с. 347].

1.2 Цель и задачи налогового контроля, его предмет и метод

Основная цель контроля как неотъемлемой составляющей любого процесса управления - обеспечить надлежащее функционирование управляемого объекта. В связи с этим многие авторы основную цель налогового контроля обозначают как «создание такой системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных лиц, при которых исключаются нарушения налогового законодательства» [32, с. 24].

То есть речь идет о создании нормативно-правовой базы, устанавливающей как обязанности налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов), так и их права и гарантии защиты этих прав, наличие которых позволит стимулировать исполнение налогоплательщиком (налоговым агентом, плательщиком сборов) его обязанностей. Такой подход фактически перекладывает всю ответственность за нормальное функционирование налоговых правоотношений на законодательные органы.

Однако представляется, что какой бы совершенной ни была система законодательства, по тем или иным причинам нарушения неизбежны. Исходя из указанного, Ногина О. А. в ином ракурсе освещает цель налогового контроля, в частности, с точки зрения предоставленным налоговым органам - как субъектам исполнительной власти - возможностей государственного принуждения. Основная цель налогового контроля определена автором прежде всего как активная работа органов исполнительной власти «по выявлению и изъятию в бюджетную систему недоимок по налогам и сборам, а также в предотвращении совершения нарушений налогового законодательства» [41, с. 31].

Отсюда основную задачу налогового контроля автор обозначает как своевременное формирование налоговых доходов бюджетов: «Весь смысл налогового контроля заключается в том, чтобы обеспечить реализацию налоговой обязанности в определенный срок и в причитающихся суммах». Исходя из указанного, с учетом предоставленного налоговым органам права привлечения к налоговой ответственности (ст. 101 НК РФ), требования от налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов) устранения выявленных налоговых правонарушений (подп. 8 п. 1 ст. 31 НК РФ), взыскания недоимок и пени (подп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ), основная задача налогового контроля была сформулирована автором как «своевременное формирование налоговых доходов бюджета, предупреждение и обнаружение нарушений налогового законодательства, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами, плательщиками сборов) и иными лицами своих обязанностей» [41, с. 31].

Однако, по мнению М. Орлова, основной задачей залогового контроля является контроль за соблюдением правильности исполнения законодательства о налогах и сборах. Таким образом, автор противопоставляет указанную задачу той, что была обозначена выше, - обеспечению поступлений средств в бюджет - и говорит о том, что в настоящее время происходит «плавная подмена задачи по контролю за правильностью соблюдения правильности исполнения законодательства о налогах и сборах задачей по обеспечению поступлению средств в бюджет». Между тем «налоговый орган как финансовый контролер должен быть дистанцирован от решения задач по пополнению бюджета», поскольку налогообложение должно преследовать не только фискальные цели, но и выполнять регулирующую функцию [42, с. 12].

Таким образом, вопрос о том, какие именно задачи должен выполнять налоговый контроль и как они должны быть сформулированы в законодательстве о налогах и сборах, является в настоящее время дискуссионным. Тем не менее представляется, что налоговый контроль предназначен для решения следующих задач:

- обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;

обеспечение надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием;

улучшение взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Российской Федерации;

проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;

- проверка целевого использования налоговых льгот; пресечение и предупреждение правонарушений в налоговой сфере[30, с. 481].

В научно-правовой литературе принято различать объект и предмет налогового контроля. В то же время различные авторы несколько расходятся в понимании значения данных терминов.

Объект налогового контроля. По мнению А. И. Худякова, объект налогового контроля определяется при ответе на вопрос «что проверяется?», и под ним понимается деятельность проверяемых субъектов, а именно исполнение проверяемыми лицами обязанностей, возложенных на них законодательством о налогах и сборах [62, с. 487].

Как считает О. А. Ногина, объектом налогового контроля будут являться действия (бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных лиц по уплате (удержанию) налогов и сборов, а также по исполнению ими иных обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, которые оцениваются с точки зрения их законности, достоверности и своевременности [41, с. 106].

Из анализа приведенных определений следует, что общим в понимании объекта для них является то, что под таковым понимается поведение (деятельность, действия, бездействие) проверяемого лица в сфере налогообложения. Представляется, что с таким подходом следует согласиться, уточнив, что объектом налогового контроля является поведение проверяемых лиц по исполнению обязанностей, возложенных на них законодательством о налогах и сборах.

Предмет налогового контроля. Относительно предмета налогового контроля мнения ученых не совпадают. Так, согласно позиции А. И. Худякова, предмет налогового контроля определяется при ответе на вопрос «какое направление деятельности проверяемого субъекта исследуется?». В связи с этим конкретно под предметом налогового контроля предлагается понимать проверку исполнения той или иной налоговой обязанности проверяемого субъекта: исполнение обязанности по постановке на учет в налоговых органах, ведение налогового учета (включая учет объектов налогообложения), составление и предоставление налоговой отчетности, правильность исчисления сумм налоговых платежей, полнота и своевременность уплаты налога, качество исполнения предписаний налоговых органов об устранении нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе предыдущих налоговых проверок и т.п. [62].

В свою очередь, И. И. Кучеров считает, что предметом налогового контроля является своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к государству и муниципальному образованию, в том числе законности составления первичных учетных документов, регистров бухгалтерекого (налогового) учета и отчетности, а также достоверность и полноте содержащейся в них информации об объектах налогообложения [32, с. 186].

По мнению О. А. Ногиной, в качестве предметов налогового контроля выступают документальные, вещественные и цифровые носители информации о совершенных налогоплательщиком операциях, его действиях (бездействии). В частности, предметом налогового контроля являются документы бухгалтерского и налогового учета, налоговые декларации [41, с. 109].

Теоретическая обоснованность двух первых подходов вызывает определенные сомнения. Дело в том, что в том понимании предмете налогового контроля, которое изложено А. И. Худяковым и И. И. Кучеровым, довольно трудно отграничить объект контроля от предмета, поскольку, по сути, в роли того и другого выступает деятельность проверяемого лица. Кроме того, если быть точнее, то согласно позиции А. И. Худякова предметом налогового контроля является проверка исполнения проверяемым лицом возложенных обязанностей. Но, по нашему мнению, проверка исполнения налоговых обязанностей не может выступать предметом налогового контроля, т.к. она является его содержанием.

В то же время разделение объекта и предмета налогового контроля приобретает практическое значение, если под предметом контроля понимать те объекты материального мира, посредством исследования которых налоговый орган может сделать вывод об исполнении (неисполнении) проверяемым лицом обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.

Иными словами, на наш взгляд, поддержки заслуживает позиция О. А. Ногиной по данному вопросу, которая предлагает под предметом понимать тот материальный носитель, который будет подвергаться исследованию в ходе контрольной деятельности [41, с. 109].

Однако из предложенного указанным автором определения не совсем ясно, понимаются ли под предметом только документы и движимые вещи либо что-то ещё. Думается, что предмет налогового контроля не следует ограничивать только документами и движимыми вещами, поскольку в ходе налогового контроля в целях выяснения вопроса об исполнении проверяемым лицом налоговых обязанностей исследуются и иные объекты, в частности объекты недвижимости. Так, например, в целях проверки соблюдения требования ст. 366 НК РФ о необходимости регистрации объектов налогообложения по налогу на игорный бизнес налоговые органы проводят осмотр помещения (игрового зала). В данном случае предметом контроля будет само помещение игрового зала, в котором размещены игровые автоматы.

1.3 Правовые принципы налогового контроля и методы повышения его эффективности

Как уже было указано выше, налоговый контроль есть особо организуемая деятельность уполномоченных органов государства - налоговых органов. При осуществлении этой деятельности должностные лица налоговых органов должны руководствоваться основными ее началами и принципами, закрепленными в законодательстве.

Говоря о принципах налогового контроля, необходимо учитывать, что некоторые авторы выделяют несколько их групп. Так, Д. Е. Нелюбин предлагает вести речь о трех группах принципов построение системы налогового контроля: принципах налогообложения (поскольку системообразующая категория налогового контроля - это налог) принципах взаимодействия элементов налоговой системы (поскольку налоговый контроль - это ее элемент) и принципах управления (т.к. налоговый контроль - это, с одной стороны, стадия и функция управления, а с другой - самостоятельный управленческий процесс) [39, с. 9].

Однако, не вдаваясь в подробное научно-теоретическое исследование категории «принципы налогового контроля», можно предположить, что, исходя из анализа действующего российского законодательства, можно назвать следующие принципы налогового контроля которые нашли не только свое общеправовое значение и нормативно закрепление, но и находят свое отражение в правоприменительной практике.

Принцип законности. Принцип законности - основной принцип деятельности органов государственной власти РФ как правового государства. Этот принцип можно назвать конституционны принципом, поскольку согласно ч. 2 ст. 15 Конституции РФ орган государственной власти, должностные лица обязаны соблюдать Конституцию РФ и законы. В развитие данной конституционной нормы ст. 1 НК РФ отражено, что полномочия налоговых органов, а также формы и методы налогового контроля определяются НК РФ.

О. А. Ногина относит принцип законности к категории общеправовых. С автором нельзя не согласиться, поскольку существование данного принципа свойственно для всех сфер правового регулирования, и в первую очередь - публичных. Суть данного принципа заключается в том, что в любой области права фиксируется «необходимость строгого соблюдения требований законов и основанных на них предписаний иных правовых актов всем субъектам права» [41, с. 71].

В сфере правового регулирования налогового контроля принцип законности нашел свое закрепление в следующих нормах:

- подп. 4 п. 2 ст. 1 НК РФ, в соответствии с которым права и обязанности налогоплательщиков и иных участников налоговых правоотношений, формы и методы налогового контроля устанавливаются исключительно нормами НК РФ;

подп. 10, 11 п. 1 ст. 21 НК РФ, согласно которым законодатель предоставляет налогоплательщикам право требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков, а также не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

подп. 1, 2 п. 1 ст. 32 НК РФ, в соответствии с которым на налоговые органы возлагается обязанность соблюдать законодательство о налогах и сборах и осуществлять контроль за его соблюдением и за соблюдением принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Принцип законности находит свое проявление не только в отношении общих начал налогового контроля, но и в отношении правового регулирования его конкретных вопросов, например, как указывает М. А. Суворов, «именно принцип законности требует указания в акте проверки на те конкретные нормы законодательства о налогах и сборах, нарушение которых вменяется налогоплательщику» [57, с. 23].

Данный принцип находит отражение в следующем примере из судебной практики. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы безусловно обязаны соблюдать законодательство РФ о налогах и сборах. Следовательно, принципу законности должны соответствовать и принимаемые ими решения. Сам по себе немотивированный или незаконный отказ в возмещении НДС, вынесенный в форме решения в рамках положения п. 4 ст. 176 НК РФ, не свидетельствует о надлежащем выполнении налоговым органом установленной законом обязанности (Постановление ФАС СЗО от 13.05.2004 № А56-31979/03). Нарушение налоговым органом требований ст. 69 НК РФ при выставлении требования об уплате налога (неуказание данных о недоимке, суммы пени, сроков уплаты) является основанием для оспаривания действий налогового органа по взысканию налоговой задолженности, т.к. в силу конституционного принципа законности инспекция должна нормативно обосновать и документально подтвердить основания возникновения недоимки по налогу.

Принцип открытости (гласности) проведения налогового контроля для проверяемого лица.

Данный принцип является частным проявлением общеправового принципа гласности в деятельности налоговых органов. Российская Федерация в силу ч. I ст. 1 Конституции РФ является демократическим государством. Это означает, что деятельность государственного аппарата носит отрытый, гласный характер. Применительно к сфере налоговых правоотношений принцип гласности выражен в п. 1 ст. 5 НК РФ согласно которому, акты законодательства о налогах и сборах подлежат официальному опубликованию. Кроме того, в соответствии с подп. 4 п 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны бесплатно информировал (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.

Кроме того, Приказом ФНС РФ от 09.09.2005 № САЭ-3 01/444А утвержден Регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами. Указанный документ определяет порядок информирования налогоплательщиков по вопросам в сфере налогообложения, а также порядок прием, граждан в налоговых органах. Действие принципа гласности ограничивается только особым правовым статусом сведений, отнесенных законодательством к коммерческой и налоговой тайне (ст. 102 НКРФ).

Что касается непосредственно принципа открытости (информированности) налогового контроля для проверяемого лица, то он пре полагает информированность и полную осведомленность лица о проведении в отношении него тех или иных мероприятий налогового контроля и об их результатах. Кроме того, необходимо учитывать, что в соответствии с законодательством о налогах и сборах не предусмотрено проведения каких-либо скрытых, тайных или секретных форм налогового контроля.

Данный принцип находит свое воплощение в следующих нормах законодательства о налогах и сборах:

- в соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

в соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

- в соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

- в соответствии с п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка;

в соответствии с п. п. 1, 2, 3 ст. 101 НК РФ материалы налоговой проверки должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа только при условии, что проверяемое лицо было извещено о времени и месте рассмотрения. Причем согласно п. 4 ст. 101 НК РФ отсутствие письменных возражений на акт проверки не лишает проверяемое лицо права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов проверки. Более того, необеспечение со стороны налогового органа возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки является нарушением существенных условий проведения соответствующей процедуры, что в соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или признания судом такого решения недействительным.

Данный принцип последовательно находит свое закрепление и в правоприменительной практике. Так, по одному из дел, рассмотренных Конституционным Судом РФ, было установлено, что налоговый орган при проведении камеральной проверки не истребовал у налогоплательщика дополнительные документы (сведения) и вынес решение о привлечении к ответственности без этих документов (сведений). Арбитражный суд признал позицию налогового органа правомерной, указав, что истребование дополнительных документов (сведений) в процессе налогового контроля является правом, но не обязанностью налогового органа.

Налогоплательщик оспорил конституционность ст. 88 и п. 1 ст. 101 НК РФ (в редакции до Федерального закона от 26 июля 2009 года № 137-ФЗ), т.к., по его мнению, по смыслу, придаваемому этим нормам правоприменительной практикой, полномочия налогового органа: по осуществлению налогового контроля являются излишне широкими, т.к. в случае обнаружения ошибки он может сообщить об этом налогоплательщику, а может, не сообщая о нарушении, привлечь его к ответственности. Кроме того, данное положение ограничивает участие налогоплательщика в формировании доказательственной базы по факт налогового правонарушения на стадии принятия налоговым органом соответствующего решения, что ведет к произволу налоговых органов, что не соответствует Конституции РФ.

Конституционный Суд РФ, рассматривая жалобу налогоплательщика, сформулировал в своем Определении от 12.06.2009 № 267 О по данному вопросу ряд правовых позиций:

а) Полномочия налогового органа по осуществлению налогового контроля носят публично-правовой характер, что не позволяет ему произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов. Налоговый орган при осуществлении налогового контроля во всех случаях сомнений в правильности исчисления и уплаты налогов, а тем более - при обнаружении признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться пре доставленным ему правомочием по истребованию дополнительны документов (сведений). Таким образом, налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, то у налогового органа нет сомнений в правильности действий налогоплательщика.

б) По смыслу ст. 88 НК РФ налоговый орган обязан информировать налогоплательщика об обнаруженных ошибках при заполнение документов и требовать от него соответствующих объяснений до вы несении решения. Положения ст. 101 НК РФ, регламентирующие процедуру вынесения решения по результатам проверки, распространяются как на выездные, так и на камеральные проверки. Поэтому налоговый орган не только вправе, но и обязан требовать от налогоплательщика представления объяснений и документов, подтверждающих пpaвильность его действий, а также заблаговременно уведомлять его дате и месте рассмотрения материалов камеральной проверки

Этот принцип находит отражение в следующей судебной практике. Налоговая инспекция ФНС России №3 по г. Краснодару на основании представленных ей правоохранительными органами документов (платежные ведомости, объяснения работников) вынесла решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. На обращение налогоплательщика о представлении ему вышеуказанных документов, являющихся приложением к акту и решению, налоговый орган ответил отказом, т.к., по его мнению, он не вправе распоряжаться документами, полученными не от самого налогоплательщика, а поступившими от следственных органов. Кроме того, как указал налоговый орган, данные документы находятся в материалах расследования уголовного дела.

Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с требованием о признании бездействия налогового органа, выразившегося в непредставлении документов, незаконным.

Как указал суд, удовлетворяя требования налогоплательщика, отказ в предоставлении указанных документов является незаконным, т.к. их непредставление и неприложение к акту проверки и решению делает невозможным осуществление налогоплательщиком гарантированной защиты своих прав, определенных в п. 5 ст. 100 НК РФ, и нарушает его право на защиту.

Отсутствие приложений к акту проверки делает невозможным осуществление налогоплательщиком гарантированной защиты своих прав, определенных п. 5 ст. 100 НК РФ. Приложения к акту проверки являются подтверждением факта налоговых правонарушений, и налогоплательщик с ними должен быть ознакомлен. Отказ в представлении приложений к акту является незаконным и противоречит ст. ст. 21, 100 НК РФ.

Как установил суд, акты дополнительных налоговых проверок налогоплательщика и встречных проверок предприятий - потребителей его продукции не были представлены ему для ознакомления. Следовательно, налогоплательщик был лишен возможности представить свои объяснения по этим актам и присутствовать при их рассмотрении, в связи с чем решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности является незаконным.

Принцип «закрытого перечня» в выборе для налоговых органов форм и мероприятий налогового контроля.

В соответствии с п. 4 ст. 82 НК РФ «при осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Р настоящего Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную та ну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну».

Таким образом, налоговые органы при проведении налоговое контроля имеют право осуществлять его не произвольно, а только в те рамках, которые установлены действующим законодательством. В это связи необходимо отметить, что как такового перечня форм (и особе но - мероприятий) налогового контроля законодательством не пред; смотрено - формы и методы налогового контроля последовательно предусмотрены в нормах гл. 14 НК РФ, однако налоговые органы обязаны руководствоваться данными нормами и не могут выходить за пределы обозначенных законодательством требований и процедур.

Вот пример по этому принципу из судебной практики. Налоговая инспекция ФНС России №3 по г. Краснодару при проведении выездной налоговой проверки банка по вопросу правильности применения им цен на банковские услуги для целей налогообложения приняла решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, а именно решение о направлении запроса в Центральный банк РФ и Минфин РФ. Суть запроса заключалась в следующем: соответствует ли процентная ставка по конкретному депозитному договору рыночным ценам банковских услуг? Налогоплательщик оспорил решение налогового органа о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Как указал суд, направление запросов в государственные учреждения с изложением конкретной ситуации и с просьбой дать заключение о ее правомерности, а также о соответствии приведение процентных ставок действующим рыночным ценам не предусмотрено ст. 82 НК РФ. Поскольку для определения рыночной цены товар работы или услуги положениями ст. 40 НК РФ и ст. 82 НК РФ не предусмотрена такая форма налогового контроля в виде запросов и формации, касающейся соответствия процентных ставок, применяемых по конкретному договору, данное мероприятие налогового контроля не относится к предусмотренным законом формам налогового контроля и является неправомерным.

Принцип обязательности выполнения проверяемым лицом законных требований налогового органа при проведении мероприятий налогового контроля.

В соответствии с данным принципом проверяемое лицо не вправе отказать налоговому органу в представлении ему сведений и документов, необходимых для проведения налоговой проверки.

С одной стороны, в НК РФ не закреплено обязанности проверяемых лиц по оказании какого-либо содействия или помощи налоговым органам в случае проведения налоговой проверки, однако, исходя из системного толкования положений ст. ст. 23, 24, 31, 91, 94, 113, 126, 129.1, 135.1 НК РФ, можно предположить, что проверяемое лицо обязано не противодействовать налоговым органам.

Кроме того, обязанность налогоплательщиков и налоговых агентов предоставлять налоговым органам истребуемые ими документы и сведения прямо закреплена НК РФ. Так, в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. В соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Также необходимо отметить, что действие данного принципа имеет свое распространение не только в отношении налогоплательщиков и налоговых агентов, но также и в отношении банков (ст. 86 НК РФ), а также иных лиц, которые располагают документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (п. 1ст.93.1НКРФ).

Реализация данного принципа комплексно обеспечивается различными мерами принуждения, закрепленными в НК РФ:

- возможностью производства выемки документов (ст. 94 НК РФ);

возможностью установления размера налогов расчетным путем в случае непредставления истребуемых документов в течение двух месяцев (п. 7 ст. 31 НК РФ) или в случае воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, на территорию или в помещения проверяемого лица (ст. 9.1 НК РФ);

приостановлением срока давности привлечения к налоговой ответственности (ст. 113 НК РФ);

- налоговыми санкциями (ст. ст. 126, 129.1, 135.1 НК РФ);Однако рассматриваемый принцип реализуется только в том случае, если налоговые органы действуют в рамках законодательства. Так, в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам.

Принцип недопустимости причинения неправомерного вреда. При проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда проверяемым лицам, их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении (п. 1 ст. 103 НК РФ).

Кроме того, в Постановлении Конституционного Суда РФ oт 16.07.2004 № 14-П отмечается, что, если при осуществлении налогового контроля налоговые органы руководствуются целями и мотивами противоречащими действующему правопорядку, налоговый контроль в таких случаях может превратиться из необходимого инструмента налоговой политики в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что, в силу ряда положений Конституции РФ, является превышением налоговыми органами (их должностными лицами) своих полномочий либо использованием их вопреки законной цели и охраняемым правам и интересам граждан, организаций, государства и общества, что совершенно несовместимо с принципами правового государства, в котором осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц

За невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством (ст. 12 Закона РФ от 21 марта 1991 года № 943-1 «О налоговых органах РФ»).

Конституционный Суд РФ устанавливает, что гражданское и процессуальное законодательство не содержит каких-либо ограничений по возмещению имущественных затрат на представительство в суде интересов лица, чье право нарушено. Иное противоречило бы обязанности государства по обеспечению конституционных прав и свобод (ст. 35 и ст. 48 Конституции РФ). Таким образом, расходы налогоплательщика по восстановлению и защите нарушенного права, в том числе по оплате юридических услуг, в споре между ним и налоговым органом, необходимо рассматривать в качестве убытков, причиненных ему государственными органами. Возмещение данных расходов осуществляется в общеустановленном порядке (Определение Конституционного Суда РФ от 20.02.2002 № 22-0).

Принцип недопустимости вмешательства контролирующего органа в оперативную деятельность проверяемого. На необходимость соблюдения указанного принципа обращается внимание в Постановлении Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 № 14-П. Законодательство о налогах и сборах предоставляет довольно широкие возможности по применению принудительных мер к проверяемому лицу при осуществлении налогового контроля. Тем не менее, при осуществлении контрольных мероприятий налоговый орган должен исходить из целей и задач налогового контроля. Выполнение обозначенных целей и задач предполагает, что проверяющие не должны вмешиваться в текущую оперативную деятельность налогоплательщика, налогового агента и иного проверяемого лица. Это, на наш взгляд, предполагает необходимость определенного согласования с проверяемым, в частности, вопроса о времени посещения предприятия должностными лицами налогового органа, о предоставлении им отдельного помещения и т.д. Иными словами, налоговый контроль должен осуществляться таким образом, чтобы он не препятствовал текущей хозяйственной деятельности предприятия.

Представляется что, именно исходя из этого принципа, законодатель Федеральным актом от 27 июля 2009 года № 137 признал с 11 января 2009 года утратившими силу положения ст. 31 НК РФ в части полномочий налоговых органов по созданию так называемых налоговых постов, которые можно было условно рассматривать как перманентно действующие подразделения налогового контроля, находящиеся на территории проверяемого налогоплательщика.

Принцип недопустимости избыточного или неограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля. Данный принцип также был сформулирован Конституционным Судом РФ в Постановлении от 16.07.2004 № 14-П. Он предполагает, что все мероприятия налогового контроля должны осуществляться только в пределах установленного законом срока. Налоговый контроль всегда ограничивает права проверяемых лиц, и законодатель обязан установить определенные гарантии прав указанных лиц, в частности путем установления временных ограничений.

Так, в соответствии с п. 6 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, а камеральная проверка - свыше 3 месяцев (п. 2 ст. 88 НК РФ); приостановление выездной налоговой проверки может осуществляться на общий срок до 6 или в установленных случаях до 9 месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ); дополнительные мероприятия налогового контроля могут назначаться на срок не более одного месяца (п. 6 ст. 101 НК РФ) и т.д.

Срок проведения контрольных мероприятий - это необходимый элемент правопорядка в сфере налогового контроля, и его нарушение должно служить основанием для признания конкретных, что даёт довольно широкие возможности по применению принудительных мер к проверяемому лицу при осуществлении налогового контроля. Тем не менее, при осуществлении контрольных мероприятий налоговый орган должен исходить из целей и задач налогового контроля. Выполнение обозначенных целей и задач предполагает, что проверяющие не должны вмешиваться в текущую оперативную деятельность налогоплательщика, налогового агента и иного проверяемого лица. Это, на наш взгляд, предполагает необходимость определенного согласования с проверяемым, в частности, вопроса о времени посещения предприятия должностными лицами налогового органа, о предоставлении им отдельного помещения и т.д. Иными словами, налоговый контроль должен осуществляться таким образом, чтобы он не препятствовал текущей хозяйственной деятельности предприятия.

Некоторые авторы формулируют и иные принципы налогового контроля. В частности, О. А. Ногина указывает на наличие принципа планомерности осуществления налогового контроля. По мнению автора, данный принцип подразумевает, что любая контрольная деятельность, для которой характерно ее постадийное осуществление, всегда должна быть тщательно подготовлена, а конкретные действия по проведению контроля должны быть соотнесены с временными рамками их осуществления. Принцип планомерности предполагает, в частности, проведение предварительной подготовки и составление графика проведения контрольных мероприятий, установление четкого перечня подлежащих проверке объектов и определение очередности проведения проверок в отношении хозяйствующих субъектов (см. п. 3 Методических указаний по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков - организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения, утв. письмом МНС РФ от 07.05.2001 № АС-6-16/396). Благодаря соблюдению данного принципа снижаются трудовые и материальные затраты на проведение налоговых проверок и повышается их эффективность.

Однако, по нашему мнению, принцип планомерности не может рассматриваться в качестве именно правового принципа налогового контроля.

Под особенностью обычно понимают главное, основное, определяющее в содержании системы, заключенное в предмете основание всех происходящих с ним изменений при взаимодействии с другими предметами… Категория сущности служит для выделения в системе таких ее свойств и отношений, которые обуславливают другие ее свойства и отношения [8, с. 475].

Особенность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций [61, с. 61]:

во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой;

во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства.

Следует отметить, что эти стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве, что позволяет представить налоговый контроль в виде классической кибернетической системы, сочетающей в себе разнообразие статических элементов и их динамическое взаимодействие, непрерывное развитие и совершенствование. Взаимодействие между субъектом и объектом налогового контроля носит характер прямой и обратной связи, которые можно представить следующим образом [50, с. 6]:

Рисунок 1.1 - Связь и взаимодействие субъекта и объекта в процессе проведения налогового контроля

Прямая связь обеспечивает результативность контрольного воздействия, ее свойства активно применяются в практике налогового администрирования и обуславливают принятие соответствующих решений по поводу выявленных в действиях проверяемого субъекта нарушений законодательно установленных норм, влекущих неполное (несвоевременное) исполнение публичных обязательств.

Обратная связь сигнализирует о степени воздействия контрольных действий на проверяемый объект и служит основой для качественной характеристики налогового контроля. Реакция объекта контроля на предпринимаемые в отношении него усилия административных органов, выраженная в виде обратной связи, позволяет выработать важнейшие управленческие решения. При этом можно выделить как решения общеэкономического значения, направленные на обеспечение эффективности использования экономических ресурсов и оптимизации функционирования объекта контроля, так и решения организационной направленности в части совершенствования методов деятельности налоговых органов как субъекта контроля.

Налоговый контроль следует рассматривать как органическую составляющую государственного финансового контроля, который является существенным элементом управления государственными финансами и обязательным условием успешного функционирования финансовой системы и экономики страны в целом. Его основная цель - содействие успешной реализации финансовой политики государства в процессе формирования и использования централизованных денежных фондов, необходимых государству для выполнения своих функций. От эффективности государственного финансового контроля в значительной степени зависит экономическое и политическое благополучие государства. Одной из сфер приложения государственного финансового контроля являются налоговые отношения, наличие которых обуславливает необходимость организации и функционирования налогового контроля. Ему присущи все черты финансового контроля, но одновременно он обладает относительной самостоятельностью и определенными особенностями. Специфика налогового контроля заключается в том, что сфера его применения более узкая: если объектом государственного финансового контроля являются денежные отношения, возникающие при формировании и использовании финансовых ресурсов на всех уровнях материального производства и нематериальной сферы, в различных звеньях финансовой системы, то объектом налогового контроля являются налоговые отношения, их экономическая и правовая основа. Налоговые отношения возникают у государства (в лице субъектов налогового контроля) с другими участниками денежных распределительных отношений - организациями и физическими лицами, на которых лежит юридическая обязанность уплаты налогов за счет собственных средств.

Значимость налогов в процессе формирования денежных фондов государства определяет особую роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля. Еще одним фактором, определяющим актуальность вопросов организации эффективной налоговой системы налогового контроля, является использование налогового механизма в процессе государственного регулирования экономических и социальных процессов.

По форме проведения контрольных мероприятий налоговый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль в практике работы налоговых органов Российской федерации играет важную роль, так как его приемы задействованы на стадии планирования налоговых проверок. Это определяет его значение для качественного проведения контрольных действий. Зарубежные специалисты подчеркивают необходимость концентрации усилий налоговых контролеров именно на этапе предварительного анализа, который позволяет разделить совокупность лиц. Подлежащих проверке, на тех, которые имеют невысокую вероятность риска налоговых нарушений, и тех, которые могут иметь налоговые ошибки и нарушения высокой степени вероятности. Такое разграничение объектов контроля на «группы риска» позволяет обеспечить максимальное количество выявленных нарушений и произведенных доначислений на один час рабочего времени инспекторского состава.

Текущий контроль носит оперативный характер, является частью регулярной работы и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых в налоговые органы плательщиком. В практике налогового администрирования текущий контроль реализуется методами обследования, хронометража, эмпирических наблюдений, аналитических приемов. Он активно используется для повышения собираемости налоговых сборов, так как обеспечивает систематическое оперативное отслеживание реальных тенденций состояния налогооблагаемой базы в ее динамическом состоянии.

Последующий контроль - это проверка, проводимая по окончании налогового периода. Налоговые органы имеют право затребовать у налогоплательщика различные документы, имеющие отношение к исчислению и уплате налогов, а именно - текущей первичной и управленческой документации, локальных нормативных актов, планов, отчетов различного характера, а также получать необходимые сведения, справки и объяснения. Эта форма налогового контроля осуществляется, прежде всего, методом документальной проверки, для которого характерно углубленное изучение финансово-хозяйственной деятельности плательщика, что позволяет вскрыть ее недостатки.

По методу проверки первичных документов и регистров бухгалтерского учета выделяют сплошной и выборочный контроль.

Специально-правовые методы налогового контроля представляют собой совокупность способов изучения объекта и предмета налогового контроля. К специально-правовым методам налогового контроля можно, в частности, отнести визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку документов, сопоставление данных, выборочный и сквозной методы проверки документов и т. д.

В последнее время в области регулирования методов и форм контрольной деятельности появилась новая правовая форма регламентации контроля - стандарты контрольной деятельности. Стандарты контрольной деятельности устанавливают основные единые принципы проведения контроля и требования к проведению контроля соответствующими органами. Очень часто стандарты определяют требования к профессиональной квалификации инспекторов, правовому и документальному обеспечению проверок, оформлению результатов (доказательств), действиям контролирующих органов.

Такие стандарты разрабатываются и применяются контрольными органами во многих странах мира. В России в настоящее время наиболее динамично развивается «стандартизация» аудиторской деятельности. На наш взгляд, стандартизация деятельности органов, осуществляющих налоговый контроль, также была бы очень эффективной для обеспечения единообразного применения норм налогового законодательства.

2. Финансово-экономическая характеристика деятельности ООО «Аква-Софт» за 2009-2011 гг

.1 Общая экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Аква-Софт» является юридическим лицом по действующему законодательству, имеет в собственности обособленное имущество, приобретает гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом, может выступать истцом и ответчиком в суде, арбитражном или третейском судах.

ООО «Аква-Софт» действует на основе самофинансирования и самоокупаемости.

ООО «Аква-Софт» осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом РФ (далее по тексту ГК РФ), Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также иными действующими в РФ нормативными актами, Уставом предприятия и Учредительным договором.

Место фактического нахождения Общества: 350901, Россия, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. 40 лет Победы, 39.

Общество имеет собственное полное фирменное наименование - Общество с ограниченной ответственностью «Аква-Софт».

Основной вид деятельности - оптовая и розничная торговля.

Предметом деятельности общества по Уставу являются:

торгово-закупочная деятельность;

розничная торговля;

- оптовая торговля;

- посредническая деятельность при купле-продаже и сдача внаем (аренду, прокат) без выраженной специализации;

маркетинговые исследования, консультации по вопросам коммерческой деятельности, финансов и управления;

услуги (в том числе информационные, юридические и бытовые);

иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

ООО «Аква-Софт» имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета (валютные) в банках, печать со своим фирменным наименованием и указанием организационно-правовой формы на русском и английском языках и эмблемой, угловой штамп и иные реквизиты.

ООО «Аква-Софт» отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, на которое по действующему законодательству может быть обращено взыскание. Участники общества не отвечают по обязательствам Общества, а оно не отвечает по обязательствам участников. Участники Общества несут риск убытков, связанных с деятельностью ООО «Аква-Софт» в пределах оплаченных ими вкладов в уставный капитал, участники внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по обязательствам ООО «Аква-Софт» в пределах стоимости невнесенных вкладов каждого из участников.

Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не несет ответственности по обязательствам государства и его органов.

Общество имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности.

ООО «Аква-Софт» имеет право осуществлять расчеты в наличной и безналичной форме, пользоваться кредитами отечественных и зарубежных банков, а также устанавливать цены (тарифы) на продукцию самостоятельно или на договорной основе.

ООО «Аква-Софт» осуществляет, согласно действующему законодательству, владение, пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

Общество имеет право самостоятельно осуществлять экспортные и иные внешнеторговые операции.

ООО «Аква-Софт» имеет право создавать на территории РФ, а также на территории других государств дочерние общества, филиалы и представительства, действующие на основании уставов и положений о них. Общество вправе участвовать в капитале других обществ, быть участником товариществ, ассоциаций, союзов, в том числе и за рубежом.

Общество создается на неопределенный срок.

ООО «Аква-Софт» является собственником:

- имущества, переданного ему участниками;

полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного им по другим основаниям, допускаемым законодательством.

Общество может осуществлять свою деятельность на основе зарабатываемых и утверждаемых им текущих и перспективных планов и программ, силами штатных специалистов по различным направлениям деятельности Общества, а также привлекая специалистов высокой квалификации в качестве внештатных работников.

Финансовый год ООО «Аква-Софт» совпадает с календарным годом.

Бухгалтерский учет и отчетность ведется в порядке, определенном в РФ.

Общество обязано хранить следующие документы:

- учредительные документы Общества, а также все внесенные в учредительные документы общества и зарегистрированные в установленном порядке изменения и дополнения;

- протоколы собрания учредителей общества, содержащие решения о создании общества, об утверждении денежной оценки не денежных вкладов в уставный капитал общества, а также иные решения, связанные с созданием общества (документ, подтверждающий государственную регистрацию (общества);

внутренние документы общества, положения о филиалах и представительствах);

заключения ревизионной комиссии, аудитора, органов государственного и муниципального финансового контроля правовыми актами иные документы, предусмотренные федеральными законами и иными РФ, решениями общего собрания участников общества.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. № 38-н, положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 утвержденным приказом Министерства Финансов России от 09.12.1999 г. № 60. на предприятии ООО «Аква-Софт» утверждены следующие основные положения учетной политики:

1. При осуществлении бухгалтерского учете принять рабочий план счетов организации согласно утвержденного Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Министерством Финансов РФ от 31.10.2000 г.

2. Правильность приложений хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Утверждены формы первичных документов, в соответствии с утвержденными Министерством Финансов формами для первичной документации.

3. В целях налогообложения установить метод определения выручки от реализации по мере отгрузки товаров(выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю расчетных документов.

4. При принятии к бухгалтерскому учету объектов основных средств, срок их полезного использования определять в соответствии со сроками, установленными в централизованном порядке.

5. Износ по основным средствам начислять линейным способом.

6. Затраты на поведение ремонта производственных основных средств, включаются в себестоимость продукции текущего отчетного периода по соответствующим элементов затрат по мере проведения ремонта.

7. При приобретении объектов основных средств в обмен на другое имущество отличное от денежных средств, первоначальной стоимостью основных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

8. Изменение первоначальной стоимости основных средств производится в случаях, установленных законодательством.

9. Срок полезного использования объекта нематериальных активов определять экспертным путем или на основании документов, подтверждающих передачу нематериального актива. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливать в расчете на двадцать лет.

10. Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования.

11. Процесс приобретения сырья, основных и вспомогательных материалов, комплектующих изделий и других материальных ресурсов в бухгалтерском учете отражать с применением счета 10»Материалы с оценкой материальных ресурсов» на счете 10 по фактической себестоимости.

12. Товары, приобретенные для продажи в розницу принимать по покупной стоимости.

13. Затраты по заготовке и доставке товаров до склада, производимые до момента их передачи в продажу, включать в издержки обращения.

14. Установить метод оценки товаров при их отгрузке (отпуске по себестоимости по времени приобретения материально-производственных запасов).

15. Сроки и направления списания расходов будущих периодов определять в соответствии с действующим законодательством исходя из конкретной хозяйственной операции.

16. Производить инвентаризацию в обязательном порядке в случаях установленных законодательством, кроме того, проводить полную инвентаризацию имущества и обязательств организации один раз в год по состоянию на 31 декабря.

17. Для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса РФ ввести систему налогового учета, рекомендуемую ФНС РФ.

Главному бухгалтеру:

.Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению и другими действующими нормативными активами в области методологии бухгалтерского учета.

. Обеспечить своевременное и полное предоставление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.

. При ведении бухгалтерского учета обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства.

. Обеспечить возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчета с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим законодательством. Контроль за исполнением основных положений учетной политики осуществляет главный бухгалтер ООО «Аква-Софт». Рассмотрим подробнее организационную структуру предприятия, которая представлена на рисунке 2.1. Высшим органом управления ООО «Аква-Софт» является Совет Директоров во главе с Генеральным директором. Совет Директоров участвует в:

а) определении основных направлений деятельности общества;

б) изменении Устава и размера уставного капитала;

в) внесении изменений в Учредительный договор;

г) утверждении внутренних документов Общества;

д) назначении аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг;

е) принятии решений о реорганизации и ликвидации Общества;

ж) назначении ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационного баланса.

Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО «Аква-Софт»

Генеральный Директор ООО «Аква-Софт»:

- без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия;

издает приказы о назначении на должности работников Общества, об их переводе, увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

- распоряжается имуществом Общества, включая денежные средства;

выполняет другие функции, вытекающие из настоящего Устава;

представляет Общество в отношениях с организациями, предприятия-ми и учреждениями по всем вопросам деятельности Общества в пределах компетенции, определенной Уставом предприятия;

Совету директоров во главе с Генеральным директором подчиняется главный бухгалтер, руководящий отделом бухгалтерии.

Основные функции бухгалтерии:

ведение бухгалтерского учета;

уплата налогов и осуществление расчетов с поставщиками;

сдача бухгалтерской и налоговой отчетности;

выписка первичных документов (счетов-фактур и товарных накладных).

Работу с клиентами в свою очередь осуществляет три отдела: отдел по реализации, отдел по рекламе и отдел по производству. Руководители отделов ведут активную работу по привлечению новых клиентов и поддержанию связей с постоянными покупателями. Проводятся различные выставки, рекламные акции. В интернете создан сайт ООО «Аква-Софт», на котором размещена все необходимая информация, которая может заинтересовать покупателей и поставщиков. Кроме того, начальники этих отделов вместе с руководством предприятия регулярно ведут переговоры с новыми как российскими, там и иностранными партнерами. Расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению. На рассматриваемом нами предприятии ООО «Аква-Софт» расплачиваются с поставщиками как платежными поручениями, т. е по безналичному расчету, так и наличными денежными средствами. Предприятие ООО «Аква-Софт» сотрудничает с производителями по всей России.

За исследуемый период значительно возросли закупки товаров. В таблице 2.1 указаны крупнейшие поставщики ООО «Аква-Софт» с которыми предприятие сотрудничало в течение исследуемого периода.

Таблица 2.1 - Крупнейшие российские и иностранные поставщики ООО «Аква-Софт» за 2009-2011 гг.

Из таблицы 2.1 видно, что в 2009 г. наиболее крупным поставщиком является ОАО «ВКДМ». Это связано с тем, что продукция, производимая на комбинате востребована на рынке. Кроме того, цена на нее значительно ниже, чем у других производителей. Востребована также и продукция фирмы ООО «Kronostar», на приобретение которой тратится, как видно из таблицы 2.1, значительная сумма денежных средств. Если продукция доставляемая из-за границы, то предприятие несет большие расходы. Получение товара сопровождается уплатой огромных таможенных пошлин и сборов, а также услуг таможенных брокеров. Кроме того, уплачиваются штрафы за несвоевременную разгрузку вагонов. Все это является результатом уменьшения закупок материала у данного поставщика. Поэтому в 2011 г. ООО «Аква-Софт» прекратило сотрудничество с ООО «Kronostar». В 2010 г. был заключен договор с ООО «Нарзан», которое находится в России. Это предприятие поставляет продукцию по более низким ценам. После заключения этого договора затраты на доставку продукции снизились, что позволило уменьшить цены и привлечь еще больше клиентов. Не менее значимым контрагентом является ООО «Горячеключевской», с которым предприятие сотрудничает около 10 лет. Данный поставщик реализует продукцию широкого спектра.

Уделим особое внимание финансовому состоянию ООО «Аква-Софт».

Таблица 2.2 - Ресурсы предприятия ООО «Аква-Софт» за 2009-2011гг.

В таблице 2.2 рассматриваются ресурсы предприятия. Предприятие значительно расширяется в связи с тем, что среднегодовая численность работников с годами увеличивается. Причиной является увеличение клиентской базы, которая требует своевременного и качественного обслуживания. Общая площадь остается неизменной, так как на данном этапе развития ООО «Аква-Софт» располагает обустроенными офисами, торговым залом и складскими помещениями. Среднегодовая стоимость всех основных средств с годами уменьшилась. В 2009 г. наиболее низкий показатель, так как фирма только начинает развиваться, что сопровождается нехваткой денежных средств.

Таблица 2.3 - Результаты деятельности предприятия (тыс. руб.)

Проанализировав таблицу 2.3 можно сделать вывод о том, к 2011 г. увеличился по отношению к предыдущим годам валовой доход на 19,01 %. Это является результатом расширения деятельности ООО «Аква-Софт». В 2010 г. отмечается наиболее низкая себестоимость продукции. Это связано с тем, в 2009 г. ООО «Аква-Софт» работало с иностранными поставщиками, осуществляло валютные операции, что значительно увеличивало себестоимость товаров. В 2010 г. контракты не были пролонгированы. В 2011 г. вновь было принято решение о заключении контрактов с иностранными производителями, что безусловно также привело к увеличению себестоимости, но и прибыль возросла на 36,31%. Результаты от реализации продукции в 2010 г. по сравнению с 2009 г. уменьшились, но к 2011 г. наблюдается рост. Это следствие прерывания поставок востребованных товаров из-за границы. Чистая прибыль стабильно растет. Из таблицы видно, что в 2010 г. чистая прибыль возросла на 224 тыс. руб., а в 2011 г. увеличилась на 412 тыс. рублей. Это результат слаженной работы коллектива ООО «Аква-Софт», заботы о клиентах и изучения спроса на товар.

Рассмотрим более подробно структуру себестоимости ООО «Аква-Софт».

Проанализировав таблицу 2.4 , можно сделать вывод, что к 2011 г. в структуре себестоимости наиболее весомую роль играет стоимость товара. Она значительно возросла по сравнению с 2009 г. Причиной является возобновление связей с иностранными поставщиками из Чехии, осуществляющими поставку ламинированной древесно-стружечной плиты, а также заключение новых контрактов поставки мебели из Малайзии и Кипра.

Таблица 2.4 - Структура себестоимости продукции ООО «Аква-Софт», тыс. р.

Увеличение доли заработной платы в структуре себестоимости объясняется увеличением количества сотрудников, а также повышением заработной платы.

Амортизационные отчисления наиболее значительны в 2010 г., так как именно в этом году стоимость основных средств имеет наибольший показатель по сравнению с 2009г. и 2011 г.

Услуги сторонних организаций ООО «Аква-Софт» в большей степени состоят из расходов на доставку груза. В 2011 г. данный показатель уменьшается, так как доставка наибольшего количества товаров осуществляется за счет производителей , без привлечения услуг сторонних организаций. К прочим расходам относятся расходы на охрану помещения и товара. К 2011 г. наблюдается снижение показателя, так как на предприятии введены должности начальника охраны и заместителя начальника, что позволило снизить затраты на поддержание безопасности ООО «Аква-Софт».

Далее проанализируем более подробно финансовое состояние предприятия.

2.2 Анализ финансово-экономических показателей

На основе теоретического материала был проведен анализ финансового состояния данного предприятия - ООО «Аква-Софт» - по основным направлениям исследования, принятым и используемым в российской и международной практике, на основании данных годовой финансовой отчетности предприятия.

Рассчитаем и проанализируем показатели ликвидности для предприятия ООО «Аква-Софт» [21, с.35]

Таблица 2.5 - Анализ ликвидности баланса ООО «Аква-Софт» (тыс. руб.)

Для определения ликвидности баланса надо сопоставить произведенные расчеты групп активов и групп обязательств [15, с 10-12].

Баланс считается ликвидным при условии следующих соотношений групп активов и обязательств:

А1 > П1; А2 > П2; A3 > ПЗ; А4 < П4 (2.1)

Сравнение первой и второй групп активов (наиболее ликвидных активов и быстро реализуемых активов) с первыми двумя группами пассивов (наиболее срочные обязательства и краткосрочные пассивы) показывают текущую ликвидность, т. е. платежеспособность или неплатежеспособность предприятия в ближайшее к моменту проведения анализа время. Сравнение же третьей группы активов и пассивов (медленно реализуемых активов с долгосрочными обязательствами) показывает перспективную ликвидность, т. е. прогноз платежеспособности предприятия [25, с 101].

Таблица 2.6 - Показатели ликвидности ООО «Аква-Софт» за 2009-2011 гг.

Проанализировав ликвидность организации можно сделать следующие выводы. За исследуемые отчетные периоды организацию нельзя назвать ликвидной, так как первая групп активов и пассивов не отвечает условиям абсолютной ликвидности баланса (наиболее ликвидные активы меньше наиболее срочных обязательств . Это соотношение свидетельствует о неспособности ООО «Аква-Софт» погасить по требованию кредиторов наиболее срочные обязательства. Но это только на момент анализа. Сопоставление 2,3,4 группы активов и пассивов, показывает, что эти соотношения соответствуют установленным требованиям , а следовательно, существует перспективная ликвидность.

В таблице 2.6 приведены основные показатели ликвидности , рассчитанные за исследуемый период, а именно: коэффициент общей ликвидности, коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент критической оценки, коэффициент текущей ликвидности, доля оборотных средств в активах, коэффициент обеспеченности СОС. Из данной таблицы можно судить от том, что существует недостаток в наиболее ликвидных активах, так как К1 и К2 значительно ниже установленной нормы. Причиной является несвоевременная отгрузка продукции, медленное оформление банковских документов, а также низкая скорость платежного документооборота в банках. Но остальные показатели свидетельствуют о перспективной ликвидности предприятия.

Таблица 2.7 - Анализ финансовой устойчивости для ООО «Аква-Софт»

Рассчитаем показатели финансовой устойчивости ООО «Аква-Софт» за исследуемый период.

Таблица 2.8 - Показатели финансовой устойчивости ООО «Аква-Софт» за 2009-2011 гг.

Проанализировав таблицы 2.7 и 2.8, можно сделать вывод, что на предприятии не хватает собственных средств. Доля собственных источников в общем объеме источников гораздо ниже нормы за исследуемый период, что свидетельствует о неблагоприятном финансовом состоянии. Но, несмотря на это, коэффициент независимости имеет тенденцию к увеличению. Только коэффициент маневренности остается отрицательным, что также указывает на то, что слишком малая доля собственных средств вложена в наиболее мобильные активы. Остальные показатели за исследуемый период свидетельствуют об улучшении финансового состояния в будущем. По данным отчета о прибылях и убытках организации ООО «Аква-Софт» прибыль в 2011 году возросла и составила 931 тыс. руб. Поскольку в течение трех лет прибыль от продаж и прибыль от прочих операций увеличилась на данном предприятии по сравнению с 2009 г., все коэффициенты рентабельности вышли из минуса и к 2011 году имеют положительное значение. На сколько успешны результаты деятельности организации можно сказать лишь сравнив полученные данные с аналогичными для других организаций отрасли.

В ходе проведенных исследований, динамика большинства показателей свидетельствовала об улучшении финансового состояния ООО «Аква-Софт». Можно сказать, что данное предприятие справляется со своими трудностями и постепенно улучшает свое финансовое положение.

2.3 Налоговый анализ деятельности ООО «Аква-Софт»

Рассмотрим организацию учета расчетов с бюджетом в ООО «Аква-Софт» на основе следующих налогов: НДС, налогов на прибыль и транспортному налогу. Начнем с организации учета расчетов по налогу на добавленную стоимость.

НДС относится к косвенным налогам, и расчеты по нему производятся в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. На ООО «Аква-Софт» при исчислении НДС также руководствуются Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденными приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (в редакции последующих приказов). На ООО «Аква-Софт» при реализации товаров налогооблагаемая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» НК РФ, без включения в них НДС. На предприятии при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, предприятий с учетом положений статьи 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» НК РФ, с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок - для амортизируемого имущества). Налоговым периодом установлен календарный месяц.

В соответствии с НК РФ на предприятии установлены следующий порядок и сроки уплаты НДС в бюджет - ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем. На исследуемом предприятии в бухгалтерском учете операция по начислению НДС, подлежащего к уплате в бюджет, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). На предприятии при продаже активов, отличных от товаров, продукции, работ, услуг (например, основных средств, материалов и т.п.) начисление НДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). С момента отгрузки и до момента оплаты товаров НДС, прилагающийся к получению от покупателя, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете (например, субсчет «Расчеты по отложенному НДС») без формирования задолженности перед бюджетом. После получения оплаты, начисление НДС, подлежащего к уплате в бюджет, отражается в учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по отложенному НДС») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). На предприятии перечисление сумм НДС в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

На ООО «Аква-Софт» при расчетах с бюджетом по НДС предъявляется к вычету сумма НДС, уплаченную поставщикам, подрядчикам и другим контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг). Для учета сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг, а также основных средств и другого имущества, предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» открыты субсчета:

- 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам» и др.

На субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы НДС, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств. На субсчете 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы НДС, относящиеся к приобретению нематериальных активов. На ООО «Аква-Софт» на субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) предприятием суммы НДС, относящиеся к приобретению материалов, а также услуг. Уплаченные (причитающиеся к уплате) суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). При принятии товаров к учету уплаченная сумма НДС не включается в стоимость приобретенных товаров. Впоследствии ООО «Аква-Софт» может предъявить уплаченную поставщику сумму НДС к вычету при расчетах с бюджетом. На предприятии списание (вычет) накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм НДС отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На ООО «Аква-Софт» при получении авансов (предварительной оплаты) от покупателей и заказчиков организация также обязана начислить и уплатить в бюджет НДС с полученных сумм авансов. НДС с сумм полученных авансов отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». После получения оплаты за отгруженный товар производится начисление НДС по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Одновременно производится вычет ранее уплаченного в бюджет налога с полученного аванса, что отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 62. Так как в хозяйственной деятельности ООО «Аква-Софт» имеют место операции как по приобретению товаров, так и по их продаже, то оно должно уплачивать в бюджет разницу между полученными от покупателей суммами НДС и уплаченными продавцам суммами НДС. Сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах.

Данные, используемые при учете и исчислении любого налога подтверждаются первичными учетными документами (включая справки бухгалтера) и расчетами налоговой базы [28, с 201]. Других документов для этих целей не предусмотрено. Для учета и исчисления налога на добавленную стоимость дополнительно применяются специальные документы налогового учета. Документы налогового учета по НДС служат основанием для подтверждения ООО «Аква-Софт» права вычета НДС при расчетах с бюджетом и для расчета НДС, подлежащего к уплате в бюджет. На исследуемом предприятии оформляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок и книга продаж по установленным формам. Вычеты уплаченных покупателями сумм НДС производятся в полном объеме после оплаты и принятия на учет товаров и при условии, что они предназначены для осуществления торговой деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. ООО «Аква-Софт» представляет в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. За исследуемый период предприятие представляет налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Далее проведем анализ организации расчетов по налогу на прибыль на исследуемом предприятии. На ООО «Аква-Софт» расчеты по налогу на прибыль производятся в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. При исчислении налога на прибыль руководствуются Методическими рекомендациями по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, утвержденными приказом МНС РФ от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729 (в редакции последующих приказов). На предприятии объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная предприятием. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

На ООО «Аква-Софт» установлен следующий порядок исчисления налога на прибыль - налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется предприятием самостоятельно. На предприятии по итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляется сумма авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. На ООО «Аква-Софт» сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Начисление налога на прибыль отражается в учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»). Перечисление налога на прибыль в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». На ООО «Аква-Софт» начисление и уплата причитающихся налоговых санкций отражаются в бухгалтерском учете аналогичными проводками на отдельном субсчете. Предприятие обязано по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации.

Для целей бухгалтерского учета нормативно установлено, что выручка от продажи товаров должна учитываться в бухгалтерском учете с соблюдением принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Основным критерием для определения момента продажи является момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (товар) от продавца к покупателю (момент отгрузки или принцип начисления) [43, с.23-24]. На ООО «Аква-Софт» для целей налогового учета законодательно установлен метод признания доходов от реализации (выручки) - по методу начисления (по моменту отгрузки товаров и предъявления расчетных документов покупателю).При применении метода начисления доходы (выручка) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) в оплату отгруженных товаров (работ, услуг). Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

На ООО «Аква-Софт» приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств, суммарная стоимость которых на конец 2009 г. составляет 6324 тыс. руб. Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и не корректируется на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода в виду их отсутствия, что позволяет определить текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) (ТИП), который и признается налогом на прибыль для целей налогообложения. В бухгалтерской отчетности текущий налог на прибыль должен отражается по строке 150 «Текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках (форма № 2). ООО «Аква-Софт» за отчетный 2009 год по данным бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) отразило прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 683 тыс. рублей, в 2010 г.- 978 тыс. рублей, а в 2011 г.- 931 тыс. рублей. В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведен расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. В последующих отчетных (налоговых) периодах, например по мере списания амортизации основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете общая сумма списанной амортизации сравняется к концу срока полезного использования объектов основных средств.

Информация о расчетах по налогу на прибыль подлежит отражению в бухгалтерской отчетности в следующем порядке:

- текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога;

- отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов (по строке 145 раздела I «Внеоборотные активы») и долгосрочных обязательств (по строке 515 раздела IV Долгосрочные обязательства»);

постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках по соответствующим строкам формы № 2 [26, с. 20-21].

При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, рекомендуется отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывать:

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Правила, установленные в ПБУ 18/02, позволяют ООО «Аква-Софт» не применять перечисленные выше рекомендации, так как оно является субъектом малого предпринимательства.

Перейдем к оценке расчетов по налогу на имущество организаций.

Расчеты по налогу на имущество организаций с 1 января 2004 года должны производиться в соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» и законами субъектов РФ. Налог на имущество организаций обязателен к уплате на территории конкретного субъекта РФ и должен вводиться соответствующим законом. На ООО «Аква-Софт» объектом налогообложения являются учитываемые в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета объекты основных средств. При этом объектом налогообложения являются объекты основных средств, учитываемые как по счету 01 «Основные средства», так и по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (т.е. имущество, переданное во временное владение или пользование). Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. На ООО «Аква-Софт» при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Таким образом, для расчета налоговой базы должны учитываться дебетовые остатки по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за вычетом кредитового остатка по счету 02 «Амортизация основных средств» [46, с 33].

Налоговым периодом признаётся календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая база определяется самостоятельно. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за налоговый (отчетный) период, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Размер налоговой ставки на имущество организаций составляет 2,2% от налогооблагаемой базы.

ООО «Аква-Софт» исчисляет и уплачивает суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу на имущество организаций в следующем порядке:

- сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период;

сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода;

- сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

При определении величины авансового платежа по налогу по итогам каждого квартала авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период, не учитываются, Только лишь после истечения налогового периода сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, будет определяться как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу. Исчисленная сумма налога вносится в бюджет субъекта РФ с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности организации. Налог на имущество исследуемого предприятия включается в состав прочих расходов . На ООО «Аква-Софт» расчеты с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» обособленно (например, на отдельном субсчете 68-5 «Расчеты по налогу на имущество») [27, с 31]. Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-5) и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).Перечисление суммы налога на имущество организаций в бюджет субъекта РФ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-5) и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Предприятие обязано по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом [3].

Расчеты по транспортному налогу производятся в соответствии с главой 28 «Транспортный налог» НК РФ. Объектами налогообложения считаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая база определяется:

- в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

- в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1 и 2, - как единица транспортного средства.

В отношении транспортных средств, указанных в подпунктах 1 и 2, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. В отношении транспортных средств, указанных в подпункте 3, налоговая база определяется отдельно.

Налоговым периодом признается календарный год. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Суммы платежей по транспортному налогу относятся на расходы на продажу (счета 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-6 «Расчеты по транспортному налогу»). На ООО «Аква-Софт» перечисление транспортного налога в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-6 «Расчеты по транспортному налогу») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». ООО «Аква-Софт» представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию. Форма налоговой декларации по транспортному налогу и Инструкция по его заполнению утверждены приказом ФНС РФ.

В ходе проведенного анализа было выявлено, что предприятие использует общую систему налогообложения, которая характеризуется довольно значительным бухгалтерским и организационным учетом, трудоемким документоведением, значительной величиной уплачиваемых налогов.

Проведем на основе бухгалтерской отчетности оценку динамики налогов в отчетном периоде, по сравнению с базовым. На основе анализа этих данных рассчитаем налоговую нагрузку за 2009 год, 2010 год и 2011 г, а также проследим на сколько увеличилось или уменьшилось налоговое бремя ООО «Аква-Софт» за данный период.

Анализ показателей за последние три года дает возможность определить динамику налоговых платежей. Рассмотрев таблицу , мы можем сделать вывод, что налог на прибыль за последних три года уменьшился , несмотря на то, что прибыль продолжает расти. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. заметно уменьшается налог на прибыль. Причина- значительная переплата в бюджет авансовых платежей по данному налогу. По остальным налогам наблюдается увеличение налогового бремени.

Таблица 2.9 - Анализ основных налоговых платежей ООО «Аква-Софт» за 2009-2011 гг. (руб.)

Проанализировав бухгалтерскую отчетность за последние три года, также можно рассчитать налоговую нагрузку за каждый из данных периодов.

Налоговая нагрузка - комплексная характеристика, которая включает:

а) количество налогов и других обязательных платежей;

б) структуру налогов;

в) механизм взимания налогов;

г) показатель налоговой нагрузки

Для того, чтобы рассчитать налоговую нагрузку необходимо:

а) определить налоговое поле предприятия (таблица 2.9).

источником информации служат:

налоговые декларации по НДС;

налоговые декларации по налогу на прибыль;

налоговые декларации по налогу на имущество;

налоговые декларации по единому социальному налогу;

налоговая декларация по земельному налогу;

налоговые декларации по транспортному налогу;

бухгалтерский баланс за 2009-2011 гг.

б) рассчитать непосредственно налоговую нагрузку предприятия по какому-либо из выбранных методов. Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятий. Одна из наиболее распространенных предполагает использование следующей формулы:

НН= СН /ВР*100, (2.2)

где НН - налоговая нагрузка (в процентах);

СН - сумма налогов, уплачиваемых предприятием;

Вр - выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.

Также для отдельного плательщика показатель налоговой нагрузки может быть исчислен по формуле:

НН=СН/СИ*100, ( 2.3 )

где НН - налоговая нагрузка (в процентах);

СН - сумма налогов, уплачиваемых предприятием ;

СИ - сумма источников средств для уплаты налогов.

Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Аква-Софт» за 2009 г.:

НН=3077516/46145000*100=6,7%

Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Аква-Софт» за 2010 г.:

НН=3354696/44988000*100=7,5%

Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Аква-Софт» за 2011 г.:

НН=3720882/46980000*100=7,9%

На рисунках 2.2, 2.3 и 2.4 представлено налоговая нагрузка ООО «Аква-Софт за 2009-2011 гг. и ее доля в выручке от реализации.

Рисунок 2.2 - Налоговая нагрузка ООО «Аква-Софт» за 2009 г.и ее доля в выручке от реализации

Рисунок 2.3 - Налоговая нагрузка ООО «Аква-Софт» за 2010 г. и ее доля в выручке от реализации

Величина налоговой нагрузки колеблется. В 2009 г. наблюдается наименьший процент. Это можно объяснить тем, что во-первых, в этом году предприятие не платит транспортный налог, так как автомобиль был приобретен только в начале 2010 г. Во-вторых, численность сотрудников в 2009 г. не велика, поэтому отчисления в федеральный бюджет и внебюджетные фонды не значительны. Из проведенных расчетов, можно сделать вывод, что в 2010 году налоговая нагрузка возросла.

На рисунке 2.4 показано, что в 2011 году продолжается рост нагрузки. И по сравнению с 2009 годом увеличивается на 1,2 %.

Рисунок 2.4 - Налоговая нагрузка ООО «Аква-Софт» за 2011 г. и ее доля в выручке от реализации

В 2010-2011 гг. налоговая нагрузка возросла. Это связано с ростом выручки и прибыли. Кроме того по итогам 2010г. была выявлена значительная переплата по налогу на прибыль. Увеличение сумм, перечисляемых в бюджетные и внебюджетные фонды связано со значительным ростом числа сотрудников . В таблице 2.1- Ресурсы предприятия ООО «Аква-Софт» показана среднегодовая численность сотрудников, которая в 2011 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась почти в 3 раза. В целом, налоговая нагрузка за рассматриваемые периоды колеблется от 6,7% до 7,9%.

Проанализировав все данные можно сделать вывод, что величина налоговой нагрузки незначительна. Но, несмотря на это, предприятие стремиться уменьшить налоговое бремя.

3. Основные направления повышения эффективности контрольной работы на предприятии ООО «Аква-Софт»

.1 Общие проблемы совершенствования налогового контроля

Как было показано в предыдущих главах дипломной работы, налоговый контроль в рыночных условиях хозяйствования существенно видоизменился, равно как и вся налоговая система, которая должна быть адекватна современному состоянию экономики и социальной сферы России.

Основными направлениями совершенствования сложившейся к настоящему времени системы налогового контроля, по нашему мнению, являются:

стандартизация процедур налогового контроля, аналогично тому, как это принято в аудиторской деятельности,

совершенствование методологии оценки эффективности контрольной работы.

Понятие экономической эффективности в общих чертах сводится к соотношению полезного результата (эффекта) к затратам на его получение.

Применительно к деятельности налоговых органов, можно выделить два уровня показателей эффективности:

частные показатели эффективности;

общие показатели эффективности.

Частные показатели будут отражать соотношение отдельных результатов работы налоговых органов с затратами на их получение. При расчете данной группы показателей ФНС РФ используется единый подход, а именно - соотнесение результатов контрольной работы с численностью работников налоговых органов, например:

количество результативных и безрезультатных проверок в расчете на одного налогового инспектора, осуществляющего выездные налоговые проверки;

суммы доначисленных и взысканных платежей в расчете на одну проверку или одного проверяющего или одного сотрудника налогового органа (управление, инспекция).

Данная система оценки основана на оценке результативности труда работников налоговых органов, так как в качестве показателя затрат используется численность. При данном подходе игнорируется материальная составляющая расходов на налоговое администрирование, в том числе расходы на осуществление налогового контроля.

Указанные частные показатели эффективности, используются в методике, разработанной ФНС России для оценки эффективности контрольной работы управлений по субъектам РФ. В методике в качестве критерия оценки используется сумма баллов по ряду показателей. Данная сводная оценка включает в себя:

общую оценку эффективности контрольной работы;

оценку показателей организации и проведения камеральных налоговых проверок;

оценку работы с организациями и индивидуальными предпринимателями, не представляющими в налоговые органы налоговую отчетность или представляющими «нулевую» отчетность.

Оценка производится ежеквартально по показателям форм статистической налоговой отчетности №1-НБ; № 1-НМ: № 2-НМ; № 2-НК. В качестве основного критерия оценки состояния контрольной работы используется такой показатель, как доля доначисленных платежей по результатам контрольной работы в обшей сумме поступлений налогов и сборов.

Данная методика рассчитана на проведение сравнительного анализа деятельности управлений ФНС России по субъектам РФ и дает представление о сравнительной эффективности одних управлений или инспекций перед другими, но не позволяет оценить экономическую эффективность работы налоговых органов, так как не учитывает затраты на финансирование налоговых органов и изменение этих затрат. Кроме того, использование в качестве базового показателя суммы налоговых поступлений, является не информативным, по следующим причинам:

на объем фактических поступлений влияет ряд объективных факторов, которые не зависят от действий налоговых органов, например: динамика инфляции, дебиторская задолженность, структура денежной массы, реальный курс доллара и некоторые другие;

базой для дополнительного начисления платежей в бюджет являются не фактически перечисленные суммы по всем налогоплательщикам (как проверенным, так и непроверенным), а самостоятельно начисленные налоги по тем налогоплательщикам, которые были проверены;

как доначисления, так и поступления в бюджет зависят не только от усилий налоговых органов, но и от контингента налогоплательщиков и их способности уплачивать налоги.

Многие авторы, критикуя официальную систему показателей, указывают на ее неспособность выявлять причинно-следственные связи в сфере налогообложения, а также на несоответствие установленных критериев эффективности целям налоговой системы и предлагают другие системы показателей исходя из собственного понимания целей и задач налоговой системы [34].

Анализируя существующие подходы к оценке эффективности деятельности налоговых органов, можно отметить, что до сих пор нет единства как в определении критериев эффективности (т.е. в определении результата деятельности налоговых органов), так и в определении того, что считать затратами на получение результата, но основным вопросом является выбор критерия эффективности.

По нашему мнению, в качестве критерия эффективности можно использовать показатель налогово-бюджетного потенциала (НБП). Чем ближе сумма поступлений в бюджет к налогово-бюджетному потенциалу, тем успешнее работа налоговых органов. Показатель эффективности (Э) при этом подходе рассчитывается как отношение суммы доначисленных в ходе контрольной работы налогов (Ндб) к резерву налоговых платежей (Рнп) по формуле:

Э=УН_дб/Р_нп, (3.1)

где Э - показатель эффективности деятельности налоговых органов;

Р_нп - резерв налоговых платежей.

Резерв налоговых платежей (Рнп) рассчитывается по формуле:

Р_нп = НБП - УН_фб, (3.2)

где НБП - налогово-бюджетный потенциал, как прогнозируемый объем поступлений в бюджет от налоговых источников в условиях действующего законодательства;

Н_фб - сумма налогов и сборов фактически перечисленная в бюджет.

Данная методика позволяет оценить раскрываемость налоговых правонарушений и показывает способность налоговых органов осуществить полный контроль за деятельностью налогоплательщиков.

Чтобы проверки по региональным и местным налогам были не менее результативными, чем по федеральным налогам необходима заинтересованность работников налоговых органов. Для этого может быть разработана система заключения договоров по стимулированию контрольной работы налоговых органов из местных бюджетов. Данная система предусматривает дополнительное финансирование налоговых органов из местных бюджетов за счет части средств поступивших по результатам проверок региональных и местных налогов. Такая система достаточно успешно функционирует в г. Москве, но до сих пор не получила широкого распространения в других субъектах Российской Федерации.

Несмотря на некоторые недостатки, эта система может быть эффективной, если дополнительные средства от контрольной работы будут идти не только на совершенствование материально-технической базы налоговых органов, а на стимулирование работников инспекций на местах (в настоящее время доля дополнительных средств, которые могут идти на материальное стимулирование работников налоговых органов не может превышать 25% от сумм, перечисляемых органами местного самоуправления).

3.2 Основные направления повышения эффективности взаимодействия налоговых служб с налогоплательщиками

Проведенный анализ позволил разработать основные направления повышения эффективности налогового контроля.

Основными направлениями роста эффективности работы мы считаем: повышение качества камеральных проверок и активизация работы с налогоплательщиками.

Проведенный анализ показал, что камеральные налоговые проверки существенно уступают выездному налоговому контролю.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки раскрывается в ст. 88 НК РФ. В результате анализа указанной статьи можно выделить некоторые особенности, характеризующие порядок проведения камеральных налоговых проверок:

камеральные проверки проводятся без какого-либо специального решения руководителя налогового органа;

камеральные проверки проводятся в срок не позднее 3-х месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога:

если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок;

при проведении проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

на суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган вправе направить требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Учитывая приведенный выше порядок проведения камеральных налоговых проверок, можно сделать вывод, что целью последних является:

а) проверка правильности исчисления соответствующих налогов;

б) проверка своевременности уплаты налогов.

Таким образом, проверка правомерности хозяйственной деятельности налогоплательщиков с точки зрения соблюдения законодательства о налогах и сборах по большому счету не является предметом камеральной проверки. Предметом камеральной проверки скорее является арифметический контроль предоставляемых налогоплательщиками данных, проводимый в процессе текущей деятельности налоговых органов по мере поступления к ним документов, связанных с исчислением и уплатой налогов (как правило, налоговых деклараций). Отметим, что прямое упоминание в ст. 88 НК РФ только камеральных налоговых проверок налогоплательщиков не лишает налоговые органы права проводить налоговые проверки налоговых агентов и плательщиков сборов, т.к. на то есть указание в ст. 87 НК РФ.

Не вызывает сомнений, что подробно урегулированная процедурная сторона привлечения к ответственности является важной гарантией соблюдения прав лиц, привлекаемых к ответственности. Кроме того, уменьшается вероятность правоприменительных ошибок, т.к. последние зачастую являются следствием пробелов и противоречий в процессуальных нормах.

Как следует из Налогового кодекса РФ, лицо (юридическое или физическое) может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения только на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверки (п. 2 ст. 101 НК РФ).

Сравнительный и системный анализ статей Налогового кодекса, посвященных налоговому контролю, позволяет сделать, на наш взгляд, совершенно однозначный вывод: камеральная налоговая проверка не может служить основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Основной причиной для подобного утверждения является то, что по результатам камеральной проверки не составляется акт проверки и, соответственно, не возбуждается производство по делу о налоговом правонарушении.

Иное понимание данного вопроса лишает налогоплательщиков ряда процессуальных полномочий, которыми они наделяются в период производства по делу о налоговом правонарушении и связаны, в первую очередь, с правом представлять документально подкрепленные возражения по акту проверки.

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки составляется акт выездной проверки.

Законодательно предусмотрено составление акта налоговой проверки как обязательный этап в производстве по делу о налоговом нарушении. В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений (п. 2 ст. 100 НК РФ).

Получив акт проверки, налогоплательщик имеет возможность ознакомиться с доводами, которые приводят проверяющие в обоснование обнаруженных нарушений. При несогласии с выводами проверяющих налогоплательщик может представить свои письменные возражения и объяснения, а также, в случае необходимости, соответствующие документы в подтверждение своей позиции. Согласно п. 1 ст. 101 НК РФ в случае представления налогоплательщиком возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации - налогоплательщика либо его представителя, при этом о времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Данный порядок повышает защищенность налогоплательщиков, поскольку:

а) налогоплательщик имеет возможность, предоставив подробное обоснование по тем или иным вопросам, доказать правомерность своих действий и тем самым повлиять на конечный результат налоговой проверки;

б) право на предоставление налогоплательщиками своих возражений уменьшает вероятность прямого злоупотребления полномочиями со стороны налоговых органов, поскольку в соответствии с п. 3 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении к налоговой ответственности должны быть отражены доводы налогоплательщика, приводимые им в свою защиту, и результат проверки этих доводов.

В случае выявления нарушений по результатам камеральной налоговой проверки должен составляться соответствующий акт. Если сумма недоплаченных налогов невелика, доначисления следует оформлять в порядке проведения камеральной проверки. Если выявляются боле значительные нарушения, следует готовить материалы для проведения выездной проверки. Такая практика позволит повысить результативность и камеральных и выездных проверок.

Еще одно направление совершенствования контрольной работы её усиление. Результаты контрольной работы приведены в таблице 3.1.

Согласно данным таблицы 3.1 общая численность налогоплательщиков, стоящих на учете составляет к концу исследуемого периода 6567 чел., при этом только за период с 2009 по 2011 гг. общее число налогоплательщиков увеличилось на 27,7%, тогда как темпы контрольной работы на этом фоне постепенно снижаются. В то же время, общее количество нарушений, выявляемых в результате контрольной работы продолжает оставаться значительным. Это связано не только с желанием налогоплательщика уклониться от налога, но, часто с элементарной правовой безграмотностью, отсутствием у налогоплательщика необходимых навыков расчета налогов и другими причинами. Мы полагаем, что налоговым органам следует обратить внимание на эту группу налогоплательщиков. Так, для них могут быть организованы специальные семинары, проводиться еженедельные консультации и др.

Таблица 3.1 - Динамика проверок физических лиц по г. Краснодару в 2009-2011 гг.

Кроме того, мы полагаем, что следует разработать специальную программу работы с указанной группой налогоплательщиков По данным инспекции в среднем у 11 % налогоплательщиков выявляются те или иные нарушения в процессе проведения камеральных проверок, кроме этого, 9,8 % налогоплательщиков, хотя и стоят на учете в инспекции - не сдают налоговые декларации. Разработка специальной программы работы с налогоплательщиками, плановая проверка этой группы налогоплательщиков позволит по нашему мнению, существенно увеличить объем доначислений в бюджет, выявить тех лиц, которые фактически осуществляют предпринимательскую деятельность, не уплачивая соответствующие налоги, устранить расхождения в данных инспекции и фактической предпринимательской деятельности. Кроме того, как показывает практика, в результате выездной работы можно будет обеспечить фактически 100% поступление в бюджет тех сумм налога, которые были доначислены по результатам камеральных проверок, а эта сумма, только по данным 2011 г. составила 6522 тыс.руб.

Таким образом, основными направлениями повышения эффективности контрольной работы можно считать:

повышение качества проверок;

разработка специальной программы по работе с налогоплательщиками, включающую организацию консультаций, проведение семинаров и др.;

разработка плана выездных проверок тех налогоплательщиков у которых по результатам камеральных проверок были выявлены нарушения, произведены доначисления и эти суммы не поступили в бюджет, что позволит увеличить объем фактических поступлений в среднем на 6,5 млн.руб.

Заключение

В результате проведенного исследования, реализации поставленной цели и задач могут быть предложены следующие выводы.

Целью данной дипломной работы был определен анализ методов налогового контроля и оценка эффективности налогового контроля.

Налоговый контроль представляет собой один из ключевых элементов налоговой системы, включающего взаимосогласованную совокупность налогов, сборов и иных платежей (систему налогов), систему налогового законодательства, а также систему государственных институтов, обеспечивающих принятие законов и администрирование налогов. Главной задачей институциональной системы налогообложения является контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов. Эта задача и решается путем организации и проведения налогового контроля.

В соответствии со ст. 84 НК РФ налоговый контроль определяется как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом.

В настоящий момент основным органом, осуществляющим функции налогового контроля является Федеральная налоговая служба.

В ходе реализации мероприятий налогового контроля устанавливается:

правильность ведения обязанными лицами бухгалтерского учета доходов, расходов, объектов налогообложения;

проверка правильности исчисления сумм налогов и сборов;

проверка своевременности уплаты сумм налогов и сборов:

правильность ведения банковских операций, связанных с уплатой налогов и сборов;

выявление обстоятельств, способствующих совершению нарушений налогового законодательства.

Осуществление налогового контроля на практике происходит в рамках контрольно-процессуальной деятельности соответствующих органов, которые используют конкретные правовые формы и методы налогового контроля.

Форма проведения налогового контроля представляет собой внешнее выражение практической реализации контрольной деятельности налоговых органов. Налоговый кодекс устанавливает следующие формы проведения налогового контроля (ст. 82 НК РФ):

налоговые проверки;

получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов:

проверки данных учета и отчетности;

осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли):

другие формы.

Главной и наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля являются налоговые проверки. Налоговая проверка представляет собой совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации. В ходе налоговых проверок осуществляется всестороннее изучение связей финансово-хозяйственных операций организаций с объектами налогообложения.

В зависимости от различных критериев выделяются следующие виды налоговых проверок:

документальные, предполагающие проверку первичных документов;

фактические налоговые проверки, базирующиеся не только на проверке документов, но и на изучении фактического состояния проверяемых объектов (наличие денежных средств и материальных ценностей в натуральном виде);

тематические и комплексные налоговые проверки;

сплошные налоговые проверки, когда проверке подвергаются все имеющиеся документы и материальные ценности за ревизуемый период;

выборочные налоговые проверки, когда налоговому контролю подвергается только определенная часть документов;

камеральные налоговые проверки (проводятся по месту нахождения налогового органа на основании представленных налогоплательщиком документов);

выездные налоговые проверки проводятся по месту фактического нахождения налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов с изучением документов, хранящихся у указанных лиц.

В качестве объекта налоговой проверки можно определить действия (бездействие) проверяемого лица по надлежащему учету и совершению операций с объектами налогообложения, соблюдению порядка уплаты налогов и сборов, правомерному использованию налоговых льгот и т. д., а в качестве предмета налоговой проверки выступают документальные, вещественные (предметы) и цифровые носители информации о совершенных налогоплательщиком операциях т.е. договоры, документы бухгалтерского учета, отчеты, сметы, платежные документы, декларации и т. д.

Практическая часть дипломной работы выполнялась на материалах ООО «Аква-Софт». Проведенная на основе бухгалтерской отчетности оценка динамики налогов в отчетном периоде, по сравнению с базовым позволила выявить достоинства и недостатки в системе налогообложения предприятия. На основе анализа данных рассчитана налоговая нагрузку за 2009 год, 2010 год и 2011 г, а также выявлено на сколько увеличилось или уменьшилось налоговое бремя ООО «Аква-Софт» за данный период.

Анализ показателей за последние три года определил динамику налоговых платежей. Рассмотрев таблицу 2.9, мы можем сделать вывод, что налог на прибыль за последних три года уменьшился, несмотря на то, что прибыль продолжает расти. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. заметно уменьшается налог на прибыль. Причина - значительная переплата в бюджет авансовых платежей по данному налогу. По остальным налогам наблюдается увеличение налогового бремени.

Величина налоговой нагрузки колеблется. В 2009 г. наблюдается наименьший процент. Это можно объяснить тем, что во-первых, в этом году предприятие не платит транспортный налог, так как автомобиль был приобретен только в начале 2010 г. Во-вторых, численность сотрудников в 2009 г. не велика, поэтому отчисления в федеральный бюджет и внебюджетные фонды не значительны. Из проведенных расчетов, можно сделать вывод, что в 2010 году налоговая нагрузка возросла.

В 2010-2011 гг. налоговая нагрузка возросла. Это связано с ростом выручки и прибыли. Кроме того по итогам 2010г. была выявлена значительная переплата по налогу на прибыль. Увеличение сумм, перечисляемых в бюджетные и внебюджетные фонды связано со значительным ростом числа сотрудников . В таблице 2.1- Ресурсы предприятия ООО «Аква-Софт» показана среднегодовая численность сотрудников, которая в 2011 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась почти в 3 раза. В целом, налоговая нагрузка за рассматриваемые периоды колеблется от 6,7% до 7,9%.

Проанализировав все данные можно сделать вывод, что благодаря усилению налогового контроля на предприятии величина налоговой нагрузки незначительна. Но, несмотря на это, предприятие стремиться еще уменьшить налоговое бремя.

Налоговый контроль в рыночных условиях хозяйствования существенно видоизменился, равно как и вся налоговая система, которая должна быть адекватна современному состоянию экономики и социальной сферы России.

Основными направлениями совершенствования сложившейся к настоящему времени системы налогового контроля, по нашему мнению, являются:

стандартизация процедур налогового контроля, аналогично тому, как это принято в аудиторской деятельности,

совершенствование методологии оценки эффективности контрольной работы.

Существенно повысить качество контрольной работы в части проверок по региональным и местным налогам можно путем разработки системы заключения договоров по стимулированию взаимосвязи контрольной работы налоговых органов и налогоплательщиков. Данная система предусматривает дополнительное развитие системы проверок региональных и местных налогов. Такая система достаточно успешно функционирует в г. Москве, но до сих пор не получила широкого распространения в других субъектах Российской Федерации. Эта система может быть еще более эффективной, если дополнительные средства от контрольной работы будут идти не только на совершенствование материально-технической базы налоговых органов, но и на стимулирование работы предприятий налогоплательщиков.

Применительно к работе контрольных налоговых служб в г. Краснодаре следует активизировать следующие направления контрольной работы:

повышение качества камеральных проверок;

разработка специальной программы по организации консультационной линии, проведение семинаров и др.;

разработка плана выездных проверок налогоплательщиков у которых по результатам камеральных проверок были выявлены нарушения. Проведение подобных мероприятий позволит усилить налоговый контроль и как утверждают специалисты позволит увеличить объем своевременных поступлений в бюджет в среднем на 6,5 млн.руб.

В завершении следует отметить, что углубленное изучение такой категории, как налоговый контроль в перспективе призвано способствовать формированию и развитию сложноподчиненной налоговой системы Российской Федерации, а также познанию сущности налогов и сборов в целом.

Список использованных источников

1   Конституция Российской Федерации.- М.: Юрведа, 2010.

2   Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) № 51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 30.12.2009).

3   Налоговый кодекс (часть первая) № 146-ФЗ от 31 июля 1998 года (в ред. от 27.07.2010).

4   Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) № 117-ФЗ от 05.08.2000 г. (в ред. от 28.02.2011).

5   Агурбаш Н. Возможности налогообложения в регулировании развития малых предприятий. М.: Финансовый бизнес. - 2005.

6   Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М.: Бератор-Пресс, 2002. 192 с.

7   Алле М. Условия эффективности в экономике / Пер. с франц. М.: Н-изд. центр «Наука для общества», 2008.

8   Алексеев П.В., Панин А.В. Философия. М., 2006.

9   Аронов А.В. Налоги: реформы и эффективность. М.: ДИС, 2009.

10 Аронов В.А. Методы налогового контроля. М.: ДИС, 2011.

11 Ашмарина Е.М. Некоторые проблемы современного налогового права России М.: ДИС, 2010.

12 Балацкий Е.В. Эффективность фискальной политики государства М.: ДИС, 2009.

13 Банхаева Ф. Современные концепции налогообложения и их влияние на реформирование налоговой системы. М.: Налоги. 2009.

14 Барсукова С.Ю. Методы оценки теневой экономики М.: Финансы, 2007.

15 Бахрах Д.Н. Административное право России. М.: Экзамен, 2008.

16 Боброва А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов. М.: Финансы, 2009.

17 Брызгалин А. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике М.: ДИС, 2007.

18 Будилов-Неттельман Н.Ф. Налогообложение международной предпринимательской деятельности как объект исследования в ФРГ и России СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2009.

19 Быкова С.Н. Контрольная функция налоговых органов. М.: Налоги, 2010.

20 Быкова С.Н. Налогообложение прибыли организаций и предпринимательская активность. М.: Финансы, 2009.

21 Воронцова И. Налоговая реформа. М.: Налоги, 2008.

22 Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М., 2010.

23 Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. - Ростов-н/Д: Феникс, 2005.

24 Джахарян А.А. Конституционно-правовые основы государственного контроля в Российской Федерации. М. «ДИС», 2009.

25 Жидкова Е.Ю. Снижение налоговой нагрузки на российские предприятия на основе дифференцированного подхода по взысканию пени за несвоевременную уплату налогов. М.: Финансы, 2009.

26 Кириенко А.П. Направления и методические особенности системы сбора налогов. Иркутск, 2012.

27 Кирова Е.А. Налоги и предпринимательство в России. М., 2008.

28 Комментарий к налоговому кодексу РФ / Под ред. Ю.Ф. Кваши. М., 2009.

29 Крохина Ю.А. Финансовое право России. М., 2004.

30 Кузнецов С.А. Большой толковый словарь русского языка. СПб. 1998.

31 Кучеров И.И. Налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. М., 2007.

32 Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2009.

33 Митрофанов Р.А. Налоговый контроль М.: ДИС, 2011.

34 Митрофанов Р.А. Перспективы и проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации. М.: Финансы, 2005.

35 Налоги / Под ред. Д.Г. Черника. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

36 Налоги в условиях экономической интеграции / Под ред. B.C. Барда, Л.П. Павловой. М.: Кнорус, 2004.

37 Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горского. - М.: Финансы и статистика, 2010.

38 Нелюбин Д.Е. Система налогового контроля в РФ: теория и практика правового регулирования, актуальные проблемы и направления реформирования. М. ДИС, 2008.

39 Николаев М., Махотаева Н. Концепция реформирования налоговой системы. М.: Экономист. - 2009.

40 Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб., 2006.

41 Орлов М. Фискальные игры. М.: Экономика, 2004.

42 Официальный сайт Федеральной налоговой службы: Режим доступа: http://www.fns.ru

43 Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. - М. Финансы и статистика, 2005.

44 Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.:МЦФЭР, 2009.

45 Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М.: МЦФЭР, 2010.

46 Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮРАЙТ, 2005.

47 Пинская М.Р. Теория налогов и налогообложения. М.: Палеотип, 2004.

48 Подпорин Ю.В. Налог на прибыль. Исчисление, уплата и ответственность. М., 2005. (Приложение к журналу «Налоговый вестник»).

49 Пороло Е.В. Налоговый контроль: методы проведения. М. ДИС, 2006.

50 Пушкарева В.М. Либеральный поворот налоговой политики в России. М.: Финансы. 2008.

51 Родионова В.М., Шлейников В.И. М.: Финансовый контроль. 2002.

52 Романов М., Суслов Д. Налоговые резервы России переходного периода. М.: Налоги. 2008.

53 Российский статистический ежегодник. 2004. М., 2005.

54 Россия в цифрах, 2005. М., 2009.

55 Смирнов И.Е. О налоге на имущество организаций. М.: Аудитор. - 2004.

56 Суворов М.А. Правовые принципы проведения налоговых проверок. М.: ДИС. 2003.

57 Тарасов А.Н. Государственный контроль: сущность, содержание, современное состояние. М.: Финансы. 2005.

58 Тодосийчук А. Модель налоговой системы и экономический рост. М.: Финансы. 2007.

59 Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. М.: Юристъ, 2008.

60 Хашева З.М., артеменко Д.А, белокрылова О.С. Налоговое администрирование и налоговый контроль. Краснодар, 2009.

61 Худяков А.Н. Нологовое право Республики Казахстан. Общая часть. Алматы, 2009.

62 Шакиров С., Шакиров И. Оптимизация налоговой системы М.: Финансы. 2009.

63 Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (постатейный). М.: МЦФЭР, 2008.

Приложение

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на 31 декабря 2010 г.

Организация: ООО «Аква-Софт»

Идентификационный номер налогоплательщика: 2311084487

Вид деятельности: торговля

Организационно-правовая форма собственности ООО

Местонахождение: 350059, Россия, г Краснодар, ул. 40 лет Победы, 39

Единица измерения тыс руб

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на 31 декабря 2011 г.

Организация: ООО «Аква-Софт»

Идентификационный номер налогоплательщика: 2311084487

Вид деятельности: торговля

Организационно-правовая форма собственности ООО

Местонахождение: 350059, Россия, г Краснодар, ул. 40 лет Победы, 39

Единица измерения тыс руб

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

за период с 1 января по 31 декабря 2010 г.

Организация: ООО «Аква-Софт»

Идентификационный номер налогоплательщика: 2311084487

Вид деятельности: торговля

Организационно-правовая форма собственности ООО

Местонахождение: 350059, Россия, г Краснодар, ул. 40 лет Победы, 39

Единица измерения тыс руб

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

за период с 1 января по 31 декабря 2011 г.

Организация: ООО «Аква-Софт»

Идентификационный номер налогоплательщика: 2311084487

Вид деятельности: торговля

Организационно-правовая форма собственности ООО

Местонахождение: 350059, Россия, г Краснодар, ул. 40 лет Победы, 39

Единица измерения тыс руб

Общество с ограниченной ответственностью

«Аква-Софт»

ПРИКАЗ № 109

От «29» декабря 2011 года

Краснодар,

Прикубанский район

Об учетной политике ООО

«Аква-Софт» на 2012 год.

Руководствуясь нормативными актами по бухгалтерскому учету, требованиями налогового и гражданского законодательства в Российской Федерации и учитывая отраслевую специфику предприятия ООО «Аква-Софт»: организация, добыча и поставка питьевой воды,

ПРИКАЗЫВАЮ:

Утвердить учетную политику по налоговому и бухгалтерскому учету (Приложение № 1) и рабочий план счетов ООО «Аква-Софт» на 2012 год.

Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера.

Руководитель А. Ю. Болотов

Приложение № 1

к приказу по ООО

«Аква-Софт»

от 29.12.2011 г. № 109

Учетная политика на 2012 год

Общество с ограниченной ответственностью«Аква-Софт»

в целях организации бухгалтерского и налогового учета.

. Общие положения

.1. Учетная политика, действующая с 01.01.2012 года, основана на принципах преемственности и сохранения действующего порядка организации и ведения бухгалтерского учета согласно ранее действующей учетной политики. Изменения и дополнения внесены в ранее действующую учетную политику, связаны с изменениями в законодательстве и принятием изменений в ранее действующий план счетов.

.2. Бухгалтерский учет ведется самостоятельным структурным подразделением по бухгалтерскому учету и отчетности (в дальнейшем бухгалтерией) и подчиняется непосредственно руководителю.

.3. Налоговый учет ведется параллельно с бухгалтерским учетом силами бухгалтерии, с закреплением в должностных инструкциях бухгалтеров их функциональных обязанностей.

.4. Составление налоговой отчетности производится экономистом по налоговому учету, входящим в состав бухгалтерии.

.5. Бухгалтерский учет и отчетность в ООО «Аква-Софт» ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996года №129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 года № 34н, действующими положениями по ведению бухгалтерского учета (ПБУ), рабочим планом счетом, разработанным на основе типового плана счетов, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000 года №94н.

.6. Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерских программ.

Организационные аспекты учетной политики

.1. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом генерального директора.

.2. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств, контроль за оформлением первичных документов. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

.3. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного на то лица, денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные операции считаются не действительными и не должны приниматься к исполнению.

.4. В случае разногласия между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и отчетность.

.5. С главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц.

.6. На время отсутствия главного бухгалтера (командировка, отпуск, болезнь т.п.) права и обязанности переходят к заместителю главного бухгалтера, а при отсутствии последнего - к другому должностному лицу, о чем объявляется приказом по предприятию.

Технические аспекты учетной политики

.1. На предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с применением бухгалтерской программы.

Содержание регистров бухгалтерского учета является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение пяти лет.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а так же формами, разработанными предприятием самостоятельно.

.5. Налоговый учет ведется с применением регистров бухгалтерского учета, а так же в регистрах, разработанных организацией самостоятельно, в соответствии с требованиями НК РФ.

.6. Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95.№49.

.7. В целях обеспечения достоверных данных бухгалтерского учета и отчетности, инвентаризация имущества производится в следующие сроки: основных средств - 1 раз в год; нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений - 1 раз в год; дебиторской и кредиторской задолженности - ежеквартально, денежных средств в кассе - ежемесячно, объектов учета, числящихся на забалансовых счетах - один раз в год.

.8. Проведение инвентаризации обязательно: при смене материально-ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при передаче имущества в аренду; в других случаях предусмотренных законодательством РФ.

. Методические аспекты учетной политики

Доходы и расходы учитываются методом начисления, т.е. в том отчетном периоде, в котором они произведены, не зависимо от даты оплаты.

.1. Нематериальные активы

.1.1. Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», ПБУ 14/2007, утвержденным Минфином РФ от 27.12.2007г. № 153н.

.1.2. Нематериальные активы, приобретенные за плату, оцениваются в сумме фактических расходов на приобретение.

.1.3. Нематериальные активы, полученные по договорам дарения, оцениваются исходя из рыночной стоимости, определенной посредствам привлечения независимого лицензированного оценщика, на дату принятия к бухгалтерскому учету на основании экспертного заключения.

.1.4. На предприятии применяется линейный способ начисления амортизации, исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования объектов нематериальных активов.

.1.5. Срок полезного использования по каждому виду нематериальных активов, при их постановке на учет устанавливается исходя из: срока действия патента, свидетельства или других ограничений срока полезного использования объектов интеллектуальной собственности; ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого ООО «Аква-Софт» может получать экономические выгоды, при этом срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется специально созданной комиссией и утверждается генеральным директором.

.1.6. Амортизация по нематериальным активам отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

.2. Основные средства

.2.1. К основным средствам относятся активы, используемые в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия в течение срока полезного использования продолжительностью более 12 месяцев.

.2.2. Инвентарным объектом основных средств признается конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

.2.3. По степени использования ведется учет ОС находящихся на: консервации, в стадии достройки, реконструкции, в запасе, в эксплуатации.

.2.4. ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости. При приобретении основных средств за плату первоначальная стоимость определяется как сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление.

.2.6. При получении основных средств по договору дарения и в иных аналогичных случаях первоначальной стоимостью признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

.2.7. В первоначальную стоимость объектов основных средств, независимо от способа приобретения, включаются также фактические затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

.2.8. Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

.2.9 Переоценка групп основных средств производится в порядке, установленном государством. Общество может не чаще одного раза в год (на 01 января текущего года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникших разниц на балансовые счета 83 «Добавочный капитал» или 91 «Прочие доходы и расходы», в соответствии с ПБУ 6/01.

.2.10. Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

.2.11. По объектам основных средств, переданных во вклад в уставный капитал, стоимостью менее 10000 рублей амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

.2.12. По объектам основных средств, приобретенных за плату, стоимость которых менее 10000 рублей амортизация не начисляется, и такие объекты списываются на затраты в полном объеме. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в ООО «Аква-Софт» организуется контроль над их движением.

.2.13. Начисление амортизации по объектам ОС производится линейным способом, исходя из срока полезного использования этого объекта.

.2.14. По объектам основных средств, переданных в аренду, амортизация начисляется арендодателем. Указанное положение не распространяется на объекты основных средств переданных в лизинг. Амортизация объектов основных средств, переданных в лизинг, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от того, на чьем балансе числятся указанные объекты в соответствии с договором лизинга.

.2.15. Амортизация не начисляется:

по объектам жилого фонда;

по объектам благоустройства и другим аналогичным объектам;

по объектам основных средств, потребление которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования;

по полностью амортизированным основным средствам;

по объектам основных средств, переведенным по решению руководителя на консервацию с продолжительностью более 3-хмесяцев.

.2.16. 3атраты на проведение всех видов ремонтов включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором они были произведены. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создается.

.2.17. Доходы и расходы от списания основных средств с бухгалтерского учета во всех случаях, за исключением ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях подлежать зачислению в состав операционных доходов и расходов. Расходы от списания основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях подлежат зачислению в состав чрезвычайных расходов.

.3. Материально-производственные запасы.

.3.1. К материально-производственным запасам относятся активы, удовлетворяющие критериям, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов, ПБУ 5/01». Инвентарь, инструмент, хозяйственные принадлежности со сроком службы менее года учитываются в составе производственных запасов на счете 10 «Материалы».

.3.2. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости приобретения или изготовления.

.3.3. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости первых повремени приобретения материалов (метод ФИФО).

.3.4. Стоимость инструментов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей списывает на затраты в полном размере при их передаче в эксплуатацию. В целях обеспечения их сохранности организуется надлежащий контроль (ведется учет в количественном выражении).

.3.5. Аналитический учет материально-производственных запасов ведется оперативно-бухгалтерским методом, а при небольшом количестве - с применением материального отчета ответственного лица.

.3.6. Затраты на оплату процентов по заемным средствам на приобретение материально-производственных запасов, произведенные до принятия указанных запасов к учету, включаются в стоимость запасов, а после принятия относятся на операционные расходы.

.3.7. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

.4. Расходы будущих периодов.

.4.1. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются в бухгалтерском учете и отражаются в балансе отдельной строкой как расходы будущих периодов.

.4.2. В состав расходов будущих периодов включаются:

расходы, связанные с уплатой арендной платы, в том числе по земле - в течение срока договора;

расходы, связанные с оплатой за абонементное обслуживание - в течение срока договора;

расходы на приобретение лицензий, или каких либо прав на срок указанный в лицензии;

расходы, связанные с приобретением программных продуктов и баз данных по договорам купли - продажи или договорам мены, если эти активы не соответствуют условиям, установленным для нематериальных активов (п. 3 ПБУ 14/2007) - в течение срока договора;

расходы на страхование ОС - на период срока договора;

другие расходы, относящиеся к расходам будущих периодов - в месяц к которому они относятся.

.4.3. Расходы будущих периодов подлежат списанию по видам расходов равномерно в течение периода, к которому они относятся.

.4.4. Расходы будущих периодов списываются в состав капитальных вложений или на соответствующий вид расходов (по обычным видам деятельности, прочие расходы) в зависимости от своего назначения.

.4.5. Аналитический учет расходов будущих периодов ведется по видам на счете 97 «Расходы будущих периодов».

.5. Затраты на производство.

.5.1. Учет затрат по обычным видам деятельности ООО «Аква-Софт» осуществляется на балансовых счетах 20 «Основное производство», 23«Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

.5.2. Все затраты разделяются на:

прямые - относимые в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

косвенные - относимые в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

.5.3. Определение затрат по видам продукции и по видам деятельности производится путем суммирования прямых затрат по каждому виду и распределения затрат пропорционально прямым затратам.

.5.4. Учет затрат на производство каждого вида деятельности осуществляется по де-ту затратных счетов в разрезе номенклатуры и вида деятельности.

.5.5. Затраты по счету 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» пропорционально заработной плате ( как отношение суммы заработной платы работников конкретного участка к сумме прямой заработной платы всего персонала, начисленной за отчетный период).

.5.6. Учет затрат на ремонт основных производственных средств (всех видов) осуществляется путем списания фактических затрат в себестоимость текущего отчетного периода по мере выполнения работ.

.5.7. Учет затрат подсобных и непромышленных хозяйств ведется на балансовом счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по каждому виду хозяйств (растениеводство, общежития, детские сады, столовая и т.п.).

.6. Расчеты с дебиторами и кредиторами.

.6.1. Все операции, связанные с расчетами за приобретение материальных ценностей, принятые работы или потребленные услуги, отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», независимо от времени оплаты. Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов, в счет взаимных расчетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

.6.2. Операции, связанные с расчетами с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, отражаются на балансовом счёте 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» по сумме выставленных покупателям счетов по обоснованным ценам и тарифам. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и др. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на отдельном субсчете.

.6.3. Расчеты по прочим дебиторам и по претензиям отражаются в учете и отчетности исходя из, предусмотренных договорами, и сложившихся остатков по расчетам.

.6.4. Кредиторская задолженность поставщикам и другим кредиторам учитывается в сумме принятых к оплате счетов и величине начисленных обязательств, согласно расчетным документам. Кредиторская задолженность по неотфактурованным поставкам учитывается в сумме поступивших ценностей, определенной исходя из цены и условий, предусмотренных договором.

.7. Финансовые вложения.

.7.1. Все финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат. По ценным долговым бумагам не производится отнесение на финансовые результаты разницы между суммой фактических затрат и номинальной стоимостью.

.7.2. Финансовые вложения в ООО «Аква-Софт» подразделяются на долгосрочные и краткосрочные, исходя из предполагаемого срока их использования.

.8. Распределение и использование прибыли.

.8.1. Использование прибыли ООО «Аква-Софт», остающейся в распоряжении после начисления налога на прибыль и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения, утверждается общим собранием акционеров.

.8.2. ООО «Аква-Софт» не создает каких-либо фондов за счет прибыли, остающейся в его распоряжении, за исключением случаев, когда создание таких фондов предусмотрено учредительными документами. В этом случае порядок их создания и использования определяется на основании решения собрания акционеров.

.8.3. В бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках финансовый результат отчетного периода отражается как чистая прибыль (нераспределенная прибыль), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и других обязательных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

.9. Кредиты и займы.

.9.1. Кредиторская задолженность по полученным кредитам и займам учитывается обособленно и отражается в отчетности с учетом причитающихся процентов. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

.10. Резервы предстоящих расходов и платежей.

.10.1. ООО «Аква-Софт» не создает резервы предстоящих расходов и платежей.

.11. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

.11.1. Выручка от продажи продукции, товаров (работ, услуг) определяется по моменту отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателю к оплате расчетных документов.

.11.2. Учет выручки от продаж продукции и товаров, поступлений, связанных с выполнением работ и оказанием услуг ведется по видам деятельности. При этом доходами от обычных видов деятельности в ООО «Аква-Софт» являются выручка от реализации: питьевой воды.

.11.3. Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности признаются прочими.

.11.4. Для определения выручки от продажи питьевой воды применяется понятие «дека лтры». Выручка от реализации питьевой воды на ООО «Аква-Софт» текущего месяца определяются исходя из количества дека литров, проведенных каждым получателем и заказчиком, а так же из продажной цены каждой упаковки питьевой воды, т.е. выручка от выполненных работ, оказанных услуг с длительным циклом приготовления (переходящие упаковки питьевой воды) признается в бухгалтерском учете по мере выполнения работ, оказания услуг в том месяце, в котором эти доходы имели место.

.12. Прочие доходы и расходы.

.12.1. Операционными доходами являются:

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникших из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств ООО «Аква-Софт», а так же проценты за пользование банком денежными средствами, находящихся на счете ООО «Аква-Софт» в этом банке;

другие поступления.

.12.2. Внереализационными доходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно;

поступления в возмещение причиненных убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

прочие внереализационные доходы.4

.12.3. Операционными расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникших из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в. уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств(кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, уплаченные ООО «Аква-Софт» за предоставление ему во временное пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

прочие операционные расходы.

.12.4. Внереализационными расходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно;

возмещение причиненных ООО «Аква-Софт» убытков;

убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

сумм дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

расходы на социальное потребление: доплаты к пенсиям неработающим пенсионерам, оздоровительные мероприятия, финансирование объектов социальной сферы и другие социальные расходы;

расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурного характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие внереализационные расходы.

.13. События после отчетной даты.

.13.1. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности ООО «Аква-Софт» и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

.13.2. Событием после отчетной даты признается объявление годовых дивидендов в установленном порядке по результатам работы за отчетный год.

.13.3. Для оценки в денежном выражении события после отчетной даты составляется соответствующий расчет и обеспечивается подтверждение такого расчета.

.13.4. События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем раскрытия соответствующей информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

.14. Информация об аффелированных лицах.

.14.1. Организация включает в пояснительную записку, входящую в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раздела об аффелированных лицах. При этом указанные данные не применяются при формировании отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения и для кредитной организации, либо иных специальных целей.

. Налоговые аспекты учетной политики.

.1. Организация налогового учета.

.1.1. ООО «Аква-Софт» исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с законом РФ о налогах и сборах, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о налогах и сборах.

.1.2. Формирование налогооблагаемой базы, ведение регистров (форм) налогового учета, составление налоговой отчетности по налогам и сборам в отношении налогов и сборов, уплачиваемых централизовано, осуществляет бухгалтерия ООО «Аква-Софт» на основании первичных документов и налоговых регистров (допускается применение в налоговом учете бухгалтерских регистров).

.1.3. Порядок составления налоговой отчетности, формы регистров налогового учета и порядок их ведения, порядок формирования налоговой базы, расчета и уплаты налогов и сбором регулируется настоящим Приказом об учетной политике, а так же внутренними документами о порядке исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, основанными на действующем законодательстве.

.2. Ответственность за ведение налогового учета и составление налоговой отчетности.

.1.1. Ответственность за правильность исчисления налогов и сборов, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, взноса на обязательное страхование от несчастных случаев в части, исчисляемой и уплачиваемой ООО «Аква-Софт», несет главный бухгалтер.

.1.1. Порядок документооборота, связанного с налоговым учетом, сроки подготовки и предоставления документов (регистров, справок), необходимых для исчисления налоговой базы и расчетов налогов и сборов, а так же ответственность за правильное составление указанных документов регламентируются отдельными внутренними документами организации (должностными инструкциями и др.), утверждаемыми в установленном порядке.

.3. Налог на прибыль.

.3.1. ООО «Аква-Софт» применяет способы и формы ведения налогового учета в целях формирования налоговой базы и налога на прибыль на основании главы 25 Налогового кодекса РФ и в соответствии с настоящей учетной политикой в целях налогообложения.

.3.2. ООО «Аква-Софт» исчисляет налоговую базу по итогам каждого месяца на основе данных налогового учета, если главой 25 НКРФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете.

.3.3. Первичными документами для целей налогового учета служат первичные документы бухгалтерского учета, которые регистрируются в налоговых регистрах, на их основе производится расчет налогооблагаемой базы.

.3.3а. Налоговый учет доходов и расходов для определения налогооблагаемой базы и исчисления налога на прибыль ведется с применением метода начисления.

Налоговый учет доходов от реализации.

5.3.4. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) признаются на день перехода права собственности на товары покупателям, результатов выполненных работ заказчикам, безвозмездного оказания услуг, определенный в соответствии с условиями заключенных договоров.

.3.5. В случае реализации товаров через комиссионера, доходы от продаж признаются на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего ООО «Аква-Софт» имущества.

.3.6. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается для целей налогообложения за вычетом налога на добавленную стоимость, предъявленного покупателям.

.3.7. Для целей налогообложения доходы от реализации основных средств и иного имущества (за исключением ценных бумаг, доход от реализации которых, определяется в порядке, установленном НК РФ) учитываются на основании данных бухгалтерского учета, за вычетом сумм налогов, предъявленных покупателям, и суммовых разниц.

.3.8. Для целей налогообложения, доходы от обычных видов деятельности признаются, равными доходам от реализации по бухгалтерскому учету, за вычетом налогов, предъявляемых покупателям.

.3.9. Доходы от сдачи имущества в аренду, и отражаемые в бухгалтерском учете и отчетности как выручка от реализации, признаются в целях налогового учета доходами от реализации.

.3.10. Доходы от сдачи имущества в аренду отражаются в налоговом учете в сумме, причитающейся к оплате за отчетный (налоговый) период в соответствии с условиями заключенных договоров, с учетом принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов. Указанные доходы признаются в налоговом учете на день их отражения в бухгалтерском учете, но не позднее последней даты месяца, к которому они относятся.

Налоговый учет затрат, связанных с созданием объектов амортизируемого имущества.

5.3.11. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.

.3.12. В целях налогообложения обеспечивается раздельный учет затрат, включаемых в первоначальную стоимость объектов амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете, и затрат, не участвующих в формировании первоначальной стоимости объектов амортизируемого имущества по правилам налогового учета:

процентов по заемным средствам (подлежат включению в состав внереализационных расходов);

платежей за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежей за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплаты услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (подлежат включению в состав косвенных расходов).

суммовых разниц.

.3.13. В целях налогообложения основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал, стоимостью менее 10 000 рублей подлежат единовременному списанию на дату ввода этих основных средств в эксплуатацию (по бухгалтерскому учету).

Налоговый учет основных средств

5.3.14. Срок полезного использования основных средств определяется самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ от 01.01.2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

.3.15. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, определяемых Правительством РФ, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями .и рекомендациями организации-изготовителя.

.3.16. По приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Если срок фактического использования данных объектов основных средств у предыдущих собственников окажется равным или превышающим его срок полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, срок полезного использования определяется самостоятельно исходя из требований техники безопасности и др. факторов.

.3.17. В случае если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в целях налогообложения. Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. В случае если на момент реализации основного средства фактический срок эксплуатации объекта превышает нормативный срок его полезного использования, убыток от реализации основных средств включается в состав расходов единовременно непосредственно в момент реализации данного объекта.

.3.18. По всем объектам ОС начисление амортизации осуществляется линейным методом, исходя из норм, исчисленных в соответствии со ст.259 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

.3.19. В случае если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств произошло увеличение срока его полезного использования, то срок полезного использования увеличивается на основании распорядительных документов ООО «Аква-Софт» в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

.3.20. Убытки в виде остаточной стоимости ликвидируемых ОС, при их выводе из эксплуатации, учитываются в целях налогообложения.

.3.21. Основные средства, стоимостью менее 10 000 рублей не являются амортизируемым имуществом и подлежат единовременному списанию и учитываются в составе материальных расходов (пп. 3 п.1 ст.254 НК РФ).

.3.22. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, признается остаточная стоимость в налоговом учете объектов основных средств у передающей стороны.

.3.23. Срок полезного использования по объектам ОС, переданных в счет вклада в уставный капитал, определяется специально созданной комиссией с учетом их фактического использования в передающей организации, требований техники безопасности, технического состояния и других факторов.

Налоговый учет нематериальных активов.

5.3.24. Срок полезного использования объектов НМА определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ, а так же исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

.3.25. Ко всем объектам нематериальных активов применяется линейный метод начисления амортизации.

.3.26. К НМА не относятся научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата НИОКР, стоимость которых ранее была учтена в составе расходов в соответствии со ст.262 НК РФ. В случае, если по окончании таких работ был образован НМА, его стоимость в целях налогового учета формируется как сумма затрат, которые еще не были включены в состав расходов.

Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией

5.3.27. Расходы связанные с производством и реализацией подразделяются на прямые и косвенные. 5.3.28. К прямым расходам относятся:

материальные расходы, предусмотренные пп.1 п.1 ст.254 НК РФ;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг), а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг).

Прямые расходы включают расходы, которые могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, и признаваемые таковыми в целях налогового учета, но которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности.

.3.29. В целях налогового учета применяется следующая классификация видов деятельности ООО «Аква-Софт» по производству и реализации товаров (услуг): упаковки питьевой воды, питание, аренда, реализация воды, прочие виды деятельности, в т.ч. реализация услуг ЖКХ (проживание, реализация воды населению, оплата коммунальных услуг), питание сотрудников и др.

.3.30. Прямые расходы, относящиеся к конкретному виду деятельности в целях налогового учета включаются в расходы по соответствующему виду деятельности в порядке, принятом ООО «Аква-Софт» для целей бухгалтерского учета таких расходов.

.3.31. Прямые расходы, которые не могут быть отнесены к одному конкретному виду деятельности распределяются по видам деятельности в целях налогового учета в порядке принятом ООО «Аква-Софт» для целей бухгалтерского учета таких расходов.

.3.32. В целях определения размера материальных расходов при списании всех видов товарно-материальных ценностей, используемых при производстве продукции (работ, услуг), применяется метод оценки по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО) датой осуществления указанных расходов считается дата их передачи в производство.

.3.33. Для целей налогообложения материальные расходы учитываются на основе данных бухгалтерского учета за исключением суммовых разниц.

.3.34. Для целей налогообложения расходы на оплату труда учитываются, за исключением сумм взносов по договорам обязательного и добровольного страхования, заключаемых в пользу работников на основе данных бухгалтерского учета. Величина указанных взносов, принимаемая для целей налогообложения, рассчитывается в регистрах налогового учета.

.3.35. Все расходы, связанные с производством и реализацией, не включенные в состав прямых расходов, считаются косвенными, за исключение расходов, признаваемых внереализационными, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ. Косвенные расходы включают расходы на ремонт основных средств, на освоение природных ресурсов, расходы на НИОКР, расходы на добровольное и обязательное страхование имущества и иные расходы, в соответствии с НК РФ. Состав затрат, включаемых в указанные статьи косвенных расходов, определяется в порядке, принятом ООО «Аква-Софт» бухгалтерского учета аналогичных расходов с учетом предельных норм и нормативов, установленных НК РФ для отдельных статей расходов.

.3.36. Расходы на ремонт ОС, признаются для целей налогообложения в сумме фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Расходы на ремонт основных средств учитываются на основе данных, отраженных в регистрах бухгалтерского учета.

.3.37. Косвенные расходы не распределяются по видам деятельности, а в полной сумме списываются на уменьшение доходов отчетного периода.

.3.38. Стоимость работ (услуг) сторонних организаций отражается в налоговом учете на основании и по дате документов (акты приема-передачи, а в случаях, когда акты приема-передачи не составляются - счета-фактуры, счета), предъявленных стороной, оказывающей услуги (выполняющей работы).

.3.39. При получении доходов в нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

.3.40. Расходы, относящиеся не только к доходам отчетного (налогового) периода, но и к доходам следующих периодов, распределяются между отчетным и последующими периодами (как в бухгалтерском учете при определении расходов будущих периодов).

.3.41. Расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество, иные аналогичные расходы отражаются в налоговом учете по дате подписания актов приемки-передачи оказанных услуг, а в случае если договором не предусмотрено их составление, то - по дате выдачи счета-фактуры, с учетом принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

Налоговый учет внереализационных доходов и расходов

5.3.42. Для целей налогообложения учитываются курсовые разницы, рассчитываемые по правилам бухгалтерского учета и отраженные в регистрах бухгалтерского учета и отраженные в регистрах бухгалтерского учета, с учетом положений пп.11 ст.250 п.1 ст.265 НК РФ.

.3.43. Пересчет стоимости имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте в рубли, для целей налогообложения, осуществляется по правилам бухгалтерского учета.

.3.44. Доходы в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности, иные аналогичные доходы отражаются в налоговом учете в сумме, причитающейся к оплате за отчетный (налоговый) период в соответствии с условиями заключенных договоров, с учетом принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов. В случае если договором не установлена общая сумма лицензионных платежей, то указанные доходы отражаются в налоговом учете по дате расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров. Доход в виде единовременного лицензионного платежа отражается по дате расчета, установленной в соответствии с условиями заключенных договоров.

.3.45. Для целей налогообложения резервы не создаются.

.3.46. Для налогообложения расходы в виде процентов по кредитам и займам принимаются к учету по данным бухгалтерского учета, при условии, что размер начисленных процентов не превышает предельной величины, установленной в п.1 ст.269 НК РФ.

Порядок расчета налога на прибыль

5.3.47. Отчетным периодом признается 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

.3.48. ООО «Аква-Софт» исчисляет и уплачивает ежемесячные авансовые платежи, исходя из одной трети исчисленного налога на прибыль по итогам за прошлый квартала.

.3.49. Уплата авансовых платежей, а так же сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов РФ, производится по месту нахождения ООО «Аква-Софт», в сроки, установленные НК РФ.

.4. Налог на добавленную стоимость

.4.1. Налоговая база по НДС определяется «по оплате».

.4.2. Дата реализации товаров (работ, услуг) определяется как день оплаты товаров (работ, услуг), определяемой в соответствии с НК РФ.

.4.3. Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые используются только в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, относятся в стоимость товаров (работ, услуг).

.4.4. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), использованных как в производстве и (или) реализации облагаемых товаров (работ, услуг), так и не облагаемых товаров (работ, услуг), распределяются пропорционально объему выручки соответственно от реализации товаров (работ, услуг), подлежащих и не подлежащих налогообложению, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг), прямо или косвенно используемых при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг).

.4.5. НДС по объектам капитального строительства учитывается в разрезе каждого объекта и каждой статьи аналитики, предусмотренной приказом.

.4.6. Счета-фактуры, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж имеют сквозную нумерацию.

.4.7. Учет облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость видов деятельности ведется раздельно.

.5. Социальные сборы.

.5.1. Исчисление, уплата и СС в отношении выплачиваемых доходов и единого социального налога производится в соответствии и в сроки.

.6. Прочие налоги.

.6.1. Исчисление и уплата налога на имущество, земельного налога, налога на доходы физических лиц, транспортного налога, налога на пользователей акваторией водного объекта, а так же иных налогов и сборов производится в соответствии с законодательством о налогах и сборах и внутренними документами ООО «Аква-Софт», регламентирующими порядок исчисления и уплаты соответствующих налогов и сборов.

. Изменения в учетную политику вносить в случае принятия нового хозяйственного, налогового или иного законодательства, изменений нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки новых способов ведения бухгалтерского учета, а так же в случае изменения внутренних или внешних условий функционирования акционерного общества.

Изменение в учетной политике должно вводиться с 01.01 года, следующего за годом его утверждения соответствующими организационно-распределительными документами.

Руководитель