Правовая характеристика и структура налога
Министерство образования и науки Самарской области
ГБОУ СПО «ПОВОЛЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОЛЛЕДЖ»
КУРСОВАЯ РАБОТА
КР.СД.02
Правовая характеристика и структура налога
Разработал студент 3 курса 309 группы ___________ Шестало С.С.
Оценка выполнения и защиты курсовой работы ________________
Преподаватель ___________________ А.Н. Баринова
Самара, 2012
Содержание
Введение
Глава 1 Элементы налога
1.1Правовая характеристика элементов налога
1.2Необходимость наличия элементов налога для его исчисления
Глава 2 Правовая характеристика структуры налога
.1 Правовая характеристика основных элементов налога
.2 Правовая характеристика факультативных элементов налога
Глава 3 Практика применения элементов налога на примере исчисления НДС и налога на прибыль
Заключение
Список литературы
Введение
Тема курсовой работы «Правовая характеристика и структура налога» на мой взгляд, является весьма актуальной в современных условиях. В данной работе будут проанализированы виды и элементы налога, необходимость наличия элементов налога для его правильного исчисления, будет дана правовая характеристика основных элементов налога, а также будет исследована практика применения элементов налога.
Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Данная тема актуальна тем, что для того, чтобы налоги можно было взыскать, закон должен содержать некоторый набор информации, который сделает налог определенным, такой информации, которая позволяет установить лицо, обязанное уплачивать налоги, условия возникновения этой обязанности, размер налогового обязательства, порядок его исполнения и т.д. Элементы налога отражают социально-экономическую сущность налога. Характеристика элементов налога используется в законодательных актах и нормативных документах государства, определяющих условия налогообложения, его организации, порядок исчисления и взимания налогов, его администрирование.
Целью данной работы является исследование структуры налога и анализ элементов налога.
Задачи курсовой работы включают в себя:
показать необходимость наличия элементов налога для его правильного исчисления;
исследовать практику применения элементов налога на примере исчисления налога на доходы физических лиц.
Источники, использованные в курсовой работе:
Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, Учебники «Налоговое, финансовое и бюджетное право», журнал «Налоги и налогообложение», ФЗ «О налогах и сборах» определили ее основное содержание.
Методы, использованные при написании курсовой работы:
наблюдения, исследования, анализа.
В данной курсовой работе мною охарактеризованы все элементы налогообложения и рассмотрены меры по совершенствованию налогового законодательства и налоговых отношений.
Глава 1 Элементы налога
.1 Правовая характеристика элементов налога
налог прибыль правовой
В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Таким образом, законодатель требует, чтобы при исчислении налогов для налогоплательщика были определены все элементы налогообложения, включая объекты, которые следует облагать налогом, порядок определения налоговой базы по таким объектам, ставки налогов по каждому объекту налогообложения, алгоритм расчета налога, подлежащего взносу в бюджет и т.п. [2]
Пункт 6 ст. 3 НК содержит требование к актам законодательства о налогах и сборах, подобного которому ранее не было в российском законодательстве - требование определенности этих актов. Оно обращено непосредственно к законодателю и обязывает его формулировать налоговые акты таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить. Эта норма будет иметь большое значение при рассмотрении споров, связанных с возложением ответственности за совершение налоговых правонарушений и обжалованием действий налоговых органов и их должностных лиц. Возложение ответственности за налоговое правонарушение недопустимо, если налоговый акт не отвечает требованию определенности. Суд вправе и обязан оценивать определенность налогового акта при рассмотрении споров, связанных с налоговыми правонарушениями. Сочтя акт налогового законодательства неопределенным или недостаточно определенным, суд обязан истолковывать в пользу налогоплательщика все неустранимые сомнения, связанные с неопределенностью акта или противоречиями в нем. [2]
Критерием определенности налогового акта является способность плательщика соответствующего налога, исходя из содержания акта, точно установить следующие обстоятельства:
а) вид подлежащего уплате налога;
б) размер налога;
в) срок и порядок уплаты налога.
Требования к налоговому акту в аспекте его определенности должны дифференцироваться в зависимости от вида субъекта, выступающего в качестве налогоплательщика. Наибольшую способность самостоятельно разобраться в содержании налогового акта, следует предполагать, у налогоплательщика - организации, меньший уровень такой способности у налогоплательщика - гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью, и, наконец, наименьшая способность в этом отношении у обычного гражданина - налогоплательщика.
Хотя в ст. 3 НК РФ требование определенности предъявляется только к актам законодательства о налогах и сборах, оно, несомненно, в равной мере относится и к нормативным правовым актам исполнительных органов о налогах и сборах.
В п. 1 ст. 17 НК РФ подчеркивается, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.
Рассмотрим, к чему приводит неполное установление и определение элементов закона о налоге.
С одной стороны, это приводит к законной возможности уклонения от уплаты налогов, хотя об уклонении здесь можно говорить лишь с большой долей условности, ведь обязанность уплатить налог, не может считаться установленной. Так, в числе плательщиков налога на добавленную стоимость были указаны иностранные фирмы, осуществляющие деятельность на территории России, но не имеющие постоянного представительства. Однако в отношении них не был определен порядок уплаты налога, в результате чего эти юридические лица вполне законно налог на добавленную стоимость не уплачивали.
С другой стороны, неполное установление и определение элементов приводит к злоупотреблениям со стороны налоговых органов, которые пытаются самостоятельно установить налоги, расширительно толковать положения закона о налоге. [6]
.2 Необходимость наличия элементов налога для его исчисления
Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. [3]
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
. Сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.
. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.
. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока.
При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.
. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока.
При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.
. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.
Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.
. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.
Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.
. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.
. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.
Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи. Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Если иное не предусмотрено данной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Итак, подытоживая все вышесказанное можно сделать вывод о том, что для правильно исчисления каждого налога необходимы все элементы, так как без них невозможно выполнение всех функций и целей налогообложения и это приведет к неправильному исчислению. Например, если будет отсутствовать цена, то, как можно будет подвергать объект налогообложения налогу, не имея представления о его стоимости или его доходах!
Глава 2 Правовая характеристика структуры налога
.1 Правовая характеристика основных элементов налога
Элементы налогообложения делятся на основные (обязательные) и факультативные (избирательные).
В статье 17 Налогового Кодекса РФ говорится, что налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, прядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. [2]
Каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения (это положение не распространяется на сборы), который может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения.
В ст. 38 НК РФ говорится, что объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (услуг, работ) либо иное экономическое основание, имеющее стоимость, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика налоговое законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога. [2]
Финансисты-правовики предлагают свою классификацию объектов налогообложения: права, действия (деятельность) и их результаты, которые обуславливают обязанности субъекта уплатить налог. Права подразделяются на имущественные: право пользования землей, право собственности на имущество и т.п., и неимущественные: право заниматься определенным видом деятельности и проч. Действиями субъектов являются: вывоз или ввоз на территорию страны товаров, реализация товаров, операции с ценными бумагами. Деятельность - добыча полезных ископаемых и т.п. Результаты действий и деятельности субъектов налогообложения - прибыль, доход, добавленная стоимость и т.д.
В НК РФ дается определение ряда объектных понятий: имущество, товар, работа, услуга, доходы, дивиденды и проценты.
Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, а также иное имущество, определяемое Таможенным кодексом (например, валюта).
Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в некоторых случаях передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг - на безвозмездной основе.
Важнейшим положением, касающимся реализации товаров (работ, услуг), является положение о рыночной цене (ст. 40 НК РФ). [2] Для целей налогообложения в качестве таковой принимается цена, указанная сторонами сделки. Считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен, пока налоговым органом не доказано обратное.
Другими объектами налогообложения являются доходы, в том числе дивиденды и проценты. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Разновидностью дохода является прибыль, оплата труда и т.д.
Наконец, каким либо другим экономическим основанием в качестве объекта налогообложения, не относящимся ни к одному из рассмотренных объектов, можно рассмотреть перемещение товаров через таможенную границу страны, природные ресурсы, используемые налогоплательщиками, документы, подлежащие юридической регистрации и т.д.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ). [2] Налоговая база выступает основой для исчисления суммы налога, так как именно к ней применяется ставка налога.
Налоговая база в ряде случаев является частью предмета налогообложения, в других случаях не входит в состав предмета налогообложения. Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства важное значение имеет метод формирования налоговой базы. Существуют два основных метода:
) кассовый метод - доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами - реально выплаченные суммы. Этот метод имеет и другое название - метод присвоения;
) накопительный метод - доходом признаются все суммы, право на получение, которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, и не имеет значения, произведены ли выплаты по этим обязательствам.
В российском налоговом законодательстве кассовый метод используется, например, при налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования, а также доходов физических лиц. В некоторых случаях налогоплательщик в праве сам выбирать метод признания доходов и расходов.
В теории и практике налогообложения существуют различные способы определения базы налога. К ним относятся:
прямой способ, основанный на реально и документально подтвержденных показателях (данных бухгалтерского и налогового учета);
косвенный способ, основанный на определении налогооблагаемой базы по сравнению с деятельностью других налогоплательщиков, расчет ведется по аналогии;
условный способ, который основан на определении с помощью вторичных признаков условной суммы дохода;
паушальный способ, который основан на определении с помощью вторичных признаков условной суммы налога.
Ставка налога - размер налога на единицу налогообложения. Следовательно, ставка налога есть норма налогового обложения. Относительно данного элемента налога в ст. 53 Налогового кодекса РФ указано: «Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы…Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, в пределах установленных Налоговым кодексом РФ»
В зависимости от способа определения суммы налога выделяют:
равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога;
твердые ставки налога, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога;
процентные ставки, когда с каждого рубля, например, прибыли, предусмотрено 24% налога. [5]
В зависимости от степени изменяемости ставок налога различают:
общие ставки;
повышенные ставки;
пониженные ставки;
Метод налогообложения - порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. В зависимости от изменения величины налоговой базы различают четыре метода налогообложения:
равное - для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога;
пропорциональное - для каждого налогоплательщика равна ставка налога;
регрессивное - с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога;
прогрессивное - с ростом налоговой базы растет ставка налога. При использовании сложной прогрессии доходы делятся на ступени, каждая из которых облагается по своей ставке. [2]
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (внебюджетный фонд), определяется, как правило, путем произведения исчисленной налоговой базы на установленную налоговую ставку. В случае применения разных ставок общая сумма налога определяется сложением налоговых сумм, исчисленных по каждой ставке в отдельности.
Налог, причитающийся к уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно, если иное не предусмотрено законодательством. По некоторым налогам (налог на имущество физических лиц, налог на недвижимость и некоторые другие), а также при нежелании налогоплательщика исполнять налоговое обязательство, отсутствии у него учета объекта налогообложения, доходов и расходов и в других случаях суммы налоговых платежей, подлежащих взносу в бюджет (внебюджетный фонд), исчисляются налоговым органом. Налогоплательщик при этом получит от налогового органа налоговое уведомление, согласно которому он обязан заплатить причитающуюся сумму налога в указанный срок.
Отдельные налоги, например государственная пошлина, исчисляются и включаются в цену услуг органом, уполномоченным совершать юридически значимые и иные действия в пользу другого лица.
В соответствии с налоговым законодательством часть налогов взимается по методу «у источника выплаты» доходов налогоплательщику (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль в части дивидендов и др.). В таких случаях налог исчисляется, удерживается у налогоплательщика и перечисляется в бюджет налоговым органом.
Срок уплаты налоговых платежей устанавливается применительно к каждому налогу и сбору. Если он нарушается, налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени.
Срок уплаты налогов и сборов определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годом, кварталом, месяцем, днями, а также указанием на событие, которое должно быть совершено. Например, уплата налога 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, или в срок, установленный для подачи налоговой декларации. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Уплата налога может производиться разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации и другими актами законодательства о налогах и сборах. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через организацию связи.
Конкретный порядок уплаты налога устанавливается по каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается Налоговым кодексом. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. [4]
.2 Правовая характеристика факультативных элементов налога
Факультативные элементы налогообложения носят не всеобщий, а избирательный характер. Они устанавливаются не для всех, а лишь для отдельных налогов и на определенные период времени. Наиболее распространенными факультативными элементами налогообложения являются: налоговые льготы, налоговый оклад, источник уплаты налога, порядок возврата неправильно удержанных сумм налога и т.д.
Льготами по налогам и сборам признаются предусмотренные законодательством преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать в меньшем размере.
Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот, не могут носить индивидуального характера. [2]
Следовательно, налоговые льготы используют для сокращения размера налогового обязательства налогоплательщика и для отсрочки или рассрочки платежа. При этом налогоплательщик может отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.
В зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога направлены налоговые льготы, они подразделяются на три вида:
изъятия - это налоговые льготы, направленные на выведение из-под налогообложения отдельных объектов налогообложения. Изъятия могут предоставляться как на постоянной основе, так и на ограниченный срок; как всем плательщикам налога, так и отдельной категории налогоплательщиков;
скидки - это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Они подразделяются на лимитированные и нелимитированные. Скидки бывают общими и специальными; стандартными и нестандартными. Так в России при налогообложении граждан льготы подразделяются на 4 группы: 1. стандартные налоговые вычеты; 2. социальные налоговые вычеты; 3. имущественные налоговые вычеты; 4. профессиональные налоговые вычеты;
Сокращение налогового оклада может быть частичным или полным, а на определенное время и бессрочно. Полное освобождение от уплаты налога на определенный период называется налоговыми каникулами. [2]
Отсрочка уплаты налога - перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок; рассрочка уплаты налога - деление суммы налога на части с установлением сроков уплаты этих частей. Порядок и условия предоставления рассрочки или отсрочки по уплате налога и сбора определены ст. 64 Налогового кодекса РФ. [2]
Возврат ранее уплаченного налога как налоговая льгота имеет другое наименование - налоговая амнистия. Дополнительные виды льгот применительно к российскому законодательству о налогах и сборах - это налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит.
Итак, ранее представленные элементы налога это основные и обязательные элементы налога. Основными они называются потому, что неустановление или нечеткая формулировка хотя бы одного из них делает невозможным или затрудняет исполнение налогового обязательства налогоплательщиками и осуществление налогового контроля налоговым органом. Перечень приведенных выше элементов налогообложения является обязательным, т.е. каждый установленный Налоговым Кодексом РФ налог должен быть в обязательном порядке определен по всем основным его элементам.
Что же касается факультативных элементов налога - эти элементы по мере необходимости в них определяются в законодательных (иногда нормативных) актах, регламентирующих порядок исчисления и уплаты конкретного вида налога. Хоть законодатель и четко разграничивает элементы налога - нестабильность наших налогов, проведение налоговых реформ, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения. Несомненно, вся эта «неразбериха» с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Несомненно, для выхода из кризисного состояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговую систему страны.
Глава 3 Практика применения элементов налога на примере исчисления НДС и налога на прибыль
Субъект налогообложения - это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.
С понятием «субъект налогообложения» тесно связано понятие "носитель налога" - лицо, которое несет тяжесть налогообложения в итоге. Налог уплачивается за счет собственных средств субъекта налогообложения. Однако от имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем).
Ст. 143 НК РФ установила, что налогоплательщиками НДС являются: [2]
·организации;
·индивидуальные предприниматели;
·лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Объект налогообложения - это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог.
Понятию "объект налогообложения" близок по значению термин "предмет налогообложения", который означает признаки физического характера (а не юридического), которые обосновывают взимание соответствующего налога.
Масштаб налога представляет какую-либо физическую характеристику предмета налогообложения, какой-либо параметр измерения, выбранный из множества возможных для исчисления налога.
Объектом налогообложения по НДС в соответствии со ст. 146 признаются следующие операции:
) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Не признаются объектом налогообложения следующие операции: [4]
) связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики); передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации; передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества , паевые взносы в паевые фонды кооперативов); передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации; изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;
) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказании услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ актами органов местного самоуправления;
) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
Задача по расчету НДС. [17] Приступая к решению данной задачи, отмечу, что поскольку, исчисляя налоги, любой налогоплательщик основывается на данных бухгалтерского и иного учета, в решении данной задачи мы будем применять данные предоставленные им. Будут учитываться только оприходованные суммы.
Отмечу один из спорных моментов в данной задаче, в юридической практике ведется полемика по поводу налогообложения НДСом аренды. Так в определение КС РФ № 384-О указанно, что НДС с арендной платы начисляется, поскольку аренда считается услугой. Но Президиумом ВАС РФ в постановлении от 22 июля 2003 г. № 3089/03, указано, что аренда не признается услугой. Мы пойдем по пути официального толкования данного факта налоговыми органами, которые неоднократно указывали на необходимость выставления и начисления НДС по договору аренды. [17]
Итак, определим, по каким операциям в данной задаче предприятие налогоплательщик должно было выставлять НДС. Таких операции две, во-первых, реализация сырья на сторону (1950 рублей) и реализация готовой продукции (240675 руб.). Отметим, что в отсутствии специальных указаний на то в задаче, мы будем применять общую ставку налогообложения по НДС 18% - ст. 164 НК РФ.
Итак, произведем расчет суммы НДС:
(1950 + 240675) : 100 ∙ 18% = 43672,5 рубля
Сумма НДС подлежащая перечислению в бюджет данным предприятием равна 43672,5 рубля.
В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога (НДС) на следующие вычеты:
на сумму НДС уплаченную налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом
на сумму налога по приобретаемым для перепродажи товарам.
Поскольку исходя из задачи нельзя установить, для чего и какие основные средства были приобретены мы не будем учитывать данную операцию для определения налогового вычета. Для усложнения задачи учтем в качестве операции подпадающей по действие вышеуказанного вычета, суммы, передаваемые по арендной плате.
Единственной строго определенной операцией, которая подпадает под действия вычета является приобретение сырья - 118210. Соответственно, определим какая сумма налога (НДС) была выставлена данному предприятию его контрагентами. (118210 + 1840) : 100 ∙ 18 = 21609 рублей
Теперь определим итоговую сумму, подлежащую уплате по НДС: 43672,5 - 21609 = 22063,5 рубля.
Налог на добавленную стоимость (НДС) - является одним из самых важных и в то же время самых сложных для исчисления налогов. В основу исчисления этого налога положено понятие «добавленной стоимости». Западная концепция НДС определяет добавленную стоимость как основу исчисления налога.
При этом под основой исчисления налога - вознаграждением - понимается вся сумма расходов потребителя, необходимая ему для получения предмета потребления, за исключением расходов на НДС.
Налог на прибыль организаций. Это прямой налог, взимаемый с коллективных субъектов (организаций), относящийся к группе обязательных платежей федерального уровня, но зачисляемый во все виды бюджетов Российской Федерации. Таким образом, плательщиками налога на прибыль организаций являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.
Таким образом, только НДС не входит в основу его исчисления, все же остальные издержки, например транспортные расходы, прочие налоги на потребление, все прочие расходы, связанные с осуществлением оборота и т. п., являются составной частью вознаграждения.
Заключение
В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
Для правильно исчисления каждого налога необходимы все элементы, так как без них невозможно выполнение всех функций и целей налогообложения и это приведет к неправильному исчислению. Например, если будет отсутствовать цена, то, как можно будет подвергать объект налогообложения налогу, не имея представления о его стоимости или его доходах.
Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. ,несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения. Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. В ситуации осуществления серьезных и решительных преобразований и отсутствия времени на движение "от теории к практике" построение налоговой системы методом "проб и ошибок" оказывается вынужденным. Но необходимо думать и о завтрашнем дне, когда в стране утвердятся рыночные отношения. Поэтому представляется весьма важным, чтобы научно-исследовательские и учебные институты, располагающие кадрами высококвалифицированных специалистов в области финансов и налогообложения, всерьез занялись разработкой теории налогообложения, используя опыт стран с развитой рыночной экономикой и увязывая его с российскими реалиями.
Налоговое законодательство РФ стремится соответствовать принципу устранения двойного налогообложения. Реализация названного положения относительно налогообложения прибыли организаций заключается в том, что суммы налога, выплаченные российской организацией в соответствии с законодательством иностранного государства, засчитываются при уплате этими лицами налога на прибыль организаций в Российской Федерации. Однако НК РФ установлено ограничение размера суммы налога, подлежащей зачету, поэтому выплаченные за границей Российской Федерации налоги не должны превышать размера налога на прибыль, установленного российским законодательством.
Если характеризовать Налоговый кодекс РФ в целом, то можно сказать, что он обобщил теорию и практику налогообложения, учел опыт, накопленный в нашей стране и за рубежом.
Список литературы
Нормативно-правовые акты
1.Конституция Российской Федерации, 1993 г
2.Налоговый кодекс Российской Федерации, 2011 г
.Бюджетный кодекс Российской Федерации, 2011 г
.ФЗ «О налогах и сборах», 2010 г
.Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» (ред. от 15.06.2011 г)
.Налоговый кодекс: Комментарии С.Д. Шаталова М.: Международный центр финансово-экономического развития. 2010 г.
Учебно-методическая литература
7.Налоговое администрирование: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение»/ О.А.Миронова, Ф.Ф.
8.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2009г
.Налоговое право: Учебное пособие / Пепеляев С.Г. , Ахметшин Р.И., Ивлева М.Ф. и др.; Под ред. С.Г.Пепеляева.-М.:ФБК-Пресс, 2000.-608 с.-(серия «Академия бухгалтера и менеджера».
.Налоговое право: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. М.М.Рассолова, проф. Н.М.Коршунова. М.:Юнити-Дана, Закон и право, 2001.-413 с.
.Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Евстигнеева Е.Н.-СПб: Питер; 2000.-320 с. : ил.- (серия «Учебники для вузов»
.Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2009г.
.Демин А.В. Налоговое право России: учебное пособие. - Красноярск: Юридический институт, 2006. - 462 стр.
.Павлова Л.П. Налоговая реформа и создание модели эффективной налоговой системы в России. Налоговый вестник. Ж. -М.: 2002, № 11
15.Телятников Н.Б. Особенности развития налоговой системы России.
16.Ялбулганова А.А. Налоговое право России в вопросах и ответах. - Юстицинформ, 2007. - 183 стр.
.Брысина Г.П. Из практики исполнения налогового законодательства. // Налоговый вестник. - 2010. - № 2. - С.6-8.
.Т.Н. Мехова, советник налоговый службы РФ II ранга «Налоговые проверки - взгляд «изнутри»» // Журнал «Главная книга» № 9, апрель 2009
.Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Харченко Г.П.,. Основы налогообложения и налогового законодательства. - СПб.: Питер, 2004
.«Налоги и налогообложение» Миляков Н. В.Москва, изд «Инфра-М», 2010 г.
.Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России. - М.: Юстицинформ, 2006. - 164 стр.
Специальная литература
23.Журнал «Налоговая реформа и создание модели эффективной налоговой системы в России. Налоговый вестник»
24.Т.Н. Мехова, советник налоговый службы РФ II ранга «Налоговые проверки - взгляд «изнутри»» // Журнал «Главная книга» № 9, апрель 2009
.Интернет-ресурсы