Налог на игорный бизнес
Министерство образования Российской Федерации
Северо-Западный государственный заочный технический университет
Кафедра экономики и управления на предприятии
Реферат по курсу
«Налоги и налогообложение»
«Налог на игорный бизнес»
студента 3 курса
факультета ИУПиИП
специальность 080507.65
Побожева А.А, шифр 9703131970
Проверил: Шогенова З.Х.
Санкт-Петербург, 2011
Содержание
Введение
.Налогообложение игорного бизнеса в 1990-х, начале 2000-х
2.Объекты налогообложения и порядок их регистрации
.Игорный бизнес в России в настоящее время
Заключение
Список литературы
Введение
налогообложение игорный бизнес азартный
Игорный бизнес - один из самых доходных видов деятельности в мире. В периоды тяжёлого финансового положения в ряде стран этот бизнес выводил экономику из кризиса. Азартные игры уходят своими корнями далеко в прошлое. Впервые в нашей стране государство обратило внимание на игорный бизнес при императрице Анне Иоанновне. При ней игры были запрещены, но через тридцать лет императрица Елизавета Петровна разрешает некоторые из них. Проследив историю игорного бизнеса в России, можно с уверенностью сказать, что он очень стар.
Первое современное игорное заведение появилось в Москве 21 год назад. В мае 1989 г. в гостинице «Саввой» открылось одноименное казино, учредителем которого являлась компания «Amherst international», а учредителем был Пекка Салми из Финляндии. С рублями это казино, конечно же, дело не имело, а целиком и полностью являлось валютным. Валютным было и второе казино «Москва», открытое компанией «Modergame» в гостинице «Ленинградская» в 1989 г. И только через 2 года, наконец-то, появилось «рублёвое» казино. Открытие этого казино (оно называлось «Клуб №») происходило при участии компании «Ниневия-гранд», и той же компанией чуть позже были привезены в Россию первые игровые автоматы.
Налог на игорный бизнес введен в качестве самостоятельного налога в августе 1998г. В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998г. До этого периода соответствующие налогоплательщики платили налог на доходы от игорного бизнеса в соответствии с Федеральным законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций», ставка которого достигала 90 % суммы дохода.
Необходимость принятия самостоятельного закона вызвана в первую очередь тем, что в указанной сфере деятельности весьма сложно контролировать правильность ведения и формирования налоговой базы в форме валового дохода.
С 1 января 2004г. действие указанного закона прекращено в связи с вступлением в силу новой главы НК РФ «Налог на игорный бизнес».
Целью данной работы является анализ налогообложения игорного бизнеса в соответствии с 29 главой Налогового кодекса России.
В связи с поставленной целью необходимо решить ряд задач:
изучить нормативную базу налогообложения азартных игр с 1998 года до 2011 года
проанализировать существующие изменения
сделать выводы.
1. Налогообложение игорного бизнеса в 1990-х, начале 2000-х
В самом начале своего становления налогообложение игорного бизнеса не отличалось от налогообложения других видов предпринимательской деятельности. Ставка налога на прибыль была одинакова практически для всех 35%. Первое признание игорного бизнеса, как своеобразного вида предпринимательской деятельности, произошло лишь в конце 1991 года. Тогда, 6 декабря 1991 года Советом народных депутатов РСФСР был принят Закон «О налоге на добавленную стоимость» № 1992-1, в соответствии с под п. "о" п. 1 ст. 5 которого:
«Обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах освобождались от налога на добавленную стоимость».
Чуть позже, доходы от игорного бизнеса были выделены в отдельный вид доходов, облагаемых налогами в особом порядке. Согласно положениям п. 9 ст. 2, под п. "в" п. 1 и п. 2 ст. 10 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций":
«Доходы (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, от игровых автоматов с денежным выигрышем, наряду с доходами видеосалонов (от видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записи облагались налогом на прибыль по ставке 70 процентов. При определении суммы дохода, подлежащего налогообложению, из полученной выручки вычитались материальные затраты, связанные с получением этого дохода».
В этих законодательных актах впервые за многолетнюю историю существование Российского государства были определены ставки налогообложения игорного бизнеса, а не наказание за организацию азартных игр и участие в них, как практиковалось до этого. Несмотря на то, что перечень видов игорного бизнеса, упомянутый в этих двух законах был крайне небольшой, этот шаг в истории развития игр в России можно смело назвать историческим.
Через 3 месяца, а именно 6 марта 1992 года, вышла Инструкция Госналогслужбы РФ № 4 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», которой было определено, что:
«Облагаемый доход казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса... исчисляется из выручки, полученной от проведения этой деятельности, за вычетом расходов, включаемых в себестоимость работ, услуг в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 по согласованию с Верховным Советом РФ, кроме расходов по оплате труда».
Законодатели и чиновники Госналогслужбы РФ решили, что чистой прибыли у казино и игорных домов вполне достаточно, а значит и зарплату сотрудников можно платить из чистой прибыли.
Через 5 месяцев в вышеуказанную Инструкцию были внесены дополнения от 27 августа 1992 года № 2 (вводится в действие с 1 июля 1992 г.!!!), где было определено, что:
«Доходы от казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса облагаются уже по ставке 90 процентов».
Законодательством о налогообложении прибыли не было предусмотрено уменьшение дохода от игорного бизнеса на сумму исчисленных налогов (транспортный налог, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на имущество и местные налоги и т. п.), относящиеся к внереализационным расходам.
Естественно, в результате повышения ставки налога на доходы от игорного бизнеса количество собираемых налогов от данного вида предпринимательской деятельности не увеличилось, а только сократилось. Это было связано с тем, что руководители игорных заведений, бухгалтера и юристы, пользуясь несовершенством российского законодательства в области игорного бизнеса, приступили к разработке и реализации ряда способов ухода от такого грабительского налогообложения.
Закон от 16 июля 1992 г. N 3317-1, внес изменения и дополнения в ряд законодательных актов Российской Федерации о налогах, было законодательно введено понятие "игорный бизнес", а также изменены правила налогообложения:
в качестве местного налога был введен сбор за открытие игорного бизнеса (согласно введенному под п. "ц" п. 1 ст. 21 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации");
доходы от казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса с 1 июля 1992 г. стали облагаться налогом на прибыль по ставке 90% (новая редакция п. 2 ст. 10 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций").
Потребовалось 5 лет, чтобы Законодатели и Правительство, проанализировав поступления от игорного бизнеса и предложения игорного сообщества, решились на замену налога на прибыль со ставкой 90 % на налог на игорный бизнес, который на сегодняшний день является родителем налога на вмененный доход.
Итак, с принятием и введением в действие Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" в налогообложении организаций игорного бизнеса произошел переход с процентной ставки от дохода на фиксированную ставку налога в размерах, кратных принятому Федеральным законом размеру минимальной месячной оплаты труда с каждого игрового стола, игрового автомата, кассы тотализатора и кассы букмекерской конторы.
Как указывалось в пояснительной записке к проекту федерального закона, имевшему в исходном варианте название "О сборе с игорных заведений", существующая на то время система налогообложения предприятий игорного бизнеса по ставке налога 90% с исчисленного дохода не давала возможности собрать в полной мере налоги с фактически полученных ими доходов ввиду невозможности проконтролировать весь оборот наличных денег, вовлеченных в процесс игры. У владельца казино всегда есть возможность организовать сговор и фиктивный проигрыш подставному лицу, которое затем вернет ему эти деньги. Существует и масса других способов занижения в отчетности дохода и перевода наличных денег из легального в "черный" оборот. В результате при любой ставке налога на доход или прибыль игорных заведений государство будет получать только те суммы в виде налоговых отчислений, которые их владельцы сочтут нужным заплатить для создания видимости соблюдения налогового законодательства.
Федеральным законом от 12 февраля 2001 г. N 8-ФЗ в Федеральный закон "О налоге на игорный бизнес" (до налоговых органов доведен письмом МНС России от 5 марта 2001 г. N ВБ-6-26/190) были внесены изменения и дополнения, которые коснулись обобщения объектов налогообложения в части игровых столов, установления налогового периода, уточнения порядка уплаты налога, поправок, связанных с переименованием Госналогслужбы России в МНС России, а также:
установлена ответственность за нарушения порядка регистрации объектов налогообложения в налоговых органах;
установлен порядок определения налоговой базы;
налоговые ставки установлены в рублях, а не в кратности к минимальному размеру оплаты труда;
не предусмотрено снижение налоговых ставок (налоговых льгот);
изменен срок уплаты налога: не в течение 5 рабочих дней со дня представления расчета по налогу, а не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации, т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Существенным изменением является то, что в соответствии со ст. 2 и 4 Федерального закона от 27 декабря 2002 г. N 182-ФЗ, внесшими изменения и дополнения в Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", налог на игорный бизнес является региональным, а не федеральным налогом.
Спустя 6 лет на смену Федеральному закону № 142-ФЗ от 31 июля 1998 г. с 1 января 2004 г. пришла 29 глава Налогового Кодекса «Налог на игорный бизнес» в которую 160-ФЗ от 20 июня 2004 года внес очередные коррективы, изменяющие исчисление налога.
. Объекты налогообложения и порядок их регистрации
Объектами налогообложения, согласно статье 366 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), признаются:
игровой стол;
игровой автомат;
касса тотализатора (тотализатор - игра, в которой участник делает прогноз (заключает пари на возможный вариант игровой, спортивной или иной социально значимой ситуации, выигрыш в которой зависит от частичного или полного совпадения прогноза с наступившими документально подтвержденными фактами);
касса букмекерской конторы.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:
за один игровой стол - от 25 000 до 125 000 рублей;
за один игровой автомат - от 1 500 до 7 500 рублей;
за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25 000 до 125 000 рублей.
В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах:
за один игровой стол - 25 000 рублей;
за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - 25 000 рублей.
Выдержка из Письма МНС Российской Федерации от 27 августа 2004 года №22-1-14/1475 "О налоге на игорный бизнес", касающуюся регистрации в налоговых органах игровых автоматов:
"Игровые автоматы могут быть объединены в игровой развлекательный комплекс. При этом игровой автомат, входящий в данный комплекс, может иметь все основные блоки игрового автомата, либо отдельные из вышеперечисленных блоков могут быть общими для всего комплекса.
В процессе игры на игровом автомате, входящем в игровой комплекс, игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых ситуаций других игроков, каждый игровой автомат полностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки.
Учитывая изложенное, в случае если оборудование каждого из нескольких игровых мест игрового автомата "Столбик" подпадает под вышеуказанные понятия игрового автомата, то игровой автомат "Столбик" будет являться игровым комплексом, состоящим из нескольких игровых автоматов, объединенных в один корпус. В связи с этим регистрации в установленном порядке в налоговых органах подлежит каждый игровой автомат, входящий в состав игрового развлекательного комплекса "Столбик".
В случае, если хотя бы одно из вышеуказанных условий будет отсутствовать, например, игровая ситуация одного игрока будет зависеть от игровых ситуаций других игроков и каждый игровой автомат, входящий в игровой комплекс, не будет автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки, регистрации в установленном порядке в налоговых органах подлежит один игровой автомат, независимо от количества игроков.
В аналогичном порядке следует рассматривать и игровые автоматы "Ромашка".
Многие налогоплательщики задают вопрос о том, будут ли являться объектами налогообложения налогом на игорный бизнес игровые автоматы с выигрышем в виде мягкой игрушки. В Письме МНС Российской Федерации от 12 марта 2004 года №22-1-14/413 "О налоге на игорный бизнес" сказано, что игра является одним из способов развлечения и характерная для некоторых игр направленность на развитие реакции либо способности к анализу не лишает их наличия азарта. Исходя из этого, игровые автоматы с выигрышем в виде мягкой игрушки подпадают по действие главы 29 НК РФ.
Каждый объект налогообложения должен быть зарегистрирован в налоговом органе по месту установки этого объекта не позднее, чем за два рабочих дня до установки каждого объекта. Если объекты налогообложения планируется установить на территории того субъекта Российской Федерации, где налогоплательщик не состоит на учете, он обязан встать на учет в налоговых органах по месту установки таких объектов также не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Обособленным подразделением организации согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Из Письма МНС Российской Федерации от 15 марта 2004 года №22-0-10/425 "О постановке на учет в налоговом органе объектов налогообложения налогом на игорный бизнес" следует, что если организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, оборудует стационарные рабочие места вне места своего нахождения, это является созданием обособленного подразделения. Следовательно, организация обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения. Таким образом, объект налогообложения должен быть зарегистрирован в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения организации (при использовании объекта налогообложения по месту нахождения обособленного подразделения организации).
Предпринимательская деятельность в области игорного бизнеса в части организации тотализатора также имеет свои особенности. Организация, осуществляющая такую деятельность, может создавать сеть пунктов, объединенных в единую систему, которые принимают ставки на исход какого-либо события, а также выплачивают соответствующие выигрыши. Общая сумма сделанных ставок может учитываться как в головном подразделении организации, организующей тотализатор, так и в самих пунктах тотализатора.
В Письме МНС Российской Федерации от 16 января 2004 года №22-1-15/47-Б583 "О налоге на игорный бизнес" сказано, что при определении количества объектов налогообложения у тотализатора, имеющего сеть пунктов, объединенных в единую систему, следует также иметь в виду, что специфика данного вида предпринимательской деятельности требует специального оборудованного места для осуществления приема ставок и выплат соответствующих сумм выигрышей.
Поэтому, в том случае если, организация тотализатора позволяет учитывать общую сумму ставок и подлежащую выплате сумму выигрыша в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения, подлежащим регистрации, будет являться каждое территориальное обособленное структурное подразделение тотализатора.
Если же организация тотализатора не позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения, подлежащим регистрации в налоговых органах, будет являться головное подразделение организации.
В отношении игровых автоматов следует иметь в виду следующее: если игровой автомат расположен вне места нахождения организации (места нахождения обособленного подразделения организации), постановка на учет данного объекта налогообложения осуществляется в налоговом органе по месту нахождения организации.
Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса на территории субъекта Российской Федерации по месту своего жительства, а также на территории других субъектов Российской Федерации, обязан поставить все имеющиеся объекты налогообложения налогом на игорный бизнес на учет в налоговом органе по месту своего жительства. Для регистрации объекта или объектов налогообложения налогоплательщик должен представить в налоговый орган заявление о регистрации. Форма заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 24 января 2005 года №8н "Об утверждении формы заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес".
Обязанностью налогоплательщика является и регистрация в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения и регистрация любого изменения количества объектов налогообложения. Такая регистрация осуществляется не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта.
Рекомендуемая форма заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 8 января 2004 года №ВГ-3-22/5 "Об утверждении рекомендуемой формы заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес". При этом в заявлении налогоплательщик должен указать только те объекты налогообложения, которые подлежат установке (выбытию).
Заявление о регистрации может быть представлено налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, также оно может быть направлено в виде почтового отправления с описью вложения. И вот здесь есть нестыковка!
Как определить час «икс», если заявление отправлено в налоговую по почте? Дело в том, что Налоговый кодекс не содержит ответа на данный вопрос.
Каждые новые игровой стол или автомат, дополнительную кассу тотализатора или букмекерской конторы фирма, решившая подзаработать на азартных инстинктах населения, обязана зарегистрировать в налоговой инспекции не позднее чем за два дня до их установки (п. 2 ст. 366 НК). Аналогичным образом - не позднее чем за два дня - компании необходимо уведомить ревизоров и о выбытии какого-либо объекта налогообложения (п. 3 ст. 366 НК). При этом и в том и в другом случае данная обязанность считается исполненной с момента, когда фирмой будет подано в инспекцию соответствующее заявление о регистрации «игорных» объектов или об изменении (уменьшении) их количества. Форма первого документа утверждена приказом Минфина от 24 января 2005 года № 8н, второго - приказом МНС от 8 января 2004 года № ВГ-3-22/5
Итак, именно с даты представления подобных заявлений «азартный» источник дохода и признается зарегистрированным или, наоборот, выбывшим (п. 4 ст. 366 НК). Вместе с тем, согласно пункту 5 статьи 366 Налогового кодекса, заявление о регистрации объекта налогообложения может быть представлено налогоплательщиком в инспекцию как лично или через его представителя, так и посредством почтовой связи. Только вот какую дату принимать за день представления заявления в случае, если оно направлено по почте с описью вложения, главный Налоговый закон не устанавливает.
Почему это важно?
Согласно статье 370 Налогового кодекса, от даты установки или выбытия игровых автоматов, столов, касс тотализатора и букмекерских контор зависит и сумма налога. В частности, налогоплательщикам выгодно вводить «новичков» в работу после 15-го числа месяца, так как в этом случае платить налог надо будет в половинном размере. Ведь, согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 370 Кодекса, в подобной ситуации сумма налога по новым «азартным» объектам рассчитывается как произведение их количества и одной второй ставки налога. Практически то же самое относится и к дате выбытия «игорных» источников дохода. Только в данном случае компании более выгодно, когда игровые автоматы, столы, кассы тотализатора или букмекерских контор покидают ряды своих собратьев до 15-го числа месяца (п. 4 ст. 370 НК). Таким образом, варьируя дату установки или выбытия «игорного» объекта, фирма может законно сэкономить на уплате налогов. Однако в условиях неопределенности с датой представления заявления по почте подобная оптимизация возможна только при условии подачи документа лично или через представителя.
Впрочем, если речь идет именно об установке нового стола или автомата, то в данном случае, действительно, главное - хотя бы какая-то дата, на которую можно ориентироваться. Ведь подключение «новичка» - вещь, поддающаяся планированию, которая может подстроиться под любые сроки, если они обозначены. Другое дело, если речь идет о выбытии «азартного» объекта, поскольку зачастую выйти из строя он может весьма неожиданно.
История вопроса
В ноябре 2005 года Федеральная налоговая служба выпустила письмо, гласившее, что при направлении заявлений о регистрации «игорных» объектов по почте днем их представления в налоговый орган является фактическая дата получения налоговым органом данных документов (письмо ФНС от 3 ноября 2005 г. № 22-1-11/2029). Иными словами, даже если, к примеру, касса тотализатора была приобретена фирмой в начале месяца, подгадать ее установку так, чтобы сэкономить на налоге, было весьма проблематично. А неожиданный выход из строя «игорного» объекта и вовсе означал уплату налога даже за те дни, когда «азартный» источник дохода фактически никакой прибыли уже не приносил. Ведь в этом случае само заявление об уменьшении числа объектов налогообложения фирма направляет, когда аппарат уже не работает. Но выбывшим его признают только после того, как «почтовое» заявление доходит до налоговиков.
В 2006 году рассматриваемый законодательный пробел попытались заполнить представители Минфина. В письме от 7 июля 2006 года № 03-06-05-02/06 они указали, что датой подачи заявления о регистрации объекта игорного бизнеса, направленного по почте, считается шестой день с момента его отправки. При этом финансисты отметили, что в Налоговом кодексе на самом деле предусмотрено два варианта для определения даты представления документов. Так, для налоговых деклараций таковой считается день отправки (п. 4 ст. 80 НК), а для акта налоговой проверки и уведомления об освобождении от уплаты НДС - шестой день со дня отправления письма (п. 5 ст. 100, п. 7 ст. 145 НК). Вместе с тем, почему для случая подачи заявления о регистрации «игрового» объекта как нельзя лучше подходит именно второй метод, эксперты главного финансового ведомства толком не пояснили. Впрочем, предложенный чиновниками вариант, безусловно, выигрывал по сравнению с тем, к которому склонялись налоговики.
Новый поворот
Недавно в письме от 9 июля 2008 года № 03-05-04-05/03 специалисты Минфина все же пересмотрели свою позицию. Сославшись на сложившуюся арбитражную практику (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 августа 2007 г. № А19-3072/07-15-Ф02-5730/07, ФАС Поволжского округа от 24 января 2008 г. № А57-5534/07-45), они указали, что дату представления заявления о регистрации «игорного» объекта, отправленного по почте, следует определять в том же порядке, что установлен для налоговых деклараций (п. 4 ст. 80 НК). Иными словами, таковой признается непосредственно день отправки почтового отправления с описью вложения. Таким образом, отправив заявление сразу же по факту поломки игрового автомата, фирме не придется переплачивать налог.
Факт регистрации подтверждается обязательной выдачей налогоплательщику свидетельства о регистрации. Рекомендуемая форма свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 24 января 2005 года №7н "Об утверждении формы свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес и приложения к свидетельству о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес".
Свидетельство о регистрации должно быть выдано налогоплательщику в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объектов налогообложения.
Внесение изменений в ранее выданное свидетельство, связанное с изменением количества объектов налогообложения, или выдача нового свидетельства осуществляется также в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления об изменении количества объектов налогообложения. Согласно Письму МНС Российской Федерации от 30 июля 2004 года "22-1-14/1345 "О налоге на игорный бизнес" факт получения нового свидетельства о регистрации объектов налогообложения или факт внесения изменений в ранее выданное свидетельство определяется налогоплательщиком в заявлении. Количество вносимых изменений в свидетельство главой 29 НК РФ не установлено. Если налогоплательщику выдается новое свидетельство о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, ранее выданное свидетельство изымается налоговым органом, а вновь выданному свидетельству присваивается новый номер.
За нарушение сроков регистрации объектов налогообложения, изменения их количества главой 29 НК РФ предусмотрен штраф, который взимается в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта игорного бизнеса.
Если налогоплательщик допустит нарушение во второй раз, то размер штрафа увеличится вдвое и составит уже шестикратный размер ставки налога.
. Игорный бизнес в России в настоящее время
В 2005 г. оборот игорной сферы составил $5-6 млрд, в стране было около 400 тыс. игровых автоматов и 5 тыс. игровых столов. К 2006 году в России было выдано свыше 6300 лицензий на игорный бизнес.
октября 2006, встречаясь с лидерами парламентских фракций, президент России Владимир Путин предложил радикальное решение проблемы игорного бизнеса. Путин передал в Думу предложения по законопроекту «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр», суть которых состояла в укрупнении и концентрации игорного бизнеса в четырёх специальных игорных зонах. 26 декабре 2006 законопроект был принят.
Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» определяет правовые основы государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр на территории Российской Федерации и устанавливает ограничения на осуществление данной деятельности в целях защиты нравственности, прав и законных интересов граждан. Его действие не распространяется на деятельность бирж и на организацию и проведение лотерей.
Государственное регулирование деятельности по организации и проведению азартных игр осуществляется путем:
) установления порядка осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр и соответствующих ограничений, обязательных требований к организаторам азартных игр, игорным заведениям, посетителям игорных заведений, игорных зон;
) выделения территорий, предназначенных для осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр, - игорных зон;
) выдачи разрешений на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорных зонах;
) выдачи лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах;
) выявления, запрещения и пресечения деятельности лиц, осуществляющих деятельность по организации и проведению азартных игр с нарушением законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр.
Закон предусматривает, что на территории Российской Федерации создаются 4 игорные зоны, при этом на территории одного субъекта может быть создано не более одной игорной зоны. Если созданная игорная зона лежит в нескольких регионах, то на их территории не могут быть созданы другие игорные зоны. Игорные зоны создаются на территории Алтайского края, Приморского края, Калининградской области, а также на границе Краснодарского края и Ростовской области. Порядок создания и ликвидации игорных зон, их наименования, границы, а также другие параметры игорных зон определяются Правительством Российской Федерации по согласованию с органами государственной власти субъектов.
Срок действия игорных зон неограничен. Решение о ликвидации Правительством Российской Федерации игорной зоны не может быть принято до истечения 10 лет с даты ее создания. В решении о создании игорной зоны могут быть установлены требования к отдельным видам игорных заведений, а также другие ограничения. В случае если в течение 3-х лет с даты получения разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне организатор азартных игр не приступил к осуществлению деятельности по организации и проведению азартных игр в соответствующей игорной зоне, данное разрешение аннулируется.
Игорные заведения, за исключением букмекерских контор и тотализаторов, могут быть открыты только на территории игорных зон в порядке, установленном данным законопроектом. При этом игорные зоны должны быть созданы до 1 июля 2007 года и не могут быть созданы на землях поселений.
Управление игорными зонами осуществляется уполномоченными органами государственной власти субъекта Российской Федерации. Органы управления игорными зонами, включающими в себя части территорий нескольких субъектов Российской Федерации, определяются на основании соглашения между органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации.
Организатор азартных игр обязан предоставлять сведения, необходимые для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства. Чистые активы организатора азартных игр в течение всего периода осуществления деятельности не могут быть менее: 600.000.000 рублей (для организаторов азартных игр в казино и залах игровых автоматов) и 100.000.000 рублей (для организаторов азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах). Порядок расчета стоимости чистых активов организаторов азартных игр устанавливается Министерством финансов РФ, при этом Правительством Российской Федерации могут быть установлены дополнительные требования к организаторам азартных игр.
Посетителями игорного заведения не могут являться лица, не достигшие возраста 18 лет.
Игорное заведение должно быть разделено на зону обслуживания участников азартных игр и служебную зону игорного заведения. Площадь обслуживания участников азартных игр в казино не может быть менее 800 кв.м. В зоне обслуживания в казино должно быть установлено не менее 10 игровых столов. В случае установки в зоне обслуживания в казино игровых автоматов - площадь зоны игровых автоматов не может быть менее 100 кв.м. и в этой зоне должно расположиться не менее 50 игровых автоматов. Технологически заложенный средний выигрыш игрового автомата должен быть не ниже 90 %.
Закон вступает в силу с 1 января 2007 г., при этом игорные заведения, соответствующие установленным требованиям, вправе продолжить свою деятельность до 30 июня 2009 г. без получения разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне. Все игорные заведения, не отвечающие требованиям, установленным данным законопроектом, должна быть закрыты до 1 июля 2007 г. Игорная деятельность с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети Интернет, а также средств связи, в том числе подвижной связи, запрещена.
Таким образом, с 1 июля 2009 года любая игорная деятельность, за исключением букмекерских контор и тотализаторов, может осуществляться только в четырёх специальных игорных зонах - в Калининградской области («Янтарная»), Алтайском («Сибирская монета») и Приморском краях («Приморье»), а также на границе Ростовской области и Краснодарского края («Азов-Сити»). Местоположение игорной зоны на юге страны определено недалеко от посёлка Порт-Катон в Азовском районе Ростовской области, граничащем с Щербиновским районом Краснодарского края. Расстояние от Ростова-на-Дону до Порт-Катона составляет около 80 км, от Краснодара - около 300 км. В Калининградской области игорная зона будет создана неподалёку от посёлка Поваровка Зеленоградского района.
Создание игорной зоны в Алтайском крае решено осуществить недалеко от известного курорта Белокуриха, в более чем 200 км от Барнаула.
В Приморском крае игорную зону предполагается строить близ города Артём (35 км от Владивостока), в бухте Муравьиная.
июля 2009 г. игорный бизнес в Российской Федерации закрывается. В феврале 2010 года в игорной зоне «Азов-Сити» открылось первое казино «Оракул».
Несмотря на запрет, игорный бизнес продолжает свою работу, маскируясь под интернет-кафе, лотерейные клубы, ночные клубы. Владельцы игорных заведений научились обходить запреты, формально не нарушая закона. В ФЗ «О лотереях» нет четкого определения лотерейного оборудования, поэтому владельцы игровых залов переделывают автоматы в лотерейные. Затраты на переоборудование минимальны и несопоставимы с прибылью от азартных игр. В ООО «ДжетЛот» (компания специализируется на перепрошивке программного обеспечения игровых плат) сообщили, что переоборудовать один игровой автомат в лотерейный стоит от 500 рублей: чем больше игр в программе, тем дороже. Если игровой зал расположен в проходном месте, расходы окупаются за день. Контроль над лотереями отдан в ведение налоговой службы. Заместитель руководителя ФНС по Петербургу Светлана Кашкина сообщила, что на территории города легально действует 53 лотерейных зала.
Другой популярный способ - открыть виртуальное казино под видом интернет-клуба, в котором платят за доступ к сетевым версиям игровых автоматов. В компании «Мультигейминатор» (торгует программным обеспечением для организации игровых мест в интернет-клубе) рассказали, что самый простой комплект ПО с тем же набором игр, что на автоматах Mega Jack, Duomatic, Igrosoft, стоит от 40 тыс. рублей. Более продвинутые версии - 80-100 тыс. рублей. Программу можно установить на любое количество компьютеров в зале. Для сравнения: выручка с одного автомата составляет 1200-1500 рублей в день.
По данным ГУВД Петербурга и Ленобласти, на территории города и области действует 320 игорных заведений. Они есть почти у каждой станции метро. Многие находятся в тех же помещениях, где раньше были игровые залы. В этом году ГУВД проверило 287 организаций, у них изъято 5,9 тыс. электронных аппаратов на сумму более 300 млн рублей. Однако значительными успехами в борьбе с игорным бизнесом правоохранительные органы похвастаться не могут. Несмотря на сотни проверок, в этом году возбуждено всего три уголовных дела по ст. 171 УК (незаконное предпринимательство), еще по четырем делам идет следствие. Сейчас численность псевдоигорных заведений почти равна той, что была до введения запретов. По данным КЭРППиТ, в 2008 г. было закрыто 355 игорных залов, тогда же перестали работать 122 казино.
Кроме того, бизнесмены нашли другую лазейку в законе о запрете игорного бизнеса. В апреле 2010 открылось паромное сообщение Петербург-Хельсинки. Лайнер "Принцесса Мария" доставит пассажиров до места назначения за 12 часов - на борту рестораны, кинотеатр, концертная площадка и казино. По международному праву, на судне, которое находится в свободной зоне, действуют законы той страны, под чьим флагом оно ходит. У "Принцессы Марии" мальтийский флаг, а значит, под российский закон об игорном бизнесе, лайнер не подпадает.
Во время стоянки в порту Санкт-Петербурга казино будет закрыто. Во время движения за пределами территориальных вод Российской Федерации казино, так же как и бар, и ресторан, и все остальное, будет закрыто, значит, претензий никаких быть не должно. И никаких налогов в бюджет Петербурга.
Заключение
Очевидно, что политическое лоббирование установления игорных зон приведет не иначе как к снижению доходов от налогообложения игорного бизнеса в бюджетах субъектов Федерации, с территории которых они будут упразднены, что естественным образом отразится на заработной плате, пособиях, субсидиях граждан, проживающих на территории соответствующего региона Российской Федерации. Иными словами, для субъектов Федерации результатом реализации Закона № 244-ФЗ будут весьма негативные социальные и налоговые последствия.
Касательно противоречий, содержащихся в Законе № 244-ФЗ, следует отметить, что предусмотренный тотальный законодательный запрет на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, включая сеть Интернет, а также средств связи, в том числе подвижной связи (ч.3 ст.5) подрывает на корню осуществление предпринимателями деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах вне игорных зон, предусмотренной в том числе главой 3 Закона № 244-ФЗ. Невозможно вести такую деятельность в букмекерских конторах и тотализаторах, например, без сети Интернет, подвижной связи, необходимой при получении результатов соревнований, установлении взаимоотношений между букмекерским центром и пунктом приема ставок, подготовке букмекерской линии и т.п. В целом Закон № 244-ФЗ не насыщен содержательно, кроме того, в нем имеются противоречия и коллизии, что подтверждает его концептуальную несостоятельность. Реализация Закона в данной редакции не позволит создать действенную, прозрачную нормативно-правовую базу для повышения эффективности государственного регулирования игорного бизнеса в стране и борьбы с его теневым проявлением. Необходимость совершенствования Закона не вызывает сомнений.
Ведь от эффективности принимаемых законов, результатов постоянного анализа и обобщения правоприменительной практики напрямую зависит успех социально-экономических преобразований в России, развитие бизнеса, благополучие граждан, их прав и свобод.
Список литературы
1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
. О необходимости обложения налогом на доходы физических лиц доходов от игорного бизнеса (Лермонтов Ю.М.) ("Все для бухгалтера", 2009, N 2)
. Настоящее и будущее "азартного" налога (Алексеева С.Н.) ("Игорный бизнес: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 2)
. Игра по правилам (Кравченко С.А.) ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 4)
. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая): в вопросах и ответах" (под ред. А.А. Ялбулганова)
. "Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй)" (постатейный) (под ред. Л.Л. Горшковой)
. Спорные вопросы порядка установления региональных налогов в Российской Федерации (Парыгина В.А.) ("Налоги" (газета), 2008, N 14)
. Обзор новостей от 29.10.2008 ("Игорный бизнес: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 6)
. "Методические рекомендации на тему: комментарии к главе 29 НК РФ "Налог на игорный бизнес" (под рук. М.А. Пархачевой) ("Экон-Профи", 2005)
. Преимущества и недостатки азартных игр на воде (Потехина М.А.) ("Игорный бизнес: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 3)
. "Азартный" налог 2007 - 2008 годов. (Алексеева С.Н.) ("Игорный бизнес: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 1)
. Игорный бизнес в России: изменения в системе его налогообложения (Мишахин А.) ("Финансовая газета", 1999, N 18)
. Налогообложение игровых автоматов (Шереметьев А.Г.) ("Налоговый вестник", 2001, N 10)
. Комментарий к главе 29 "Налог на игорный бизнес" НК РФ (Нестеркина О.Н.) ("Нормативные акты для бухгалтера", 2003, N 24)
. "Налог на игорный бизнес. Комментарий к главе 29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (постатейный) (Борисов А.Н.) ("Юстицинформ", 2004)
. "Финансовое право: Учебник для вузов" (3-е издание, переработанное и дополненное) (Вострикова Л.Г.) ("Юстицинформ", 2007)
. Журнал «Деловой Петербург» , 06.09.2010.
. Материала с сайта http://www.klerk.ru