Учет материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов

Введение

Целью написания данной работы является всестороннее изучение материально-производственных запасов организации. Несмотря на то, что изменения в учете материалов происходят довольно редко, эта тема остается актуальной.

Материально-производственные запасы предприятия (далее - МПЗ) - это материальные ценности, используемые в текущей производственной деятельности предприятия, которые полностью переносят свою стоимость на затраты.

Материально-производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества организации, имеют достаточно высокую долю в себестоимости продукции, что однозначно влияет на формирование финансового результата организации в целом, поэтому важно знать, что является материально-производственными запасами, что к ним относят, какие основные задачи ставятся перед персоналом, ведущим учет материалов, и какие требования к нему предъявляются. Немаловажно знать и уметь заполнять и использовать основные документы по учету поступления и списания материалов. Также необходимо умело и грамотно составлять бухгалтерские записи по оприходованию либо списанию запасов.

Основными задачами учета МПЗ в организации являются:

·формирование фактической себестоимости запасов;

·правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

·контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;

·контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

·своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

·проведение анализа эффективности использования запасов.

Выполнение вышеперечисленных задач при организации учета МПЗ позволяет финансовому руководству предприятия своевременно осуществлять контроль над их использованием, отслеживать долю МПЗ в себестоимости готовой продукции, оперативно принимать решения по вопросам снабжения, а также реализации готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Объектом исследования в данной работе является учет материально-производственных запасов в ООО «Фирма К». Видом деятельности данной организации в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности является «Производство общестроительных работ» (ОКВЭД 45.21). Данный вид производства является материалоёмким, т.е. имеет достаточно высокую долю затрат на сырье и основные материалы в стоимости выполняемых работ, что еще раз подчеркивает важность и актуальность выбранной темы.

1.Учет материально-производственных запасов

1.1Понятие и состав МПЗ в соответствии с действующим законодательством РФ

материальный запас учет бухгалтерский

Основным документом, регламентирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций с МПЗ, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (далее - ПБУ 5/01), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 №44н.

Кроме того, Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н утверждены «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», определяющие порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе ПБУ 5/01.

Вышеуказанные документы содержат весь комплекс понятий, определений и толкований, необходимых для правильной организации учета МПЗ на предприятии.

Материально-производственные запасы предприятия - это материальные ценности, используемые в текущей производственной деятельности предприятия, которые полностью переносят свою стоимость на затраты.

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:

·используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

·предназначенные для продажи;

·используемые для управленческих нужд предприятия.

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного предприятия и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, то есть составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружки и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Условиями поставки товаров предусматриваются определенные виды тары, подлежащие обязательному возврату, либо сдачи ее организациям, собирающим тару, либо ремонтирующим ее. Возвратная тара - тара многократного пользования. С целью возврата за некоторые виды тары с покупателей взимается залог, который возвращается после сдачи тары (залоговая тара).

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования. Они нужны для поддержки основных средств в рабочем состоянии.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.). По своей природе инвентарь и хозяйственные принадлежности относятся к средствам труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

.2 Требования, предъявляемые к учету МПЗ

Министерство финансов РФ ставит следующие задачи учета МПЗ:

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования запасов.

Одновременно требуя выполнения следующих пунктов:

сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

учет количества и оценка запасов;

оперативность (своевременность) учета запасов;

достоверность учета;

соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами.

.3 Принятие к учету и методы оценки материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

·суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

·суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

·таможенные пошлины;

·невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

·вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

·затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты на услуги транспорта для доставки материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

·затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

·иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Рассмотрим на примерах ситуации, возникающие при принятии к учету МПЗ.

Пример 1. Организация приобрела материалы стоимостью 4 720 000 руб. (в том числе НДС - 720 000 руб.). Услуги посреднической фирмы составляют 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). За доставку материалов до склада транспортной организации было уплачено 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Операции по покупке материалов отражаются записями:

Дебет 19 (субсчет 3) Кредит 60 - учтен НДС по материалам - 720 000 руб.;

Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы поступившие материалы - 4 000 000 руб.;

Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата посреднических услуг - 177 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по посредническим услугам - 27 000 руб.;

Дебет 10 Кредит 60 - списаны расходы на посреднические услуги по приобретению материалов - 150 000 руб.;

Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата доставки - 118 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по расходам на доставку - 18 000 руб.;

Дебет 10 Кредит 60 - расходы на доставку материалов списаны на увеличение их стоимости - 100 000 руб.;

Дебет 68 (субсчет «НДС») Кредит 19 - принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов - 765 000 руб. (720 000 + 27 000 + 18 000).

Таким образом, с расчетного счета предприятия были оплачены материалы на общую сумму 5 015 000 руб. (4 720 000 + 177 000 + 118 000). Первоначальная стоимость материалов составляет 4 250 000 руб. (4 000 000 + 150 000 + 100 000).

Если организация получила право собственности на материалы (т.е. в бухгалтерию поступили документы от поставщиков), но на склад сами материалы еще не доставлены, то их стоимость формируется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Дебетовое сальдо по этому счету отражает фактическую стоимость материалов, находящихся в пути, которое также учитывают по строке 211 баланса.

В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 относится фактическая стоимость поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Материалы могут учитываться не только по фактической себестоимости, но и по учетным (плановым) ценам. Как правило, такой способ используют те организации, которые имеют разнообразную номенклатуру и большое количество МПЗ. В качестве учетной цены может использоваться фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца. Их стоимость формируют с использованием счетов 15 и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Пример 2. Организация приобрела 1000 ед. материалов. Стоимость всей партии по выставленному счету поставщиком составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Материалы доставлялись до склада транспортной организацией, расходы которой по доставке составили 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Согласно бухгалтерской учетной политике материалы учитывают по учетным (плановым) ценам.

Рассмотрим ситуацию №1 «Плановая себестоимость равна фактической», плановая цена 1 ед. материалов составляет 2100 руб.

Операции по покупке материалов отражаются записями:

Дебет 60 Кредит 51 - зафиксирована оплата материалов - 2 360 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по материалам - 360 000 руб.;

Дебет 15 Кредит 60 - отражена фактическая себестоимость материалов - 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000);

Дебет 60 Кредит 51 - зафиксирована оплата доставки - 118 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по расходам на доставку - 18 000 руб.;

Дебет 15 Кредит 60 - отражены расходы по доставке материалов - 100 000 руб. (118 000 - 18 000);

Дебет 68 (субсчет «НДС») Кредит 19 - принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов - 378 000 руб. (360 000 + 18 000).

Таким образом, с расчетного счета предприятия были оплачены материалы на общую сумму 2 478 000 руб. (2 360 000 + 118 000).

Фактическая себестоимость единицы материалов составляет 2100 руб. (2 000 000 + 100 000): 1000.

Рассмотрим ситуацию №2: «Плановая себестоимость ниже фактической», при которой учетная (плановая) цена 1 ед. материалов составляет 2000 руб.

Стоимость партии по учетным ценам равна:

руб. x 1000 = 2 000 000 руб.

Разница между фактической и плановой ценой материалов составит 100 000 руб. (2 100 000 - 2 000 000).

При отражении стоимости материалов и отклонений плановой цены от фактической делают записи:

Дебет 10 Кредит 15 - оприходованы материалы по учетным ценам - 2 000 000 руб.;

Дебет 16 Кредит 15 - учтена положительная разница между плановой и фактической стоимостью - 100 000 руб.

Дебетовое сальдо по счетам 10 и 16 учитывается по строке 211 баланса.

Рассмотрим ситуацию №3 «Плановая себестоимость выше фактической», учетная(плановая) цена 1 ед. материалов составляет 2200 руб.

Стоимость партии по учетным ценам равна:

руб. x 1000 = 2 200 000 руб.

Разница между плановой и фактической ценой материалов составит 100 000 руб. (2 200 000 - 2 100 000).

Стоимость материалов и отклонений плановой цены от фактической отражают проводками:

Дебет 10 Кредит 15 - оприходованы материалы по учетным ценам - 2 000 000 руб.;

Дебет 15 Кредит 16 - учтена отрицательная разница между плановой и фактической стоимостью - 100 000 руб.

Дебетовое сальдо по счетам 10 и 16 учитывается по строке 211 баланса.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В фактическую себестоимость МПЗ, независимо от способов их поступления, включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может включать в состав расходов на продажу затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

МПЗ, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Материально-производственные запасы на конец отчетного года отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых методов оценки запасов.

С 1 января 2008 года определение фактической себестоимости материальных ресурсов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости), списываемых в производство, а также при ином выбытии, возможно производить только одним из следующих трех методов оценки (в зависимости от условий учетной политики):

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Положения, предусматривающие возможность использования метода ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретений), исключены из ПБУ 5/01 и Методических указаний по учету МПЗ Приказом Минфина России от 26.03.2007 года №26н.

Организация может применять предусмотренные законодательством способы в любом сочетании, соблюдая правило «один вид (группа) запасов - один способ», т.е. по разным однородным видам (группам) материалов допускается использовать разные способы списания. При этом ценности, которые используются компанией в особом порядке (например, драгоценные металлы или камни), должны списываться только одним методом - по себестоимости каждой единицы. В отношении всех остальных ценностей можно использовать второй или третий способы.

Условия оценки запасов должны быть обязательно отражены в учетной политике организации.

Рассмотрим подробнее каждый из способов оценки.

1.По себестоимости каждой единицы.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно - заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное).

Списывать поштучно удобно и дорогостоящие товары, которые продаются в единственном экземпляре или небольшими партиями. Например, автомобили, специальное оборудование, ювелирные изделия, предметы искусства. Меньше всего этот метод подходит для розницы (очень трудоемко и в большинстве случаев неоправданно).

Списание МПЗ по стоимости каждой единицы позволяет получить абсолютно точные сведения о себестоимости проданных товаров, произведенных работ или оказанных услуг. Показатели отчетности, сформированной с его использованием, получаются реальными, без каких-либо усреднений или отклонений.

.По средней себестоимости

Сср = (Сост + Спост): (Кост + Кпост),

где Сср - средняя себестоимость МПЗ;

Сост и Спост - стоимости остатка МПЗ на начало месяца и поступивших за месяц;

Кост и Кпост - количество единиц запасов, оставшихся на начало месяца и оприходованных за месяц.

Произведение полученной таким образом величины средней себестоимости по каждой группе (виду) запасов на количество списываемых МПЗ и будет давать величину, включаемую в расходы.

Пример 3. На начало месяца у ООО «Фирма К» числилось 10 000 шт. кирпича марки К-15 по цене 30 руб. за 1 шт. (цена условная). Общая стоимость составляет 300 000 руб. (30 руб./шт. x 10 000 шт.). В течение месяца организация приобрела кирпич этой же марки двумя партиями:

1-я партия - 2000 шт. по цене 36,58 руб./шт. (стоимость партии составляет 73 160 руб., в том числе НДС - 11 160 руб.);

2-я партия - 3000 шт. по цене 40,12 руб./шт. (стоимость партии составляет 120 360 руб., в том числе НДС - 18 360 руб.)

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:

Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата 1-й партии - 73 160 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен «входной» НДС по 1-й партии - 11 160 руб.;

Дебет 10 Кредит 60 - оприходована 1-я партия кирпичей - 62 000 руб. (73 160 - 11 160);

Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата 2-й партии - 120 360 руб.;

Дебет 19 (субсчет 3) Кредит 60 - учтен «входной» НДС по 2-й партии - 18 360 руб.;

Дебет 10 Кредит 60 - оприходована 2-я партия кирпичей - 102 000 руб. (120 360 - 18 360);

Дебет 68 (субсчет «НДС») Кредит 19 - принят к вычету НДС - 29 520 руб. (11 160 + 18 360).

В этом же месяце в строительство было отпущено 11 000 кирпичей. Средняя себестоимость одного кирпича, рассчитанная на конец месяца, составит:

(300 000 руб. + 62 000 руб. + 102 000 руб.) / (10 000 шт. + 2000 шт. + 3000 шт.) = 30,93 руб./шт.

Стоимость МПЗ, списанных в течение месяца, равна:

,93 руб./шт. x 11 000 шт. = 340 230 руб., что оформляется проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 - списана стоимость кирпичей, отпущенных на строительство, - 340 230 руб.

На конец месяца в учете организации будут числиться кирпичи в количестве 4000 шт. (10 000 + 2000 + 3000 - 11 000), а их стоимость составит 123 770 руб. (300 000 + 62 000 + 102 000 - 340 230).

.По себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

При использовании способа ФИФО сначала списывают те материалы, которые числятся в остатках на начало месяца. Если их оказывается недостаточно, то материалы, поступившие первыми в текущем месяце, и т.д.

Для приведения примера расчетов по данному методу воспользуемся данными примера 3.

По условиям примера в строительство было отпущено 11000 кирпичей.

При использовании способа ФИФО сначала списываются кирпичи, числящиеся на начало месяца в количестве 10 000 шт. стоимостью 300.000 руб., затем кирпичи 1-й партии в количестве 1000 шт. стоимостью 31 000 руб. Стоимость списываемых материалов составит 331 000 руб. (300 000 + 31 000), что оформляется бухгалтерской проводкой:

Дебет 20 Кредит 10 - списана стоимость кирпичей, отпущенных на строительство, - 331 000 руб.

В результате на конец месяца в учете организации будут числиться кирпичи в количестве 4 000 шт. (1 000 шт. из первой поступившей партии и 3000 шт. из второй поступившей партии), а их стоимость составит 133.000 руб. (31 000 + 102 000).

При получении материалов организация может нести транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). К таким расходам относятся:

затраты по доставке материалов и погрузке их в транспорт, подлежащие оплате сверх продажной цены;

наценки и вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и посредническим организациям;

таможенные пошлины и платежи, связанные с импортом материалов;

затраты по хранению ценностей, а также содержанию заготовительных складов (их аренда, отопление, освещение, ремонт и т.д.);

оплата командировок сотрудников, занятых изготовлением и приобретением материалов и т.п.).

В соответствии с п. 83 Методических указаний по учету МПЗ транспортно-заготовительные расходы организации принимаются к учету путем:

) отнесения ТЗР на отдельный счет 15 согласно расчетным документам поставщика;

) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10;

) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материалов (присоединение к договорной цене материалов, к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме МПЗ, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Конкретный вариант учета транспортно-заготовительных расходов устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

При первом способе учета ТЗР сумму названных расходов учитывают на счете 15. Отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной цены отражают на счете 16. Порядок ведения такого рода учета ТЗР приведен в примере 2.

При втором способе ТЗР учитывают на отдельном субсчете (целесообразно дополнительно ввести к счету 10 субсчет 12 «Транспортно-заготовительные расходы по сырью и материалам»).

В случае применения второго способа учета ТЗР, чтобы определить сумму ТЗР, которая подлежит списанию, сначала нужно рассчитать процент списываемых расходов в их общей сумме по формуле:

Процент ТЗР, подлежащих списанию по итогам месяца = (Сумма ТЗР на начало месяца + Сумма ТЗР, образовавшихся за месяц) / (Стоимость остатка материалов на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших в течение месяца) x 100%.

Сумма ТЗР, которая должна быть списана:

Сумма ТЗР, подлежащая списанию = Стоимость материалов, списанных в производство x Процент ТЗР, подлежащих списанию по итогам месяца.

Пример 4. Организация согласно бухгалтерской учетной политике учитывает транспортно-заготовительные расходы на счете 10, субсчет 12 «Транспортно-заготовительные расходы по сырью и материалам». На начало месяца в учете числится 1000 ед. материалов на сумму 1 000 000 руб., сумма ТЗР, приходящаяся на остаток материалов, равна 150 000 руб. В течение месяца было приобретено 700 ед. материалов за 842 520 руб. (в том числе НДС - 128 520 руб.). Материалы доставлялись до склада транспортной организацией, расходы которой по доставке составили 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). В течение месяца в производство были отпущены материалы на сумму 1 357 000 руб.

Операции по покупке материалов отражаются записями:

Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата материалов - 842 520 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен «входной» НДС по приобретенным материалам - 128 520 руб.;

Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы поступившие материалы - 714 000 руб. (842 520 - 128 520);

Дебет 60 Кредит 51 - отражена плата за доставку - 236 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен «входной» НДС по расходам на доставку - 36 000 руб.;

Дебет 10, субсчет 12 «Транспортно-заготовительные расходы по сырью и материалам», Кредит 60 - расходы на доставку материалов учтены в составе ТЗР - 200 000 руб.;

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов - 164 520 руб. (128 520 + 36 000).

Процент ТЗР, относящийся к списанным материалам, составляет:

(150 000 руб. + 200 000 руб.) / (1 000 000 руб. + 714 000 руб.) x 100% = 20,42%.

Сумма ТЗР, подлежащая списанию, равна:

357 000 x 20,42 / 100 = 277 099 руб.

Списание материалов и ТЗР оформляется проводками:

Дебет 20 Кредит 10 - списаны материалы в производство - 1 357 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 10, субсчет 12 «Транспортно-заготовительные расходы по сырью и материалам, - списана сумма ТЗР, приходящихся на материалы, отпущенные в производство, - 277 099 руб.;

Третий, и самый распространенный в настоящее время, способ учета ТЗР (непосредственное их включение в фактическую себестоимость материалов) приведен в примере 1.

Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов (п. 88 Методических указаний по учету МПЗ):

при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета 20, 23 и на увеличение стоимости проданных материалов;

удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц (т.е. без десятичных знаков);

в течение текущего месяца ТЗР или величина отклонений могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца;

ТЗР или величина отклонений могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5%.

1.4 Первичные бухгалтерские документы по учету МПЗ. Оформление поступления, перемещения и выбытия МПЗ

Первичные документы по поступлению, перемещению, а также по списанию в производство МПЗ играют важную роль в организации учета сырья и материалов, непосредственно по ним осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за поступлением, движением и рациональным использованием.

Таблица 1.

Номер унифицированной формыНаименование формыМ-2ДоверенностьМ-2аДоверенностьМ-4Приходный ордерМ-7Акт о приемке материаловМ-8Лимитно-заборная картаМ-11Требование-накладнаяМ-15Накладная на отпуск материалов на сторонуМ-17Карточка учета материаловМ-35Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

Процесс движения материалов в организации состоит из трех основных стадий: поступление материалов в организацию, расходование материалов в организации, выбытие материалов из организации.

Поступление МПЗ.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, другим аналогичным договорам, организация должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы: товарные накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, спецификации, сертификаты, а также другие документы, которые необходимы для принятия материалов к учету.

Вышеуказанные документы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу), как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материалов.

При приемке материалов необходимо:

·зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

·проверить соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

·проверить правильность расчетов в расчетных документах;

·оплатить расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от оплаты;

·определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

·передать документы в подразделения организации (бухгалтерию, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота в организации.

Для получения материалов со склада поставщика или от организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством по формам №М-2 или №М-2а. Форму №М-2а применяют организации, у которых получение материалов по доверенности носит массовый характер. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации. Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена, содержать дату ее выдачи и образец подписи лица, на имя которого выписана. Доверенность выдается обычно сроком на 10 дней.

При приемке материалы подвергаются тщательной проверке на соответствие ассортименту, количеству и качеству. Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров формы №М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы №М-4 в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления материалов на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество материалов.

Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между накладной и фактическими данными).

В случае несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет акт о приемке материалов по форме №М-7 в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и / или транспортной организации. После приемки материалов акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материалов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. В случае составления приемного акта формы №М-7 приходный ордер (форма №М-4) не оформляется.

Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена. Если в расчетных и сопроводительных документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения, чем принято в организации, то материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в организации. Поступившие материалы должны быть своевременно оприходованы. Приемные акты и приходные ордера должны, как правило, составляться в день поступления соответствующих материалов на склад.

Оприходование материалов, поступивших от подотчетного лица по авансовому отчету, производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру при покупке у другой организации за наличный расчет), которые прикладываются к авансовому отчету.

Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:

·продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;

·осуществляется возврат подразделениями организации на склад или цеховую кладовую;

·производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции, а также сдача брака;

·осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств.

Для принятия к учету материалов, оставшихся от ликвидации основных средств и иного имущества, используется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М-35). Материалы, полученные от других организаций (в том числе безвозмездно) и изготовленные в организации, также подлежат принятию на соответствующие склады организации.

В первичных учетных документах, отражающих поступление материалов, должны содержаться данные об их количестве и стоимости. Если документ не содержит сведений, необходимых для достоверного учета поступивших материалов, не отвечает требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам, то у бухгалтера нет достаточных оснований для принятия данных материалов к учету.

Расходование и перемещение МПЗ в организации.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Материалы отпускаются с центральных складов организации в зависимости от структуры организации на склады подразделений или непосредственно в подразделения организации в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы (заданиями). Отпуск материалов сверх норм производится в порядке, установленном в данной организации. При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений.

Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работником подразделения организации. Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставляется право получать со складов материалы, а также образцы их подписей должны быть сообщены соответствующим лицам, осуществляющим отпуск материалов со складов (кладовых).

Отпуск материалов со складов организации на производство осуществляется на основе предварительно установленных лимитов. Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями по решению руководителя организации. Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со склада организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (форма №М-8), требование-накладная (форма №М-11) и накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15).

Лимитно-заборная карта предназначена для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции, а также для контроля за соблюдением лимитов. Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер) сроком на один месяц. Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. При небольших объемах отпуска материалов лимитно-заборные карты могут выписываться на квартал.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). В конце месяца (квартала) лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерскую службу организации. В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита». Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на это уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов. К сверхлимитному отпуску материалов относятся дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасходов материалов (т.е. расходов сверх норм). При получении материалов для производства продукции взамен забракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию-накладной прилагаются акты (извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция.

Для сокращения количества первичных документов Постановление №71а в указаниях по применению и заполнению форм рекомендует оформлять отпуск материалов в карточках учета материалов (форма N М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках складского учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик. При этой системе отпуска материалов со склада карточка складского учета является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции первичного учетного документа. Перечень материалов, отпускаемых указанным способом в подразделения организации, где он применяется, устанавливает руководитель организации.

Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами в соответствии с пунктом 113 Методических указаний №119н применяется требование-накладная (форма №М-11). Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит основанием для списания ценностей, а второй - основанием для их оприходования.

Для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, применяется накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15). Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками), или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.) приходуются на склад (в кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Все первичные учетные документы по движению материалов на складах организации должны сдаваться в бухгалтерскую службу в установленные организацией сроки. Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу и законности совершенных операций, а также правильности их оформления. В случаях обнаружения операций, не соответствующих законодательству Российской Федерации и правилам бухгалтерского учета, работник бухгалтерии, осуществляющий учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру.

Кроме того, необходимо отметить, что методические указания по бухгалтерскому учету материалов допускают возможность помимо унифицированных форм первичных учетных документов применять самостоятельно разработанные формы первичных документов. Однако при этом должны соблюдаться следующие условия:

организация обязана применять унифицированные формы и только в тех случаях, когда их применение невозможно или не предусмотрено, разработать свои формы первичной документации;

самостоятельно разработанные формы первичной документации должны отвечать требованиям к первичным документам, указанным в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Другими словами, в самостоятельно разработанном документе должны содержаться все обязательные реквизиты, а именно:

наименование документа;

дата составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Если организация самостоятельно разрабатывает форму первичного документа, то она обязана внести ее в приложение к положению об учетной политике, утверждаемому приказом руководителя ежегодно.

Также следует напомнить, что хозяйствующие субъекты вправе вносить дополнительные реквизиты в унифицированные формы первичной учетной документации. Удалять обязательные реквизиты не допускается. Процедура утверждения измененных унифицированных форм первичной документации аналогична процедуре утверждения самостоятельно разработанных форм документов.

Поскольку первичный документ в бухгалтерии является подтверждением факта хозяйственной операции, то неправильное его формирование может привести к серьезным последствиям в виде штрафов и доначисленных налогов и пеней. Причина тому одна: неправильно составленный первичный бухгалтерский документ не может являться подтверждением факта хозяйственной операции, а следовательно, не может являться подтверждением расходов компании.

Причинами, по которым организация может прибегнуть к разработке самостоятельной формы первичного учетного документа по отпуску материалов в производство могут являться:

специфика самого процесса отпуска материалов;

особенности складского учета материалов;

технологические особенности непосредственно самого процесса производства.

особенности организационной структуры организации.

Следует обратить внимание, что при разработке самостоятельной формы отпуска материалов в производство необходимо предусмотреть реквизит, указывающий, на какие цели отпускается материал: основное производство, вспомогательное производство или же на производство полуфабрикатов. Дело в том, если в первичном документе этого не предусмотреть, то будет неясно, на каком счете необходимо учитывать затраты в виде стоимости отпущенных материалов: на счете основного производства (20), на счете вспомогательного производства (23) или на счете 21 при производстве полуфабрикатов.

На основании документа, в котором нет указания на то, для каких целей отпускаются материалы со склада, отпущенные материалы находятся в подотчете лица, получившего их. В таком случае списание материалов в производство осуществляется на основании уже другого документа - акта о расходовании материалов. Унифицированной формы такого акта не существует, поэтому организации следует разработать такую форму самостоятельно. Этого можно и не делать, если внести в первичный документ, которым оформляется отпуск материалов со склада дополнительный реквизит, указывающий на принадлежность затрат к тому или иному производству (основное, вспомогательному, производству полуфабрикатов) или виду расходов.

Акт о расходовании материалов должен содержать следующие примерные реквизиты:

наименование первичного документа «Акт о расходовании материалов»

дату составления

наименование материала

назначение (куда данный материал был израсходован: заказ N или калькуляция N)

номенклатурный номер

единица измерения

цена (если организация применяет учетные цены, то указывается учетная цена материала)

сумма

расход материала в количественном и денежном выражении

возврат на склад в количественном и денежном выражении.

.5 Синтетический учет МПЗ на счетах бухгалтерского учета.

Для учета МПЗ в бухгалтерском учете применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

Забалансовые счета:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»,

003 «Материалы, принятые в переработку»,

004 «Товары, принятые на комиссию»,

«Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы». Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 «Материалы», в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета, предусмотренные в «Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности»:

.«Сырье и материалы»

.«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»

.«Топливо»

.«Тара и тарные материалы»

.«Запасные части»

.«Прочие материалы»

.«Материалы, переданные в переработку на сторону»

.«Строительные материалы»

.«Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

.«Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

.«Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке.

На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» ведется учет наличия и движения всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.)

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организации, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п.

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

На субсчете 10-8 «Строительные материалы» учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возмещения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» ведется учет наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитывают поступление специальной оснастки и специальной одежды.

На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» используются организацией в том случае, оприходование материалов ведется не по фактическим, а по учетным ценам. Кроме того, на этих счетах возможно вести учет ТЗР, не включенных в стоимость материалов. Использование данных счетов для учета МПЗ и ТЗР обязательно отражается в учетной политике организации.
Если учет материалов ведется по планово-учетным ценам с использованием счетов 15 и 16, то при отражении остатков материалов в бухгалтерском балансе следует руководствоваться пунктом 25 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 июля 2000 года №60н.

Дебетовое сальдо по счету 16 прибавляется к стоимости остатков МПЗ, отраженных по соответствующим статьям группы статей «Запасы». Если сальдо по счету 16 кредитовое, то соответствующая сумма вычитается из стоимости остатков МПЗ. Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается фактическая себестоимость остатков МПЗ, независимо от того, как ведется их учет - по фактической себестоимости или по планово-учетным ценам.

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

Создание резерва под снижение стоимости МПЗ.

Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.

Снижение стоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Учет информации о резервах под отклонения стоимости МПЗ ведется на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым был образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву.

Таким образом, очевидно, что ПБУ 5/01 не предусматривает прямую переоценку материальных ценностей. Разница в ценах должна компенсироваться путем создания соответствующих резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Непосредственно суммы снижения стоимости материальных ценностей должны относиться на финансовые результаты организации без отражения на счете 14.

№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредит1Образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей91142Восстановлена сумма неиспользованного резерва под снижение стоимости материальных ценностей (в начале следующего отчетного периода)1491

1.6 Инвентаризация материально-производственных запасов

Проведение инвентаризации материалов осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом постановления Госкомстата России от 18.08.1998 №88.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп, запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем организации, а также руководителями подразделений организации по поручению руководителя организации.

Материально-производственные запасы (материалы, готовая продукция, товары) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Для инвентаризации материалов предусмотрены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

№ формыНаименование формыИНВ-3Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностейИНВ-4Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженныхИНВ-5Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, приня¬тых на ответственное хранениеИНВ-6Акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути

Инвентаризация МПЗ должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении МПЗ в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие МПЗ путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

МПЗ, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации МПЗ могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация МПЗ, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

На МПЗ составляются отдельные описи. Данные заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу.

В описях на МПЗ, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.

Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи инвентарь и хозяйственные принадлежности заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей - накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).

В результате инвентаризации МПЗ могут быть выявлены недостача или излишек, а также порча или потеря МПЗ своих качеств. Причинами недостачи материальных ценностей могут быть хищение и естественная убыль, причиной излишка - неоприходование вовремя ТМЦ и пересортица. Сличительные ведомости составляются при выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей и актов.

Для отражения результатов инвентаризации материалов, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяются сличительные ведомости формы №ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей».

Таблица 3 - Хозяйственные операции отражающие инвентаризацию материально-производственных запасов на предприятии

Первичный документСодержание операцийКорреспондирующие счетаДебетКредитНедостача материалов в пределах и сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации, по которой не определены виновные лица либо не доказана вина материально ответственного лицаИнвентаризационная опись товарно-материальных ценностейОтражено списание недостающих материалов (по фактической себестоимости или по учетным ценам либо по остаточной стоимости в отношении спецоснастки и спецодежды)9410Бухгалтерская справкаЕсли материалы отражаются по учетным ценам, списывается соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца)9416Бухгалтерская справкаСписана недостача в пределах норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или отказе судом во взыскании с виновных лиц убытков (по фактической себестоимости либо по остаточной стоимости в отношении спецоснастки и спецодежды)20, 4494Бухгалтерская справкаСписание недостачи сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или отказе судом во взыскании с виновных лиц убытков (по фактической себестоимости либо по остаточной стоимости в отношении спецоснастки и спецодежды)9194Недостача материалов, выявленная при инвентаризации, по которой доказана вина материально ответственного лица и взыскана с него рыночная стоимость утраченных материаловИнвентаризационная опись товарно-материальных ценностейОтражено списание недостающих материалов (фактической себестоимости или по учетным ценам либо по остаточной стоимости в отношении спецоснастки и спецодежды)9410Бухгалтерская справкаЕсли материалы отражаются по учетным ценам, списывается соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца)9416Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, решение суда, бухгалтерская справкаПосле выявления виновного и доказания его вины производится формирование его задолженности по погашению стоимости недостающих материалов: - по фактической себестоимости материалов; - на разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью этих материалов, подлежащей взысканию с виновного лица (как правило, рыночная стоимость); - НДС на стоимость материалов, подлежащую взысканию с виновного лица 73-2 73-2 73-2 94 98-4 68Приходный кассовый ордерВозмещение убытка виновным лицом на сумму (часть суммы), подлежащую взысканию (как правило, рыночная стоимость недостающих материалов)50 (70)73-2Бухгалтерская справкаПо мере возмещения убытка виновным лицом отражается доход организации98-491Излишки материалов, выявленные в результате инвентаризацииИнвентаризационная опись товарно-материальных ценностейОприходованы излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации (по рыночной стоимости)1094

2.Практическая часть

2.1 Типичные корреспонденции счетов по учету МПЗ с учетом действующей практики ООО «Фирма К»

Ранее в главе 1.3 были рассмотрены примеры проведения хозяйственных операций с МПЗ, которые отражают практику ООО «Фирма К» в части учета материально-производственных запасов.

В данной главе типичные корреспонденции счетов, используемые в ООО «Фирма К» для отражения хозяйственных операций, связанных с движением МПЗ, оформлены в виде таблиц для того, чтобы более конкретно увидеть, какими документами оформляются те или иные операции, а также на каких счетах синтетического учета они отражаются.

.Поступление МПЗ

Содержание хозяйственной операцииДебетКредитПервичный документПеречислен аванс за материалы поставщику60-251Договор поставки, счет от поставщикаОтражена стоимость материально-производственных запасов в соответствии с поступившими расчетными документами поставщиков.1060ТОРГ-12 №М-4 «Приходный ордер»,Отражен НДС по приобретенным материалам19-360Счет-фактура (в соотв. с пост. №1137 от…)Предъявлен к вычету НДС по оплаченным и принятым к учету материально-производственным запасам.68-219-3Счет-фактура (в соотв. с пост. №1137 от…)Отражена стоимость материально-производственных запасов, поступивших от подотчетного лица1071№АО-1 Авансовый отчет

2.Выбытие МПЗ

Содержание хозяйственной операцииДебетКредитПервичный документОтпущены материалы в основное производство2010№М-8 «Лимитно-заборная карта», №М-11 «Требование-накладная»Отпущены материалы на общехозяйственные нужды2610Акт о расходовании материалов, №М-11 «Требование-накладная»Отражена задолженность покупателя за проданные материально-производственные запасы по стоимости, указанной в договоре.6291-1Договор купли-продажи, №ТОРГ-12 «Товарная накладная»,Списана стоимость проданных материально-производственных запасов.91-210Бухгалтерская справка-расчетНачислен НДС от продажной стоимости материально-производственных запасов91-268Счет-фактураПоступили денежные средства от покупателей50, 51,62Выписки банка по расчетному (и специальному счетам, №КО-1 «Приходный кассовый ордер», Чек ККМ

В настоящий момент в ООО «Фирма К» отпуск материалов производителям работ (прорабам) оформляется требованием-накладной по форме №М-11 на основании лимитно-заборной карты. Учитывая специфику вида деятельности, в организации для списания материалов на себестоимость строительно-монтажных работ, используется отраслевая форма №М-29 «Отчет о расходе материалов в строительстве». Данная форма составляется на конец каждого месяца в разрезе объектов выполнения работ и четко показывает, какие из отпущенных материалов и в каком количестве были затрачены на выполнение работ. Ответственный за заполнение данного документа - производитель работ (прораб).

Учет в ООО «Фирма К» ведется с применением программного продукта 1С 7.7 «Бухгалтерия предприятия», поэтому после получения от прорабов отчетов по форме №М-29 в программе составляется форма №М-11, в которую внесены дополнительные реквизиты в виде указания склада списания и счета, на который списываются указанные материалы. Затем программа автоматизировано рассчитывает среднюю стоимость списываемого материала и отправляет эти суммы на указанный в документе затратный счет. По окончании месяца и после отражения всех принятых от прорабов отчетов М-29 мы можем увидеть стоимость всех материалов, использованных в производстве работ в этом месяце.

Учет инвентаря, специальной одежды и специальной оснастки ведется в разрезе складов по материально-ответственным лицам.

Списание инвентаря и хозяйственных принадлежностей в данной организации производится на основании акта о расходовании материалов, самостоятельно разработанного и утвержденного учетной поликой. Данный акт содержит все обязательные реквизиты и подписывается специально созданной для этих целей комиссией.

.2 Типичные ошибки при учете МПЗ

К наиболее характерным ошибкам в учете МПЗ можно отнести следующие:

отсутствие заключенных договоров о материальной ответственности с работниками складов;

отсутствие договоров купли-продажи материально-производственных запасов с поставщиками, покупателями;

некорректное оформление первичных документов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

несоблюдение принятых в учетной политике способов списания МПЗ на производство продукции;

несоответствие данных о МПЗ на складе данным бухгалтерского учета (излишки, недостача);

включение МПЗ в состав имущества организации без достаточных оснований;

нарушение принципа исчисления фактической себестоимости, связанного с заготовлением МПЗ;

необоснованное списание материальных ценностей на потери;

несоответствие порядка отражения передачи материалов в переработку на сторону условиям договора;

наличие отрицательных переходящих остатков по видам материальных ценностей («красное» сальдо);

непроведение или некачественное проведение инвентаризации;

отсутствие аналитического учета движения МПЗ в бухгалтерии;

неправильное отнесение материальных ценностей по направлениям затрат;

нерегулярная сверка данных по движению материальных ценностей на складах и в бухгалтерии;

различные арифметические ошибки.

Существенная ошибка при учете материально-производственных запасов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли.

2.3Учет аналогичного имущества в МСФО

Учет материально-производственных запасов (МПЗ), которые входят в состав оборотных средств предприятия, и играют важнейшую роль в экономическом потенциале предприятия, в международной практике ведется в соответствии с МСФО 2 «Запасы». Данный стандарт в его последней редакции введен в действие, начиная с финансовой отчетности 1995 года, его цель состоит в том, чтобы установить учетную интерпретацию запасов в системе учета по фактической стоимости приобретения. Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве балансовой стоимости актива и переносу в следующие периоды в расходы для признания соответствующих прибылей или убытков.

Сфера применения МСФО 2 распространяется на сырье и материалы, предназначенные для использования в производственном процессе или оказания услуг, незавершенное производство, продукцию и товары, предназначенные для реализации, включая товары в пути. В состав материальных запасов не входят оплаченные компанией, но еще не полученные ценности, а также ценности, принятые на консигнацию. При принятии решения об учете ценностей в составе внеоборотных активов или средств в обороте следует учитывать, что если земля, недвижимость, машины, станки, оборудование и т.п. приобретены исключительно с целью дальнейшей перепродажи, то они должны учитываться в составе товарных запасов, т.е. оборотных активов.

Оценка запасов в МСФО производится по наименьшей из двух величин:

§себестоимости, которая должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния (порядок формирования себестоимости материальных ценностей представлен на рисунке 1).

§возможной чистой цене продаж, т.е. предполагаемой продажной цене при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.

Себестоимость МПЗ.

Затраты на приобретение*:

цена покупки,

импортные пошлины,

невозмещаемые налоги,

транспортные расходы, другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг;

курсовые разницы (в исключительных случаях, если они возникли в результате крупной девальвации или снижения стоимости валюты, которых нельзя избежать никакими практическими средствами, и которые влияют на непогашаемые обязательства, возникшие в связи с недавно приобретенными запасами).

*из состава затрат на приобретение вычитаются торговые скидки, и возвратные платежи.

Затраты на переработку**:

прямые материальные затраты;

прямые затраты труда (расходы на оплату труда рабочих-сдельщиков);

постоянные и переменные накладные производственные расходы.

**данные затраты формируют себестоимость готовой продукции и незавершенного производства, при этом применяется метод так называемой «сокращенной себестоимости», т.е. «директ-костинг», при котором общехозяйственные (управленческие) расходы не включаются в себестоимость, а подлежат списанию в том периоде, в котором фактически имели место, т.е. являются расходами периода.

Прочие затраты***:

включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, может быть уместно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.

***в некоторых условиях в состав прочих затрат включаются проценты по займам, что допускается МСФО 23 «Затраты по займам» в качестве альтернативного метода, о чем должно быть указано в учетной политике предприятия

В состав себестоимости не должны включаться:

§сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

§административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

§сбытовые расходы.

При формировании затрат на переработку следует особое внимание уделить распределению накладных производственных расходов, которые подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянными накладными производственными расходами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, такие как амортизация и обслуживание производственных зданий и оборудования и расходы на управление производственным процессом.

Переменными производственными накладными расходами являются те косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, такие как косвенные затраты сырья, например, вспомогательных материалов, и косвенные затраты труда, например, заработная плата работников, определяемая по косвенно-сдельной системе (наладчики оборудования, комплектовщики и др.).

Распределение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке основывается на производственных мощностях компании при работе в нормальных условиях. Нормальная производственная мощность - это ожидаемый объем производства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколько периодов или сезонов работы при нормальном ходе дел, с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания. Фактический уровень производства может использоваться в том случае, когда он приблизительно соответствует мощности в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или остановки компании. Нераспределенные накладные расходы признаются как расход в периоде их возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.

В результате производственного процесса одновременно может производиться более чем один продукт. Например, это происходит в случае совместно производимых изделий или, когда производство основного продукта сопровождается производством побочного продукта. Когда накладные общепроизводственные расходы на переработку каждого продукта не могут быть определены отдельно, они распределяются между продуктами пропорционально и последовательно. Распределение может основываться, например, на относительной стоимости продаж каждого продукта (т.е. пропорционально ожидаемой выручке от реализации). Если объем производства побочных продуктов (например, изделий из отходов, получаемых при производстве основной продукции) несущественен, то они могут оцениваться по чистой реализационной стоимости, т.е. возможной чистой цене продаж, и эта величина вычитается из себестоимости основного продукта. В результате учетная величина основного продукта незначительно отличается от его себестоимости.

Балансовая оценка материальных запасов может вестись также с применением метода нормативных затрат и метода розничных цен.

Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Они регулярно проверяются и, при необходимости, пересматриваются в свете современной обстановки.

Метод розничных цен используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий. Себестоимость запаса при реализации определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент валовой прибыли (путем расчета среднего процента реализованного наложения).

Себестоимость запасов, реализованных или переданных в переработку, обычно определяется по формулам: первое поступление - первый отпуск (ФИФО) или средневзвешенной стоимости.

Метод ФИФО предполагает, что статьи запаса, закупленные первыми, будут проданы первыми, и соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода были позже всего приобретены или произведены. По формуле средневзвешенной стоимости, стоимость каждой статьи определяется из средневзвешенной стоимости аналогичных статей в начале периода и стоимости таких же статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться периодически, или по мере получения каждой дополнительной поставки, в

Оценка материально-производственных запасов по возможной чистой цене продаж.

Себестоимость запасов может оказаться завышенной, если они повреждены, полностью или частично устарели, или если их продажная цена снизилась. Ситуация, когда себестоимость МПЗ не может быть возмещена покупателями возникает, если увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи. В этом случае, в соответствии с требованиями МСФО 2 должна быть произведена переоценка запасов до возможной чистой цены продаж, что отвечает требованию учета активов не выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

Расчеты возможной чистой цены продаж основываются на величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов, которые должны учитывать колебания цены или себестоимости.

Расчеты возможной чистой цены продаж также учитывают предназначение имеющегося запаса. Например, возможная чистая цена продажи запаса, предназначенного для выполнения контрактов фирмы на продажу или предоставление услуг, основывается на контрактной цене. Если контракты на продажу количественно меньше, чем объем имеющегося запаса, то возможная чистая цена продажи остающейся части запаса основывается на общих продажных ценах.

Сырье и материалы не переоцениваются, если готовая продукция, выпущенная на их основе, будет продана по ценам, равным или превышающим себестоимость. Если такой уверенности нет, сырье и материалы переоцениваются по восстановительной стоимости.

В каждом последующем периоде производится новая оценка чистой стоимости реализации. В случае исчезновении обстоятельств, вызвавших списание запасов ниже себестоимости, сумма списания изменяется так, что новая учетная величина является меньшей из двух величин - себестоимости и пересмотренной возможной чистой стоимости продаж.

Раскрытие информации о материальных запасах в финансовой отчетности

Финансовая отчетность должна раскрывать:

§учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный метод расчета их себестоимости;

§общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость в разрезе видов запасов: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция;

§балансовую стоимость запасов, учтенных по чистой стоимости реализации;

§балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

Заключение

Значимость учета материально-производственных запасов для ООО «Фирма К»

Видом деятельности ООО «Фирма К» является производство общестроительных работ. В производстве указанных работ прямые материальные затраты составляют большую часть себестоимости выполняемых работ, именно поэтому правильная организация учета материально-производственных запасов на данном предприятии обеспечивает наиболее точное отражение стоимости материальных запасов в бухгалтерской отчетности, а также достоверное определение финансовых результатов деятельности организации в целом.

Кроме того, от достоверности и полноты информации о движении МПЗ на предприятии напрямую зависит правильность принятия оперативных управленческих и производственных решений руководства, что в свою очередь влияет на эффективность и качество производственного процесса.

На основании вышеизложенного можно утверждать, что качественная организация учета МПЗ в ООО «Фирма К» крайне важна в связи с существенным влиянием достоверности и полноты отражения информации об МПЗ в учете на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Список использованных источников информации

1.Быков, В.А., Соколов, Я.В. Инвентаризация как метод бухгалтерского учета / Бухгалтерский учет. - 2006. - 04 - С. 12-15.

2.Глушков, И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии [Текст]: учеб. пособие / И.Е. Глушков, Т.В. Киселева. - 11-е изд., перераб. с учетом требований НК РФ и доп. Унифицированной системой учета. - М.; Новосибирск: КноРус; ЭКОР - книга, 2007. - 1000 с.

.Золотова, О.Е. Как списать недостающие материалы? / Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2008. - 23.

.Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учеб. пособие / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. - 3-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 480 с.

.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учебное пособие для студ. вузов / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - М.: ИНФРА - М, 2005. - 368 с.

.Мартынов, Н.В. Основы организации бухгалтерского учёта и аудита [Текст]: учеб. пособие /. Н.В. Мартынов. - Мн.: БГЭУ, 2007 - 324 с

.Полковский, Л.М. Основы бухгалтерского учета [Текст]: учеб. пособие / Л.М. Полковский - М: Финансы и статистика. - 2007 г. - 295 с.

.Суслова, Ю.А. Праздничное оформление витрин и офисов: учет и налогообложение / Бухгалтерский учет. - 2009. - 23 - С. 15-17.

.Тумасян, Р.З. Бухгалтерский учёт [Текст]: учеб.-практ. пособие / Р.З. Тумасян. - М.: Издательство «Омега-Л», 2008. - 823 с.

.Учет МПЗ: порядок оценки в РФ и отличие от международной практики учета / Главбух - 2008 - 04.

.Фомичева, Л.П. Учет при производственных и торговых потерях / Бухгалтерский учет. - 2009. - 08 - 14-16.

.Фомичева, Л.П. Учет транспортно-заготовительных расходов / Бухгалтерский учет. - 2010. - 04 - С. 32-43.

.http://base.consultant.ru