|
НБ/ВНП
|
Уровень
налогового планирования
|
Необходимость
НП
|
|
10-15%
|
- четкое
ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота; использование
прямых льгот; уровень профессионального бухгалтера; разовые консультации
внешнего налогового консультанта.
|
минимальна,
разовые мероприятия
|
|
20-40%
|
- налоговое
планирование становится частью общей системы финансового управления и
контроля; специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых,
крупных и долгосрочных контрактов; требуется наличие специально
подготовленного персонала; контроль и руководство со стороны финансового
директора; абонентское обслуживание в специализированной компании.
|
необходимо,
регулярные мероприятия
|
|
45-60%
|
- важнейший
элемент создания и стратегического планирования деятельности организации и ее
текущей ежедневной деятельности по всем внешним и внутренним направлениям;
требуется наличие специально подготовленного персонала и организация тесного
взаимодействия со всеми службами с организацией и контролем со стороны члена
Совета Директоров; постоянная работа с внешним налоговым консультантом и
наличие налогового адвоката; специальная программа развития; обязательный
налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических или
финансовых мероприятий и инноваций налоговыми консультантами.
|
жизненно
необходимо, ежедневные мероприятия
|
|
более 60%
|
смена сферы
деятельности и/или налоговой юрисдикции
|
-
|
Налоговое планирование при его правильной организации дает
возможность предприятию:
- придерживаться налогового законодательства
путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового
характера;
- свести к минимуму налоговые обязательства;
- максимально
увеличить прибыль;
- разработать структуру взаимовыгодных
соглашений с поставщиками и заказчиками;
- эффективно
руководить денежными потоками;
- избегать
штрафных санкций.
В зависимости от характера управленческих решений налоговое
планирование разделяют на:
. Текущий налоговый контроль - мероприятия ежедневного
мониторинга изменения законодательной базы;
. Контроль правильности вычисления и перечисления налоговых
обязательств, а также исследование причин разных изменений среднестатистических
показателей предприятия;
. Текущее налоговое планирование - мероприятия из текущей
оптимизации налогообложения, складывание типичных схем хозяйственных операций и
реализации соглашений;
. Стратегическое налоговое планирование
(вариационно-налоговый анализ) - составление прогнозов налоговых обязательств
предприятия, а также схем реализации мероприятий по снижению налоговой нагрузки
на предприятие.
В зависимости от инструментов, которые используют в налоговом
планировании, оно может базироваться на:
. Использовании налоговых льгот - полное или частичное освобождение
субъектов предпринимательства от уплаты определенных налогов, связанное с
определенной деятельностью или производством определенной продукции;
. Использовании специально разработанных схем, оптимизации
налоговых платежей, которые обычно и являются основным инструментом налогового
планирования.
Налоговое планирование может базироваться и на прямых
нарушениях налогового законодательства, но тогда оно перестает отвечать
основным принципам, которые лежат в основе этого планирования.
И, наконец, в зависимости от действенности субъектов
налогового планирования относительно использования возможных инструментов, оно
делится на пассивное и активное. В основе пассивного налогового планирования
лежит альтернативная оптимизация. Такая оптимизация возможна тогда, когда в
налоговом законодательстве существует две и больше альтернативных нормы, а
целесообразность использования какой-либо из них решает специалист предприятия
или физическое лицо - налогоплательщик. Примером пассивного налогового
планирования может быть решение вопроса относительно целесообразности перехода
на упрощенную систему налогообложения субъекта малого предпринимательства. К
активному налоговому планированию относят специфические методы планирования
деятельности предприятия с использованием специально разработанных
оптимизационных схем.
Налоговое планирование могут осуществлять как граждане -
субъекты предпринимательской деятельности, так и юридические лица. В последнем
случае особенности оптимизации налогообложения будут зависеть от того, к какой
сфере деятельности принадлежит предприятие (так называемая отраслевая
оптимизация имеет свои конкретные инструменты и методы, присущие конкретному
виду деятельности, - производственное предприятие, торговое, посредническое,
финансово-кредитное и т.п.), а также от размеров самого предприятия (маленькое,
среднее, большое).
В зависимости от организационной структуры субъекта
предпринимательства налоговое планирование бывает индивидуальное и
корпоративное. Особенностью корпоративного налогового планирования является
возможность использования гибкой структуры корпорации для перераспределения
прибыли между соответствующими структурными единицами, которые входят в состав
корпорации. Индивидуальное налоговое планирование реализуется субъектами
предпринимательства, которые не имеют корпоративной структуры, и субъектами
предпринимательства, которые осуществляют деятельность без создания
юридического лица.
Процесс налогового планирования состоит из нескольких
взаимосвязанных между собой этапов, которые не следует рассматривать как четкую
и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение
налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании
сочетаются элементы и науки, и искусства финансового аналитика. До регистрации
и начала функционирования организации необходим ответ на общие вопросы
стратегического характера.
Первый этап - появление идеи об организации бизнеса,
формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании
налоговых льгот, предоставляемых законодателем.
Второй этап - выбор наиболее выгодного с налоговой точки
зрения места расположения производств и конторских помещений предприятия, а
также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.
Третий этап - выбор организационно-правовой формы
юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым
режимом.
Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию,
которое должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего
субъекта.
Четвертый этап предусматривает формирование так называемого
налогового поля предприятия с целью анализа налоговых льгот. На основе
проведенного анализа формируется план их использования по выбранным налогам.
Пятый этап - разработка (с учетом уже сформированного налогового
поля) системы договорных отношений предприятия. Для этого с учетом налоговых
последствий осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд,
купля-продажа, возмездное оказание услуг и т.п. В итоге образуется договорное
поле хозяйствующего субъекта.
Шестой этап начинается с составления журнала типовых
хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового
учета. Затем выполняется анализ различных налоговых ситуаций, сопоставление
полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными
штрафными и иными санкциями.
Седьмой этап непосредственно связан с организацией надежного
учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Основным
способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии
внутреннего контроля налоговых расчетов.
1.2
Особенности планирования налога на прибыль
Оптимизация отдельных налогов предполагает рассмотрение
различных элементов налога: объекта налогообложения, налоговой базы, налогового
периода, налоговой ставки, порядка исчисления и срока уплаты соответствующего
налога. Наибольшее внимание на стадии оптимизации налогов также уделяется
использованию льгот и освобождение от налогов и от исполнения обязанностей по
исчислению и уплате налогов (например, использование налогового кредита,
инвестиционного кредита, рассрочек).
Плательщиками налога на прибыль являются организации,
осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект
налогообложения - прибыль. При этом плательщиком налога признаются российские
организации, а также иностранные организации, как осуществляющие свою
деятельность в нашей стране через постоянные представительства, так и не
осуществляющие в России такую деятельность, но получающие доходы от источников
в Российской Федерации.
Для обеспечения полной и своевременной уплаты налога важно
установить, что же является объектом налогообложения.
Объектом является прибыль, полученная налогоплательщиком.
Для определения прибыли российских организаций из полученных
ими доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов.
При этом следует отметить, что к вычету из доходов принимаются не любые, а
только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные налогоплательщиком в указанных выше целях. При этом под
обоснованными затратами в соответствии с российским налоговым законодательством
понимается экономически оправданные расходы, оценка которых выражена в денежной
форме и которые произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Документальное подтверждение затрат должно быть обеспечено
документами, оформленными в соответствии с российским законодательством.
Необходимо также иметь в виду, что указанные затраты могут
приниматься к вычету из доходов в тех налоговых или отчетных периодах, в
которых они осуществлены налогоплательщиком в соответствии с проводимой им
учетной политикой.
Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в
России через постоянные представительства, прибыль определяется как полученный
через эти представительства доход, уменьшенный на величину произведенных ими
расходов.
Объектом налогообложения для российских организаций является
прибыль, полученная в налоговом периоде от источников как в РФ, так и за ее
пределами, а для иностранных организации - только от источников в РФ.
Прибыль представляет собой достаточно сложную структуру,
включающую в себя сумму доходов от реализации товаров, работ, услуг или
имущественных прав, также внереализационных доходов, уменьшенных на сумму расходов,
связанных с производством и реализацией, и на сумму внереализационных расходов.
К доходам в целях налогообложения относятся доходы от
реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, т.е. доходы от
реализации, а также внереализационные доходы.
При определении указанных доходов из них должны быть
исключены суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю или
приобретателю товаров, работ, услуг или имущественных прав.
Доходы, выраженные в иностранной валюте, должны учитыватся
налогоплательщиком в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом
доходы в иностранной валюте пересчитываются на рубли по официальному курсу
Банка России на дату признания соответствующего дохода.
Доход от реализации для целей налогообложения представляет
собой выручку от реализации товаров, работ и услуг как собственного
производства, так и раннее приобретенных, а также выручку от реализации
имущественных прав.
Выручка от реализации при этом определяется исходя из всех
поступлений, выраженных в денежной или натуральной форме, и связанных с
расчетами за реализованные товары, работы, услуги и имущественные права.
Все остальные полученные налогоплательщиком доходы, не
связанные с поступлением средств от реализации, считаются внереализационными
доходами.
К внереализационным доходам налогоплательщика относятся
доходы от долевого участия в других организациях, доходы в виде признанных
должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов,
пеней или других санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы
возмещения убытков или ущерба, доходы от сдачи в аренду.
Оптимизация налога на прибыль является важнейшим моментом
принятия управленческих решений, поскольку данный налог оказывает
непосредственное влияние на финансовые результаты деятельности хозяйствующего
субъекта исходя из принятой стратегии развития.
Планирование налога на прибыль осуществляется при
международном налоговом планировании, при разработке учетной политики
организации, при заключении различных договоров. В рамках международного
налогового планирования следует сказать о том, что наиболее глобальный характер
имеют общие соглашения об устранении двойного налогообложения доходов и
имущества, которые обычно состоят из трех частей: в первой части
устанавливается сфера действия соглашения, во второй - определяются налоговые
режимы, в третей - предусматриваются методы и порядок выполнения соглашений.
Урегулирование налоговых отношений между различными странами осуществляется
путем заключения двухсторонних налоговых соглашений.
Имеющиеся у России соглашения об избежании двойного
налогообложения сгруппированы по рассматриваемым в них вопросам на следующие
виды:
· по
строительно-монтажным работам;
· по дивидендам, выплачиваемым иностранному
лицу российским лицом;
· по процентам, выплачиваемым иностранному
лицу российским лицом;
· по
международным перевозкам;
· выплаты вознаграждений иностранным
гражданам за работу по найму;
· выплата вознаграждений за работу по найму
на строительных и строительно-монтажных площадках.
Следует отметить, что в России возможны два способа
использования таких договоров:
) предварительное освобождение от налогообложения пассивных
доходов иностранных юридических лиц из источников в России;
) возврат налогов на доходы иностранных юридических лиц из
источников в России. Использование соглашений об избежании двойного
налогообложения позволяет предприятиям получать реальную экономию в случае,
если ставка в другой стране меньше, чем в России.
В современных условиях законодательно закреплена
необходимость учитывать налоговые аспекты при составлении приказа по учетной
политике. В соответствии с главой 25 НК РФ организация может в своей учетной
политике определить следующие моменты:
· метод определения доходов и расходов
(ст.271, 273 НК РФ);
· порядок уплаты налога на прибыль и
авансовых платежей по обособленным подразделениям организации (п.2 ст.288 НК
РФ);
· налоговый учет амортизируемого имущества
(ст.259 НК РФ);
· порядок формирования резервов по
сомнительным долгам (ст.266 НК РФ);
· порядок формирования резервов по
гарантийному ремонту и обслуживанию (ст.267 НК РФ);
· порядок уплаты налога на прибыль (ст.286
НК РФ).
Например, для целей налогообложения прибыли амортизацию
начисляют одним из методов предусмотренных ст.259 гл.25 НК РФ - линейным или
нелинейным. Кроме того, для целей налогообложения может применятся ускоренная
амортизация, регламентируемая Постановлением Правительства РФ от 09.08.94 №967
"Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных
фондов". Для целей бухгалтерского учета организации, использующие
ускоренную амортизацию, могут применять один из четырех способов амортизации,
предусмотренных в п.4.2 ПБУ №6/97. В том случае, если амортизационные
отчисления, исчисленные используемым в организации способом, окажутся больше суммы
отчислений, исчисленной при ускоренной амортизации, производится корректировка
прибыли в общеустановленном порядке.
Текущее планирование хозяйствующего субъекта предполагает
разработку наравне с учетной политикой и договорную политику, под которой подразумевается
использование возможностей выбора типа договора, партнера сделки, условий
хозяйственных договоров с целью достижения желаемого финансового результата или
определенной структуры активов организации. К основным инструментам
договорной политики относятся:
· выбор
контрагента;
· выбор вида
договора;
· определение
отдельных условий договора.
В рамках договора дарения в соответствии с п.2 ст.248 НК РФ
для целей налогообложения имущество, работы, услуги или имущественные права
считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ,
услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя
обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу
(выполнить для передающего лица работы, оказать услуги).
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ,
услуг) или имущественных прав для целей исчисления налога на прибыль признаются
внереализационными доходами налогоплательщика (п.8 ст.250 НК РФ).
При этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных
цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже определяемой в
соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому
имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу.
Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем
имущества документально или путем проведения независимой оценки.
В ст.251 НК РФ предусмотрены доходы, полученные в результате
передачи имущества на безвозмездной основе, которые не учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В частности, не
облагаются налогом на прибыль организаций следующие доходы (п.1 ст.251 НК РФ в
редакции Закона РФ от 29.05.2002 №57/ФЗ):
· средства, полученные в виде безвозмездной
помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О
безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в
отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам
в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной
помощи (содействия) РФ" (пп.6);
· имущество, полученное бюджетными
учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней (пп.8);
· имущество, полученное российской
организацией безвозмездно (пп.11):
1) от организации, если уставный
(складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из
вклада (доли) передающей организации;
) от организации, если уставный
(складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из
вклада (доли) получающей организации;
) от физического лица, если уставный
(складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из
вклада этого физического лица. При этом полученное имущество не признается
доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение 1 года со
дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не
передается третьим лицам;
) имущество, полученное организациями в
рамках целевого финансирования. При этом организации, получившие средства
целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (пп.14).
В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ "Налог
на прибыль организаций" (ст.249 "Доходы от реализации", ст.250
"Внереализационные доходы", ст.251 "Доходы, не учитываемые при
определении налогооблагаемой базы") при получении имущества по договору
безвозмездного пользования объекта обложения налогом на прибыль у предприятия
не возникает.
2. Анализ
налоговых обязательств ОАО "Агропродмаш"
2.1 Краткая
характеристика и анализ финансово-хозяйственной деятельности
Открытое акционерное общество "Агропродмаш" было
основано как промышленное объединение компаний мясной и молочной
промышленности. В состав объединения вошли конструкторские и проектные
организации, машиностроительные заводы и монтажно-наладочные организации.
Главной задачей объединения было обеспечение предприятий мясоперерабатывающей
отрасли необходимым оборудованием, запасными частями, инвентарем, а также
ведение перспективных разработок по созданию нового оборудования.
В своей деятельности ОАО "Агропродмаш"
руководствуется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом "Об
акционерных обществах", а так же уставом общества. По вопросам, не
нашедшим отражения в Уставе общества, ОАО "Агропродмаш"
руководствуется действующим законодательством Российской Федерации, а также
иными правовыми актами, принятыми в пределах полномочий соответствующих
государственных органов.
Юридический адрес ОАО "АПМ" ‒ г. Новосибирск,
ул. Дмитрова, 58. Предприятие было основано в 1967 году в соответствии с
действующим на территории РФ законодательством. Предприятие является
юридическим лицом, внесено в единый государственный реестр, имеет круглую
печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и
указание на место нахождения. Все виды деятельности осуществляются в
соответствии с действующим законодательством, отдельные виды деятельности - с
получением специального разрешения (лицензии).
Целью деятельности ОАО "АПМ" является не только
получение прибыли, но и удовлетворение нужд как потребителей и деловых
партнеров, так и сотрудников организации, а также внесение своего вклада в
развитие общества.
Основными видами хозяйственной деятельности ОАО
"АПМ" являются: производство мясоперерабатывающего оборудования и
комплектующих к ним изделий, что составляет 95,68 % выручки от продажи
продукции (товаров, работ, услуг).
Общество также осуществляет другие виды деятельности, к
которым относятся: оказание услуг, оптовая торговля.
Среднесписочная численность сотрудников ОАО "АПМ"
составила 2789 человек в 2011 г. и 2646 человек в 2010 г.
Организационная структура ОАО "АПМ" представлена на
рисунке 1.
Рисунок 1 - Организационная структура ОАО "АПМ"
За годы существования предприятия, конструкторские
организации, входившие в ее состав, разработали и внедрили в производство
десятки новых машин, средств механизации и инвентаря. Многими из них до сих пор
оснащаются действующие и вновь создаваемые производства. Это фаршемешалки ФЮБ и
ФХТ, измельчители фарша ФИА, волчки ФЮЖ, шприцы колбасные ФШВ,
подъемники-опрокидыватели ФЮД и ОГБ, тележки для транспортировки фарша и посола
мяса, столы для обвалки мяса и вязки колбас и др.
ОАО "АПМ" сохраняет и развивает традиции, заложенные
на первых этапах его существования: это профессиональный подход к решению
поставленных задач и надежность в партнерских отношениях.
Основа успешной работы ‒ ее кадры. Большинство
работников ‒ квалифицированные специалисты с многолетним опытом работы в
отрасли (на производстве, в конструкторских организациях и специализированных
машиностроительных заводах). Такой кадровый состав гарантирует качественное
выполнение любого заказа.
Новые времена поставили перед предприятием новые задачи.
Теперь это не только производство и продажа отдельных видов оборудования для
переработки мяса, но и комплексное решение вопросов организации новых и
реконструкции действующих колбасных цехов любой мощности. По просьбе заказчиков
специалисты компании консультируют по вопросам, связанным с организацией
перерабатывающих цехов, рекомендуют ассортимент продукции, подбирают
необходимое оборудование, предлагают проектные решения и перспективы расширения
производства.
За десятилетия существования промышленно-торговая организация
ОАО "АПМ" не утратила своего авторитета на рынке продовольственного
машиностроения, расширила связи с отечественными и зарубежными производителями
перерабатывающего оборудования, а также сохранила тесные связи с ведущими
предприятиями мясоперерабатывающей отрасли и ВНИИМПом. Все это помогает
компании профессионально выполнять свою основную задачу ‒ помогать
предприятиям отрасли в оснащении надежным оборудованием. Для заказчиков
предприятие остается компетентной и надежной компанией, открытой для обмена
знаниями и опытом
Активы и обязательства оценены в отчетности ОАО
"АПМ" по фактическим затратам, за исключением основных средств и
нематериальных активов, финансовых вложений, по которым определяется текущая
рыночная стоимость, и активов, по которым в установленном порядке созданы
резервы под снижение их стоимости (обесценение), а также оценочных
обязательств.
Задолженность Общества перед бюджетом по налогу на прибыль
включается в показатель "Кредиторская задолженность" бухгалтерского
баланса. Задолженность бюджета перед Обществом по налогу на прибыль включается
в показатель "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса.
Величина списанных в отчетном периоде отложенных налоговых
активов и отложенных налоговых обязательств включена в показатель строки
"Прочее" отчета о прибылях и убытках.
Выручка от продажи продукции и оказания услуг признавалась по
мере отгрузки продукции покупателям (или оказания услуг) и предъявления им
расчетных документов. Она отражена в отчетности за минусом налога на
добавленную стоимость, таможенных пошлин и скидок, предоставленных покупателям.
В составе прочих доходов Общества учитываются:
‒ доходы от продажи валюты;
‒ доходы от продажи ценных бумаг;
‒ доходы от продажи материалов и основных средств;
‒ курсовые разницы;
‒ прибыли прошлых лет - по мере выявления;
‒ стоимость безвозмездно полученных активов;
Себестоимость проданной продукции включает расходы, связанные
с изготовлением готовой продукции и оказанием услуг, за исключением
управленческих расходов.
В составе коммерческих расходов отражены расходы на продажу.
Расходы на продажу в части издержек обращения, в случае включения в них
расходов, связанных с приобретением и доставкой (транспортные расходы), в сумме
последних, списываются в установленном порядке по расчету пропорционально
стоимости товара за вычетом их части, приходящейся на остаток нереализованных
товаров.
В составе прочих расходов учитываются:
‒ расходы от продажи валюты;
‒ расходы от продажи ценных бумаг;
‒ расходы от продажи материалов и основных средств;
‒ курсовые разницы;
‒ убытки прошлых лет - по мере выявления;
С 2011 года при изменении ставки налога на прибыль величина
отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств подлежит
пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок
(ставки). Возникшая при пересчете разница подлежит отнесению на прибыли и
убытки отчетного периода.
До 2011 года при изменении ставки налога на прибыль величина
отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств подлежала
пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Для оценки эффективности деятельности ОАО "АПМ"
необходимо провести анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия за
2010-2011 гг.
Целью анализа финансово-хозяйственной деятельности
предприятия является оценка прошлой деятельности и положения предприятия на
данный момент, а также оценка будущего потенциала предприятия.
Таблица 1. Результаты анализа состава, структуры и динамики
активов
|
Виды активов
|
На начало 2011
г.
|
На конец 2011
г.
|
Отклонение (+; ‒)
|
Темп роста, %
|
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удельный вес, %
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удельный вес, %
|
По сумме, тыс.
руб.
|
По удель-ному
весу, %
|
|
|
Активы, всего
|
8954641
|
100,00
|
11056497
|
100,00
|
2101856
|
-
|
123,47
|
|
В том числе:
Внеоборотные активы
|
7251807
|
80,98
|
9778158
|
88,44
|
2526351
|
7,46
|
134,84
|
|
Оборотные
активы
|
1702834
|
19,02
|
1278339
|
11,56
|
424495
|
7,46
|
75,07
|
Данные таблицы 1 показывают, что общий оборот хозяйственных
средств, т.е. активов имеет положительную динамику: в 2011 г., по сравнению с
2010 г. активы организации увеличились на 2101856 тыс. руб., или на 23,47 %. К
концу 2011 г. внеоборотные активы по сравнению с оборотными активами
увеличились на 7,46 пункта. Снижение оборотных активов, негативно скажется на
производственно - финансовой деятельности и в последствии - на финансовой
устойчивости организации.
Темп прироста оборотных активов, должны быть выше, чем темп
прироста внеоборотных активов, данные расчетов показывают, что темп роста оборотных
активов снизился на 24,93 %, что является отрицательным моментом в деятельности
предприятия.
Таблица 2. Результаты анализа состава, структуры и динамики
внеоборотных активов
|
Виды
внеоборотных активов
|
На начало 2011
г.
|
На конец 2011
г.
|
Отклонение (+; ‒)
|
Темп роста, %
|
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удельный вес, %
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удель- ный вес,
%
|
По сумме, тыс.
руб.
|
По удель - ному
весу, %
|
|
|
Внеоборотные
активы, всего
|
7251807
|
100,00
|
9778158
|
100,00
|
2526351
|
-
|
134,84
|
|
В том числе:
Нематериальные активы
|
3227
|
0,04
|
2422
|
0,02
|
-805
|
-0,02
|
75,05
|
|
Результаты
исследований и разработок
|
46353
|
0,64
|
47955
|
0,49
|
1602
|
-0,15
|
103,46
|
|
Основные
средства
|
6911509
|
95,31
|
9192116
|
94,01
|
2280607
|
-1,30
|
133,00
|
|
Доходные
вложения в материальные ценности
|
226
|
0,003
|
3
|
-
|
-223
|
-
|
1,33
|
|
Финансовые
вложения
|
2141
|
0,03
|
7141
|
0,07
|
5000
|
0,04
|
333,54
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
285285
|
3,93
|
525395
|
5,37
|
240110
|
1,44
|
184,16
|
|
Прочие
внеоборотные активы
|
3066
|
0,04
|
3126
|
0,03
|
60
|
-0,01
|
101,96
|
Наибольший удельный вес в составе внеоборотных активов занимают
основные средства, не смотря на увеличение их суммы на конец 2011 г., доля их
снизилась на 1,30 пункта. На увеличение общей суммы внеоборотных активов
повлияло увеличение суммы финансовых вложений и отложенных налоговых активов на
5000 тыс. руб. и 240110 тыс. руб. соответственно.
Остальные показатели, включенные в состав внеоборотных
активов привели к снижению общей суммы.
Результаты анализа состава, структуры и динамики оборотных
активов представлены в таблице 3.
Таблица 3. Результаты анализа состава, структуры и динамики
оборотных активов
|
Виды оборотных
активов
|
На начало 2011
г.
|
На конец 2011
г.
|
Отклонение (+; ‒)
|
Темп роста, %
|
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удель-ный вес,
%
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удель-ный вес,
%
|
По сумме, тыс.
руб.
|
По удель-ному
весу, %
|
|
|
Оборотные
активы, всего
|
1702834
|
100,00
|
1278339
|
100,00
|
-424495
|
-
|
75,07
|
|
В том числе:
Запасы
|
245443
|
14,41
|
371478
|
29,06
|
126035
|
14,65
|
151,35
|
|
Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
18961
|
1,11
|
57487
|
4,50
|
38526
|
3,39
|
303, 19
|
|
Дебиторская
задолженность
|
1433406
|
84,18
|
846474
|
66,22
|
-586932
|
-17,96
|
59,05
|
|
Финансовые
вложения (за исключением денежных эквивалентов)
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Денежные
средства и денежные эквиваленты)
|
3045
|
0,18
|
923
|
0,07
|
-2122
|
-0,11
|
30,31
|
|
Прочие
оборотные активы
|
1979
|
0,12
|
1977
|
0,15
|
-2
|
0,03
|
99,90
Таблица 4. Результаты анализа состава, структуры и динамики
запасов
|
Виды запасов
|
На начало 2011
г.
|
На конец 2011
г.
|
Отклонение (+; ‒)
|
Темп роста, %
|
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удель-ный вес,
%
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удель-ный вес,
%
|
По сумме, тыс.
руб.
|
По удель-ному
весу, %
|
|
|
Запасы, всего
|
245443
|
100,00
|
371478
|
100,00
|
126035
|
-
|
151,35
|
|
В том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
|
103875
|
42,32
|
99293
|
26,73
|
-4582
|
-15,59
|
95,59
|
|
затраты в
незавершенном производстве
|
105530
|
43,00
|
140653
|
37,86
|
35123
|
-5,14
|
133,28
|
|
готовая
продукция и товары для перепродажи
|
35776
|
14,58
|
131200
|
35,32
|
95424
|
20,74
|
366,73
|
|
расходы будущих
периодов
|
262
|
0,10
|
332
|
0,09
|
70
|
-0,01
|
126,72
|
В бухгалтерском балансе стоимость запасов сырья и материалов
в сумме 99293 тыс. руб. показана за минусом созданного резерва под снижение
стоимости материальных ценностей, величина которого составила 6942 тыс. руб. на
31.12.2011г. (9828 тыс. руб. на 31.12.2010г.). Величина резерва, созданного в
2011 г., отнесенная на прочие расходы, составила 7751 тыс. руб. (4920 тыс. руб.
в 2010 г.).
Темп роста запасов превышает темп роста выручки от продаж,
что является отрицательным моментом в деятельности организации.
Таблица 5. Результаты анализа состава, структуры и динамики
дебиторской задолженности
|
Показатель
|
На начало 2011
г.
|
На конец 2011
г.
|
Отклонение (+; ‒)
|
Темп роста, %
|
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удель-ный вес,
%
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удель-ный вес,
%
|
По сумме, тыс.
руб.
|
По удель-ному
весу, %
|
|
|
Дебиторская
задолженность, всего
|
1433406
|
100,00
|
846474
|
100,00
|
-586932
|
-
|
59,05
|
|
В том числе:
краткосрочная
|
1433406
|
100,00
|
846474
|
100,00
|
-586932
|
-
|
59,05
|
|
Из нее:
покупатели и заказчики
|
39686
|
2,77
|
189087
|
22,34
|
149401
|
19,57
|
476,46
|
|
авансы выданные
|
1196253
|
83,45
|
595020
|
70,29
|
-601233
|
-13,16
|
49,74
|
|
прочие дебиторы
|
197467
|
13,78
|
62367
|
7,37
|
-135100
|
-6,41
|
31,58
|
По статье "Прочие дебиторы" бухгалтерского баланса
отражены показатели приведенные в таблице 6.
Таблица 6. Результаты анализа состава, структуры и динамики
прочей краткосрочной дебиторской задолженности
|
Наименование
показателей
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удельный вес, %
|
Отклонение (+; ‒)
|
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2010 г.
|
2011 г.
|
По сумме, тыс.
руб.
|
По удель-ному
весу, %
|
|
Переплата по
налогам и сборам
|
185439
|
56027
|
93,91
|
89,83
|
-129412
|
-4,08
|
|
Переплата по
социальному страхованию
|
3184
|
1866
|
1,61
|
2,99
|
-1318
|
1,38
|
|
Расчеты по
претензиям
|
214
|
213
|
0,11
|
0,34
|
-1
|
0,23
|
|
Прочие дебиторы
|
8630
|
4261
|
4,37
|
6,84
|
-4369
|
2,47
|
|
Итого
|
197467
|
62367
|
100,00
|
100,00
|
-135100
|
-
|
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков показана в
таблице 5 за минусом резерва по сомнительным долгам, сумма которого составляет
9903 тыс. руб. и 9498 тыс. руб. по состоянию на 31 декабря 2011 и 2010 гг.
соответственно.
В составе показателя "Авансы выданные" отражена
сумма денежных авансов по предстоящим расчетам, уплаченных другим организациям
и гражданам в соответствии с условиями договоров.
Анализ состава, структуры и динамики просроченной дебиторской
задолженности представлен в таблице 7.
Таблица 7. Результаты анализа состава, структуры и динамики
просроченной дебиторской задолженности
|
Наименование
показателя
|
На 31.12.2010
г.
|
На 31.12.2011
г.
|
Отклонение (+; ‒)
|
Темп роста, %
|
|
учтенная по
условиям договора
|
балансовая
стоимость
|
учтенная по
условиям договора
|
балансовая
стоимость
|
по учтенной по
условиям договора
|
по балансовой
стоимости
|
учтенной по
условиям договора
|
|
Краткосрочная
дебиторская задолженность, всего
|
9245
|
47
|
9499
|
0
|
254
|
47
|
102,75
|
|
в том числе:
покупателей и заказчиков
|
850
|
0
|
964
|
0
|
114
|
0
|
113,41
|
|
по авансам
выданным
|
1335
|
0
|
1312
|
0
|
23
|
0
|
98,28
|
|
прочих
дебиторов
|
7060
|
47
|
7223
|
0
|
163
|
47
|
102,31
|
Общая величина сомнительной дебиторской задолженности, в
отношении которой в отчетном году был создан резерв, составила 306203 тыс.
руб., в 2010 г. - 897795 тыс. руб.
Величина списания дебиторской задолженности за счет резерва
составила 81тыс. руб. в 2011 г. и 174 тыс. руб. - в 2010 г.
Далее был проведен анализ анализа состава, структуры и
динамики собственного капитала, его результаты представлены в таблице 8.
Таблица 8. Результаты анализа состава, структуры и динамики
собственного капитала
|
Показатель
|
На начало 2011
г.
|
На конец 2011
г.
|
Отклонение (+; ‒)
|
Темп роста, %
|
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удельный вес, %
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удельный вес, %
|
По сумме, тыс.
руб.
|
По удель-ному
весу, %
|
|
|
Собственный
капитал, всего
|
1409680
|
100,00
|
6669229
|
100,00
|
5259549
|
|
473,10
|
|
В том числе:
уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
|
1004536
|
71,26
|
6004536
|
90,03
|
5000000
|
18,77
|
597,74
|
|
переоценка
внеоборотных активов
|
15876
|
1,13
|
15743
|
0,24
|
133
|
0,89
|
99,16
|
|
добавочный
капитал (без переоценки)
|
592000
|
42,00
|
592000
|
8,88
|
0
|
33,12
|
100,00
|
|
резервный
капитал
|
23543
|
1,67
|
43136
|
0,65
|
19593
|
1,02
|
183,22
|
|
нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
|
(226275)
|
16,05
|
13814
|
0,21
|
240089
|
16,26
|
|
В составе добавочного капитала (без переоценки)"
бухгалтерского баланса ОАО "АПМ" учитывает эмиссионный доход.
В соответствии с законодательством и уставом Общества
создается резервный фонд в размере 15% от уставного капитала Общества. Согласно
решению Общего собрания акционеров по итогам работы Общества за 2010 год чистая
прибыль Общества в размере 19593 тыс. руб. была направлена на формирование
резервного фонда. По состоянию на 31.12.2011 г. величина резервного фонда
составила 0,72% от величины уставного капитала.
.01.2011 г зарегистрирована дополнительная эмиссия
обыкновенных акций Общества. Были выпущены 50000000 тыс. акций номинальной
стоимостью 5000000 тыс. руб., размещенные по 100 руб. за акцию.
По состоянию на 31 декабря 2011 г. уставный капитал Общества
полностью оплачен.
Таблица 9. Результаты анализа состава, структуры и динамики
заемного капитала по степени срочности и видам обязательств
|
Показатель
|
На начало 2011
г.
|
На конец 2011
г.
|
Отклонение (+; ‒)
|
Темп роста, %
|
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удельный вес, %
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удельный вес, %
|
По сумме, тыс.
руб.
|
По удель-ному
весу, %
|
|
|
Заемный
капитал, всего
|
7544961
|
100,00
|
4387268
|
100,00
|
3157693
|
|
58,15
|
|
В том числе:
Долгосрочные обязательства
|
7200951
|
95,44
|
4157504
|
94,76
|
3043447
|
0,68
|
57,74
|
|
из них: заемные
средства
|
6915807
|
91,66
|
3561865
|
81, 19
|
3353942
|
10,47
|
51,50
|
|
отложенные
налоговые обязательства
|
285144
|
3,78
|
595639
|
13,58
|
310495
|
9,80
|
208,89
|
|
Краткосрочные
обязательства
|
344010
|
4,56
|
229764
|
5,24
|
-114246
|
0,68
|
66,79
|
|
из них:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
заемные
средства
|
42059
|
0,56
|
9803
|
0,22
|
-32256
|
-0,33
|
23,31
|
|
кредиторская
задолженность
|
273051
|
3,62
|
181391
|
4,13
|
-91660
|
0,52
|
66,43
|
|
доходы будущих
периодов
|
448
|
0,01
|
185
|
-
|
-263
|
-0,01
|
41,29
|
|
резервы предстоящих
расходов
|
28452
|
0,38
|
38385
|
0,87
|
0,50
|
134,91
|
Общая сумма кредитов, полученных в течение 2011 года,
составила 1319240 тыс. руб., а в 2010 году - 1650734 тыс. руб. Общая сумма
кредитов, погашенных в течение 2011 года, составила 63979 тыс. руб., а в 2010
году - 4544,0 тыс. руб., в том числе в части основной суммы долга в 2011 году -
0 тыс. руб., в 2010 году - 0 тыс. руб.
Общая сумма займов, полученных в течение 2011 года, составила
2489659 тыс. руб., а в 2010 году - 6733483 тыс. руб.
Общая сумма займов, погашенных в течение 2011 года, составила
7468395 тыс. руб., а в 2010 году - 7011981 тыс. руб., в том числе в части
основной суммы долга в 2011 году - 7240214 тыс. руб., а в 2010 году - 6517898
тыс. руб.
Общая сумма долгосрочных займов, подлежащая погашению в
течение не более чем одного года от отчетной даты и отраженная в бухгалтерском
балансе в составе краткосрочных обязательств, с учетом начисленных процентов,
составила 2712 тыс. руб. на 31.12.2011 и на 31.12.2010 - 38782 тыс. руб.
Дополнительные затраты, связанные с получением займов
отсутствовали.
Сумма процентов по кредитам и займам, включенная в стоимость
инвестиционных активов в 2011 году, составила 252370 тыс. руб., а в 2010 году -
444169 тыс. руб., в том числе, сумма процентов, начисленная по кредитам и
займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, строительством или
изготовлением инвестиционных активов, в 2011 году - 0 тыс. руб. и в 2010 году -
0 тыс. руб.
Таблица 10. Результаты анализа состава, структуры и динамики
кредиторской задолженности
|
Показатель
|
На начало 2011
г.
|
На конец 2011
г.
|
Отклонение (+; ‒)
|
Темп роста, %
|
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удельный вес, %
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удельный вес, %
|
По сумме, тыс.
руб.
|
По удель-ному
весу, %
|
|
|
Кредиторская
задолженность, всего
|
273051
|
100,00
|
181391
|
100,00
|
91660
|
|
66,43
|
|
В том числе:
Кредиторская задолженность товарного характера
|
209247
|
76,63
|
105689
|
58,27
|
103558
|
18,36
|
50,51
|
|
Из нее: расчеты
с поставщиками и подрядчиками
|
141197
|
51,71
|
74033
|
40,82
|
67164
|
10,89
|
52,43
|
|
авансы
полученные
|
68050
|
24,92
|
31656
|
17,45
|
36394
|
7,47
|
46,52
|
|
Прочая
кредиторская задолженность
|
63804
|
23,37
|
75702
|
41,73
|
11898
|
18,36
|
118,65
|
|
Из них: перед
персоналом организации
|
32977
|
12,08
|
34333
|
18,92
|
1356
|
6,84
|
104,11
|
|
перед
государственными внебюджетными фондами
|
10631
|
3,89
|
15858
|
8,74
|
5227
|
4,85
|
149,17
|
|
по налогам и
сборам
|
17444
|
6,39
|
15794
|
8,71
|
1650
|
2,32
|
90,54
|
|
перед
участниками (учредителями) по выплате доходов
|
9
|
0,01
|
12
|
0,01
|
3
|
|
133,33
|
|
прочие
кредиторы
|
2743
|
1,00
|
9705
|
5,35
|
6962
|
4,35
|
353,81
|
Просроченная кредиторская задолженность
отсутствует.
Кредиторская задолженность Общества по налогам и сборам на
31.12.2011 включает: НДФЛ - 5650 тыс. руб., налог на имущество-6262 тыс. руб.,
прочие налоги и сборы - 3882 тыс. руб.
Указанная задолженность по налогам и сборам на 31.12.2010
составила 17444 тыс. руб., в том числе: НДФЛ - 5456 тыс. руб., налог на прибыль
- 1886 тыс. руб., налог на имущество ‒ 6179 тыс. руб., страховые взносы -
3923 тыс. руб.
Таблица 11. Результаты анализа динамики состава и структуры
доходов
|
Виды доходов
|
Фактически за
2010 г.
|
Фактически за
2011 г.
|
Отклонение (+; ‒)
|
Темп роста, %
|
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удельный вес, %
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удельный вес, %
|
По сумме, тыс.
руб.
|
По удель-ному
весу, %
|
|
|
Доходы от обычных
видов деятельности (выручка от продаж)
|
5941388
|
77,63
|
7794486
|
89,21
|
1853098
|
11,58
|
131, 19
|
|
Прочие доходы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В том числе:
проценты к получению
|
3
|
|
2
|
|
1
|
|
66,67
|
|
прочие
|
1712404
|
22,37
|
942559
|
10,79
|
-769845
|
-11,58
|
55,04
|
|
Итого доходы
|
7653795
|
100,00
|
8737047
|
100,00
|
1083252
|
-
|
114,15
|
Как показывают данные таблицы 11, в 2011 г. по сравнению с
2010 г. произошло увеличение выручки от продажи на 1853098 тыс. руб. или на
31,19 %.
Рост доли выручки по мясоперерабатывающему оборудованию
связан с расширением ассортимента и ростом реализации брендированного
оборудования.
Таблица 12. Результаты анализа динамики состава и структуры
расходов
|
Виды расходов
|
Фактически за
2010 г.
|
Фактически за
2011 г.
|
Отклонение (+; ‒)
|
Темп роста, %
|
|
Сумма, тыс. руб.
|
Удельный вес, %
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удельный вес, %
|
По сумме, тыс.
руб.
|
По удель-ному
весу, %
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
Расходы по
обычным видам деятельности
|
5945609
|
81,87
|
7403194
|
87,33
|
1457585
|
5,46
|
124,51
|
|
В том числе:
себестоимость продаж
|
5578021
|
76,81
|
7041942
|
83,07
|
1463921
|
6,26
|
126,24
|
|
коммерческие
расходы
|
15849
|
0,22
|
11030
|
0,13
|
4819
|
0,09
|
69,59
|
|
управленческие
расходы
|
351739
|
4,84
|
350222
|
4,13
|
1517
|
0,71
|
99,57
|
|
Прочие расходы
|
1316327
|
18,13
|
1074005
|
12,67
|
-242322
|
-5,46
|
81,59
|
|
В том числе:
проценты к уплате
|
49612
|
0,68
|
7678
|
0,09
|
41934
|
0,59
|
15,48
|
|
прочие
|
1264753
|
17,42
|
995040
|
11,74
|
-269713
|
-5,68
|
78,67
|
|
налоговые
платежи
|
1962
|
0,03
|
71287
|
0,84
|
69325
|
0,81
|
3633,38
|
|
Итого расходы
|
7261936
|
100,00
|
8477199
|
100,00
|
1215263
|
-
|
116,73
|
Целью расчета и анализа чистых активов является аналитическое
обоснование управленческого решения: при определении финансовой устойчивости
предприятия, оценке его инвестиционной привлекательности и определении
дивидендной политики. Результаты расчетов представлены в таблице 13.
Таблица 13 - Результаты анализа оценки стоимости чистых
активов организации
|
Показатель
|
Значение
показателя
|
Изменение
|
|
в тыс. руб.
|
в % к валюте
баланса
|
По сумме, тыс.
руб.
|
По удель-ному
весу, %
|
|
31.12.2010
|
31.12.2011
|
31.12.2010
|
31.12.2011
|
|
|
|
1. Чистые
активы
|
1410128
|
6669414
|
15,75
|
60,32
|
5259286
|
44,57
|
|
2. Уставный
капитал
|
1004536
|
6004536
|
11,22
|
54,31
|
5000000
|
43,09
|
|
3. Превышение
чистых активов над уставным капиталом
|
405592
|
664878
|
4,53
|
6,01
|
259286
|
1,48
|
Анализ тенденции роста (снижения) чистых активов показал, что
в ОАО "АПМ" показатель чистых активов в 2010 г. был больше уставного
капитала на 405592 тыс. руб., в 2011 г. сумма чистых активов увеличилась на
5259286 тыс. руб., и этот показатель превышает уставный капитал на 664878 тыс.
руб. Тенденция положительная, что положительно характеризует деятельность
организации.
Для точности оценки ликвидности рассчитываются коэффициенты
платежеспособности (таблица 14).
Таблица 14. Результаты расчетов коэффициентов ликвидности
|
Показатель
|
2010 г.
|
2011 г.
|
Изменение
|
|
Коэффициент
абсолютной ликвидности
|
0,01
|
0,005
|
-0,005
|
|
Коэффициент
срочной ликвидности
|
4,56
|
4,43
|
-0,13
|
|
Коэффициент
текущей ликвидности
|
5,40
|
6,67
|
1,27
|
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что в 2011 г.
по сравнению с 2010 г. возможность организации оплатить свои краткосрочные
обязательства, снизилась на 0,5 %, так же данный показатель не соответствует
оптимальному значению.
Коэффициент "критической оценки" в 2011 г.
снизился, однако он превышает нормативное значение за счет большой суммы
краткосрочной дебиторской задолженности и показывает какую часть краткосрочных
обязательств организация может погасить за счет денежных средств, средств в
краткосрочных ценных бумагах.
Коэффициент текущей ликвидности в 2011 г. по сравнению с 2010
г. имеет тенденцию к увеличению на 1,27, что также является положительным
моментом в деятельности организации.
Далее проводится анализ коэффициентов финансовой
устойчивости, результаты отражены в таблице 15.
Таблица 15 - Результаты расчетов коэффициентов финансовой
устойчивости (в долях единицы)
|
Показатель
|
2010 г.
|
2011 г.
|
Изменение
|
|
1. Коэффициент
обеспеченности собственными источниками финансирования
|
-3,43
|
-2,43
|
1,00
|
|
2. Коэффициент
финансовой независимости (автономии)
|
0,16
|
0,60
|
0,44
|
|
3. Коэффициент
финансирования
|
3,38
|
1,52
|
-1,86
|
|
4. Коэффициент
финансовой устойчивости
|
0,96
|
0,98
|
0,02
|
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
имеет положительную тенденцию, это свидетельствует об увеличении собственных
источников для формирования своих оборотных активов, однако данный коэффициент
имеет отрицательную величину как в 2010 г., так и в 2011 г.
Коэффициент автономии имеет тенденцию к увеличению с 0,16 до
0,60, что положительно характеризует деятельность организации. Динамика данного
показателя является обратной к динамике коэффициента финансовой зависимости.
Коэффициенты финансирования и финансовой устойчивости на
конец 2011 г. соответствуют оптимальным значениям.
Таблица 16 - Результаты расчетов коэффициентов деловой
активности
|
Показатель
|
2010 г.
|
2011 г.
|
Изменение
|
|
1. Коэффициент
общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача), об.
|
0,74
|
0,78
|
0,04
|
|
2. Коэффициент
оборачиваемости оборотных (мобильных) средств, об.
|
2,84
|
5,23
|
2,39
|
|
3. Фондоотдача
основных средств, руб. /руб.
|
1,06
|
0,97
|
-0,09
|
|
4. Коэффициент
отдачи собственного капитала, об.
|
4,83
|
1,93
|
-2,90
|
|
5.
Оборачиваемость материальных средств (запасов), дн.
|
16
|
14
|
-2
|
|
6. Коэффициент
оборачиваемости средств в расчетах, об.
|
3,28
|
3,56
|
|
7. Срок
погашения дебиторской задолженности, дн.
|
111
|
53
|
-58
|
|
8. Коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности, об.
|
21,34
|
31,30
|
12,96
|
|
9. Срок
погашения кредиторской задолженности, дн.
|
17
|
11
|
-6
|
Данные таблицы 16 показывают, что коэффициент общей
оборачиваемости в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличился на 0,04 об., это
значит, в организации ускорился полный цикл обращения, приносящий прибыль. Это
произошло за счет превышения темпов роста выручки от продаж над темпами роста
среднегодовой стоимости активов.
Коэффициент оборачиваемости мобильных средств в 2011 г. по
сравнению с 2010 г. возрос на 2,39 об., это произошло из-за превышения темпов
роста выручки от продаж над темпами роста среднегодовой стоимости оборотных
активов, что характеризуется положительно, из-за снижения в данном периоде
оборачиваемости запасов на 2 дня.
В 2011 г. по сравнению с 2010 г. фондоотдачи основных средств
увеличилась на 0,09 руб., эффективность использования основных средств
снизилась.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2011
г. по сравнению с 2010 г. увеличился на 3,56 об., возможно сократили продажи в
кредит.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в 2011
г. по сравнению с 2010 г. увеличился на 12,96 об., что отражает увеличение
скорости оплаты задолженности предприятия.
Срок погашения дебиторской задолженности в 2011 г. по
сравнению с 2010 г. снизился на 58 дней, это положительная тенденция.
Срок погашения кредиторской задолженности снизился на 6 дней,
что свидетельствует о сокращении срока возврата долгов предприятия.
Таблица 17 - Результаты расчетов коэффициентов рентабельности
|
Показатель
|
2010 г.
|
2011 г.
|
Изменение
|
|
1.
Рентабельность продаж
|
-0,07
|
5,02
|
5,09
|
|
2.
Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности
|
6,63
|
4,25
|
-2,38
|
|
3. Чистая
рентабельность
|
6,59
|
3,33
|
-3,26
|
|
4.
Экономическая рентабельность
|
4,89
|
2,60
|
-2,29
|
|
5.
Рентабельность собственного капитала
|
31,89
|
6,43
|
-25,46
|
|
6. Валовая
рентабельность
|
6,12
|
9,65
|
3,53
|
В 2010 г. по сравнению с 2010 г. рентабельность продаж
возросла на 5,09 %, это является положительным моментом в деятельности
организации и свидетельствует о повышении спроса на продукцию предприятия.
Экономическая рентабельность в 2011 г. по сравнению с 2010 г.
снизилась на 2,29 %.
Наблюдается отрицательная динамика рентабельности собственного
капитала, что отрицательно характеризует деятельность организации.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО
"АПМ" показал, что предприятие на конец 2011 г. имеет достаточно
устойчивое финансовое состояние.
Внеоборотные активы занимают большой удельный вес в общей
валюте баланса. Достаточно большой удельный вес в их составе по сравнению с
другими показателями занимают отложенные налоговые активы. Отсюда следует, что
нужно провести более детальный анализ налоговых активов и обязательств.
2.2 Анализ
налоговых обязательств
В ходе анализа доли отложенных налогов в валюте баланса
следует проанализировать динамику роста показателей отложенных налоговых
активов и обязательств по годам и сравнить ее с динамикой роста валюты баланса.
Таблица 18 - Результаты анализа влияния отложенных налоговых
активов и обязательств на структуру активов и пассивов ОАО "АПМ"
|
Показатель
|
На 31.12.2010
г.
|
На 31.12.2011
г.
|
Отклонение (+; ‒)
|
Темп роста, %
|
|
1. Валюта
баланса
|
8954641
|
11056497
|
2101856
|
123,47
|
|
2. Отложенные
налоговые активы
|
285285
|
525395
|
240110
|
184,16
|
|
3. Доля
отложенных налоговых активов в валюте баланса
|
3, 19
|
4,75
|
1,56
|
148,90
|
|
4. Отложенные
налоговые обязательства
|
285144
|
595639
|
310495
|
208,89
|
|
5. Доля
отложенных налоговых обязательств в валюте баланса
|
3,18
|
5,39
|
2,21
|
169,50
|
Как видно по данным таблицы 18, темп прироста налоговых
активов (81,16 %) и обязательств (108,89 %), значительно превышал темп прироста
валюты баланса (23,47 %) в 2011 г. по сравнению с 2010 г., что привело к
увеличению доли отложенных налогов в структуре активов и пассивов предприятия.
Налог на добавленную стоимость (НДС) по проданным товарам,
продукции, работам и услугам в ОАО "АПМ" начисляется на дату
фактической отгрузки (поставки) товаров, продукции, работ, услуг.
Сумма НДС по проданным в отчетном году товарам, продукции,
работам, услугам в 2011 году составила 1859462 тыс. руб. и 1516126 тыс. руб. -
в 2010 году. Сумма НДС по приобретенным ценностям в 2011 году составила 1497098
тыс. руб. и 1258849тыс. руб. - в 2010 году, в том числе предъявленный к вычету
в 2011 году - 1458572 тыс. руб. и 1239888 тыс. руб. - в 2010 году.
Сумма налога на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской
прибыли (условного расхода по налогу на прибыль) за отчетный год, составила
66227 тыс. руб., а в 2010 году - условный расход по налогу на прибыль составил
78764 тыс. руб.
В отчетном году сумма постоянных разниц, повлиявших на
корректировку условного расхода по налогу на прибыль в целях определения налога
на прибыль, исчисляемого по данным налогового учета (текущего налога на
прибыль), составила 20789 тыс. руб., а в 2010 году - 403433 тыс. руб.,
повлекших возникновение постоянных налоговых обязательств - 128514 тыс. руб., а
в 2010 году - 207115 тыс. руб., постоянных налоговых активов - 124356 тыс.
руб., а в 2010 году - 287802 тыс. руб.
Постоянные налоговые обязательства сформированы в результате
возникновения постоянных разниц в связи с различиями в признании в
бухгалтерском учете и налогообложении расходов производственного характера
сверх установленных норм, расходов по безвозмездной передаче имущества,
расходов по созданию резерва под ТМЦ, выплат работникам за счет прибыли,
социальных расходов, материальных затрат непроизводственного характера, работ и
услуг непроизводственного характера, недостач и потерь, непринимаемых в
налоговом учете, командировочных расходов за счет прибыли, расходов по созданию
резерва по сомнительной задолженности, расходов от продажи валюты, расходов
прошлых лет, не принимаемых в налоговом учете отчетного периода, прочих
расходов.
Постоянные налоговые обязательства, увеличивающие
налогооблагаемую прибыль:
в части расходов по созданию резервов
год 9818 тыс. руб. 2010 год 2138 тыс. руб.
в части расходов, превышающих законодательно установленные
нормы
год 77 тыс. руб. 2010 год 376 тыс. руб.
в части расходов прошлых лет, не принимаемых в налоговом
учете
год 77 тыс. руб. 2010 год 19 тыс. руб.
в части расходов не связанных с основной деятельностью
год 572 тыс. руб. 2010 год 596 тыс. руб.
в части расходов социального характера
год 919 тыс. руб. 2010 год 1444 тыс. руб.
в части курсовых разниц по авансам выданным
год 0 тыс. руб. 2010 год 139 тыс. руб.
в части разниц в первоначальной стоимости ОС, не влияющих на
налог на прибыль отчетного периода
год 179 тыс. руб. 2010 год 47026 тыс. руб.
в части расходов связанных с продажей валюты
год 113401тыс. руб. 2010 год 152175тыс. руб.
в части прочих расходов
год 3471 тыс. руб. 2010 год 3202 тыс. руб.
Постоянные налоговые активы сформированы в результате:
доходов от списания резерва по ТМЦ, доходов от продажи валюты, доходов прошлых
лет, не принимаемых в налоговом учете отчетного периода, доходов от списания
резерва по сомнительной задолженности, прочих доходов.
Постоянные налоговые активы, уменьшающие налогооблагаемую
прибыль:
в части доходов от списания резерва
год 10664 тыс. руб. 2010 год 3389 тыс. руб.
в части доходов, не учитываемых для целей налогообложения
год 0 тыс. руб. 2010 год 858 тыс. руб.
в части курсовых разниц по авансам выданным
год 0 тыс. руб. 2010 год 128 тыс. руб.
в части доходов от продажи валюты
год 113401 тыс. руб. 2010 год 152175тыс. руб.
в части прочих доходов
год 291 тыс. руб. 2010 год 131252тыс. руб.
Общая сумма вычитаемых временных разниц, повлиявших на
корректировку условного расхода по налогу на прибыль в целях определения
текущего налога на прибыль, исчисляемого по данным налогового учета, составила
1200550 тыс. руб., а в 2010 году - 498 259тыс. руб., в том числе, возникших -
1415572 тыс. руб. (в 2010 году - 708673 тыс. руб.) и погашенных - 215023 тыс.
руб. (в 2010 году - 210414 тыс. руб.).
Вычитаемые временные разницы связаны с различиями в признании
в бухгалтерском учете и налогообложении дохода от продажи объектов основных
средств, различиями в начислении амортизации основных средств в бухгалтерском
учете и для целей налогообложения, отражении убытка от основной деятельности
полученного в налоговом учете.
Вычитаемые временные разницы повлекли возникновение
отложенных налоговых активов
В 2011 году в увеличение налога на прибыль отчетного года
были начислены отложенные налоговые активы в сумме 283114 тыс. руб.; в 2010
году - 141 735 тыс. руб. в том числе:
в части убытков перенесенных на будущее
год 269795 тыс. руб. 2010 год 129603 тыс. руб.
в части прочих разниц
год 13319 тыс. руб. 2010 год 12132 тыс. руб.
В 2011 году в уменьшение налога на прибыль отчетного года
были списаны отложенные налоговые активы в сумме 43004 тыс. руб.; в 2010 году -
42083 тыс. руб. в том числе:
в части убытков, признанных в отчетном периоде
год 30230 тыс. руб. 2010 год 23435тыс. руб.
в части прочих вычитаемых разниц
год 12774 тыс. руб. 2010 год 18648тыс. руб.
Общая сумма налогооблагаемых временных разниц, повлиявших на
корректировку условного расхода по налогу на прибыль в целях определения налога
на прибыль, исчисляемого по правилам налогового учета, составила 1552475 тыс.
руб. (в 2010 году - 488648 тыс. руб.), в том числе, возникших (т.е. повлекшие
за собой увеличение (начисление) соответствующих отложенных налоговый
обязательств) - 1644663 тыс. руб. (в 2010 году - 1494524 тыс. руб. При этом сумма
уменьшения (погашения) налогооблагаемых временных разниц, повлекшая за собой
уменьшение (погашение) соответствующих отложенных налоговых обязательств,
составила - 92188 тыс. руб. (в 2010 году - 1005875 тыс. руб.).
Налогооблагаемые временные разницы обусловлены различиями в
признании в бухгалтерском учете и налогообложении затрат на уплату процентов по
кредитам, используемым на приобретение (строительство) объектов основных
средств, различиями в начислении амортизации основных средств в бухгалтерском учете
и для целей налогообложения и др.
Налогооблагаемые временные разницы повлекли возникновение
отложенных налоговых обязательств.
В 2011 году в увеличение налога на прибыль отчетного года
были начислены отлаженные налоговые обязательства в сумме 328932 тыс. руб. (в
2010 году - 298905 тыс. руб., в том числе:
в части разниц, связанных с начислением амортизации
год 36922 тыс. руб. 2010 год 3751 тыс. руб.
в части расходов в виде процентов, учтенных в стоимости кап.
вложений
год 50474 тыс. руб. 2010 год 88834 тыс. руб.
в части курсовых (суммовых) разниц по долговым обязательствам
год 0 тыс. руб. 2010 год 146602 тыс. руб.
в части расходов в виде комиссии банка, учтенной в стоимости
кап. вложений
год 5273 тыс. руб. 2010 год 9605 тыс. руб.
в части корректировки стоимости основных средств
год 231675 тыс. руб. 2010 год 47026тыс. руб.
в части прочих налогооблагаемых разниц
год 4588 тыс. руб. 2010 год 3087тыс. руб.
В 2011 году в уменьшение налога на прибыль отчетного года
были списаны отложенные налоговые обязательства в сумме 18438 тыс. руб. (в 2010
году - 201175 тыс. руб.) в том числе:
в части разниц, связанных с начислением амортизации
год 13401 тыс. руб. 2010 год 17030тыс. руб.
в части суммовых разниц по долговым обязательствам
год 0 тыс. руб. 2010 год 182776тыс. руб.
в части прочих налогооблагаемых разниц
год 5037 тыс. руб. 2010 год 1369тыс. руб.
По данным налогового учета налогооблагаемый убыток за 2011 г.
составил 37198 тыс. руб. (в 2010 году - 1043450 тыс. руб.).
Текущий налог на прибыль, отраженный в " Отчете о прибылях
и убытках", за 2011 год составил 0 тыс. руб. (за 2010 год составил 0 тыс.
руб.).
Суммы начисленных прочих налогов и сборов включены в расходы
по обычным видам деятельности в 2011 году в сумме 49499 тыс. руб. (в 2010 году
- 39462 тыс. руб.), в прочие расходы - 0 тыс. руб. (в 2010 году - 0 тыс. руб.)
На расходы по обычным видам деятельности отнесены следующие
налоги и сборы: налог на имущество, земельный налог и транспортный налог.
Далее необходимо провести анализ налоговых обязательств за
2010-2011 гг. Результаты анализа представлены в таблице 19.
Таблица 19 - Результаты анализа налоговых обязательств за
2010-2011 гг.
|
Наименование
налога и сбора
|
2010 г.
|
2011 г.
|
Отклонение (+; ‒)
|
Темп роста, %
|
|
тыс. руб.
|
уд. в.
|
тыс. руб.
|
уд. в.
|
|
|
|
Налог на добавленную
стоимость по проданным товарам, продукции, работам, услугам
|
1516126
|
91,18
|
1859462
|
91,90
|
343336
|
122,65
|
|
Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
1258849
|
75,71
|
1497098
|
73,99
|
238249
|
118,93
|
|
в том числе
предъявленный к вычету
|
1239888
|
74,57
|
1458572
|
72,09
|
218684
|
117,64
|
|
НДФЛ
|
5456
|
0,33
|
5650
|
0,28
|
194
|
103,56
|
|
Страховые
взносы
|
3923
|
0,24
|
3882
|
0, 20
|
-41
|
98,95
|
|
Налог на
прибыль
|
78764
|
4,73
|
66227
|
3,28
|
-12537
|
84,08
|
|
Налог на
имущество
|
18942
|
1,14
|
25739
|
1,27
|
6797
|
135,88
|
|
Земельный налог
|
14601
|
0,88
|
16830
|
0,83
|
2229
|
115,27
|
|
Транспортный
налог
|
5919
|
0,36
|
6930
|
0,34
|
1011
|
117,08
|
|
Итого:
|
1662692
|
100,00
|
2023246
|
100,00
|
360554
|
121,68
|
Наибольший удельный вес в общей сумме налоговых обязательств
занимает налог на добавленную стоимость по проданным товарам, продукции,
работам, услугам. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. его сумма возросла на 22,65
%.
Наблюдается положительная динамика практически по всем видам
налоговых обязательств, исключение составили страховые взносы и Налог на
прибыль, которые уменьшились в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 41 тыс. руб. и
12537 тыс. руб. соответственно.
Далее распределили налоговые обязательства в зависимости от
источника уплаты налога, результаты оформлены в таблице 20.
Таблица 20 - Структура налоговых обязательств в зависимости
от источника уплаты налога
|
Источники
выплаты налога
|
Наименование
налога
|
Сумма
|
% включения
(каждого налога к итого)
|
|
|
2010г.
|
2011г.
|
2010г.
|
2011г.
|
|
Включаемые в
цену продукции (косвенные)
|
НДС
|
1535087
|
1897988
|
92,32
|
93,81
|
|
На себестоимость
|
Земельный налог
|
14601
|
16830
|
0,87
|
0,83
|
|
Страховые
взносы
|
3923
|
3882
|
0,24
|
0, 19
|
|
Транспортный
|
5919
|
6930
|
0,36
|
0,35
|
|
Итого:
|
24443
|
27642
|
1,47
|
1,37
|
|
Налоги
уплачиваемые с прибыли
|
Налог на
прибыль
|
78764
|
66227
|
4,74
|
3,27
|
|
Удерживаемые из
доходов работника
|
НДФЛ
|
5456
|
5650
|
0,33
|
0,28
|
|
Относимые на
финансовый результат
|
Налог на
имущество
|
18942
|
25739
|
1,14
|
1,27
|
|
Всего:
|
1662692
|
2023246
|
100,00
|
100,00
|
Далее распределили налоговые обязательства в зависимости от
зачисления суммы налогов в бюджеты разных уровней, результаты представлены в
таблице 21.
Таблица 21 - Структура налоговых обязательств в зависимости
от зачисления суммы налогов в бюджеты разных уровней
|
Уровень (вид)
бюджета
|
Наименование
налога
|
Сумма
|
|
|
2010 г.
|
2011 г.
|
|
Федеральный
бюджет
|
Налог на добавленную
стоимость
|
1535087
|
1897988
|
|
Налог на
прибыль
|
78764
|
66227
|
|
НДФЛ
|
5456
|
5650
|
|
Страховые
взносы
|
3923
|
3882
|
|
Региональный
бюджет
|
Налог на
имущество
|
18942
|
25739
|
|
Транспортный
налог
|
5919
|
6930
|
|
Местный бюджет
|
Земельный налог
|
14601
|
16830
|
Как видно из таблицы большая часть
налоговых обязательств относится к федеральным налогам, из них большую часть
занимает НДС. Наименьшую сумму составляют страховые взносы, которые также
уплачиваются в федеральный бюджет.
Далее необходимо рассчитать коэффициенты
налогообложения:
1. Коэффициент эффективности налогообложения
ЭН = ЧП/НО (Чистая прибыль/Общая сумма налоговых
обязательств)
год: ЭН = 391859/1662692=0,23
год: ЭН = 259848/2023246=0,13
. Коэффициент налогоемкости реализации товаров, работ, услуг
НЕТ = НО/РП
(Общая сумма налоговых обязательств/Объем реализации товаров,
работ, услуг)
год: НЕТ = 1662692/5941388=0,28
год: НЕТ = 2023246/7794486=0,26
. Коэффициент налогоемкости доходов
НЕВД = НО/ВП (Общая сумма налоговых обязательств/Валовая
прибыль)
год: НЕВД = 2023246/752544=2,69
. Коэффициент налогообложения затрат
КНЗ = НС/З (Сумма налогов относимых на издержки/ Затраты)
год: КНЗ=24443/1516126=0,02
год: КНЗ=27642/1859462=0,01
. Коэффициент налогообложения прибыли до налогообложения
КНОП = НФР/ПДОН (Налоги относимые на финансовый
результат/Прибыль до налогообложения)
год: КНОП=18942/347518=0,05
год: КНОП=25739/741514=0,03
Проанализируем рассчитанные показатели с помощью таблицы 22.
Таблица 22 - Анализ коэффициентов налогообложения
|
Показатель
|
Значение
показателя
|
Изменения
|
|
2010г.
|
2011г.
|
|
|
1. Коэффициент
эффективности налогообложения
|
0,23
|
0,13
|
-0,10
|
|
2. Коэффициент
налогоемкости реализации товаров, работ, услуг
|
0,28
|
0,26
|
-0,02
|
|
3. Коэффициент
налогоемкости доходов
|
4,57
|
2,69
|
-1,88
|
|
4. Коэффициент
налогообложения затрат
|
0,02
|
0,01
|
-0,01
|
|
5. Коэффициент
налогообложения прибыли до налогообложения
|
0,05
|
0,03
|
-0,02
|
Коэффициент эффективности налогообложения позволяет получить
наиболее обобщенную характеристику избранной политики налогообложения,
показывая, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей суммы
налоговых платежей. Чем выше значение коэффициента эффективности
налогообложения, тем лучше для фирмы. В 2011 году по сравнению с 2010 годом
данный показатель снизился на 0,10.
Коэффициент налогоемкости реализации товаров, работ, услуг
позволяет определить общую сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу
объема реализации товаров, работ, услуг. В 2011 году по сравнению с 2010 годом
данный показатель снизился на 0,02. Значение данного показателя показывает, что
на 1 единицу реализованной продукции приходится 0,26 р. налоговых платежей.
Коэффициент налогоемкости доходов позволяет судить об уровне
налогообложения доходов предприятия соответствующими видами налогов и сборов,
входящими в цену продукции. В 2011 году по сравнению с 2010 годом данный
показатель снизился на 1,88.
Коэффициент налогообложения затрат характеризует уровень
налогов, относимых на себестоимость (издержек обращения). В 2011 году по
сравнению с 2010 годом данный показатель снизился на 0,01.
Коэффициент налогообложения прибыли до налогообложения
показывает, какую долю занимают налоги, уплачиваемые за счёт прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия. В 2011 году по сравнению с 2010 годом данный
показатель снизился на 0,02, что составило 0,03.
2.3 Анализ
налоговой нагрузки
Рассчитаем налоговую нагрузку по методике Департамента
налоговой политики Минфина РФ.
НН (НБ) = НО / Вр х 100%
где НО - общая сумма налогов; Вр - выручка от реализации.
НН (НБ) 2010 г. = 1662692/5941388 * 100 % = 27,98 %
НН (НБ) 2011 г. = 2023246/7794486 * 100 % = 25,96
Показатель налогового бремени, рассчитанный по данной
методике, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако он
не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического
субъекта, поскольку не учитывает структуру налогов в выручке от реализации.
Согласно этой методике уже при превышении показателя
налогового бремени в 20% у предприятия возникает потребность налогового планирования
в рамках общей системы управления и контроля за деятельностью предприятия.
Увеличение доли налогов в выручке - это свидетельство о
неблагополучном применении методов минимизации налогооблагаемой базы.
Далее рассчитали налоговую нагрузку по методике М.Н.
Крейниной.
В сопоставлении налога и источника его уплаты:
НН = (В - Ср - ЧП) / (В - Ср) х 100 %
где В - выручка от реализации;
Ср - затраты на производство реализованной продукции за
вычетом косвенных налогов;
ЧП - чистая прибыль.
НН = (5941388 - 1516126 - 391859) / (5941388 - 1516126) * 100
% = 91,14 %
НН = (7794486 - 1859462 - 259848) / (7794486 - 1859462) * 100
% = 95,62 %
Данная формула показывает, во сколько раз суммарная величина
уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении
экономического субъекта. Основным отличием данного подхода к оценке налогового
бремени является то, что косвенные налоги (НДС, акцизы) не принимаются в расчет
и не рассматриваются как налоги, влияющие на прибыль экономического субъекта.
Расчет налоговой нагрузки показал, что предприятие
неблагополучно применяет методы минимизации налогооблагаемой базы и как
следствие у предприятия возникает потребность налогового планирования в рамках
общей системы управления и контроля за деятельностью предприятия.
3. Разработка
мероприятий по минимизации налога на прибыль
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль по различным причинам
может неравномерно распределяться в течение года, что отрицательно влияет на
деятельность хозяйствующего субъекта. Добиться более равномерного учета
расходов с начала налогового периода, а также увеличить расходы и,
соответственно, снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
налогоплательщик может за счет создания различных резервов.
ОАО "АПМ" создало резерв расходов по ремонту
основных средств на 2011 год. В 2008-2010 годах предприятие истратило на ремонт
3000000 руб. Таким образом, предельная сумма резерва на ремонт основных
средств, предстоящие в 2011 г., составляет: 3 000 000/3 = 1 000 000 руб.
Отчетные периоды у ОАО "АПМ" по налогу на прибыль -
первый квартал, полугодие и девять месяцев. Таким образом, бухгалтер ОАО
"АПМ" 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2011 года отчисляет
в резерв на ремонт основных средств по 250000 руб. (1000000/4).
По графику капитальных ремонтов на 2011 год, ОАО
"АПМ" произвел капитальный ремонт оборудования в производственном
цехе. Сметная стоимость этого ремонта составит 2 500 000 руб. Были произведены
отчисления на этот ремонт в резерв.
Резервирование средств на кап. ремонт оборудования будут
производить в течении 2011 и 2012 годах. Ежеквартально на эти цели ОАО
"АПМ" будет направлять по 312500 руб. (2500000/2 года / 4 кв.). За
2011 г. на ремонт линии отчислили 1 250 000 руб. (312500 х 4 кв.).
Общая сумма резерва предстоящих расходов по ремонту основных
средств, созданного за этот год, составила: 1000000 руб. + 1250000 руб. =
2250000 руб.
А размер суммарных ежеквартальных отчислений в 2011 г. равен
562500 руб. (2250000 руб. / 4 кв.). Экономия составляет: 2 250 000 руб.
Заключение
В данной работе был проведен анализ деятельности ОАО
"Агропродмаш". В ходе анализа было выявлено следующее.
Общий оборот хозяйственных средств, т.е. активов имеет
положительную динамику: в 2011 г., по сравнению с 2010 г. активы организации
увеличились на 2101856 тыс. руб., или на 23,47 %. К концу 2011 г. внеоборотные
активы по сравнению с оборотными активами увеличились на 7,46 пункта.
Темп прироста оборотных активов, должны быть выше, чем темп
прироста внеоборотных активов, данные расчетов показывают, что темп роста
оборотных активов снизился на 24,93 %, что является отрицательным моментом в
деятельности предприятия.
Анализ тенденции роста (снижения) чистых активов показал, что
в ОАО "АПМ" показатель чистых активов в 2010 г. был больше уставного
капитала на 405592 тыс. руб., в 2011 г. сумма чистых активов увеличилась на
5259286 тыс. руб., и этот показатель превышает уставный капитал на 664878 тыс.
руб. Тенденция положительная, что положительно характеризует деятельность
организации.
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что в 2011 г.
по сравнению с 2010 г. возможность организации оплатить свои краткосрочные
обязательства, снизилась на 0,5 %, так же данный показатель не соответствует
оптимальному значению.
Коэффициент текущей ликвидности в 2011 г. по сравнению с 2010
г. имеет тенденцию к увеличению на 1,27, что также является положительным
моментом в деятельности организации.
Коэффициент автономии имеет тенденцию к увеличению с 0,16 до
0,60, что положительно характеризует деятельность организации. Динамика данного
показателя является обратной к динамике коэффициента финансовой зависимости.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО
"АПМ" показал, что предприятие на конец 2011 г. имеет достаточно
устойчивое финансовое состояние.
Список
литературы
1. Налоговый
Кодекс Российской Федерации. - М.: Юркнига, 2012
2. Александров
И.М. Налоги и налогообложение: учебник - М.: "Дашков и К", 2006
. Богатая
И.Н., Королева Н.Ю., Кузнецова Л.Н. Как минимизировать ваши налоги. Серия
"50 способов". - Ростов на Дону, Феникс, 2001
. Евстигнеев
Е.Н. Основы налогового планирования. - СПб.: Питер, 2004.
. Налоги
и налогообложение: Учебник / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. - 5-е
изд. - СПб.: Питер, 2008. - 496с.
. Подпорин
Ю.А. Четыре способа сохранения прибыли // Экономика и жизнь№40, 2003
. Реформа
бухгалтерского учета. Все 20 ПБУ. - Новосибирск. "Рипэл", 2005
. Рувинский
Д. Оптимизация с перестраховкой, или Снижение налогов строго по кодексу //
Главбух. - 2008. - № 21. - С.53-59.
. Сизова
О. Тенденции международного налогового планирования // Консультант. - 2008. - №
23. - С.30-32.
Похожие работы на - Планирование налога на прибыль на ОАО 'Агропродмаш'
|