Теоретические основы учета и аудита расчетов с подотчетными лицами

Теоретические основы учета и аудита расчетов с подотчетными лицами

Введение

За последние годы в России был принят ряд постановлений, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ, проведена определенная работа по становлению института аудиторской деятельности. Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (№ 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.) подтверждает окончательное становление российского аудита и открывает перспективы его дальнейшего развития.

Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ определяет аудит следующим образом: аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, осуществляемая аудиторской организацией или индивидуальным аудитором. Такой проверке могут подвергаться все участки бухгалтерского и налогового учета, в данной работе будет рассмотрен учет и аудит расчетов с подотчетными лицами.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, т.к. включают в себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу; представительские расходы.

Тем не менее, практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.

Как правило, в практической деятельности любого предприятия расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер и связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д., что обуславливает высокую трудоемкость и актуальность аудита расчетов с подотчетными лицами.

Объектом настоящего исследования является состояние учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Кирпичик».

Целью данной работы является изучение действующего порядка аудиторской проверки на предприятии и применения полученных знаний для анализа правильности отражения в бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами в ООО «Кирпичик» за 2010 год, а также разработка рекомендаций по совершенствованию расчетов с подотчетными лицами на данном предприятии.

Достижение поставленной цели обуславливает решение следующих задач:

рассмотреть порядок учета, состав первичных и учетных регистров расчетов с подотчетными лицами в соответствие с действующими правилами бухгалтерского учета и нормативными документами;

рассмотреть этапы проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами;

на основании полученных знаний провести аудиторскую проверку расчетов с подотчетными лицами в ООО «Кирпичик» и сделать выводы по ведению учета и осуществлению контроля над расчетами с подотчетными лицами.

Практическая значимость настоящего исследования состоит в том, чтобы определить соответствие отражения расчетов с подотчетными лицами в ООО «Кирпичик» действующим нормативным документам и дать рекомендации на основании сделанного заключения.

Поскольку расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки достаточно трудоемок. В тоже время сами операции весьма однообразны, а методы и процедуры проверки просты. Будут рассмотрены типичные нарушения при осуществлении расчетов с подотчетными лицами.

Глава 1. Теоретические основы учета и аудита расчетов с подотчетными лицами

.1 Общие положения по организации учета расчетов с подотчетными лицами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.

Расчеты с подотчетными лицами являются разновидностью кассовых операций и имеют место практически на каждом предприятии. При этом расчеты наличными денежными средствами осуществляются не только при выплатах работникам сумм оплаты труда, материального поощрения и т.д. Абсолютная ликвидность денежных средств превращает наличные деньги в весьма привлекательный инструмент для проведения весьма разнообразных расчетов. Наличные расчеты включают в себя: приобретение различных видов товаров, например: запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров, а при определенных условиях - и внеоборотных активов; оплату за выполнение работ и оказание услуг, например: мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу; представительские расходы; также практикуется оплата через подотчетных лиц задолженности по некоторым налогам и сборам (например, по суммам государственной пошлины) и страховым взносам.

В настоящее время наличное денежное обращение в Российской Федерации регулируется Порядком ведения кассовых операций. Кроме того, Советом Директоров Банка России утверждено Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П, которое устанавливает общие правила регулирования денежного обращения в стране. Для того чтобы порядок выдачи денежных средств под отчет в организации был соблюден, необходимо выполнение следующих условий:

наличие приказа руководителя организации, устанавливающего порядок выдачи работникам подотчетных сумм, который должен в том числе предусматривать:

круг лиц, имеющих право на получение денег под отчет;

размеры подотчетных средств;

сроки их возврата или отчета об израсходовании;

соблюдение правил выдачи средств под отчет только сотрудникам, указанным в приказе о порядке выдачи подотчетных средств;

соблюдение правил выдачи денежных средств под отчет только лицам, отчитавшимся по ранее выданным авансам, и запрещение передачи полученных средств под отчет одним работником другому.

При выдаче наличных денежных средств под отчет должны соблюдаться общие требования, установленные Порядком ведения кассовых операций.(пункт 11 Порядка ведения кассовых операций: «11. Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.»)

Выдача наличных денежных средств из касс организаций производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2). Документы на выдачу денежных средств подписывает руководитель предприятия или лица, на это уполномоченные.

В организации выдают наличные денежные средства под отчет на хозяйственные расходы. Выдача наличных денежных средств под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные денежные средства под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня их возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Установлены следующие основные ограничения в отношении выдачи наличных денежных средств под отчет:

запрещается выдавать подотчетные суммы лицам, не являющимся работниками организации;

запрещается выдавать подотчетные суммы при наличии непогашенной задолженности по ранее выданным подотчетным суммам;

нарушением является выдача сумм лицам, которые не указаны в качестве материально ответственных лиц в соответствующем распорядительном документе.

Суммы, выданные под отчет, списываются на основании представленного авансового отчета, форма которого утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55.

Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и проверяется работником бухгалтерии. На оборотной стороне формы подотчетное лицо приводит перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки контрольно-кассовой техники (ККТ), товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним (графы 1-6) и нумерует документы, приложенные к авансовому отчету, в порядке их записи в отчете.

В бухгалтерии проверяется целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету, и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы (графа 9). Реквизиты, относящиеся к иностранной валюте, заполняются только в случае выдачи подотчетному лицу денежных средств в иностранной валюте в соответствии с установленным порядком согласно действующему законодательству Российской Федерации.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем организации или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру. На основании утвержденного авансового отчета бухгалтерия списывает подотчетные денежные суммы в установленном порядке.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, которые должны содержать следующие реквизиты: наименование документа (формы), код формы, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении).

Если оформленные документы не позволяют проверить достоверность произведенной хозяйственной операции, то есть в них не указаны данные продавца, то суммы денежных средств, выданные работнику на закупку, должны считаться личным доходом данного работника, подлежащим включению в совокупный налогооблагаемый доход. При этом такое решение принимается руководителем организации с учетом других документов и обстоятельств, подтверждающих данную ситуацию.

Из вышеприведенного следует, что только при соблюдении определенных условий произведенные затраты по приобретению товарно-материальных ценностей могут быть отнесены на себестоимость продукции, работ, услуг или счета учета товарно-материальных ценностей. Если к авансовому отчету приложены оправдательные документы, а при проверке наличия оприходования оплаченного товара выяснится его отсутствие, подотчетная сумма также подлежит включению в совокупный доход подотчетного лица.

Количество документов должно соответствовать числу записей на обороте. Количество листов, как правило, превышает количество документов. Необходимо наличие подписей бухгалтера, подтверждающего целевое назначение и правомерность принятия к учету израсходованных сумм, а также главного бухгалтера, разрешающего выдачу наличных денежных средств в погашение перерасхода или прием остатка ранее выданных денежных средств. Должно быть указано состояние расчетов с подотчетным лицом по ранее выданным авансам. Выдача аванса при наличии ранее не погашенной подотчетной суммы является нарушением Порядка ведения кассовых операций. Однако на практике это встречается достаточно часто. За состоянием расчетов должен следить бухгалтер на соответствующем рабочем месте. В то же время обязанность по ведению аналитического учета расчетов с подотчетными лицами может быть возложена и на бухгалтера-кассира. В этом случае вышеуказанные суммы должны вписываться кассиром, причем при этом целесообразно делать соответствующие отметки до того, как будут заполнены другие реквизиты авансового отчета. Отсутствие подписи руководителя организации, утверждающего авансовый отчет, а также суммы в указанной строке делает документ недействительным, и суммы наличных денежных средств должны расцениваться как излишек или недостача (в зависимости от того, осуществлялся прием остатка или выплата перерасхода). Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций организация вправе выдавать под отчет наличные денежные средства на хозяйственные и командировочные расходы без каких-либо ограничений. Однако при этом каждый отдельный платеж, совершенный подотчетным лицом сторонней организации, не должен превышать установленных пределов расчетов наличными денежными средствами. Это требование относится как к случаю, если физическое лицо имеет на руках доверенность, выданную организацией на право осуществления отдельных операций, так и к случаю, если доверенность отсутствует: подотчетное лицо действует от лица работодателя, который должен впоследствии одобрить действия физического лица посредством утверждения авансового отчета. Наличные денежные средства выдаются под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. При этом лица, получившие наличные денежные средства под отчет, обязаны в соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня их возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Если подотчетные средства были выданы работнику организации без установления срока их возврата и такие суммы отражены по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», оснований для включения в налогооблагаемый доход работника этих сумм не имеется. Согласно п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации основанием для записей хозяйственных операций и их отражения в регистрах бухгалтерского учета служат первичные документы, фиксирующие факт их совершения, которые должны содержать достоверные данные, создаваться своевременно - как правило, в момент совершения операции - и содержать обязательные реквизиты. Кроме того, все документы, отражающие факт совершения хозяйственной операции, подлежат обязательному гашению торговой организацией штампом или надписью от руки « получено» или «оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года). Таким образом, в оправдание расходов, произведенных подотчетным лицом, последний должен представить не только правильно оформленный, но и надлежаще погашенный оправдательный документ. Кроме того, подтверждением приема наличных денежных средств продавцом служит чек кассового аппарата либо приходный кассовый ордер. Организации, не использующие ККТ, принимают наличные денежные средства по приходному кассовому ордеру с выдачей квитанции за подписями главного бухгалтера и (или) уполномоченного на то лица и кассира, заверенной печатью (штампом) или оттиском кассового аппарата. Если даты, проставленные на первичных документах, подтверждающих расходование наличных денежных средств, которые получены под отчет, окажутся более ранними, чем дата составления авансового отчета, и более поздними, чем на расходном кассовом ордере на выдачу подотчетных средств, то такое противоречие свидетельствует либо о недостоверности первичных документов, подтверждающих расходование подотчетных средств, либо о возмещении организацией затрат своих работников (в последнем случае приобретенные ценности являются собственностью физического лица, и поэтому правильнее в данном случае оформлять при возмещении затрат договор купли-продажи). Затраты, произведенные работником, которому денежные средства под отчет не выдавались в связи с покупкой материалов, возмещаются путем выдачи из кассы организации наличных денежных средств с оформлением расходного кассового ордера, основанием для выписки которого служат представленные работником оправдательные документы и заявление на компенсацию расходов, подписанное руководителем или уполномоченным на это лицом. При неполном израсходовании подотчетной суммы работник может сдать неиспользованный остаток в кассу организации (либо дать согласие на удержание с сумм начисленной оплаты труда). При сдаче в кассу остатка денежных средств должны быть соблюдены общие правила приема, выдачи и хранения денежных средств, которые установлены Порядком ведения кассовых операций. Прием наличных денежных средств производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя организации. Таким образом, бухгалтер-кассир не должен требовать каких-либо дополнительных документальных подтверждений правомерности внесения денежных средств в кассу помимо приходного кассового ордера, подписанного главным бухгалтером. Право подписи приходных кассовых ордеров другим лицам предоставлено приказом руководителя организации.

Таким образом, расчеты наличными денежными средствами должны производиться через подотчетных (материально ответственных) лиц. Особенности этой группы расчетов обусловлены необходимостью соблюдения довольно жестких правил наличного денежного обращения, а также своевременного и правильного документального оформления выдачи денежных средств под отчет и их последующего списания.

1.2 Теоретические основы учета расчетов с подотчетными лицами

подотчетное лицо расчет аудит

Вопросы, касающиеся учета расчетов с подотчетными лицами, так или иначе, отражены во многих работах по бухгалтерскому учету и аудиту - как общей тематики, так и специализированных.

В пособии Захарьина В.Р. «Расчеты с подотчетными лицами: бухгалтерский учет и налогообложение» подробно рассмотрены различные стороны расчетов с подотчетными лицами. В издании рассматриваются организация и налоговый учет операций, осуществляемых через подотчетных лиц; подробно излагаются особенности расчетов с использованием наличных денежных средств, а также денежных средств со специальных счетов в банках, выдача под отчет денежных средств на пластиковых картах в качестве эквивалента подотчетной наличности. Отдельно приводятся особенности бухгалтерского учета и налогообложения расчетов с командированными работниками. Сделан акцент на состав оправдательных документов (в частности, многие налоговые службы, по данным автора, требуют наличия кассового чека, не считая один лишь товарный чек достаточным документом).

В своем труде, ссылаясь на Письмо Минфина РФ от 6 декабря 2002 г. № 16-00-16/158С,автор утверждает, что приказ о командировке можно и не издавать, а ограничиться оформлением командировочного удостоверения. В приведенном Письме указано, что организация может издать приказ (иной распорядительный документ), в котором будет установлен перечень документов, являющихся основанием для направления работника в служебную командировку. В частности, это может быть приказ о командировании и (или) выдача ему командировочного удостоверения. По мнению Министерства Финансов РФ, параллельное составление двух документов по одному факту хозяйственной деятельности является нецелесообразным. Тем не менее, по мнению автора, издание приказа совершенно не будет лишним. Именно в приказе указываются и срок командировки, и служебное задание, и порядок финансирования данной финансово-хозяйственной операции.

В издании очень подробно расписан вопрос командировок - этой теме посвящен отдельный параграф, с разбивкой на отдельные пункты. Сделан подробный анализ ситуации, какую поездку можно считать командировкой, а какую - нет.

Также рассмотрен вопрос о случае не предоставления подотчетным лицом по истечении положенного срока ни оправдательных документов, ни денежных средств. Приведен алгоритм действий организации в случаях, если работник оспаривает или размер подотчетной суммы, или само обязательство по подотчетности.

Отдельным пунктом показан порядок оформления компенсаций за использование личных телефонных аппаратов сотрудников в служебных целях. Этот аспект автором отнесен к расчету с подотчетными лицами.

Также, ссылаясь на Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя», автор напоминает: что, хотя подотчетные суммы сами по себе нормативно не ограничены, все же существует ограничение на предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 100 000 руб. Это не означает, что подотчетное лицо не может провести необходимые расчеты с несколькими поставщиками на общую сумму свыше 100 000 руб., но что касается одного договора, то здесь нужно помнить об указанном ограничении. Действующим законодательством предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, которое связано с осуществлением расчетов наличными деньгами сверх установленных размеров. Согласно статье 15.1 КоАП РФ за это нарушение установлен штраф в размере:

от 4 000 до 5 000 руб. для должностных лиц;

от 40 000 до 50 000 руб. для юридических лиц.

Подробно рассмотрен вопрос об оформлении заграничных командировок, в частности как в страны с визовым режимом, так и безвизовым (в последнем случае есть определенные сложности). Оправдательные документы должны быть построчно переведены на русский язык. Автор обращает особое внимание на срок сдачи неиспользованной валюты, выданной ранее под отчет для загранкомандировок. Этот срок (так же, как и в случае внутри российских командировок) составляет 3 дня, а не 10 (как можно было бы ошибочно решить, исходя из пункта 6.1 Положения Центробанка России от 25 июня 1997 г. № 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для командировочных расходов»).

Также отмечено, что покупка иностранной валюты в обменных пунктах на командировочные расходы недопустима. Эти средства необходимо снять с текущего валютного счета организации или воспользоваться дорожным чеком.

Кроме того, даны ответы на вопросы, связанные с тем, если валюта страны назначения - редко используемая (не является свободно конвертируемой) и её невозможно получить в банке.

Фарафонова Е., например, в своей статье в журнале для практиков о налогах и учете «Учет в бюджетных учреждениях» подробно рассматривает вопрос о загранкомандировках и выплатах в инвалюте. Вот что она пишет: «При направлении работника в загранкомандировку ему, как правило, выдают аванс в иностранной валюте. Однако порядок ее поступления в кассу и выдачи имеет ряд особенностей. О них следует знать.

При направлении специалиста в загранкомандировку на покрытие предстоящих расходов (оплату жилья, проезда, суточные) ему, как правило, выдают валюту. Указанные траты учреждение осуществляет в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Однако следует помнить, что на основании закона «О бухгалтерском учете» операции по учету имущества, обязательств и хозяйственных операций учреждения обязаны вести в валюте РФ. То есть в рублях. Соответственно для отражения в учете стоимость денежных средств в иностранной валюте подлежит пересчету в рубли по официальному курсу Банка России.

Такой пересчет проводят:

на дату оприходования или выдачи из кассы иностранной валюты;

на дату составления бухгалтерской отчетности.

Согласно Инструкции по бюджетному учету, кассовые операции в иностранной валюте, как и в рублях, оформляются типовыми формами первичной учетной документации - приходными и расходными кассовыми ордерами.

Поступление и расходование наличных денежных средств в валюте ведутся на отдельных листах Кассовой книги по видам валют.

Таким образом, при поступлении иностранной валюты в кассу учреждения необходимо:

) составить приходный кассовый ордер на сумму поступления;

) отразить это поступление на отдельном листе Кассовой книги;

) на основании отчета кассира сделать необходимые бухгалтерские записи».

Также Фарафонова отмечает такой момент. При ведении валютных операций в связи с колебаниями официального курса Банка России соответствующей валюты возникают курсовые разницы. Они могут быть как положительными (увеличивающими стоимость переоцениваемых активов и обязательств), так и отрицательными (уменьшающими эту стоимость). Автор также обращает внимание на случаи в которых денежные средства под отчет выдавались в иностранной валюте, тогда неизрасходованная сумма аванса должна быть возвращена в указанной валюте. Возврат суммы аванса в рублях может быть квалифицирован контролирующими органами как обменная операция между физическим и юридическим лицом. Она в свою очередь может быть проведена только обменным пунктом.

В интернете также много информации раскрывающей такие вопросы как:

Форс-мажор в командировке, где описано, что надо сделать, если работник, например, не может вернуться из командировки по объективным причинам: нелетная погода, наводнение, карантин. Авторы пишут, что в таком случае фирма должна возместить работнику суточные и деньги на наем жилого помещения. Эти затраты будут уменьшать налогооблагаемую прибыль (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). В бухгалтерском учете их отражают как чрезвычайные расходы (п. 13 ПБУ 10/99). Однако на практике иногда бывает сложно получить документы, подтверждающие факт чрезвычайного обстоятельства. В таких случаях авторы советуют издать приказ о продлении командировки, тогда можно списать затраты как обычные командировочные расходы (Дебет 20 (26,10,08..) - Кредит 71 ). Чтобы не возникало проблем, надо попросить фирму-партнера, к которой направлен сотрудник, поставить в командировочном удостоверении отметки о выбытии тем днем, когда работник реально будет выезжать из места командировки. То есть в дни командировки будут включены и дни стихийного бедствия. Если по каким-либо причинам сделать это не удастся, можно обосновать расходы только приказом о продлении и билетами. Однако в этом случае могут возникнуть разногласия с налоговиками при проверке. Дополнительным аргументом в вашу пользу может здесь служить письмо Минфина России от 6 декабря 2002 г. N 16-00-16/158. В нем сказано, что для подтверждения командировки достаточно наличия только одного приказа.

Если заранее запланированную командировку отменили, а билеты и визы уже куплены, деньги выданы в подотчет, авторы советуют следующее: «Ясно, что подотчетные деньги будут возвращены. А вот как быть с другими расходами? Обычно деньги за неиспользованные билеты можно получить назад. Правда, при этом возвращают не всю сумму. А вот пошлины за получение визы обратно получить нельзя. Все эти затраты являются непроизводственными. В бухгалтерском учете их относят к внереализационным расходам (ПБУ 10/99). Для признания же затрат в налоговом учете необходимо, чтобы они были экономически оправданными. В данном случае сложно связать расходы по отмененной командировке с получением прибыли. Неустойку, которая будет удержана при возврате билетов, можно обосновать как расходы на штраф за нарушение договора перевозки. Такие штрафы могут уменьшать налогооблагаемую прибыль (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но в этом случае будьте готовы отстаивать свою позицию в суде. Как правило, такие расходы незначительны и редки. Поэтому, если вы хотите избежать споров с налоговиками, налогооблагаемую прибыль на них лучше не уменьшать.»

В книге Сотниковой Л.В. «Первичный документ в бухгалтерском и налоговом учете» рассмотрено, что основными документами, которые применяются при оформление расчетов с подотчетными лицами, и подлежат изучению при аудиторской проверке, являются: авансовые отчеты; приказы о направлении сотрудников в командировки; служебные задания; командировочные удостоверения; копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы; список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов; оправдательные первичные документы.

Операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих бухгалтерский регистрах: журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (при журнально-ордерной форме учета); главная книга; иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами, в зависимости от принятой на предприятии форме ведения бухгалтерского учета. В общем порядке вопросы о бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами рассмотрены во многих изданиях по бухгалтерскому учету.

.3 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов с подотчетными лицами

Учет расчетов с подотчетными лицами и аудит такого учета регламентирован - прямо или косвенно - целым рядом нормативных документов.

Рассмотрим нормативные акты более подробно - каким именно образом они регулируют учет операций, связанных с подотчетными суммами.

Закон «О бухгалтерском учете»

Содержит перечень обязательных реквизитов первичных документов (статья 9, п. 2). Разрешает составлять документы на машинных носителях (статья 9, п. 7). Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (статья 9, п. 3). Обязывает директора организации и главного бухгалтера либо уполномоченных ими лиц подписывать первичные бухгалтерские документы по операциям с денежными средствами (статья 9, п. 3).

Налоговый кодекс

Различные хозяйственные операции, так или иначе связанные с выдачей денежных сумм под отчет, влекут за собой затраты организации (в том числе - и выплаты (компенсационного характера) сотрудникам). В связи с этим могут происходить изменения налогооблагаемой базы по налогам различных видов - налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль. Кроме того, может возникнуть вопрос о принятии (непринятии) к вычету «входного» налога на добавленную стоимость. Таким образом, рассматриваемые хозяйственные операции должны определенным образом соотноситься с требованиями Налогового Кодекса РФ.

Статьи Налогового кодекса разъясняют какие расходы уменьшают налогооблагаемую базу, а какие нет (ст.236,238,264). При использовании подотчетной иностранной валюты из-за изменения валютного курса может образоваться курсовая разница. Для целей налогового учета полученная отрицательная курсовая разница признается в составе вне реализационных расходов (п.п.5 п.1 ст. 265 НК), а полученная положительная курсовая разница признается в составе вне реализационных доходов (п.11 ст.250 НК). В статье 208 НК РФ сказано, какие выплаты относят к доходам работника и облагают НДФЛ.

Иногда в хозяйственной практике возникают ситуации, в которых отправить в командировку собственного сотрудника невозможно. Тогда служебную поездку может совершить подрядчик. Гражданским законодательством не предусмотрено понятия «командировка». Иными словами, командировать можно лишь штатников. Поэтому возмещение затрат подрядчика под «расходы на командировку» не подходит. Значит, заключая договоры подряда, необходимо сразу предусмотреть в них и некоторые дополнительные условия. В рассматриваемом случае на налоговые расходы бухгалтер вправе уменьшить лишь затраты на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ) выезжающего подрядчика. Чтобы затраты на возмещение командировочных вне штатнику в него попали, надо выполнить два условия: такие расходы следует экономически обосновать и документально подтвердить (п. 1 ст. 252 НК РФ). Для этого в договоре с подрядчиком необходимо отдельно прописать обязанность организации компенсировать его затраты на командировку. В этом случае экономическая обоснованность будет обозначена явно. Компенсацию работнику надо выплатить в той сумме, на которую он представил проездные билеты, квитанции, кассовые чеки.

Пункт договора о командировочных расходах можно оформить в произвольной форме - он нигде не регламентирован.

Согласно ст. 238 НК РФ социальным налогом не облагаются «все виды установленных законодательством Российской Федерации... компенсационных выплат...» (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Компенсация же издержек подрядчику как раз предусмотрена Гражданским кодексом (ст. 709). Согласен с этим и Минфин России (письмо от 20 января 2003 г. № 04-04-04/4). Он разделяет мнение, что «отдельные виды компенсационных выплат, в частности оплата проезда и проживания в другом городе исполнителя работ или услуг по договору подряда» ЕСН не облагаются.

Налог на добавленную стоимость. Поскольку многие подотчетные хозяйственные операции связаны с приобретением услуг или товаров, то соответственно, возникает ряд нюансов по налогу на добавленную стоимость. Налоговый кодекс разъясняет, при каких условиях можно принять НДС к зачету, а при каких нет (ст. 168,172).

Трудовой кодекс РФ

Понятие служебной командировки приведено в Трудовом кодексе РФ. Так, согласно 166 статье служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. В то же время, если работа связана с постоянными поездками или имеет разъездной характер, то такие поездки не признаются командировками.

Если фирма отправляет сотрудника в командировку, то она (фирма) должна ему оплатить (ст. 168 ТК РФ):

расходы по проезду к месту командировки и обратно;

расходы по найму жилого помещения;

суточные в размере, установленном в трудовом договоре;

другие расходы, связанные с командировкой (плата за получение визы, телефонные переговоры, бронирование билетов и проживания и др.).

Согласно ст. 167 ТК РФ, когда работник находится в командировке, фирма должна выплатить сотруднику не обычную зарплату, а доход исходя из среднего заработка.

Если по завершении командировки сроки, установленные для отчета, прошли, а сотрудник так и не отчитался, то в таком случае образуется долг работника перед предприятием. В соответствии с главой 39 Трудового кодекса РФ работники предприятия несут материальную ответственность. Материальная ответственность работников в полном размере предусмотрена в статьях 242 и 243 ТК РФ. Это случаи ущерба, причиненного по вине работника предприятию, учреждению, организации, когда имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам.

На основании 137 статьи Трудового кодекса РФ работодатель может написать распоряжение об удержании из заработной платы работника своевременно не возвращенного аванса.

Возможно, что работник не отчитался за подотчетную сумму вовремя, но при этом не оспаривает величину своего долга и согласен погасить долг путем удержания из заработной платы. Трудовой кодекс устанавливает верхний предел всех удержаний, который не может превышать 20% от суммы заработной платы, причитающейся к выплате работнику (ст. 138 ТК РФ). Только при удержаниях, производимых на основании двух и более исполнительных документов, размер удержаний может быть увеличен до 50% от суммы, причитающейся к выплате.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации

Решением Совета Директоров ЦБР от 22.09.1993 № 40 утвержден «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». В соответствии с указанным «Порядком...» выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий. При временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать (по согласованию с банком) кассирам предприятий или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

В настоящее время достаточно широко используются пластиковые электронные карточки. Расчеты при помощи пластиковых карт приравниваются к наличным расчетам. Таким образом, если предприятие не выдавало наличных средств подотчетному лицу, но перечислило средства на кредитную карточку сотрудника, такая операция приравнивается к обороту наличных средств. Как следствие, на такие платежи распространяются требования Указанного Порядка ведения кассовых операций.

В соответствии с пунктом 11 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»: лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. По пункту 11 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» следует и такое ограничение. Если из кассы выдается под отчет наличная иностранная валюта, то необходимо помнить, что нельзя выдавать аванс работниками, которые еще не отчитались по ранее полученным подотчетным суммам. Это относится ко всем суммам, которые выдавались подотчетному лицу, в том числе и рублевым суммам. Таким образом, прежде чем послать в командировку сотрудника, нужно провести с ним полные расчеты по ранее выданным подотчетным суммам, в какой бы валюте они ни выдавались.

Постановления Госкомстата России

Постановление Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55. устанавливает унифицированную форму № АО-1 «Авансовый отчет». К заполняемому авансовому отчету прилагаются документы, подтверждающие суммы фактически понесенных расходов.

Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 утверждены формы Приказа о направлении работника в командировку, Служебного задания и Командировочного удостоверения. Если сотрудник направляется в командировку, то отдел кадров должен оформить указанные документы.

Таким образом, форма приказа о направлении работника (работников) в командировку в настоящее время унифицирована. Это значит, если на предприятии все-таки оформляют приказ, то он должен быть оформлен по установленной форме. При оформлении командировки по территории Российской Федерации можно издать приказ руководителя о командировании (форма № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку» или № Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку»). В приказе указываются следующие реквизиты: фамилия, имя и отчество командируемого работника, предполагаемая дата выезда в служебную командировку, дата возвращения из служебной командировки или планируемый срок командирования.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ

Необходимо обратить особое внимание на специфику оформления зарубежных командировок. Для руководства предприятия направление работника в заграничную поездку несколько упрощено (не следует оформлять командировочное удостоверение), то сотруднику придется потрудиться над составлением авансового отчета более скрупулезно. Все документы, подтверждающие расходы сотрудника за границей на основании пункта 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России № 34н от 29 июля 1998 г. с последующими дополнениями и изменениями, должны быть построчно переведены на русский язык. Если на предприятии нет переводчика или сотрудника, владеющего языком страны пребывания, то следует обратиться в бюро переводов. Учитывая, что данные действия (построчный перевод) необходимо провести до составления авансового отчета, то и оплачивать этот перевод будет сотрудник самостоятельно. В то же время расходы по оплате работы по переводу документов на русский язык будут возмещены сотруднику на основании статьи 168 Трудового кодекса как «иные расходы», связанные с командировкой.

При оформлении авансового отчета по зарубежной командировке следует учесть и такие особенности. Если сотрудник получал наличные в иностранной валюте и соответственно расходовал ее, то в отчете должны быть заполнены строка 1а лицевой стороны и графы 6 и 8 оборотной стороны. Суммы валюты пересчитываются в рубли по официальному курсу, действующему па дату утверждения авансового отчета . Таким образом, при оформлении авансового отчета не имеет значения курс валюты на дату получения денежных средств. Курс фиксируется практически после того, как все траты уже проведены, а сотрудник отчитался по ним. Ведь дата составления и утверждения авансового отчета могут не совпадать.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"

Регулирует особенности бухгалтерского учета имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, заключающиеся в пересчете стоимости этих имущества и обязательств в рубли, учет курсовых разниц. Приложение к данному Положению содержит указание, что пересчет расходов, произведенных подотчетным лицом при загранкомандировках, в рубли производится по курсу, действующему на дату его составления авансового отчета.

Указания ЦБ РФ

Учитывая, что подотчетные операции - это операции с наличными деньгами, то необходимо руководствоваться Указанием ЦБР от 20 июня 2007 г. №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя». Согласно этому «Указанию…» установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 100 000 руб. Между тем данное «Указание…» само по себе не ограничивает размер подотчетной суммы как таковой - в случае расчетов с несколькими контрагентами она (эта сумма) может и превышать 100 000 руб.

Положение Банка России от 25 июня 1997 г. № 62

Данное «Положение…» запрещает покупать наличную иностранную валюту (или дорожный чек) для оплаты командировочных расходов в обменных пунктах . Кодексом РФ об административных правонарушениях за данное правонарушение предусмотрен штраф .

Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле». Оплата расходов, связанных с зарубежными командировками работников, относится к текущим валютным операциям и не требует разрешения Банка России.

Выводы: как следует из вышеизложенного, вопросы учета расчетов с подотчетными лицами и неразрывно связанных с ними хозяйственных операций регулируются достаточно широким кругом нормативных документов - от федеральных законов до писем, указаний, постановлений Госкомстата, Центробанка России, Министерства по налогам и сборам (и его локальных управлений) и др.

В целом явных противоречий между законами и подзаконными актами не установлено. Тем не менее, если принять во внимание не только непосредственные расчеты по подотчетным суммам (по схеме «получил-потратил-отчитался»), но и весь спектр неразрывно связанных процессов (налогообложение, факт командировки, списание затрат на правильные статьи расходов и пр.), то возникает достаточно сложная схема, затрагивающая различные стороны не только чисто экономических, но и гражданско-правовых, трудовых, налоговых и других отношений.

Глава 2. Учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «Кирпичик»

.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Кирпичик»

Исследуемое предприятие имеет организационно-правовую форму «Общество с ограниченной ответственностью». Полное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «Кирпичик». Юридический адрес организации: 617833 Пермский край, г. Чернушка, пер. Льнозаводской, 8.

Учредителями ООО «Кирпичик» являются юридические и физические лица. Уставный капитал общества сформирован из долей участников, определенных учредительными документами. Предприятие учреждено на основании учредительного договора, который подписан всеми учредителями общества. Учредителями также разработан и утвержден устав общества.

Уставный капитал предприятия может быть увеличен или уменьшен. Увеличение капитала допускается после внесения всеми участниками вкладов в полном объеме. Уменьшение уставного капитала допускается после уведомления об этом всех кредиторов общества. Каждый участник ООО «Кирпичик» вправе продать или передать иным образом свою долю (ее часть) в уставном капитале общества третьим лицам. Кроме этого, каждый участник ООО имеет право в любое время выйти из общества независимо от согласия других участников. При выходе участнику выплачивается стоимость имущества ООО, соответствующая его доле в уставном капитале.

Высшим органом управления на предприятии является общее собрание его участников. К ведению общего собрания относятся исключительные вопросы, связанные с деятельностью общества. Для управления текущей деятельностью ООО «Кирпичик» создан единоличный исполнительный орган в лице генерального директора ООО «Кирпичик», который подотчетен общему собранию участников ООО.

Предприятие является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении имущество, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права, исполнять обязанности, совершать допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком на суде, имеет расчетный счет в Западно - Уральском Банке Сбербанка РФ г. Пермь и самостоятельный баланс.

На балансе предприятия имеются две промплощадки, одна - завод, расположена в г. Чернушка, вторая, карьер глин, в 7 км от города.

Организационно-правовая форма или форма собственности предприятия - частная.

Компания лицензирована по следующим видам деятельности: выпуск строительных материалов; выпуск товаров народного потребления; посредническая и коммерческая деятельности; транспортные услуги.

Основным видом продукции предприятия является производство керамического кирпича, применяемого для кладки наружных и внутренних стен и других элементов зданий и сооружений.

Виды кирпича:

ГОСТ 530-95 (одинарный утолщенный, камни керамические, рифленый, гладкий);

кирпич полнотелый (печной) с технологическими пустотами до 13%;

фигурный.

ООО «Кирпичик» выпускает также глазурованный кирпич разных оттенков, который используется для облицовки стен зданий, декорирования каминов, печей, клумб и т.д.

Потребителями продукции являются многие Пермские строительные фирмы и компании, большое количество кирпича поставляется в другие регионы России: Башкортостан, Свердловскую, Тюменскую области.

Цель компании - укрепление партнерских отношений, изучение требований клиента, расширение сети клиентов во всех регионах России, участие в еще более интересных проектах.

Основными задачами компании является быстрое и качественное предоставление всего спектра услуг, связанного с оптимальным по цене и качеству решением вопросов, поставленных Заказчиком.

Сырьем для производства кирпича является глина Тушинского месторождения. Доставка сырья на завод производится технологическим транспортом - автосамосвалами КрАЗ, КамАЗ.

Производство кирпича осуществляется по пластическому способу формования на оборудовании Народной Республики Болгарии первого поколения, представленному двумя технологическими линиями по приему, переработке, формованию и перекладке кирпича.

Теплоснабжение предприятия осуществляется от собственной котельной, которая работает на природном газе. Газоснабжение осуществляется от газопровода Чернушка-Пермь.

Для обеспечения выпуска продукции имеются основные и вспомогательные цеха: производственный, ОДГ, ГПО, отделение ремонта печных вагонеток, склад готовой продукции, котельная, отдел главного механика, карьер, строй-участок, административно-бытовой корпус.

Для более полного использования производственных мощностей оказываются услуги сторонним организациям. В столярном цехе изготавливаются дверные блоки и различные профильные детали. Котельная обеспечивает тепловой энергией соседние предприятия, детские сады и жилые дома.

Политика компании базируется на обеспечении безопасности на рабочих местах и соблюдении законов, регулирующих защиту окружающей среды. Все работы выполняются в соответствии с нормативно-техническими нормами и требованиями российского законодательства.

На предприятии действует линейно-функциональная структура управления производством, которая на сегодня наиболее распространена среди российских предприятий (рис. 1).

Выпуск промышленной продукции ООО «Кирпичик» в 2010 году составил 228,41 млн. руб., что на 68,5% больше по сравнению с 2009 годом; объем прочих услуг выполнен на сумму 173,14 млн. руб. или на 20,4% больше объема 2009 года.

Далее необходимо дать краткую характеристику финансового состояния ООО «Кирпичик». Данные для анализа взяты из бухгалтерской отчетности за 2009 и 2010 года. В таблице 1 представлен анализ основных показателей предприятия.

Таблица 1 - Анализ основных показателей ООО «Кирпичик»

Показатели2008 год2009 год2010 год2010 г. в % к2008 г.2009 г.1. Стоимость валовой продукции, тыс. руб.191145,2165898,1143267,974,9586,362. Стоимость товарной продукции, тыс. руб.10888,797557,90813937,79128184,412. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.143911,5228749,1286703,7199,22125,343. Среднегодовая численность работников, чел.2776,5182760,0752755,37799,2499,83

Валовая продукция - исчисленный в денежном выражении суммарный объем продукции, как конечной, завершенной, так и промежуточной, незавершенной продукции, включая комплектующие изделия, полуфабрикаты, продукцию, изготовление которой только начато.

Товарная продукция - это продукция, готовая к реализации.

Как видно из результатов анализа, стоимость валовой продукции ежегодно уменьшается. Основная причина - рационализация использования оборотных средств предприятия. Так, проведя оценку использования сырья и материалов в 2008 году руководство пришло к выводу, что имеющиеся запасы сырья и материалов на предприятии превышают их необходимый уровень. В результате предприятие получило дополнительный источник финансовых ресурсов.

Что касается стоимости товарной продукции, то её уровень в 2010 году вырос по сравнению с уровнем 2008 года на 128%. Это говорит о росте объёмов производства на предприятии (при условии отсутствия проблемы сбыта продукции, но на данном предприятии ее нет, т.к. большая часть продукции делается на заказ).

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов с каждым годом растёт, и в отчётном периоде её уровень превысил уровень 2008 и 2009 годов соответственно на 199,22 и 125,34%.

Среднегодовая численность работников держится практически на одном уровне и здесь трудно делать какие-либо выводы, но тем не менее, ежегодно имеет место снижение среднесписочной численности работников (менее чем на 1%).

Таким образом, можно сделать вывод о том, что ООО «Кирпичик» по своим размерам относится к крупным предприятиям отрасли. Более того, предприятие ежегодно наращивает свои производственные фонды, что говорит о наличии стратегической перспективы для данного предприятия. Наличие, состав и структура основных фондов в 2010 году рассмотрены в таблице 2.

Таблица 2 - Состав и структура основных средств в 2010 году

Виды основных фондовНа начало годаНа конец годаИзменения за годтыс. руб.удельный вес, %тыс. руб.удельный вес, %тыс. руб.Удельный вес, %Здания65732,128,7657992366,90,1Сооружения и строй - площадки9179,9412399,24,33219,35,6Машины и оборудование107290,646,9158401,355,351110,788,5Транспортные средства37734,316,542935155200,79Производственный и хозяйственный инвентарь4903,52,14050,91,4-852,7-1,5Прочие основные средства3908,71,72923,31-985,4-1,7ИТОГО228749,10286703,7057759,60

Наибольший удельный вес в основных фондах предприятия имеют машины и оборудование. На втором месте здания и сооружения, на третьем транспортные средства.

Так же следует отметить, что в 2010 году основным фактором роста стоимости основных средств послужило приобретение основных средств в группу «машины и оборудование».

Интересным представляется анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов (табл. 3) в 2008-2010 годах.

Таблица 3 - Динамика финансовых результатов в ООО «Кирпичик» за 2008 - 2010 годах, тыс. руб.

Показатели2008 г.2009 г.2010 г.2010 год в % к2008 г.2009 г.Выручка от реализации товаров, работ, услуг без НДС 154098412180182025294131,4166,3Себестоимость реализации товаров128343112658101783650139140,9Валовая прибыль257552,6-47792,824164493,8---Коммерческие и управленческие расходы000------Прибыль от продаж257552,6-47792,824164493,80Прибыль (убыток) до налогообложения243217,8-71753,7159567,665,6-222,4Отложенные налоговые активы3604,5419296,16810572,85293,3113,7Отложенные налоговые обязательства1740,60901713,59698,4---Текущий налог на прибыль62242,637492,13640973,6165,8546,9Сумма прибыли, сформированная в результате списания сумм переоценки в добавочном капитале0613,089227,853---37,2Прибыль (убыток) от обычной деятельности182839,1-69336,6106535,458,3-153,6

Финансово-хозяйственная деятельность в 2009 году характеризуется отрицательным результатом. Убыток составил 69 млн. 336 тысяч рублей. Основная причина - превышение себестоимости реализации товаров над выручкой.

Но тем не менее, можно сделать вывод о том, что в настоящее время предприятие является рентабельным. Так, в 2008 и 2010 годах был получен положительный финансовый результат. Прибыль от обычной деятельности составила 182839,1 тыс. рублей и 106535,4 тыс. рублей соответственно, что на много превышает величину убытков, полученных в 2009 году.

В 2010 году рост прибыли сопровождался ростом себестоимости, что и стало причиной снижения уровня прибыли в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 53,6%.

Для определения финансового состояния предприятия, его финансовой устойчивости, необходимо рассчитать ряд относительных показателей (таб. 2.4) и проследить их динамику за год.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Обеспечение собственных текущих активов собственным капиталом является гарантией устойчивости финансового состояния при неустойчивой кредитной политике. Высокое значение коэффициента маневренности положительно характеризует финансовое состояние.

Показатель рассчитывается по формуле:

(Собственный капитал + Долгосрочные обязательства - Внеоборотные активы)/Собственный капитал.

Соотношение основного и оборотного капиталов показывает фактическое отношение основного капитала к оборотному.

Продолжительность оборота оборотного капитала показывает, сколько дней уходит на один оборот оборотных средств предприятия. Рассчитывается он по формуле:

Выручка от реализации товаров (за год) / оборотный капитал = число оборотов в год; 365 / Число оборотов в год = продолжительность 1 оборота.

Таблица 4 - Анализ финансового состояния ООО «Кирпичик» в 2009 - 2010 годах

Показатели2009 г.2010 г.Динамика за год, %1. Собственный капитал, тыс.р.249688,1353766,4141,682. Заёмный капитал, тыс.р.575580,2470290,981,713. Коэффициент маневренности собственного капитала0,281880,622485220,834. Основной капитал, тыс.р.156012,4149942,596,115. Оборотный капитал, тыс.р.623517,4643893,8103,276. Соотношение основного и оборотного капитала0,2940,27927. Степень изношенности основных средств %37,34956,0241508. Степень обновления основных фондов %79,93648,87161,149. Продолжительность оборота оборотного капитала, дни219,632136,24262,0310. Уровень рентабельности ---0,822---11. Фондоотдача, руб.0,8570,58768,4912. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности1,2921,656128,18Уровень рентабельности показывает, какую прибыль предприятию приносит каждый рубль валовой продукции. Определяется он как отношение прибыли к валовой продукции.

Фондоотдача - выпуск продукции на единицу стоимости производственных основных фондов <#"justify">Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности показывает, сможет ли предприятие погасить кредиторскую задолженность при предъявление требований кредиторов через встречное требование к дебиторам, или ему необходимо изыскивать дополнительные источники, например, отвлекать оборотные средства, что отрицательно скажется на самом предприятии.

Проведя анализ финансового состояния ООО «Кирпичик», можно сделать следующие выводы.

Величина собственного капитала в отчётном году выросла на 41,68%. Уровень заёмного капитала значительно снизился (на 28,29%).

Предприятие имеет достаточно высокий коэффициент маневренности собственного капитала, и этот коэффициент в 2010 году выше уровня 2009 года, что говорит о положительной тенденции.

Соотношение основного и оборотного капитала находится на нормальном уровне.

Степень изношенности основных средств можно охарактеризовать как нормальную, учитывая, что предприятие ежегодно производит обновление основных фондов.

Предприятие имеет высокую продолжительность оборота оборотного капитала. Но как положительный результат - снижение продолжительности в 2009 году почти на 38%.

Уровень рентабельности достаточно высокий.

Предприятие является платёжеспособным в среднесрочном периоде, так как коэффициент абсолютной и быстрой ликвидности очень низок, хотя, есть тенденция к его росту. Коэффициент текущей ликвидности имеет нормальное значение, именно поэтому можно сделать вывод о платёжеспособности предприятия в среднесрочном периоде.

2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Кирпичик»

Организация бухгалтерского учета представлено следующими элементами, которые и будут рассмотрены в данном пункте настоящей главы:

Форма бухгалтерского учета, организация документооборота;

Учет основных статей бухгалтерского баланса;

Учет основных подразделений организации (на складе, на производстве), внутренняя отчетность.

Форма бухгалтерского учета ООО «Кирпичик», организация документооборота.

Ведение бухгалтерского учёта в организации осуществляется работниками бухгалтерии предприятия.

Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации администрацией осуществляется внутрихозяйственный контроль. Определен и утвержден график инвентаризации.

В ООО «Кирпичик» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, программа 1:С Предприятие, версия 7.7.

Документы и документооборот

Основные регистры расположены в виде окон программы, заполняются на основании первичных документов, проводки формируются автоматически:

Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-1;

Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма № В-2;

Ведомость учета затрат на производство - форма №В-3;

Ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4;

Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;

Ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата);

Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-6 (отгрузка);

Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;

Ведомость учета оплаты труда - форма № В-8;

Оборотно-сальдовые ведомости формируются автоматически.

Первичные документы, подшиваются и хранятся в соответствующих папках.

Учет основных средств в ООО «Кирпичик»

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств». Аналитический учет ведется в инвентарной книге пообъектно. Запись открывается на основании первичных документов: акта приемки-передачи и др. Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается бухгалтерию, подписывается бухгалтером и утверждается руководителем.

При списании основных средств составляется акт списания основных средств (ф. № ОС-4), который утверждается директором и передается в бухгалтерию.

Инвентаризация основных средств производится 1 раз в год.

Учет труда и расчетов с персоналом

Первичный учет численности персонала осуществляется на основании документов:

Приказ о приеме на работу (ф. № Т-1)

Личная карточка (ф. №Т-2)

Приказ о предоставлении отпуска (ф. № Т-6)

Приказ о прекращении трудового договора (при увольнении) (ф. № Т-8), на его основании производится расчет с работником.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-13)

Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49)

В организации, в зависимости от категории работников, применяются повременная и сдельная формы оплаты труда.

Синтетический учет расчетов с персоналом осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате»

Начисление заработной платы отражается на следующих счетах:

счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда сотрудникам вспомогательного цеха);

счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда общепроизводственного персонала);

счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала)

Начисленные суммы заработной платы отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Источником оплаты труда служат также средства ФСС РФ, остающиеся в организации. За счет них производятся выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет.

Удержания из заработной платы - НДФЛ, сумма аванса, выданного в счет заработной платы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника.

Учет материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы на ООО «Кирпичик» принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Для учета материалов используется счет: 10 «Материалы».

Также используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости (п. 25 ПБУ5/01 (30).

При поступлении материалов дебетуют счет 10 и кредитуют:

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков с транспортно-заготовительными расходами, отраженными на счетах поставщиков,

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг посредников;

счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

счет 23 «Вспомогательные производства» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов.

Документы по учету МПЗ:

Доверенность (ф. № М-2), срок действия - 15 дней

Приходный ордер (ф. № М-4) - для учета материалов, поступающих от поставщиков. Составляется в одном экземпляре кладовщиком в день поступления ценностей на склад.

Требование-накладная (ф. № М-11) для учета движения материалов внутри организации

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) для учета отпуска МПЗ сторонним организациям на основании договора и других документов.

Основные статьи затрат, включенные в себестоимость продукции:

Сырье и материалы

Возвратные отходы (вычитаются) (отходы, используемые на самом предприятии либо реализуемые на сторону; оценка их величины влияет на себестоимость продукции: чем выше стоимость <#"justify">Покупные изделия, полуфабрикаты.

Топливо и энергия на технологические цели

Заработная плата производственных рабочих (основная заработная плата выплачивается производственным рабочим за работу выполняемую непосредственно по изготовлению продукции и включает в себя все виды оплаты труда и доплаты за фактически проработанное время)

Отчисления на социальные нужды (отчисления производятся от начисленной заработной платы и других приравненных к ней выплат по установленному тарифу)

Общепроизводственные расходы (расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации)

Общехозяйственные расходы (расходы для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом)

Потери от брака (потери, в результате выпуска бракованной продукции, рассчитываемые как сумма расходов на устранение брака и стоимости бракованной продукции, не подлежащей восстановлению, за вычетом денежных средств, которые можно получить от ее реализации или использования в качестве полуфабриката)

Прочие производственные расходы

Коммерческие расходы (затраты, связанные с отгрузкой и реализацией товаров, и включающие стоимость тары, приобретаемой на стороне, при затаривании на складах, оплату упаковки изделий сторонними организациями, расходы на доставку продукции до места, обозначенного в договоре, погрузку в транспортные средства, оплату транспортно-экспедиционных организаций, комиссионные сборы и отчисления, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту).

Учет денежных средств

Касса организации находится в бухгалтерии. Бухгалтер-кассир ведет кассовую книгу и другие кассовые документы. Расчеты по кассе ведутся с применением ККМ (Орион-100К). Свободные денежные средства хранятся на расчетном счете банка.

Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу знакомится с правилами ведения кассовых операций и заключает с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей. Все кассовые операции оформляются унифицированными формами первичной учетной , документации, утвержденными Госкомстатом РФ и согласованными с Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ.

В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и пр. Для получения денег со своего расчетного счета банке организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет нужный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документом для записи данной операции в учетных регистрах.

Факт получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1). Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером, заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-З). Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который получает наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью или оттиском кассового аппарата.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2) или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.) с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу подписываются директором и главным бухгалтером. Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом (или надписью) «Получено» или «Оплачено». При выдаче заработной платы, премий и т.д. основанием для выплат служат расчетно-платежные ведомости. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (ф. № КО-4). Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами) под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер.

Учет осуществляется на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

Для обеспечении деятельности ООО «Кирпичик» соответствующими материальными ресурсами на предприятии созданы специальные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, малоценных предметов и других материалов. Кроме центральных заводских складов, в различных структурных подразделениях организации созданы кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности ф. 523.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывается наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет материальных ценностей на складе осуществляется материально ответственным лицом в книге складского учета материалов ф. М-17 (только по наименованиям, сортам и количеству).

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т.п.) в день совершения операций.

Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе, а также сверяет свои записи по учету материалов с записями, ведущимися на складе (кладовой).

Учет материалов в бухгалтерии. Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Учет материальных запасов, приобретенных за счет бюджетных средств, средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, ведется в количественном и суммовом выражении по наименованиям материалов и материально ответственным лицам на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей ф. 296 и раздельных оборотных ведомостях ф. М-44.

В оборотной ведомости материальных запасов по каждому материально ответственному лицу в разрезе субсчетов записывают наименование материалов, единицу измерения (с указанием кодов), остаток материалов на начало месяца в количественном и суммовом выражении, приход и расход за месяц также в количественном и суммовом выражении.

Учет производства и реализации продукции в ООО «Кирпичик».

Учет поступления материалов и формирование их стоимости является первым этапом их бухгалтерского учета <#"justify">На втором этапе бухгалтерского учета осуществляется передача (списание) материалов для использования в производстве продукции или для управленческих нужд организации.

После передачи (списания) материалов в производство они участвуют в формировании себестоимости продукции и считаются осуществленными материальными расходами, которые признаются в качестве расхода после продажи продукции, т.е. получения дохода.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов, использованных для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд, относятся к расходам по обычным видам деятельности по элементу «Материальные затраты».

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Фактический расход материалов при их отпуске на производство и иные хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 <#"justify">Для правильного учета фактических затрат материалов в процессе производства продукции в ООО «Кирпичик» налажен надлежащий учет расходования материалов и контроль соблюдения установленных норм. На фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода материалов.

Отпуск материалов в производство осуществляется в пределах лимитов, разработанных инженерами ООО «Кирпичик» с учетом особенностей технологического процесса и отраслевых норм расхода материалов.

Изделия, которые прошли все стадии технической обработки и соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и сданы на склад, называются готовой продукцией.

Сдачу продукции из производства на склад оформляют накладными, которые выписывают в цехах в двух экземплярах. Один экземпляр передается кладовщику, а другой с распиской в приемке продукции остается в цехе.

В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц.

В конце месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по видам изделий и оценивают ее по плановой себестоимости. В этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции.

Производственную себестоимость готовой продукции по видам изделий или заказам определяют по данным аналитического учета основного производства. Выявленные суммы себестоимости каждого вида изделий (заказ) проставляют в ведомости выпуска готовой продукции, а потом складывают все эти суммы и получают фактическую себестоимость всего выпуска. После этого устанавливают суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (экономию или пере расход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом.

Для сверки данных аналитического учета по счету 20 «Основное производство» с синтетическими счетами рассчитывают себестоимость товарной продукции в таблице № 3 журнала-ордера № 10.

Основой расчета себестоимости товарной продукции являются итоговые данные по дебету счетов 20 «Основное производство» и «Транспортно-заготовительные расходы». Их переносят на первую строку расчета. Затем записываются суммы коррективов по статье «Издержки производства, связанные с неисправимым браком продукции и стоимостью ценных отходов».

После записи сумм коррективов записывают стоимость незавершенного производства на начало и конец месяца и подсчитывают фактическую себестоимость товарного выпуска продукции основного производства.

По данным ведомости выпуска, сверенной с расчетом себестоимости товарной продукции, производят записи в журнале-ордере № 10/1 по кредиту счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. в корреспонденции с дебетом счета 40 «Готовая продукция».

Приемка по акту готовой продукции из производства на склад в бухгалтерском учете оформляется проводкой:

Д 40 - К 20 - производственная себестоимость продукции, где: счет 20 Основное производство, счет 40 Готовая продукция.

Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции. В ООО «Кирпичик» изготовляют продукцию в строгом соответствии с разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества.

В настоящих условиях основное значение придается реализации по договорам-поставкам - важнейшему экономическому показателю работы, определяющим эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В объем реализации включается отгруженная и отпущенная продукция независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет предприятия или получены векселя.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

Наряду с объемом реализации предприятие планирует сумму (объем) прибыли. Это возможно потому, что при установлении продажных (договорных) цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент прибыли (дохода). Если количество продукции, подлежащей к реализации по плану, умножить на договорную цену, то получим ее продажную стоимость по плану, а исходя из процента прибыли, рас считывают плановую сумму прибыли.

Фактическая сумма прибыли определяется в бухгалтерии ежемесячно как разница между продажной стоимостью реализованной продукции и ее полной фактической себестоимостью (производственная себестоимость и расходы на сбыт продукции) за минусом суммы НДС.

Реализация готовой продукции в ООО «Кирпичик» осуществляется через счёт 90 «Продажи». Этот счет является финансово-результатным. По дебету счета отражается совокупность затрат на производство и реализацию готовой продукции (себестоимость реализованной продукции и другие расходы). По кредиту счета указывается выручка от реализации готовой продукции (сумма полученных от покупателей средств). Разница между оборотами дебета и кредита счета 90 представляет собой финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток). Этот результат ежемесячно списывается на счёт 99 "Прибыли и убытки" посредством закрытия счета 90.

Предприятие в момент предъявления покупателям расчётных документов на оплату делает проводку Д 62 - К 90 на сумму выручки от реализации. Одновременно списывается себестоимость реализованной продукции проводками: т.к. учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости, то делаются две проводки Д 90 - К 43 на сумму нормативной себестоимости и Д 90 - К 40 на сумму отклонений. Если отклонения положительны (фактическая себестоимость превышает нормативную), то делается дополнительная проводка, в противном случае отклонения сторнируются.

Если предприятием при реализации продукции были произведены коммерческие расходы, то делается проводка Д 90 - К 44.

Также начисляется НДС по реализованной продукции. Эта сумма оплачивается покупателем, т.е. входит в сумму выручки. Эту сумму предприятие-поставщик должно перечислить в бюджет. Поэтому для предприятия-поставщика этот налог является прямым и начисляется проводкой Д 90 - К 68.

В конце отчетного периода счет 90 закрывается, т.е. делается одна из двух проводок:

Д 90 - К 99, если получена прибыль от реализации продукции;

Д 99 - К 90, если сформирован убыток от реализации продукции.

В системе организации бухгалтерского учета в ООО «Кирпичик» особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, в задачи которого входят:

систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах, объемом вы полненных работ и услуг;

своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

контроль за выполнением плана договоров-поставок по объёму и ассортименту реализованной продукции;

своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы. Вместе с тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

В ООО «Кирпичик» простые требования к отчетности: она должна быть достоверной, своевременной, в ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Внутренняя отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включающих: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, которые предоставляются руководству общества в виде квартальных и годовых отчетов.

2.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «Кирпичик»

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете № 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам.

Структура счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» представлена на рисунке № 2.

По дебетуПо кредитуСальдо начальное по счету 71 - это остаток долга подотчетного лица на начало периодаСальдо начальное - это остаток долга подотчетному лицу на начало периодаОборот по дебету - выдача денег подотчетному лицуОборот по кредиту - списание денег с подотчетного лицаСальдо дебетовое на конец периода - это остаток долга подотчетного лица на конец периодаСальдо кредитовое на конец периода - это остаток долга подотчетному лицу на конец периодаРис. 1 - Структура счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса».

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой авансовой выдаче.

В ООО «Кирпичик» счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами:

Дебет 71 Кредит 50 "Касса"

на выданную сумму соответственно при получении работником наличных денег на оплату услуг связи (кассиром оформляется расходный кассовый ордер (унифицированная форма № КО-2).

Дебет 71 Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

оплата подотчетным лицом ТМЦ за организацию (момент предоставления ссуды)

Дебет 71 Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

отражена курсовая разница при возвращении подотчетного лица из загранкомандировки;

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами:

Дебет 10 "Материалы" Кредит 71

отражена сумма оприходованных материалов, купленных подотчетным лицом;

Дебет 19 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 71

учтен НДС, отраженный в счете-фактуре по приобретенным запчастям;

Дебет 20 "Основное производство Кредит 71

приобретение материальных ценностей подотчетным лицом;

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 71

приобретены канцелярские принадлежности подотчетным лицом;

Дебет 50 "Касса" Кредит 71

на суммы, возвращенные в кассу подотчетным лицом, неиспользованные во время командировки (кассиром оформляется приходный кассовый ордер (унифицированная форма № КО-1);

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 71

отражена задолженность организации перед работником на основании авансового отчета;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 71

на суммы, удержанные из зарплаты подотчетного лица;

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 71

если недостача будет удерживаться в течение нескольких отчетных периодов;

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 71

если командировка носит непроизводственный характер и финансируется за счет собственных средств;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 71

если недостачу по расчетам с подотчетным лицом нельзя возместить.

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 71

если сотрудник не отчитался за выданные ему денежные средства;

Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 71

приобретена лицензия на осуществление деятельности подотчетным лицом;

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами на ООО «Кирпичик» является журнал-ордер № 7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале ордере одна строка и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71. На оборотной стороне этого журнала-ордера проводятся сгруппированные сведения о суммах затрат предприятия на служебные командировки за отчетный месяц с начала года, что необходимо для составления отчетности и контроля за целевым использованием средств.

Ежемесячно итоги из журнала - ордера №7 переносятся в главную книгу: дебетовые обороты - по корреспондирующим счетам, кредитовые - общей суммой. Данные из главной книги переносятся в баланс.

Рис. 2 - Движение в ООО «Кирпичик» от первичных документов до бухгалтерской отчетности

На ООО «Кирпичик» небольшой объем расчетов с подотчетными лицами (2-3 авансовых отчета в месяц по средствам, выданным на хозяйственный нужды, 1-2 авансовых отчета по командировкам в месяц), но тем не менее данный вид расчетов играет очень важную роль в хозяйственной деятельности предприятия.

Глава 3. Аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «Кирпичик»

.1 Организация внешнего и внутреннего аудита

Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов по учетным, налоговым, управленческим и другим вопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий

Аудиторский контроль подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе заказов (договоров) с организациями. Внешний аудит проводится с целью установления состояния финансово-хозяйственной деятельности и подтверждения достоверности годовой финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта. Внешний аудит также может быть проведен согласно договору с целью разработки различного рода рекомендаций по улучшению постановки бухгалтерского учета, оптимизации финансов, налогооблагаемых баз, организации и управления деятельностью проверяемого субъекта и его сегментов.

В целом любую аудиторскую проверку можно условно разделить на 4 этапа:

этап (ознакомительный): на данном этапе можно выделить 2 основных направления деятельности аудитора: исследование организации и заключение договора .

Целями предварительного исследования являются:

оценка возможности проведения аудита ;

предварительная оценка объема (длительности, стоимости) предстоящих работ;

подготовка информационной базы для последующих этапов планирования.

Оценка возможности проведения аудита должна осуществляться с учетом требований и рекомендаций, изложенных в федеральном стандарте (правиле) № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях».

Отношения с экономическим субъектом оформляются заключением договора. Но сложившаяся практика и соответствующий федеральный стандарт № 12 «Согласование условий проведения аудита» рекомендуют перед заключением договора направить руководству письмо-обязательство.

этап: подготовка и планирование аудиторской проверки - это начальная стадия, включающая в себя предварительное планирование проверки, аналитический обзор отчетности компании, приблизительную оценку существенности и аудиторского риска. Она должна производиться в соответствии с законодательными нормами и тщательно учитывать условия договора с заказчиком. Специалист обязан получить достаточно внятное представление об аспектах финансово-хозяйственной деятельности компании и произвести оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для определения вероятности возникновения ошибок, которые впоследствии могут повлиять на достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск. На основе такой оценки определяется масштаб и количество предстоящих процедур и примерные трудозатраты. Эта информация находит свое отражение в общем плане проверки и программе аудита. На этом этапе также надо решить, стоит ли привлекать экспертов, а также определиться с составом аудиторской команды.

этап: выполнение аудиторских процедур и оформление документации составляет второй, наиболее затратный по времени, этап проведения аудита. Он предполагает сбор аудиторских доказательств и их документирование.

этап - это составление аудиторского заключения <#"justify">Отличительной особенностью внешнего аудита является независимость аудиторов от руководства предприятия. Аудиторы, проводящие проверку, не имеют на проверяемом экономическом субъекте никаких интересов - не являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также не состоят в родстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери) с руководством организации и не связаны с ним служебными отношениями.

Внешняя аудиторская проверка не может проводиться аудиторскими фирмами в отношении экономических проверяемых субъектов, которые являются их учредителями, филиалами, представителями, а также оказывающими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.

Сокрытие указанных обстоятельств может стать основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Результаты проведения внешнего аудита аудиторами или аудиторскими фирмами, как была сказано выше, оформляются путем составления и представления письменного заключения о состоянии учета, внутреннего контроля в проверяемых ими организациях, а также о достоверности годового отчета. Могут быть оформлены и представлены экономическому субъекту - заказчику внешнего аудита также различные проекты, схемы, бизнес-планы, справки и т.п., в зависимости от поставленной цели в предмете договора на проведение аудиторской (обязательной или инициативной) проверки. Организации самостоятельно выбирают аудитора или аудиторскую фирму для проведения проверки.

Внутренний аудит - организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

Как правило, внутренний аудит осуществляется специальной службой организации или ее работниками (специалистами), непосредственно подчиненными руководству хозяйствующего субъекта. Таким образом, внутренний аудит - это фактически внутрихозяйственный контроль, но по содержанию и методам проведения он имеет много общего с внешним аудитом.

Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

Система внутрихозяйственного контроля предприятия включает три основных элемента: среду контроля, учетную систему и процедуры контроля. В сочетании все элементы системы контроля обеспечивают предприятию снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете.

Среда контроля - это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников предприятия к контролю, степень значимости контроля для предприятия.

Учетная система - это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об активах и хозяйственных операциях предприятия. Эффективная система бухгалтерского учета обеспечивает полноту, реальность, своевременность отражения хозяйственных операций, их правильную оценку, классификацию и обобщение.

Процедура контроля - это методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно; все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных обеспечена учетными регистрами или файлами компьютера; доступ к активам и связанным с ними документам ограничен. Это значит, что процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля, заключающиеся в обеспечении полноты, точности, законности, защите активов и файлов данных, будут достигнуты и будет выдана надежная финансовая информация.

Внутренний аудит в организациях может решать следующие задачи:

проверка соответствия финансово-хозяйственной деятельности предприятия действующим нормативным актам;

проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

контроль правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;

анализ финансово-хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия;

разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;

консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления по вопросам организации и управления, права, бухгалтерского учета, налогообложения, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам;

организация подготовки к проверкам внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов внешнего контроля.

Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и прочие задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации.

3.2 Методика аудита расчетов с подотчетными лицами

Аудит заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами.

Документы, подлежащие проверке при проведении аудита расчетов с подотчетными лицами.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

Приказ об учетной политике.

Авансовые отчеты.

Журнал регистрации авансовых отчетов.

Приказы о направлении работников в командировку.

Список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы.

Сметы представительских расходов.

Приказы об утверждении смет представительских расходов.

Заявления на выдачу денег из кассы.

Документы, подтверждающие произведенные расходы (товарные, кассовые чеки, накладные, счета, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц).

Журнал регистрации командировок.

Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

баланс предприятия (форма № 1) (стр. баланса 236 - прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, и стр. 628 - прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);

отчет о движении денежных средств (форма № 4);

главная книга;

журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы счетоводства), иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.

Взаимосвязь между регистрами бухгалтерского учета и проверяемыми первичными документами:

. Проверяется соответствие сумм, выданных подотчетным лицам из кассы предприятия, путем сличения данных ж/о N 1 и ж/о N 7 за каждый месяц.

. Проверяется соответствие сальдо по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (ж/о N 7) и данных Главной книги за каждый месяц.

. Сопоставляется месячный оборот по возврату подотчетных сумм в кассу по ж/о N 7 с соответствующим итогом по ведомости к ж/о N 1.

. Проверяется соответствие данных о выданных подотчетных суммах, отраженных в ж/о N 7 и ж/о N 1, данным за отчетный период по форме N 4 приложения к балансу.

. Сопоставляются месячные обороты по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", отражающие расходы, отнесенные в дебет счетов 08, 10, 26, 41, 91, и т.п. с записями в Главной книге по дебету соответствующих счетов.

. Проверяется соответствие сумм в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах.

. Проверяется соответствие аналитических данных ж/о N 7 (в разрезе подотчетных лиц) с представленными проверке авансовыми отчетами за конкретный период.

Проведение инвентаризации расчетов с подотчетными лицами

Аудитору следует ознакомиться с материалами инвентаризации. При этом следует иметь в виду, что инвентаризация проводится силами заказчика в установленные учетной политикой сроки в соответствии с приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Для оформления инвентаризации применяются формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, разработанные министерствами, ведомствами.

Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Общие положения по организации учета расчетов с подотчетными лицами, на которые необходимо обратить внимание аудитору.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:

приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров;

оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

расходы на командировки по территории РФ и за границу;

представительские расходы.

Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Сами операции достаточно однообразны, а методы и процедуры проверки просты.

Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, и поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов.

Классификация возможных нарушений при ведении операций по расчетам с подотчетными лицами.

Основные нарушения - злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку в области расчетов с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом:

. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм:

.1. Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;

.2. Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия;

.3. Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся в срок по ранее полученным авансам;

.4. Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

.5. Списание подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.

. Нарушения при оформлении командировочных расходов:

.1. Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;

.2. Отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке;

.3. Несоблюдение установленных норм командировочных расходов;

.4. Отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм;

.5. Отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.

. Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов:

.1. Нарушение порядка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;

.2. Некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах командировочных расходов.

. Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами:

.1. Выделение сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети;

.2. Списание на затраты сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле.

. Нарушения порядка учета представительских расходов:

.1. Несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете;

.2. Отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.

. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами

.1. Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами;

.2. Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода;

.3. Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 Расчеты с подотчетными лицами или других регистрах.

Составление программы проверки расчетов с подотчетными лицами. Методы сбора аудиторских доказательств, применяемых при проверке.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля при ведении расчетов с подотчетными лицами для аудитора являются:

отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;

несоблюдение приказа об ограничении числа лиц, получающих наличные деньги в кассе под отчет;

отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг;

несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах;

задолженность подотчетных лиц, которая не погашена в установленные сроки;

списание просроченной задолженности подотчетных лиц по истечении сроков исковой давности на финансовые результаты деятельности предприятия или за счет использования чистой прибыли;

отсутствие утвержденных руководителем предприятия смет представительских расходов;

отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам;

отсутствие визы руководителя предприятия или иного уполномоченного лица, утверждающей авансовые отчеты;

выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия, без соответствующего основания.

Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно использовать вопросник (табл. 5)

Таблица 5 - Вопросник аудитора проверки расчетов с подотчетными лицами

№ВопросВариант ответаИнформация или документ, который следует запроситьНазначаемая аудиторская процедураНомер вывода1Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятиюДаСписок лиц, которым разрешено выдавать деньги на хознуждыПодотчет 1.1.1.Нет112Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммамДаЖурнал-ордер № 7Подотчет 1.1.2.Нет23Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировкиДаПисьменные распоряжения руководителяПодотчет 2.1.2.Нет34Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятияДаПриказ руководителя о . возмещенииПодотчет 2.2.1.Нет45Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложенияДаПодотчет 2.1.5.Нет56Имеются ли утвержденные письменным распоряжением руководителя предприятия сметы представительских расходовДаПодотчет 4.1.1.Нет67Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложенияДаПисьменные распоряжения руководителя и сметыПодотчет 4.1.2.Нет78Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировкуДаНет8

По результатам опроса (по вопроснику) ответственных работников проверяемого предприятия аудитор может сделать следующие выводы для проведения более полной проверки:

. Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды;

. В нарушение п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет, выдаются новые авансы;

. Приказы о направлении работников в командировки не оформляются. Следует проверить, не допускается ли под видом командировочных расходов скрытое авансирование работников предприятия;

. В нарушение Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) сметы представительских расходов не разрабатываются и не утверждаются руководителем предприятия;

. В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в суммах, превышающих необходимые.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он может сделать основной вывод, что порядок расчетов с подотчетными лицами ведется неудовлетворительно.

Подобный вывод может быть основанием для следующих действий:

если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности расчеты с подотчетными лицами составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку этих расчетов в обычном порядке для оценки материальности статьи Расчеты с подотчетными лицами в отчетности предприятия;

если удельный вес расчетов с подотчетными лицами велик, например, приобретение производственных запасов на суммы, превышающие лимит расчетов наличными деньгами, оплата работ и услуг сторонних организаций осуществляется через подотчетных лиц, размер задолженности за подотчетными лицами превышает разумные границы, погашение задолженности не производится, то такие факты могут стать для аудитора основанием для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия и соответствии бухгалтерского учета Положению о бухгалтерском учете и отчетности.

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами и намечен состав процедур.

При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторских доказательств, но к различным объектам контроля и для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

Методы сбора аудиторских доказательств:

. Наблюдение или участие в инвентаризации;

. Наблюдение за выполнением хозяйственных; или бухгалтерских операций;

. Устный опрос;

. Получение письменных подтверждений;

. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

. Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

. Проверка арифметических расчетов;

. Анализ.

3.3 Планирование аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами ООО «Кирпичик»

Прежде чем начать составление плана и программы аудита, аудитор должен провести предварительную оценку системы внутреннего контроля.

Предварительная оценка состояния расчетов с подотчетными лицами в ООО «Кирпичик» за 2010 год производилась на основании вопросника.

Вопрос 1. Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды.

В ООО «Кирпичик» выдача денежных средств из кассы по отчет предусмотрена для следующих сотрудников: 2 менеджеров и бухгалтера.

Менеджерам денежные средства выдаются на командировочные расходы, а также на хозяйственные нужды. Сотрудники предприятия направляются в командировки для налаживания партнерских отношений с поставщиками, для изучения новинок поступающих на рынок, для формирования конкретных заказов клиентов, а также на приобретение ГСМ для поездок внутри города.

Бухгалтер получает денежные средства под отчет для приобретения канцелярских принадлежностей и бланочной продукции. Перечень работников, которым разрешено выдавать деньги под отчет оговаривается в Приказе «О порядке выдачи денежных средств под отчет».

Проверка документов, предусмотренная процедурой 1.1.1. показала, что в 2010 г. при выдаче денежных средств под отчет список лиц, указанный в Приказе «О порядке выдачи денежных средств под отчет» соблюдался.

Вопрос 2. Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам.

В результате проверки журнала-ордера № 7 (процедура 1.1.2.) не было выявлено нарушений, связанных с выдачей новых авансов лицам, не отчитавшимся по ранее выданным суммам.

Вопрос 3. Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия по направлению работников в командировки.

В результате проведения процедуры 2.1.2. было сделано заключение о наличии всех необходимых приказов о направлении работников в командировку.

Вопрос 4. Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия.

Размер суточных по ООО «Кирпичик» определяется приказом, величина установленных норм составляет 200 руб., что не противоречит действующему законодательству. За анализируемый период не было выявлено превышения суточных сверх установленных норм.

Вопрос 5. Организован ли аналитический учет командировочных расходы в пределах норм и сверх норм для целей налогообложения

В ООО «Кирпичик» аналитический учет командировочных расходов ведется в пределах норм, расходы сверх норм, установленных приказом, осуществляются за собственный счет работника, что оговорено в трудовом договоре по данному сотруднику.

Вопрос 6. Имеются ли утвержденные руководителем предприятия сметы представительских расходов.

За анализируемый период предприятием не выдавались средства на представительские расходы.

По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вышеназванному вопроснику можно сделать следующие выводы:

Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия соответствует действующим законодательным нормам.

Пункт 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации лицам, не отчитавшимся за полученные ранее подотчетные суммы, выдаются новые авансы, не нарушается.

Приказы о направлении работников в командировку оформляются.

Проверки документов по расчетам с подотчетными лицами по форме, приведенной в Приложении 3, не выявила нарушений.

После проведения оценки системы внутреннего контроля, по данным вопросника, аудитор на его основании принимает решение о планировании аудита и составление программы аудиторской проверки

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить уровень существенности (максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение) и аудиторский риск (риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора).

Расчет уровня существенности можно произвести на основе данных баланса ООО «Кирпичик» за 2010 год.

Таблица 6 - Данные для расчета уровня существенности

Наименование базового показателяЗначение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.Доля, %Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.1 Нематериальные активы990,10,0992 Основные средства743'87548,2358547,753 Сырье96'7626,36096,0064 Готовая продукция211'27313,829155,6745 Денежные средства50231,6158632Валюта баланса1'544'712100

Поскольку значение 358547,75 тыс.руб. является наибольшим значением аудитор принимает решение отбросить его при расчетах, а наименьшее оставить (0,099 тыс.руб.).

Расчет уровня существенности показателей составляет: средние арифметические показатели уровня существенности: (0,099 + 6096,006 + 29155,674 +158632) / 4= 48470,94475 тыс. руб.;

Полученную величину допустимо округлить до 48471 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности.

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет: (48471 - 48470,94475): 48470,94475× 100% = 0,0001, что находится в пределах 2% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск принятый индивидуальным аудитором составляет 2%.

Объем аудита проводимого на организации определяется произведением количества рабочих дней аудитора, продолжительности рабочего дня, количества аудиторов: Объем аудита = 7 дней х 8 часов х 2 аудитора = 112 часов.

План и программа аудита расчетов с подотчетными лицами оформеленные по порядку в приложениях 5, 6.

Если рассматривать план и программу аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО «Кирпичик» в целом, то можно рассмотреть данные план и программу проверки:этап

Проверка и изучение приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы.

Проверка наличия журнала учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих из командировок.

Проверка наличия в учетной политике сроков, на которые выдаются деньги под отчет.этап

Проверка правильности оформления первичных учетных документов. Обратить внимание на оправдательные документы (наличие на чеках реквизитов и пр.).

Проверка правильности проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами.

Проверка соответствия записей о выдаче, использовании, возврате подотчетных сумм данным регистра по счету 71.

Установление факта выдачи денежных средств под отчет при наличии остатка неизрасходованного предыдущего аванса.

Проверка своевременности возврата неизрасходованных подотчетных сумм, выданных на командировочные и операционно-хозяйственные расходы.

Проверка правильности отнесения на себестоимость операционно-хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходования приобретенных через подотчетных лиц материальных ценностей.

Проверка правильности отражения в учете приобретения материальных ценностей.

Проверка обоснованности предъявления бюджету НДС по приобретенным материальным ценностям, оплачиваемым работам и услугам.

Проверка правильности учета норм (пределы норм) на командировки.

Проверка учета операций с валютой, в частности, курсовых разниц.

Проверка правильности расчетов с лицами, не работающими в организации.

Типичные ошибки:

нарушение порядка выдачи подотчетных сумм, нарушение при оформлении командировочных расходов;

нарушение порядка налогообложения;

нарушение порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.

3.4 Проведение аудита расчетов с подотчетными лицами ООО «Кирпичик» и разработка рекомендаций по совершенствованию расчетов с подотчетными лицами в ООО «Кирпичик»

Аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «Кирпичик» включает следующие направления.

Проверка наличия распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации. Аудитору запросил приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах, приказы предоставлены не были.

Проверка документального оформления авансовых отчетов. В ходе работы аудитор проверял: оформление авансовых отчетов; оформление командировочных расходов; своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию; существо отраженных в учете операций с подотчетными лицами. На данном этапе было выявлено, что в ООО «Кирпичик» из-за низкого уровня организации системы внутреннего контроля были допущены следующие нарушения: отсутствие письменных заявлений на выдачу денежных средств в подотчет, на предприятии подотчетные лица по подотчетным суммам отчитываются не всегда вовремя, существует выдача денежных средств подотчетному лицу, когда тот не отчитался по предыдущему отчету.

Документальная проверка авансовых отчетов предусматривает проверку по форме и по существу отраженных операций.

Оформление первичной документации ООО «Кирпичик» соответствует требованиям, предъявляемым к заполнению и оформлению первичной документации.

Таблица 7 - Проверка обоснованности выдачи денежных средств под отчет исключительно сотрудникам организации

Выдача денег, отраженная в бухгалтерском учетеСтатус лицаКод нарушенияОписание нарушенияПримечаниеДата операции№ документаДата документаСуммаФ.И.О.12.11.20101312.12.20102600-00Семенов О.Нменеджернетнет18.11.20101418.12.201010000-00Толстов К.М.менеджернетнет29.11.20101529.12.20101000-00Самсонова И.К.бухгалтернетнет

Все расходные кассовые ордера были оформлены правильно, средства выданы в подотчет лицам, являющимся работниками организации и отданными приказом № 5 «О порядке выдачи денежных средств под отчет»

Таблица 8 - Фрагмент рабочего документа по регистрации фактов нарушений в оформлении ПКО

Дата ПКО/ №Содержание операцииСумма, руб.Характер нарушения123412.11.10 № 22Оприходован остаток денежных средств, выданных под отчет200,00Отсутствует подпись главного бухгалтера17.11.10 № 23Оприходован остаток денежных средств, выданных под отчет500,00Отсутствует подпись главного бухгалтера

Аудитором был составлен рабочий документ по систематизации фактов нарушений в оформлении первичных кассовых ордеров на ООО «Кирпичик», на его основании можно составить рабочий документ по анализу фактов нарушений в оформлении первичных кассовых документов.

Таблица 9 - Фрагмент рабочего документа по анализу фактов нарушений в оформлении первичных кассовых документов

ПоказательКоличество документов, шт.Сумма по документам, руб.всегос нарушениямидоля, %всегос нарушениямидоля, %1234567ПКО3026,7568000,00700,000,12РКО3512,9155000,002000,001,3Итого6534,6723000,002700,000,4

С помощью данного рабочего документа можно сделать вывод о существенности искажения отчетности в отношении расчетов с подотчетными лицами. Также можно сделать вывод о степени контроля за кассовыми операциями руководством ООО «Кирпичик». Вследствие ослабления контроля возможны злоупотребления и хищения, а также иные факты мошенничества на предприятии.

Таблица 10 - Фрагмент рабочего документа по итоговому представлению нарушений в оформлении первичных кассовых документов

Краткое описание нарушенияРабочий документ аудитораНормативный документ, который нарушенВозможные последствия нарушенияНарушения в оформлении ПКО и РКО, заключающиеся в отсутствии на них подписей руководителя или главного бухгалтераТаблица 8п. 14 Порядка ведения кассовых операций в РФ и требований ст. 8,9 федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗЗлоупотребления и хищения вследствие ослабления контроля. Исключение из списка налоговых расходов

В данном рабочем документе подведен итог по вопросу правильности оформления первичных кассовых документов.

Методика документальной проверки авансовых отчетов по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

Операции с подотчетными лицами отражаются в учете на основании и в порядке, установленном законодательством.

Параллельно проверяется наличие значительной дебиторской задолженности подотчетных лиц и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а также причины непогашения дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность на конец отчетного периода отсутствует.

Вместе с тем осуществляется сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в авансовом отчете.

При проверке было установлено, что подотчетные лица, оформляющие авансовые отчеты, отражают израсходованные суммы верно.

В процессе документальной проверки авансовых отчетов детальному аудиту подлежат командировочные расходы. При проверке командировочных расходов необходимо проконтролировать наличие документов, подтверждающих командировочные расходы: приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку по форме № Т-9 и командировочного удостоверения по форме № Т-10. В ООО «Кирпичик» соблюден весь порядок подтверждения командировочных расходов.

Проверяется наличие оправдательных документов, подтверждающих командировочные расходы (счет-фактура гостиницы, кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру об оплате услуг гостиницы; авиабилеты, талоны об оплате постельных принадлежностей и др.).

При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации, т.е. юридического лица. Аудитору следует проконтролировать не только лимит суммы платежа при совершении расчетов с поставщиками или другими кредиторами, но также и платежные условия договоров. Сумму платежа, кроме того, подтверждают кассовые чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам, прилагаемые к авансовым отчетам подотчетных лиц.

Проверяемая организация соблюдает требования по расчетам наличными денежными средствами и не допускает перерасхода лимита по расчетам с другими юридическими, физическими лицами, установленного в размере 100 000 руб.

Проверка организации синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами. Проверка аналитического учета расчетов с подотчетными лицами осуществляется по подотчетным лицам. Учет ведется без нарушений.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет)

Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Поскольку организация ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудитор может осуществлять проверку расчетов, применяя ЭВМ.

В вязи с небольшим объемом расчетов с подотчетными лицами в ООО «Кирпичик» в 2010 году: 2-3 авансовых отчета в месяц по средствам, выданным на хозяйственный нужды, 1-2 авансовых отчета по командировкам в месяц, проводилась сплошная аудиторская проверка предоставленных предприятием документов.

Таким образом, в результате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами может быть выдано, безусловно-положительное, аудиторское заключение, состоящее в том, что

Был проведен аудит правильности отражения в бухгалтерском учете ООО «Кирпичик» расчетов с подотчетными лицами за 2010 финансовый год. Документы для проверки подготовлены исполнительным органом ООО «Кирпичик» в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г №129 ФЗ и «Порядком ведения кассовых операций»

Ответственность за подготовку прилагаемой бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган ООО «Кирпичик» Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основании данных проведенного аудита

Аудит был проведен в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «Приоритет» соответствует действующему в 2010 году законодательству и не содержит существенных искажений Аудит включал проверку на сплошной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе расчетов с подотчетными лицами за 2010 г.. Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих учет на предприятии расчетов с подотчетными лицами.

В результате проведенной проверки можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами соответствует нормам действующего законодательства, регламентирующего данных раздел учета, по состоянию на 1 января 2011 г.

В качестве рекомендации ООО «Кирпичик» можно предложить тщательно следить за сроками выдачи в подотчет денежных средств, а также более детально проверять авансовые отчеты подотчетных лиц. Проверять детально все прикладываемые документы, обращать внимание на даты этих документов. Для этого можно предложить ввести должность бухгалтера, который займется именно расчетами с подотчетными лицами, чтобы он один следил за этим учетом.

Хорошо было бы конкретизировать или изменить приказ «О выдаче денежных средств в подотчет», на каждого человека, чтобы на одного человека приходился один вид расхода. В ООО «Кирпичик» в штате работает достаточное количество работников, чтобы эту идею воплотить. В таком случае снизилась бы нагрузка, возложенная на каждое подотчетное лицо.

Предприятие полностью компьютеризировано в связи с этим есть возможность внедрения программы, более детального отслеживания выдачи и расхода подотчетных сумм.

В результате совершенствования бухгалтерского учета при расчетах с подотчетными лицами уточняется и убыстряется порядок учета подотчетных сумм. Если раньше подотчетное лицо могло забыть о том, что ему нужно отчитаться по подотчетным сумма, то теперь данная программа оповестит, о том, что остался один день или сегодня необходимо сдать авансовый отчет, со всеми приложенными к ним документам. А при установлении правовой системы, бухгалтер в любое время и безошибочно сможет найти ту или иную информацию, связанную с выдачей денежных средств подотчет. Но, так как организация не большая, то целесообразно сохранение существующего состояния учета в будущем году, для повышения оперативности получения информации об изменениях в законодательстве приобрести электронную правовую систему и если позволяют средства, то не одну, для более точного выяснения того или иного вопроса.

Заключение

В заключении можно сделать выводы о том, что в процессе написания выпускной квалификационной работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы.

Анализ основных показателей деятельности ООО «Кирпичик» за 2008-2009 гг. показал, что:

Стоимость валовой продукции ежегодно уменьшается. Проведя оценку использования сырья и материалов в 2008 году руководство пришло к выводу, что имеющиеся запасы сырья и материалов на предприятии превышают их необходимый уровень.

Что касается стоимости товарной продукции, то её уровень в 2010 году вырос по сравнению с уровнем 2008 года. Это говорит о росте объёмов производства на предприятии.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов с каждым годом растёт, и в отчётном периоде её уровень превысил уровень 2008 и 2009 годов.

Среднегодовая численность работников держится практически на одном уровне и здесь трудно делать какие-либо выводы, но тем не менее, ежегодно имеет место снижение среднесписочной численности работников.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что ООО «Кирпичик» по своим размерам относится к крупным предприятиям отрасли. Более того, предприятие ежегодно наращивает свои производственные фонды, что говорит о наличии стратегической перспективы для данного предприятия.

Изучение организации бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Кирпичик» показало, что основными направлениями расходования подотчетных сумм являются хозяйственные нужды, командировочные и представительские расходы.

Оформление хозяйственных операций осуществляется типовыми формами первичных документов, что соответствует требованиям нормативных актов по применению и оформлению расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете.

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами на ООО «Кирпичик» является журнал-ордер № 7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале ордере одна строка и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке.

Расчеты с подотчетными лицами на ООО «Кирпичик» имеют небольшой объем, но играют значительную роль в хозяйственной деятельности предприятия.

В ходе аудиторской проверки установлено, что основные ошибки, возникающие на предприятиях при оформлении расчетов с подотчетными лицами, связаны с несоблюдением норм оформления оправдательных документов, подтверждающих расходы подотчетного лица; отсутствием необходимых первичных документов регламентирующих суммы произведенных расходов, а также правомерности подотчетного лица совершать данные расходы, что ведет к сознательным или случайным ошибкам в определении налогооблагаемой базы при расчете налогов на прибыль, НДС, НДФЛ.

В работе рассмотрен порядок проведения аудита расчетов с подотчетными лицами, который включает в себя следующие стадии: ознакомление аудитора с состоянием учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии; проверка предоставленных документов по расчетам и по содержанию; оформление итогов аудиторской проверки.

Набор контрольных процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений при учете расчетов с подотчетными лицами охватывает следующие сегменты:

проверка соответствия подотчетных лиц, списку лиц, имеющих на это право, а также наличия подотчетных лиц в штате предприятия;

проверка получения подотчетных сумм денежных средств лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам;

проверка соответствия фактического расходования подотчетных сумм целям на которые они выданы, а также полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам;

проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;

проверка правильности ведения учета (аналитического учета) и возмещения командировочных расходов;

проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами;

проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7, и др.

В процессе аудита в ООО «Кирпичик» была проведена сплошная аудиторская проверка первичной документации и данных регистров бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами за 2010 год.

В результате проведения проверки не было выявлено нарушений действующего за проверяемый период законодательства.

В качестве рекомендаций ООО «Кирпичик» можно предложить более тщательно следить за учетом расчетов с подотчетными лицами, во избежание в дальнейшем ошибок в данном разделе бухгалтерского учета из-за невнимательности.

Список использованных источников и литературы

1.Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

2.Закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ.

.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010) <#"justify">.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.03.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2011) <#"justify">."Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 29.12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.01.2011) <#"justify">.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н)

.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).

.Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н)

.Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н).

.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н).

.Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н)

.Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н)

.Письмо Банка России от 04.10.1993 N 18 (ред. от 26.02.1996) "Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" (вместе с "Порядком ...", утв. Банком России 22.09.1993 N 40) <#"justify">.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

.Аудит: учебник под. ред. В.И. Подольского - М.: Волтерс Клувер, 2010.

.Аудит: учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономорева - М.: КНОРУС, 2010.

.Аудит: Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. - Магистр - 2010 г.

.Аудит: теория и практика. 5-е изд. Кониче Ю.Ю. - Спб: Питер-2010.

.Аудит человеческих ресурсов организации: Жуков А.Л. - МИК-2010.

.Аудит: учебное пособие / Битюкова Т.А. - Юрайт, 2010.

.Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009.

.Аудит: Ларионов А.Д. -М.: ПРОМПЕКТ -2009.

.Бухгалтерский учет: учеб. / Н.Г. Сапожникова - М.: Кнорус, 2009.

.Бухгалтерский учет: Н.Т. Лабынцев - М. Финансы и статистика, 2008.

.Бухгалтерский учет: учебник / Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. - Рид Групп, 2010.

.Бухгалтерский учет: учебник / Бабаев Ю.А., Мельникова Л.А., Петров А.М. - Проспект, 2010.

.Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/ Черненко А.Ф., Черненко Н.Ю. - Феникс 2011.

.Внутренний аудит и контроль: организация, методика, практика/ Соколов Б.Н. - Бухгалтерский учет, 2010.

.Задачник по аудиту: Савин А.А. <#"justify">.Расчеты с подотчетными лицами: Д.В. Кислов - НАЛОГ-ИНФО, М-2010.

.Расчеты с подотчетными лицами: бухгалтерский учет и налогообложение / Захарьин В.Р. - М.: Налоговый вестник , 2008.

.Ревизия и аудит: Лесеш В.Н. 2010.

.Клерк.Ру: (бланки документов): <#"justify">.Бухгалтерия.ру: #"justify">.#"justify">.#"justify">.#"justify">.#"justify">.#"justify">.#"justify">.http://www.glavbukh.ru/