Учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО 'СДС'

УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧКАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «CДС»

Введение

Любая коммерческая организация направлена на получение прибыли, а соответственно на привлечение покупателей и заказчиков. Важно не только найти покупателей, но и заинтересовать их совместной работой на длительный срок. Для этого нужно находить к каждому покупателю индивидуальный подход, понять, что для них важнее, в отдельных случаях пойти им навстречу, но при этом учитывать интересы своей организации.

Расчеты с покупателями и заказчиками могут осуществляться с предварительной оплатой или оплатой после отгрузки товаров/оказания услуг в соответствии с условиями заключенных договоров. Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Порядок возникновения дебиторской задолженности зависит от метода определения момента реализации продукции. За момент реализации продукции может приниматься момент оплаты ранее отгруженной продукции, либо за момент реализации принимается момент ее отгрузки.

Задачами учета расчетов с покупателями и заказчиками являются:

рациональное формирование учетной политики организации в области расчетов с покупателями и заказчиками;

своевременное и правильное оформление первичных документов расчетов с покупателями и заказчиками;

организация достоверного аналитического и синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками;

- своевременное выявление просроченной дебиторской задолженности;

- списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности.

Расчеты с покупателями являются составной частью расчетов с дебиторами и кредиторами. Дебиторская задолженность нередко составляет значительную долю в структуре баланса организации, поэтому для каждой организации необходим постоянный контроль и анализ данного показателя с целью принятия правильных управленческих решений.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение порядка организации и ведения бухучета расчетов с покупателями и заказчиками, изучение их особенностей, анализ основных показателей дебиторской задолженности, и аудит расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СДС».

В соответствии с поставленными целями необходимо решать следующие задачи:

. Изучить правовые акты, регулирующие порядок бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.

. Выявить особенности расчетов с покупателями и заказчиками в зависимости от вида заключенного договора и способа оплаты.

. Рассмотреть методики анализа расчетов с покупателями и заказчиками.

. Рассмотреть методику проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

. Привести краткую характеристику ООО «СДС».

. Провести анализ динамики, структуры и качества дебиторской задолженности.

. Провести аудит расчетов с покупателями и заказчиками и составить аудиторское заключение.

. Выявить пути улучшения состояния расчетов с покупателями и заказчиками.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является общество с ограниченной ответственностью «СДС».

Методологической и технической основой для работы послужили:

Гражданский Кодекс Российской Федерации;

Налоговый Кодекс Российской Федерации;

Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»;

-Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;

Федеральные стандарты аудиторской деятельности;

- Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ;

издания отечественных и зарубежных ученых.

Источниками информации для проведения исследования являются данные бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность ООО «СДС» за четыре квартала 2011 год:

первичные документы.

данные аналитического и синтетического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

форма № 1 "Бухгалтерский баланс";

форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Во введении обосновывается актуальность темы выпускной квалификационной работы, определяется ее цель и основные задачи и методы исследования.

В первой главе «Теоретические основы расчетов с покупателями и заказчиками» изучена нормативная база организации учета расчетов с покупателями и заказчиками, правовые основы договорных условий с покупателями и заказчиками, исследованы методика анализа дебиторской задолженности и методика аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

Во второй главе «Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «CДC»» приведена краткая характеристика исследуемой организации, выявлены особенности учета денежных расчетов с покупателями и заказчиками.

В третьей главе «Аудит и анализ расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СДС» анализ дебиторской задолженности за четыре квартала 2011 года, дана оценка состава, структуры и динамики дебиторской задолженности, проведено планирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками, описаны результаты проведения аудита с покупателями и заказчиками.

1. Теоретические основы расчетов с покупателями и заказчиками

.1 Понятие и сущность расчетов с покупателями и заказчиками

В процессе коммерческой деятельности компании постоянно вступают в различные расчетные отношения. Так, организации оплачивают счета поставщиков и подрядчиков за приобретенные у них товары, работы и услуги. Покупатели и заказчики, напротив, генерируют входящий денежный поток, расплачиваясь за проданные им товары (выполненные работы, оказанные услуги). Кроме того, расчетные операции возникают при уплате налогов в бюджет, при перечислении процентов по кредитам банкам, при выплате зарплат и т.д. В общем случае расчетам предшествует возникновение каких-либо прав или обязательств, иными словами - дебиторской или кредиторской задолженности

Организации и лица, имеющие задолженность перед компанией, называются дебиторами. Покупатели и заказчики представляют собой основную категорию дебиторов коммерческой организации. Соответственно, расчеты с покупателями и заказчиками возникают в хозяйственной деятельности предприятия при погашении дебиторской задолженности Дебиторская задолженность представляет собой совокупность обязательств третьих лиц перед организацией и обладает следующими основными характеристиками:

возникает на основании договора, закона или деликта;

является частью активов предприятия, важной компонентой оборотного капитала;

часто рассматривается как иммобилизованные оборотные средства компании, посредством которых осуществляется кредитование ее контрагентов;

является отражением определенных транзакций на счетах бухгалтерского учета;

- влияет на результаты деятельности предприятия, на его финансовое состояние;

может быть оценена различными способами, что влияет на величину задолженности в стоимостном выражении;

может являться предметом манипуляций со стороны руководства компании, так как содержит оценочную величину - резерв по сомнительным долгам

Расчеты с покупателями и заказчиками возникают при выполнении договоров на поставку товаров, на оказание услуг, на выполнение работ. Иными словами, это те договоры, по которым предприятие получает выручку (доход).

Дебиторская задолженность может возникать как при предоставлении покупателю (заказчику) отсрочки платежа, так и при перечислении аванса поставщикам и подрядчикам. В первом случае задолженность представляет собой денежную сумму, подлежащую уплате. Во втором случае задолженность - это ни что иное, как товары (работы, услуги), которые контрагенты обязаны поставить организации. Дебиторская задолженность может возникать на основании договора, закона или деликта.

Срок, в течение которого дебиторская задолженность отражается в учете и отчетности, обычно определяется договорными отношениями или нормативными актами. Так, условиями договора может быть предусмотрено возникновение обязательства покупателя по оплате товара в момент отгрузки. В этом случае дебиторская задолженность возникнет в момент отгрузки и будет отражаться в учете до момента перечисления средств покупателем, т.е. до момента погашения обязательства. Признание дебиторской задолженности в учете всегда тесно связано с возникновением, изменением или прекращением гражданских правоотношений. Что касается нормативных сроков, то здесь самым ярким примером служит срок исковой давности, по истечении которого безнадежная задолженность списывается с учета.

Таким образом, в данном разделе были рассмотрены понятие и сущность расчетов с покупателями и заказчиками. Расчетные операции возникают в процессе хозяйственной деятельности предприятий и, как правило, являются следствием договорных правоотношений. Расчеты с покупателями и заказчиками нельзя рассматривать в отрыве от понятия дебиторской задолженности, которая представляет собой сумму обязательств контрагентов перед компанией. Сроки погашения дебиторской задолженности, т.е. осуществления расчетов по урегулированию обязательств, могут быть установлены законом или соглашением сторон.

1.2 Основы бухгалтерского и налогового учета расчетов с покупателями и заказчиками

Для организации, вступающей в договорные отношения с другими организациями с целью реализовывать товары и услуги, необходимо правильно организовать учет расчетов с покупателями и заказчиками, а также наладить документооборот.

Для того, чтобы отразить какую-либо хозяйственную операцию в учете, нужно основание, то есть документы, подтверждающие проведение этой операции. Эти подтверждающие документы называются первичными.

Первичные документы - это документы, составляемые при совершении хозяйственных операций, подтверждающие юридическую силу этих операций и устанавливающие ответственность исполнителей Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - М.: Проспект, 2010.- 90 с..

Первичные документы могут быть внутренними и внешними. Внутренние - это те документы, которые созданы для обеспечения учетов МПЗ внутри организации: списание МПЗ, контроль за движением МПЗ. Внешние - документы, поступающие в организацию из других компаний, например акты от поставщиков.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц Ст.9 Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» принят ГД ФС РФ 23.02.1996г.(в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 28.11.2011г.).

В процессе расчетов с покупателями и заказчиками используются следующие первичные документы: счета, договора, акты выполненных работ, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

При оказании контрагенту услуги, выполнении работ по окончании стороны подписывают акт выполненных работ/оказанных услуг. Он является оправдательным документом, доказывающим факт выполненных по договору обязательств.

Унифицированной формы акта об оказании услуг нет, поэтому организация должна разработать этот документ.

В акте оказания услуг необходимо привести перечень оказанных услуг, указать период, за который она оказана. Например, «Абонентская плата за интернет по договору №8 от 01.02.2009 года за период с 01.02.2009 г. по 28.02.2009 г.». Уполномоченные лица должны расшифровать свои подписи, внести полное название должности.

При продаже товаров организация-продавец составляет товарную накладную по форме ТОРГ-12, утвержденную постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. №132 (Приложение № 10).

Товарная накладная составляется в двух экземплярах. Один остается в организации и является основанием для списания товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования указанных ценностей.

В строках «Грузоотправитель», «Грузополучатель», «Поставщик», «Плательщик» указывается полное или сокращенное наименование данного контрагента в соответствии с учредительными документами. В случае, когда отгрузка осуществляется структурным подразделением поставщика, то необходимо указать адрес и место данного подразделения. Может оказаться, что поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом.

В строке «Основание» указывается номер и дата договора, а также номер и дата транспортной накладной, выписанной для организации-перевозчика.

Товары получает представитель организации-покупателя, у которого есть соответствующие полномочия. В случае, если товар принимается по доверенности, ее данные вноситься в накладную и заверяются подписью лица, указанного в доверенности. Доверенность прикладывается к возвратному экземпляру накладной.

Если перевозка груза осуществляется сторонней организацией, то составляется товарно-транспортная накладная №1-Т «Товарно-транспортная накладная», подтверждающая получение товара для перевозки и сдачи его получателю. Она состоит из двух разделов, товарного, которым определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей, служит для списания товарно-материальных ценностей и транспортного, в котором определяются взаимоотношения грузоотправителей и организацией, выполнившей перевозку грузов.

Счет-фактура является документом налогового учета по НДС. Ее выписывают организации и индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками НДС (Приложение №9).

В главе 21 НК РФ в статье 169 определен порядок составления счета-фактуры и заполнение ее реквизитов.

Согласно пункту 5.1 статьи 169 Налогового кодекса, счет-фактура по предоплате в обязательном порядке должен содержать следующие реквизиты:

порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

наименование валюты;

цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

сумма акциза по подакцизным товарам;

налоговая ставка;

сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

страна происхождения товара;

номер таможенной декларации.

В авансовом счете-фактуре обязательно указываются номер и дата составления, название, адрес и ИНН продавца и покупателя, номер платежного документа, наименование товара (услуги), валюта и сумма платежа, ставка и сумма НДС. Номер счета-фактуры прописывается в хронологическом порядке, для эффективного учета к цифровому обозначению номера может добавляться буквенное.

В счете-фактуре, который выписывается на аванс строки 3 и 4 тоже прочеркиваются. В счете-фактуре на отгрузку, предусматривающую аванс, заполняется 5 строка, в которой указан платежно-расчетный документ, подтверждающий факт предварительной оплаты.

Выставить счет-фактуру необходимо не позднее пяти календарных дней с момента отгрузки, а начиная с 2009 года еще и с момента получения от покупателей оплаты в счет предстоящих платежей, то есть аванса.

Налогоплательщики НДС, являющиеся посредниками, выставляют счета-фактуры на сумму своего вознаграждения за предоставленные услуги. В части вознаграждения посредника применяется общий порядок отражения счетов-фактур. В посреднической деятельности возможно составление счета-фактуры, который выставляется посредником покупателю и заказчиком посреднику при реализации чужих товаров/работ/услуг. В случае, если в рамках посреднической сделки происходит приобретение товаров/работ/ услуг счета-фактуры выставляются продавцами товаров/работ/услуг для посредника, которые в свою очередь перевыставляют их заказчику. Порядок отражения этих счетов-фактур посредниками и заказчиками зависит от вида посреднического договора, который между ними заключен.

Счета-фактуры оформляются также и в случаях, когда с покупателей продавцом взыскиваются суммы штрафных санкций по договору.

В случае, когда организация продает товар/оказывает услуги со скидками, они могут предоставляться до момента отгрузки/оказания услуг или после. В Федеральном законе от 19.07.2011 №245-ФЗ для таких случаев предусмотрен корректировочный счет-фактура.

При изменении стоимости отгруженных товаров/оказанных услуг продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти дней после того, как было составлено соглашение, договор или иной первичный документ подтверждающий, что покупатель с этим согласен.

Перечень реквизитов корректировочного счета-фактуры дублирует перечень счета-фактуры на отгрузку, но в нем должны быть указаны сведения отражаемые в первоначальном счете-фактуре, сведения с учетом изменений и сумма корректировки.

Это касается следующих показателей:

количество (объем) товаров/услуг до и после уточнения объема или количества отгруженных товаров/оказанных услуг;

цена за единицу измерения до и после изменения цены;

стоимость всего количества товаров/услуг, имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений;

сумма НДС до и после изменения стоимости;

стоимость всего количества товаров/услуг по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров;

разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров/оказанных услуг и показателями, исчисленными после изменения стоимости этих товаров/ услуг.

Если изменение стоимости цены произошло в сторону уменьшения, разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается со знаком минус.

Корректировочные счета-фактуры подлежат применению с 1 октября 2011 года.

В счетах-фактурах на отгрузку и в корректировочных появилось много изменений в связи с вступлением в силу Постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 года №1137. Постановление №1137 вступило в силу с 24.01.2012 г., но ввод новых форм счетов-фактур в качестве обязательных отложили до 01.04.2012 года.

Система норм регулирования бухгалтерского учета включает четыре уровня документов.

Таблица 1.1

Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

Уровень	Характер уровня	Виды документов	Организации, участвующие в принятии док-ов
Первый	Законодательный	Федеральные законы, указы Президента РФ	Президент РФ, Федеральное собрание
Второй	Нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Министерство финансов РФ
Третий	Методический	План счетов, методические указания	Министерство финансов РФ
Четвертый	Организационный	Документы, формирующие учетную политику организацию	Сама организация

В главе 21 НК РФ установлено, что к не денежным формам расчетовотносятся товарообменные и бартерные сделки, передача товаров/услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также на безвозмездной основе, выдача долей в уставном капитале в натуральной форме, заём вещами, товарный кредит, расчеты векселями, уступка прав требования, списание дебиторской задолженности, передача товаров работ услуг при оплате труда в натуральной форме.

Существуют следующие виды неденежных способы расчетов:

зачеты встречных однородных требований;

вексельные расчеты;

перемена лица в обязательстве.

Использование векселей в РФ регулируется Федеральным законом от 11 марта 1997г. № 48 - ФЗ «О переводном векселе»,Постановлением ЦИК и СНК СССРот 7 августа 1937г.N 104/1341 «Положение о переводном и простомвекселе».

Порядок ведения бухгалтерского учета обращения векселей определен письмом Министерства финансов РФ от 31 октября 1994 года № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» с изменениями внесенными письмом Минфина от 16.07.1996 года № 62, а также ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Порядок учета операций по возникновению и погашению дебиторской задолженности регулируются:

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н;

ПБУ 3/2006 (в редакции от 25.12.2007) «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;

ПБУ 4/1999 (в редакции от 18.09.2006) « Бухгалтерская отчетность организации»;

ПБУ 9/1999 (в редакции от 27.11.2006) «Доходы организации».

В ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений», указывается, что дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора об уступке права требовании (договор цессии), у нового кредитора относится к финансовым вложениям и принимается к бухгалтерскому учету по фактическим затратам на ее приобретение.

.3 Методика анализа расчетов с покупателями и заказчиками

Любая организация стремится осуществить продажу товаров/услуг и незамедлительно получить оплату, но, как правило, договор предусматривает отсрочку (рассрочку) платежа, при этом в учете продавца возникает дебиторская задолженность

На уровень дебиторской задолженности организации могут повлиять различные факторы: вид товаров, степень насыщенности рынка данными товарами/услугами, принятая в организации система расчетов, платежеспособность покупателей и заказчиков и другие.

Прежде чем предоставить покупателям и заказчикам отсрочку (рассрочку) платежа, необходимо проверить их платежеспособность. Это можно сделать с помощью:

официальной опубликованной информации;

оценки риска невозврата долга по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности покупателей и заказчиков;

кредитной истории покупателей и заказчиков.

Для того, чтобы управлять дебиторской задолженностью, важно сформировать политику продаж организации. Ее наиболее важными показателями являются:

срок предоставления отсрочки (рассрочки) платежа;

определение условий предоставления отсрочки (рассрочки);

расчет максимального срока предоставления отсрочки (рассрочки);

система предоставления скидок.

В основе управления дебиторской задолженностью лежат следующие принципы:

) обоснование финансовой политики по поставкам продукции/услуг с отсрочкой платежа;

) анализ дебиторской задолженности в целях ее минимизации.

Обоснование финансовой политики и управление поставками продукции/оказанием услуг с отсрочкой (рассрочкой) платежа подразумевает:

выработка мнения о надежности, платежеспособности и кредитоспособности покупателя,

разработку методов взыскания долгов по просроченной дебиторской задолженности;

расчет и определение условий продажи товаров/оказания услуг, в том числе определение возможностей предоставления скидок с цены в случаи более быстрой, чем это предусмотрено договором, оплаты покупателем счетов.

Непогашенная в срок дебиторская задолженность ведет к отвлечению денежных средств из оборота организации, что может привести к неспособности оплаты по ее обязательствам. Вследствие этого возникает необходимость привлечения денежных средств в виде банковского кредитования. Это влечет дополнительные расходы в виде уплаты процентов, что приводит к снижению рентабельности деятельности организации.

Увеличение доли долгосрочной дебиторской задолженности может привести к снижению платежеспособности организации, уменьшению ликвидности активов.

Для каждой организации важно выбрать подходящую методику анализа дебиторской задолженности, разработать план действий и приемов, позволяющих эффективно управлять данным активом.

Источниками информации в анализе дебиторской задолженности используются:

бухгалтерский баланс организации;

регистры бухгалтерского учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи»;

первичные учетные документы (товарные накладные, акты приемки-передачи выполненных работ/оказанных услуг).

Задолженность покупателей и заказчиков классифицируется по различным основаниям. Это отражено на рисунке 1.2:

Чаще всего в анализе дебиторской используются следующие показатели Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н. бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений. Практическое руководство. - М.: Эксмо, 2010. - 409-411 с.:

) абсолютный прирост (снижение) дебиторской задолженности - отражает изменение дебиторской задолженности в абсолютном выражении.

ДЗ = ДЗк. п. - ДЗ н. п                                                                    (1.1)

где ДЗк. п. - дебиторская задолженность на конец отчетного периода;

ДЗ н. п. - дебиторская задолженность на начало отчетного периода.

) относительный прирост (снижение) дебиторской задолженности - отражает сумму относительного прироста (снижения) дебиторской задолженности или сумму

Рис.1.2. Классификация задолженности покупателей и заказчиков

дополнительно привлеченной (отвлеченной) дебиторской задолженности .Если показатель меньше нуля, то это говорит о снижении оборачиваемости ДЗ, если больше нуля - рост оборачиваемости ДЗ.

ДЗ = ДЗ к. п. - ДЗ н. п. х ТрN                                                                 (1.2)

где ТрN - рост выручки от продаж.

) коэффициент погашения дебиторской задолженности - показывает, какая часть возникшей в текущем периоде задолженности была погашена. Если этот коэффициент > 1 - это означает, что в текущем периоде гаситсяв том числе задолженность прошлых периодов, что приводит к снижению величины дебиторской задолженности .Если же этот показатель <1 - это означает, что в текущем периоде погашено обязательств меньше, чем возникало. Это ведет к росту дебиторской задолженности.

Кдзпог = ПДЗ/ВДЗ                                                                        (1.3)

где ПДЗ - сумма погашенной дебиторской задолженности в отчетном периоде (сумма кредитовых оборотов по счетам расчетов с дебиторами) ;

ВДЗ - сумма возникшей в отчетном периоде ДЗ (сумма дебетовых оборотов по счетам расчетов с дебиторами).

) удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов показывает, какая доля в общей величине оборотных активов приходится на дебиторскую задолженность. Значительный рост этого показателя расценивается отрицательно.

У вдз = ДЗ/ОА                                                                               (1.4)

где ОА - оборотные активы.

) удельный вес просроченной (сомнительной) дебиторской задолженности в общей величине дебиторской задолженности. Оптимальным является его значение равное нулю.

Увпрдз = ДЗ пр (сом)/ ДЗ                                                             (1.5)

) коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности - показывает количество оборотов, которые осуществляет дебиторская задолженность за период.

К обдз= ПДЗ/ДЗ ср.                                                                      (1.6)

где ПДЗ - сумма погашенной дебиторской задолженности в отчетном периоде (сумма кредитовых оборотов по счетам расчетов с дебиторами),

ДЗ ср. - средняя величина дебиторской задолженности в отчетном периоде.

) период оборота дебиторской задолженности - отражает средний период расчетов покупателей с предприятием в днях (Зонова)

Подз = ДЗ ср х Д /ПДЗ                                                                           (1.7)

где Д - количество дней в анализируемом периоде.

) средний период сбора дебиторской задолженности - показывает количество дней, в течении которых организация предоставляет отсрочку (рассрочку) платежа.

Псбдз ср = 365/Кобдз                                                                    (1.8)

Анализ расчетов с покупателями рекомендуется проводить в три этапа.

На первом этапе нужно провести анализ движения, динамики и структуры дебиторской задолженности. Нужно оценить дебиторскую задолженность в динамикеза ряд периодов, рассчитать темпы роста объема продаж и темпы роста задолженности.

На втором этапе должен быть анализ качества дебиторской задолженности. Это значит, что нужно оценить изменение удельного веса просроченной и сомнительной задолженности.

На третьем этапе нужно оценить эффективность использования дебиторской задолженности. Для этого нужно рассчитать коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, период и средний период оборота дебиторской задолженности.

Для анализа дебиторской задолженности можно также использовать метод группировки по покупателям и заказчикам. При этом на основе показателей оборачиваемости дебиторской задолженности покупателей можно разбить на четыре группы.

В первую группу входят покупатели, которые имеют коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности равный нулю. Это безнадежные должники и те покупатели.

Во вторую группу входят покупатели, коэффициент ниже среднего среди прочих покупателей.

К третьей относятся покупатели, коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности выше среднего уровня всех покупателей дебиторов.

К четвертой - покупатели, которые не имеют дебиторскую задолженность.

К третьей и четвертой группе относятся те покупатели и заказчики, работа с которыми может принести наибольший и положительный результат для организации.

С помощью такой группировки возможно выявление удельного веса каждой из групп покупателей и других показателей. Это дает возможность производить анализ состава и структуры дебиторской задолженности по определенным покупателям и заказчикам, а также по срокам образования дебиторской задолженности и возможных сроках ее погашения. Это позволит оперативно и своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию.

.4 Методика проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Аудит - это выражение мнения независимой аудиторской организацией или независимым аудитором о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. - СПб.: Питер, 2010. - 9 с..Аудиторская деятельность регулируется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2010 №307-ФЗ.

По степени обязательности выделяют обязательный и инициативный аудит.

Обязательный аудит проводится в случаях, установленных актами законодательства РФ, а инициативный - по желанию самой организации.

Статьей №5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2010 №307-ФЗ определено, что обязательный аудит проводится в случаях:

) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

) в иных случаях, установленных федеральными законами Ст.5Федеральный закон от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» - принят ГД ФС РФ 24.12.2008г.(в ред. Федерального закона от 01.07.2011г. №168-ФЗ.).

Цель проведения инициативного аудита - проверка правильности ведения бухгалтерского учета в организации, проверка правильности расчетов налогов и взносов.

По виду исполнителя аудиторских услуг аудит бывает внешний и внутренний.

Внутренний аудит проводится сотрудниками самой организации. Внутренний аудит проводит проверку организации бухгалтерского учета, деятельности звеньев управления, порядка проведения учетной политики, соблюдения законов, нормативных актов.

Внешний аудит осуществляется на договорной основе аудиторскими фирмами с целью независимой оценки достоверности бухгалтерской отчетности организации.

На особом месте среди документов, регулирующих аудиторскую деятельность, находятся стандарты аудита. Существуют три уровня аудиторских стандартов: международные, федеральные, стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов (СРО).

Международные стандарты аудита (МСА) нужны для того, чтобы унифицировать подход к аудиту в международном масштабе. МСА имеют рекомендательный характер, не являются нормативными документами.

В России международные аудиторские стандарты принимаются во внимание при разработке федеральных стандартов, которые призваны решать те же задачи, что и международные, но на территории Российской Федерации.

Законом №307-ФЗот 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности» предусмотрены федеральные стандарты аудиторской деятельности и стандарты СРО.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;

разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов:

определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторовСт. 7 Федеральный закон от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» - принят ГД ФС РФ 24.12.2008г.(в ред. Федерального закона от 01.07.2011г. №168-ФЗ.).

Принципы аудита сформулированы в Кодексе профессиональной этики аудиторов:

честность;

объективность;

профессиональная компетентность и должная тщательность;

конфиденциальность;

профессиональность поведения.

Начальным этапом проведения аудита является планирование, которое состоит в разработке аудитором общего плана проверки с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков ее проведения, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

После того как аудитор наметил объекты проверки, он составляет план работы. Этот план прилагается в дальнейшем к договору на проведение аудиторской проверки.

Планирование состоит из следующих этапов:

) Предварительное планирование. На этапе планирования аудитор:

знакомится с деятельностью аудируемого лица;

оценивает уровень квалификации кадров и состояние внутреннего контроля;

уточняет объекты проверки;

определяет факторы и зоны повышенного риска.

) Подготовка общего плана аудита. Аудитору необходимо:

оценить систему внутреннего контроля;

определить уровень существенности и аудиторский риск;

сформулировать основные вопросы проверки.

В общем плане нужно отразить:

состав аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными навыками и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

инструктирование всех членов аудиторской группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положением общего плана аудита;

контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы аудиторов, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с реализацией аудиторских процедур.

) Подготовка программы аудита. Программа аудита - это развитие общего плана аудита. На этом этапе аудитор:

подробно раскрывает аудиторские процедуры плана;

определяет источники информации.

Программа оформляется документально, каждая проводимая процедура обозначается номером или кодом, для того, чтобы аудитор смог в процессе работы делать ссылки в рабочих документах.

При составлении программы аудита на практике используются следующие критерии:

критерий полноты (завершенности) отражения операций в отчетности отражены все активы и пассивы и хозяйственные операции, которые должны быть в ней отражены;

критерий существования - все активы и пассивы, отраженные в балансе, действительно существуют на отчетную дату, а хозяйственные операции действительно имели место в течение отчетного периода;

критерий прав и обязательств - все активы, отраженные в отчетности, принадлежат организации на законных основаниях, а пассивы характеризуют действительные обязательства;

критерий представления - информация, отраженная в отчетности, надлежащим образом классифицирована, описана и раскрыта;

критерий оценки - все элементы отчетности приведены в оценке, соответствующей требованиям нормативных документов;

критерий точности - все операции отражены арифметически точно;

критерий налогообложения - правильно ли отражены соответствующие налоги по отдельным операциям.

Существенность аудита - вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют выявить ошибки в отчетности экономического субъекта и дать оценку их влияния на принятие решений ее пользователями. Аудитор должен определить, что является существенным на основе своего профессионального суждения.

Уровень существенности (также называемый допустимой ошибкой) - предельное значение ошибки, при превышении которой пользователь отчетности с большой степенью вероятности не сможет сделать на ее основе верные выводы и принимать верные экономические решения.

Аудитору при разработке метода выбора уровня существенности необходимо решить две задачи. Первая -выбрать те показатели бухгалтерской отчетности (называемые базовыми показателями), по которым будет установлен уровень существенности; вторая -установить для каждого из выбранных базовых показателей уровень значимости.

Для определения уровня существенности можно использовать следующие базовые нормативы:

балансовая прибыль организации - уровень существенности (S) до 5%;

объем реализации без НДС - S до 5%;

валюта баланса - S до 2%;

собственный капитал организации - S до 10%;

общие затраты организации - S до 2%Рогуленко Т.М. Основы аудита. М.: Флинта: МПСИ, 2010. - 129 с..

Система базовых показателей и уровень существенности должны быть отражены в общем плане аудита.

В случае изменения уровня существенности в ходе аудиторской проверки необходимы соответствующие расчеты и подробная аргументация аудитора, зафиксированные в рабочих документах аудиторской проверки.

Наравне с показателем уровня существенности рассчитывается показатель аудиторского риска.

Аудиторский риск - это вероятность наличия в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой организации не выявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности либо возможность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле они отсутствуют. Другими словами, аудитор рискует выразить ненадлежащее мнение в случае, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения. При проведении аудита аудитор обязан использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы оценить данный риск и разработать соответствующие процедуры с целью снижения уровня риска до приемлемого значенияМиргородская Т.В. Аудит. Учебное пособие. - М.:КноРус, 2011. - 94 с..

Аудиторский риск рассчитывается по формуле:

Ар = ВР х РК х Рнеобн                                                                           (1.9)

где: ВР - внутрихозяйственный риск;

РК - риск контроля;

Р необн. - риск необнаружения.

Внутрихозяйственный риск выражает подверженность искажению остатков счетов или группы однотипных операций, которые могут существовать по отдельности или в совокупности с искажением других остатков счетов или групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудитаРогуленко Т.М. Основы аудита. - М.: Флинта: МПСИ, 2010. - 175 с..

Риск контроля выражает вероятность того, что существующие и применяемые в организации средства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять существенные нарушения, и препятствовать возникновению таких нарушений. Характеризует степень надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации. При низком риске надежность будет высокой, при среднем риске - средняя, при высоком риске - низкая.

Риск необнаружения выражает вероятность того, что применяемые аудитором в оде проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. То есть это показатель эффективности и качества работы аудитора.

Существует обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском: чем ниже уровень аудиторского риска, тем выше уровень существенности, и наоборот.

До того, как заключается договор между аудиторской и аудируемой организациями, аудитором составляется письмо-обязательство в двух экземплярах.

Условия подготовки письма-обязательства определены Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита»:

письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг;

письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации является офертой. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Если подтверждение получено, то условия письма остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки;

если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо-обязательство может не составляться, либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта;

письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта.

Настоящее правило (стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствуетВременным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации N 2263 от 22 декабря 1993г.

В письме-обязательстве необходимо включить обязательные указания и дополнительные сведения в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями аудируемого лица об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.

После подписания письма-обязательства составляется договор на проведение аудиторской проверки. Он может быть разовым или долгосрочным.

В договоре следует предусмотреть:

цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

объем аудита;

аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

информацию о существовании неизбежного риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;

требование обеспечения свободного доступа к бухгалтерской документации и другой информации, необходимой для проведения аудита;

цену проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов;

порядок координации работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в период проведения аудита;

обязательство руководства аудируемого лица содействовать в получении информации, необходимой для проведения аудита.

В общем плане определяется способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности и системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» Рогуленко Т.М. Основы аудита. - М.: Флинта: МПСИ, 2010. - 177 с..

В процессе проведения аудита, аудитор должен проводит ряд процедур, которые необходимы для получения достаточного количества достоверных аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. - СПб.: Питер, 2010. - 13 с. - информация, полученная аудитором в ходе проведения проверки, а также результат ее анализа и оценки.

В качестве доказательства в аудите может быть любая информация, позволяющая аудиторам формулировать свое мнение по поводу бухгалтерской отчетности, как в целом, так и по отдельным частям Рогуленко Т.М.

Аудиторские доказательства могут быть:

внутренними (получены от экономического субъекта);

внешними (получены от третьих лиц);

смешанными (получены от экономического субъекта и подтверждены в письменном виде третьей стороной).

Надежность аудиторских доказательств зависит от многих факторов:

источника, из которого получена информация;

характера информации;

обстоятельств, при которых получена информация.

Оценивая надежность аудиторских доказательств, аудитор должен исходить из следующего:

более надежными являются аудиторские доказательства, полученные из независимого, внешнего по отношению к аудируемому лицу, источника;

более надежными являются аудиторские доказательства, полученные из внутреннего источника в случае, когда соответствующие средства контроля аудируемого лица, в том числе за подготовкой и хранением информации, функционируют эффективно;

аудиторские доказательства, полученные непосредственно аудитором (например, при наблюдении за применением средства контроля), являются более надежными по сравнению с аудиторскими доказательствами, полученными косвенным путем или на основании логических заключений (например, на основании запроса о порядке применения средства контроля);

аудиторские доказательства, полученные в документальной форме на бумажном носителе или в электронном виде, являются более надежными, чем полученные в устной форме ФСАД 7./2011 Приказ Министерства финансов РФ от 16.08.2011 №99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 17.07.2010г. №90н»;

аудиторские доказательства, представленные подлинниками (оригиналами) документов, являются более надежными по сравнению с аудиторскими доказательствами, представленными копиями документов, надежность которых может зависеть от средств контроля за их подготовкой и хранением.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности 7/2011 «Аудиторские доказательства» содержит перечень аудиторских процедур, необходимых для получения доказательств.

) Запрос - это аудиторская процедура, в ходе которой аудитор обращается к осведомленным лицам, не зависимо от того, являются они работниками аудируемого лица или нет, по интересующему аудитора вопросу и оценивает их ответы на такое обращение.

Особенности запроса:

в основном дополняет другие аудиторские процедуры,

может быть официальным письменным и неофициальным устным,

в случае необходимости ответы на устный запрос подлежат подтверждению письменными заявлениями руководства аудируемого лица.

) Инспектирование - это аудиторская процедура, при выполнении которой аудитор изучает созданные аудируемым лицом или полученные аудируемым лицом извне учетные записи и необходимые документы на различных носителях информации, а также осуществляет физический осмотр материальных активов.

) Наблюдение - аудиторская процедура, при выполнении которой аудитор изучает процесс или процедуру, которые выполняют другие лица.

) Подтверждение - аудиторская процедура, в ходе которой аудитор получает аудиторское доказательство от третьей стороны.

) Пересчет - такая аудиторская процедура, при которой аудитор проверяет точность арифметических подсчетов в документах, учетных записях. Может выполняться как вручную, так и автоматически.

) Повторное проведение - аудиторская процедура, в ходе которой аудитор самостоятельно выполняет процедуру или контрольное действие, которые первоначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица.

) Аналитические процедуры предполагают, что аудитор оценивает финансовую информацию на основе анализа взаимосвязей между данными финансового и нефинансового характера. Также аналитические процедуры предполагают подробного исследования выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат другой информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными.

Аудитор должен выбрать и выполнить те аудиторские процедуры получения аудиторских доказательств, которые (по его мнению):

наиболее уместны в рамках конкретного задания;

сделают возможным сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

После проведения аудита в организации, аудитор составляет аудиторское заключение.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ Миргородская Т.В. Аудит.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности ФСАД 1/2010 определяет перечень информации, которая должна быть указана в аудиторском заключении:

наименование «Аудиторское заключение»;

указание адресата;

сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;

перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена;

распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);

мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

подпись аудитора;

дату аудиторского заключения.

В аудиторском заключении должны быть указаны основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Аудитор может выразить безусловно положительное мнение тогда, когда он приходит к выводу о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о результатах финансово хозяйственной деятельности и финансовом положении аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в России.

При одном из следующих обстоятельств аудитор может оказаться не в состоянии выразить безусловно положительное мнение:

ограничение объема работы аудитора;

разногласие с руководством относительно метода применения учетной политики, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности и других.

Аудитор выражает положительное аудиторское заключение тогда, когда считает, что бухгалтерская отчетность достоверна, но при этом необходимо привлечь внимание к ситуации, сложившейся у аудируемого лица, которая влияет или может оказать влияние на его финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Если аудитор считает, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица недостоверна и содержит существенные искажения, он выражает отрицательное аудиторское заключение. В таком случае аудитор должен описать причины, которые повлияли на подобное мнение, дать количественную оценку искажений бухгалтерской отчетности.

Основными задачами при аудите расчетов с покупателями и заказчиками являются:

проверка наличия договоров с покупателями и заказчиками;

проверка правильности ведения синтетического учета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

проверка правильности ведения аналитического счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

проверка соответствия записей аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» показателям Главной книги и бухгалтерского баланса;

установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности;

проверка правильности и обоснованности списания задолженности, по которой прошел срок исковой давности.

Источники информации для проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками:

договоры (купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг, уступки права требования);

счета, акты, товарные накладные;

акты сверок с покупателями и заказчиками;

регистры бухгалтерского учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Характерные ошибки и нарушения, выявляемые в ходе проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками:

отсутствие договоров с контрагентами, которым были оказаны услуги/проданы товары, от которых были получены денежные средства в счет предварительной оплаты;

несоответствие расчетных документов, выставленных покупателям и заказчикам, условиями договоров;

суммы дебиторской задолженности не списываются по истечении срока исковой давности.

2. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «СДС»

.1 Характеристика ООО «СДС»

Общество с ограниченной ответственностью «СДС» - это торговое предприятие, осуществляющее торгово-хозяйственную деятельность на потребительском рынке России, в частности Уральского Федерального округа. Основным видом деятельности предприятия является оптовая и розничная торговля алкогольных и слабоалкогольных напитков.

ООО «СДС» является юридическим лицом, имеет самостоятельный отчетный баланс, расчетный счет и иные счета в Сбербанке РФ, круглую печать, штампы, бланки с указанием своего полного наименования, собственный товарный знак.

Торговое предприятие ООО «СДС» было создано 26 апреля 1996 года в соответствии с действующим законодательством РФ. В своей деятельности предприятие руководствуется Уставом и Учредительным договором, а также соответствующими законодательными актами в сфере предпринимательской деятельности.

ООО «СДС» отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. От своего имени приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде. Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом, созданным для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Предприятие осуществляет свою деятельность на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости. Также данное предприятие самостоятельно отвечает за полученные результаты от своей производственной деятельности и выполнение обязательств перед заказчиками, бюджетами, банками и другими контрагентами.

Источниками формирования финансовых результатов предприятия являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг. На предприятии созданы следующие фонды: уставный, социального развития, резервный и другие фонды общего и специального назначения.

Предприятие имеет самостоятельный баланс, в котором отражается его имущество. Имущество предприятия состоит из основных и оборотных средств, а также иных материальных и финансовых ценностей.

.2 Структура управления ООО «СДС»

 

Документы, регулирующие хозяйственную деятельность

В ООО «СДС» два учредителя. Оба учредителя могут принять участие в управлении, что отвечает их интересам, с одной стороны, а с другой, соответствует целям самого партнерского предприятия - получить максимальную прибыль - за счет четкой структуры управления отдельным направлением торговли.

Управление деятельностью предприятия осуществляется директором предприятия. Директор самостоятельно определяет структуру управления предприятия и формирует штаты.

Предприятие ведёт бухгалтерскую и статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством РФ.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с разрабатываемым и утверждаемым планом экономического и социального развития.

Основные виды деятельности предприятия в соответствии с учредительными документами:

1. Оптовая и розничная торговля алкогольных и слабоалкогольных напитков.

. Купля - продажа всех видов движимого и недвижимого имущества, в том числе сырья и полуфабрикатов, строительных материалов, ТНП и продуктов питания.

. Осуществление сбора и распространение коммерческой и экономической информации.

. Оказание посреднических, дилерских, рекламных, консультационных и иных видов услуг.

2.3 Схема организационной структуры ООО «СДС»

Основная функция торговли - обеспечить обращение товаров и их продвижение от производителя к конечному потребителю.

Торговое предприятие принимает на себя ответственную задачу по выполнению этой функции, поэтому от правильности организации торгово-технологического процесса зависит эффективность торговли, оперативность и качественное доведение товаров до покупателя.

При этом основными критериями успешности выполнения поставленной задачи являются широкий ассортимент предлагаемых товаров, надлежащее качество, высокий уровень обслуживания покупателей, наименьшие временные и трудовые затраты при одновременном достижении высоких показателей экономической деятельности торгового предприятия.

От грамотно спланированной и выстроенной структуры предприятия зависит эффективность ведения бизнеса в целом.

Небольшие торговые организации реализуют, как правило, линейную структуру, подразумевающую распределение полномочий сверху вниз. Среднее торговое предприятие широко использует функциональную структуру, которая подразумевает разделение управления по отдельным функциям - финансы, персонал, маркетинг и т.д.

В ООО «СДС» действует линейно - функциональная структура, которая наиболее часто используется на предприятиях среднего масштаба, в которых управленческий процесс подразделяется по основным функциям, формирующим иерархию различных служб на всем предприятии.

Такая структура удачно сочетает линейные (производственные) подразделения, выполняющие весь объем основной производственной деятельности, с отделами и службами, реализующими конкретные функции управления в масштабах всей организации (планирование, финансы, бухгалтерия, маркетинг, кадры).

Оформленная по линейно-функциональному принципу организация, сохранив жесткость и простоту линейных структур, приобрела высокопроизводительный, специализированный управленческий потенциал. Освобождение линейных подразделений от решения общеорганизационных управленческих задач позволило резко увеличить масштабы их деятельности и реализовать тем самым полученный от этого положительный эффект. Выполнение управленческих функций на базе их разграничения и специализации менеджмента обеспечило рост качества управления всей организацией, повышение эффективности контроля за линейными подразделениями и достижение общеорганизационных ориентиров.

Передача текущего управления руководителям линейных подразделений и функциональное разделение управленческой деятельности организации в целом позволяют высшему руководству сосредоточиться на решении стратегических проблем развития предприятия, обеспечить его наиболее рациональное взаимодействие с внешней средой. Организационная структура приобретает некоторый стратегический потенциал, а менеджмент - условия его реализации.

Рис. 1. Схема организационной структуры ООО «СДС»

Преимущества используемой организационной структуры:

Линейно-функциональная организация обеспечивает достаточные возможности реструктуризации линейных подразделений по мере роста организации, изменения технологии, отделения родственных производств. С развитием предприятия изменяется и “набор” функциональных отделов, а также содержание выполняемых ими задач. Так, в недавнем прошлом отделы кадров сравнительно слабо взаимодействовали с отделами организации труда и заработной платы, в настоящее время эти отделы все чаще объединяют в рамках единой службы управления персоналом фирмы. Заметим здесь же, что само выделение функциональных подразделений придает особую значимость выполняемым ими операциям и ведет к повышению роли и значения управленцев в организации.

Подтверждением действенности линейно-функциональной архитектуры организации служит ее широкое распространение - она применяется практически во всех отраслях экономики, на предприятиях всех форм собственности и организационно-правового статуса, используются принципы ее построения и в органах государственной власти.

Недостатки линейно-функциональной структуры:

проблемы межфункциональной координации. Это порождает определенную конфликтность между службами, стремление возвыситься в ряду равных;

узкая специализация работников, которая сужает горизонт их профессионального видения, принижает общеорганизационные цели и задачи до функциональных;

ограничение возможности профессионального развития функциональных и особенно линейных руководителей (последние освобождаются от специализированных управленческих функций, сосредотачивая свое внимание на проблемах собственно производства);

как правило, недостаточность полномочий у функциональных и линейных руководителей, которые “выталкивают” принятие решения на уровень вышестоящего руководителя, тем самым перегружая его текущими проблемами.

2.4 Организация финансовой работы на предприятии

В ООО «СДС» как и в большинстве некрупных российских торговых предприятий, организована самостоятельная финансово-бухгалтерская служба, которая в зависимости от объема работ и финансовых возможностей организации может состоять из одного или нескольких человек.

Такая возможность предусмотрена подпунктами «а» и «б» пункта 2 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете, в соответствии с которыми может быть учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером или введена в штат должность бухгалтера. На наш взгляд, это наиболее оптимальный путь организации финансово-бухгалтерской работы в компании. В конечном итоге заработная плата хотя бы одному бухгалтеру не составит такие большие суммы, которые бы поставили под угрозу финансовую прочность организации.

Финансы торгового предприятия - экономические отношения, возникающие в связи с образованием и использованием необходимых денежных фондов в целях осуществления бесперебойного процесса продажи товаров.

Финансам торгового предприятия свойственны следующие три основные функции: распределительная; регулирующая; контрольная.

Финансовые ресурсы предприятий торговли это результаты функционирования финансов, выступающие в качестве денежных доходов и поступлений средств.

Финансы торговли это система экономических отношений, посредством которых осуществляются формирование и развитие финансовых ресурсов в условиях рыночных отношений, что обусловлено кругооборотом товарно-денежных отношений в виде двух фаз: покупка товаров и их продажа в розничной торговле. Первая фаза связана с движением товаров, а вторая с движением денежных средств.

Финансовые ресурсы предприятий торговли предназначены для выполнения финансовых обязательств, осуществления затрат и экономического стимулирования персонала. Они выступают материальными носителями финансовых отношений предприятий.

По экономическому назначению различают финансовые ресурсы, обеспечивающие следующие направления деятельности предприятия: основную хозяйственную деятельность, воспроизводство основных фондов, материальное поощрение персонала, социальное развитие предприятия.

Роль и значение финансовых ресурсов предопределяются необходимостью организации на предприятиях торговли современных систем управления финансами и разработки финансовой политики. Источниками формирования финансовых ресурсов торгового предприятия в организационно экономическом отношении являются: собственные и приравненные к ним средства; средства, мобилизуемые на финансовом рынке; поступление средств в порядке перераспределения.

Особенность торговли - завершение процесса производства и реализации, по существу - завершение цикла товарного производства после того, как товар найдет покупателя и состоится сделка купли-продажи.

Для любой экономики характерным является товарооборот, объемы которого по существу отражают распределение созданного совокупного общественного продукта, структуру потребления; процессы, происходящие в торговле, обуславливают состояние денежного обращения в стране.

В настоящее время разветвленная сеть торговых предприятий базируется на частной торговле.

Все торговые предприятия осуществляют свою производственную деятельность исключительно самостоятельно, несут постоянную ответственность за результаты хозяйствования, получаемый финансовый результат, самостоятельно распоряжаются собственными средствами.

Государство воздействует на экономику торговых предприятий, используя налоговую систему и штрафные санкции.

Характерно для предприятий торговли то, что они обычно составляют комплексную систему, входя в то или иное объединение. Не все предприятия являются полностью самостоятельными юридическими лицами, а лишь обслуживают свою потребность в получении финансового результата с помощью счетов головных предприятий и структур.

Характерно для структурных единиц объединений то, что они наделяются собственными оборотными средствами за счет уставного фонда организации, но не имеют расчетного счета и никаких отношений с банками, кроме как по поводу инкассации поступившей выручки. Они имеют «счета» в вышестоящей организации, а все расчеты проводятся через единственный счет данной торговой организации.

Существенная часть выручки торговых организаций имеет налично-денежную форму (свыше 80%).

Необходимость организации соблюдением строгого контроля за исполнением кассовой дисциплины, за своевременной инкассацией выручки от реализации и ее правильным использованием, за соблюдением действующих норм и правил организации налично-денежного оборота.

Очень высокая личная ответственность работников торговых предприятий за сохранность материальных ресурсов и использование денежных средств.

Так как предприятие торговли находится в сфере обращения, то характерная черта финансов - зависимость их показателей от скорости оборота средств (от длительности реализации товаров покупателю).

Основными показателями деятельности торговых предприятий являются:

объем товарооборота в денежном выражении;

абсолютная и относительная величина издержек обращения;

валовой доход;

рентабельность.

Издержки обращения в торговле

Издержки обращения - производственные затраты предприятий торговли.

По своей экономической значимости затраты торговых предприятий могу подразделяться на две части:

) издержки, связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения: доработка товаров, предложенных к реализации (с согласия производителя); упаковка; ассортиментный подбор; транспортировка товара; хранение и др;

) расходы, связанные с превращением товарной формы продукции, принятой на реализацию, в денежную: заработная плата работникам с начислениями; административно-управленческие расходы; уплата процентов за кредит; реклама; естественная убыль товаров.

Если затраты в сфере обращения увеличивают цену товара сверх установленной, то вторая группа издержек подлежит компенсации за счет соответствующих скидок с цены для торговых организаций, которые указываются в договоре.

Издержки обращения, как один из главных показателей деятельности, учитываются и планируются в абсолютном и относительном выражении.

Относительные показатели характеризуют «цену торговли» в процентах к объему товарооборота.

Основные мероприятия по снижению удельного веса издержек в объеме товарооборота будут способствовать улучшению финансового результата.

Для улучшения финансового результата деятельности торгового предприятия необходимо: увеличение товарооборота, объемов торговли; сокращение времени товарного обращения; повышение качества товара и расширение ассортимента реализуемых товаров.

Оборотные средства торговых предприятий

Оборотные средства торговли представляют собой совокупность

денежных средств, инвестируемых в сферу обращения на создание необходимых товарных запасов и совершение издержек обращения.

Оборотные средства по степени планирования подразделяются на

нормируемые и ненормируемые.

К нормируемым относятся:

-       запасы товаров текущего хранения в розничной сети, на складах, и в пути;

-       денежные средства в кассах и в пути;

-       запасы тары порожней и под товаром;

-       малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, запасы топлива, горючего и материалов для хозяйственных нужд;

-       расходы будущих периодов;

-       запасы сырья и товаров на предприятиях общественного питания.

К ненормируемым относятся: денежные средства на счетах в банке, средства в расчетах (дебиторы).

Структура оборотных средств торговли характеризуется высокой долей товарных запасов - около 90% от общей стоимости оборотных средств, незначительным удельным весом денежных средств - около 5% и расчетами 5%.

По источникам формирования оборотные средства торговли характеризуются высоким участием кредитов банка в формировании товарных запасов.

В связи с тем, что объем товарооборота значительно колеблется по отдельным кварталам года, в качестве исходных данных для расчета нормативов принимается товарооборот IV квартала планируемого года, исчисленный по себестоимости с добавлением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого поставщикам товаров. При этом себестоимость включает в себя покупную цену плюс издержки обращения по статьям: «Транспортные расходы'' и «Расходы по доставке товаров на склад».

Методы нормирования собственных оборотных средств в торговле имеют некоторые отличия от методов нормирования оборотных средств в промышленности. Эти отличия касаются статей: «Товарные запасы», «Денежные средства в кассах и в пути».

Методы нормирования остальных статей собственных оборотных средств однотипны с методами нормирования в промышленности.

По товарным запасам нормирование начинается с определения нормы запаса в днях. Эта норма слагается из следующих составных элементов:

. Время пребывания товара в форме торгового запаса в торговом зале, в продаже товаров и обеспечения регулярной продажи их до очередного поступления от поставщиков.

. Время нахождения оплаченного товара в пути.

. Время приемки товара, проверки его качества и подготовки к продаже.

. Время пребывания товара в форме гарантийного (страхового) запаса.

На основе рассчитанной нормы запаса в днях определяется плановая потребность оборотных средств по статье «Товарные запасы». Для этого плановый товарооборот IV квартала планируемого года, исчисленный по себестоимости с добавлением налога на добавленную стоимость, делится на 90 дней для определения стоимости однодневного оборота.

Плановая потребность в оборотных средствах по статье «Товарные запасы» определяется путем умножения однодневного оборота на норму запаса в днях.

Норма запаса по денежным средствам в кассе торговых предприятий устанавливается в зависимости от часов работы магазина и графика заезда за выручкой инкассаторов банка. Эта форма колеблется от 0,1 до 0,3 дня. Кроме того, устанавливается день на денежные средства в пути, так как сданная выручка зачисляется на счет торгового предприятия на второй день после поступления выручки в кассу банка.

Для определения норматива собственных оборотных средств по данной статье необходимо плановый оборот IV квартала панируемого года, исчисленный по полной продажной стоимости, включая и налог на добавленную стоимость, разделить на 90 дней. Полученный однодневный оборот умножить на норму запаса денежных средств в кассе и в пути.

Валовой доход в торговле

Валовой доход торгового предприятия представляет собой сумму всех доходов, полученных как от реализации товаров, так и от оказания услуг по другим видам деятельности. Основная часть валового дохода формируется за счет разницы между розничной ценой без налога на добавленную стоимость и ценой приобретения товаров без налога на добавленную стоимость.

В условиях либерализации цен торговым предприятиям предоставляется право самостоятельно определять торговые надбавки на товары, реализуемые по свободным розничным ценам.

Существуют два метода определения валового доход: планируемый период - метод прямого счета и аналитический.

Исходными данными для прямого счета являются плановый объем товарооборота отдельных товаров (группы), величина надбавок и норм торговых скидок по отдельным видам товаров (групп).

Исходными данными для аналитического метода являются результаты экономического анализа величины и состава доходов за период, предшествующий планируемому. На основе этого определятся средний уровень валового дохода в процентах к товарообороту за период, предшествующий планируемому. Для повышения точности расчетов на планируемый год базовую величину валового дохода корректируют на возможные сдвиги в структуре товарооборота, изменения цен, торговых скидок и надбавок.

При определении валового дохода необходимо учитывать наряду с доходом от торговой деятельности доходы от других видов деятельности, а именно:

) от выполнения ремонтно-строительных работ и оказания платных услуг в размере сметной стоимости;

) доходы автотранспортных, сельскохозяйственных предприятий, а также коммунального хозяйства, тарных баз и других предприятий.

Величина дополнительных доходов исчисляется по каждому виду деятельности исходя из объема работ и их стоимости или на основании отчетных данных за период, предшествующий плановому, и прибавляется к общей сумме валовых доходов.

Валовой доход корректируется на сумму внереализационных доходов и расходов.

Внереализационные доходы включают:

-       доходы от долевого участия в совместных предприятиях от сдачи имущества в аренду, дивиденды по акциям другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

-       штрафы, получаемые с поставщиков за недопоставку и нарушение качества товаров, за нарушение договорных условий, пени, полученные от покупателей за несвоевременную оплату счетов;

-       суммы частичного возмещения ущерба, неустойка в размере одного процента от стоимости вещей, сданных на комиссию, при возврате их сдатчикам;

-       суммы, поступившие от ранее списанных долгов и дебиторской задолженности.

В состав внереализационных расходов включаются:

1)      штрафы и пени, уплаченные за простой транспортных средств, нарушения договорных условий;

2)      пени, уплаченные за несвоевременную оплату счетов;

)        суммы потерь по таре;

)        потери от списания дебиторской задолженности;

)        потери от стихийных бедствий.

Прибыль торгового предприятия определяется как разность валового дохода, внереализационного результата и издержек обращения. Особенностей в использовании прибыли торгового предприятия нет.

Характерным является сезонный характер реализации многих товаров. Если они не реализованы вовремя, то по ним дается скидка.

Предприятия торговли делают отчисления в фонд регулирования цен (покрытие потерь от транспортировки). Формируется самостоятельно каждым предприятием из чистой прибыли.

Рентабельность торговых предприятий определяется двумя показателями.

. Процентное отношение прибыли к товарообороту.

. Процентное отношение прибыли к издержкам обращения.

Однако первый показатель, скорее, характеризует не степень эффективности работы торгового предприятия, а долю прибыли в цене реализованных товаров.

Поэтому представляется, что отношение прибыли к издержкам обращения полнее отражает рентабельность розничной торговли.

покупатель заказчик дебиторский задолженность

3. Аудит и анализ расчетов с покупателями и заказчиками ООО «СДС»

.1 Анализ дебиторской задолженности ООО «СДС» договор расчет покупатель заказчик аудит

Эффективное управление дебиторской задолженностью организации является одной из главных и актуальных задач, для решения которой требуется провести анализ дебиторской задолженности.

Проведение анализа позволяет оценить, насколько эффективно организация инвестирует свои средства в кредитование покупателей, а также выявить добросовестных покупателей и покупателей, в отношении которых следует проводить определенные мероприятия. Кроме того, результаты проведенного анализа могут служить основой для разработки политики кредитования покупателей на перспективу. Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н. бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений. Практическое руководство. - М.: Эксмо, 2009. - 408 с.

Основой для анализа расчетов с покупателями и заказчиками ООО «СДС» стала информация, содержащаяся в:

Бухгалтерском балансе по состоянию на 31.03.2011 г., 30.06.2011 г., 30.09.2011 г., 31.12.2011 г.;

Отчете о прибылях и убытках за 1 квартал 2011 года, полугодие 2011 года, 9 месяцев 2011 года и 2011 года;

данных синтетического и аналитического учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90.1 «Выручка» за указанный период.

Количество рассматриваемых при проведении анализа периодов - 4. Это 4 квартала 2011 года.

В качестве базовых интервалов для анализа выбраны первый, второй, третий квартал 2011 года.

В качестве отчетного периода для анализа выбран четвертый квартал 2011 года.

На первом этапе были рассчитаны показатели динамики и структуры дебиторской задолженности в ООО «СДС»

Абсолютный прирост (снижение) дебиторской задолженности определяется по формуле (1. 1)

Данные по дебиторской задолженности (сальдо по дебету 62 счета на конец исследуемого периода) берутся оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Абсолютный прирост дебиторской задолженности отражает изменение дебиторской задолженности в стоимостном выражении. Из таблицы видно, что в первом, втором и четвертом квартале этот показатель отрицательный. Это говорит о том, что в этих кварталах произошло снижение дебиторской задолженности. В третьем квартале произошло увеличение дебиторской задолженности на сумму 877216 рублей. Это говорит, во-первых, о снижении контроля за дебиторской задолженностью работниками ООО «СДС», во-вторых, связано с тем, что в третьем квартале произошли наиболее крупные продажи с условиями последующей оплаты покупателей. В четвертом квартале произошло снижение дебиторской задолженности на сумму 1362516 рублей. Это произошло вследствие погашения покупателями сумм задолженности, возникшей в третьем квартале.

Относительный прирост (снижение) дебиторской задолженности определяется по формуле (1.2). Для этого рассчитывается темп роста выручки. Темп роста выручки - это отношение выручки за определенный период к величине выручки за аналогичный период, принятый за базу сравнения. В анализе база сравнения составляет квартал. Для расчета темпа роста выручки используются данные из оборотно-сальдовой ведомости по 90 счету - оборот за период по кредиту 90.01.

Относительный прирост (снижение) дебиторской задолженности определяется по формуле (1.2)

Из таблицы видно, что в первом и четвертом квартале относительное снижение дебиторской задолженности меньше соответствующих абсолютных показателей. Это говорит о снижении дебиторской задолженности по сравнению с изменением суммы выручки. В третьем квартале относительный прирост дебиторской задолженности выше величины его абсолютного прироста. Это свидетельствует о больших темпах роста дебиторской задолженности по сравнению с ростом выручки от реализации. Для расчета удельного веса дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов используются данные бухгалтерского баланса о величине дебиторской задолженности и общей сумме оборотных активов. Берутся данные по статье «Дебиторская задолженность» на конец каждого квартала и сумма оборотных активов (итог раздела II) на конец каждого квартала. Затем находится их отношение. Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов в 2011 не превышала 27 %. Наименьшая доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов в 2011 г. отмечена по состоянию на 31.03.2011 года, наибольшая - по состоянию на 31.03.2011 года.

Дебиторская задолженность является значимой, но не основной составляющей оборотных активов. Это позволяет ООО «СДС» вести финансово-хозяйственную деятельность, не прибегая к использованию заемных средств.

Полученные в ходе анализа данные представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 Показатели динамики и структуры дебиторской задолженности в ООО «СДС» в 2011 г

Показатель	1 квартал 2011	2 квартал 2011	3 квартал 2011	4 квартал 2011
Абсолютный прирост (снижение) дебиторской задолженности, руб.	-365039	-449378	877216	-1362516
Относительный прирост (снижение) дебиторской задолженности, руб.	-109512	-476341	1447406	-531381
Удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов, % на последний день квартала	27	16	21	18

). Для расчета удельного веса просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности необходимо определить на начало каждого периода сумму, которую покупатели и заказчики просрочили, и определить ее долю в общей сумме дебиторской задолженности на эту же дату.

Как видно из таблицы, по состоянию на 30.06.2011 года удельный вес просроченной дебиторской задолженности достигал 24%, что свидетельствует о плохой работе менеджеров по востребованию оплаты с покупателей. Просроченная дебиторская задолженность может создать угрозу платежеспособности ООО «СДС», так как снижает уровень ликвидности его баланса. Необходимо принять меры для снижения данного показателя.

Рассчитанные показатели качества дебиторской задолженности были занесены в таблицу 3.2.

Таблица 3.2 Показатели качества дебиторской задолженности в ООО «СДС» 2011 г

Показатель	30.03.2011 г.	30.06.2011 г.	30.09.2011 г.	31.12.2011г.
Коэффициент погашения дебиторской задолженности	7,8	1,52	1,2	0,76
Удельный вес просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности, %	17	24	14	20

Следующий этап анализа - расчет коэффициентов, характеризующих оборачиваемость дебиторской задолженности в ООО «СДС»

Для расчета коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности необходимо сначала определить среднюю дебиторскую задолженность. Для расчета среднего показателя за квартал, используются данные о величине дебиторской задолженности на начало каждого месяца и конец последнего месяца квартала, и для выявления среднего значения их сумма делится на четыре.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности за каждый квартал 2011 года рассчитывается по формуле (1.6).

Период оборота дебиторской задолженности за каждый квартал 2011 года рассчитывается по формуле (1.7).

По формуле (1.8) был рассчитан средний период сбора дебиторской задолженности за каждый квартал.

Рассчитанные показатели представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3 Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО «СДС»

Показатель	1 квартал 2011	2 квартал 2011	3 квартал 2011	4 квартал 2011
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	1,3	1,9	2,9	4,1
Период оборота дебиторской задолженности, дней	65	48	32	22
Средний период сбора дебиторской задолженности, дней	69	47	32	22

Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО «СДС» приведен в таблице. В первом квартале 2011 г. дебиторская задолженность оборачивалась 1,3 раза, во втором квартале скорость оборота составила 1,9 раз, в третьем- 2,9 раз, а за четвертый квартал показатель оборачиваемости дебиторской задолженности вырос до 4,1 раза. Средний период сбора дебиторской задолженности снизился с 69 дней в 1 квартале 2011 года до 22 дней в 4 квартале 2011 года. Рост скорости оборота свидетельствует об увеличении эффективности расчетной дисциплины ООО «СДС».

В целом проведенный анализ дебиторской задолженности в ООО «СДС» выявил устойчивые положительные тенденции.

Чтобы снизить риск возникновения просроченной дебиторской задолженности в ООО «СДС» рекомендуется ряд изменений в политику управления дебиторской задолженностью.

. Необходимо оценивать финансовое состояние покупателей и заказчиков, которым предоставляется отсрочка платежа. Для этого нужно запросить у покупателя баланс, справку об оборотах, расшифровку отдельных статей баланса и на основании этих данных оценить платежеспособность этой организации. Это позволит принять обоснованное решение о возможности предоставления коммерческого кредита.

. В договоре с покупателем необходимо предусматривать условия договора, которые будут побуждать его избегать нарушения сроков оплаты и стремиться произвести оплату в срок или как можно раньше. Для этого необходимо разработать в ООО «СДС» система скидок и штрафов. Скидки должны представляться в зависимости от срока оплаты товара, а за нарушения сроков оплаты покупателю должны начисляться пени и штрафы.

. Необходимо стимулировать сотрудников организации, участвующих в процессе управления дебиторской задолженностью. Нужно разработать систему премий и доплат каждому сотруднику, который может повлиять на дебиторскую задолженность и увеличение объемов выручки. Система мотивации персонала должна быть закреплена в нормативных документах организации в соответствии с трудовым законодательством.

. Нужно наладить работу с покупателями и заказчиками, при необходимости напоминать им о сроках платежей. Это возможно сделать по телефону, по электронной почте или почтовым письмом.

Для успешного управления просроченной дебиторской задолженностью необходимо регламентировать процесс внутренними документами и создать для персонала компании условия, позволяющие следовать данному регламенту. Должен быть формализован подход к работе с каждым клиентом, налажен документооборот, назначены ответственные и утверждены их права и обязанности, а также полномочия для решения нетипичных проблем.

.2 Планирование и подготовка аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СДС»

В сентябре 2011 года генеральный директор ООО «СДС» принял решение о проведении инициативной аудиторской проверки по расчетам с покупателями и заказчиками. Для этого решено было пригласить аудиторов из ЗАО «Аудит-Профф», которые уже проводили аудиторскую проверку в ООО «СДС» в 2010 году.

Руководитель ЗАО «Аудит-Профф» из числа сотрудников отобрал специалистов, обладающих знаниями и опытом проведения такого рода проверок, из числа аудиторов проверяющей аудиторской организации.

В соответствии со стандартом №3 «Планирование аудита» было проведено планирование аудиторской проверки ООО «СДС».

Планирование было начато с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, бухгалтером и главным бухгалтером контроля ООО «СДС». В ходе предварительного планирования аудиторами были изучены отчеты службы внутреннего контроля, материалы налоговых проверок и других контролирующих органов.

Планирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками ООО «СДС» состоит из следующих этапов:

) определение величины аудиторского риска;

) определение уровня существенности;

) составление плана аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками ООО «СДС»;

) разработка программы аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками и определение аудиторских процедур для ООО «СДС».

Определение аудиторского риска

Аудитору необходимо оценить на основании своего профессионального суждения аудиторский риск для проверки расчетов с покупателями и заказчиками ООО «СДС».

Для этого изучаются составляющие аудиторского риска: риск контроля, внутрихозяйственный риск и риск необнаружения в ООО «СДС».

Аудиторами ЗАО «Аудит-Профф» для оценки системы внутреннего контроля были разработаны тестовые вопросы, с помощью ответов на которые становится возможным высказывание мнения об эффективности внутреннего контроля организации и принятия решение о том, в какой мере аудиторы в своей работе могут на нее полагаться.

Для проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО « СДС » аудиторы ЗАО «Аудит-Профф» выбрали базовые показатели и на основании профессионального суждения применили к ним следующие значения долей:

Были выбраны следующие базовые показатели:

балансовая прибыль - 5%;

выручка от реализации без НДС - 2%;

валюта баланса - 2%;

сумма собственного капитала - 10%;

себестоимость продукции -2%.

Для расчета не были использованы показатели балансовой прибыли и сумма собственного капитала по причине того, что значение этих показателей значительно отличались в меньшую сторону от остальных.

По остальным приведенным базовым показателям было рассчитано среднеарифметическое значение:

(429,44 + 187,5 + 441,92) / 3 = 1058,86/ 3 = 352,953 тыс. руб.

Полученная сумма была округлена до 350 тыс. руб.

Исходя из расчетов, за допустимый уровень существенности было взято значение 350 тыс. руб.

Составление плана аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.

Таблица 3.4 Уровень существенности аудита ООО «СДС»

Наименование базового показателя	Суммовое значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль	888	5	44,4
Выручка от реализации без НДС	21472	2	429,44
Валюта баланса	9375	2	187,5
Сумма собственного капитала	46	10	4,6
Себестоимость продукции	22096	2	441,92

После того как был рассчитан аудиторский риск и уровень существенности для проводимого аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СДС», был составлен общий план аудита.

Общий план аудита

Проверяемая организация - Общество с ограниченной ответственностью «СДС».

Период аудита - 01.11.2011 г. - 31.12.2011г.

Количество человеко-часов - 35.

Руководитель аудиторской группы - Попова О. А.

Состав аудиторской группы Сысоенко И. А., Бондарева Е. В., Кучвальская А. А.

Планируемый аудиторский риск - 2,8%

Планируемый уровень существенности - 350 тыс. руб.

Программа проведения аудиторской проверки состоит из тех же этапов, что и план аудита.

Она является развитием общего плана и содержит в себе перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана аудита.

Программа необходима для эффективного распределения работы внутри аудиторской группы, а также для контроля за ходом аудиторской проверки.

Аудитор документально оформляет программу проведения аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой процедуре для того, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Выводы аудитора по разделам аудиторской программы документально отражаются в рабочих документах и являются материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения.

То есть выводы служат основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности аудируемой организации.

Таблица 3.5 Общий план проводимого аудита по организации ООО «СДС» за 2011 год

Планируемые работы	Период проведения	Исполнитель	Источник информации
Проверка соответствия данных бухгалтерского баланса, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62	01.11.2011-20.11.2011	Кучвальская А. А. Сысоенко И. А.	Договора, товарные накладные, карточки,оборотно-сальдовые ведомости, регистры по 62 счету
Проверка правильности группировки дебиторской задолженности	20.11.2011-30.11.2011	Кучвальская А. А.	Акты сверок, регистры бухгалтерского учета
Проверка правильности формирования и использования резерва по сомнительной дебиторской задолженности	01.12.2011-10.12.2011	Бондарева Е. В. Сысоенко И. А.	Договора, товарные накладные, акты сверок, акты инвентаризации дебиторской задолженности
Проверка правильности и обоснованности списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	10.12.2011-18.12.2011	Бондарева Е. В. Кучвальская А. А.	Аналитические данные по счету 62, по счету 63
Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками	18.12.2011-31.12.2011	Бондарева Е. В.	Товарные накладные, счет-фактуры, книга продаж

Для проведения аудита учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СДС» аудиторами ЗАО «Аудит-Профф» была составлена программа аудита.

Таблица 3.6 Программа аудита

№п\п	Содержание	Источники информации	Приемы проверки
1.Проверка соответствия данных бухгалтерского баланса, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62
1.1	Наличие и правильность оформления первичных документов с покупателями и заказчиками	Договора, письма, накладные, доверенности	Просмотр документов
1.2	Проверка получаемых претензий по качеству и количеству товаров/услуг	Акты о расхождении количества и качества полученных ТМЦ, претензии покупателей	Запрос, подтверждение
1.3	Проверка правильности составленных бухгалтерских проводок и данных аналитического учета	Регистры бухучета посч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», оборотно-сальдовые ведомости	Выборочная проверка, сопоставление
2. Проверка правильности группировки дебиторской задолженности
2.1	Проверка реальности дебиторской задолженности покупателей	Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы, акты сверок с покупателями и заказчиками	Просмотр документов, подтверждение
2.2	Проверка реальности кредиторской задолженности по счету 62.2 в части авансов	Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы, акты сверок с покупателями	Просмотр документов, подтверждение
3. Проверка правильности формирования и использования резерва по сомнительной дебиторской задолженности
3.1	Проверка документального подтверждения факта наличия дебиторской задолженности	Просмотр документов
3.2	Проверка проведения инвентаризации дебиторской задолженности	Акты инвентаризации дебиторской задолженности ООО «СДС» по форме ИНВ-17	Запрос, проверка документов
3.3	Проверка правильности расчета суммы резерва согласно учетной политике ООО «СДС»	Акты инвентаризации дебиторской задолженности ООО «СДС» по форме ИНВ-17, расчет суммы резерва, регистры учета по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»	Пересчет
4. Проверка правильности и обоснованности списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
4.1	Проверка фактов списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	Аналитические данные по счету 62, карточки счетов 63 «Резервы по сомнительным долгам», 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»	Просмотр документов, подтверждение
4.2	Проверка документов, обосновывающих списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности	Приказы руководителя ООО «СДС», акты инвентаризации дебиторской задолженности	Просмотр документов, подтверждение
5. Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками
5.1	Проверка правильности выделения суммы НДС в документах на отгрузку продукции	Накладные на отгрузку, счета-фактуры	Просмотр документов, пересчет
5.2	Проверка правильности исчисления НДС	Счета-фактуры, книга продаж	Пересчет
5.3	Проверка своевременности уплаты НДС в бюджет	Налоговые декларации по НДС, платежные поручения, выписки банка	Просмотр документов, подтверждение
5.4	Проверка отражения НДС по авансам полученным от покупателей и заказчиков	Платежные документы на перечисление авансов, счета-фактуры на аванс, книги продаж	Просмотр документов, пересчет

.3 Результаты аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СДС»

Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками ООО «СДС» производилась в соответствии с процедурами, описанными в программе аудита.

Операция 1.1.Наличие и правильность оформления первичных документов с покупателями и заказчиками

В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на продажу продукции, гарантийных писем от покупателей.

Аудиторами были запрошены и изучены все имеющиеся у предприятия договоры, заключенные в проверяемом периоде, а также, заключенные в предыдущие периоды, но действующие в проверяемом году.

В результате изучения договоров аудиторы убедились, что все они имеются в наличии у ООО «СДС». Выборочно часть договоров была проверена аудиторами.

Таблица 3.7 Результаты проверки договоров с покупателями и заказчиками в ООО «СДС»

Покупатель	Договор	Соответствие содержания договора экономическому смыслу сделки	Наличие существенных условий, определенных ГК РФ	Наличие подписей должностных лиц обеих сторон	Наличие печатей обеих сторон
ООО «Мехпром»	№93 от 10.11.11	да	да	да	да
ООО «Форсаж»	№103 от 18.12.11	да	да	да	да
ЗАО «Элин»	№69 от 26.09.11	да	да	да	нет
ООО «Орими»	№88 от 8.11.11	да	да	нет	да
ООО «Палитра»	№63 от 20.09.11	да	да	да	да
ООО «ВМК»	№78 от 10.10.11	да	да	нет	нет
ООО «АСА»	№35 от 04.05.11	да	да	да	нет
ООО «Векос»	№58 от 08.09.11	да	да	да	да
ООО «Виско»	№33 от 03.05.11	да	да	нет	да
ООО «НОРДЕН»	№41 от 08.07.11	да	да	да	да

Выборочно были проверены первичные документы:

счета, выставленные покупателям и заказчикам;

товарные накладные на отгруженную покупателям и заказчикам продукцию;

платежные поручения, подтверждающие оплату покупателей и заказчиков.

Таблица 3.8 Наличие первичных документов на продажу продукции в ООО «СДС»

Покупатель	Наличие договора	Наличие товарной накладной	Наличие платежного поручения или приходно-кассового ордера
ООО «Орими»	да	да	Да
ООО «АСА»	да	да	Да
ООО «СофтФабрик»	да	да	Да
ООО «Виско»	да	да	Да
ООО «НОРДЕН»	да	нет	Да
ООО «Палитра»	да	нет	Да

Был сделан вывод, что первичные учетные документы, на основании которых фиксируется факт совершения хозяйственных операций в ООО «СДС», соответствуют требованиям действующего законодательства.

В некоторых из документов были выявлены отдельные недостатки:

в некоторых договорах с покупателями отсутствуют подписи должностных лиц;

в некоторых договорах с покупателями отсутствуют печати организаций.

Также было выявлено отсутствие товарных накладных с некоторыми покупателями.

Операция 1.2Проверка получаемых претензий по качеству и количеству товаров/услуг

В ходе аудита операций по претензиям устанавливались сроки возникновения задолженностей по предъявленным претензиям, причины возникновения претензий, порядок рассмотрения претензий покупателей, порядок исполнения решений по претензиям.

Аудиторы пришли к выводу, что ООО «СДС» за 2011 год получило три претензии от покупателей, все они были признаны. По всем были произведены соответствующие перечисления.

Операция 1.3 Проверка правильности составленных бухгалтерских проводок и данных аналитического учета

Учетными регистраминазывают отдельные листы, ведомости, журналы, книги, машинограммы, а также машинные носители, в которых осуществляется группировка однородных данных для на счетах бухгалтерского учета.

В синтетических регистрах учет ведется общими итоговыми суммами на основании заранее сгруппированной информации только в денежном выражении с указанием корреспондирующих счетов.

В аналитических регистрах записи выполняют подробно с пояснениями по каждому документу в отдельности или по группам однородных документов.

При проверке было установлено, что аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в ООО «СДС» ведется по каждому покупателю, а также по каждой отгрузке.

С целью подтверждения соответствия хозяйственных операций и правильного отражения их в бухгалтерском учете ООО «БФГ», необходимо сравнить данные синтетического и аналитического учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», с данными первичной документации.

В результате аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СДС» были сделаны следующие выводы:

записи в первичных документах на отгрузку продукции не всегда соответствуют записям в аналитическом и синтетическом учете ООО «СДС»;

записи в регистрах аналитического и синтетического учета соответствуют показателям бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса).

Таблица 3.9 Результаты проведения проверки и полноты отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с покупателями и заказчиками в ООО «СДС»

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетовООО «СДС »	Сумма, руб.	Замечания
		Д	К
1	Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета сумм полученных после отгрузки продукции
	ООО «Маэстро»
04.03.11	Отгружена продукция покупателю	62.1	90.1	13200	Ошибок и замечаний нет
04.03.11	Списана себестоимость отгруженной продукции	90.2	43	10580
04.03.11	Начислен НДС на стоимость реализованной продукции	90.3	68.2	2013,56
10.03.11	На расчетный счет ООО «СДС» поступила оплата отгруженную продукцию	51	62.1	13200
	ООО «Прожектор»
12.05.11	Отгружена продукция покупателю	62.1	90.1	128000
12.05.11	Списана себестоимость отгруженной продукции	90.2	43	102800
12.05.11	Начислен НДС на стоимость реализованной продукции	90.3	68.2	19525,42	Должно быть
01.06.11	В кассу ООО «СДС» поступила часть оплаты за отгруженную продукцию	51	62.1	100000	Д 50 К62.1
08.06.11	В кассу ООО «СДС» поступила часть оплаты за отгруженную продукцию	50	62.1	28000
	ООО «Зигзаг»
02.08.11	Отгружена продукция покупателю	62.1	90.1	21200	Ошибок и замечаний нет
02.08.11	Списана себестоимость отгруженной продукции	90.2	43	17100
02.08.11	Начислен НДС на стоимость реализованной продукции	90.3	68.2	3233,90
10.08.11	В кассу ООО «СДС» поступила оплата за отгруженную продукцию	50	62.1	21200
2	Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета сумм полученных до отгрузки продукции
	ОАО «Телемост»
01.09.11	Поступила предоплата за продукцию	51	62.2	18000	Ошибок и замечаний нет
01.09.11	Начислен НДС с предоплаты	76АВ	68.2	2745,76
25.09.11	Отгружена продукция покупателю	62.1	90.1	18000
25.09.11	Списана себестоимость отгруженной продукции	90.2	43	14500
25.09.11	Начислен НДС на стоимость реализованной продукции	90.3	68.2	2745,76
25.09.11	Зачитывается НДС с предварительной оплаты	68.2	76АВ	2745,76
25.09.11	Зачитывается ранее полученный аванс в счет погашения задолженности ОАО «Телемост»	62.2	62.1	18000
	ООО «Медведь»
15.10.11	На расчетный счет поступила предоплата за продукцию	51	62.1	16300	Д 51 К 62.2 Должно быть
15.10.11	Начислен НДС с предоплаты	76АВ	68.2	2486,44
23.10.11	Отгружена продукция покупателю	62.1	90.1	16300	Ранее полученный аванс должен зачитываться проводкой Д 62.2 К 62.1
23.10.11	Списана себестоимость отгруженной продукции	90.2	43	13100
23.10.11	Начислен НДС на стоимость реализованной продукции	90.3	68.2	2486,44
23.10.11	Зачитывается НДС с предварительной оплаты	68.2	76АВ	2486,44
	ООО «Пром»
01.12.11	Поступила предоплата за продукцию	51	62.2	186900	Ошибок и замечаний нет
01.12.11	Начислен НДС с предоплаты	76АВ	68.2	28510,17
16.12.11	Отгружена продукция покупателю	62.1	90.1	186900
16.12.11	Списана себестоимость отгруженной продукции	90.2	43	150350
16.12.11	Начислен НДС на стоимость реализованной продукции	90.3	68.2	28510,17
16.12.11	Зачитывается НДС с предварительной оплаты	68.2	76АВ	28510,17
16.12.11	Зачитывается ранее полученный аванс в счет погашения задолженности ОАО «Телемост»	62.2	62.1	186900

Операция 2.1. Проверка реальности дебиторской задолженности покупателей

У покупателей и заказчиков запрашивались акты сверок за проверяемый период. Данные актов сверок сопоставлялись с данными, отраженными на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по каждому покупателю отдельно.

Операция 2.2. Проверка кредиторской задолженности по счету 62.2 в части авансов

В процессе аудита путем изучения договоров с покупателями и заказчиками, платежных документов и карточек по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» выясняет правильность организации аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета авансов полученных, своевременность зачета авансов в счет уменьшения задолженности за отгруженную продукцию.

Операция 3.1Проверка документального подтверждения факта наличия дебиторской задолженности

Для этого сумму дебиторской задолженности, формирующей по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сверяют с суммой, отраженной в документах на отгрузку продукции. Суммы, отраженные по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должны соответствовать суммам поступивших денежных средств на расчетный счет или в кассу организации, а также суммам ранее перечисляемых авансов.

Таблица 3.10 Сверка данных инвентаризации ООО «СДС » и ЗАО «Аудит-Профф на 31.12.2011 года

Дебитор	Сумма задолженности в руб. по данным ООО «СДС»	Сумма задолженности в руб. по данным ЗАО «Аудит-Профф»	Расхождение
ООО «Мехпром»	79000	79000	нет
ООО «Форсаж»	12353	12353	нет
ЗАО «Элин»	23760	23760	нет
ООО «Орими»	4500	4500	нет
ООО «Палитра»	31400	31400	нет
ООО «ВМК»	13850	13850	нет
ООО «Прогресс»	6200	6200	нет
Итого	171063	171063	нет

В результате аудиторской проверки расхождений в сумме дебиторской задолженности с данными проведенной ООО «СДС» не обнаружено.

Операция 3.2 Проверка проведения инвентаризации дебиторской задолженности

На этом этапе прежде всего следует проверить, совпадают ли сроки проведения инвентаризации дебиторской задолженности со сроками, установленными в учетной политике организации.

В ходе проверки было установлено, что сотрудниками ООО «БФГ» соблюдались сроки проведения инвентаризации дебиторской задолженности. Как и установлено учетной политикой ООО «БФГ», инвентаризация дебиторской задолженности проводится один раз в квартал, по состоянию на последнее число. По итогам проведения инвентаризации составляется акт инвентаризации дебиторской задолженности по форме ИНВ-17.

Операция 3.3Проверка правильности расчета суммы резерва согласно учетной политике ООО «СДС»

В ходе аудита необходимо убедиться в обоснованности сумм начисленного резерва по сомнительным долгам.

В результате аудиторской проверки было выявлено расхождение с данными проведенной ООО «СДС» инвентаризации дебиторской задолженности и формировании резерва по сомнительным долгам в четвертом квартале на сумму (85560 - 75535)=10025 рублей.

Расхождение возникло: в ООО «Прогресс» из-за неправильного определения количества дней просрочки, в ООО «ВМК» из-за технической ошибки.

Аудиторами дана рекомендация руководству ООО «СДС» исправить данную ошибку путем доначисления резерва:

по дебитору ООО «Прогресс» на сумму 3100 рублей;

по дебитору ООО «ВМК» на сумму 6925 рублей.

В учетной политике не предусмотрен алгоритм определения суммы резерва. В приказе есть лишь отсылка на статью 266 Налогового Кодекса Российской Федерации. Аудиторами рекомендовано используемую на практике методику закрепить в приказе по учетной политике ООО «СДС».

Также аудиторами была дана рекомендация разработать для расчета суммы резерва по сомнительным долгам другую методику, так как методика, приведенная НК РФ не дает возможности определить степень платежеспособности дебитора.

Операция 4.1 Проверка фактов списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Аудитор должен проверить обоснованность списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Операция 4.2 Проверка документов, обосновывающих списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности

Аудиторы должны проверить наличие приказов руководителя организации на создание резерва по сомнительным долгам и на списание дебиторской задолженности.

Также нужно проверить, за счет каких источников была списана дебиторская задолженность:

за счет резерва в пределах начисленных сумм;

за счет превышения расходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» сверх сумм резерва.

Таблица 3.11 Сверка данных инвентаризации ООО «СДС» и ЗАО «Аудит-Профф» на 31.12.11 г.

Дебитор	Сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.	Количество дней просрочки оплаты	Процент резерва, %	Сумма резерва	Расхождение
		По данным ООО «СДС	По данным аудита	По данным ООО «СДС	По данным аудита	По данным ООО «СДС»	По данным аудита
ООО «Мехпром»	79000	48	53	50	50	39500	39500	нет
ООО «Форсаж»	12353	12	12	0	0	Нет	Нет	нет
ЗАО «Элин»	23760	96	96	100	100	23760	23760	нет
ООО «Орими»	4500	52	52	50	50	2250	2250	нет
ООО «Палитра»	31400	9	9	0	0	Нет	Нет	нет
ООО «ВМК»	13850	81	98	50	100	6925	13850	6925
ООО «Прогресс»	6200	56	95	50	100	3100	6200	3100
Итого	171063	-	-	-	-	75535	85560	10025

Операция 5.1 Проверка правильности выделения суммы НДС в документах на отгрузку продукции

На этом этапе расчетным методом проверялось сумма НДС в товарных накладных на отгрузку и счетах-фактурах выданных.

Таблица 3.12 Результаты проверки правильности выделения суммы НДС в документах на отгрузку продукции в ООО «СДС», руб.

Покупатель	Сумма отгруженной продукции	Сумма НДС в счете-фактуре	Сумма НДС в товарной накладной	Сумма НДС по данным аудиторов	Расхождения
ООО «Мехпром»	79000	12050,85	12050,85	12050,85	Нет
ООО «Форсаж»	123400	1045,76	1045,76	1045,76	Нет
ЗАО «Элин»	23760	3624,41	3624,41	3624,41	Нет
ООО «Орими»	36400	5552,54	5552,54	5552,54	Нет
ООО «Паитра»	18000	2745,76	2745,76	2745,76	Нет
ООО «ВКМ»	123000	18762,71	18762,71	18762,71	Нет
ООО «Прогресс»	12000	1830,51	1830,51	1830,51	Нет

В ходепроверки правильности выделения суммы НДС в документах на отгрузку продукции аудиторами ошибок не найдено.

Операция 5.2 Проверка правильности исчисления НДС

При проведении этой процедуры аудиторами производилась сверка следующих регистров бухгалтерского и налогового учета и отчетности:

журнал учета полученных счетов-фактур;

книга покупок;

книга продаж.

Аудиторами определялась достоверность отражения в налоговой декларации налоговой базы по НДС в соответствии с данными регистров учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС». Указанные в налоговой декларации обороты по реализации сверялись с суммами выручки, отраженной на счете 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Были проверены документы на отгрузку на правильность определения в них суммы НДС, своевременность выставления счетов-фактур и их регистрация в журнале учета.

Также проверялась тождественность записей в книге продаж оборотам по дебету счета 90 «Продажи» субсчету «НДС» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета «НДС», тождественность записей в книге продаж показателям, отраженным в налоговой декларации по НДС.

Операция 5.3 Проверка своевременности уплаты НДС в бюджет

Аудиторами было обращено внимание на своевременность перечисления в бюджет, полноту отражения показателей для исчисления налогов и неналоговых платежей. Были проверены выписки банка и приложенные к ним первичные платежные документы.

Операция 5.4 Проверка отражения НДС по авансам полученным от покупателей и заказчиков

На этом этапе проверяются данные аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» и 76.АВ. НДС, выделенный из сумм полученных авансов должен совпадать с суммой, отраженной по дебету 76.АВ. Необходимо также проверить, что после отгрузки организация делает зачет сумм НДС с авансового платежа.

Проведенная аудиторская проверка показала, что бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «БФГ» соответствует нормам действующего законодательства, приказом по учетной политике организации.

Было установлено, что бухгалтерский учет и отчетность организованы в полном соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ, Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и другими нормативно-правовыми актами Российской Федерации.

По результатам проведенного аудита был сделан вывод, что бухгалтерская отчетность ООО «СДС» в части отражения расчетов с покупателями и заказчиками во всех существенных аспектах достоверна и соответствует действующему законодательству.

Заключение

Расчеты с покупателями и заказчиками являются важными источниками финансирования деятельности организаций и играют большую роль в обеспечении ее финансово-хозяйственной деятельности.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Суммы поступивших авансов и предоплаты отражаются в бухгалтерском учете обособленно от сумм расчетов за уже отгруженную продукцию.

В качестве первичных документов, на основании которых фиксируется факт совершения операций по расчетам с покупателями и заказчиками, используются договора, товарные накладные на отгрузку продукции, платежные документы на перечисление денежных средств от покупателей ООО «СДС».

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах. Учетными регистрами по расчету с покупателями и заказчиками являются карточки, оборотно-сальдовые ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К нему открыты субсчета «Расчеты с покупателями в рублях», «Расчеты по авансам полученным», «Расчеты по векселям полученным».

Информация о хозяйственных операциях, произведенных Обществом за определенный период времени (месяц, квартал, год), из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.

В ООО «СДС» расчеты с покупателями и заказчиками ведутся как в денежной форме, путем перечисления денежных средств на расчетный счет и в кассу организации, так и в неденежной форме.

Основными видами неденежных расчетов являются: зачет встречных однородных требований, использование векселей. В отдельных случаях ООО «СДС» осуществляет операции по продаже прав требований к покупателям. Все эти расчеты производятся в соответствии с требованиями ГК РФ.

В ООО «СДС» регулярно проводится инвентаризация дебиторской задолженности. По итогам проведения инвентаризации дебиторской задолженности составляется акт по форме ИНВ-17.

С 01.01.2011 г. В организации создается резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. Методика формирования резерва предусматривает использование показателя процента непогашения долга в зависимости от числа дней просрочки исполнения обязательства.

В ходе выполнения выпускной квалификационной работы был проведен аудит расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СДС».

В ходе аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения:

не все договора содержат подписи должностных лиц;

не все договора содержат печати организаций;

записи в первичных документах не всегда соответствуют записям в аналитическом и синтетическом учете ООО «СДС»;

расхождение с данными проведенной за 4 квартал инвентаризации дебиторской задолженности и формировании резерва по сомнительным долгам.

Аудиторское заключение, полученное ООО «СДС» после проведенной аудиторской проверки - безоговорочно положительное.

Для устранения выявленных нарушений были даны следующие рекомендации:

разработать для расчета суммы резерва по сомнительным долгам другую методику, основанную на оценке степени вероятности погашения долга;

исправить обнаруженные ошибки в сумме начисленного резерва по сомнительным долгам путем доначисления недостающей суммы;

проверять договора, заключаемые с покупателями и заказчиками на наличие всех обязательных реквизитов, печатей и подписей должностных лиц.

В работе был проведен анализ динамики, структуры и качества дебиторской задолженности ООО «СДС» по кварталам 2011 года.

Анализ показал, что удельный вес просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности на 31.12.2011 г. - 20%, организации необходимо принимать меры для его снижения. Удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов по состоянию на 31.03.2011 г. был равен 27%, а по состоянию на 31.12.2011 г. данный показатель снизился на 9%. Это говорит о том, что дебиторская задолженность не является основной составляющей оборотных активов. Коэффициент погашения дебиторской задолженности за год существенно снизился. Это говорит о том, что сумма общей возникшей дебиторской задолженности в данном периоде стала превышать сумму оплат от покупателей и заказчиков, то есть происходит рост дебиторской задолженности, что может плохо повлиять на платежеспособность ООО «СДС».

На основе анализа дебиторской задолженности в работе были предложены следующие мероприятия по повышению эффективности управления суммой задолженности:

оценивать платежеспособность покупателей;

ввести систему скидок и штрафных санкций к покупателям;

своевременно проводить мониторинг погашения возникшей задолженности покупателей и заказчиков.

Следование перечисленным рекомендациям ООО «СДС» даст возможность эффективно управлять дебиторской задолженностью, снизить риски неуплаты задолженности покупателями, своевременно выявлять и исправлять ошибки в бухгалтерском учете.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч.I - принят ГД ФС РФ 21.10.1994г. в ред. Федерального закона от 06.12.2011 №405-ФЗ. Ч.II - принят ГД ФС РФ 22.12.1995 в ред. Федерального закона от 30.11.2011 №363-ФЗ. Ч. III - принят ГД ФС РФ 01.11.2001 в ред. Федерального закона от 30.06.2008 №105-ФЗ. Ч.IV - принят ГД ФС РФ 24.11.2006 в ред. Федерального закона от 08.12.2011 №422-ФЗ.)

. Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч.I - принят ГД ФС РФ 16.07.1998г. в ред. Федерального закона от 03.12.2011.№392-ФЗ. Ч.II - принят ГД ФС РФ 19.07.2000 в ред. Федерального закона от 06.12.2011 №405-ФЗ.)

. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» принят ГД ФС РФ 23.02.1996г.(в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 28.11.2011г.)

. Федеральный закон от 13.12.1994г. №60-ФЗ «О поставках продукции для федеральных государственных нужд» - принят ГД ФС РФ 10.11.1994г. (в ред Федерального закона от 22.08.2004г. №122-ФЗ.)

. Федеральный закон от 11.03.1997г. №48-ФЗ «О переводном и простом векселе» - принят ГД ФС РФ 21.02.1997г.

. Федеральный закон от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» - принят ГД ФС РФ 24.12.2008г.(в ред. Федерального закона от 01.07.2011г. №168-ФЗ.)

. Федеральный закон от 19.07.2011 №245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах» - принят ГД ФС РФ 05.07.2011г.

. Федеральный закон от 22.05.2003г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» - принят ГД ФС РФ 25.04.2003г.(в ред. Федерального закона от 27.06.2011г. №162-ФЗ.)

. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011г. №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

. Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1.07.1996г. №6/8 «о некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса РФ».

. Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998г. №132«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

. Постановление Центрального исполнительного комитета СССР и совета народных комиссаров СССР от 07.08.1937г. № 104/1341 «О введении в действие положения о переводном и простом векселе».

. Приказ Министерства финансов РФ от 16.08.2011 №99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 17.07.2010г. №90н»

. Приказ Министерства финансов РФ от 17.07.2010г. №90н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности».

. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 08.11.2010г. №142н)

. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждены Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 24.12.2010г. №186н)

. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» - утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998г. №60н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 30.12.1999г. №107н)

. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/1999» утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №32н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 08.11.2010г. №144н)

. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/1999» - утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. №43н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 08.11.2010г. №142н)

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001» - утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2010 г. № 26н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 24.12.2010г. №26н)

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001» - утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001г. № 44н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 25.10.2010г. №132н

. Положение о порядке свидетельствования Торгово-промышленной палаты РФ форс-мажора - утверждено постановлением Торгово-промышленной палаты РФ от 30.09.1994г. №28-4.

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/2002» - утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002г. №126н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 08.11.2010г. №144н)

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006» - утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2006г. №154н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 24.12.2010г. №186н)

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007», утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007г. №153н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 24.12.2010г. №186н)

. Письмо Министерства финансов РФ от 31.10.1994г. №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (в ред. письма Министерства финансов РФ от 16.07.1996г. № 62)

. Указание Центрального банка Российской Федерации от 20.06.2007г. № 1843-У. «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

. Письмо Минфина России от 03.08.2010 № 03-03-06/1/517 «О включении сумм задолженности по налогу на добавленную стоимость в состав резерва по сомнительным долгам в целях налога на прибыль организаций».

. Письмо Минфина России от 06.08.2010 № 03-03-06/1/528«О правомерности создания резерва по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности налогоплательщика в случае наличия у него просроченной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом».

. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Учебное пособие. Под ред. Касьяновой Г.Ю. - М.: АБАК, 2011. - 728 с.

. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - М.: Проспект, 2010. - 560 с.

. Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н. бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений. Практическое руководство. - М.: Эксмо, 2009. - 512 с.

. Касьянова Г.Ю. Посредничество: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет. - М.: АБАК, 2012. - 304 с.

. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие. Под ред. Алексеева А.И., Васильева Ю.В., Малеева А.В., Ушвицкий Л.И. - М.: КноРус, 2011. - 712 с.

. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие. Под ред. Вахрушиной М.А. - М.: Вузовский учебник, 2012. 463 с.

. Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. - СПб.: Питер, 2010. - 288 с.

. Миргородская Т.В. Аудит. Учебное пособие. - М.:КноРус, 2011. - 288 с.

. НДС: просто о сложном. Учебное пособие. Под ред. Касьяновой Г.Ю. - М.: АБАК, 2011. - 400 с.

. Пятов М.Л. Бухгалтерский учет и оформление договоров. Учебно-практическое пособие. - М.: Проспект, 2012. - 528 с.

. Рогуленко Т.М. Основы аудита. - М.: Флинта: МПСИ, 2010. - 512 с.

. Турсина Е.А. Безналичные расчеты. Правила представления, исполнения, отзыва, возврата и исправления расчетных документов. - М.: Эксмо, 2010. - 208 с.

. Амплеева С. Как не запутаться с НДС, если ваша компания получает авансы от покупателей // Главбух, 2010. - №22.

. Солдатова О. Как избавиться от зависшей «дебиторки» и какие бумаги для этого понадобятся // Главбух, 2011. - №9.

. Солдатова О. Корректировочный счет-фактура и другие важные новости о НДС // Главбух, 2011. - №16.

. Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Версия 4012.00.01 от 11.03.2012.