Організація обліку розрахунків за соціальним страхуванням на ТзОВ 'Дукат'

Організація обліку розрахунків за соціальним страхуванням на ТзОВ 'Дукат'

Вступ

Якісна характеристика інформації, сформована у системі бухгалтерського обліку, має важливе значення як безпосередньо для цілей управління підприємством, так і для зовнішніх користувачів. Достовірні дані бухгалтерського обліку забезпечують різного роду інформацію для управління підприємством у сучасних ринкових умовах та дозволяють об’єктивно відобразити цей об’єкт у звітності підприємства.

Одним із важливих об’єктів облікового процесу і показників фінансової звітності виступають розрахунки за соціальним страхуванням підприємства, аналіз яких на основі показників обліку складає загальну картину результатів діяльності підприємства загалом.

Держава активно використовує соціальне страхування для захисту населення на випадок захворювання, зниження працездатності, смерті годувальника, допомоги багатодітним сім'ям тощо. Принцип, згідно з яким держава в рамках соціального страхування піклується про тих, хто потребує захисту, діє всюди і сьогодні. Поряд з міжнародною і вітчизняною стандартизацією і регламентацією облікового процесу розрахунків за соціальним страхуванням та розкриття інформації у фінансовій звітності, вітчизняними і зарубіжними тематичними дослідженнями пропонується низка методологічних аспектів удосконалення обліку цього об’єкта.

Об’єктом роботи виступає організація обліку розрахунків за соціальним страхуванням на ТзОВ «Дукат», процес аналізу та оцінювання ефективного і раціонального їх використання на підприємстві, а також концептуальних засад розкриття інформації у звітності. Бакалаврська кваліфікаційна робота складається з трьох розділів, висновків, списку використаних джерел інформації, додатків.

У першому розділі бакалаврської кваліфікаційної роботи розкриті: економічний зміст, характерні ознаки та класифікація розрахунків за соціальним страхуванням, теоретико-нормативні та регламентаційні основи обліку об'єкта дослідження. Проаналізовано та узагальнено теоретичну інформацію, здійснено поглиблений аналіз чинної нормативної бази та огляд навчальної і спеціальної літератури з обліку про розрахунки із соціальним страхуванням.

У другому розділі наведено коротку характеристику ТзОВ «Дукат» і її обліково-аналітичної служби, визначено її основні функції. Для кількісної оцінки результатів господарської діяльності підприємства наведено основні економічні показники його діяльності за два останні роки, реалізовану методику аналізу за розрахунками із соціальним страхуванням на основі зібраної економічної інформації. Розкрито облікову політику базового підприємства та запропоновано рекомендації щодо її розширення та покращення.

У третьому розділі роботи розкрито питання організації та методики бухгалтерського обліку розрахунків за соціальним страхуванням, зокрема документування, аналітичний та синтетичний облік та порядок відображення показників у фінансовій звітності підприємства. Розглянуто питання використання комп’ютерних технологій для ведення обліку розрахунків за соціальним страхуванням на ТзОВ «Дукат» та можливості інформаційної системи для комп’ютеризації облікових робіт.

У висновках узагальнено та систематизовано організацію обліку розрахунків за соціальним страхуванням на ТзОВ «Дукат» та наведено шляхи і концептуальні підходи до удосконалення об’єкта дослідження. Відзначено рівень відповідності практичної організації обліку розрахунків за соціальним страхуванням на базовому підприємстві чинним нормам вітчизняної стандартизації і регламентації обліку. Вказано окремі недоліки при організації обліку розрахунків за соціальним страхуванням та наведено висновки і пропозиції щодо удосконалення обліку на ТзОВ «Дукат», які випливають із матеріалів бакалаврської кваліфікаційної роботи.

1. Теоретичні основи бухгалтерського обліку розрахунків за соціальним страхуванням діяльності підприємства

.1 Економічна сутність розрахунків за соціальним страхуванням

бухгалтерський соціальний розрахунок страхування

У тісному зв'язку з заробітною платою перебувають розрахунки по обов'язковому державному соціальному страхуванню. Основами законодавства України про загальне державне соціальне страхування, затвердженими постановою Верховної Ради України від 14.01.98 [6], визначено, що загальнообов'язкове державне соціальне страхування - це система прав, зобов'язань і гарантій, які передбачають надання соціального захисту, яка включає матеріальне забезпечення громадян у разі захворювання, повної, часткової або тимчасової непрацездатності, втрати годувальника, безробіття за незалежними від них причинами, а також за віком та в інших випадках, передбачених законом, за рахунок грошових фондів, які формуються шляхом сплати страхових внесків власником або уповноваженим ним органом (роботодавцем), а також з бюджетних та інших джерел, передбачених законом.

Загальнообов'язкове державне страхування включає: соціальне страхування; пенсійне страхування; медичне страхування; страхування на випадок безробіття; страхування від нещасного випадку на виробництві і професійного захворювання, що викликали втрату працездатності, та інші види страхування, передбачені законами України.

Загальнодержавному страхуванню підлягають як особи, які працюють на умовах трудової угоди на підприємствах усіх форм власності, так і особи, які забезпечують себе роботою самостійно (творчі та інші працівники), а також громадяни - суб'єкти підприємницької діяльності.

У державі активно використовують соціальне страхування для захисту населення на випадок захворювання, зниження працездатності, смерті годувальника, допомоги багатодітним сім'ям тощо. Принцип, згідно з яким держава в рамках соціального страхування піклується про тих, хто потребує захисту, діє всюди і сьогодні [20, с. 276].

Відповідно до статті 46 Конституції України та статті 11 Закону України «Про зайнятість населення» громадяни мають право на соціальний захист, суть якого полягає у забезпеченні певними коштами для прожиття у разі повної, часткової чи тимчасової непрацездатності, втрати годувальника, безробіття з незалежних від громадян обставин, у старості та в інших випадках, передбачених законами [1, с. 15; 3, с. 2].

Основи законодавства України про загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі Основи) від 08.07.2010 [6] відповідно до Конституції України визначають принципи та загальні правові, фінансові та організаційні засади загальнообов'язкового державного соціального страхування громадян в Україні.

Отже, загальнообов'язкове державне соціальне страхування - це система прав, обов'язків і гарантій, яка передбачає надання соціального захисту, що включає матеріальне забезпечення громадян у разі хвороби, повної, часткової або тимчасової втрати працездатності, втрати годувальника, безробіття з незалежних від них обставин, а також у старості та в інших випадках, передбачених законом, за рахунок грошових фондів, що формуються шляхом сплати страхових внесків власником або уповноваженим ним органом, громадянами, а також бюджетних та інших джерел, передбачених законом [6].

Завданням законодавства про загальнообов'язкове державне соціальне страхування є встановлення гарантій щодо захисту прав та інтересів громадян, які мають право на пенсію, а також на інші види соціального захисту, що включають право на забезпечення їх у разі хвороби, постійної або тимчасової втрати працездатності, безробіття з незалежних від них обставин, необхідності догляду за дитиною-інвалідом, хворим членом сім'ї, смерті громадянина та члені його сім'ї тощо.

Особи, які працюють за трудовим договором (контрактом) на підприємствах, в установах, організаціях незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання або фізичні особи, підлягають загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню.

Основними джерелами коштів загальнообов'язкового державного соціального страхування є внески власників підприємств, установ, організацій або уповноважених ними органів чи фізичної особи, працівників. Бюджетні та інші джерела коштів, необхідні для здійснення загальнообов'язкового державного соціального страхування, передбачаються відповідними законами з окремих видів загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Види матеріального забезпечення та соціальних послуг за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням працівникам, а в деяких випадках і членам їх сімей, умови їх надання та розміри визначаються законами України з окремих видів загальнообов'язкового державного соціального страхування, іншими нормативно-правовими актами, які містять норми щодо загальнообов'язкового державного соціального страхування [2, с. 122-123].

Єдиний соціальний внесок нараховується на:

         заробітну плату найманих працівників, яка включає основну, додаткову зарплату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, утому числі в натуральній формі, що визначаються згідно із Законом про оплату праці;

         винагороду фізичній особі за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовим договором (далі - ЦПД);

         оплату перших днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця;

         допомогу по тимчасовій непрацездатності;

         допомоги або компенсації згідно із законодавством;

         грошове забезпечення.

Єдиний соціальний внесок обчислюється в межах максимальної величини бази, яка дорівнює п'ятнадцяти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб (ч. 3 ст. 7 і п. 4 ч. 1 ст. 1 Закону про ЄСВ). При цьому для внеску передбачено і мінімальний розмір, обчислений виходячи з мінімальної зарплати, що діє в місяці, за який нараховують зарплату, дохід (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону про ЄСВ).

Розміри ставок ЄСВ стосовно бази за категоріями платників наведено у ст. 8 Закону про ЄСВ.

Правила сплати ЄСВ наведено у ст. 9 Закону про ЄСВ. Основні з них такі:

ЄСВ сплачується в безготівковій формі на рахунки, спеціально відкриті ПФУ в органах Держказначейства;

днем сплати є день, коли ЄСВ списано з рахунка платника незалежно від строку зарахування коштів на рахунок ПФУ (ч. 10 ст. 9 Закону про ЄСВ);

зобов'язання зі сплати ЄСВ повинні виконуватися в першу чергу, крім зобов'язань із зарплати (доходу), у тому числі і перед зобов'язаннями зі сплати податків (ч. 12 ст. 9 Закону про ЄСВ);

Платники ЄСВ зобов'язані сплачувати ЄСВ не пізніше числа місяця, наступного за базовим звітним періодом (абз. 1 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ).

При цьому базовим періодом для ЄСВ є календарний місяць (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ). Сплачений ЄСВ розподілятиметься за видами соціального страхування до бюджету пропорційно сумам ЄСВ у відсотках.

1.2 Огляд законодавчих актів та нормативно-інструктивних документів з бухгалтерського обліку розрахунків за соціальним страхуванням

Контроль будь-якої ділянки діяльності підприємства грунтується на нормативно-правовій базі, інструктивних документах та методичних рекомендаціях.

На підприємствах всіх форм власності бухгалтерський облік по соціальному страхуванню ведеться відповідно до:

Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями від 02.12.2010 р. №2756-VI), ним визначено правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні.

   Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Мінфіну України від 30.11.1999 р. №291 (зі змінами та доповненнями від від 09.12.2002 р. №1012).

З 2011 року існує єдиний закон для нарахування ЄСВ, а саме Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування»

Цей Закон визначає правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку.

Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» є дуже змістовним. Зокрема його розділили на 7 розділів, кожен з яких чітко описує терміни, права та зобов’язання користувачів закону.

Зокрема І розділ описує загальні терміни які використовуються при нарахуванні ЄСВ та сферу правового регулювання.

У ІІ розділі йдеться про платників ЄСВ, їх права та обов’язки. ІІ розділ складається з 4 статей в яких передбачено всі можливі випадки чо можуть виникнути при нарахуванні та сплаті ЄСВ.

ІІІ розділ цього закону передбачує порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного соціального внеску. Також тут відображено розмір сплати ЄСВ, терміни його нарахування та подання звітностей до пенсійного фонду України.розділ закону про ЄСВ називається «Повноваження пенсійного фонду щодо збору та обліку єдиного внеску. Державний нагляд за збором та веденням обліку єдиного внеску. Тут чітко описана нормативна база ПФУ іх права та обов’язки.розділ характеризує реєстри загальнообов’язкового державного соціального страхування. Зокрема характеризується:

- державний реєстр (його завдання, формування та використання інформації);

- реєстр страхувальників;

реєстр застрахованих осіб;І розділ називається «Повноваження фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування у сфері збору та обліку єдиного внеску. Відповідальність за порушення законодавства про збір та ведення обліку єдиного соціального внеску». Цей розділ є найбільшим і до нього потрібно поставитись з великою увагою.ІІ розділ відображає термін коли вступив в дію закон про єдиний соціальний внесок та інші закони пов’язані з ним, також висвітлює ті закони які втратили своє значення після 01.01.11, та зміни до решти законів.

На сьогоднішній день закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» є єдиним та використовується при нарахуванні, складанні, поданні та сплаті ЄСВ.

Також на сьогоднішній день діє закон України «Про пенсійне забезпечення». Зі змінами внесеними згідно із Законами:

№1276-VI (1276-17) від 16.04.2009, ВВР, 2009,

№38, ст. 535 №3668-VI (3668-17) від 08.07.2011.

Цей Закон відповідно до Конституції України (254к/96-ВР) гарантує всім непрацездатним громадянам України право на матеріальне забезпечення за рахунок суспільних фондів споживання шляхом надання трудових і соціальних пенсій.

Закон спрямований на те, щоб повніше враховувалася суспільно корисна праця як джерело зростання добробуту народу і кожної людини, встановлює єдність умов і норм пенсійного забезпечення робітників.

Закон гарантує соціальну захищеність пенсіонерів шляхом встановлення пенсій на рівні, орієнтованому на прожитковий мінімум, а також регулярного перегляду їх розмірів у зв'язку із збільшенням розміру мінімального споживчого бюджету і підвищенням ефективності економіки країни.

Зокрема для відображення у звітності ЄСВ можна використати:

П(С) БО №2 (баланс);

П(С) БО №3 (звіт про фінансові результати);

П(С) БО №10 (дебіторська заборгованість);

П(С) БО №11 (зобов’язання);

П(С) БО №16 (витрати).

Постановою правління Пенсійного фонду України від 25.10.2011 року №32-3 «Про внесення змін до деяких постанов правління Пенсійного фонду України», зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 10.11.2011 за №1285/20023, №1286/20024, приведено у відповідність Інструкцію про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до норм Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» в частині нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування підприємствами, установами та організаціями громадських організацій інвалідів за працюючих інвалідів у розмірах 8,41% та 5,5% відповідно з сум допомоги по тимчасовій непрацездатності.

Згідно з новим законом, працедавець оплачує працівникові перші п'ять днів періоду тимчасової втрати працездатності. Головні бухгалтери сідають із співробітниками фонду соціального страхування з тимчасовою втратою працездатності і показують обсяги лікарняних після того, як ці звіти приймаються, протягом десяти днів фонд повинен компенсувати витрати підприємців.

Закон України від 15.11.1996 №504/96-ВР «Про відпустки». Закон встановлює державні гарантії права на відпустки, визначає умови, тривалість і порядок надання їх працівникам для відновлення працездатності, зміцнення здоров’я та виховання дітей, задоволення власних життєво важливих потреб і інтересів, всебічного розвитку особи.

Цей Закон встановлює державні гарантії права на відпустки, визначає умови, тривалість і порядок надання їх працівникам для відновлення працездатності, зміцнення здоров’я, а також для виховання дітей, задоволення власних життєво важливих потреб та інтересів, всебічного розвитку особи.

Відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 4 Закону №2464 і п.п. 2.1.3 Інструкції №21-5 фізичні особи - підприємці (далі - ФОП), у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, є платниками єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - ЄСВ) не лише за найманих працівників, а й безпосередньо «за себе». Від обов'язкової сплати ЄСВ «за себе» звільнено тільки підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування та є пенсіонерами за віком або інвалідами й отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу (ч. 4 ст. 4 Закону №2464).

Сума ЄСВ, що підлягає сплаті ФОП «за себе», визначається для ФОП на спрощеній системі оподаткування (щомісячно) - самостійно, але не менше розміру мінімального страхового внеску і не більше максимального страхового внеску. Під мінімальним страховим внеском розуміється сума ЄСВ, яка визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати та розміру внеску, установленого законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісячно.

Максимальний розмір страхового внеску визначається як добуток максимальної величини бази нарахування ЄСВ та розміру ЄСВ. Максимальна величина бази нарахування ЄСВ дорівнює 17 розмірам прожиткового мінімуму на працездатну особу, установленого законом (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закону №2464)

Розміри мінімального та максимального страхового внеску (у розрахунку на місяць) залежно від видів страхування, в яких ФОП зобов'язаний або може брати участь, та розміру мінімальної заробітної плати, установленої законом на місяць, за який здійснюється сплата ЄСВ, наведено в табл. 1.1.

Всі наведені вище закони детально описують облік розрахунків по соціальному страхуванню. Держава передбачила всі можливі випадки нарахування ЄСВ, в чіткій формі відображені відсотки для кожної категорії осіб, визначено виплати при настанні нещасного випадку, лікарняних чи просто відпусток. Також передбачені виплати на випадок вагітності, весілля чи смерті близьких родичів. Додаткові виплати і пільги отримують інваліди та батьки дітей інвалідів.

Таблиця 1.1. Максимальний та мінімальний розмір ЄСВ залежно від видів страхування у 2012 р.

Також чітко вказані в П(С) БО відображення у звітностях по нарахуванні, сплаті, чи заборгованості по соціальному страхуванню. Бухгалтерам які ознайомлені з законами легко нараховувати ЄСВ по різних випадках, ставках тощо. Також Закон України «Про єдиний соціальний внесок» дає змогу працівникам і підприємцям самостійно обирати ставку податку, що є дуже важливим, адже непотрібно тепер переплачувати страхові внески якщо ступінь ризику роботи є мінімальний.

Як завжди при введені нових законів появляється багато незручносте та виникають певні недоліки. Так бухгалтерам підприємства довелось освоїти нові форми звітів, їх складання та правильність заповнення, встановляти нову облікову політику по нарахуванню соціальних виплат, змінювати комп’ютерні програми тощо.

Основним недоліком як для підприємства так і для ПФУ є те що в Законі України «Про план рахунків бухгалтерського обліку» не відвели окремий рахунок по нарахуванню ЄСВ, а дозволили створити свій рахунок. Від так до ПФУ надаються звіти підприємств які відносять ЄСВ на різні субрахунки 65 рахунку, наприклад:

651 «За пенсійним забезпеченням»;

651 (1) «Розрахунки за ЄСВ»;

657 «Розрахунки за ЄСВ».

Проте незважаючи на недоліки зміни в законодавстві на мою думку покращили ситуацію розрахунків по соціальному страхуванню.

1.3 Узагальнення інформації про розрахунки за соціальним страхуванням у звітності підприємства

Відповідно до чинного господарського законодавства та установчих документів підприємства зобов'язані подавати квартальну та річну фінансову звітність органам, до сфери управління яких вони належать, власникам, органам державної виконавчої влади та іншим користувачам (податковим, фінансовим, статистичним органам, фондам, банкам тощо).

Суттєвою якісною характеристикою інформації, що подається у фінансових звітах, є її зрозумілість для користувачів. З цією метою припускається, що користувачі мають відповідні знання з бізнесу, економічної діяльності та бухгалтерського обліку і прагнуть вивчати інформацію з достатньою ретельністю.

Підприємства та організації подають відомості про нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування фізичними особами - суб’єктами підприємницької діяльності. Крім того, платники, які зобов’язані здійснити доплату до мінімального страхового внеску, заповняють також таблицю 3 додатка 6 «Відомості про суми доплати до мінімального страхового внеску згідно з повідомленням - розрахунком».

У звітності підприємства розрахунки відображаються у:

. «Баланс» Форма 1 у рядку 570 «Поточні зобов’язання за розрахунками зі страхування». Стаття розрахунків зі страхування відображає сальдо заборгованості по обов'язковому та добровільному страхуванню найманого персоналу на пенсійне та інші види забезпечень, по обов'язковому та добровільному страхуванню майна підприємства, за індивідуальним страхуванням найманих працівників.

. «Звіт про фінансові результати» Форма 2 у рядку 110 «Відрахування на соціальні заходи» у ньому наводяться елементи операційних витрат, які здійснює підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду

. «Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування». Складається з:

) Додаток 1 «Довідник категорій страхувальників, які сплачують єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування»;

) Додаток 2 «Таблиця відповідності кодів категорії застрахованої особи та кодів бази нарахування і розмірів ставок єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування»;

) Додаток 3 «Довідник кодів підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до законодавства»;

) Додаток 4: «Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів Пенсійного фонду України». Додаток 4 складається з:

Титульного аркушу, де відображаються реквізити підприємства вид його діяльності, кількість працівників, отримувач звіту та назви банків.

Таблиця 1. Нарахування єдиного внеску та додаток до неї;

- Таблиця 2. Нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за деякі категорії застрахованих осіб (заповнюється районними (міськими) управліннями праці та соціального захисту населення);

Таблиця 3. Нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за осіб, які проходять строкову військову службу;

Таблиця 4. Нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на суми грошового забезпечення та додаток до неї;

Таблиця 5. «Відомості про трудові відносини осіб»;

Таблиця 6 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам»;

Таблиця 7 «Наявність підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до законодавства»;

Таблиця 8 «Відомості про осіб, які відповідно до Закону отримують допомогу по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, та осіб із числа непрацюючих працездатних батьків, усиновителів, опікунів, піклувальників, які фактично здійснюють догляд за дитиною-інвалідом, а також непрацюючих працездатних осіб, які здійснюють догляд за інвалідом І групи або за престарілим, який за висновком медичного закладу потребує постійного стороннього догляду або досяг 80-річного віку, якщо такі непрацюючі працездатні особи отримують допомогу або компенсацію відповідно до законодавства та нарахування сум єдиного внеску за батьків-вихователів дитячих будинків сімейного типу, прийомних батьків, якщо вони отримують грошове забезпечення відповідно до законодавства»;

Таблиця 9 «Відомості про осіб, які проходять строкову військову службу».

) Додаток №5 «Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску»;

) Додаток 6. «Звіт про суми єдиного внеску, передбачених договором про добровільну участь у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування, які підлягають сплаті, та суми доплати до органів Пенсійного фонду України».

Звіт у жодному разі не можна надсилати поштою, так як він не буде вважатися поданим (п. 2.11 Порядку №22-2).

Також передбачені форми звітів тим підприємствам, які мали заборгованість перед фондами до 01.01.2011. Наприклад:

«Звіт щодо сплати заборгованості зі сплати страхових коштів до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань». Звіт заповнюється страхувальниками, які мають заборгованість зі сплати страхових коштів до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України, яка утворилась станом на 01.01.2011 року, і подається до повного її погашення робочим органам виконавчої дирекції Фонду щоквартально до 20 квітня; 20 липня; 20 жовтня; 25 січня.

Як видно форма нарахування та подання звітності сильно змінилась, так в періоди до 2011 року підприємство змушене було подавати 4 різних форми звітності, а саме:

.        Збір на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності;

.        Збір на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття;

.        Збір на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасних випадків і професійних захворювань;

.        Збір на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до Пенсійного фонду.

В період з 2011 р. підприємство подає щомісячний звіт «Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування», а з ним й інші додатки, такі як обов’язків додаток 4 «Нарахування внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» та інші. Зокрема цей додаток має багато таблиць та підпунктів що наведені у додатках в.

Відстежити зміни на підприємстві набагато простіше за допомогою статистичних звітів. Наприклад таких як:

. «Звіт про основні показники діяльності підприємства» Зокрема у таблиці 4 відображаються показники по працівниках та їх оплату праці.

. «Звіт з праці»

. «Звіт про кількість працівників, їхній якісний склад та професійне навчання «

. «Звіт про фінансові результати і дебіторську заборгованість»

Проте Державний комітет не випустив форму статистичної звітності по нарахуванню ЄСВ, що ускладнює спостереження за його ростом.

Таким чином, у першому розділі описуються теоретичні основи ведення бухгалтерського розрахунків по соціальному страхуванню. Зокрема описується суть розрахунків по соціальному страхуванню, їх регламентування законодавством, документування соціального внеску та відображення його у звітності підприємства.

2. Загальна характеристика ТзОВ «Дукат» і його облікової політики

.1 Характеристика та економічна оцінка діяльності на ТзОВ «Дукат»

Товариство засноване на основі Цивільного та Господарського кодексів України, Законів України «Про господарські товариства», «Про зовнішньоекономічну діяльність» та іншого чинного законодавства України для здійснення підприємницької діяльності та отримання прибутку на основі повного господарського розрахунку, самофінансування та самоокупності.

Товариство є юридичною особою, має самостійний баланс, рахунки у банківських установах, круглу печатку, кутовий штамп з власним найменуванням, бланки, торговельну марку (знак для товарів та послуг), іншу атрибутику юридичної особи, може від свого імені укладати договори, набувати майнові та пов'язані з ними немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем та відповідачем в суді, господарському суді, третейському суді.

Товариство у своїй діяльності керується чинним законодавством України, цим Статутом, а також внутрішніми правилами, регламентами та іншими локальними актами Товариства.

Предметом діяльності ТзОВ «Дукат» є:

1.       Виробництво продуктів харчування, в т.ч. харчових добавок, концентратів, харчових напівфабрикатів.

2.       Випічка хлібопродуктів.

.        Виробництво кондитерських виробів, вироби на замовлення.

.        Торгівельна діяльність, оптова та роздрібна торгівля продовольчими та непродовольчими товарами, комісійна, виїзна торгівля.

.        Вирощування зернових, технічних та решти культур, не віднесених до інших класів рослинництва.

.        Виробництво макаронних виробів.

.        Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно з продовольчими асортиментами.

.        Оптова і роздрібна торгівля товарами власного виробництва.

.        Виробництво та реалізація високоякісних та екологічно чистих продуктів харчування.

10. Послуги у сфері громадського харчування.

11.     Послуги з доставки продукції власного виробництва.

Отже, ТзОВ «Дукат» здійснює виробництво хлібопродуктів та кондитерських виробів, доставку та продаж продукції власного виробництва, виконання відповідних державних програм та виконання інших робіт на замовлення сторонніх організацій, тощо. Всі роботи виконуються відповідно до вимог чинних нормативних документів згідно з існуючими системами якості вчасно і якісно, що забезпечується наявністю акредитованої на технічну компетентність випробувальної лабораторії, яка контролює якість матеріалів і виконаних кондитерських робіт, що відображається в додатку а «Статут».

Основною умовою успішного управління фінансами на ТзОВ «Дукат» є обґрунтування управлінських рішень, спрямованих на досягнення стратегічних і тактичних цілей його діяльності, є аналіз фінансового стану який показано в табл. 2.1.

Таблиця 2.1. Динаміка основних економічних показників ТзОВ «Дукат» за 2010-2011 рр.

Здійснивши аналіз динаміки основних економічних показників ТзОВ «Дукат» за 2010 2011 рр. можна сказати, що фінансовий стан підприємства є задовільним, дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) зріс на 677.4 тис. грн., тобто на 24.2% і чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) також зріс на 24.2%., тобто на 564.5 тис. грн.

Як бачимо незначними темпами зменшились витрати на одну гривню реалізованої продукції, а саме на 1 коп. Також спостерігається збільшення витрат від операційної діяльності які зросли на 532.7 тис. грн. а саме з 2407.1 тис. грн у 2010 р. до 2939.8 тис. грн. що в відносному відхиленні склало 22.1%. Значне зростання цього показника є негативним явищем для підприємства оскільки збільшення витрат призводить до зменшення прибутку.

Як бачимо у відносному значені зменшення витрат призвело до росту доходів що значно відобразилося на чистому прибутку, який у 2010 р становив

(-32) тис. грн., а вже у 2011 р. склав 24.0 тис. грн. Тобто чистий прибуток збільшився на 56 тис. грн., що у відносному значенні склало 175%. Таке збільшення чистого прибутку є дуже позитивним для підприємства. Різке зростання чистого прибутку надає змогу підприємству перспективи для розширення.

Кількість працівників збільшилися на 1 особу, з яких 1 - робітник, а виробіток продукції одним працівником збільшився на 2.0 тис. грн., тобто на 2.8%. Також збільшився фонд оплати праці на 91.9 тис. грн. і відповідно зросла середня заробітна плата.

Матеріальні витрати підприємства зросли на 441.8 тис. грн., тобто на 26.9% в порівнянні з попереднім роком, а матеріаловіддача збільшилась на 100%.

Майно на підприємстві зменшилося на -15.7 тис. грн., тобто на -3.1% внаслідок зменшення вартості оборотних засобів. Середня вартість власного капіталу підприємства зменшилася на 23.1 тис. грн., тобто на 8.2%.

Коефіцієнт оборотності запасів зменшився на 1.8 і це свідчить про ефективніше їх використання в порівнянні з попереднім роком, про інтенсифікацію процесів постачання виробництва і збуту.

Коефіцієнт загальної (поточної) ліквідності збільшився з 0.47 до 0.57 тобто в абсолютному відхилені на 21.2%, при нормальному значенні показника у межах 1,0-2,0. Тому загальна платоспроможність підприємства є низькою, оборотні активи на кінець звітного періоду не перевищують поточні зобов’язання, що не забезпечує резервний запас для компенсації збитків, які може мати підприємство при розміщенні та ліквідації всіх поточних активів, крім абсолютно ліквідних.

Коефіцієнт автономії зменшився на 0,03, тобто зменшилася частка власного капіталу в загальній сумі джерел фінансування (загальному капіталі) підприємстві. Значення цього коефіцієнта мале в порівнянні з мінімальним (0,5) є низьким і становить на початок та на кінець звітного періоду відповідно 0,55 і 0,52. Отже підприємство є фінансово не стійким і є залежним від зовнішніх кредиторів.

Загалом основні економічні показники ТзОВ «Дукат» зросли. Чистий прибуток(збиток), різко зріс у звітному році, з (-32) тис. грн до 24 тис. грн. Тому неможливо визначити рентабельність підприємства. Зважаючи на обставини необхідно провести більш детальний. Проте можна сказати що на такі зміни вплинуло зменшення витрат на одну гривню реалізованої продукції та збільшення виробітку працівників. Отже підприємство прийняло правильні рішення щодо ведення підприємницької діяльності в наслідок чого отримали прибуток замість збитку як у попередньому році.

.2 Аналіз розрахунків за соціальним за соціальним страхуванням на ТзОВ «Дукат»

Економічний аналіз є дуже важливим для підприємства, оскільки він відображає точні дані по приросту чи зменшенню того чи іншого фактора. За допомогою аналізу можна визначити показники витрати на які є надто великі. Також доцільно проводити й аналіз витрат розрахунків по соціальному страхуванню, їх залежність від інших показників, суму заборгованостей перед фондами, тощо.

Тому проведемо структурно-динамічний аналіз кредиторської заборгованості підприємства за розрахунками з метою визначення динаміки частки заборгованості з оплати праці, що наведений нижче у табл. 2.2.

Таблиця 2.2. Аналіз кредиторської заборгованості за розрахунками на ТзОВ «Дукат» у 2011 році, тис. грн.

На основі аналізу кредиторської заборгованості за розрахунками виявлено, що на кінець 2010 року кредиторська заборгованість становила 86.5 тис. грн., а за 2011 р. ця сума зменшилась на 0.46% і становила 86.1 тис. грн.

Важливим є також проведення аналізу динаміки та структури операційних витрат за економічними елементами. За допомогою аналізу операційних витрат можна побачити частку витрат за кожним з елементів. Аналіз операційних витрат на ТзОВ «Дукат» за економічними елементами відображені в табл. 2.3.

Таблиця 2.3. Динаміка та структура операційних витрат ТзОВ «Дукат» за економічними елементами за 2010-2011, тис грн.

Рис. 2.1. Структура операційних витрат за економічними елементами ТзОВ «Дукат» у 2011 р.

Рис. 2.2. Структура операційних витрат за економічними елементами ТзОВ «Дукат» у 2010 р.

Виходячи з даних розрахунків аналізу операційних витрат можна зробити висновок, що відрахування на соціальні заходи становлять незначну частку в операційних витратах. Так на кінець 2010 р. відрахування на соціальні заходи становлять 207.6 тис. грн., що становило 9.5% в структурі операційних витрат за елементами.

Оскільки з кожним місяцем оплата праці зростає відповідно і зростають соціальні відрахування. І вже у 2011 р. відрахування на соціальні заходи зросли на 20%, точніше на 41.6 тис. грн. і становили 249.2 тис. грн. Загалом сума відрахувань у загальній частці витрат зросла на 0.9%. Таке зростання є незначним і суттєво не впливає на суму витрат. Але навіть незначне структурне зростання є незадовільним показником тому необхідно робити регулярні розрахунки щоб не допустити ще більшого зростання.

В період з 2011 р. підприємство подає щомісячний звіт «Нарахування внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування». Перший звіт по ЄСВ підприємство подало у січні 2011 р.

ЄСВ нараховується на заробітну плату працівників кожного місяця, для висвітлення відрахувань єдиного соціального внеску з заробітної плати використаю діаграму в вигляді графіка, який відображений на рис. 2.3.

Рис. 2.3. Динаміка нарахованої зарплати та єдиного соціального внеску ТзОВ «Дукат» у 2011 р.

Загалом розмір ЄСВ залежить від заробітної плати працівників, їх відпусток лікарняних, тощо. Як спостерігається у діаграмі розміри ЄСВ збільшуються і зменшуються. Відповідно в період 2011 р. найбільше зростання ЄСВ відбулось у червні місяці і становило 26984 грн. Судячи по графіку зростання витрат на заробітну плату відбувається поступово, як і передбачено Законом України «Про заробітну плату», а отже підприємство не розширяється, працівники працюють в нормальному режимі і премії отримують не всі. Це означає що немає заохочення для робітників працювати краще. Це негативний показник даного підприємства.

.3 Формування облікової політики на ТзОВ «Дукат»

Під обліковою політикою підприємства розуміють сукупність конкретних методів і способів організації та форм ведення бухгалтерського обліку, прийнятих підприємством на підставі загальних правил та особливостей його роботи.

У процесі розробки облікової політики ТзОВ «Дукат» важливими є такі фактори:

форма власності та організаційно-правова структура підприємства;
галузеві особливості, які й визначають вид діяльності;

обсяг діяльності, кількість працівників, номенклатура продукції;
відносини з податковою системою, наявність пільг та умови їх одержання;

умови постачання та збуту продукції;

Керуючись Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16. 07. 2011 р. №996, положеннями бухгалтерського обліку затвердженими наказами Міністерства фінансів України, інструкціями та іншими нормативними актами, які регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку, складання та подання фінансової звітності, виконуючи вимоги, передбачені Статутом Товариства створено НАКАЗ №2 «Про облікову політику» від 2008 р.

Ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової і статистичної звітності на ТзОВ «Дукат» здійснюється на підставі нормативно-правових документів, що розробляються органами, на які покладено обов'язки регулювання у країні питань обліку і звітності. Це дає змогу вести бухгалтерський облік і складати фінансову звітність за єдиними принципами й формою і таким чином забезпечувати порівнянність облікової інформації.

Облікову політику на ТзОВ «Дукат» визначено самостійно в особі його керівника та головного бухгалтера відповідним наказом з обов'язковим розкриттям в окремих розділах методичних принципів побудови бухгалтерського обліку, техніки його ведення та складання фінансової і статистичної звітності, організації роботи бухгалтерської служби.

У формуванні облікової політики на ТзОВ «Дукат» визначальна роль належала керівнику і головному бухгалтеру.

На ТзОВ «Дукат» встановлена така облікова політика яка поділяється на 4 розділи:

. Встановлення на підприємстві облікової політики;

. Встановлення методів обліку та оцінки активів зобов’язань;

. Забезпечення організації бухгалтерського обліку;

. Забезпечення організації податкового обліку.

У першому розділі встановлюється форма ведення та документації обліку на підприємстві, оцінка його активів та зобов’язань.   

У другому розділі визначається облікова політика в середині підприємства.

У третьому розділі встановлюються персонал бухгалтерії, затверджуються обов’язки бухгалтерів, план рахунків, та перелік осіб які мають право підпису та підзвітних осіб які відповідають за матеріальні цінності. Також визначені обов’язки головного бухгалтера.

У четвертому розділі чітко зазначені норми ведення податкового обліку. Докладно визначені обов’язки головного бухгалтера та закони за якими проводять податковий облік. Податковий облік формується згідно нормативної бази ДПАУ, Положень Мінфіну. Облікова політика подається в додатку б.

Є багато недоліків в обліковій політиці ТзОВ» Дукат. Зокрема в обліковій політиці немає розділу про розрахунки по соціальному страхуванню та нарахування заробітної плати. Тому я запропонував би внести зміни до облікової політики, а саме: «Рахунок для відображення ЄСВ», «Термін нарахування ЄСВ», «Відсотки по нарахуванню ЄСВ».

Рахунок №65 призначений для обліку розрахунків по соціальному страхуванню. Рахунок 65 «Розрахунки за страхуванням» має такі субрахунки:

«За пенсійним забезпеченням»

«За соціальним страхуванням»

653 «За страхуванням на випадок безробіття»

654 «За індивідуальним страхуванням»

655 «За страхуванням майна»

Як бачимо спеціального рахунку для розрахунків по ЄСВ немає, тому в обліковій політиці підприємства я запропонував би затвердити новий субрахунок 657 «Розрахунки за єдиним соціальним внеском», для того щоб в нові працівники бухгалтері змогли легко пристосуватися до роботи на підприємстві.

Також нічого не сказано про терміни нарахування і подання звітності. Так

постановою Кабінету Міністрів України від 22.12.2010 р. №1170 затверджено перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується ЄСВ на загальнообов'язкове державне соціальне страхування:

         ЄСВ має бути сплачений у день виплати зарплати, але не пізніш як 20 числа місяця, наступного за звітним. Підприємство повинно сплачувати ЄСВ під час кожної виплати заробітної плати;

         Підприємство перебуває на спрощеній системі, тому сплачують ЄСВ у сумі, що не може бути меншою від мінімального страхового внеску за кожну особу на місяць. Підприємство повинно відобразити сплату ЄСВ, яка повинна бути слачена у вигляді авансового платежу в розмірі, який визначили самостійно, до 20 числа місяця, наступного за місяцем, за який він сплачується. Остаточний розрахунок здійснюється не пізніше як 20 числа місяця, що настає за календарним роком (п. 4.6.2 Інструкції N921-5);

Сплата ЄСВ відбувається перерахуванням коштів на відповідний банківський рахунок. Підприємству слід вибрати тільки свої рахунки і затвердити їх в плані рахунків;

Важливим є також відображення відсотка по якому нараховується ЄСВ. Адже існу безліч ставок і по нарахуванню ЄСВ, зокрема вони залежать від класу ризику робітників. На ТзОВ дукат використовується ставка 36,76%, а це означає що на підприємстві встановлений перший клас ризику працівників.

Також сказано про те що вся відповідальність за достовірність даних податкового обліку покладається на головного бухгалтера. Загалом облікова політика чітко визначає що потрібно робити та якими нормативними документами керуватися. Великим недоліком є те що облікова політика ТзОВ «Дукат» складена у 2008 році. За пройдений період відбулося багато змін як і введені самого обліку так і в його документації. Наприклад ЄСВ, введення закону про нарахування ЄСВ було прийняте і впроваджене в дію з січня 2011 року, форма документацій також змінилась.

Тому підприємству потрібно обновити облікову політику згідно теперішнього законодавства, та врахувати можливі обновлення як законів, так і інших нормативних документів. Як бачимо облікова політика є дуже важливою і потребує як мінімум 1 раз на рік обновлятися. Я б порекомендував кожних 5-6 років складати нову облікову політику.

У розділі 2 були наведені та охарактеризовані основні показники діяльності підприємства, проаналізовано показники які впливають на розвиток підприємства. Основним елементом аналізу виступали розрахунки по соціальному страхуванню, тому було відображено їхню частку у складі операційних витрат та кредиторської заборгованості, проведено аналіз по ЄСВ.

Після проведення аналізу вказані висновки та пропозиції щодо покращення діяльності.

Також другий розділ включає в себе облікову політику ТзОВ «Дукат». Зокрема характеризується сама політика, її стан на сьогоднішній день та внесені пропозиції щодо покращення та зміни в обліковій політиці.

3. Порядок ведення обліку розрахунків за соціальним страхуванням на ТЗОВ «Дукат»

.1 Документальне оформлення розрахунків за соціальним за соціальним страхуванням на ТзОВ «Дукат»

Документообіг на ТзОВ «Дукат» здійснюється у вигляді потоків документів, що циркулюють між пунктами обробки та пунктами технічної обробки самих документів.

Графік документообігу на ТзОВ «Дукат» забезпечує оптимальну кількість підрозділів і виконавців, через які проходить кожен первинний документ, визначений мінімальний строк його знаходження в підрозділі, а також сприяє поліпшенню облікової роботи, посиленню контрольних функцій бухгалтерського обліку, підвищенню рівня його механізації та автоматизації.

Працівники ТзОВ «Дукат», створюють і подають первинні документи, які відносяться до сфери їх діяльності, за графіком документообороту. Для цього кожному виконавцю видається витяг із графіка. У витязі наводиться перелік документів, що відносяться до функціональних обов'язків виконавця, терміни їх подання та підрозділи підприємства, установи, до яких передаються ці документи.

Розрахунки по соціальному страхуванню впродовж 2010-2011 років зазнали багато змін.

До 1 січня 2011 року подавались такі звіти:

- звіт про нараховані внески, пов’язані із загальнообов’язковим соціальним страхуванням у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності відображені у додатку в1;

-        розрахункова відомість про нарахування і перерахування страхових внесків до Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття відображені у додатку в2;

         розрахункова відомість про нарахування і перерахування та витрачання коштів Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань відображені у додатку в3;

         розрахунок суми страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування відображені у додатку в4

А з 1-го січня 2011 року є чинним Звіт про суми нарахованої заробітної плати (грошового забезпечення, доходу) застрахованих осіб та суми нарахованих внесків загальнообов’язкове державне пенсійне страхування до органів Пенсійного фонду України відображені у додатку в5.

Звіт до органів Пенсійного фонду подається особисто фізичною особою, страхувальником або відповідальною особою фізичної особи або страхувальника за місцем взяття на облік в органах Пенсійного фонду.

Звіт подається на паперових носіях, завірених підписом керівника страхувальника та скріплених печаткою (за наявності), разом з електронною формою на електронних носіях інформації.

Електронна форма звіту до органів Пенсійного фонду формується бухгалтером з використанням спеціалізованого програмного забезпечення, актуальні версії якого безкоштовно надаються в органі Пенсійного фонду за місцем взяття на облік та розміщені на офіційному сайті Пенсійного фонду України.

На паперових носіях звіт формується у двох примірниках та подається страхувальником до органу Пенсійного фонду за місцем взяття його на облік.

Один примірник звіту з відміткою органу Пенсійного фонду про його прийняття зберігається у страхувальника.

Коли страхувальник здійснює реєстрацію вихідної кореспонденції, на кожному аркуші звіту зазначається реєстраційний номер відповідно до журналу реєстрації вихідної документації страхувальника. Усі аркуші документів нумеруються та комплектуються відповідальною особою страхувальника. Таблиці звіту завіряються підписами керівника. Таблиці звіту засвідчуються печаткою страхувальника.

Електронна форма звіту повинна відповідати звіту на паперових носіях.

Звіт страхувальником повинен подаватися в повному обсязі. У разі неподання однієї із необхідних таблиць звіт не приймається. Звіт, надісланий поштою, не вважається поданим.

Відповідальна особа органу Пенсійного фонду, яка приймає звіт від страхувальника, реєструє його та проставляє реєстраційний номер із зазначенням дати реєстрації та обов'язково засвідчує власним підписом із зазначенням прізвища та ініціалів.

Розписка про одержання звіту заповнюється відповідальною особою органу Пенсійного фонду, що прийняла пакет документів. При прийнятті документів розписка про одержання звіту завіряється печаткою для довідок відповідальною особою органу Пенсійного фонду та повертається страхувальнику.

Звіт про суми нарахованої заробітної плати (грошового забезпечення, доходу) застрахованих осіб та суми нарахованих внесків загальнообов’язкове державне пенсійне страхування до органів Пенсійного фонду України формується та подається до органів Пенсійного фонду не пізніше 20 числа місяця, що настає за базовим звітним періодом. Базовим звітним періодом є календарний місяць.

Звіт формується на підставі бухгалтерських та інших документів (Розрахунково-платіжна відомість, Журнал 5 та інші), відповідно до яких провадиться нарахування або які підтверджують нарахування виплат (доходу), на які відповідно до Закону нараховується єдиний внесок. Звіт містить основні дані про страхувальника та перелік таблиць звіту. Звіт формується страхувальником або відповідальною особою страхувальника та включає таблиці, що наведені у додатках в10. У додатках навпроти таблиць, які не подаються до органів Пенсійного фонду, проставляються прочерки.

Документація підприємства є достовірною, відкритою і доступною для користувачів.

3.2 Аналітичний і синтетичний облік розрахунків за соціальним за соціальним страхуванням на ТзОВ «Дукат»

Облік розрахунків зі страхування ведеться на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням» на ТзОВ «Дукат»

По кредиту цього рахунка у ТзОВ «Дукат» відображаються нараховані зобов’язання за страхуванням, а також одержані від органів страхування кошти, по дебету - погашення заборгованості та витрачання коштів страхування на підприємстві.

Рахунок 65 «Розрахунки за страхуванням» має такі субрахунки:

651 «За пенсійним забезпеченням»;

652 «За соціальним страхуванням»;

653 «За страхуванням на випадок безробіття»;

654 «За індивідуальним страхуванням»;

655 «За страхуванням майна»;

656 «За страхуванням від нещасних випадків на виробництві»

657 «За єдиним соціальним внеском»

На субрахунку 651 «За пенсійним забезпеченням» ведеться облік розрахунків з Пенсійним фондом України за збором на обов’язкове державне пенсійне страхування.

На субрахунку 652 «За соціальним страхуванням» ведеться облік розрахунків за Фондом соціального страхування за збором на загальнодержавне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням.

На субрахунку 653 «За страхуванням на випадок безробіття» ведеться облік розрахунків за збором на обов’язкове загальнодержавне соціальне страхування на випадок безробіття.

На субрахунку 654 «За індивідуальним страхуванням» ведеться облік зі страховими організаціями від індивідуального страхування персоналу підприємства за їх письмовим дорученнями, у випадку добровільного страхування, з нарахованої їм заробітної плати страхових внесків за договорами та із обов’язкового страхування, яке встановлюється законодавством.

На субрахунку 655 «За страхуванням майна» ведеться облік розрахунків за страхуванням майна підприємства та майна працівників підприємства. Такі страхові платежі підлягають перерахуванню страховим організаціям [22, с. 258-260].

Аналітичний облік на ТзОВ «Дукат» ведеться за кожним видом зборів і відрахувань, по страхувальниках та окремих договорах страхування.

Єдиний внесок встановлюється у відсотках від суми нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну, додаткову заробітну плату та інші заохочувальні та компенсаційні виплати, в тому числі в натуральній формі, відповідно до класів професійного ризику виробництва, до яких віднесено платників ЄСВ з урахуванням видів їх економічної діяльності, Класів професійного ризику виробництва є 67, а розмір ЄСВ складає від 36,76% до 49,7% від обєкта оподаткування.

Рахунок 65 «Розрахунки за страхуванням», відображає ЄСВ. По кредиту субрахунка 65 відображують нарахування ЄСВ а по дебету перерахування до бюджету нарахованих та утриманих внесків.

Синтетичний облік (кредит рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням») ведеться у Журналі 5 - витрати діяльності, або 5А - витрати за елементами.

Застосування регістрів бухгалтерського обліку спрямовані на узагальнення у регістрах бухгалтерського обліку (крім регістру позабалансового обліку) методом подвійного запису інформації про наявність і рух соціального страхування, зобов'язань та факти фінансово-господарської діяльності підприємств і організацій та інших юридичних осіб (крім банків і бюджетних установ), їх філій, відділень, представництв незалежно від форм власності, організаційно-правових форм і видів діяльності (далі - підприємства), на накопичення аналітичних даних про склад і рух розрахунків по соціальному страхуванню і складання фінансових результатів.

Операції з обліку розрахунків з фондами соціального страхування відображаються в [журналі 5] по кредиту рахунку «65». Журнал містить інформацію про кредитові обороти витратних рахунків. Заборгованість перед фондами соціального страхування відображається в Балансі у складі зобов’язань.

Кореспонденцію рахунків з обліку розрахунків зі страхування відображено в табл. 3.1

Таблиця 3.1. Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків зі страхування на ТзОВ «Дукат»

Єдиний внесок обчислюється виключно у національній валюті, у тому числі з виплат (доходу), що здійснюються в натуральній формі.

Обчислення єдиного внеску із сум, виражених в іноземній валюті, здійснюється шляхом перерахування зазначених сум у національну валюту України за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, установленим Національним банком України на день обчислення єдиного внеску.

На ТзОВ «Дукат» використовують такі облікові регістри: книги, журнали, відомості, картки, машинограми, окремі листки та ін. З метою детального вивчення регістрів, з'ясування їхнього змісту, призначення та порядку ведення їх класифікують за певними якісно однорідними групами за такими ознаками: призначення і характер запису, обсяг змісту, зовнішній вигляд, будова.

Головний бухгалтер в в своїй книзі відображає нарахування заробтньої плати та відрахувань на соціальне страхування Зокрема у [додатку г] відображені суми:

Нарахування на соціальне страхування

Перерахування соціального страхування.

Заборгованість перед фондом соціального страхування.

Також одним з видів облікових регістрів є платіжне доручення. Цим платіжним доручення підприємство надає право Сокальському відділенню ощадбанку сплачувати страхові внески. Платіжні доручення значною мірою спрощують розрахунки між підприємствами, державою і тд. Вони надають право банкові виконувати розрахункові операції від імені підприємства.

Облікові регістри на підприємстві є дуже важливими, тому що вони відображають всю необхідну інформаці для складання звітів, тому є дуже важливим правильність їх заповнення та відображення на носіях.

.3 Комп’ютеризація обліку розрахунків за соціальним страхуванням на ТзОВ «Дукат»

Застосування комп'ютерних технологій дозволяє автоматизувати робоче місце бухгалтера й підняти на новий рівень процес реєстрації господарських операцій.

Зокрема на ТзОВ «Дукат» використовуються такі програми:

. «Бухгалтерія» (розроблена виключно для підприємства власним програмістом)

. «1с Бухгалтерія» версія 8.0.

Програма «Бухгалтерія» розроблена в період формування підприємства.

Вона спрощує подання та складання фінансової та податкової звітності. Зокрема через неї складаютьсь звіти про розрахунки по соціальному страхуванню.

В програмі містяться:

         Відомості про основні засоби;

         Відомості по працівниках, їх ставку заробітної плати;

         Відомості про банківські рахунки

Програма працює через інтернет, тому всі платежі з банками здійснюються напряму з офісу. Також через програму нараховують заробітну плату працівникам, лікарняні, відпустки тощо. Нарахована заробітна плата перераховується з банківського рахунку на карточки працівників. Програма автоматично відраховувала всі обов’язкові державні податки і платежі.

Багато звітів які подає ТзОВ «Дукат» містяться в цій програмі, проте не всі можна заповнити електронним способом. Попри всі переваги програма містить багато недоліків, а саме:

         Застаріла програмна база;

         Застарілі версії звітів;

         Не містить головної книги;

Тому з грудня 2011 року підприємство ТзОВ «Дукат» починає використовувати програму «1с Бухгалтерія» 8. Програма є багатофунк-ціональною, проте складніша у використанні.

«1С: Бухгалтерія 8» для ТзОВ «Дукат» призначена для автоматизації бухгалтерського й податкового обліку, включаючи підготовку обов'язкової (регламентованої) звітності, надання послуг, виробництво й т.д. Бухгалтерський і податковий облік ведеться відповідно до діючого законодавства України.

«1С: Бухгалтерія 8» для ТзОВ «Дукат» забезпечує рішення всіх завдань, що стоять перед бухгалтерською службою підприємства, включаючи виписку первинних документів, облік продаж і т.д. Дане прикладне рішення також можна використовувати тільки для ведення бухгалтерського й податкового обліку, а завдання автоматизації інших служб.

До складу «1С: Бухгалтерії 8» включено план рахунків бухгалтерського обліку, що відповідає Наказу Міністерства Фінансів України «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування» від 30 листопада 1999 р. №291. Склад рахунків, організація аналітичного, валютного, кількісного обліку на рахунках відповідають вимогам законодавства по веденню бухгалтерського обліку й відображенню даних у звітності. При необхідності можна самостійно створювати додаткові субрахунку й розрізи аналітичного обліку.

Основним способом відображення господарських операцій в обліку є введення документів в конфігурацію, що відповідають первинним бухгалтерським документам. Крім того, допускається безпосереднє введення окремих проводок.

Для виконання операції по заробітній платі передбачений пунктом меню «Зарплата» / «Нарахування зарплати працівником організації» / «Додати». У відкритому документі заповнюємо всі необхідні реквізити, а саме Дату і Місяць нарахування потім заповнюємо.

За плановими нарахуваннями, заповнюємо табличну частину автоматично. При цьому заповнюється список працівників. Для обліку ПДФО необхідно перейти на закладку ПДФО і натиснути кнопку Підбір, розрахунки проводяться автоматично за вказаним відсотком.

Для виплати зарплати необхідно перевести грошові кошти з розрахункового рахунку в касу. Ця операція оформляється «Прибутково-касовим ордером».

Далі відкриваємо «Зарплата до виплати», створюємо нову форму, де вказуємо всі необхідні реквізити і натискаємо Заповнити за списками працівників. Для розрахунки заробітної плати потрібно ввести лише кількість відпрацьованих днів або годин. Після цього збережена інформація подається на паперові носії окремо по кожному працівнику, та передається в банк.

Також необхідно розрахувати ECВ тому йдемо по шляху «Зарплата» / «Розрахунок ЕСВ». У вікні натискаємо «Додати», входимо в документ Розрахунок ЕСВ, де ставимо дату, далі натискаємо «Записати». Потім на панелі інструментів вибираємо і весь розрахунок проводиться автоматично. Записується і роздруковується суми відрахувань на соціальне страхування.

Також можна погасити заборгованість перед двома постачальниками з різних міст, ДПА та пенсійним фондом. Для цього необхідно через пункт головного меню «Банк» / «Платіжне доручення вихідне» / «Оплата постачальнику, або/ДПА, або/ПФУ». У відкритій формі вказуємо кому, їхній банк і суму до розрахунку. Виписки за платіжними дорученнями формуються автоматично.

Кожен місяць необхідно визначати результат місяця. Для цього в програмі призначений документ Закриття місяця, який наочно показують прибуток або збиток організації, отримані у звітному періоді, суми відрахувань та нарахувань, тощо.

Програма «1сБугралтерія 8» є дуже зручною та значно прискорює способи розрахунків на підприємстві. Програма є багатофункціональною та по відгуках бухгалтерів однією з найкращих програм бухгалтерії. Постійне оновлення програми забезпечує чіткіше ведення та відображення в облііку. Так наприклад в 8 версії 1с «Бухгалтерія» немає форм звітів по ЄСВ хоча передбачено його нарахування. Тому виникають незручності при заповнені звітів по ЄСВ, оскільки доводиться використовувати ручне перенесення даних на носії інформації.

Тому я запропонував би ТзОВ «Дукат» обновити версію «1с Бухгалтерія 8» на більш новішу, провірену «1с Бухгалтерія 8.1», або нещодавно випущену «1с Бухгалтерія 8.2». Нові версії програми містять в собі звіти по нарахуванню ЄСВ які можна подавати до ПФУ.

В програмі «1с Бухгалтерія» можна використати такі форми:

- Оборотно-сальдову відомість: один з основних бухгалтерських документів, що містить залишки на початок і на кінець періоду і обороти по дебету і кредиту за даний період для кожного рахунку. Використовується для перевірки арифметичної точності введених проводок.

«Шахова відомість»: форма відображення і періодичного узагальнення бухгалтерських записів в розрізі кореспондуючих синтетичних рахунків. Містить підсумкові суми однорідних за економічним змістом господарських операцій. Являє собою таблицю, горизонтальні рядки якої відведені для записів по рахунка що дебетується, а вертикальні колонки - для записів по кредиту.

- Звіт «Аналіз рахунка» відображає обороти між вибраним рахунком і всіма іншими рахунками (субрахунками) за певний період, а також залишки по вибраному рахунку на початок і на кінець періоду.

- Звіт «Головна книга» показує для кожного рахунку початкове і кінцеве сальдо і його обороти з іншими рахунками за вибраний період часу.

Програма має ще безліч можливостей які полегшують роботу бухгалтера.

Висновки

Становлення і розвиток в Україні ринкової інфраструктури докорінно змінюють економічне, інформаційне і правове середовище функціонування підприємств, сутність їхньої діяльності. В останні роки в практиці українського бухгалтерського обліку відбуваються досить серйозні зміни, пов'язані з перебудовою всієї національної облікової системи і приведенням її до вимог міжнародних стандартів обліку. Тому треба стежити за змінами в системі управління розрахунків за соціальним страхуванням підприємства та напрямками удосконалення їх обліку при автоматизованій системі у виробничій сфері.

За наслідками виконання і матеріалами бакалаврської кваліфікаційної роботи можна зробити узагальнюючі висновки, що організація обліку розрахунків за соціальним страхуванням на підприємстві в основному відповідає нормативним документам, які регулюють організаційно-методичні засади обліку розрахунків за соціальним страхуванням. Впроваджена на підприємстві комп’ютерна програма «1С: Підприємство», яка у повній мірі забезпечує як сам обліковий процес, так і інформаційну базу для аналізу розрахунків за соціальним страхуванням, потреби керівництва для управління цим об’єктом.

Документальне оформлення розрахунків за соціальним страхуванням на ТзОВ «Дукат» повною мірою відповідає вимогам стандартизації й уніфікації документів, рекомендованих регулятивними органами України, тому заробітня плата та нараховані на неї ЄСВ є одним із найважливіших і одним із трудомістких об’єктів обліку, контролю, аналізу діяльності.

Інформація про розрахунків за соціальним страхуванням, наведена у фінансовій звітності, достатньо розкриває характеристику витрат по розрахунках за соціальним страхуванням підприємства, та її зрозумілість для користувачів. З цією метою припускається, що користувачі мають відповідні знання з бізнесу, економічної діяльності та бухгалтерського обліку і прагнуть вивчати інформацію з достатньою ретельністю. Проте інформація про складні поняття, які мають бути включені до фінансових звітів у зв'язку з їх доречністю для прийняття економічних рішень користувачами, не повинна вилучатися тільки на тій підставі, що певним користувачам буде важко її зрозуміти.

Основою ефективної діяльності ТзОВ «Дукат» виступає чітко налагоджена система аналітичного і синтетичного обліку, який ведеться за зведеними обліковими реєстрами, які забезпечують зріз зведеної інформації про розрахунків за соціальним страхуванням підприємства.

При виконанні бакалаврської кваліфікаційної роботи встановлено, що аналіз наявності та ефективного використання розрахунків за соціальним страхуванням не носить систематичний характер. За результатами аналізу при виконанні роботи можна зробити висновок, що підприємство забезпечене основними фондами, а показники фондовіддачі, фондомісткості мають тенденцію до збільшення.

Від належної організації обліку розрахунків за соціальним страхуванням залежить рівень економічного управління підприємством, ступінь впливу результатів діяльності окремих підрозділів на підвищення ефективності виробництва. Комп'ютеризація обліку розрахунків за соціальним страхуванням на ТзОВ «Дукат» охоплює широке коло трудомістких операцій. До них відносять: групування витрат по ЄСВ, визначення нормативної та фактичної собівартості продукції, напівфабрикатів і незавершеного виробництва, облік відхилень від норм витрат, зведений облік витрат на виробництво.

Загальними висновками і пропозиціями за матеріалами бакалаврської кваліфікаційної роботи є наступні: вдосконалювати дану систему контролю та аналізу відділів і підрозділів підприємства, створювати нові технології перевірки, щоб підприємство завжди знаходилось на високому рівні порівняно з конкурентами, було прибутковим та конкурентоспроможним; удосконалення обліку розрахунків за соціальним страхуванням у розрізі потреб управлінського обліку.

Список використаних джерел

бухгалтерський соціальний розрахунок страхування

1. Бухгалтерський облік та оподаткування: навч. посібник / за ред. Р.Л. Хом'яка, В.І. Лемішовського. - Львів: Бухгалтерський центр «Ажур», 2011. - 1220 с.

. Бухгалтерський облік в Україні: навч. посібник / Р.Л. Хом’як, В.І. Лемішовський, А.С. Мороз, В.І. Воськало та ін.; за ред. Р.Л. Хом’яка. - 3-є вид., доп. і перероб. - Львів: Національний університет «Львівська політехніка» (інформаційно-видавничий центр «ІНТЕЛЕКТ+» Інституту післядипломної освіти), «Інтелект-Захід», 2010. - 912 с.

. Господарський кодекс України. - Харків: Одіссей, 2005. -238с

. Даньків Й.Я. Бухгалтерський облік у галузях економіки: Навч. посіб. / Й.Я. Даньків, М.Р. Лучко, М.Я. Остап’юк. - 2-ге вид., випр. і доп. - К.: Знання, 2009. - 229 с.

. Загородній А.Г. Бухгалтерський облік: Основи теорії та практики: підручник / А.Г. Загородній, Г.О. Партин, Л.М. Пилипенко. - 2-ге вид., переробл. і доповн. - К.: Знання, 2011. - 422 с.

. Єрмаченко В. Є. Аналіз діяльності підприємства: конспект лекцій / В. Є, Єрмаченко, А.В. Штереверя. - Харків: Вид. ХНЕУ, 2010. - 144 с

. Інструкція про службові відрядження в межах України та за кордон. Наказ Міністерства фінансів України за №59 від 13.03.1998 р. (з чинними доповненнями).

. Кіндрацька Г.І. Економічний аналіз: підручник / Г. І. Кіндрацька, М.С. Білик, А.Г. Загородній; за ред. проф. А.Г. Загороднього. - 3-тє вид., перероб. і доп. - К.: Знання, 2011. - 487 с

. Козак І.І. Економічний аналіз: навч. посіб. /І.І. Козак: 2-ге вид. - Львів: ЛРІДУ НАДУ, 2010. - 220 с

. Крайник, О.П. Аналіз фінансового стану підприємства /Крайник, О.П, Клепикова, З.В. // Фінансовий менеджмент: Навч. посібник. Збірник вправ / Крайник, О.П., Клепикова, З.В., 2001. - C.87-99.

. Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку: Наказом Міністерства фінансів України 29.12.2000 р. за №356.

. Методичні рекомендації щодо виконання бакалаврських кваліфікаційних робіт студентами напряму підготовки 6.030509 «Облік і аудит» / Укл.: А.Г. Загородній., Я.С. Карп’як., Г.І. Кіндрацька., С.Й. Сажинець., В.М. Чубай., В.Д. Шквір., І.Й. Яремко., Ю.І. Кулиняк. - Львів: Видавництво Національного університету «Львівська політехніка», 2011. - 53 с.

. Матвіїв М.Я. Бухгалтерський облік на малих підприємствах за різними формами: Навч. посібник / М.Я. Матвіїв; П.Я. Хомин. - 2-ге вид., стереотип. - К.: Центр навчальної літератури, 2004. - 352 с.

. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 26 «Виплати робітникам»: Наказ Міністерства фінансів України від 31.12.99 №318.

. Про оплату праці: Закон України від 24.03.95 №108/95 - ВР (зі змінами та доповненнями).

. Про затвердження типових форм первинного обліку по розрахунках з робітниками і службовцями по заробітній платі: Наказ Міністерства статистики України від 22.05.96 №144.

. Савченко О. Облікова політика: принципи формування // «Податки та бухгалтерський облік», 18 січня 2001 р., №6 (355), с. 33

. Кляцький М., Малишків О. Регістри бухгалтерського обліку
для підприємств малого бізнесу. // Дебет-Кредит. - Електронна версія - http://www.dtkt.com.ua/documents/dovidnyk/rbo/3.html

Шквір В.Д., Загородній А.Д., Височан О.С. Інформаційні системи і технології в обліку. - Львів: Вид-во НУ «Львівська політехніка», 2003. - 268 с.

. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс»: Наказ Міністерства фінансів України від від 31 березня 1999 р. №87.

. «Про облікову політику»: Лист Міністерства фінансів України від 21.12.2005 р. за №31-34000-10-5\27793.

. Петраєва З.Ф. Організація і методика економічного аналізу. Навчально - методичний посібник для самостійного вивчення дисципліни / 3. Ф. Петраєва, Г.Г. Хмеленко. Харків: Вид. ХНЕУ, 2009. 236 с.

. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва» Наказом Міністерства фінансів України №39 від 25.02.2000

. «Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій»: Наказом Міністерства фінансів України №1591 від 09.12.2011.

. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість»: Наказ МФУ від 08.10.99 р. №237

. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобов'язання»: Наказом МФУ від 31.01.00 р. №20

. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 29 «Фінансова звітність за сегментами». Наказом МФУ від 19.05.05 р. №412

. Про затвердження Положення про спрощену форму бухгалтерського обліку суб'єктів малого підприємництва» Наказ Міністерства фінансів України №196 від 30.09.98 р.

. Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо строків виплати заробітної плати: Закон України від 23.09.10 р. №2559-VI.

. «Про податок з доходів фізичних осіб» Закон України від 22.05.03 №889 - IV.

. «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності» Закон України від 23.09.99 №1105/14.

. Пантелійчук Л Облікова політика підприємства. // Праця і зарплата. -2002. - №3 (295). - С. 20.

. «Про відпустки» Закон України від 15.11.96 №504.

. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність: підручник / Н.М. Ткаченко. - 3-тє вид., перероб. і доп. - К.: Алерта, 2011. - 926 с.

. «Чабанова Н.В. Бухгалтерський фінансовий облік: Посібник / Н.В. Чабанова; Ю.А. Василенко. - Ірпінь: ВЦ «Академія», 2002. - 672 с.

. Швець В.Г. Теорія бухгалтерського обліку [Електронний ресурс] В.Г. Швець - Режим доступу до ст.: http://books.efaculty.kiev.ua/bug/1/r2/

35. Яремко І.Й. Концепції і парадигми системи бухгалтерського обліку / І.Й. Яремко // Актуальні проблеми розвитку обліку, контролю та аналізу в умовах глобальних економічних змін: матеріали міжнародної науково-практичної конференції (м. Полтава, 07-08 жовтня 2010 р.) / Полтава: ТОВ «АСМІ», 2010. - С. 47-49.