Методики учета амортизации основных средств и анализа их технического состояния

Реферат

Объект исследования - амортизация основных средств.

Предмет исследования - методики учета амортизации основных средств и анализа их технического состояния, эффективности их использования.

Цель работы: раскрытие сущности амортизации основных средств, осуществление сравнительной характеристики методов начисления амортизации, проведение анализа обеспеченности и эффективности использования основных средств и выявление резервов повышения эффективности их использования.

Методы исследования: общенаучные методы, такие как анализ и синтез, дедукция и индукция, сопоставление, обобщение теоретического и практического материала и др. Основной прием анализа - сравнение.

Исследования и разработки: определены основные проблемы учета амортизации основных средств; разработаны основные направления совершенствования учета амортизации основных средств; проведен анализ технического состояния основных средств и эффективности их использования; выявлены возможные и прогнозные резервы развития и повышения эффективности использования основных средств.

Элементы научной новизны: постановка, теоретическое обоснование и решение комплекса методических и практических рекомендаций, связанных с совершенствованием учета амортизации основных средств, анализа технического состояния и эффективности их использования.

Область возможного практического применения: деятельность ОАО «Торгодежда».

Технико-экономическая и социальная значимость: использование для совершенствования организации учета амортизации основных средств на ОАО «Торгодежда».

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Das Referat

Ziel dieser Studie - die Abschreibungen auf Sachanlagen.der Studie - Methoden der Bilanzierung von Abschreibungen auf Sachanlagen und Analyse ihrer technischen Zustand, die Effektivität ihrer Nutzung.Zweck der Arbeit ist es, die derzeitige Praxis der Bilanzierung von Abschreibungen auf das Anlagevermögen, die Analyse des technischen Zustandes, die Wirksamkeit ihrer Anwendung und Entwicklung von konkreten Empfehlungen zur Verbesserung der Bilanzierungs-und analytische Arbeit zu beschreiben.: wissenschaftliche Methoden, wie zB Analyse und Synthese, Deduktion und Induktion, Vergleich, Verallgemeinerung der theoretischen und praktischen Material, etc. Das primäre Methode der Analyse - ein Vergleich.und Entwicklung: Das grundlegende Problem der Bilanzierung von Abschreibungen auf das Anlagevermögen, entwickelt Richtlinien für die Bilanzierung von Abschreibungen auf das Anlagevermögen zu verbessern, analysiert den technischen Zustand des Anlagevermögens und die Effektivität ihrer Nutzung, identifiziert die möglichen und wahrscheinlichen Reserven und die Entwicklung von effizienteren Nutzung von Vermögenswerten.der wissenschaftlichen Neuheit in Szene gesetzt, die theoretische Begründung und Lösung der komplexen methodischen und praktischen Empfehlungen in Bezug auf die Verbesserung der Bilanzierung von Abschreibungen auf das Anlagevermögen, die Analyse des technischen Zustandes und Effizienz.Umfang der möglichen praktischen Anwendungen ist die Arbeit von "Torgodezhda."Ergebnisse waren die Einführung von Empfehlungen für die Bilanzierung von Abschreibungen auf das Anlagevermögen des Unternehmens zu verbessern.und wirtschaftliche und soziale Bedeutung der Arbeit wird verwendet, um die Organisation des Rechnungswesens Abschreibungen auf TKUP verbessern werden "Supermarkt der Republik Belarus."der bestätigt, dass sie Bargeld-analytische Material enthielt korrekt und objektiv widerspiegelt, welcher Zustand des Prozesses untersucht, und alle aus der Literatur und anderen Quellen des theoretischen und methodischen Begriffe und Konzepte werden durch Verweise auf ihren Autoren begleitet entlehnt.

Введение

Переход к рыночной экономике, многообразию форм собственности, развитие маркетинга и менеджмента требует от руководителей и менеджеров предприятий, фирм и ассоциаций формирования правильной системы учета и контроля за наличием, техническим состоянием и износом основных средств, повышения эффективности использования экономического потенциала, оптимальных форм хозяйствования, достижения наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств.

Амортизация основных средств является важной составляющей затрат организации, оказывающей существенное влияние на формирование ее финансового результата и информации об имущественном положении. Именно поэтому необходимо детальное освещение вопросов ее начисления и учета.

Учет основных средств и их амортизации является одним из наиболее важных и ответственных участков работы бухгалтера. Правильная организация бухгалтерского учета в данной области позволит предприятию своевременно получать полную и достоверную информацию об основных средствах и их амортизации, способствует принятию обоснованных управленческих решений и положительно сказывается на конечных результатах деятельности предприятия.

Также необходимо развитие теории и практики анализа хозяйственной деятельности, как одного из основных методов научного управления экономикой.

В условиях рыночного механизма хозяйствования анализ должен не только давать объективную оценку выполнения планов и динамике производственно-торговой, финансово-хозяйственной и другой деятельности предприятий, но и выявлять, изучать и мобилизовывать резервы экономического и социального развития, помогать разрабатывать оптимальные тактические и стратегические управленческие решения.

Имея ясное представление о роли основных средств в торговом процессе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и торговых мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек торговли и рост производительности труда. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности торговых организаций.

Несмотря на значительные достижения ученых в области учета основных средств, многие вопросы остаются недостаточно разработанными и дискуссионными: не разработаны вопросы восстановления основного капитала в условиях инфляции, остается проблема согласованности амортизационного и налогового законодательства.

Таким образом, выбранная для дипломной работы тема является актуальной для экономики Республики Беларусь и информация, полученная при её написании, может успешно использоваться в учебном процессе.

Объектом исследования является амортизация основных средств.

Предмет исследования - методики учета амортизации основных средств и анализа их технического состояния, эффективности их использования.

Целью работы является раскрытие сущности амортизации основных средств, осуществление сравнительной характеристики методов начисления амортизации, проведение анализа обеспеченности и эффективности использования основных средств на примере ОАО «Торгодежда» и выявление резервов повышения эффективности их использования.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

)     рассмотреть экономическую сущность амортизации основных средств, изучить методы начисления амортизации;

2)      провести обзор экономической литературы и нормативных правовых актов с целью выявления основных проблем по теме исследования;

)        рассмотреть порядок отражения на счетах амортизационных отчислений;

)        на примере организации дать рекомендации по совершенствованию учета амортизации основных средств.

5)      провести анализ состава, структуры и технического состояния основных средств;

)        провести анализ эффективности использования основных средств;

7)      выявить и обобщить возможности и прогнозные резервы развития и повышения эффективности использования основных средств ОАО «Торгодежда».

1. Амортизация как объект бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности

.1 Экономическая сущность амортизации основных средств

Основные средства являются одним из основных элементов внеоборотных активов организации. Они обеспечивают материально-техническую базу и условия производственно-хозяйственной деятельности организации. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, то есть рациональное и эффективное использование основных средств позволяет повышать объемы производства без дополнительных капитальных вложений либо при минимальной их величине, обеспечивая тем самым большую прибыльность (рентабельность) деятельности организации в целом. Кроме того, состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса - основного фактора повышения эффективности любого производства [4,c.46-75].

В процессе хозяйственной деятельности основные средства теряют свои первоначальные свойства, в результате чего их стоимость постепенно переносится на издержки, т.е. начисляется амортизация. Основным источником воспроизводства основных средств является амортизация.

Амортизация основных средств является важной составляющей затрат организации, оказывающей существенное влияние на формирование ее финансового результата и информации об имущественном положении. Именно поэтому необходимо детальное освещение вопросов ее начисления. В связи с этим для организации очень важен правильный выбор оптимального метода начисления амортизации, что позволит ускорить процесс обновления основных средств.

Само понятие «амортизация» означает «а» - отрицание, «мор» - смерть, от позднелатинского - погашение. Разработка идей амортизации является достижением британской учетной школы. Самое первое определение амортизации принадлежит древнеримскому архитектору Витрувию, который определил амортизацию как «цену истекшего года». В 16-17 вв. амортизация трактовалась «как расчет имущества, величина которого определялась путем периодически проводимой оценки». И только в конце 19 века амортизацию стали трактовать как систематическое списание первоначальной стоимости.

Бебнева Е.В. рассматривает амортизацию как процесс распределения затрат на приобретение основных средств и их включения в расходы в течение периода использования основных средств для получения экономических выгод (доходов) [3, с. 378].

В соответствии с IAS-16 «Основные средства» амортизация - это систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Что же касается определения понятия амортизации согласно нормативно-правовым актам, то в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов амортизация - это процесс перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг.

Она включает в себя:

распределение амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

систематическое включение организацией (за исключением бюджетной) относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств и нематериальных активов (далее - амортизационные отчисления):

затраты на производство;

расходы на реализацию;

операционные расходы.

Денежным выражением размера амортизации являются амортизационные отчисления.

Амортизационные отчисления производятся организациями ежемесячно исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе организации.

Объектами начисления амортизации являются основные средства как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. Амортизация не используемых в предпринимательской деятельности объектов основных средств (полной их стоимости или части) и нематериальных активов представляет собой равномерный процесс отражения потери их стоимости вследствие изнашивания в течение нормативного срока службы каждого объекта.

К амортизируемым относятся:

основные средства, указанные в приложении к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186 «Об утверждении Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы», за исключением указанных в пункте 13 Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

иное имущество, не указанное в подпункте 12.1 вышеуказанной инструкции и относимое комиссией к основным средствам с соблюдением условий, установленных Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118, за исключением указанных в пункте 13 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

отражаемые арендатором (лизингополучателем) в виде присоединенной стоимости полученного в аренду (по лизингу) имущества:

) капитальные затраты арендатора (лизингополучателя) в неотделимые улучшения арендованного (полученного в лизинг) имущества, если они не возмещаются лизингодателем;

) затраты лизингополучателя по доставке, монтажу и установке, а также другие его расходы, связанные с получением данного имущества.``

Объектами начисления амортизации не являются следующие группы и виды основных средств:

библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства и оборудование вне зависимости от стоимости;

фильмофонды, музейные и художественные ценности;

здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, за исключением зданий и сооружений, используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности;

основные средства государственных организаций, находящихся за границей [16, гл.2].

Амортизационные отчисления исчисляются от стоимости основных средств, называемой амортизируемой.

В зависимости от конкретных условий начисления амортизации и условий функционирования объектов, стоимостью, от которой рассчитываются амортизационные отчисления является:

первоначальная стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством;

недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством.

Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в случаях:

модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных актами сдачи-приемки выполненных работ, - на сумму соответствующих затрат. Целесообразность изменения амортизируемой стоимости объекта или отнесения на затраты стоимости выполненных работ по техническому диагностированию и освидетельствованию устанавливается учетной политикой организации или комиссией в каждом случае;

проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

выявления ошибки в определении амортизируемой стоимости;

других в соответствии с законодательством.

Для начисления амортизации основных средств необходимо определить нормативный срок службы, срок полезного использования и норму амортизации [18, п.9].

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их приобретении собственником самостоятельно в пределах группировки амортизируемых объектов по диапазонам сроков полезного использования и производимых от них линейных норм амортизации.

При его установлении учитываются:

)     ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

2)      моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

)        ограничения в использовании объекта (в том числе срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования).

Решение принимается комиссией исходя из указанных условий, потребностей воспроизводства, утвержденных бизнес-планов, планов технологического обновления и реструктуризации производства, сложившейся конкурентоспособности товаров, продукции, работ, услуг.

При выборе срока полезного использования основных средств и указании его в учетных регистрах нормативный срок службы также подлежит указанию в данных регистрах.

Для определения нормативных сроков службы основных средств используется Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы, в котором основные средства указаны по классификационным группам и приведены нормативные сроки их службы.

Нормативный срок службы объектов основных средств устанавливается по каждой их позиции, включенной в действующую классификацию.

По видам основных средств, не включенным в действующую классификацию, нормативный срок службы устанавливается решением комиссии, состав которой утверждается руководителем предприятия, на основании технической документации организаций-изготовителей, а при ее отсутствии - экспертным путем.

Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике (индивидуальные предприниматели, если ими не принято решение о ведении бухгалтерского учета, - в книге учета основных средств и начисления амортизации) возможности их пересмотра в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования; достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика

Норма амортизации - доля амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению с установленной периодичностью в издержки производства, расходы на реализацию, операционные расходы на протяжении срока полезного использования или погашению за счет целевых поступлений.

Таким образом, рассмотрев сущность амортизации основных средств, можно сделать вывод, что она является важным объектом бухгалтерского учёта.

1.2 Обзор экономической литературы по теме исследования

Теме амортизации основных средств уделено внимание как в нормативных, так и в литературных источниках.

Основные вопросы амортизации основных средств, амортизационной политике нашли отражение в постановлениях Совета Министров Республики Беларусь, в нормативных актах и стандартах, а также в инструкциях и положениях, утвержденных постановлениями Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь как «Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» от 27.02.2009 № 37/18/6, в редакции Постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 162/101/45 [18].Амортизация как один из экономических рычагов выполняет важную роль в решении проблем научно-технического процесса. Ее исследовали такие ученые, как В. Иванченко, Ю. Акулич, В. Ткач, Н. Панина, И. Сеферова, Н. Кондакова и другие.

Так Акулич Ю.И. в своей книге Бухгалтерский учет [2] приводит примеры расчетов амортизации следующими способами: линейным, уменьшающегося остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, по объему продукции, а также ускоренным методом. Излагает вопросы учета основных средств и нематериальных активов.

Нельзя не уделить должного внимания и зарубежным авторам. В книге «Бухгалтерский учет амортизации» [26] российских авторов Ткач В.И, Сеферовой И.В. даны примеры различных способов амортизации и рассмотрено несколько сложных практических ситуаций амортизационной политики, расчетов и отражения в учете и отчетности амортизации.

Козырь Ю.В. в своей статье «Факторы инфляции: качественный анализ» [10] в качестве одного из факторов инфляции выделяет темпы износа основных фондов. Дает характеристику влияния изменений ставок амортизационных отчислений на темпы инфляции.

Вопросам бухгалтерского учета начисления амортизации основных средств и нематериальных активов уделено большое внимание и в периодических изданиях.

Камышев П.И. в своей книге «Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты» считает, что выбор того или иного метода начисления амортизации зависит от ряда факторов, в частности: от степени предполагаемой интенсивности эксплуатации оборудования и скорости его износа, предполагаемой интенсивности продолжительности эксплуатации оборудования, требований рынка по обновлению выпускаемой на данном оборудовании продукции, длительности жизненного цикла продукции, выпускаемой на амортизируемом оборудовании, прогнозируемой динамике цен, ожидаемого изменения конъюнктуры на новое аналогичное оборудование.

Порядок оформления форм регистров излагается в статье «Синтетический и аналитический учет амортизации и резерва на ремонт основных средств» [11] Н.М.Кондаковой, которая является одним из разработчиков Альбома регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкции по их применению.

Кравченко Т.Л. в своей статье «Порядок расчета и учета амортизации основных средств и амортизационного фонда с учетом требований новейших нормативных документов» обращает внимание на Международные стандарты учета и отчетности основных средств, в соответствии с которым основными методами амортизации являются:

метод амортизации, исходя из выработки и производительности амортизируемого объекта;

метод равномерного, прямолинейного списания стоимости основных средств;

методы ускоренной амортизации;

специальные методы амортизации (метод сложных процентов, методы амортизации малоценных внеоборотных активов, или метод запасов).

Первые три применяются и в нашей стране. Однако специальные методы не нашли применения в практике работы отечественных предприятий.

Также автор отмечает в своей статье, что в зарубежных странах допускается начисление амортизации отдельно для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Так, в США существует система ускоренного возмещения издержек, согласно которой для расчета прибыли, подлежащей налогообложению, фирмы и компании используют методы ускоренной амортизации, независимо от того, какой метод используется в бухгалтерском учете [12].

Панков Д.А. в своей статье «К проблеме учета амортизации как источника воспроизводства капитала» задается вопросом «Является ли амортизация реальным источником возмещения ранее произведенных расходов на приобретение или создание основных средств?». После рассмотрения различных ситуаций автор приходит к выводу, что действительно амортизация возмещает все данные расходы, но не непосредственно при начислении амортизации, а в момент ее фактического возврата в сумме денежных средств, поступающих на счета предприятия от покупателей за реализованную продукцию [21, с. 120].

Особое внимание автора привлекает процесс начисления амортизации в период кризиса: «Для повышения конкурентоспособности продукции за счет ценового фактора в условиях финансового кризиса регулирование сумм амортизационных отчислений можно производить посредством пересмотра сроков полезного использования, изменения способов начисления амортизации, уточнения амортизируемой стоимости объектов на предмет ее соответствия рыночной оценке ».

В учебном пособии Ермолович Л.Л «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» дается характеристика объектов, задач анализа, источников информации, излагается методика анализа основных средств, приводятся примеры различных расчетов [9, с. 123-136].

Таким образом, изучив источники, описанные выше можно сделать вывод о том, что данная тема широко описана в экономической литературе. Однако не все авторы схожи во мнении при описании основных понятий, касающихся этой темы.

1.3 Нормативные правовые и методические аспекты начисления и учета амортизации основных средств

Единое методологическое руководство и правовое обеспечение бухгалтерского учета и отчетности состоит из ряда законодательных и нормативных документов, обязательных для исполнения всеми субъектами хозяйствования. Основным из них является Закон Республики Беларусь №3321-12 от 18.10.1994г. «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями), который определяет правовую и методологическую основы организации и ведения бухгалтерского учета на территории Республики Беларусь. Цели данного закона заключаются в следующем: обеспечение единообразия ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций всеми организациями, составление и предоставление единой информации об организации [17].

Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50, который представляет собой систематический перечень синтетических и аналитических бухгалтерских счетов, на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте [25].

Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50, которая определяет единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учёта [25].

В целях достижения единообразия ведения учета основных средств и составления бухгалтерской отчетности учет основных средств регламентируется рядом нормативно-правовых документов.

Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденный постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001г. № 186 (в редакции постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 161) определяет полный перечень объектов основных средств с указанием их шифра и их нормативных сроков службы [7].

Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6, в редакции Постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 162/101/45 [18]. Данная инструкция определяет условия регулирования процесса воспроизводства основных средств и нематериальных активов коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил. В инструкции приводятся основные понятия, связанные с амортизацией, способы начисления амортизации, порядок установления нормативных сроков службы, амортизационные отчисления в условиях аренды и лизинга.

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств (утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118, в редакции от 30.12.2010 г., устанавливает единые способы и методы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах. В ней определен порядок поступления и оценки основных средств, а также раскрытие информации о восстановлении основных средств и их выбытии [16].

Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной решением руководителя организации. Организации, руководствуясь нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из их структуры, отраслевых и иных особенностей хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации включает в себя:

описание принятых методов и способов ведения бухгалтерского учета;

план счетов бухгалтерского учета;

применяемые организацией самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы при отсутствии утвержденных в соответствии с настоящим Законом типовых форм или недостатке содержащейся в них информации;

применяемые организацией регистры бухгалтерского учета;

регламентацию движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета.

Учетная политика организации должна соответствовать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Изменения в учетной политике организации могут иметь место в случаях:

реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) организации;

изменения законодательства Республики Беларусь;

изменения условий деятельности.

Начисление амортизации основных средств производится в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, если иное не установлено законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь.

Предприятие самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования. При начислении амортизации по основным средствам применяется линейный способ.

Таким образом, амортизация основных средств осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми актами, регулирующими данный вид хозяйственных операций.

1.4 Организационно-экономические аспекты деятельности ОАО «Торгодежда» и их влияние на положения учетной политики

Открытое акционерное общество «Торгодежда» зарегистрировано решением от 26 мая 2000 г. № 574 Минского горисполкома в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 100289398. Открытое акционерное общество «Торгодежда» создано на основании приказа Министерства по управлению государственным имуществом и приватизации Республики Беларусь от 31 мая 1994 года № 173 путем преобразования арендного предприятия Минская база по оптовой торговле одеждой "Торгодежда" в соответствии с законодательством об акционерных обществах, о разгосударствлении и приватизации государственной собственности в Республике Беларусь.

Общество является преемником прав и обязанностей арендного предприятия в соответствии с передаточным актом, за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать Обществу.

ОАО «Торгодежда» является коммерческой организацией, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать, товарный знак (знак обслуживания). Форма собственности: собственность негосударственных юридических лиц.

Уставный фонд Общества составляет 1036486000 (один миллиард тридцать шесть миллионов четыреста восемьдесят шесть тысяч) белорусских рублей, который   разделен на 47113 простых (обыкновенных) акций номинальной стоимостью 22 тысячи белорусских рублей каждая.

ОАО «Торгодежда» отвечает по своим обязательствам своим имуществом. Акционеры ОАО «Торгодежда» не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Согласно Уставу (приложение А), организация может осуществлять следующие виды деятельности в соответствии с Общегосударственным классификатором видов экономической деятельности:

–   оптовая торговля швейными и другими непродовольственными товарами в Республике Беларусь и за ее пределами (51000);

–       розничная торговля (включая алкогольные напитки и табачные изделия) (52000);

–       общественное питание;

–       операции с недвижимым имуществом (70000);

–       хранение и складирование (63120);

–       рекламная деятельность (74400);

–       деятельность автомобильного грузового транспорта (60240);

–       организация перевозок грузов (63400).

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

) розничная торговля (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание ;

) перевозка пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным, морским транспортом.

В состав ОАО «Торгодежда» входят:

- 1 предприятие розничной торговли (магазин «Вопратка») общей площадью 1435;

1 предприятие общественного питания 2-й наценочной категории;

5 складов общей площадью 3332;

собственный грузовой автотранспорт (2 ед.);

легковой автотранспорт (1 ед.).

Отчуждение, сдача в аренду, пользование, залог Организацией имущества, находящегося на балансе, производится в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Управление в ОАО «Торгодежда» осуществляют:

¾   общее собрание акционеров, являющееся органом управления;

¾                    наблюдательный совет, осуществляющий общее руководство деятельностью предприятия в период между собраниями акционеров;

¾                    дирекция - исполнительный орган акционерного общества, осуществляющий руководство его текущей деятельностью.

Ежегодно очередным собранием акционеров избирается ревизионная комиссия, которая осуществляет контроль за хозяйственной деятельностью акционерного общества.

Выполнение управленческих функций возложено на структурные подразделения (отделы, группы), возглавляемые начальниками и специалистами (ведущий специалист по правовой и кадровой работе, менеджер по экономике) не объединенных в отделы (группы) и подчиняющихся непосредственно директору.

Для обеспечения эффективного использования всех имеющихся видов ресурсов на предприятии создана организационная структура, которая охватывает все направления деятельности общей численностью 119 человек. Директор акционерного общества руководит деятельностью организации, организует торгово-экономический процесс. Вся деятельность директора направлена на получение прибыли, достаточной для самоокупаемости и самофинансирования предприятия, внедрение прогрессивных форм торговли, совершенствование технологии торгового процесса.

На отдел АСУ возложены следующие обязанности: организация работ по совершенствованию документооборота в организации; проведение работ по установке, отладке, опытной проверке и вводу в эксплуатацию комплекса технических средств АСУП; обеспечение бесперебойного функционирования системы и принятие оперативных мер по устранению возникающих в процессе работы нарушений; участие в составлении технических заданий по составлению АСУП и отдельных ее подсистем.

В непосредственном подчинении у директора находится главный бухгалтер ОАО «Торгодежда», который, в свою очередь, руководит работой бухгалтерии организации, осуществляет организацию бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности. Обеспечивает рациональную организацию учёта в организации, внедряет прогрессивные формы и методы бухгалтерского учёта и контроля.

Заместитель главного бухгалтера занимается работой по учёту расчётов с разными дебиторами и кредиторами, учёту денежных средств на расчётном счёте и специальном ссудном счёте в банке. Главный бухгалтер и его заместитель пользуются правом второй подписи на банковских и денежных документах.

Один из бухгалтеров совмещает работу кассира, то есть занимается обработкой путевых листов, кассовых отчётов по магазинам и приёмкой и выдачей наличных денег из главной кассы.

В своей деятельности бухгалтерия организации руководствуется Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и др. нормативными документами по бухгалтерскому учету, отчетности и налогообложению.

Учетная политика ОАО «Торгодежда» является его локальным нормативным актом. Она разрабатывается главным бухгалтером и утверждается директором в соответствии с законодательством. Все методические, организационные и технические аспекты учета на организации регламентируются Учетной политикой организации, сформированной в соответствии с законодательством и утвержденной приказом №4 от 05.01.2011 г. Основными моментами учетной политики являются:

) основными средствами признается имущество, используемое в течение периода, превышающего 12 месяцев, и имеющее стоимость свыше 30 базовых величин на дату ввода его в эксплуатацию;

2)  в связи с ведением зачетного метода исчисления налога на добавленную стоимость, имущество, работы, услуги приходуются (принимаются к учету) без НДС, а налог учитывается обособлено;

3)      начисление амортизации осуществляется линейным способом. Индексация амортизационных отчислений не производится;

)        в организации не ведется раздельный учет затрат на оказание услуг, торговую деятельность;

)        расходы на оказание услуг, оптовую и розничную торговлю включаются в издержки обращения того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей и учитываются на счете 44 «Издержки обращения»;

)        издержки обращения (транспортные расходы и проценты по ссудам) распределяются на реализованные товары и на товары, оставшиеся не реализованными на конец месяца, пропорционально стоимости товаров по покупным ценам. Списание издержек обращения по окончании отчетного месяца производить в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

)        учет товаров ведется на счете 41 «Товары»:

¾      в опте - по покупной стоимости с последующим списанием товаров по мере их отгрузки в дебет счета 90 «Реализация»;

¾            в розничной торговле - по продажным ценам с отражением торговой надбавки на балансовом счете 42 «Торговая наценка» с последующим списанием стоимости реализованных товаров в дебет счета 90 «Реализация» и сторнированием суммы надбавок в части, относящейся к реализованным товарам, по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 90 «Реализация»;

8)   выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг признается по мере отгрузки покупателям ценностей (работ, услуг).

Учет хозяйственных операций ведется на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Рабочим планом счетов (прилагается к учетной политике) с применением журнально-ордерной формы учета. Формы первичных учетных документов выбираются самостоятельно из содержащихся в альбомах унифицированных форм первичных документов.

Некоторые участки учётной работы автоматизированы программами собственной разработки (обработка расчетного счета, специального ссудного счета, кассы, учета с подотчетными лицами, учета с поставщиками, учета с подрядчиками по услугам, складского учета). В организации внедрена программа «1:С Бухгалтерия» на участке зарплата и кадры. Организацией также используется банковская система «Клиент-Банк», согласно которой банк передает выписки о движении средств по счетам клиента и по запросу предприятия информацию о состоянии счета на момент запроса. Благодаря этой системе работники ОАО «Торгодежда» могут получить информацию по картотеке, о курсах валют, о банковских реквизитах поставщиков и покупателей. Банковская программа связана с программой в организации по счетам 51 «Расчетный счет» и 66/1 «Кредитная линия». С приемом информации идет непосредственно ее передача для обработки бухгалтерией организации (составление журналов-ордеров и ведомостей по этим счетам).

ОАО «Торгодежда» заполняет следующие формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о целевом использовании полученных средств.

Также Общество предоставляет в Национальный статистический комитет следующие формы статистической отчетности:

1)  по розничному товарообороту: 12-торг (продажа) «Отчет о продаже запасах товаров», 12-торг (ТО) «Отчет о товарообороте и запасах товаров»;

2)  по труду: 12-т «Отчет по труду и движению работников»;

3)      по финансам: 12-ф (расчеты) «Отчет о состоянии расчетов», 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах», 1-ф «Отчет об использовании денежных средств», 2-ф «Отчет о составе средств и источниках их образования»;

)        по затратам: 5-з «Отчет о затратах на производство продукции, работ, услуг»;

)        по экспорту и импорту услуг: 12-вэс (услуги) «Отчет об экспорте и импорте услуг»;

)        отчет 1-конкурс «Отчет о процедурах государственных закупок товаров, работ, услуг за счет средств республиканского бюджета, государственных целевых бюджетных фондов, государственных внебюджетных и инновационных фондов, внешних государственных займов и проведение подрядных торгов на строительство объектов».

Основные технико-экономические показатели ОАО «Торгодежда» за 2009, 2010, 2011 года представлены в приложении Е.

Оценив деятельность ОАО «Торгодежда» за исследуемые периоды 2009,2010,2011 гг., можно сделать вывод о том, что организация все три года получала прибыль. В 2011 году показатель прибыли составил 1086 млн р., что на 908 млн р. больше, чем в 2010 году и на 653 млн р. больше, чем в 2009 году. Результатом от внереализационной деятельности в 2011 году стала прибыль в размере 422 млн р. Прибыль от операционных доходов и расходов в 2011 году составила 18 млн р. Расходы на реализацию в 2011 году составили 4318 млн р., что на 1601 млн р. больше, чем в 2010 году и на 1959 млн р. больше, чем в 2009 году. В общем, деятельность организации является целесообразной, т.к. имеет место получение прибыли на протяжении нескольких лет.

Была проведена оценка «Лучшего периода» в деятельности организации на основе многомерного сравнительного анализа цепных темпов роста . Для проведения данного анализа на ПЭВМ разработана специальная программа «Лучший период», которая предусматривает выполнение целого комплекса процедур с учетом определенной последовательности. По итогам данного анализа лучшим периодом с точки зрения оценки основных показателей деятельности организации, является 2011 год т. к. в 2011 году наблюдался наиболее значительный рост основных показателей. Наблюдается рост прибыли, рентабельности продаж и т.д. (приложение Ж).

Финансовая стабильность организации характеризуется постоянным наличием в необходимых размерах денежных средств на счетах в банке, отсутствием просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, оптимальными объемом и структурой оборотных активов, ускорением их оборачиваемости, ритмичным развитием выпуска продукции, товарооборота, ростом прибыли, рентабельности и т.п. Рыночные условия хозяйствования заставляют организацию в любой период времени иметь возможность срочно возвратить долги. В связи с этим оценку финансовой устойчивости организации проводят прежде всего по его платежеспособности. В соответствии с международными стандартами платежеспособность определяется наличием денежных средств через определенное время для выполнения финансовых обязательств. Организация считается платежеспособной, если сумма текущих активов (денежных средств, реальной дебиторской задолженности, запасов товарно-материальных ценностей и др.) больше его внешней задолженности.

Для анализа состава, структуры и динамики имущества ОАО «Торгодежда» воспользуемся данными таблицы 1.4.1.

Таблица 1.4.1 - Структура и динамика активов ОАО «Торгодежда» за 2009-2011 гг.

Примечание - Источник: собственная разработка.

Согласно таблице 1.4.1 на 01.01.2012 валюта баланса по ОАО «Торгодежда» возросла на 4917 млн р. (12232-7315) или на 67,22 % по сравнению с 01.01.2011. По сравнению с 2010 годом валюта баланса возросла на 444 млн р. (7315-6871) или на 6,46 %. Возрастание валюты баланса с положительной стороны характеризует деятельность ОАО «Торгодежда» и говорит нам о том, что организация не намерена сворачивать свою деятельность в ближайшем будущем.

Внеоборотные активы увеличились в 2011 году по сравнению с 2010 на 2502 млн р. (5073-2571) или на 97,32%, а по сравнению с 2009 г. - на 600 млн р. (2571-1971) или на 30,44 %. Нужно отметить, что в данной организации внеоборотные активы представлены в основном только основными средствами.

Оборотные активы выросли в 2011 году по сравнению с 2010 на 2415 млн р. (7159-4744) или на 50,91 %, в том числе запасы и затраты - на 2077 млн р. (4221-2152) или 96,51%, налоги по приобретенным ценностям - возросли на 100%, денежные средства увеличились на 501 млн р. (713-212) или на 36,32%.

Для оценки состава, структуры и динамики источников финансирования имущества мы составили таблицу 1.4.2.

Таблица 1.4.2 - Структура и динамика источников формирования активов ОАО «Торгодежда» за 2009 - 2011 гг.

Примечание - Источник: собственная разработка.

Согласно таблице 1.4.2 собственный капитал на 01.01.2012 по сравнению с 01.01.2011 увеличился на 2860 млн р. (5360-2500) или на 114,4 %. По сравнению с 2009 г. - на 3276 млн р. (5360-2084) или на 257,2%. Краткосрочные кредиты и займы уменьшились в 2011 году по сравнению с 2010 на 295 млн р. (894-599) или на 49,25%, а в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличились на 27 млн.р. или на 4,72%. Кредиторская задолженность в 2011 года увеличилась по сравнению с 2010г. увеличилась на 1761 млн р. (5976-4215) или на 41,78 %, а в 2010 г. по сравнению с 2009 г. - увеличилась на 1 млн р. (2215-2214) или на 0,02 %.

Реальную платежеспособность определяют легкореализуемые активы (денежные средства, товары отгруженные, дебиторская задолженность, кроме безнадежной, и в какой-то мере товарные запасы). При анализе платежеспособности определяют и изучают специальные коэффициенты, расчет которых основан на существовании определенных соотношений между отдельными статьями бухгалтерского баланса, данными других форм отчетности, показателями хозяйственной деятельности организации. Преимущество коэффициентов заключается в том, что они в определенной мере элиминируют влияние инфляции на изучаемые показатели, что особенно важно при анализе в долговременном аспекте, а тем более в условиях инфляции. Значения рассчитанных коэффициентов сравнивают с общепринятыми стандартными (нормативными) их величинами или со среднеотраслевыми нормативами, или с соответствующими коэффициентами, исчисленными по данным хозяйственной деятельности организации за предыдущие годы. Эти коэффициенты являются своего рода указателями наиболее        слабых мест в деятельности организации, которые нуждаются в более подробном исследовании.

Сведения о финансовом состоянии ОАО «Торгодежда» на начало и конец 2011гг. приведены в таблице 1.4.3.

Таблица 1.4.3 - Сведения о финансовом состоянии ОАО «Торгодежда» на начало и конец 2011 гг.

Примечание - Источник: собственная разработка.

Из таблицы видно, что коэффициент текущей ликвидности равен 0,985 и 1,042 соответственно на начало и конец 2011 года. В конце 2011 года норматив по данному коэффициенту был выполнен.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами равен - 0,015 и 0,04 соответственно, при нормативе больше либо равно 0,1. Таким образом, данный коэффициент меньше норматива, однако наблюдается положительная динамика.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами равен соответственно 0,658 и 0,562, что является положительным моментом в деятельности организации.

Коэффициент абсолютной ликвидности на начало 2011 года составил 0,05, а на конец 2011г - 0,12. На начало года и на конец года норматив не выполнен.

Также рассчитывается и такой показатель, как коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами. На начало и конец 2011 года данный коэффициент составил 0,102 и 0,062 соответственно, при нормативе меньше либо равно 0,5. То есть обеспеченность просроченных финансовых обязательств активами превышает максимально допустимое значение.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств на начало и конец 2011 года составил 3,52 и 6,36 соответственно, то есть увеличился на 80,68%, что положительно сказывается на деятельности организации.

Также для оценки финансового состояния организации необходимо рассчитать показатели эффективности использования средств организации и ее финансовой устойчивости.

Данные показатели представлены в таблице 1.4.4

Таблица 1.4.4 - Показатели эффективности использования средств организации и ее финансовой устойчивости на начало и конец 2011 гг.

Примечание - Источник: собственная разработка.

Из таблицы 1.4.4 следует, что ОАО «Торгодежда» обладает средней степенью финансовой независимости, так как 43,8% активов предприятия за 2011 год сформированы за счет собственных источников и 56,2% активов - за счет заемных источников краткосрочного характера. В целом финансовая устойчивость предприятия по сравнению с прошлым годом увеличилась, так как значение данного коэффициента увеличилась на 9,6%.

Коэффициент устойчивого финансирования характеризует, какая часть активов баланса сформирована за счет устойчивых источников. ОАО «Торгодежда» не пользуется долгосрочными кредитами и займами, следовательно, его величина будет совпадать с величиной коэффициента финансовой автономии и составляет 34,2% и 43,8% на начало и конец 2011 года соответственно.

Изучив финансовое состояние ОАО «Торгодежда» мы пришли к выводу, что оно улучшилось по сравнению с 2010 годом. Проанализировав баланс за 2011 год, можно сказать, что структура баланса ОАО «Торгодежда» является удовлетворительной и организация в состоянии рассчитаться по своим обязательствам после реализации активов.

Таким образом, рассмотрев сущность амортизации основных средств, можно сделать вывод, что она является важным объектом как бухгалтерского учёта, так и анализа хозяйственной деятельности. Был проведён обзор экономической литературы и нормативно-правовых актов. Данная тема широко изучается различными учёными-экономистами, а именно: Т.Л.Кравченко, Ю.В. Козырь, П.И. Камышев и другие. Амортизация основных средств является важной составляющей расходов организации, именно поэтому необходимо подробное освещение вопросов её начисления и отражения в учёте.

2. Учет амортизации основных средств

.1 Способы начисления амортизации

Организации самостоятельно выбирают способ начисления амортизации, исходя из следующих: линейный способ, нелинейный способ и производительный способ. При нелинейном способе начисления амортизации используются следующие методы: суммы чисел лет, обратной суммы чисел лет и уменьшаемого остатка. Начисление амортизации линейным способом можем рассмотреть на примере 1.

Пример 1. Приобретен объект амортизируемой стоимостью 500 млн р. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20 % (1 / 5 ´ 100). Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

´ 20 / 100 = 100 млн р.

Распределение сумм амортизационных отчислений на основании примера 1 по годам эксплуатации объекта показано в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1 - Порядок расчета сумм амортизационных отчислений по годам линейным способом

Примечание - Источник: собственная разработка.

На ОАО «Торгодежда» по всем основным средствам применяется линейный способ начисления амортизации, который заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта совпадают.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств, нематериальных активов.

Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации на:

здания, сооружения, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос;

машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси);

оборудование гражданской авиации, срок полезного использования которого определяется исходя из временного ресурса;

уникальное оборудование, предназначенное для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции;

предметы интерьера, включая офисную мебель;

предметы для отдыха, досуга и развлечений;

фирменные наименования, товарные знаки.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет, методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 3 раза либо обратным методом суммы чисел лет [18]. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

Метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

, (2.1.1)

где СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

 - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

Начисление амортизации методом суммы чисел лет можем рассмотреть на вышеуказанном примере 1. Сумма чисел лет составит 15 (1+2+3+4+5) или по вышеприведенной формуле 5 ´ (5+1) = 15.

Распределение сумм амортизационных отчислений по годам эксплуатации объекта показано в таблице 2.1.2.

Таблица 2.1.2 - Порядок расчета сумм амортизационных отчислений по годам методом суммы чисел лет

Примечание - Источник: собственная разработка.

При использовании метода уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 3 раза), принятого организацией.

Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка можем рассмотреть на вышеуказанном примере 1. Коэффициент ускорения примем равный 2,0.

Годовая норма амортизационных отчислений составит:

´ 2,0 = 40 %

Амортизируемая стоимость определяется на начало каждого года исходя из первоначальной стоимости за минусом сумм начисленной амортизации за предшествующие годы. За последний год сумма начисленной амортизации составит остаточную стоимость на конец предшествующего отчетного года.

Распределение сумм амортизационных отчислений по годам эксплуатации объекта можно рассчитать, как показано в таблице 2.1.3.

Таблица 2.1.3 - Порядок расчета сумм амортизационных отчислений по годам методом уменьшаемого остатка

Примечание - Источник: собственная разработка.

Инструкцией по амортизации в рамках нелинейного способа начисления амортизации предусмотрено введение еще одного метода - обратного метода суммы чисел лет. Обратный метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования. Таким образом, годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

 (2.1.2)

где Aгод- годовая сумма амортизационных отчислений, млн р.;

АС - амортизируемая стоимость основных средств, млн р.;

Спи - срок полезного использования объекта основных средств;

Сопи- число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта; СЧЛ - сумма чисел лет, рассчитанная по формуле применяемой при расчете амортизационных отчислений прямым методом суммы чисел лет.

Таблица 2.1.4 - Порядок расчета сумм амортизационных отчислений по годам обратным методом суммы чисел лет

Примечание - Источник: собственная разработка.

По своей сути обратный метод суммы чисел лет является методом замедленной амортизации, позволяющим в первые годы использования объекта основных средств начислять минимальные суммы амортизации с постепенным ростом указанным сумм в последующие годы.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта, определенному в соответствии с пунктом 23 настоящей Инструкции. Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию. Амортизационные отчисления производительным способом рассчитываются в каждом отчетном году по следующей формуле:

 , (2.1.3)

где  - сумма амортизационных отчислений в году t, млн р.;

АС - амортизируемая стоимость объекта, млн р.;

 - прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t, млн р.;= 1, ..., n - годы срока полезного использования объекта.

Начисление амортизации производительным способом можем рассмотреть на следующем примере. Пример 2. Приобретен объект амортизируемой стоимостью 500 млн р. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции - 100 тыс. ед. Выпущено за отчетный год 40 тыс. ед. Амортизация на единицу продукции - 5 тыс. руб. (500 млн. руб. / 100 тыс. ед.). Амортизационные отчисления за отчетный год равны:

5 тыс. р. ´ 40 тыс. ед. = 200 млн р.

Распределение сумм амортизационных отчислений производительным способом по годам эксплуатации объекта показано в таблице 2.1.4.

Таблица 2.1.5 - Порядок расчета сумм амортизационных отчислений по годам производительным способом

Примечание - Источник: собственная разработка.

Таким образом, рассматривая вопрос методов начисления амортизации, считаем, что каждый способ имеет свои существенные преимущества, и некоторые недостатки.

Так при линейном способе начисления амортизации сумма амортизации ежегодно начисляется в одной и той же сумме от одного отчетного периода к другому. Накопленная сумма амортизационных отчислений формируется равномерно, поэтому и остаточная стоимость уменьшается равномерно, пропорционально сумме накопленной амортизации.

Существенным преимуществом нелинейного способа является его экономическая оправданность по сравнению с линейным способом. Так отдача от принятого на баланс объекта в первые годы его эксплуатации выше, чем в последующие. Применение этого способа увязывается с понятием не только морального, но и физического износа конкретного объекта. Он ежегодно теряет свои потребительские свойства с одновременным уменьшением остаточной стоимости.

Преимущество производительного способа для определения амортизации состоит в возможности его адаптации к непредвиденным изменениям режима использования актива [30, с.337].

Однако нельзя проследить взаимосвязь между распределенной на отчетные периоды стоимостью актива и соответствующими доходами (автомобиль за каждый километр пробега не приносит совершенно одинаковый доход, путь автомобиля с грузом на автозаправочную станцию считается холостым). В этом случае амортизация представляет собой систематическое распределение стоимости актива на отчетный период, в котором актив предполагалось использовать [30, с.338]. Если удается определить объем используемых услуг, остается проблема оценки удельной стоимости таких услуг.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что у каждого способа есть свои преимущества и недостатки, и основываясь на них, организации самостоятельно выбирают тот или иной способ начисления амортизации. На ОАО «Торгодежда» по всем группам основных средств применяется линейный способ начисления амортизации.

2.2 Система формирования информации об амортизационных отчислениях в регистрах бухгалтерского учета

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». По дебету этого счета отражается списание сумм накопленной за период эксплуатации средств амортизации, по кредиту - суммы начисленной амортизации с отнесением их на счета учета затрат на производство. Учет начисления амортизации основных средств ведется нарастающим итогом. В исследуемой организации на счете 02 в соответствии с принятой учетной политикой не предусмотрено использование субсчетов.

По кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» отражается начисленная сумма амортизации основных средств в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию):

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

44 «Расходы на реализацию».

По дебету счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует с кредитом субсчета 01-1 «Выбытие основных средств», таким образом отражается списание сумм начисленной амортизации при выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, безвозмездной передаче) объектов основных средств. Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Схематически учет на счете 02 изображен на рисунке 2.2.1.

Рисунок 2.2.1 - Схема счета по учету амортизации основных средств (счет 02)

Примечание - Источник: собственная разработка.

Для определения сумм амортизации составляются: расчёт амортизации основных средств (форма ОС-14) и расчёт амортизации по автотранспорту (форма ОС-16), данные которых переносят в ведомости аналитического учёта, а затем в Журнал-ордер №10, при использовании журнально-ордерной формы учёта.

При автоматизированной обработке учётно-аналитической информации регистром синтетического учёта являются оборотная (оборотно-сальдовая) ведомость или Журнал-ордер по счёту 02 «Амортизация основных средств».

Для унификации расчета амортизационных отчислений по отдельным объектам ОС и в целом по организации в числе прочих (в соответствии с учетной политикой организации) могут использоваться регистры бухгалтерского учета по формам, разработанным организациями самостоятельно:

ведомость расчёта амортизации за период;

- журнал-ордер по счёту 01;          

- Главная книга.

При ведении бухгалтерского учета в организации ОАО «Торгодежда» используется журнально-ордерная форма учета с частичной автоматизацией. Наглядно поступление, движение основных средств и амортизацию по ним можно представить в виде рисунка 2.2.1.

На основании ТТН-1 (приложение О) или ТН-2 в организацию ОАО «Торгодежда» поступают основные средства. Перед принятием к учёту объекта основных средств составляется акт о приёме-передаче (приложение П). В акте приёма-передачи указываются наименование объекта поступившего основного средства, технические характеристики, члены комиссии по принятию объекта основных средств и ввода его в эксплуатацию. Непосредственно после принятия объекта основных средств к учёту должна начисляться амортизация в месяце, следующем за месяцем ввода. Расчёт амортизационных отчислений производится ежемесячно в ведомости расчёта амортизации. Итоговая сумма амортизации за месяц переносится в Журнал-ордер №10, а по окончании календарного года в Главную книгу. Бухгалтерские записи по отражению амортизации основных средств за февраль 2012 года представлены в таблице 2.2.1.

бухгалтерский учет основной средство

Таблица 2.2.1 - Бухгалтерские записи по отражению амортизации основных средств в организации ОАО «Торгодежда» за март 2012 года

Примечание - Источник: собственная разработка.

В журналах-ордерах предусмотрено отражение хозяйственных операций как в хронологическом, так и в систематическом порядке одновременно, как единый процесс.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления производственно-финансовой деятельностью организации и удобных для составления форм периодической и годовой отчетности. При этом аналитический учет осуществляется в журналах-ордерах и во вспомогательных ведомостях к ним.

В основу построения журналов-ордеров организации положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций, т. е. данные первичных документов записываются в них по кредиту соответствующих счетов с одновременным отражением оборотов по дебету корреспондирующих счетов.

Итоговые данные журналов-ордеров по счёту 01 представляют собой сводные бухгалтерские проводки, которые используются затем для записей в Главную книгу, открываемую на год.

Ведомость расчёта амортизации составляется ежемесячно, с указанием наименований объектов основных средств, шифра, годовой нормы амортизации, балансовой стоимости, недоамортизированной стоимости и суммы амортизации за период. В Главной книге и журнале-ордере систематизируют данные по аналитическим и синтетическим счетам.

Амортизация основных средств, используемых организациями торговли и общественного питания, относятся на издержки обращения, то есть списывается на счет 44 «Расходы на реализацию». Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике. При пересмотре способов и методов начисления амортизации недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.

По основным средствам, не используемым в деятельности организации, амортизация начисляется исходя из установленных нормативных сроков службы и амортизируемой стоимости данных объектов. Нормативный срок службы основных средств, не используемых в деятельности организации, устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенной в действующую классификацию. При этом нормативные сроки службы по машинам и оборудованию определены исходя из режима работы в две смены. Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в действующую классификацию, устанавливается на основании технической документации (технических паспортов и т. д.) организаций-изготовителей, а при ее отсутствии - путем оценки технического состояния объекта в соответствии с законодательством.

Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизинга) производятся ежемесячно в течение срока договора аренды (лизинга) вне зависимости от того, находится объект на балансе (на учете у индивидуального предпринимателя) у арендатора (лизингополучателя) или у арендодателя (лизингодателя).

Аналитический пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией ОАО «Торгодежда» на инвентарных карточках учета основных средств по форме ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств" (приложение Р). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Если инвентарный объект включает отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей.

Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичных учетных документов: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств. В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены следующие основные данные по объекту основных средств: общие сведения об объекте, характеристика объекта по признакам начисления или освобождения от начисления амортизации, участия или неучастия в предпринимательской деятельности, нормативный срок службы, срок полезного использования; ресурс объекта (при выборе производительного способа начисления амортизации), способ и метод начисления амортизации; сведения об изменениях местонахождения и стоимости объекта в течение всего срока его эксплуатации, о содержащихся в нем драгоценных материалах, а также индивидуальная характеристика объекта по другим необходимым параметрам. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.

По объектам основных средств, используемых в деятельности организации, при условии применения линейного способа начисления амортизации по решению руководства может проводиться индексация амортизационных отчислений, но в ОАО «Торгодежда» индексация не проводится. Решение организации зафиксировано в учетной политике.

Как было сказано выше, для обобщения информации об амортизации основных средств предназначен пассивный синтетический счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации ОАО «Торгодежда» относится в кредит счета 02 в корреспонденции с дебетом счета 44 «Расходы на реализацию». Ведомость расчёта амортизации представлена в таблице 2.2.2.

Таблица 2.2.2 - Ведомость расчета амортизации за период в организации ОАО «Торгодежда» за январь 2012 года

Примечание - Источник: собственная разработка.

Некоторые типовые проводки по счету 02 представлены в таблице 2.2.3

Таблица 2.2.3 - Типовые проводки по счету 02 в соответствии с Типовым планом счетов, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50

Примечание - Источник: собственная разработка.

При проведении переоценки имущества организации в соответствии с законодательством применяют следующие методы:

прямой оценки;

пересчета валютной стоимости;

индексный.

В организации ОАО «Торгодежда» была проведена переоценка по состоянию на 1 января 2012 года. Переоценивались две группы основных средств: - здания и сооружения, - передаточные устройства. Переоценка основных средств осуществлялась индексным методом.

Индексный метод - пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов на бухгалтерский учет.

По результатам проведения переоценки в организации ОАО «Торгодежда» составляется ведомость переоценки основных средств (приложение Т).

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что в исследуемой организации учёт амортизации основных средств ведётся, в соответствии с действующим законодательством. Весь процесс амортизации основных средств отражается в соответствующих бухгалтерских документах.

.3 Основные направления совершенствования амортизации основных средств

Для выявления направлений совершенствования амортизации основных средств на ОАО «Торгодежда» была изучена годовая финансовая отчетность.

В бухгалтерской отчетности отражаются остаточная стоимость основных средств на начало и конец отчетного периода, сумма амортизации по группам основных средств, а также стоимость выбытия и прироста и иные случаи движения основных средств.

Если по материалам финансового отчета за 2011 г. по всем перечисленным выше показателям представить две колонки цифр на начало и конец года и проанализировать полученные данные, то будет получена информация, необходимая для принятия управленческих решений.

Данные финансовой отчётности по учёту амортизации основных средств необходимы для глубокого анализа состояния дел организации с принятием соответствующих решений со стороны руководства. На их основе можно сделать вывод о том, что амортизационные отчисления являются крупным источником финансовых инвестиций в организации.

По результатам проведенных исследований в организации можно сделать вывод о том, что все формируемые хозяйственные операции основаны на нормативных актах действующего законодательства.

Однако есть и недостатки в учете. Применение одновременно различных форм ведения учета (автоматизированная и журнально-ордерная), приводит к невозможности анализа необходимых данных без первоначальной подготовки (вывода на печать всех машинограмм). Каждый бухгалтер ведет свой участок учета и не может своевременно получить информацию о состоянии дел на других участках. Это затрудняет принятие своевременных и обоснованных решений и руководящими работниками. Поэтому целесообразнее было бы перейти полностью на автоматизированную форму учета.

Одним из направлений совершенствования учета амортизации основных средств является переход на сокращенные сроки службы основных средств и нематериальных активов, или сроки полезного использования, устанавливаемые организациями самостоятельно на основе ожидаемых сроков эксплуатации. Они устраняют недостатки, присущие нелинейному способу начисления амортизации, и делают амортизационный процесс более прогрессивным.

В настоящее время нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов характеризуют только возмещение необходимых затрат на приобретение нового объекта по мере его физического износа и не отвечают экономическому содержанию амортизации. Некоторые организации, в силу своего финансового положения, не всегда могут воспользоваться правом проводить ускоренную амортизацию. Поэтому было бы целесообразным на величину ускоренной амортизации освобождать предприятия от налогообложения прибыли на количество лет сокращения сроков службы объектов в результате использования метода ускоренной амортизации [23].

При увеличении ставок амортизационных отчислений снижается налог на прибыль, что приводит к оставлению большей части средств на предприятии. Сэкономленные в результате снижения налога на прибыль дополнительные средства будут направлены на пополнение активов предприятия, что при прочих равных условиях приведет к росту его объемов производства и реализации продукции. Организация может наилучшим способом распорядиться освободившимися инвестиционными ресурсами (ведь средства в виде налога идут сначала в доходную часть бюджета, а затем они же возвращаются обратно в организацию из расходной части бюджета) [10, c. 36].

С учетом того, что нормы амортизационных отчислений являются не только основой формирования их абсолютной величины, но и играют важную роль в ценообразовании, регулировании налоговых поступлений и платежей, в формировании показателей эффективности работы организаций, вопросы их совершенствования имеют особую практическую значимость. В связи с этим разработка обоснованных норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов является многоаспектной проблемой.

При включении в нормы амортизационных отчислений не только затрат на приобретение объекта, но и затрат на проведение капитальных ремонтов, создаются финансовые возможности заменять морально устаревшее и физически износившееся оборудование новым.

При таком подходе формирования амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов они будут соответствовать своему назначению [23].

Инструкция о порядке начисления амортизации претерпевает некоторые изменения в связи с вступлением в силу постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30 сентября 2011 года № 162/101/45 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов».

Нормы Инструкции по амортизации уточнены, дополнены новыми инструментами с учетом практики ее применения, а также в рамках проводимой работы по дальнейшему сближению национального законодательства с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и разработке новых подходов по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов, государственного финансирования.

Перечень объектов основных средств, которые не являются объектами начисления амортизации, дополнен видом основных средств «земельные участки».

В соответствии с методологией бухгалтерского учета, земля и иные объекты природопользования к объектам основных средств не относятся и, соответственно, не амортизируются. Вместе с тем, земельные участки, приобретаемые организацией в собственность, принимаются на бухгалтерский учет по дебету счета 01 «Основные средства», то есть учитываются в составе основных средств.

Вместе с тем, земля, независимо от отражения затрат на ее приобретение в бухгалтерском учете, не может рассматриваться объектом начисления амортизации, поскольку является активом, не изменяющим свои потребительские свойства с течением времени, срок использования которого не ограничен. Данный подход соответствует принципам, закрепленным Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО 16 «Основные средства»).

С 1 января 2011 г. вступило в силу Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2010 № 141/106/28, которым внесены изменения и дополнения в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденную Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 [18].

Впервые в законодательстве Республики Беларусь было введено понятие амортизационной ликвидационной стоимости основного средства (нематериального актива). Данное нововведение можно также рассматривать как шаг в сторону сближения законодательства о бухгалтерском учете с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). МСФО (IAS) 16 «Основные средства» содержит определение остаточной стоимости, которое по своей сути аналогично вновь введенному в Инструкции понятию амортизационной ликвидационной стоимости.

Согласно МСФО (IAS) 16 остаточная стоимость - это расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования. При этом амортизируемая величина актива определяется после вычета его остаточной стоимости.

Пунктом 7-1 данной редакции Инструкции определено, что организация вправе (но не обязана!) определить амортизируемую стоимость за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости объекта. Для целей начисления амортизации амортизационная ликвидационная стоимость представляет собой оценочную величину в текущих ценах, которую организация планирует получить от реализации объекта основных средств или нематериальных активов, за вычетом предполагаемых затрат, связанных с их реализацией, в конце устанавливаемого срока полезного использования указанного объекта. Амортизационная ликвидационная стоимость рассчитывается исходя из предположения, что данный объект уже достиг того состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезного использования.

Решение о применении амортизационной ликвидационной стоимости при расчете амортизируемой стоимости принимается организацией самостоятельно и закрепляется учетной политикой организации по объектам, вводимым в эксплуатацию с 1 января 2011 г. При этом определение амортизационной ликвидационной стоимости организация вправе произвести как самостоятельно, пользуясь сведениями об уровне цен на аналогичные объекты основных средств и нематериальных активов, полученными от торговых организаций, из средств массовой информации, специальной литературы, так и с привлечением оценщика [18].

В практике зарубежных специалистов применяется ускоренный метод начисления амортизации, который заключается в том, что в начале эксплуатации основных средств суммы начисленной амортизации значительно превышают амортизационные суммы, начисленные в конце срока службы объекта. Используя этот метод исходят из того, что многие виды основных средств действуют более эффективно, пока они ещё новые. Ускоренные методы объясняются тем, что в связи с совершенствованием технологий многие виды оборудования быстро теряют свою стоимость (морально устаревают).

В исследуемом предприятии за предыдущие годы наблюдается обновление основных средств путем их покупки в кредит или за счет собственных средств. Поэтому необходимо осуществлять всесторонний контроль за техническим состоянием, условиями эксплуатации и хранения основных средств.

В связи с этим работники бухгалтерии должны точно и своевременно учитывать и строго контролировать полноту и своевременность принятия к учету и списания средств, своевременно прекращать и начинать начисление амортизации, предупреждать нарушение учётной дисциплины. Важным здесь также является правильное и оперативное оформление расчетов сумм амортизации и полнота включения их в затраты на производство продукции (работ и услуг). Поэтому так необходим полный переход на автоматизированный учет, который обеспечит наиболее оперативную, точную и эффективную работу организации.

Таким образом, обобщив вышеизложенное, можно сделать следующие выводы:

на ОАО «Торгодежда» по всем основным средствам применяется линейный метод начисления амортизации;

учет, порядок расчета и документальное оформление амортизации основных средств ведется в соответствии с законодательством;

основным направлением совершенствования амортизации основных средств, на мой взгляд, является полный переход на автоматизированную форму учета, которая поможет облегчить работу бухгалтеров и оперативно получать наиболее точные данные для принятия управленческих решений.

. Анализ технического состояния и эффективности использования основных средств ОАО «Торгодежда»

.1 Анализ состава и структуры основных средств

Проведем анализ обеспеченности ОАО «Торгодежда» основными средствами. Произведем анализ состава и структуры основных средств за два года - 2010 г. (базисный) и 2011 г. - анализируемый.

В таблице 3.1.1 приводятся данные о составе и структуре имеющихся основных средств в конце базисного года.

Таблица 3.1.1 - Информация о составе и структуре основных средств ОАО «Торгодежда» за 2010 год

Примечание - Источник: собственная разработка.

Таблица 3.1.2 - Информация о составе и структуре основных средств ОАО «Торгодежда» за 2011 год

Примечание - Источник: собственная разработка.

Основные средства по ОАО «Торгодежда» за 2010 год выросли на 875 млн р., или на 27,43%, а за 2011 год изменения составили 3710 млн р. или 91,27%. Следует отметить увеличение темпа роста транспортных средств в 2010 году, в результате чего их доля во всех основных средствах увеличилась на 4,81%. В 2011 году наблюдается увеличение темпа роста зданий и сооружений, и доля их составляет 8,76%. В структуре основных средств здания занимают наибольший удельный вес - 74,78% в 2010 и 83,54% в 2011 годах. Это связано с особенностями торговли, для которой характерно, что наибольший удельный вес в стоимости основных средств занимают торговые помещения.

Активные основные средства представлены машинами и торговым оборудованием. В 2010 году наблюдался рост доли машин и оборудования в общей стоимости основных средств вследствие превышения темпов роста их поступления над темпами роста их выбытия. Однако в 2011 году доля машин и оборудования в общей стоимости основных средств снизилась на 3,35%.

Для оценки состояния основных средств рассчитаем следующие показатели: коэффициент износа, коэффициент обновления, коэффициент выбытия, коэффициент прироста основных средств, коэффициент замены и коэффициент расширения.

Анализ состояния основных средств имеет особое значение для анализа организации, поскольку косвенно характеризует долгосрочность целей владельцев, т.е. показывает, стремятся ли владельцы получить краткосрочную прибыль (об этом свидетельствует отсутствие инвестиций во внеоборотные активы и особенно в основные средства) или нацелены на долгосрочную перспективу (признаком чего является активная инвестиционная политика). Показатели состояния основных средств, особенно коэффициент обновления, характеризующий инвестиционную активность организации, во многом определяют будущее состояние производственного потенциала организации, конкурентоспособность ее продукции и в целом динамику объема производства. В этой связи в процессе анализа необходимо особое внимание уделять объему и структуре осуществляемых в организации инвестиций, а именно объему и структуре поступления основных средств.

Показатели состояния основных средств рассчитываются по данным раздела «Основные средства и нематериальные активы» формы № 5 по следующим формулам.

)     Коэффициент обновления основных средств:

, (3.1.1)

где  - стоимость поступивших основных средств, млн р.; - первоначальная стоимость основных средств на конец года, млн р.

)     Коэффициент выбытия основных средств:

, ( 3.1.2)

где  - стоимость выбывших основных средств, млн р.;  - первоначальная стоимость основных средств на начало года.

)     Коэффициент износа основных средств (рассчитывается на начало и конец года):

, (3.1.3)

где  - суммарная начисленная амортизация основных средств на начало или конец года, млн р.;  - первоначальная стоимость основных средств соответственно на начало или конец года, млн р.

)     Коэффициент годности основных средств (рассчитывается на начало и конец года):

, (3.1.4)

где  - остаточная стоимость основных средств на начало или конец года, млн р.

)     Коэффициент прироста:

, (3.1.5)

6)   Коэффициент замены:

, (3.1.6)

А теперь рассчитаем вышеперечисленные показатели за 2009, 2010, 2011 года.

Таблица 3.1.3 - Данные о техническом состоянии основных средств ОАО «Торгодежда»

Примечание - Источник: собственная разработка.

Из таблицы видно, что коэффициент обновления на протяжении всего анализируемого периода постепенно растет(0,108; 0,218; 0,489). Постепенно растет и коэффициент выбытия основных средств(0,0035; 0,0041; 0,0231). Превышение коэффициента обновления над коэффициентом выбытия приводит, очевидно, к расширенному воспроизводству. Комплексную оценку состоянию основных средств, безусловно, дают коэффициенты износа и годности. Пороговым значением этих коэффициентов можно считать 50%(0,5). Так как коэффициент износа не превышает за 2009, 2010 и 2011 года (0,388; 0,383; 0,369) этот уровень, то состояние основных средств можно оценивать как достаточно хорошее. Следует также обратить внимание и на динамику этих коэффициентов - снижение уровня износа положительно характеризует организацию.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что ОАО «Торгодежда» достаточно хорошо обеспечена основными средствами.

.2 Анализ эффективности использования основных средств

Следующий этап анализа использования основных средств - анализ показателей эффективности использования основных средств. Главным показателем использования основных средств является фондоотдача. Для расчета этого и других показателей и проведения анализа приведены следующие данные в таблице 3.2.1.

Таблица 3.2.1 - Исходные данные для проведения анализа показателей эффективности использования основных средств по ОАО «Торгодежда» за 2009-2011 года

Примечание - Источник: собственная разработка.

Из таблицы видно, что выручка от реализации предприятия увеличился в 2011 году по сравнению с 2010 годом 16 956 млн р. или на 81,04%, а в 2010 по сравнению с 2009 - на 4351 млн р. или на 26,26% . Также увеличилась и среднегодовая стоимость основных средств, на 2293 млн р. или 63,2% в 2011 году по сравнению с 2010 годом, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом - на 605,5 млн р. или 20,04%. Темп роста среднегодовой стоимости основных средств ниже темпов роста выручка от реализации и в 2010 и в 2011 годах, что привело к росту фондоотдачи основных средств на 0,91 рубля или 16,68% в 2010 году и на 0,63 рубля или 10,94% в 2011 году.

Производительность труда постепенно возрастает: в 2010 году по сравнению с 2009 - на 24,96%, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом - на 77,38%. Это обусловлено превышением темпов роста товарооборота над темпами роста среднесписочной численности работников за анализируемый период. Значение показателя рентабельности продаж за анализируемые периоды характеризуется резкими перепадами, а именно величина данного показателя в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизилась на 1,37 %, а уже в 2011 значение рентабельности составляет 1,71 %, что на 0,45% больше, чем в 2010 году. О чем также свидетельствуют соответствующие темпы роста: 47,81% и 136,19%. Такое изменение показателя было определено в первую очередь резкими перепадами значения прибыли в 2009-2011 годах(434 млн р., 262 млн р., 646 млн р. соответственно). Прибыль в 2011 году увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 384 млн р. или 146,56%. А так как темп роста прибыли превысил темп роста среднегодовой стоимости основных средств, это привело к росту фондорентабельности на 51,08%.

Что же касается фондовооруженности, то за анализируемый период данный показатель стремительно возрастает: в 2010 году по сравнению с 2009 - на 18,8%, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом - на 59,9%  Рассмотрим влияние среднегодовой стоимости и фондоотдачи на динамику выручки от реализации за 2009-2010 годы.

Таблица 3.2.2 - Расчет влияния факторов на изменение выручки от реализации в 2009-2010 годах по ОАО «Торгодежда»

Примечание - Источник: собственная разработка.

Таким образом, выручка от реализации в 2010 году выросла по сравнению с 2009 годом на 4370,115 млн р., в том числе за счет роста среднегодовой стоимости основных средств - на 3318,14 млн р., за счет роста фондоотдачи - на 1051,975 млн р.

Рассмотрим влияние среднегодовой стоимости и фондоотдачи на динамику выручки от реализации за 2010-2011 годы.

Таблица 3.2.3 - Расчет влияния факторов на изменение выручки от реализации в 2010-2011 годах по ОАО «Торгодежда»

Примечание - Источник: собственная разработка.

Таким образом, выручка от реализации в 2011 году выросла по сравнению с 2010 годом на 17016,525 млн р., в том числе за счет роста среднегодовой стоимости основных средств - на 13227,725 млн р., за счет роста фондоотдачи товарооборот увеличился на 3788,8 млн р. Теперь рассчитаем влияние на изменение выручки от реализации таких факторов, как среднегодовая стоимость основных средств, доли активной части в общей стоимости основных средств и фондоотдачи активных основных средств. Влияние факторов определим с помощью приема абсолютных разниц. Для этого составим следующую модель влияния факторов:

,                                                 (3.2.1)

Где ОС - среднегодовая стоимость основных средств, млн р.;

 - доля активной части в общей стоимости основных средств

 - фондоотдача активных основных средств, р.

Таблица 3.2.4 - Расчет влияния факторов на изменение выручки от реализации в 2009-2010 годах по ОАО «Торгодежда»

Примечание - Источник: собственная разработка.

Таким образом, выручка от реализации в 2010 году возросла по сравнению с 2009 годом на 4370,115 млн р., в том числе за счет роста среднегодовой стоимости основных средств - на 3320,616 млн р., за счет роста доли активной части в общей стоимости основных средств - на 110,43 млн р., а за счет роста фондоотдачи активной части выручка от реализации увеличилась на 939,069 млн р.

Рассмотрим влияние среднегодовой стоимости основных средств, доли активной части в общей стоимости основных средств и фондоотдачи активной части на динамику выручки от реализации за 2010-2011 годы.

Таблица 3.2.5 - Расчет влияния факторов на изменение выручки от реализации в 2010-2011 годах по ОАО «Торгодежда»

Примечание - Источник: собственная разработка.

Таким образом, выручка от реализации в 2011 году выросла по сравнению с 2010 годом на 17016,525 млн р., в том числе за счет роста среднегодовой стоимости основных средств - на 13220,536 млн р., однако за счет снижения доли активной части в общей стоимости основных средств выручка от реализации снизилась на 7474,41 млн р., а за счет роста фондоотдачи активной части выручки от реализации увеличилась на 11270,399 млн р. В процессе анализа эффективности использования основных средств рассчитывают и анализируют капиталоотдачу основных средств, или сколько прибыли, полученной от реализации товаров, приходится на 1 рубль основных средств:

, (3.2.2)

где Прп - прибыль, полученная от реализации товаров, млн р.;

ОС - стоимость основных средств, млн р.

Можно определить взаимосвязь между данным показателем и фондоотдачей:

Таблица 3.2.6 - Расчет влияния рентабельности продаж и фондоотдачи на динамику капиталоотдачи (фондорентабельность) за 2009-2010 года по ОАО «Торгодежда»

Примечание - Источник: собственная разработка.

Исходя из данной таблицы, общее изменение величины фондорентабельности в 2010 году по сравнению с 2009 годом составило -7,15%. На изменение данного показателя указанные выше факторы повлияли следующим образом: уменьшение рентабельности на -0,0137 привело к уменьшению величины фондорентабельности на 0,075076 или 7,5%, увеличение фондоотдачи на 0,29 р. привело к увеличению фондорентабельности на 0,003625 или 0,36%.

Таблица 3.2.7 - Расчет влияния рентабельности продаж и фондоотдачи на динамику капиталоотдачи (фондорентабельность) за 2010-2011 года по ОАО «Торгодежда»

Примечание - Источник: собственная разработка.

Исходя из данной таблицы, общее изменение величины фондорентабельности в 2011 году по сравнению с 2010 годом составило -3,75%. На изменение данного показателя указанные выше факторы повлияли следующим образом: рост рентабельности на 0,0046 привел к увеличению величины фондорентабельности на 0,026542 или 2,65%, рост фондоотдачи на 0,64 руб. привел к увеличению фондорентабельности на 0,010944 или 1,1%.

3.3 Проведение множественного корреляционно-регрессионного и прогнозного анализа обеспеченности и эффективности использования основных средств

Корреляционно-регрессионный анализ представляет собой совокупность статистико-математических методов, используемых для количественного анализа связей между социально-экономическими явлениями и процессами. Его можно применять при принятии решений по многим вопросам, начиная с финансирования операций фирмы и комиссионных, полученных от продажи, и заканчивая проведением маркетинговых исследований.

В зависимости от числа признаков, между которыми изучается связь, различают парную и множественную связь. Если связь изучается между двумя признаками, она называется простой (парной). При множественной изучается связь между тремя и большим числом признаков (один - результативный, остальные - факторные). По аналитическому выражению связи могут быть линейными и нелинейными. Линейная связь выражается математически линейным уравнением, а графически - прямой линией. Нелинейная связь математически выражается уравнением параболы, гиперболы и т.д., а графически - кривой соответствующего вида.

Применение корреляционного анализа включает в себя ряд последовательных этапов. На первом этапе устанавливается причинно-следственная связь между признаками, заключающаяся в подборе факторных и результативных признаков. На втором этапе определяется форма связи и подбирается уравнение, которое наиболее полно отражает характер взаимосвязи между признаками. Затем рассчитываются параметры уравнения связи. На четвертом этапе оцениваются теснота связи, которая при линейном типе характеризуется коэффициентом корреляции. Коэффициент корреляции (r) изменяется от -1 до 1. Если связь прямая, то 0£ r£1, если же связь обратная, то -1£ r£0.

С помощью корреляционно-регрессионного метода в данной курсовой работе определялась степень влияния различных факторов на изменение рентабельности основных средств ОАО «Торгодежда». Для построения модели были выбраны следующие факторы:

У - фондоотдача, р.;

Х1 - остаточная стоимость основных средств, млн р.;

Х2 - сумма начисленной амортизации нарастающим итогом, млн р.;

Х3 - рентабельность продаж, %;

Х4 - производительность труда, млн р.

Математическая модель задачи выражается следующим уравнением множественной регрессии:

=а+b1х1+b2х2+b3х3+b4х4, (3.3.1)

где а - свободный член уравнения; ,b2, b3, b4- коэффициенты регрессии.

Коэффициент регрессии показывает, как изменяется результативный показатель при увеличении факторного на единицу.

Из данных, полученных путем анализа показателей с помощью программы «пакет анализа - анализ данных», получаем следующие сведения:

а = 0,7925; = - 0,0003; = 0,0008; = 0,004; = 0,025.

Анализ полученных коэффициентов регрессии позволяет сделать вывод, что с увеличением остаточной стоимости основных средств ОАО «Торгодежда» на 1 млн.р. произойдет уменьшение фондоотдачи основных средств на 0,0003; с увеличением суммы начисленной амортизации нарастающим итогом на 1 млн.р. флндоотдача увеличится на 0,0008 р.; с увеличением рентабельности продаж на 1% фондоотдача увеличится на 0,004 р.; с увеличением рентабельности продаж на 1% фондоотдача увеличится на 0,025 р.

Подставив полученные значения коэффициентов регрессии в уравнение множественной регрессии, получим уравнение следующего вида:

Y =0,7925-0,0003х1 + 0,0008х2 + 0,004х3 + 0,025х4.

Коэффициент корреляции отражает направленность и тесноту связи между признаками, которые представлены в таблице 3.3.1

Таблица 3.3.1 - Характеристика тесноты связи между показателями

Примечание - Источник: собственная разработка.

Как видно из таблицы 3.3.1, все факторы с фондоотдачей имеют прямую связь.

Уравнение корреляционной связи (регрессии) позволяет судить о том, как меняется один признак в зависимости от другого. Наряду с этим важное значение имеет изучение тесноты (силы) связи. Исчисленный для данного исследования коэффициент множественной корреляции R (0,8969) показывает, что между факторными и результативным признаком существует высокая прямолинейная связь.

Коэффициент детерминации D=R2*100% (80,45%) показывает, что на 80,45% фондоотдача основных средств зависит от факторных признаков, а 19,55% - от других факторов, не включенных в модель.

3.4 Выявление и обобщение возможностей и прогнозных резервов развития и повышения эффективности использования

По результатам анализа состояния и эффективности использования основных средств организации необходимо разрабатывать мероприятия текущего и перспективного характера по улучшению использования основных средств.

Экономический анализ, являясь дисциплиной прикладной, оправдывает себя в полной мере лишь тогда, когда он приносит реальную пользу. Действительная полезность экономического анализа и состоит в выявлении неиспользованных резервов на всех стадиях хозяйственного процесса. Повышение темпов развития экономики непосредственно зависит от того, приведены ли в действие все имеющиеся в хозяйстве резервы, соблюдён ли непреложный принцип режима экономии - достижение наибольших результатов с наименьшими затратами.

Главная задача анализа основных средств - выявление резервов повышения эффективности их использования. Показателями эффективности использования основных средств являются фондоотдача, фондоемкость, уровень рентабельности и т.д. Первые два показателя характеризуют эффективность использования основных средств при осуществлении торговой деятельности; последний используется для оценки финансовой деятельности организации.

Резервы повышения эффективности использования основных средств - это возможности подъема эффективности ресурсов за счет мероприятий, которые запланированы, количественно соизмеримы и будут реализованы в будущем периоде.

Так как фондоотдача является одним из важнейших факторов интенсивного роста объема выпуска продукции и в то же время обобщающим показателем эффективности использования основных средств, определим, какие факторы и как повлияли на нее.

В процессе анализа обычно выделяют два вида резервов:

упущенные возможности организации, определяемые на основании уже составленной отчетности, особенность которых состоит в том, что изменить результаты нельзя, а можно лишь выявить причины неиспользованных резервов и учесть их в будущем;

прогнозные резервы, позволяющие выявить фактические возможности организации в будущем.

Сначала рассчитаем упущенные возможности организации.

,         (3.2.1)

Где ОС - среднегодовая стоимость основных средств, млн р.;

 - доля активной части в общей стоимости основных средств;

 - фондоотдача активных основных средств, р;

0,159-0,1268)*60,41= = - 5627,15 (млн р.)

Анализируя полученные данные, можно сделать вывод, что в результате уменьшения доли активной части основных средств в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 0,0209 р., выручка от реализации уменьшилась на 5627,15 млн р., что и стало упущенной возможностью организации.

А теперь рассчитаем резервы роста.

Предположим, что выручка от реализации в 2012 г. увеличится по сравнению с 2011 г. на 15 % и составит 43559,7 млн р. (37878 х 15 % / 100 %), так как ОАО «Торгодежда» заключила договор поставки на 2012 год с ОАО «ЦУМ», а среднегодовая стоимость основных средств останется на уровне 2011 г., т.е. составит 5920 млн р., тогда фондоотдача будет равна:

ФО(прогноз) = 43559,7 / 5920 = 7,36 р.

ФО = ФО(прогноз) - ФО(факт) = 7,36 - 6,40 = 0,96 р.

Также можно предположить, что основные средства в 2012 году возрастут на 600 млн р., так как планируется приобрести шесть станков. Если же фондоотдача останется неизменной, то есть на уровне 2011 года, то резерв роста выручки от реализации составит:

ВР (прогноз)=(6520-5920)*6,4=3840 млн р.

Таким образом, проведенный анализ, целью которого было выявить упущенные организацией возможности и рассчитать резервы роста, дал следующие результаты:

упущенная возможность роста выручки от реализации составила 5627,15 млн.р.;

резерв роста фондоотдачи на 2012 год составил 0,96 р.; 

резерв роста выручки от реализации на 2012 год составил 3840 млн р.

Заключение

По результатам исследования можно сделать следующие выводы:

. Амортизация основных средств является одним из важнейших факторов любого торгового процесса.

. Общими чертами основных средств является то, что они используются в течение длительного срока и на протяжении всего периода сохраняют свою натуральную форму, постепенно изнашиваются и морально устаревают по мере развития науки и техники.

. Организация все три года получала прибыль. В 2011 году показатель прибыли составил 1086 млн р., что на 908 млн р. больше, чем в 2010 году и на 653 млн р. больше, чем в 2009 году. Результатом от внереализационной деятельности в 2011 году стала прибыль в размере 422 млн р. Прибыль от операционных доходов и расходов в 2011 году составила 18 млн р. Расходы на реализацию в 2011 году составили 4318 млн р., что на 1601 млн р. больше, чем в 2010 году и на 1959 млн р. больше, чем в 2009 году. В общем, деятельность организации является целесообразной, т.к. имеет место получение прибыли на протяжении нескольких лет.

. ОАО «Торгодежда» по всем группам основных средств использует линейный способ начисления амортизации, который заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта совпадают.

. Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». По дебету этого счета отражается списание сумм накопленной за период эксплуатации средств амортизации, по кредиту - суммы начисленной амортизации с отнесением их на счета учета затрат на производство. Учет начисления амортизации основных средств ведется нарастающим итогом. Учет и документальное оформление амортизации основных средств ведется в соответствии с учетной политикой, учредительными документами и актами законодательства.

. Поскольку бухгалтерский учет основных средств в ОАО «Торгодежда» охватывает большое количество объектов и требует точности и полноты, одним из условий для осуществления данного требования может стать совершенствование данной части учета путем полного перехода Общества на автоматизированную форму учета в программном продукте «1С: Бухгалтерия 7.7.». Данная программа является мощной системой, предназначенной для комплексной автоматизации бухгалтерского учета во всех масштабах. Эта система позволяет в каждом индивидуальном случае подобрать оптимальное решение, учитывающее специфику организации. Набор компонентов может определяться индивидуально и впоследствии пополняться. Данный программный продукт предназначен для учета наличия и движения средств предприятия. Он может использоваться как автономно, так и совместно с другими программами.

. Значение анализа основных средств заключается в том, что с его помощью можно определить пути повышения эффективности использования объектов основных средств, наметить мероприятия по улучшению их состояния и сохранности.

. Основные средства по ОАО «Торгодежда» за 2010 год выросли на 875 млн р., или на 27,43%, а за 2011 год изменения составили 3710 млн р. или 91,27%. Следует отметить увеличение темпа роста транспортных средств в 2010 году, в результате чего их доля во всех основных средствах увеличилась на 4,81%. В 2011 году наблюдается увеличение темпа роста зданий и сооружений, и доля их составляет 8,76%. В структуре основных средств здания занимают наибольший удельный вес - 74,78% в 2010 и 83,54% в 2011 годах. Это связано с особенностями торговли, для которой характерно, что наибольший удельный вес в стоимости основных средств занимают торговые помещения. Активные основные средства представлены машинами и торговым оборудованием. В 2010 году наблюдался рост доли машин и оборудования в общей стоимости основных средств вследствие превышения темпов роста их поступления над темпами роста их выбытия. Однако в 2011 году доля машин и оборудования в общей стоимости основных средств снизилась на 3,35%.

. Выручка от реализации предприятия увеличился в 2011 году по сравнению с 2010 годом 16 956 млн р. или на 81,04%, а в 2010 по сравнению с 2009 - на 4351 млн р. или на 26,26% . Также увеличилась и среднегодовая стоимость основных средств, на 2293 млн р. или 63,2% в 2011 году по сравнению с 2010 годом, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом - на 605,5 млн р. или 20,04%. Темп роста среднегодовой стоимости основных средств ниже темпов роста выручка от реализации и в 2010 и в 2011 годах, что привело к росту фондоотдачи основных средств на 0,91 рубля или 16,68% в 2010 году и на 0,63 рубля или 10,94% в 2011 году.

. На величину фондоотдачи оказывают влияние и такие факторы, как остаточная стоимость основных средств, начисленная сумма амортизации нарастающим итогом, рентабельность продаж и производительность труда. Количественно измерить влияние каждого фактора на результативный показатель (фондоотдачу) позволяет корреляционно-регрессионный анализ. Согласно произведенным расчетам, уравнение многофакторной регрессионной модели имеет следующий вид: Y =0,7925-0,0003х1 + 0,0008х2 + 0,004х3 + 0,025х4. Анализ полученных коэффициентов регрессии позволяет сделать вывод, что с увеличением остаточной стоимости основных средств ОАО «Торгодежда» на 1 млн.р. произойдет уменьшение фондоотдачи основных средств на 0,0003; с увеличением суммы начисленной амортизации нарастающим итогом на 1 млн.р. флндоотдача увеличится на 0,0008 р.; с увеличением рентабельности продаж на 1% фондоотдача увеличится на 0,004 р.; с увеличением рентабельности продаж на 1% фондоотдача увеличится на 0,025 р.

. Анализ, целью которого было выявить упущенные организацией возможности и рассчитать резервы роста, дал следующие результаты:

упущенная возможность роста выручки от реализации составила 5627,15 млн р.;

резерв роста фондоотдачи на 2012 год составил 0,96 р.

резерв роста выручки от реализации на 2012 год составил 3840 млн р.