Аудит расчетов с сотрудниками предприятия по оплате труда
Дисциплина
«АУДИТ»
На тему:
Аудит расчетов с сотрудниками предприятия по оплате труда
(на примере
СПК «Колхоз Ордена Ленина им. С.М. Кирова» Калининского района Тверской
области)
Содержание
Введение 4
1. Нормативное регулирование аудита и бухгалтерского учета расчетов
с персоналом по оплате труда 6
1.1 Нормативное регулирование аудита расчетов с персоналом по
оплате труда 6
1.2 Цели и задачи аудита расчетов с персоналом 8
1.3 Порядок проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда 10
2. Организационно-экономическая характеристика СПК «Колхоз Ордена
Ленина им.С.М. Кирова» 23
2.1 Месторасположение организации и ее организационная структура 23
2.2 Основные экономические показатели производственно-хозяйственной
деятельности 27
2.3 Анализ оплаты труда в СПК «Колхоз Ордена Ленина им.С.М. Кирова» 37
2.4 Учет расчетов с персоналом по оплате труда в СПК «Колхоз Ордена
Ленина им.С.М. Кирова» 44
3. Организация предплановых мероприятий 51
3.1 Существенность в аудите. Расчет уровня существенности 51
3.2 Система риска аудита. Расчет уровней риска в аудите 52
3.3 План аудита 59
3.4 Программа аудита 59
4. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда 62
4.1 Проверка правильности начисления заработной платы 62
4.2 Проверка правильности удержаний из заработной платы 65
4.3 Проверка правильности определения фонда оплаты труда для
начисления страховых взносов во внебюджетные фонды и синтетического учета по
счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 67
4.4 Проверка правильности бухгалтерских записей по счету 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» с корреспондирующими счетами 68
4.5 Рекомендации по устранению выявленных нарушений 69
Заключение 71
Список использованной литературы 74
Приложения 76
Введение
Актуальность выбранной темы исследования
объясняется тем, что процесс, связанный с расчетом заработной платы весьма
трудоемок и ответственен. И даже располагая достаточными ресурсами
(профессиональными и технологическими) и имея возможность самостоятельно вести
фонд оплаты труда, предприятия не застрахованы от ошибок в расчетах, задержек в
выплате зарплаты, нарушении конфиденциальности, несоблюдения сроков сдачи
отчетности, что в большинстве случаев приводит к наложению на организацию
штрафов и пени.
В условиях современного бизнеса
передача управления фондом оплаты труда в специализированную аутосорсинговую
компанию может стать оптимальным решением для большинства работодателей.
Целью настоящей работы является
организация аудиторской проверки, разработка плана и программы ее проведения, а
также интерпретация полученных результатов для обоснования вида аудиторского
заключения, кроме того, освещение по мере необходимости, теоретических
вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования
соответствующих расчетов с персоналом по оплате труда.
Для достижения поставленной цели
необходимо решить следующий круг задач:
рассмотреть теоретические аспекты
аудита оплаты труда;
дать характеристику объекта
исследования;
провести планирование аудита;
провести аудит расчетов по оплате
труда.
Предметом исследования является
аудит расчетов с сотрудниками по оплате туда. Объектом исследования является
СПК «Колхоз Ордена Ленина им.С.М. Кирова».
Теоретической базой для написания
работы является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», положения по
бухгалтерскому учету, Методические указания и рекомендации по ведению
бухгалтерского учета, а также План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению, стандарты
аудита.
При решении поставленных задач будем
пользоваться следующими методами:
экономико-статистический;
абстрактно-логический;
монографический;
социологический.
1. Нормативное регулирование аудита
и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
.1 Нормативное регулирование аудита
расчетов с персоналом по оплате труда
Действующая в России система
нормативного регулирования аудиторской деятельности включает три основных
уровня:
Первый уровень - указы Президента
РФ, постановления Правительства РФ, другие законодательные акты (в перспективе
- Закон об аудиторской деятельности), призванные обеспечить эффективное
функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его
поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью
аудиторов.
Второй уровень - правила (стандарты)
аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита,
однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной
деятельности, включая арбитражный суд.
Третий уровень - методические
указания, инструкции, положения и другие документы, составляемые с целью
разъяснения положений стандартов, оказания помощи в их технической реализации,
в выработке приемов и способов выполнения аудита. Эти документы
разрабатываются, в том числе и самими аудиторскими фирмами (например,
внутренние аудиторские стандарты), чтобы обеспечить единый подход к проведению
проверок и контролю их результатов в данной аудиторской фирме.
Основными документами, определяющими
правовые основы аудиторской деятельности в РФ, являются:
. Указ Президента РФ от 22.12.93 г.
№ 2263 “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации (в ред. Указа
Президента РФ от 26.11.2001 N 1360), утвердивший "Временные правила
аудиторской деятельности"”.
. Распоряжение Президента РФ от
04.02.94 г. № 54-РП “Об организации работы Комиссии по аудиторской деятельности
при Президенте Российской Федерации” (в ред. распоряжения Президента РФ от
04.05.1994 N 220-рп).
. Постановление Правительства РФ от
06.05.94 г. № 482 “Об утверждении нормативных документов по регулированию
аудиторской деятельности в Российской Федерации” (в ред. Постановлений
Правительства РФ от 21.07.1997 N 907,от 27.04.1999 N 472, от 06.02.2002 N 80).
. Постановление Правительства РФ от
06.05.94 г. № 482 “Порядок проведения, аттестации на право осуществления
аудиторской деятельности” (в ред. Постановления Правительства РФ от 21.07.97 г.
№ 907).
. Постановление Правительства РФ от
06.05.94 г. № 482 “Об утверждении нормативных документов по регулированию
аудиторской деятельности в Российской Федерации” (в ред. Постановлений
Правительства РФ от 21.07.1997 N 907,от 27.04.1999 N 472, от 06.02.2002 N 80).
. Постановление Правительства РФ от
07.12.94 г. № 1355 “Об основных критериях (системе показателей) деятельности
экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность
подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке” (в ред. Постановления
Правительства РФ от 25.04.95 N 408).
. Правила (стандарты) аудиторской
деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.
В указанных документах отражены
нормативные положения по организации аудиторской деятельности в РФ, аттестации
аудиторов, лицензированию аудиторских фирм и аудиторов, осуществлению
аудиторских проверок, выдаче аудиторских заключений.
Нормативные документы, регулирующие
аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям:
Федеральный закон от 21.11.1996 №
129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению,
утвержденные приказом Минфина России от 31.10. 2000 № 94н;
Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом
Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
приказ Минфина России от 22.07.2003
№ 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
Трудовой кодекс Российской
Федерации;
унифицированные формы первичной
учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением
Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.
.2 Цели и задачи аудита расчетов с
персоналом
Цель аудита расчетов с персоналом -
проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности
начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и
отражения в учете всех видов расчетов с персоналом.
Аудиторская проверка расчетов с
персоналом является весьма трудоемкой для средних и крупных предприятий по
причине их разнообразия и систематического характера. Данная группа расчетов
помимо взаимоотношений предприятия со своими работниками по поводу оплаты труда
включает также расчеты по выданным в подотчет суммам на хозяйственные,
командировочные и другие расходы по прочим операциям (предоставленным ссудам,
возмещению причиненного ущерба и др.).
Учет этих расчетов осуществляется на
счетах: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и др. Аналитический учет ведется по каждому
сотруднику на соответствующем счете.
Задачами аудита расчетов с
персоналом являются:
подтверждение достоверности
производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в
учете;
установление законности и полноты
удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу
предприятия, бюджета, Пенсионного фонда, других юридических и физических лиц;
проверка организации аналитического
учета расчетов с персоналом и взаимосвязи аналитического и синтетического
учета;
оценка мер, принимаемых
администрацией по своевременному взысканию задолженности с работников (по
подотчетным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей, возврату ссуд и др.);
проверка соблюдения организацией
налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате
труда;
проверка соблюдения организацией
законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию
и обеспечению.
Источниками информации для проверки
расчетов с персоналом являются:
штатное расписание, положения,
приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера
(подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора),
договоры на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и пр., личная карточка (форма
№ Т-2), табели учета использования рабочего времени (форма № Т-12), наряды,
путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы,
расчетные (форма № Т-53), расчетно-платежные (форма № Т-49) и платежные
ведомости, лицевые счета (форма № Т-54) и налоговые карточки работников,
рапорты, маршрутные листы, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными
документами, акты инвентаризации расчетов, учетные регистры (ведомости,
журналы-ордера) по счетам 68, 69, 70, 71, 73, 76, 84, 91 и т.д., Главная книга,
отчетность и др.[12, с. 301]
.3 Порядок проведения аудита
расчетов с персоналом по оплате труда
Для того, чтобы приступить к
проверке расчетов с персоналом по оплате труда, нужно выяснить, какие формы и
системы оплаты труда применяются на предприятии; имеется ли внутреннее
положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный
и среднесписочный состав работников; как организован учет расчетов по оплате
труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными
материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли
данный участок учета и т.д.); ограничен ли состав сотрудников, получающих
наличные деньги на хозяйственные и другие расходы; осуществляется ли на
предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформляются эти операции
и пр.
На этапе планирования необходимо
определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий
план и программу аудита. Планирование состоит в разработке аудиторской
организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и
сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы,
определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских
процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и
обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
При проведении аудита операций по
соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют
следующие методы и приемы получения аудиторских доказательств:
проверка арифметических расчетов
клиента (пересчет);
проверка соблюдения правил учета
отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
устный опрос персонала, руководства
экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
проверка документов, прослеживание,
аналитические процедуры.
Достоверность произведенных
работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной
помощи, подарков и т.д.) проверяется обычно выборочно. Для этого выборку
включаются данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников
(руководителей, специалистов, рабочих), по основным видам начислений (удельный
вес которых, как правило, превышает 5% от общей суммы заработной платы) и по
разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартала). Проверке
подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а
также первичные документы (табели, наряды и др.), на основании которых произведены
начисления заработной платы. Особенное внимание обращается на правильность их
заполнения, соответствие требованиям нормативных документов.
При повременной оплате труда
выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдения условий
контрактов, а при сдельной - выполнение количественных и качественных
показателей, правильность применения норм и расценок.
При проверке первичных документов
устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц,
ответственных за учет выполненных работ, отсутствие в документах подчисток, не
оговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их
выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени
с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в
них подставных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным
документам. Методом арифметического контроля устанавливаются ошибки в подсчетах
в первичных документах или расчетных ведомостях.
Следует обратить особое внимание на
правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним
относятся выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам
работы за год и др.), выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за
работу в ночное время, сверхурочное и др.), выплаты за не проработанное время
(оплата очередных и дополнительных отпусков, по временной нетрудоспособности и
др.), оплата простоев, брака и т.п.
Аудитор должен учитывать, что
начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, предусмотрено
в договоре, контракте или положении. Простои не по вине рабочего, оформленные
листком о простое, оплачиваются не ниже 2/2 тарифной ставки разряда (оклада)
работника.
Доплаты в связи с отклонениями от
нормальных условий труда оформляются нарядом на сдельную работу, в котором
указывается дополнительные технологические операции, не предусмотренные
технологическим процессом. Листком на доплату подтверждаются выплаты за
несоответствие фактических условий работы запланированным.
Полный (неисправимый) и частичный
(исправимый) брак в производстве не по вине работника, подтвержденный актом,
оплачивается соответственно в размере 2/з тарифной ставки разряда (оклада)
работника и (в зависимости от процента годности продукции) не менее 2/з части
тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, необходимое на
изготовление этой продукции по норме.
Оплата работнику за работу в ночное
время производится в повышенном размере, устанавливаемом в коллективном
договоре или в положении об оплате труда. Работа за сверхурочное время
оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за
последующее время - в двойном размере. Работа в праздничные и выходные дни
производственным рабочим-сдельщиком оплачивается не менее чем по двойным
сдельным расценкам, а работникам-повременщикам - не менее чем по двойной
часовой или дневной ставке сверх оклада, если работа производилась сверх
месячной нормы времени, и по одинарной, если работа выполнялась в пределах
месячной нормы рабочего времени. По желанию работника вместо оплаты ему может
быть предоставлен отгул.
Оплата за ежегодный отпуск
начисляется из расчета среднего заработка за три календарных месяца (с 1-го до
1-го числа), предшествующих месяцу ухода в отпуск, и количества дней отпуска.
Средний заработок определяется путем деления фактической суммы оплаты труда на
количество дней по графику за расчетный период.
Пособие по временной
нетрудоспособности выплачивается на основании листка временной
нетрудоспособности медицинского учреждения. Размеры пособия зависят от среднего
заработка за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни
и непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже работы до пяти лет размер
пособия равен 60%, до восьми лет - 80% и свыше восьми - 100% заработка.
При проверке правильности расчета
среднего заработка следует учитывать, что в его сумму включаются все виды
оплат, кроме оплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные
дни, по совместительству, за не проработанное время, премии, не входящих в фонд
оплаты труда, и других выплат, носящих единовременный характер.
Особое внимание уделяется проверке
выплат по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера
(комиссии, поручения, аренды имущества у физических лиц и др.). Устанавливается
правильность оформления договора, экономическая целесообразность их заключения,
реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность
расчетов по договорам, налогообложению и отражения в учете.
Аудитор изучает также
своевременность и полноту удержания из начисленной заработной платы налога на
доходы физических лиц, отчислений в Пенсионный фонд, задолженности по
подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, платежей по полученным
ссудам, за купленные в кредит товары, по исполнительным листам и др. Общая
сумма всех удержаний из заработной платы работника не должна превышать 50%
месячного заработка.
Основным видом удержания, которому
при проверке уделяется внимание, является налог на доходы физических лиц. При
этом осуществляется арифметический контроль сумм удержанного налога,
подтверждается правомерность применения льгот, предусмотренных действующим
законодательством. Устанавливаются случаи не удержания или неполного удержания
налога на доходы с сумм материальной помощи, подарков, с компенсационных выплат
сверх установленных норм (по командировочным и другим расходам), с разницы
между рыночной стоимостью товаров и ценой реализации при продаже их сотрудникам
по льготной цене и др. По данным договоров страхования, заключенных со
страховыми компаниями, платежных поручений и лицевых счетов работников
определяются факты перечисления денежных средств со счетов предприятия в пользу
работников по договорам добровольного страхования. Суммы страхового возмещения
облагаются налогом на доходы.
Удержания по исполнительным листам
должны производиться только при их наличии либо на основании личного заявителя
работника. Удержания за товары, проданные в кредит, и по ссудам осуществляются
на основании поручения-обязательства или договора.
Далее устанавливается правильность
указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов и сумм начисленной
заработной платы и удержаний данных аналитического и синтетического учета по
начисленной, выплаченной и депонированной заработной плате. Для этого
осуществляется арифметический контроль в размере табельных номеров итоговых
записей по расчетным ведомостям показателя «К выдаче», который определяется как
разница между показателями «Итого начислено» и «Итого удержано». Сумма
невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать
кредитовому сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выявленные отклонения фиксируются в
рабочей документации аудитора с определением их влияния на показатели
себестоимости и налогооблагаемой прибыли предприятия.
Методика проведения аудиторской
проверки включает в себя проверку соблюдения положений законодательства о
труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям.
Прежде всего, целесообразно
проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство.
Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ.
Аудитор может проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников,
учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.
Правильность оформления работников
(прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым
соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются
сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих
документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо
проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при
сдельной - правильность применения норм и расценок.
Учет рабочего времени, соблюдения
установленного режима работы и начисления заработной платы работающих,
состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета
использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому
документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни
отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).
Для проверки применяется метод сбора
аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных
карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.
Аудитор проверяет, как оформлены
первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения
норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих
реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание
уделяется правильности переноса итоговых сумм по работающим в
расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев
повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам. Здесь применяются
такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов,
подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение
сумм сдельной заработной платы).
Проверка расчетов по начислению
повременных и прочих видов оплат. В этом комплексе аудитор проверяет, как
производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку,
расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат.
При несовпадении данных, полученных
аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения,
и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в
отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер должен произвести
исправления и отразить их в соответствующих документах.
При расчете начислений, которые
определяются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо
установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверяется
правомерность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.
Аудитор также проверяет правильность
начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в
праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки
сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным
ошибкам бухгалтер вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и
удержания по работающим.
К проверке расчетов удержаний из
заработной платы с физических лиц относится: налог на доходы физических лиц,
удержания по исполнительным листам, прочие удержания). Вначале проверялись
справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний
по исполнительным листам и др.), затем рассмотрено соответствие алгоритма
законодательным документам и, наконец, проверялись сами выполненные расчеты.
При проверке правильности исчисления
налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями гл. 23
«Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь он уточняет
количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверяет правильность расчета
налога на доходы физических лиц.
При проверке налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной. Если из
дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов
производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая
определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены
различные налоговые ставки, этот момент так же должен быть учтен.
Налоговые ставки определены ст. 224
НК РФ в следующих размерах:
13 процентов, если иное не
предусмотрено настоящей статьей;
35 процентов в отношении выигрышей
по лотереям, других выигрышей и т.п.;
30 процентов в отношении дивидендов,
доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами
Российской Федерации.
Основное внимание аудитор уделяет
проверке налога, исчисленного по ставке 13 процентов. Налоговая база для этой
ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению,
уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 НК РФ.
Удержания по исполнительным листам
так же подлежат проверке со стороны аудита.
Проверка других видов удержаний не
представляет сложности. При проверке погашения ссуд, выданных работникам,
устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование
ссудой.
Аналитический учет расчетов с
персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не
состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы,
премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.).
Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных
документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут
храниться в виде отдельных файлов.
Аудитор проверяет, ведется ли такой
учет, обращает внимание на сохранность подобной информации и формирование на
каждого работающего совокупного годового дохода
Сводные расчеты по заработной плате
выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и
корреспондирующим с ним счетом. При журнально-ордерной форме учета обороты по
кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров ф. №№ 10 и 10/1, а
дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) - по
данным журналов-ордеров ф. № 1 «Касса», ф. № 2 «Расчетный счет», ф. № 8 - по
счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.
При автоматизированной форме учета
контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов.
Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо
по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст.
«Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская
задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и
по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и
органами страхования).
Для контроля расчетов по оплате
труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы,
расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные
ведомости и др.
Прежде всего, проверке подлежит
соответствие итогов в отдельных ведомостях (отделов) с общими итогами по
предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по
отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.
Так, выплаты из фонда оплаты труда,
включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 23, 26.
Помимо контроля расчетов по оплате
труда подлежит проверке правильность расчетов по начислению единого социального
налога. С этой целью уточняется база налогообложения для определения единого
социального налога (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению,
медицинскому страхованию).
Для проверки правильности
формирования базы налогообложения аудитор руководствуется Инструкцией
Госкомстата РФ № 116 от 24 ноября 2000 г. «О составе фонда заработной платы и
выплат социального характера» в редакции Постановления от 19.09.2002 и
инструкциями соответствующих фондов.
Аудитор проверяет, как организован
аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата».
Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных
сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой
счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой
давности (трех лет) и т.п.
По итогам проверки аудита
составляется заключение. Проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате
труда в СПК «Колхоз Ордена Ленина им.С.М. Кирова» необходимо начать с
установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» с записями в главной книге и бухгалтерском
балансе на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» на 01 января 2003 года в Главной книге и в балансе
предприятия, которое составляет 196 тыс. руб.. На 31 декабря сальдо составляет
256 тысяч рублей, что свидетельствует о росте заработной платы, так как
задолженности по расчетам с персоналом у предприятия не существует.
Расчет с бюджетом производился
правильно, проценты за несвоевременность не начислялись и не уплачивались.
В результате проверки личных дел,
можно сделать вывод о том, что информация о дате найма и ставках оплаты труда
присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера
этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы
руководствуются.
Контрольная проверка показала, что
суммы по балансу предприятия и Главной книги совпадают.
При проверке данных Главной книги со
сводами начислений за 2003г расхождений не выявлено.
Следующим этапом является проверка
табелей учета рабочего времени. Здесь установлено, что случаев включения в них
вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего
времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного
начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и
тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.
В расчетно-платежных ведомостях по
графе «удержания» показаны удержанные суммы налога на доходы с физических лиц.
Налоги исчислены, верно, учитывались льготы предоставляемые сотрудникам
согласно поданных им заявлений на личную льготу, а так же на детей с
предоставленными в приложение документами, нарушений не обнаружено. Так же
производились удержания по исполнительным листам.
Данные о начисленной заработной
плате в расчетно-платежных ведомостях, данные платежной ведомости на получение
заработной платы и лицевых счетов по каждому сотруднику совпадают. Расписки в
получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.
При проверке периодичности и
своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной
платы и выплаты производились в сроки, денежные средства расходовались из
получаемой выручки, нарушений не обнаружено.
Рассматривая организацию внутреннего
контроля в СПК «Колхоз Ордена Ленина им.С.М. Кирова» можно отметить хорошее ее
состояние. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля
несет главный бухгалтер.
В целях сокращения
непроизводительных потерь времени в бухгалтерии и повышения эффективности труда
бухгалтера бухгалтерский учет полностью переведен на автоматизированную систему
ведения бухгалтерии.
Основным достоинством системы учета
за оплатой труда в СПК «Колхоз Ордена Ленина им.С.М. Кирова» является
достаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства
предприятия.
Практика бухгалтерского учета оплаты
труда на предприятии сталкивается со многими недостатками, связанными с
несовершенством законодательства об оплате труда, существующего в РФ.
В учетной политике оговорено наличие
схемы документооборота, однако на самом деле график документооборота, служащий
основой учета, не составлен для сдачи в бухгалтерию материально-ответственными
лицами.
Хозяйственная деятельность
предприятия в целом соответствует требованиям действующего законодательства.
Третьим элементом системы
внутреннего контроля являются отдельные средства контроля. Так, одной из
процедур внутреннего контроля является проведение сверок расчетов. В результате
сверок составляются акты взаимной сверки расчетов, подтверждающие задолженности
предприятий друг перед другом. Это позволяет осуществлять эффективный контроль
за достоверностью отражения дебиторской и кредиторской задолженностей.
Типичные ошибки:
отсутствие документов,
подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений,
приказов, распоряжений, договоров подряда и т.п.);
неприменение унифицированных форм
первичных документов по оплате труда;
невключение в совокупный доход
работающих премий и выданных подарков;
неверное начисление налога на доходы
физических лиц;
неверный расчет сумм по прочим видам
оплат;
ошибки при начислении выплат по
среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и пр.);
ненадлежащее ведение учета
(неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического
и синтетического учета и т.п.);
несоблюдение порядка выдачи денежных
средств в подотчет и возврата неиспользованных сумм (нарушение сроков возврата,
не отчитавшимся по ранее полученным авансам и др.);
неправомерное списание потерь от
порчи ценностей сверх норм естественной убыли на издержки (или за счет фондов
предприятия) вместо отнесения их на виновных лиц.
2. Организационно-экономическая
характеристика СПК «Колхоз Ордена Ленина им.С.М. Кирова»
.1 Месторасположение организации и
ее организационная структура
СПК «Колхоз Ордена Ленина им. С.М.
Кирова» расположен в Калининском районе в 30-35 км от г.Твери в южном
направлении на левом берегу реки Шоша -притока Волги. Находится на территории
заповедника Завидово.
Хозяйственные объекты колхоза,
имеющие источники выбросов загрязняющих веществ в атмосферу, размещены на 4-х
производственных площадках: Мелечкино, Заречье, Брыково и Тургиново.
Предприятие осуществляет сельскохозяйственную
деятельность смешанного типа (растениеводство в сочетании с животноводством).
До революции 1917 года в селе
работали кирпичный завод, маслобойное и красильное производства, земская школа,
больница. Вокруг центральной площади у церкви размещались магазины, несколько
мелочных лавок, два постоялых двора, склады сохранившиеся до наших дней.
Выращивались лен, пшеница, рожь, картофель, овощи. После коллективизации
Тургиново становится районным центром с созданием колхоза имени С.М. Кирова. В 2010
году предприятие получило грамоту в номинации «Лучшее сельскохозяйственное
предприятие, занимающееся производством растениеводческой и животноводческой
продукции».
Основные конкуренты СПК «Колхоз
Ордена Ленина им. С.М. Кирова»:
ООО «АПК МИР»
ЗАО «Калининское»
Предприятие получило эту награду,
даже учитывая крайне неблагоприятные условия для его деятельности: периоды
проливных дождей и периоды засухи.
Таблица 1 - Перечень структурных
подразделений СПК «Колхоз Ордена Ленина им. С.М. Кирова», основных и
вспомогательных участков
|
Наименование
населенных пунктов СПК «Колхоз Ордена Ленина им. С.М. Кирова»
|
Перечень
производственных подразделений колхоза
|
|
Д.
Мелечкино
|
-
Ферма КРС - Телятник - Площадка для складирования навоза - Открытая стоянка
грузовых автомашин - Открытая стоянка тракторов - Гараж для ремонта
автотранспорта и техники - Кузнечный участок - Склад угля и шлака - Склад
зерна с зерносушилкой - Резервуар с ДТ - Топливораздаточная колонка -
Парковка для топливозаправщика - Площадка заправки - Контора с печным
отоплением
|
|
Д.
Заречье
|
-
Открытая стоянка тракторов - Мастерская по ремонту тракторов - Пилорама -
Контора с печным отоплением
|
|
Д.
Брыково
|
-
Ферма КРС - Телятник - Площадка для складирования навоза
|
|
Д.
Тургиново
|
-
Телятник - Конюшня - Площадка для складирования навоза
|
Рисунок 1 - Производственная
структура СПК «Колхоз Ордена Ленина им. С.М. Кирова»
Рисунок 2 Организационная структура
СПК «Колхоз Ордена Ленина им. С.М. Кирова»
Таблица 2 - Площадь земли,
принадлежащая организации и ее использование
|
Наименование
показателей
|
2007
|
2008
|
Изменения
в 2008 году по сравнению с 2007
|
Показатели
2008 года, в %, по отношению к показателям 2007 года
|
План
на 2009 год
|
|
Пашня
всего, га
|
3570
|
3570
|
0
|
100,0
|
3570
|
|
Посевные
площади, га
|
2862
|
2862
|
0
|
100,0
|
2863
|
|
в
т.ч.зерновые, га
|
630
|
630
|
0
|
100,0
|
630
|
|
из
них озимые, га
|
200
|
330
|
130
|
165,0
|
200
|
|
яровые,
га
|
430
|
300
|
-130
|
69,8
|
430
|
|
кукуруза
на силос, га
|
25
|
42
|
17
|
168,0
|
0
|
|
однолетние
травы, га
|
216
|
231
|
15
|
106,9
|
200
|
|
многолетние
травы, га
|
1991
|
1781
|
-210
|
89,5
|
2404
|
Таблица 3 - Показатели объемов
производства
|
Наименование
показателей
|
2007
|
2008
|
Изменения
в 2008 году по сравнению с 2007
|
Показатели
2008 года, в %, по отношению к показателям 2007 года
|
План
на 2009 год
|
|
Производство
продукции растениеводства, т
|
|
зерно
(амб.вес)
|
1462
|
1415
|
-47
|
96,8
|
1000
|
|
кукуруза
на силос
|
420
|
810
|
390
|
192,9
|
0
|
|
семена
мн.трав
|
3,8
|
3,4
|
-0,4
|
89,5
|
5
|
|
Производство
продукции животноводства, т
|
|
молоко
|
1590
|
1720
|
130
|
108,2
|
1824
|
|
мясо
КРС
|
144
|
133
|
-11
|
92,4
|
122
|
Таблица 4 - Показатели реализации
продукции
|
Наименование
показателей
|
2007
|
2008
|
Изменения
в 2008 году по сравнению с 2007
|
Показатели
2008 года, в %, по отношению к показателям 2007 года
|
План
на 2009 год
|
|
Реализовано
продукции растениеводства, т
|
|
зерно
|
373
|
88
|
-285
|
23,6
|
70
|
|
картофель
|
147
|
0
|
-147
|
0
|
0
|
|
Реализовано
продукции животноводства, т
|
|
молоко
|
1446
|
1604
|
158
|
110,9
|
1714
|
|
мясо
КРС
|
148
|
123
|
-25
|
83,1
|
122
|
2.2 Основные экономические показатели
производственно-хозяйственной деятельности
Рассмотрим основные показатели
производственно-хозяйственной деятельности СПК «Колхоз Ордена Ленина им. С.М.
Кирова».
Таблица 5 - Агрегированный баланс СПК
«Колхоз Ордена Ленина им. С.М. Кирова» за 3 года (2006, 2007, 2008)
|
Актив
|
2006
|
2007
|
2008
|
Изменения
в 2008 по сравнению с 2006
|
Пассив
|
2006
|
2007
|
2008
|
Изменения
в 2008 по сравнению с 2006
|
|
Денежные
средства и прочие, приравненные к ним активы, тыс. руб
|
1291
|
2274
|
1455
|
164
|
Краткосрочные
займы и кредиты, тыс руб
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Дебиторская
задолженность, тыс руб
|
4729
|
8685
|
1967
|
-2762
|
Краткосрочные
обязательства, тыс руб
|
271
|
1695
|
4578
|
4307
|
|
Запасы,
тыс руб
|
21057
|
22086
|
29935
|
8878
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Прочие
текущие активы, тыс руб
|
112
|
112
|
0
|
-112
|
Долгосрочные
заемные средства, тыс руб
|
15189
|
15189
|
12114
|
-3075
|
|
Постоянные
активы, тыс руб
|
62245
|
80874
|
103048
|
40803
|
Собственные
средства, тыс руб
|
73974
|
97147
|
119713
|
45739
|
|
Итого
активов
|
89434
|
114031
|
136405
|
Х
|
Итого
пассивов
|
89434
|
114031
|
136405
|
Х
|
Таким образом, величина имущества предприятия за
анализируемый период увеличивается - с 89434 тыс. руб. в 2006 году до 136405
тыс. руб. в 2008 году. Рост наиболее ликвидных активов составил 164 тыс. руб. и
запасов 8878 тыс. руб. Также значительно увеличились постоянные активы - на
4803 тыс. руб. Прирост имущества происходил в основном за счет роста
собственных средств, так как они увеличились на 45739 тыс. руб.
Таблица 6 - Анализ структуры актива
баланса СПК «Колхоз Ордена Ленина им. С.М. Кирова» за 3 года (2006, 2007, 2008)
|
Наименование
статей
|
Абсолютные
величины, тыс руб
|
Относительные
величины
|
|
2006
|
2007
|
2008
|
Изменения
в 2008 в сравнении с 2006
|
2006
|
2007
|
2008
|
Изменения
в 2008 в сравнении с 2006
|
Темп
роста
|
|
Текущие
активы
|
|
Денежные
средства
|
1
291
|
2274
|
1
455
|
164
|
1.44
|
1.99
|
1.07
|
-0.38
|
0.74
|
|
Дебиторская
задолженность
|
4
729
|
8685
|
1
967
|
-2
762
|
5.29
|
7.62
|
1.44
|
-3.85
|
0.27
|
|
в
том числе покупатели и заказчики
|
4729
|
1360
|
1
422
|
-3
307
|
5.29
|
1.19
|
1.04
|
-4.25
|
0.20
|
|
Запасы
|
21057
|
22086
|
29
935
|
8
878
|
23.54
|
19.37
|
21.95
|
-1.60
|
0.93
|
|
в
т. ч. готовая продукция
|
2
|
25
|
24
|
22
|
0.00
|
0.02
|
0.02
|
0.02
|
7.87
|
|
материалы
|
11972
|
9070
|
14
666
|
2
694
|
13.39
|
7.95
|
10.75
|
-2.63
|
0.80
|
|
незавершенное
производство
|
9083
|
12991
|
15
245
|
6
162
|
10.16
|
11.39
|
11.18
|
1.02
|
1.10
|
|
Прочие
текущие активы
|
112
|
112
|
0
|
-112
|
0.13
|
0.10
|
0.00
|
-0.13
|
0.00
|
|
Итого
текущих активов
|
27189
|
33157
|
33
357
|
6
168
|
30.40
|
29.08
|
24.45
|
-5.95
|
0.80
|
|
Постоянные
активы
|
|
основные
средства
|
60
768
|
73972
|
84
145
|
23
377
|
67.95
|
64.87
|
61.69
|
-6.26
|
0.91
|
|
прочие
постоянные активы
|
1
477
|
6
902
|
18
903
|
17
426
|
1.65
|
6.05
|
13.86
|
12.21
|
8.39
|
|
Итого
постоянных активов
|
62245
|
80
874
|
103
048
|
40
803
|
69.60
|
70.92
|
75.55
|
5.95
|
1.09
|
|
Итого
активов
|
89434
|
114
031
|
136
405
|
46
971
|
100%
|
100%
|
100%
|
X
|
X
|
Анализ структура актива баланса показывает, что
максимальный удельный вес имеют постоянные активы - 60,6% в 2006 году, 70,92% в
2007 году и 75,55% в 2008 году. При этом удельный вес элементов оборотных
активов сокращается, что негативно сказывается на ликвидности баланса.
Таблица 7 - Анализ структуры пассива
баланса СПК «Колхоз Ордена Ленина им.С.М.Кирова» за 3 года (2006, 2007, 2008)
|
Наименование
статей
|
Абсолютные
величины, тыс руб
|
Относительные
величины, %
|
|
2006
|
2007
|
2008
|
Изменения
в 2008 в сравнении с 2006
|
2006
|
2007
|
2008
|
Изменения
в 2008 в сравнении с 2006
|
Темп
роста
|
|
Заемные
средства
|
|
Текущие
обязательства
|
|
Кредиторская
задолженность
|
271
|
1
695
|
4
578
|
4
307
|
0.30
|
1.49
|
3.36
|
3.05
|
11.08
|
|
в
т. ч. поставщикам и подрядчикам
|
100
|
1
262
|
3
615
|
3
515
|
0.11
|
1.11
|
2.65
|
2.54
|
23.70
|
|
персоналу
организации
|
171
|
162
|
224
|
53
|
0.19
|
0.14
|
0.16
|
-0.03
|
0.86
|
|
прочие
кредиторы
|
0
|
271
|
739
|
739
|
0.00
|
0.24
|
0.54
|
0.54
|
-
|
|
Итого
текущие обязательства
|
271
|
1
695
|
4
578
|
4
307
|
0.30
|
1.49
|
3.36
|
3.05
|
11.08
|
|
Долгосрочные
обязательства
|
|
долгосрочные
кредиты и займы
|
13
497
|
13
497
|
10
547
|
-2
950
|
15.09
|
11.84
|
7.73
|
-7.36
|
0.51
|
|
прочая
долгосрочная кредиторская задолженность
|
1
692
|
1
692
|
1
567
|
-125
|
1.89
|
1.48
|
1.15
|
-0.74
|
0.61
|
|
Итого
долгосрочных обязательств
|
15
189
|
15
189
|
12
114
|
-3
075
|
16.98
|
13.32
|
8.88
|
-8.10
|
0.52
|
|
Итого
заемных средств
|
15
460
|
16
884
|
16
692
|
1
232
|
17.29
|
14.81
|
12.24
|
-5.05
|
0.71
|
|
Собственные
средства
|
|
уставной
капитал
|
7
041
|
30
041
|
50
930
|
43
889
|
7.87
|
26.34
|
37.34
|
29.46
|
4.74
|
|
Собственные
акции, выкупленные у акционеров
|
69
455
|
66
931
|
0
|
-69
455
|
77.66
|
58.70
|
0.00
|
-77.66
|
0.00
|
|
добавочный
капитал
|
2
|
0
|
66
931
|
66
929
|
0.00
|
0.00
|
49.07
|
49.07
|
21941.67
|
|
реинвестированная
прибыль
|
-2
524
|
175
|
1
852
|
4
376
|
-2.82
|
0.15
|
1.36
|
4.18
|
-0.48
|
|
Итого
собственных средств
|
73
974
|
97
147
|
119
713
|
45
739
|
82.71
|
85.19
|
87.76
|
5.05
|
1.06
|
|
Итого
пассивов
|
89
434
|
114
031
|
136
405
|
46
971
|
100%
|
100%
|
100%
|
X
|
X
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Анализ структуры пассива показывает, что
максимальный удельный вес приходится на собственный капитал - 82,71% в 2006
году, 25,19% - в 2007 году и 87,76% в 2008 году. При этом удельный вес
практически всех составляющих собственного капитала тоже увеличивается.
Удельный вес заемных средств падает, что оценивается положительно, так как
снижается зависимость предприятия от внешних источников финансирования.
Таблица 8 - Оценка имущественного
потенциала фирмы
2006
|
2007
|
2008
|
Изменения
в 2008 по сравнению с 2006
|
Изменения
в 2008 по сравнению с 2007
|
|
Величина
контролируемых фирмой средств
|
89434
|
114031
|
136405
|
46971
|
22374
|
|
Величина
чистых активов (ЧА)
|
73974
|
97147
|
119713
|
45739
|
22566
|
|
Доля
основных средств в активах фирмы
|
0,679
|
0,649
|
0,617
|
-0,062
|
-0,032
|
|
Доля
активной части основных средств
|
0,140
|
0,217
|
0,205
|
0,065
|
-0,012
|
|
Коэффициент
износа основных средств
|
2,359
|
1,358
|
1,372
|
-0,987
|
0,014
|
|
Коэффициент
износа активной части основных средств
|
0,764
|
0,438
|
0,443
|
-0,321
|
0,005
|
|
Коэффициент
обновления
|
0,192
|
0,187
|
0,053
|
-0,139
|
-0,134
|
|
Коэффициент
выбытия
|
0,139
|
0,120
|
0,017
|
-0,122
|
-0,103
|
В целом за период доля активной части основных
средств увеличилась на 0,065, хотя по сравнению с 2007 годом снизилась на
0,012. При этом наблюдается сокращение коэффициента износа, как основных
средств, так и их активной части, что оценивается положительно. Коэффициенты
обновления и выбытия сокращаются, что говорит о замедлении движения основных
средств.
Таблица 9 - Оценка ликвидности и
платежеспособности
|
Название
показателя
|
2007
|
2008
|
Изменения
в 2008 по сравнению с 2007
|
|
Величина
собственных оборотных средств, тыс руб
|
31462
|
28779
|
-2683
|
|
Коэффициент
текущей ликвидности
|
19,562
|
7,286
|
-12,276
|
|
Коэффициент
быстрой ликвидности
|
6,532
|
0,747
|
-5,785
|
|
Коэффициент
абсолютной ликвидности
|
1,342
|
0,318
|
-1,024
|
|
Коэффициент
маневренности собственного капитала
|
0,324
|
0,240
|
-0,084
|
|
Коэффициент
маневренности собственных оборотных средств
|
0,072
|
0,051
|
-0,021
|
|
Коэффициент
покрытия оборотных активов собственным капиталом
|
0,949
|
0,863
|
-0,086
|
|
Коэффициент
покрытия запасов собственными оборотными средствами
|
1,425
|
0,961
|
-0,464
|
|
Доля
оборотных средств в активах фирмы
|
0,291
|
0,244
|
-0,047
|
|
Доля
(производственных) запасов в оборотных активах
|
0,666
|
0,897
|
0,231
|
|
Доля
дебиторской задолженности в оборотных активах
|
0,262
|
0,059
|
-0,203
|
|
Коэффициент
покрытия запасов
|
1,482
|
1,082
|
-0,400
|
|
Продолжительность
финансового цикла
|
2,253
|
13,380
|
11,127
|
|
-Коэффициент
оборачиваемости запасов
|
1,008
|
0,928
|
-0,080
|
|
-Коэффициент
оборачиваемости дебиторской задолженности
|
2,563
|
14,116
|
11,553
|
|
-Коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности
|
1,318
|
1,663
|
0,345
|
Оценка показателей ликвидности позволяет
сказать, что они достаточно высоки, соответствуют нормативному значению, однако
за анализируемый период они снизились очень значительно, что оценивается
отрицательно. Также сократились коэффициенты маневренности собственного
капитала, собственных оборотных средств, покрытия оборотных активов и запасов
собственными средствами, оборачиваемости запасов. То есть и деловая активность
предприятия снизилась.
Таблица 10 - Оценка финансовой
устойчивости
|
Название
показателя
|
2006
|
2007
|
2008
|
Изменения
в 2008 по сравнению с 2006
|
Изменения
в 2008 по сравнению с 2007
|
|
Коэффициент
концентрации собственного капитала
|
0,827
|
0,852
|
0,878
|
0,051
|
0,026
|
|
Коэффициент
концентрации привлеченных средств
|
0,173
|
0,029
|
0,122
|
-0,051
|
0,093
|
|
Коэффициент
финансовой зависимости
|
1,209
|
1,174
|
1,139
|
-0,07
|
-0,035
|
|
Коэффициент
структуры долгосрочных вложений
|
0,244
|
0,188
|
0,118
|
-0,126
|
-0,07
|
|
Коэффициент
финансовой зависимости капитализированных источников
|
0,170
|
0,135
|
0,092
|
-0,078
|
-0,043
|
|
Коэффициент
финансовой независимости капитализированных источников
|
0,830
|
0,865
|
0,908
|
0,078
|
0,043
|
|
Коэффициент
структуры привлеченных средств
|
0,982
|
0,900
|
0,726
|
-0,256
|
-0,174
|
|
Уровень
финансового левериджа (балансовый)
|
0,205
|
0,156
|
0,101
|
-0,104
|
-0,055
|
|
Коэффициент
покрытия постоянных нефинансовых расходов
|
0,463
|
0,720
|
0,845
|
0,382
|
0,125
|
|
Коэффициент
обеспеченности процентов к уплате
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Коэффициент
покрытия постоянных финансовых расходов
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Оценивая финансовую устойчивость можно сказать,
что концентрация собственного капитала растет, соответственно, концентрация
заемных средств падает. Сокращаются коэффициенты финансовой зависимости,
структуры долгосрочных вложений, финансовой зависимости капитализированных
источников, структуры привлеченных средств, финансового левериджа, а
коэффициент финансовой независимости и покрытия постоянных нефинансовых
расходов увеличивается. Данная динамика говорит об улучшении финансовой
устойчивости предприятия, хотя и в 2006 году она была высокая.
2.3 Анализ оплаты труда в СПК «Колхоз Ордена
Ленина им. С.М. Кирова»
Анализируя эффективность деятельности
предприятия в области использования трудовых ресурсов также необходимо
рассмотреть вопрос о потреблении средств предприятия (табл. 11).
Таким образом, удельный вес расходов на оплату
труда в составе себестоимости составил в 2007 году 72,99%, по плану в 2006 году
года 75,55%, фактически в 2008 года 75,69%.
Темп роста на оплату труда в составе
себестоимости составил 211,05%, а степень выполнения плана по этой статье -
132,68%.
Темп роста выплат за счет прибыли составил
183,15%, а степень выполнения плана - 131,61%.
Темп роста общей суммы, направленной на
потребление составил 203,51%, а степень выполнения плана составила 132,41%.
В целом величина средств на оплату и
стимулирование труда возросла.
Далее проведем анализ использования средств,
направленных на потребление на предприятии (табл. 12).
Все статьи затрат, направленные на потребление
за анализируемый период возросли, фактические затраты значительно больше
запланированных:
План по выплатам по сдельным расценкам, тарифам
и должностным окладам за отработанное время перевыполнен на 38,66%.
План по премиям перевыполнен на 17,65%.
План по доплатам и надбавкам за профессиональное
мастерство рабочих, высокую квалификацию служащих перевыполнен на 29,45%.
План по доплатам за работу в ночное время,
ночные часы, сверхурочно перевыполнен на 113,5%.
План по отпускным перевыполнен на 32,71%.
План по вознаграждениям за общие результаты
работы по итогам года перевыполнен на 16,95%.
План по материальной помощи перевыполнен на
93,98%.
План по отпускным сверх срока перевыполнен на
31,5%.
Такой высокий рост затрат на потребление
отрицательно сказался на эффективности деятельности предприятия в целом (его
чистая прибыль снизилась).
Проведенный анализ позволяет выявить ряд
достоинств и недостатков.
Таблица 11 - Анализ состава и
динамики средств, направляемых на потребление
|
Состав
средств
|
2007
|
2008
|
Выполнение
плана, %
|
Фактический
темп роста, %
|
|
Тыс.
руб.
|
В
% к итогу
|
план
|
факт
|
|
|
|
|
|
Тыс.
руб.
|
В
% к итогу
|
Тыс.
руб.
|
В
% к итогу
|
|
|
|
Расходы
на оплату труда в себестоимости
|
54378
|
72,99
|
86500
|
75,55
|
114764
|
75,69
|
132,68
|
211,05
|
|
Выплаты
за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия
|
20120
|
27,01
|
28000
|
24,45
|
36850
|
24,31
|
131,61
|
183,15
|
|
Всего
средств, направленных на потребление
|
74498
|
100,00
|
114500
|
100,00
|
151614
|
100,00
|
132,41
|
203,51
|
Таблица 12 - Анализ использования
средств, направленных на потребление
|
№
п/п
|
Показатели
|
2007
|
2008
|
Темп
роста, %
|
|
|
|
План
|
Факт
|
Выполнение
плана, %
|
Отклонение
|
|
|
1.
|
Оплата
труда, в том числе
|
54378
|
86500
|
114764
|
132,68
|
28264
|
211,05
|
|
1.1
|
По
сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам за выполненную
работу
|
13254
|
37850
|
52481
|
138,66
|
14631
|
395,96
|
|
1.2
|
Премирование
за производственные результаты
|
7451
|
9870
|
11612
|
117,65
|
1742
|
155,84
|
|
1.3
|
Доплаты
и надбавки за профессиональное мастерство рабочих, высокую квалификацию
служащих
|
863
|
2750
|
3560
|
129,45
|
810
|
412,51
|
|
1.4
|
Доплаты
за работу в ночное время, ночные часы, сверхурочно
|
5310
|
4000
|
8540
|
213,50
|
4540
|
160,83
|
|
1.5
|
Оплата
отпусков
|
15470
|
20000
|
26541
|
132,71
|
6541
|
171,56
|
|
1.6
|
Оплата
льготных часов подросткам, перерывов в работе кормящих матерей
|
0
|
0
|
0
|
-
|
-
|
-
|
|
1.7
|
Доплаты
до среднего заработка
|
0
|
0
|
0
|
-
|
-
|
-
|
|
1.8
|
Оплата
простоев
|
0
|
0
|
0
|
-
|
-
|
-
|
|
1.9
|
Оплата
работ по трудовому соглашению
|
12030
|
12030
|
12030
|
100,00
|
0
|
100,00
|
|
2.
|
Выплаты
за счет чистой прибыли
|
28000
|
36850
|
131,61
|
8850
|
183,15
|
|
2.1
|
Вознаграждение
за общие результаты работы по итогам года
|
13584
|
18000
|
21051
|
116,95
|
3051
|
154,97
|
|
2.2
|
Материальная
помощь
|
2500
|
4000
|
7759
|
193,98
|
3759
|
310,36
|
|
2.3
|
Оплата
отпусков сверх установленных сроков
|
4026
|
6000
|
7890
|
131,50
|
1890
|
195,98
|
|
2.4
|
Единовременные
пособия при уходе на пенсию
|
0
|
0
|
0
|
-
|
-
|
-
|
|
2.5
|
Стипендии
студентам
|
0
|
0
|
0
|
-
|
-
|
-
|
|
2.6
|
Погашение
ссуд работникам
|
0
|
0
|
0
|
-
|
-
|
-
|
|
2.7
|
Выплата
дивидендов по ценным бумагам
|
0
|
0
|
0
|
-
|
-
|
-
|
|
2.8
|
Стоимость
путевок на отдых, лечение, экскурсии
|
10
|
0
|
150
|
-
|
150
|
1500,00
|
|
Итого
средств, направленных на потребление
|
74498
|
114500
|
151614
|
132,41
|
37114
|
203,51
|
Достоинства.
Высокая оплата труда. Величина порога
материальной чувствительности к стимулированию зависит от совокупного дохода
индивида. При более низких уровнях совокупного дохода высота порога, выраженная
в процентах от общего дохода, больше, чем при более высоких уровнях совокупного
дохода. Вознаграждение, например в 1% дохода, при низком уровне доходе не будет
казаться привлекательным, при высоком 1% - уже величина значимая.
Рисунок 3 - Эффект замещения
Однако при переходе к более высокому
уровню дохода начинает работать эффект замещения. Работник начинает сокращать
предложение своей рабочей силы. Готовность работать больше при повышении
заработной платы у него снижается. Точка перелома - это отсутствие досуга у
работника, когда за дополнительную, даже существенную для него плату, человек
уже не согласен работать сверхурочно и в выходные дни.
Наличие системы премирования.
Система премирования в СПК «Колхоз
Ордена Ленина им. С.М. Кирова» включает в себя:
По итогам месяца специально
назначенные «эксперты» оценивают результаты каждого подразделения по каждому
качеству. В итоге для каждого подразделения, а так же каждого работника этих
подразделений требуется построить относительные оценки эффективности их работы.
Отдел (работник) с низшей оценкой не получает премию. Для остальных требуется
произвести распределение премий в соответствии с оценками эффективности их
работы.
Направление работников на семинары.
В 2008-2009 годах работники предприятия направлялись на следующие семинары:
Налог на доходы физических лиц
НДС - проблемы начисления и уплаты
Способы уменьшения налоговых выплат
в рамках законодательства РФ
Методики подбора кадров
Кадровая работа
Управление коммерческой
деятельностью
Материальная помощь. Проведенный
анализ выявил увеличение затрат на материальную помощь сотрудникам в три раза.
Профессионализм рабочих и высокая
квалификация служащих. Анализ персонала показал, что высшее образование имеют
27,59% работников, 48,28% персонала имеют опыт работы 5-10 лет.
Оптимальный возрастной состав.
79,31% работников находятся в возрасте 20-40 лет. Это наиболее работоспособный
возраст.
Вознаграждения за длительность
работы в компании. Учитывая высокую текучесть кадров, руководство предприятия
поощряет (материально) тех, кто давно работает на предприятии.
Хорошие эргономические условия
работы. Рабочие места имеют современное оборудование и соответствуют
требованиям санитарным, гигиеническим и эргономическим требованиям.
Недостатки.
Высокая текучесть кадров.
Коэффициент текучести кадров 2008 году составил 0,18. Это достаточно высокое
значение и это негативно отражается на эффективности работы предприятия, так
как новому работнику необходимо время, чтобы адаптироваться и эффективно
выполнять возложенные на него обязанности.
Снижение производительности труда.
Как было сказано выше, высокие заработные платы на определенном этапе перестают
стимулировать работника. Это видно по тому, что производительность труда на
предприятии снизилась на 0,92%.
Необоснованный рост затрат на оплату
труда. Руководство, пытаясь поднять производительность труда, повысило
заработные платы работников, однако это не принесло желаемого эффекта.
Напряженные межличностные отношения.
Руководство предприятия не уделяет внимания на атмосферу в коллективе, поэтому
часто возникают конфликтные ситуации.
Отсутствие четкого распределения
обязанностей. На предприятии не все работники имеют должностные инструкции, что
вызывает затруднения при реализации управленческих решений.
Отсутствие морального
стимулирования. На предприятии полностью отсутствуют элементы морального
стимулирования работников, что также влияет на их производительность труда, так
как человеку требуются не только деньги, но и удовольствие от выполняемой
работы и признания окружающих.
Отсутствие системы управления
персоналом. На предприятии нет специалиста, который бы занимался вопросами
управления персоналом. Все решается спонтанно.
Неэффективное распределение рабочего
времени и работа сверхурочно. Этот недостаток влияет на производительность
труда работников, так как снижает ее и вызывает негативное отношение работника
к выполняемым функциям.
Наглядно представим все выявленные
достоинства и недостатки в общей таблице (табл. 13).
Таблица 13 - Достоинства и
недостатки стимулирования труда
|
Достоинства
|
Недостатки
|
|
Высокая
оплата труда
|
Высокая
текучесть кадров
|
|
Наличие
системы премирования по текущим показателям
|
Снижение
производительности труда
|
|
Наличие
системы премирования по годовым показателям
|
Необоснованный
рост затрат на оплату труда
|
|
Направление
работников на семинары
|
Напряженные
межличностные отношения
|
|
Материальная
помощь
|
Отсутствие
четкого распределения обязанностей
|
|
Профессионализм
рабочих
|
Отсутствие
морального стимулирования
|
|
Высокая
квалификация служащих
|
Отсутствие
системы управления персоналом
|
|
Оптимальный
возрастной состав персонала
|
Слабое
представление персонала о целях деятельности предприятия
|
|
Вознаграждения
за длительность работы в компании
|
Неэффективное
распределение рабочего времени
|
|
Хорошие
эргономические условия работы
|
Работа
в сверхурочное время
|
На основании выявленных недостатков необходимо
разработать мероприятия по их устранению и определить их эффективность.
.4 Учет расчетов с персоналом по оплате труда в
СПК «Колхоз Ордена Ленина им. С.М. Кирова»
В СПК «Колхоз Ордена Ленина им. С.М. Кирова»
ведется бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г, планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению,
Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», порядка
ведения кассовых операций в РФ, устава СПК «Колхоз Ордена Ленина им. С.М.
Кирова» и др.
На предприятии оформление хозяйственных операций
осуществляется с помощью первичных учетных документов типовой формы; амортизация
основных средств начисляется линейным способом; амортизация нематериальных
активов начисляется также линейным способом; МПЗ отражаются в бухгалтерском
учете данного предприятия по их фактической себестоимости без применения счетов
15 и 16; материалы списываются в производство по средней себестоимости.
Для целей налогообложения выручка определяется
по моменту поступления оплаты. Расчеты за реализованные услуги осуществляются в
соответствии с порядком, установленным в Российской Федерации.
Материальные потери, возникающие от естественной
убыли, боя, при хранении и реализации списываются на издержки обращения по
нормам за межинвентаризационный период. Нормы являются предельными и
применяются только в тех случаях, когда при инвентаризации материалов установлена
недостача. Списание недостачи за счет естественной убыли производится в
порядке, установленном действующими инструкциями.
Денежные средства организация хранит на
расчетном счете в банке. В кассе организации хранятся денежные средства в
пределах лимита, установленного банком.
Из выручки организации денежные средства
расходуются на выплату заработной платы, осуществляются расчеты с юридическими
лицами по мелким сделкам в пределах лимита, установленного нормативными актами.
Ведение кассовых, расчетных операций осуществляется в соответствии с порядком
ведения кассовых операций в Российской Федерации.
Собственный капитал организации состоит из
уставного, добавочного капитала, нераспределенной прибыли и фондов социального
назначения.
Инвентаризация материальных ценностей проводится
ежегодно, не позднее трехмесячного периода, предшествующего окончанию
очередного отчетного года. Основные средства инвентаризируются один раз в три
года.
Инвентаризация дебиторской, кредиторской
задолженности проводится до составления годового баланса, но не позднее 1
декабря.
Материально-ответственные лица обязаны
представить в бухгалтерию организация отчеты в следующие сроки: материальные
отчеты за каждую пятидневку, кассовые отчеты ежедневно.
Изменения учетной политики организации на
очередной год объявляются в пояснениях к финансовой отчетности.
На предприятии бухгалтерский учет
автоматизирован. На компьютерах ведется учет заработной платы, основных
средств, материалов, учет кассовых и банковских операций, что позволяет
говорить о повышенном контроле и достоверности результатов в этих областях
учета.
На расчеты по оплате труда и подготовку всей
необходимой документации отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом
наличие множества различных факторов, определяющих размер начислений оплаты
труда, порядок налогообложения, удержаний и т.д., делает расчет в каждом
конкретном месяце непохожим на предыдущие.
В процессе начисления и выплаты сумм заработной
платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных
и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, основным из
которых является Трудовой Кодекс (ТК РФ), а также локальными нормативными
актами, разрабатываемыми предприятием.
Важна не только правильность осуществления самих
расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием
для расчетов с работниками. Первичные учетные документы должны быть составлены
в установленной форме и содержать все необходимые реквизиты.
Укрупненный алгоритм действий бухгалтера, отражающий
порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов, в общем случае
состоит из следующих этапов:
начисление сумм оплаты труда и других выплат
работникам предприятия, выбор счетов учета;
расчет удержаний из заработной платы;
расчет сумм начислений (налогов, страховых
взносов и платежей во внебюджетные фонды) на фонд заработной платы;
выдача заработной платы;
депонирование заработной платы.
В СПК «Колхоз Ордена Ленина им. С.М. Кирова»
разработано и принято Положение по оплате труда в соответствии с Коллективным
договором, заключённое между администрацией и представителями трудового
коллектива. В нем предусматриваются формы оплаты труда всех категорий
работников, ставки и расценки, а также система поощрения каждой категории
работников за результаты труда. В основу положения заложены такие принципы, при
которых каждый работник без принуждения становится заинтересованным в
постоянном повышении производительности труда, что прямо связано с максимальным
получением прибыли.
Учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» ведется в журнале-ордере № 10-с.
Синтетический учет расчетов с работниками по
оплате труда ведется на сч. 70 "Расчеты по оплате труда". Счет
преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете
отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими
в списочном составе предприятия по всем видам выплат.
Начисление заработной платы и других видов
выплат отражается по кредиту счета 70.
Выплаты работникам, которые в соответствии с
действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек),
например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п.,
относятся за счет чистой прибыли.
Начисление сумм пособий по временной
нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые
гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в
корреспонденции с дебетом сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" по соответствующим субсчетам.
Бухгалтерские записи по начислению заработной
платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат
(издержек обращения).
По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты
и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий,
материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции
с кредитом сч. 50 "Касса". Суммы удержанного подоходного налога
отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 "Расчеты по налогам и
сборам" по субсчету "Расчеты по подоходному налогу".
Суммы удержаний по исполнительным листам
отражаются в корреспонденции с кредитом сч.76 "Расчеты с разными
дебиторами к кредиторами" по субсчету “Расчеты с организациями и лицами по
исполнительным листам”. В корреспонденции с кредитом того же сч.76 по субсчету "Депонированная
заработай плата" отражается в учете депонирование заработной платы.
Суммы удержаний в счет погашения подотчетных
сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в
корреспонденции с кредитом сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Расчетно-платежная ведомость по графам
регистрирует все начисления и удержания для каждого работника. Результаты
расчетов переносятся также и в налоговую карточку работника. Таким образом,
ведется текущий учет совокупного годового дохода работника и удержаний налогов
с него.
По окончании года лицевые счета и налоговые
карточки персонала предприятия сдаются в архив.
После произведенных начислений и удержаний
составляются платежные ведомости на выплату заработной платы из кассы
предприятия.
Платежная ведомость содержит только результат
расчета суммы, причитающейся работнику к выдаче.
В соответствии с действующим Трудовым кодексом
заработная плата в СПК «Колхоз Ордена Ленина им.С.М.Кирова» выдается
сотрудникам один раз в месяц, в срок, установленные в коллективном договоре
(15-го числа). В документе расчета лимита остатка предприятие получило
разрешение банка на расходование выручки на выплату заработной платы.
В платежной ведомости СПК «Колхоз Ордена Ленина
им.С.М.Кирова» указаны показатели, связанные с выдачей заработной платы на
руки:
Ф.И.О., сумма к выдаче, расписка в получении.
Сотрудники получают заработную плату в кассе
предприятия.
Для выплаты заработной платы из кассы
установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных
средств в учреждении банка.
Если заработная плата не получена в
установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О. работника
специальным штампом иди от руки делается отметка '"депонировано", а
не выданные суммы называются депонентскими.
На лицевой стороне платежной ведомости кассир
делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и
депонированной заработной платы.
На депонентские суммы составляется реестр не
выданной заработной платы.
Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной
заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию СПК «Колхоз Ордена Ленина
им. С.М. Кирова». После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый
ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для
составления отчета кассира.
Вся, не выданная в указанные сроки заработная
плата, подлежит возврату на расчетный счет предприятия.
Перечисление налогов, связанных с начислением
заработной платы, в СПК «Колхоз Ордена Ленина им. С.М. Кирова» осуществляется
одновременно с выдачей заработной платы работникам.
3. Организация предплановых мероприятий
.1 Существенность в аудите. Расчет уровня
существенности
Существенность выражает вероятность того, что
применяемые ошибки в отчетности экономического субъекта, и оценить их влияние на
принятие соответствующих решений ее пользователей. Количественная составляющая
существенности выражается через определение уровня существенности. Под уровнем
существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской
отчетности, начиная с которого квалифицированные пользователи этой отчетности в
большей степенью вероятности будут не в состоянии делать на ее основе
правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Уровень существенности принимается во внимание
на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема
применяемых аудиторских процедур, в ходе выполнения конкретных аудиторских
процедур.
Аудитор должен иметь в виду, что выявленные им
отдельные искажения сами по себе могут оказаться несущественными, однако эти
неточности могут иметь существенный характер в результате распределения этих
ошибок на всю совокупность данных.
Аудитор рассчитывает уровень существенности по
всем базовым показателям, исчисляя затем среднее арифметическое значение по
ним. После этого производится расчет отклонения наименьшего и наибольшего
значения от среднего. Если отклонение значительно, то эти значения
отбрасываются, рассчитывается новое среднеарифметическое значение на основе
оставшихся сумм, которое может быть окружено в пределах до 20%.
Данный показатель и выступает как уровень
существенности для проверки организации.
Для нахождения уровня существенности по данной
организации можно использовать таблицу.
Таблица 14 - Расчет уровня
существенности
|
Наименование
показателя
|
Значение
баз. показ., млн.р.
|
Доля,
%
|
Значение,
приним. для нахождения уровня существ., тыс. р.
|
|
Нераспределенная
прибыль
|
175
|
5
|
8,75
|
|
Валовой
объем реализации без НДС
|
27766
|
2
|
555,32
|
|
Валюта
баланса
|
136405
|
2
|
2728,1
|
|
Общие
затраты предприятия
|
28466
|
2
|
569,32
|
Среднее арифметическое показателей графы 4
(8,75+555,32+2728,1)/4= 965,37 млн. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(965,37-8,75)/965,37*100%= 99,09%,
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(2728,1-965,37)/965,37*100%= 182,6%
Поскольку отклонение минимального и
максимального значение достаточно велико, то величины в 8,75 и 2728,1 тыс. руб.
в расчет не принимаем. Находим новую среднюю величину:
(555,32+569,32)/2=562,32 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 550
тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения
уровня существенности.
.2 Система риска аудита. Расчет уровней риска в
аудите
Оценка внутреннего контроля в СПК «Колхоз Ордена
Ленина им. С.М. Кирова» была проведена на основании требования стандарта
«Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе
аудита». Тесты, по которым проводилась оценка контроля, и их результаты,
представлены в таблице 15.
Таблица 15 - Тесты внутреннего
контроля операций по оплате труда
|
№
п/п
|
Содержание
вопроса
|
Ответы
|
|
|
Соблюдение
положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по
трудовым отношениям
|
|
|
1
|
Применяются
ли типовые формы документов по учету личного состава:
|
да
|
|
1.1
|
Личные
карточки на работающих (ф. № Т-2)
|
да
|
|
1.2
|
Приказ
(распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6)
|
да
|
|
1.3
|
Приказ
о переводе на другую работу (ф. № Т-5)
|
да
|
|
1.4
|
Приказ
(распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8)
|
да
|
|
2
|
Ведутся
ли на работающих трудовые книжки
|
да
|
|
3
|
Проверяется
ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих,
установленных в штатном расписании
|
да
|
|
4
|
Ведутся
ли в отделах табели учета рабочего времени
|
да
|
|
5
|
Используются
ли типовые формы первичных документов
|
да
|
|
6
|
Применяются
ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда
|
да
|
|
Учет
и начисление повременных и других видов оплат
|
|
|
7
|
Ведутся
ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета
рабочего времени
|
да
|
|
8
|
Проверяет
ли отдел труда или Главный бухгалтер правильность расчетов по начислениям
различных видов оплат
|
да
|
|
9
|
Применяются
ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы
|
да
|
|
Расчеты
удержаний из заработной платы физических лиц
|
|
|
10
|
Проставлены
ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления
удержаний
|
да
|
|
11
|
Налога
на доходы физических лиц
|
да
|
|
12
|
Удержаний
по исполнительным листам
|
да
|
|
13
|
Прочих
удержаний
|
да
|
|
14
|
Применяются
ли ПК для расчета удержаний
|
да
|
|
15
|
Проверяли
ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу
с физических лиц
|
да
|
|
Аналитический
учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
|
|
|
16
|
Какие
ведутся документы по аналитическому учету Расчетно-платежные ведомости
|
да
|
|
17
|
Расчетно-платежные
ведомости и лицевые счета на работающих
|
да
|
|
18
|
Применяются
ли ПК для ведения аналитического учета
|
да
|
|
19
|
Организовано
ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими
|
да
|
|
20
|
Сопоставляются
ли начисления на оплату труда с данными по единому социальному налогу
(социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду)
|
да
|
|
21
|
Проверяет
ли бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм
начислений по оплате труда
|
да
|
|
22
|
Применяются
ли ПК для сводных расчетов по оплате труда
|
да
|
|
23
|
Имеются
ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда
|
нет
|
|
Расчеты
по депонированной заработной плате
|
|
|
24
|
Ведутся
ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате
|
да
|
|
25
|
Производится
ли отнесение депонированных сумм на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» по
истечении срока исковой давности
|
да
|
|
26
|
Применяются
ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате
|
да
|
|
27
|
Все
ли работники предприятия получают оплату труда через кассу?
|
да
|
|
28
|
Во
время отпуска бухгалтера по начислению оплаты труда производится ли его
подмена?
|
нет
|
|
29
|
Сверяет
ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда?
|
да
|
|
30
|
Разработаны
ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты
труда?
|
да
|
|
31
|
Подаются
ли списки уволенных работников в бухгалтерию?
|
да
|
|
32
|
Сопоставляются
ли периодически ведомости на выплату заработной платы со сведениями из личных
дел служащих?
|
да
|
|
33
|
Выписывают
ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее
начислением?
|
да
|
|
34
|
Перечисляется
на получателя в срок заработная плата на счет "Депонированная оплата
труда"?
|
да
|
|
35
|
Сверяет
ли бухгалтер список депонентов с графой "Депонированная оплата
труда" в Своде по начислению и удержанию оплаты труда?
|
да
|
|
36
|
Подаются
ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников?
|
да
|
|
37
|
Нумеруются
ли расчетно-платежные ведомости?
|
да
|
Все
ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя?
|
да
|
По результатам проведенного тестирования,
представленного в таблице 12, в соответствии со стандартом «Изучение и оценка
системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита»
эффективность и надежность системы внутреннего контроля в организации можно
оценить как высокую.
Основной целью аудитора при проверке оплаты
труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что
существенные ошибки отсутствуют.
Цели системы внутреннего контроля (СВК) на
предприятии
упорядочение и эффективное выполнение текущих
хозяйственных дел предприятия;
выполнение требований финансово-хозяйственной
политики руководства;
сохранение активов предприятия и обеспечение
приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.
При определении эффективности систем внутреннего
контроля особую роль играют следующие факторы:
круг работников, участвующих в формировании
информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;
наличие упорядоченных взаимоотношений между ними
по ведению дел и формированию информации;
СВК предусматривает наличие:
) компетентного персонала с четко определенными
правами и обязанностями;
) разделения соответствующих обязанностей (по
хранению активов и их учету, по совершению сделок)
) соблюдения необходимых процедур при совершении
операции.
Выявить сильные стороны контроля можно используя
вопросы, представленные в таблице 16.
Таблица 16 - Тесты внутреннего
контроля операций по оплате труда
|
№
п/п
|
Условия
|
Ответы
|
|
1
|
Учет
заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени
|
нет
|
|
2
|
Табеля
учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц
|
да
|
|
3
|
Списки
вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в
бухгалтерию.
|
да
|
|
4
|
Ставки
по оплате труда устанавливаются приказом руководителя.
|
да
|
|
5
|
Расчеты
по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению.
|
нет
|
|
6
|
Итоговые
данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда,
отраженными в Главной книге.
|
да
|
|
7
|
Учет
заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени
Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектам
затрат (центрам возникновения
|
нет
|
|
8
|
Табеля
учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц. Расходы на оплату
труда сопоставляются с себестоимостью услуг.
|
да
|
|
9
|
Все
начисления и удержания проверяет в конце месяца бухгалтер.
|
да
|
|
10
|
Оплата
труда начисляется, выплачивается и в учете отражается ежемесячно.
|
да
|
|
11
|
Существует
ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза
изменения самих программ или данных?
|
нет
|
|
12
|
Выдается
ли письменное подтверждение на ввод данных ?
|
нет
|
Таким образом, определяем, что система СВК
работает хорошо.
Также по результатам тестирования можно сделать
следующие выводы:
Во-первых, система внутреннего контроля включает
в себя надлежащую систему бухгалтерского учета. А именно:
в бухгалтерии находятся документы,
регламентирующие создание и порядок ведения бухгалтерского учета
документы оформляются в соответствии с
требованиями законодательства. Они последовательно пронумерованы, оформляются в
момент или непосредственно после совершения операции
поступление и движение материальных ценностей
ведется не только в стоимостных, но и в натуральных измерителях, что позволяет
говорить об эффективности и достоверности бухгалтерского учета материальных
ценностей.
Во-вторых, была проанализирована контрольная
среда предприятия и сделано заключение, что хозяйственная деятельность
предприятия соответствует требованиям действующего законодательства.
Организационная структура СПК «Колхоз Ордена
Ленина им. С.М. Кирова» предполагает четкое разделение обязанностей,
предусмотрено, чтобы работники не выполняли несовместимые функции, т.е.
существует разделение выполнения функций управления и учета активов,
осуществления хозяйственных и бухгалтерских операций. Приняты меры по
обеспечению сохранности активов и бухгалтерских записей, а именно: создание
запасных копий, защита компьютерных программ.
Также контрольная среда включает в себя и
эффективную кадровую политику. В СПК «Колхоз Ордена Ленина им.С.М.Кирова»
кадровая политика проводилась устаревшими способами. При подборе кадров не
использовались тестирование, анкетирование.
Третьим элементом системы внутреннего контроля
являются отдельные средства контроля. Так, одной из процедур внутреннего
контроля является проведение сверок расчетов. В результате сверок составляются
акты взаимной сверки расчетов, подтверждающие задолженности предприятий друг
перед другом. Это позволяет осуществлять эффективный контроль за достоверностью
отражения дебиторской и кредиторской задолженностей.
При определении внутрихозяйственного риска было
установлено следующее:
все учитываемые операции действительно имели
место;
хозяйственные операции были соответственным
образом разрешены;
совершенные операции учитываются, отражаются в
учете;
операции должным образом оцениваются (т.е.,
например, зарегистрированные продажи соответствуют суммам отгрузки, они
правильно отфактурованы и отражены в учете);
операции правильно разнесены по счетам;
операции регистрируются своевременно;
операции должным образом отражены в учетных
регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.
Исходя из этого и анализируя особенности
функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой
действует предприятие, опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение
учета и подготовку отчетности, а также сложность учитываемых хозяйственных
операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий.
Определение риска контроля - это оценка системы
внутрихозяйственного контроля с точки зрения способности обнаруживать и
предотвращать ошибки. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля,
тем ниже фактор риска контроля.
Проверка проводилась выборочным способом. Для
обеспечения репрезентативности выборки был использован систематический отбор,
изучался каждый третий документ соответствующей категории.
Таким образом, хозяйственная деятельность
предприятия соответствует требованиям законодательства, система внутреннего
контроля находится на должном уровне.
В ходе планирования определяется аудиторский
риск, который представляет собой совокупность оценок его составляющих:
внутреннего риска, контрольного риска, риска необнаружения. Чем выше оценка
даваемая факторам, влияющим на показатели риска, тем ниже будет показатель
аудиторского риска.
По данным СПК «Колхоз Ордена Ленина
им.С.М.Кирова» расчет планируемого аудиторского риска можно представить
следующим образом:
Внутренний риск - 80% (высокий)
Риск контроля - 40% (средний)
Риск необнаружения - 20% (низкий)
Планируемый аудиторский риск составляет 0,8 х
0,4 х 0,2 = 6,4%
.3 План аудита
Следующим этапом проведения аудита, является
разработка аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого
объема, графиков и сроком проведения аудита, а также в разработке аудиторской
программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления
аудиторских процедур.
Таблица 17 - Общий план аудита
операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации
|
Проверяемая
организация
|
СПК
«Колхоз Ордена Ленина им. С.М. Кирова»
|
|
Период
аудита
|
с
1.07.10 по 10.10.10 гг.
|
|
Количество
человеко-часов
|
160
чел/час
|
|
Руководитель
аудиторской группы
|
Митичева
Л.Г.
|
|
Состав
аудиторской группы
|
Митичева
Л.Г.
|
|
Планируемый
аудиторский риск
|
6,4%
|
|
Планируемый
уровень существенности
|
21
млн. руб.
|
|
Планируемые
виды работ
|
Период
проведения
|
Исполнители
|
|
1.
Аудит оформления первичных документов
|
01.09.10.
|
Митичева
Л.Г.
|
|
2.
Аудит системы начисления заработной платы
|
03.09.10-10.09.10.
|
Митичева
Л.Г.
|
|
3.
Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы
|
11.09.10-25.06.10.
|
Митичева
Л.Г.
|
|
4.
Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды
|
26.09.10-10.10.10
|
Митичева
Л.Г.
|
.4 Программа аудита
Составление программы аудита дает более четкое
руководство к действию и конкретизирует выполнение намеченных работ и сроки их
выполнения. Для получения наиболее достоверных показателей проверки,
руководству предприятия необходимо предоставить все необходимые документы.
Таблица 18 - Программа аудита
|
Проверяемая
организация
|
СПК
«Колхоз Ордена Ленина им. С.М. Кирова»
|
|
Период
аудита
|
с
1.07.10 по 10.10.10 гг.
|
|
Количество
человеко-часов
|
160
чел/час
|
|
Руководитель
аудиторской группы
|
Митичева
Л.Г.
|
|
Состав
аудиторской группы
|
Митичева
Л.Г.
|
|
Планируемый
аудиторский риск
|
6,4%
|
|
Планируемый
уровень существенности
|
21
млн. руб.
|
|
Перечень
аудиторских процедур
|
Период
проведения
|
Исполнители
|
Проверяемые
документы
|
|
|
1.
Аудит оформления первичных документов
|
|
|
1.1
Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и
рабочего времени
|
1.09.10
|
Митичева
Л.Г.
|
Приказы
о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования
рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
|
|
|
1.2.
Проверка правильности учета рабочего времени
|
1.09.10
|
Митичева
Л.Г.
|
Табели
учета использования рабочего времени, график-календарь
|
|
|
1.3.
Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов
|
02.09.10
|
Митичева
Л.Г.
|
Расчетно-платежные
ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера
|
|
|
2.
Аудит системы начислений заработной платы
|
|
|
2.1Проверка
обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и
работу в ночное время; б) работу в выходные и праздничные дни
|
03.09.10
|
Митичева
Л.Г.
|
Приказы
руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные
ведомости, лицевые счета
|
|
2.2.
Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей
|
04.09.10-06.09.10
|
Митичева
Л.Г.
|
Приказы
руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные
карточки
|
|
|
2.3.
Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ
|
07.09.10
|
Митичева
Л.Г.
|
Заявления
работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на
санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги,
расчетно-платежные ведомости, личные карточки
|
|
|
2.4.
Проверка правильности определения совокупного дохода для целей
налогообложения физических лиц
|
08.09.10-10.09.10
|
Митичева
Л.Г.
|
Личные
карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах
работников, подаваемые в налоговую инспекцию
|
|
|
3.
Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
|
|
|
3.1.
Проверка правильности удержаний подоходного налога и взносов в Пенсионный
фонд
|
11.09.10-17.09.10
|
Митичева
Л.Г.
|
расчетно-платежные
ведомости, расчетные ведомости
|
|
|
3.2.
Проверка правильности удержаний по исполнительным листам
|
18.09.10-25.09.10
|
Митичева
Л.Г.
|
расчетно-платежные
ведомости, расчетные ведомости
|
|
|
4.
Аудит начисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды
|
|
|
4.1.
Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и
внебюджетные фонды
|
26.09.10-10.10.10
|
Митичева
Л.Г.
|
расчетно-платежные
ведомости, расчетные ведомости
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
.1 Проверка правильности начисления заработной
платы
Расчет пособия по временной нетрудоспособности
Терентьевой В.Г. был произведен с нарушением подпункта б) пункта 30 Положения о
порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв.
Постановлением ВЦСПС от 12.11.84 г. № 13-6). В соответствии с указаниями
данного пункта пособие выдается в размере 80% от заработка рабочим и служащим,
имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет. В отношении Терентьевой В.Г.
пособие рассчитано в размере 100% от заработка, что привело к необоснованному
использованию средств фонда социального страхования в сумме 913,10 руб.
Таблица 19 - Расчет по больничному
листу Терентьевой В.Г. с 9 по 25 апреля
|
Содержание
операции
|
Сумма
|
|
1.
Начислено за 12 предшествующих месяцев, руб
|
76
560
|
|
2.
Кол-во рабочих дней
|
218
|
|
3.
Среднедневной заработок, руб (стр.1/стр.2)
|
351,19
|
|
4.
Число рабочих дней по больничному листу
|
13
|
|
5.
Начислено исходя из числа дней временной нетрудоспособности (стр.3*стр.4)
|
4
565,50
|
|
6.
Рабочий стаж, лет
|
5,6
|
|
7.
Коэффициент, %
|
80
|
|
8.
Итого начислено пособие, руб (стр.5*стр.7)
|
3
652,40
|
Расчет отпускных Григорьева С.В. произведен с
нарушением п.14 «Положения об особенностях исчисления средней заработной
платы», утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213. В
соответствии с указанным пунктом начисляемые работникам премии должны учитываться
при исчислении среднего заработка в следующем порядке: премии за период работы,
превышающие 1 месяц - не более одной выплаты в размере месячной части за каждый
месяц расчетного периода. В случае, если время, приходящееся на расчетный
период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально времени,
отработанному в расчетный период. Бухгалтером не была включена сумма премии в
части, приходящейся на расчетный период, в расчет среднедневного заработка для
исчисления отпускных. Был также нарушен п. 9 указанного выше Положения.
Согласно п.9 средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в
календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически
начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных
дней (29,6). Если один или несколько месяцев отработаны не полностью (в марте
из 22-х рабочих дней отработано 12), согласно п.9 Положения, количество дней
надо было рассчитать как сумму числа дней в полностью отработанных месяцах
(29,6*2) и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах,
умноженных на коэффициент 1,4. Данный расчет не был применен. В результате
Григорьеву С.В. недоначислены отпускные в сумме 1038,63 руб.
Таблица 20 - Расчет отпускных
Григорьева С.В.
|
Расчетный
период:
|
отработано
дней
|
Начислено
ЗП за расчетный период
|
Премия
за год 3600
|
Всего
за расчетный период
|
|
по
календарю
|
фактически
|
|
|
|
|
-
январь (3600/12)
|
20
|
20
|
|
300,00
|
|
|
-
февраль (3600/12)
|
19
|
19
|
|
300,00
|
|
|
-
март (3600/12/22*12)
|
21
|
12
|
|
171,43
|
|
|
Всего:
|
60
|
51
|
14
205,00
|
771,43
|
14
976,43
|
|
среднедневная
ЗП для расчета основного отпуска (14 976,43 / (29,6*2 + 12*1,4))
|
|
|
|
|
197,06
|
|
Оплата
основного отпуска (28 календарных дней):
|
|
-
с 23 по 30 апреля (197,06*8)
|
8
|
|
|
|
1576,47
|
|
-
с 1 по 22 мая (197,06*20)
|
20
|
|
|
|
3941,17
|
|
Всего
отпускных:
|
28
|
|
|
|
5517,63
|
Водитель Жуков К.М. проработал в апреле 13 дней
из 22 рабочих дней. Бухгалтером неверно произведено начисление по окладу в
соответствии с количеством отработанных дней:
- по данным бухгалтера - 2245,45 руб.
- по данным аудитора - 1727,27 руб. (38000/22
р.д.*10 р.д.).
В результате этого также неверно были рассчитаны
районный коэффициент и надбавка в размере 30%. Следствием неверно исчисленной
суммы заработка стало завышение издержек обращения по статье «Расходы на оплату
труда» на 783,27 руб. Расчет пособия по временной нетрудоспособности Жукову
К.М. также произведен с технической ошибкой в расчете: - по данным бухгалтера -
425,45 руб.
- по данным аудитора - 471,27 руб.
Таблица 21 - Расчет по больничному листу
Жукова К.М. с 15 по 30 апреля
|
Содержание
операции
|
Сумма
|
|
1.
Начислено за предыдущий месяц, руб
|
6
080
|
|
2.
Кол-во рабочих дней
|
22
|
|
3.
Среднедневной заработок, руб (стр.1 / стр.2)
|
276,36
|
|
4.
Число рабочих дней по больничному листу
|
12
|
|
5.
Начислено исходя из числа дней временной нетрудоспособности (стр.3*стр.4)
|
3
316,36
|
|
6.
Рабочий стаж, лет
|
0,1
|
|
7.
Минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом с учетом
установленных районных коэффициентов (720*1,2)
|
864,0
|
|
8.
Итого начислено пособие, руб (стр.5 * стр.7)
|
471,27
|
В нарушение ст.167 ТК РФ, предусматривающей
сохранение среднего заработка за работником, находящимся в командировке,
менеджеру Марковой Л.Ф. не был произведен расчет среднего заработка за время
нахождения в командировке. В результате занижена общая сумма начисленного
заработка на 85,15 руб.
Таблица 22 - Расчет среднего
заработка Марковой Л.Ф. (командировка с 12 по 16 апреля)
|
Содержание
операции
|
Сумма
|
|
1.
Начислено за 12 предшествующих месяцев, руб
|
76
880
|
|
2.
Сумма отпускных в расчетном периоде (исключается)
|
6
054
|
|
3.
Итого начислено для расчета среднего заработка (стр.1 - стр.2)
|
70
826
|
|
4.
Кол-во рабочих дней
|
249
|
|
5.
Кол-во рабочих дней отпуска (исключается)
|
19
|
|
6.
Итого кол-во рабочих дней для расчета среднего заработка (стр. 4 - стр. 5)
|
230
|
|
7.
Среднедневной заработок, руб (стр.3 / стр.6)
|
307,94
|
|
8.
Число рабочих дней приходящихся на командировку
|
5
|
|
9.
Сумма оплаты за время нахождения в командировке (стр.7 * стр.8)
|
1
539,70
|
Результаты проверки правильности начисления
заработной платы отражены в рабочей таблице (Приложение 2).
.2 Проверка правильности удержаний из заработной
платы
аудит заработный персонал труд
В соответствии с п. 28 статьи 217 главы 23
«Налог на доходы физических лиц» НК РФ освобождаются от налогообложения доходы,
не превышающие 2000 рублей, полученные за налоговый период в виде материальной
помощи, оказываемой работодателям своим сотрудникам. В нарушение указанной
статьи у Терентьевой В.Г. не был применен вычет в размере 2000 руб. (сумма выплаченной
материальной помощи) при исчислении НДФЛ за апрель. В результате с Терентьевой
В.Г. излишне удержан НДФЛ в сумме 260,0 руб.
Выявленные в разделе 2.1 ошибки при начислении
за фактически отработанное время, больничных и отпускных привели у тех же сотрудников
к неправильному расчету НДФЛ:
Терентьева В.Г. - излишне удержано 118,73 руб.;
Григорьев С.В. - недоудержано 135,38 руб.;
Жуков К.М. - излишне удержано 101,46 руб.;
Маркова Л.Ф. - недоудержано 11,07 руб.
У Марковой Л.Ф. не удержан налог с суммы 400 руб.
- превышение суточных за время командировки над установленным нормативом
(900руб.- 5дн*100руб.), сумма налога 52,0 руб.
В целом в бюджет недоначислено 281,52 руб. по
НДФЛ, что приведет к применению штрафных санкций и начислению пени за
просроченные дни платежа.
Отсутствуют заявления работников на
предоставление им стандартных вычетов при расчете налога на доходы физических
лиц (НДФЛ), в связи с чем стандартные вычеты не применяется. В результате этого
с сотрудников удерживается и перечисляется в бюджет излишняя сумма налога на
доходы.
Неправомерно удержана сумма 300 руб. в
возмещение материального ущерба с сотрудника Григорьева С.В.. Статья 122 КЗоТ
РФ предусматривает возмещение ущерба, причиненного фирме, путем удержания из
заработной платы работника по распоряжению администрации и посредством
обращения в суд. Если сумма ущерба не превышает среднего месячного заработка,
то ее удержание производится по распоряжению администрации. Если работник
согласен возместить причиненный предприятию ущерб добровольно (без издания
приказа о привлечении к ответственности), он должен написать заявление о своем
согласии на возмещение им всей суммы причиненного ущерба. На момент проверки
приказа руководителя и письменного согласия работника на удержание
материального ущерба из заработной платы представлено не было.
Результаты проверки правильности удержаний из
заработной платы отражены в рабочей таблице (Приложение 3).
4.3 Проверка правильности определения фонда
оплаты труда для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды и
синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению»
Бухгалтером неверно определен фонд оплаты труда
для исчисления взносов в социальные фонды.
Таблица 23 - Определение ФОТ для
расчета взносов во внебюджетные фонды
|
Показатели
|
По
данным бухгалтера
|
По
данным аудитора
|
|
Начислено
за фактически отработанное время
|
43
174,56
|
42
430,60
|
|
Начислены
отпускные в части, приходящейся на апрель
|
4
479,00
|
1
576,47
|
|
Начислены
отпускные в части, приходящейся на следующий месяц
|
0,00
|
3
941,17
|
|
Начислено
пособие по временной нетрудоспособности
|
4
990,95
|
-
|
|
Начислена
премия и материальная помощь
|
4
500,00
|
-
|
|
При
увольнении начислена компенсация за неиспользованный отпуск в части,
приходящейся на апрель
|
2
270,27
|
-
|
|
Итого:
|
59
414,78
|
47
948,24
|
Согласно п. 1 статьи 238 НК РФ не подлежат
налогообложению следующие суммы: пособия по временной нетрудоспособности
(4990,95 руб.), компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении
сотрудников (2270,27 руб.). Также, согласно п. 3 статьи 236 НК РФ выплаты и
вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если они не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу на прибыль в текущем периоде (премия и
материальная помощь в сумме 4500,0 руб.). Таким образом, база для расчета ЕСН
равна сумме заработка, начисленного за фактически отработанное время (42430,60
руб.) и сумме отпускных (5517,63 руб.), всего - 47948,24 руб.
При расчете бухгалтером применены неправильные
ставки по социальным взносам на 2010 год:
ФСС - 3,2% вместо 4,0%;
ПФ - 20,0% вместо 28,0%;
ФОМС - 2,8% вместо 3,6%.
В результате завышения налогооблагаемой базы для
расчета социальных взносов и применения неправильных ставок, сумма социальных
взносов, подлежащего уплате в бюджет, была завышена на 8708,05 руб. Это привело
к необоснованному завышению издержек обращения по статье «Отчисления на
социальные нужды».
В части учета расчетов по социальному
страхованию надо также учесть замечания, отраженные в разделе 2.1 о том, что в
результате неверного расчета пособия по временной нетрудоспособности, у
предприятия возникла задолженность перед ФСС в сумме 867,27 руб.
Корреспонденция счетов для счета 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению применялась правильно.
Результаты проверки отражены в рабочей таблице
(приложение 4).
.4 Проверка правильности бухгалтерских записей
по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с корреспондирующими
счетами»
Согласно Приказу Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N
34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" затраты, произведенные
организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам,
отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих
периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией
(равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к
которому они относятся. В соответствии с этим сумма отпускных и компенсаций за
неиспользованный отпуск, приходящаяся на следующий месяц (май), не может быть отнесена
на издержки текущего месяца. Она должна быть отражена на счете 97 «Расходы
будущих периодов» и списана на затраты только в мае месяце. Данное нарушение
вызвало завышение издержек в апреле месяце в сумме 3064,69 руб.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его
применению (утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н), сумма прибыли со счета
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» может быть использована по
решению учредителей только на выплату доходов учредителям (в корреспонденции со
счетом 75 или 70). Таким образом, использование бухгалтером счета 84 для
отражения операций по выплате премии и оказание материальной помощи сотруднику
- неправомерно. Следовало применить счет 99 «Прибыли и убытки».
В апреле месяце на счет 44 «Издержки обращения»
по статье «Расходы на оплату труда» излишне отнесена сумма 743,96 руб.
начисленного заработка за фактически отработанное время.
.5 Рекомендации по устранению выявленных
нарушений
. Отразить в учете корректировочные проводки по
выявленным нарушениям, согласно данным, представленным в таблице 24.
Таблица 24 - Корректирующие записи
на счетах бухгалтерского учета
|
Содержание
мероприятия
|
Дт
счета
|
Кт
счета
|
Сумма
|
|
|
По
отпускным Григорьева С.В.
|
44
|
70
|
-2
902,53
|
|
|
97
|
70
|
3
941,17
|
|
|
Расчет
по окладу за отработанные дни Жукова К.М.
|
44
|
70
|
-829,09
|
|
|
Средний
заработок за время командировки Марковой Л.Ф.
|
44
|
70
|
85,15
|
|
|
По
компенсации за неиспользованный отпуск Ефимова В.К.
|
44
|
70
|
-162,16
|
|
|
97
|
70
|
162,16
|
|
|
По
больничному листу Терентьевой В.Г.
|
69/1
|
70
|
-913,10
|
|
|
99
|
70
|
913,10
|
|
|
По
больничному листу Жукова К.М.
|
69/1
|
70
|
45,82
|
|
|
По
премиям и материальной помощи, выплаченным за счет собственных средств
(чистой прибыли)
|
84
|
70
|
-4
500,00
|
|
|
99
|
70
|
4
500,00
|
|
|
По
вычету в размере 2000 руб. с суммы материальной помощи Терентьевой В.Г.
|
70
|
68/1
|
-260,00
|
|
|
По
НДФЛ с суммы отпускных Григорьева С.В.
|
70
|
68/1
|
135,38
|
|
|
По
НДФЛ с суммы излишне начисленного заработка Жукова К.М.
|
70
|
68/1
|
-101,46
|
|
|
По
НДФЛ с суммы суточных, выплаченных сверх нормы Марковой Л.Ф.
|
70
|
68/1
|
52,0
|
|
|
По
НДФЛ с суммы дополнительного среднего заработка за время командировки
Марковой Л.Ф.
|
70
|
68/1
|
11,07
|
|
|
По
Сумме материального ущерба, удержанного с Григорьева С.В.
|
70
|
73/2
|
-300,00
|
|
|
По
социальным взносам в разрезе субсчетов
|
44
|
69
|
-8
708,05
|
|
|
Налог
на прибыль с суммы необоснованных затрат на счете 44
|
99
|
68/2
|
3
004,00
|
|
Данные корректировки обязательны к исполнению,
так как выявленные нарушения искажают бухгалтерскую отчетность предприятия в
целом.
Заключение
Учет труда и заработной платы - центральный
вопрос во всей системе учета предприятия. Любой процесс хозяйственной
деятельности связан с затратами не только средств (предметов) труда, но и с
затратами живого труда. Затраты живого труда - важнейший элемент общих затрат,
затраты измеряются в отработанном времени. Это вызывает необходимость исчислять
зарплату каждому рабочему и относить ее в состав издержек
производства/обращения. Поэтому учет труда и заработной платы по праву занимает
одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
Проведенный анализ финансового состояния
предприятия позволяет сказать, что показатели ликвидности достаточно высоки,
соответствуют нормативному значению, однако за анализируемый период они
снизились очень значительно, что оценивается отрицательно. Также сократились
коэффициенты маневренности собственного капитала, собственных оборотных
средств, покрытия оборотных активов и запасов собственными средствами, оборачиваемости
запасов. То есть и деловая активность предприятия снизилась. Оценивая
финансовую устойчивость можно сказать, что концентрация собственного капитала
растет, соответственно, концентрация заемных средств падает. Сокращаются
коэффициенты финансовой зависимости, структуры долгосрочных вложений,
финансовой зависимости капитализированных источников, структуры привлеченных
средств, финансового левериджа, а коэффициент финансовой независимости и
покрытия постоянных нефинансовых расходов увеличивается. Данная динамика
говорит об улучшении финансовой устойчивости предприятия, хотя и в 2006 году
она была высокая.
Проведенное планирование аудита позволило
выявить уровень контроля как средний, уровень существенности 550 тыс. руб.,
уровень риска 6,4%.
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ООО «Фемида-Аудит»
Юридический адрес: г. Москва, Цветной бульвар,
д.30, офис 215. Телефон: 940-49-94.
Лицензия на проведение общего аудита № 789456
выдана ЦАЛАК Минфин РФ, действительна по 30.06.2012 г.; свидетельство о
государственной регистрации выдано Инспекцией МНС России г.Москвы №3 за
основным государственным регистрационным номером №1029840839623.
Расчетный счет 40702810731020103042 в банке ООО
«ОМЕГА», корсчет 30101810800000000717, БИК 040347001, ИНН 2460038357.
В аудите принимала участие: Митичева Лада
Глебовна.
Мною проведен аудит расчетов по оплате труда
предприятия СПК «Колхоз Ордена Ленина им.С.М.Кирова» за апрель текущего года
путем сплошной проверки первичных документов по начислению заработной платы и
удержаниям из нее, синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета
(по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению», 68/1 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»),
налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц и единому социальному
налогу. Производилась проверка арифметических расчетов клиента (пересчет), на
основании чего было составлено Приложение 1.
. Отразить в учете корректировочные проводки по
выявленным нарушениям
. Направить бухгалтера, занимающегося расчетом
заработной платы и удержанием налогов, на курсы повышения квалификации или иное
обучение.
. Предложить сотрудникам, работающим в СПК
«Колхоз Ордена Ленина им. С.М. Кирова» на постоянной основе, передать в
бухгалтерию заявления о предоставлении им стандартных вычетов при удержании
НДФЛ.
. Предоставить в ГНИ уточненный расчет по налогу
на прибыль за апрель месяц.
Руководитель аудиторской фирмы: Митичева Л.Г
Дата
В ходе изучения действующей в СПК «Колхоз Ордена
Ленина им. С.М. Кирова» системы расчетов с персоналом по оплате труда я хотела
бы предложить следующие мероприятия по ее улучшению:
Во-первых: ввести в порядке стимулирования
работников систему бальной шкалы премирования за достигнутые результаты. По
моему мнению, отношение рабочих, в процессе данного введения, качественно
повлияет на производительность труда и улучшение производственных показателей;
Во-вторых: формирование резерва на предстоящую
оплату отпусков производить планомерно в течении года, путем отчислений 1/12
части резерва ежемесячно. Отпуска рабочих распределять равномерно в течении
года, для соответствующего отнесения расходов по оплате отпусков на затраты.
В-третьих: предлагаю вести на предприятии учет
рабочего времени по трем направлениям:
недельный - для руководителей и служащих
ссумарный - для определенных категорий
работающих
сменный - для работающих по сменному режиму.
В-четвертых: более широко применять на
предприятии контрактную систему оплаты труда.
Список использованной литературы
1. Российская Федерация.
Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. //СПС КонсультантПлюс
. Российская Федерация.
Законы. Налоговый кодекс РФ: В 2 ч. Ч.1-Ч.2/С изм. и доп. //СПС КонсультантПлюс
. Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» от 21.П.96 г. № 129-ФЗ. //СПС КонсультантПлюс
. Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ
от 24.03.2000 г. № 31н). //СПС КонсультантПлюс
. План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его
применению. Утвер ждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. //СПС
КонсультантПлюс
. Методические рекомендации
по применению главы 21 «Налог на Добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.
//СПС КонсультантПлюс
. Указ Президента РФ от
22.12.93г., № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» //СПС
КонсультантПлюс
. Постановление Правительства
РФ от 6 февраля 2002 г. N 80 "О вопросах государственного регулирования
аудиторской деятельности в Российской Федерации"//СПС КонсультантПлюс
. Аудит: Учебник для вузов /
Под ред. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. -
583с.
. Богатая И.Н. Аудит/И.Н.
Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. - М.: Московские учебники, Ростов н/Д:
Феникс, 2008. - 475 с.
. Бычкова С.М. Аудит для
руководителей и бухгалтеров / С.М. Бычкова. - СПб.: Питер, 2008. - 384с.
. Бычкова С.М., Итыгилова
Е.Ю. /под ред.Соколова Я.В.
. Аудит: учебное пособие -
М.: Магистр, 2009 - 464 с.
. Касьянова Г.Ю., Котко Е.А.,
Тобольская Е.Б.. Документооборот м бухгалтерском и налоговом учете. Том 1. 3
изд.. перераб. и доп. М.: Статус Кво - 97, 2007
. Козлова Е.П., Бабченко
Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М., 2009
. Правила (стандарты)
аудиторской деятельности. //СПС КонсультантПлюс.
. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н.,
Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. - М.: ИНФРА-М, 2010. -
556с.
. Хахонова Н.Н. Аудит.
Экзаменационные ответы. - Ростов н/Д.: Феникс, 2009. - 320 с.
Приложение 1
Расчет заработной
платы по данным аудитора
|
№
п/п
|
ФИО
работника
|
Оклад,
руб
|
Отработано
дней
|
Начислено,
руб
|
Всего
|
|
|
|
рабочих
|
выходных
|
По
окладу
|
Средняя
ЗП за время командировки
|
Доплата
за выходные
|
РК
30%
|
Надбавка
30%
|
Пособие
|
Отпускные,
компенсация
|
Премия,
мат.помощь
|
|
|
1
|
Водников
С.А.
|
6000
|
22
|
|
6
000,00
|
|
|
1
800,00
|
1
800,00
|
|
|
|
9
600,00
|
|
2
|
Терентьева
В.Г.
|
5
000
|
9
|
2
|
2
045,45
|
|
|
613,64
|
613,64
|
3
652,40
|
|
2
000
|
8
925,13
|
|
3
|
Воронова
Л.Ф.
|
3
000
|
22
|
|
3
000,00
|
|
|
900,00
|
900,00
|
|
|
|
4
800,00
|
|
4
|
Петров
Е.Б.
|
4
500
|
22
|
|
4
500,00
|
|
818,18
|
1
350,00
|
1
350,00
|
|
|
2
500
|
10
518,18
|
|
5
|
Григорьев
С.В.
|
4
000
|
16
|
|
2
909,09
|
|
|
872,73
|
872,73
|
|
5
517,63
|
|
10
172,18
|
|
6
|
Ефимов
В.К.
|
3
000
|
13
|
|
1
772,73
|
|
|
531,82
|
531,82
|
|
2
270,27
|
|
5
106,63
|
|
7
|
Жуков
К.М.
|
3
800
|
10
|
|
1
727,27
|
|
|
518,18
|
518,18
|
471,27
|
|
|
3
234,91
|
|
8
|
Маркова
Л.Ф.
|
4
000
|
22
|
|
3
090,91
|
1
539,7
|
|
927,27
|
927,27
|
|
|
|
6
485,15
|
|
Итого:
|
33
300
|
|
|
25
045,45
|
1
539,7
|
818,18
|
7
513,64
|
7
513,64
|
4
123,68
|
7
787,90
|
4
500
|
58
842,18
|
Расчет заработной
платы по данным аудитора
|
№
п/п
|
Удержано
и зачтено, руб
|
Сумма
к выплате, руб
|
|
НДФЛ
|
Алименты
|
Аванс
|
Прочее
|
Итого
|
|
|
1
|
1
248,00
|
|
3
800,00
|
|
5
048,00
|
4
552,00
|
|
2
|
900,27
|
|
3
200,00
|
|
4
100,27
|
4
824,86
|
|
3
|
624,00
|
|
1
900,00
|
|
2
524,00
|
2
276,00
|
|
4
|
1
367,36
|
2
287,70
|
2
700,00
|
|
6
355,07
|
4
163,11
|
|
5
|
1
322,38
|
|
2
560,00
|
0,00
|
3
882,38
|
6
289,79
|
|
6
|
663,86
|
|
1
900,00
|
|
2
563,86
|
2
542,77
|
|
7
|
420,54
|
|
1
520,00
|
|
1
940,54
|
1
294,37
|
|
8
|
895,07
|
|
1
600,00
|
|
2
495,07
|
3
990,08
|
|
7
441,48
|
2
287,70
|
19
180,00
|
0,00
|
28
909,19
|
29
932,99
|
Приложение 2
Ведомость проверки
правильности начисления заработной платы в управления СПК за апрель отчетного
года
|
№
п/п
|
ФИО
сотрудника
|
Начислено
бухгалтером
|
Начислено
аудитором
|
Отклонения
|
|
|
|
|
(
+ )
|
(
- )
|
|
1
|
Терентьева
В.Г.
|
9
838,23
|
8
925,13
|
913,10
|
|
|
2
|
Григорьев
С.В.
|
9
133,55
|
10
172,18
|
|
-1
038,63
|
|
3
|
Жуков
К.М.
|
4
018,18
|
3
234,91
|
783,27
|
|
|
4
|
Маркова
Л.Ф.
|
6
400,00
|
6
485,15
|
|
-85,15
|
|
|
Итого:
|
29
389,96
|
28
817,37
|
1
696,37
|
-1
123,78
|
Приложение 3
Ведомость проверки
правильности удержаний из заработной платы уравления СПК «Колхоз Ордена Ленина
им.С.М.Кирова» за апрель отчетного года
|
№
п/п
|
ФИО
сотрудника
|
Удержано
бухгалтером
|
Удержано
аудитором
|
Отклонения
|
|
|
|
|
(
+ )
|
(
- )
|
|
1
|
Терентьева
В.Г.
|
4
479,00
|
4
100,27
|
378,73
|
|
|
2
|
Григорьев
С.В.
|
4
047,00
|
3
882,38
|
164,62
|
|
|
3
|
Жуков
К.М.
|
2
042,00
|
1
940,54
|
101,46
|
|
Маркова
Л.Ф.
|
2
432,00
|
2
495,07
|
|
-63,07
|
|
5
|
Петров
Е.Б.
|
6
354,80
|
6
355,07
|
|
-0,27
|
|
6
|
Ефимов
В.К.
|
2
564,00
|
2
563,86
|
0,14
|
|
|
|
Итого:
|
21
918,80
|
21
337,19
|
644,95
|
-63,34
|
Приложение 4
Ведомость проверки
правильности определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов
управления СПК «Колхоз Ордена Ленина им. С.М. Кирова» за апрель отчетного года
|
№
п/п
|
Виды
страховых взносов
|
Фонд
оплаты труда для начисления страховых взносов
|
Отклонения
|
|
|
По
данным бухгалтера
|
По
данным аудитора
|
(
+ )
|
(
- )
|
|
1
|
ФСС
(3,2%)
|
2
376,59
|
1
534,34
|
842,25
|
|
|
2
|
ПФ
(20%)
|
16
636,14
|
9
589,65
|
7
046,49
|
|
|
3
|
ФОМС
(2,8%)
|
2
138,93
|
1
342,55
|
796,38
|
|
|
4
|
от
НС и ПЗ (0,2%)
|
118,83
|
95,90
|
22,93
|
|
|
Итого:
|
21
270,49
|
12
562,44
|
8
708,05
|
|
Приложение 5
Ведомость проверки
правильности синтетического учета расчетов по оплате труда управления СПК
«Колхоз Ордена Ленина им.С.М.Кирова» за апрель отчетного года
|
№
п/п
|
Содержание
хозяйственной операции
|
По
данным бухгалтера
|
По
данным аудитора
|
Отклонения
|
|
|
Дт
|
Кт
|
Сумма
|
Дт
|
Кт
|
Сумма
|
(
+ )
|
(
- )
|
|
1
|
Начислено
за фактически отработанное время
|
44
|
70
|
43
174,56
|
44
|
70
|
42
430,60
|
743,96
|
|
|
2
|
Начислено
пособие по временной нетрудоспособности
|
69/1
|
70
|
4
990,95
|
69/1
|
70
|
4
123,68
|
4
723,23
|
|
|
3
|
Начислена
премия и материальная помощь
|
84
|
70
|
4
500,00
|
99
|
70
|
4
500,00
|
-
|
-
|
|
4
|
Начислены
отпускные за дни отпуска в текущем месяце
|
44
|
70
|
4
479,00
|
44
|
70
|
1
576,47
|
3
941,21
|
|
|
5
|
Начислены
отпускные за дни отпуска в следующем месяце
|
-
|
-
|
-
|
97
|
70
|
3
941,17
|
|
-3
941,17
|
|
6
|
Начислена
компенсация за неиспользованный отпуск за дни отпуска в текущем месяце
|
44
|
70
|
2
270,27
|
44
|
70
|
2
108,11
|
162,16
|
|
|
7
|
Начислена
компенсация за неиспользованный отпуск за дни отпуска в следующем месяце
|
-
|
-
|
-
|
97
|
70
|
162,16
|
|
-162,16
|
|
8
|
Удержан
налог на доходы физических лиц
|
70
|
68
|
7
723,00
|
70
|
68
|
7
441,48
|
281,52
|
|
|
9
|
Удержаны
алименты
|
70
|
76
|
2
287,80
|
70
|
76
|
2
287,70
|
|
0,10
|
|
10
|
Удержана
сумма материального ущерба
|
70
|
73/2
|
300,00
|
70
|
73/2
|
0,00
|
300,00
|
|