Учет и аудит материалов в ООО Агрофирма 'Сеченовская' Сеченовского района Нижегородской области
ВВЕДЕНИЕ
Одним из необходимых элементов производственного процесса любого предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства они выступают в качестве объектов воздействия человека с помощью имеющихся средств труда в целях создания продуктов для потребления.
Материалы потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Поэтому после каждого процесса производства их приходится заменять новыми экземплярами того же вида. Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению её себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия материалами необходимого ассортимента и качества.
Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен двумя путями:
- интенсивным путем, т.е. более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции, который обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции.
- экстенсивным путем, т.е. приобретением или изготовлением большого количества материалов и энергии, который в дальнейшем ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость её может при этом и снизится за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат;
Важным средством управления запасами материалов является научно- обоснованное нормирование их расхода на единицу продукции. Норма расхода - является плановым заданием, определяющим максимальное количество конкретных видов материалов фиксированного качества, которая может быть израсходовано для производства единицы продукции. Чтобы нормы расхода отвечали своему назначению, они должны быть научно- обоснованными и прогрессивными.
Прогрессивность норм расходов материалов предполагает достижение оптимального соотношения между всеми элементами производства, при котором обеспечивается максимальная экономия живого и овеществленного труда на единицу продукции, а от норм расхода материалов напрямую зависит объем их поставок.
В связи с этим, основными задачами учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками являются контроль за сохранностью материалов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; расчетов с поставщиками. Для обеспечения контроля за сохранностью материалов важное значение имеют организация снабжения на предприятии, а также состояние складского хозяйства.
Для выполнения указанных задач необходимо установить на предприятии четкую систему документации, проводить в установленном порядке инвентаризацию и выборочную проверку остатков материалов.
Актуальность выбранной темы исследования состоит в том, что отсутствие точного и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность предприятия. Несвоевременная поставка материалов ведет к нарушению ритмичности работы предприятий, простоям, требует дополнительных трудовых затрат, отражается на качестве выпускаемой продукции и ухудшает технико-экономические показатели производства нарушение ритма поставок и расчетов с поставщиками ведет к необходимости перестройки ассортимента выпускаемой продукции, невыполнению договорных обязательств по её поставкам, а так же экономическим санкциям. Сбои в поставках материалов ставят под угрозу выполнение плана производства, вынуждают накапливать сверхнормативные запасы материалов в целях предотвращения простоев.
Становление рыночной экономики в России потребовало создания дополнительных органов контроля и проверки экономических субъектов. Президентом РФ подписан Указ об аудиторской деятельности в РФ № 2263 от 22 декабря 1993г. и создан институт профессиональных аудиторов, принят Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"
Объектом исследования данной работы является общество с ограниченной ответственностью Агрофирма «Сеченовская», которая занимается производством сельскохозяйственной продукции. Темой данной работы я выбрал « учёт и аудит материалов».
Целью работы является проверка правильности учета материальных запасов и выработка рекомендаций по устранению ошибок в учете и более рациональному ведению учета.
Источниками исследования является годовая отчетность 2007-2008 гг.
.ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ
Материальные ресурсы являются частью национального богатства и важнейшим фактором экономического потенциала страны. От их состояния зависит как подъем народного хозяйства, так и конкурентоспособность отечественного производства. Учет материальных запасов является особенно важным, трудоемким сложным участком в организациях всех форм собственности. От объективности и доверенности информации, формируемом на этом участке учета, зависят себестоимость продукции, финансовый результат. Поэтому актуальным является вопрос проведения своевременного учета материальных ценностей.
М.З Пизенгольц считает, что необходимым условием поддержания непрерывности кругооборота является постоянное наличие оборотных средств в материальной форме. Так, чтобы осуществлялся процесс производства, хозяйство должно иметь в нужных размерах запасы семян, кормов, нефтепродуктов, минеральных удобрений, и т.п. [29, с.16-17].
По мнению Гришаевой производственные запасы - это различные вещественные элементы производства, используемые в производстве, целиком потребляемые в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию [18, с.3].
Буробкин считает, что необходимым условием поддержания непрерывности кругооборота является постоянное наличие оборотных средств в материальной форме. Так, чтобы осуществлялся процесс производства, хозяйство должно иметь в нужных размерах запасы семян, кормов, нефтепродуктов, минеральных удобрений, и т.п. [16, с.18].
Мы соглашаемся с мнением Зелепухина Е. и считаем, что уровень запасов зависит от методов и сроков поставок, а также от фактического расхода материалов. По мере снижения материальных ценностей и появления необходимости их пополнения действует схема, состоящая из трех этапов:
.Закупка запасов - включает в себя стадии: подачу заявки в отдел снабжения, выбор более надежного поставщика, заключение договора на поставки, оплата и доставка на предприятие;
2.Приемка материальных ценностей - также имеет несколько стадий: осмотр ценностей, сверка данных по документам фактическое наличие запасов, разгрузка, складирование;
.Отпуск материальных ценностей в производство [19, с.72].
Как считают Казаринова Б. Н. и Буробкина И. Н. для постоянного наличия материалов и организации их учета сельскохозяйственные предприятия должны правильно организовать складское хозяйство, располагать рациональной системой первичных и сводных документов и хорошо налаженным документооборотом [16, с.19].
По словам Цыдыпова Э.Б. в каждом хозяйстве должен быть обеспечен постоянный контроль за сохранностью имеющихся товарно-материальных ценностей. Важным приемом такого контроля является инвентаризация, которая позволяет контролировать как сохранность собственности предприятий, так и правильность ведения бухгалтерского учета [36, с.39-42].
Однако С.К. Барышников считает, что для обеспечения действенного контроля за сохранностью материальных ценностей главное значение имеет состояние складского и весоизмерительного хозяйства. С этой целью приказом по организации каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада [13, с.31].
В.М. Пизенгольц предполагает, что важным условием повышения эффективности использования материальных ценностей является усиление личной и коллективной ответственности, а также материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов. Одно из условий рационального использования производственных запасов - нормирование складских запасов и материальных затрат. Под нормой производственного запаса понимают средний в течении года запас на конец планируемого года. Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов. Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток - к остановке производства [28, с. 42-44].
Как считает А.П. Зинченко, в настоящее время в условиях рыночной экономики определяющее значение приобретают качественные показатели, например, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Это можно достигнуть увеличением использования прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства [20, с.8].
В настоящее время в нормативных актах нет указаний на то, каким образом списывать на счета учета затрат на производство разницу между фактической себестоимостью и учетными ценами. Поэтому некоторые авторы делают вывод о том, что можно всю сумму накопленных разниц списать на счета учета затрат. Однако такой метод списания ведет к искажению себестоимости материалов, списанных в производство и, в результате, себестоимости продукции, так как в зависимости от того, дебетовое или кредитовое сальдо образовалось по счету 16, стоимость списанных материалов будет отличаться от фактической себестоимости в сторону увеличения или уменьшения.
Светлана Измайлова отмечает, что учет материально - производственных запасов в сельскохозяйственных организациях имеет ряд особенностей. К данным особенностям относятся:
. Разнообразие условий поступления, хранения использования производственных запасов и готовой продукции, наличие особенностей в натуральном измерении объемов материально - производственных запасов при их принятии к учету;
. Использование значительной части готовой продукции во внутреннем обороте в качестве материалов и, наоборот, направление материалов на продажу;
. Отличия первичной учетной документации материально - производственных запасов, синтетического и аналитического учета, корреспонденции счетов, бухгалтерских регистров, инвентаризации др.
[21, с.44-45].
По мнению И. В. Сергеева отечественное тракторное и сельхозмашиностроение является основной фондообразующей отраслью сельского хозяйства. Стратегией машинно-технологического обеспечения, разработанной Россельхозакадемией с участием ведущих НИИ и предприятий промышленности которая утверждена в 2003 году, определено, что парк сельхозтехники должен комплектоваться отечественной техникой на 80 - 85%. Ситуация на селе с машинно-тракторным парком всем известна: технический потенциал изношен [33, с.37].
В. М. Флакина полагает, что одним из важнейших направлений повышения эффективности и повышения производительности труда в животноводстве является технологическая модернизация, реконструкция и техническое переоснащение действующих ферм, при проведении которой обеспечивается комплексная перестройка материальной, инженерно-технической базы и технологии производства с учетом новейших достижений в механизации, автоматизации, организации труда и управлении, переработки и реализации продукции [35, с.54].
Государственная программа «Развитие сельского хозяйства» предусматривает существенное обновление основных фондов хозяйств, особенно их активной части - машин и оборудования. Это предусматривается осуществлять путем технологической и технической модернизации, т.е. внедрения достижений НТП, важнейшими из которых являются ресурсосберегающие технологии возделывания и уборки сельскохозяйственных культур, отечественная и зарубежная техника последнего поколения, альтернативные виды энергоресурсов по утверждениям [35, с.17].
Г.В Любушин считает, что некоторые аспекты учета МПЗ в российской и международной практике совпадают, что облегчает задачу бухгалтера. Другие же сильно отличаются, что требует запоминания. А третьи разнятся лишь в нюансах, что провоцирует путаницу.
В России учет производственных запасов регулируют несколько нормативных документов. Среди них:
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н);
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее - Методические указания) [25, с.34].
В настоящее время в нормативных актах нет указаний на то, каким образом списывать на счета учета затрат на производство разницу между фактической себестоимостью и учетными ценами. Поэтому некоторые авторы делают вывод о том, что можно всю сумму накопленных разниц списать на счета учета затрат. Однако такой метод списания ведет к искажению себестоимости материалов, списанных в производство и, в результате, себестоимости продукции, так как в зависимости от того, дебетовое или кредитовое сальдо образовалось по счету 16, стоимость списанных материалов будет отличаться от фактической себестоимости в сторону увеличения или уменьшения. Так считает группа консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит»
При написании работы необходимо опираться на данные высказывания, так как в них достаточно полно описаны основные проблемы возникающие при учете материалов.
2.ОРГАНИЗАЦИОННАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО АГРОФИРМА «СЕЧЕНОВСКАЯ»
ООО Агрофирма «Сеченовская» является производителем сельскохозяйственной продукции. Данное предприятие создано на базе СПК «Сеченовское», которое было признано банкротом.
Агрофирма «Сеченовская» расположена в Сеченовском районе, селе Сеченово.
По климатическому делению Нижегородской области землепользование общества относится к центральному умеренно-теплому и умеренно-влажному подрайону возвышенного правобережья Нижегородской области. Климатические условия благоприятны для интенсивного ведения сельскохозяйственного производства. Территория землепользования расположена на водоразделах рек Пьяны и Суры. Рельеф представляет собой ряд водоразделов расчленяемых многочисленными оврагами и балками; с юго-запада на северо-восток территория рассекается долиной реки Медянки, северо-западная часть землепользования окаймляется речкой Яндовой.
Небольшие водоразделы постепенно переходят в пологие и полого-покатые склоны различных экспозиций. Преобладают серые лесные и чернозёмные почвы, почвы кислые и нуждаются в известковании. В целом рельеф не вызывает затруднений для механизации сельскохозяйственных работ и транспортировки урожая.
В настоящее время занимается следующими видами деятельности:
. Растениеводство (зерновое направление)
. Животноводство (молочно-мясное направление) до 2009 года
Руководство деятельностью организации осуществляет директор - Кочкуров С.Н. В его подчинении находятся главные специалисты организации: гл. инженер, бухгалтер, гл. зоотехник, прораб (прил 1).
Средняя численность работников организации в 2009 году составила 37 человек.
Общее руководство бухгалтерской службой возложено на бухгалтера. Экономическая служба предприятия представлена: бухгалтером, экономистом. Земля - основное средство производства в сельском хозяйстве, она является важнейшим производственным фактором. От того, как используются сельскохозяйственные угодья, зависит выход растениеводческой продукции, продуктивность животных и как следствие конечные результаты деятельности хозяйства.
Состав и структура земельных ресурсов представлена в таблице 1.
Таблица 1
Состав и структура земельных ресурсов в ООО Агрофирма «Сеченовская»
Показатели200720082009ОтклонениеТемп роста, %га%га%га%Общая земельная площадь - всего226810020851002075100-19391,5в том числе: всего сельскохозяйственных угодий213394201896,8203898,3-9595,5из них: пашня174476,9172282,6171682,7-2898,4сенокосы--60,360,3--в том числе пастбища35815,832015,332015,4-3889,4Лесные массивы914241,2----Пруды и водоёмы80,480,4----Болота30,130,130,1-100,0Прочие земли331,5331,6331,6-100,0
В ООО агрофирме «Сеченовская» в 2009 году общая земельная площадь составила 2075 га. что на 193 га или 8,5% меньше чем в 2007 году где она составляла 2268 га. Сельскохозяйственные угодья сократились с 2133 га в 2007году. до 2038га. в 2009году, изменение составило 95 га или 4,5%.
Обеспеченность трудовыми ресурсами сельского хозяйства определяется фактического их наличия по категориям и профессиям с плановой потребностью. Состав и структура трудовых ресурсов ООО Агрофирмы «Сеченовская» прослеживается в таблице 2.
Таблица 2
Состав и структура трудовых ресурсов в ООО Агрофирма «Сеченовская»
Показатели200720082009Откло-нениеТемп ростачел.%чел.%чел.%чел.%По организации - всего531004710037100-1669,8в том числе: Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве - всего5094,34697,93697,3-1472,0в том числе: Рабочие постоянные18343063,82773,09150,0из них: трактористы-машинисты917919,1924,3-100,0операторы машинного доения, дояры59,4510,6----скотники крупного рогатого скота47,536,4----Рабочие сезонные и временные2343,4510,625,4-218,7Служащие9171123,4718,9-277,8из них: руководители11,912,112,7-100,0специалисты59,4510,6616,21120,0Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах23,846,3----Работники торговли и общественного питания11,9--12,7-100,0
По данным таблицы 2 можно сделать вывод, что в ООО Агрофирме «Сеченовская» численность рабочих сократилась за последние три года на 16 человек или 30,2%. Это сокращение в основном произошло за счёт сокращения сезонных и временных работников на 21 человека(91,3%) и сокращения служащих на 2 человека(32,2%). Так же можно отметить, что на предприятии наблюдался рост: постоянных рабочих на 9 человек или 50%, специалистов на одного человека или двадцать процентов.
Непременным условием бесперебойного процесса производства и экономически эффективной деятельности любого предприятия является наличие средств производства. Решающая роль в процессе с.-х. производства принадлежит основным фондам, в первую очередь производственным. Их наличие определяет уровень материально-технической базы сельского хозяйства. В таблице 3 представлены состав и структура основных средств в ООО Агрофирме «Сеченовская».
Таблица 3
Состав и структура основных средств в ООО Агрофирме «Сеченовская»
Показатели200720082009Отклонение (+/-)Темп роста, %тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%Здания606234,3606228178811,5-427429,5Сооружения и передаточные устройства541030,6541025,013708,8-404025,3Машины и оборудование402622,8526924,3945161,05425234,7Транспортные средства5323,0286613,2285718,52325537,0Производственный и хозяйственный инвентарь370,2------Рабочий скот350,2------Продуктовый скот15338,720159,3----Другие виды основных средств230,1290,1290,26126,1Итого176581002165110015495100-216387,8
В ООО Агрофирме «Сеченовская» в динамике изменений за период с 2007 по 2009гг. видно, что общая стоимость основных фондов снизилась на 2163 тыс. рублей или на 12,2%. Стоимость сооружений и передаточных устройств снизилась на 4040 тыс. рублей(74,7%). Стоимость машин и оборудования увеличилась на 5425 тыс. рублей (134,7%) и в 2009г. составило 9451 тыс. рублей, стоимость транспортных средств так же увеличилась на 2325 тыс. рублей в процентном соотношении составило 437,0.
В таблице 4 видны показатели эффективности использования основных средств в ООО Агрофирме «Сеченовская».
Таблица 4
Показатели200720082009ОтклонениеСреднегодовая стоимость основных средств на предприятии, тыс.руб.17603,519654,518573969,5Денежная выручка, тыс.руб.767988241865810979Фондоотдача, руб.0,40,41,00,6Фондоемкость, руб.2,32,21,0-1,3Балансовая прибыль (убыток), тыс. руб.1338-1300454-884Уровень рентабельности (убыточности) %7,6-6,62,4-5,2
Фондоотдача - выпуск продукции на единицу стоимости основных средств (фондов). В ООО Агрофирме «Сеченовская» фондоотдача увеличилась с 0,4руб. в 2007 году до 1,0 рубля в 2009 году, это означает, что предприятие работает эффективно. Об этом так же свидетельствует снижение фондоёмкости. Фондоёмкость - стоимость производственных основных средств (фондов) на единицу продукции. В 2009 году получена прибыль от деятельности предприятия в размере 454 000 рублей.
Финансовый результат - наиболее главный критерий оценки деятельности предприятий. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. В динамики эти показатели представлены в таблице 5. Данная таблица создана с помощью программы ИНЭК Холдинг.
Наличие в анализируемом периоде у Предприятия чистой прибыли свидетельствует об имеющемся источнике пополнения оборотных средств.
Основная деятельность за анализируемый период была прибыльной.
От осуществления всех видов деятельности в конце анализируемого периода предприятие получило прибыль в размере 322 тыс. руб.
Чистая выручка предприятия за анализируемый период увеличилась на 10 979 тыс. руб. (с 7 679 до 18 658 тыс. руб.). Себестоимость реализованной продукции предприятия за анализируемый период увеличилась на 10 863 тыс. руб. (с 7 341 до 18 204 тыс. руб.). Валовая прибыль Предприятия за анализируемый период увеличилась на 116 тыс. руб. (с 338 до 454 тыс. руб.).
Финансовые результаты Агрофирмы представлены в таблице 5.
Таблица 5
Финансовые результаты деятельности в ООО Агрофирме «Сеченовская»
Наименование показателя за 2007 г. за 2009 г. Отклонение Абсолют. % Абсолют. % Абсолют. Чистая выручка7 679,092,718 658,083,810 979,0Себестоимость реализованной продукции7 341,088,618 204,081,810 863,0Валовая прибыль338,04,1454,02,0116,0Полная себестоимость реализованной продукции7 341,088,618 204,081,810 863,0Результат от основной деятельности338,04,1454,02,0116,0Прочие доходы603,07,33 595,016,22 992,0Прочие расходы151,01,83 727,016,83 576,0Результат от прочей деятельности452,05,5-132,0-0,6-584,0Прибыль (убыток) до налогообложения790,09,5322,01,5-468,0Налог на прибыль и обязательные платежи----0,0Чистая прибыль (убыток)790,09,5322,01,5-468,0Всего доходов8 282,0100,022 253,0100,013 971,0
Финансовые коэффициенты характеризуют работу организации в целом. Данные показатели так же применяются для привлечения инвестиций, и партнёров.
Анализ финансовой устойчивости позволяет говорить о незначительном запасе прочности, обусловленном низким уровнем собственного капитала, который на конец периода составил 0,082.
Таблица 6 и вывод к данной таблице были выполнены с помощью программы ИНЭК Холдинг.
Исходя из выше представленных данных можно сделать вывод, что ООО Агрофирма «Сеченовская» расположена в благоприятном районе для осуществления своей деятельности. По данным таблиц можно сказать что ООО Агрофирма «Сеченовская» работает с прибылью, и покрывает убытки прошлых лет.
Финансовая устойчивость видна в таблице 6.
Таблица 6
Анализ финансовой устойчивости в ООО Агрофирме «Сеченовская»
Наименование показателяна 01.01.2008 г.на 01.01.2010 г.ОтклонениеСоотношение заемного и собственного капитала (фактического)0,61811,14810,530Уровень собственного капитала (фактического)0,6180,082-0,536Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом (фактическим)1,3820,311-1,071Коэффициент обеспеченности собственными средствами0,309-0,249-0,558Коэффициент покрытия2,4561,058-1,398Промежуточный коэффициент покрытия0,1650,4050,240Коэффициент срочной ликвидности0,0220,002-0,020Коэффициент покрытия обязательств притоком денежных средств (коэф. Бивера)0,1160,011-0,104Интервал самофинансирования, дни32,562119,19986,637
Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом на конец периода составил 0,311 (на начало 1,382). При этом коэффициент покрытия внеоборотных активов не только собственным, но и долгосрочным заемным капиталом на конец периода был равен 1,151 (на начало 1,733).
Коэффициент обеспеченности собственными средствами составил на конец периода -0,249.
Соотношение заемного и собственного капитала (фактического) на начало анализируемого периода равнялось 0,618, на конец периода 11,148 (при рекомендуемом значении менее 0,900).
Коэффициент срочной ликвидности на конец периода составил 0,002, что на 0,020 пунктов ниже его значения на начало периода (0,022) при рекомендуемом значении больше 0,15.
Промежуточный коэффициент покрытия на конец периода составил 0,405, что на 0,240 пунктов выше его значения на начало периода (0,165).
Коэффициент покрытия краткосрочной задолженности оборотными активами на конец периода составил 1,058, что на 1,398 пунктов ниже его значения на начало периода (2,456).
Коэффициент Бивера, равный отношению притока денежных средств к общей сумме задолженности, на конец анализируемого периода составил 0,011, на начало 0,116. По международным стандартам рекомендуемое значение данного показателя находится в интервале 0,170 - 0,400. Полученное значение показателя позволяет отнести Предприятие к высокой группе "риска потери платежеспособности", т.е. уровень покрытия задолженности суммой чистой прибыли и амортизации у предприятия низкий.
.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ В ООО АГРОФИРМА «СЕЧЕНОВСКАЯ»
.1Методологические основы и задачи учета материалов
Материалы используются для обеспечения нормального производственного цикла (безостановочно). Излишки материалов не должны храниться, и могут быть реализованы.
Задачи учета материалов:
1.контроль над сохранностью ТМЦ.
2.соответствие складских запасов нормативам, выявление фактических затрат, связанных с заготовлением МПЗ.
.контроль за соблюдением норм потребления.
.правильное распределение МПЗ по объектам калькуляции.
.рациональная оценка МПЗ.
Нормативным документом, регламентирующим учет, оценку и движение готовой продукции, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждено приказом МФ РФ от 15.06.98 09.06.01 № 44н.
С 2001 года оборотными средствами (материально-производственными запасами) является имущество, использованное до одного года, независимо от стоимости.
Материалы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая складывается из затрат на приобретение материальных ценностей (за исключением налога на добавленную стоимость), затрат по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
При изготовлении материалов силами самой организации их фактическая себестоимость определяется исходя из суммы затрат, связанных с их производством.
Фактическая себестоимость материалов, внесенный в счет вклада в уставный (складочный капитал) организации определяется исходя из оценки, согласованной учредителями (участниками).
Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из рыночной стоимости на дату оприходывания.
Оценка отпуска материалов производится одним из следующих способов:
по стоимости каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
Применение того или иного способа является элементом учетной политики организации и производится в течении отчетного года.
Применение первого способа оценки характерно для материалов, используемых в особом порядке, а так же запасов, которые не могут заменить друг друга. В этом случае списание проводится по стоимости каждой единицы запасов определенного вида.
Применение второго способа оценки типично для материально-производственных запасов, отпускаемых в производство или на иные цели по средней себестоимости, выступающей в качестве учетной стоимости. Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включая поступление запасов за отчетный месяц.
Способ материально-производственных запасов по средней себестоимости является традиционным для отечественной учетной практики.
В течение отчетного периода запасы списываются на производство по учетным ценам, а по окончании его - только отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости. Величина отклонений исчисляется умножением учетной стоимости отпущенных запасов на средний процент отклонений, который находится путем сопоставления сумм отклонений по начальному остатку и поступившим в течении месяца запасам с суммой начального остатка и прихода материалов за этот же месяц.
Суть метода ФИФО состоит в следующем: сначала запасы списываются по числу купленной партии, затем - по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц (т.е. первая партия на приход и первая партия на расход).
В ООО Агрофирма «Сеченовская» используется способ по средней себестоимости.
.2Первичный учет материалов
Операции по движению материалов в ООО Агрофирма «Сеченовская» оформляются унифицированными первичными документами по учету материалов, разработанными Госкомстатом России.
Первичные документы по поступлению и расходованию производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.
Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.
Для выполнения производственной программы организации определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов организация заключает договоры с поставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон по поставкам запасов.
Поступающие на предприятие материалы оформляются первичными учетными документами в следующем порядке.
Основным первичным документом на оприходование поступающих от поставщиков товарно-материальных ценностей является товарная накладная, к которой прилагается счет-фактура (прил. 2).
Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное поручение или платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной (при иногородней закупке) и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают к ответственному исполнителю по снабжению, который проверяет правильность их оформления; производит проверку соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов договорным условиям. В результате такой проверки на расчетном или другом документе делается отметка о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью ведется журнал учета поступающих грузов, где указываются: регистрационный номер, дата записи, наименование поставщика, дата и номер транспортного документа, номер, дата и сумма счета, род груза, номер и дата приходного ордера. В примечаниях делается отметка об оплате счета или отказе от акцепта.
Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению (наименование, единица измерения, количество). При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.
Доверенность - применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенности не может превышать 15 дней.
Для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки, используют приходный ордер. Он составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер выписывается на фактически принятое количество ценностей.
При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными оприходование материалов разрешается осуществлять без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера.
В тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке запасов, поступивших без документов (при неотфактурованных поставках), для оформления приемки материальных ценностей оформляют акт о приемке материалов. Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику; он составляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Утверждается акт руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой - в отдел снабжения или бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику.
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной.
Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций, на рынке или у населения за наличные деньги. Документами, подтверждающими стоимость приобретенных материалов, является товарный счет и акт (справка), которое составляет подотчетное лицо. В нем излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены. Подотчетное лицо отражает в акте (справке) также данные паспорта продавца товара. Акт (справка) прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.
Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления организация осуществляет соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются на основе данных об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.
Основными документами, которыми оформляют отпуск товарно-материальных ценностей, являются накладные и лимитно-заборные ведомости. Разовый отпуск товарно-материальных ценностей для потребления или перемещения внутри хозяйства производится на основании накладной (внутрихозяйственного назначения) (приложение 3).
Для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и т.д., отпускаемых в производство и на другие нужды в пределах утвержденного лимита, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами (приложение 4). Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц, а при небольших объемах - на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, другой - складу. Материалы отпускаются в производство складом только при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, номер склада, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов; единицу измерения и лимит месячного расхода материалов. После этого кладовщик выводит остаток лимита материала. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения. Лимитно-заборные карты склад сдает в бухгалтерию после использования лимита.
При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.
3.3Организация складского хозяйства в ООО Агрофирме «Сеченовская»
Для обеспечения сохранности продукции и прочих товарно-материальных ценностей ООО Агрофирма «Сеченовская» организует складское хозяйство. Оно располагает центральными складами, а также складами и кладовыми, находящимися в отделениях, на фермах, в бригадах и других подразделениях хозяйства. Склады, предназначенные для хранения отдельных видов ценностей, подразделяются на специализированные и общие.
На общих складах находятся товарно-материальные ценности, не требующие создания особых условий для их хранения. Специализированные склады приспособлены для хранения специфических товарно-материальных ценностей (основных материалов, топлива, запасных частей и др.).
Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Все складские помещения должны быть оборудованы противопожарными средствами, исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.
На складах материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них - по группам, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).
Не все материальные ценности хозяйства могут размещаться на складах. Например, сено, солому укладывают в стога в полевых условиях; силос, корнеплоды хранят траншеях, ямах; непродолжительное время на токах находится зерновая продукция и т.д.
Во всех случаях материальные ценности, где бы они не хранились, передают под ответственность кладовщикам, заведующим токами, являющихся материально ответственным лицом. Этих лиц назначает руководитель хозяйства из добросовестных работников, заслуживающих полного доверия. С каждым из них в установленном порядке заключают письменный договор о материальной ответственности.
Материально ответственные лица отвечают за сохранность вверенных им материальных ценностей. Руководство хозяйства создает им необходимые условия для работы, организует охрану складов в нерабочее время и ночные часы и др.
Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Такой учет, называемый сортовым, осуществляют только в натуральном выражении.
На складе карточки хранятся в специальных картотеках по учетным группам, а внутри группы - по номенклатурным номерам. Карточка открывается на каждый номенклатурный номер продукции и материалов.
На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет специальный ярлык, который прикрепляется к месту хранения материалов. В нем указываются наименование материалов, номенклатурный номер, единица измерения, цена и лимит наличия материалов.
Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них следующие данные: номер склада, наименование материалов, их марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.
Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т. п.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии их запасов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.
Без правильно оформленных документов на оприходование или выдачу продукции кладовщик не имеет права принимать или отпускать продукцию. Записи в книге производят строго по каждому документу; объединение нескольких документов в одну запись не допускается.
Первичные документы после записи их данных в карточки учета материалов передают в бухгалтерию; сюда же передают лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее первого числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.
Продукция и производственные запасы, поступающие на склад из бригад, ферм, сопровождаются накладными. Принимая продукцию, кладовщик отмечает в графе «Принято» фактическое количество полученной продукции и подтверждает это своей подписью. У кладовщика остается один экземпляр накладной, который является основанием для оприходования принятой продукции и записи в карточке складского учета.
В конце каждого месяца на основании первичных документов и записей в карточках складского учета материально ответственные лица составляют отчет о движении материальных ценностей. Отчеты составляют в двух экземплярах, из которых один остается в бухгалтерии, а второй с подписью бухгалтера в приемке возвращается кладовщику после сверки его данных с документами.
Во всех местах хранения периодически производят инвентаризацию товарно-материальных ценностей в установленном порядке.
.4Синтетический и аналитический учет материалов
Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете или субсчете. В Плане счетов бухгалтерского учета с этой целью предусмотрены следующие счета и субсчета:
Счет 10 «Материалы» в ООО Агрофирма «Сеченовская» имеет следующие субсчета:
·10/1 - сырье и материалы;
·10/2 - покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
·10/3 - топливо;
·10/4 - тара и тарные материалы;
·10/5 - запасные части;
·10/6 - прочие материалы;
·10/7 -материалы, переданные в переработку на сторону;
·10/8 - строительные материалы;
·10/9 - инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Согласно учетной политике ООО Агрофирмы «Сеченовская» учет поступления материалов ведется без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Синтетический же учет поступления материалов на предприятии ООО Агрофирма «Сеченовская» ведут на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. При этом оприходование материалов, полученных от поставщиков отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС по приобретенным материалам отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.
При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи по дебету счета 10 и кредиту соответствующих счетов:
«Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;
«Общехозяйственные расходы» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;
«Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых транспортным организациям;
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов».
- Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счет 99 «Прибыль или убытки». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99.
- Вышеуказанные материалы принимают к бухгалтерскому учету на ООО Агрофирма «Сеченовская» по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов (сырье, топливо, тара, запчасти и т.п.) складывается из трех величин:
- договорной стоимости;
- транспортно-заготовительных расходов;
-расходов, которые необходимы, чтобы довести материалы до пригодного состояния.
Договорная стоимость - это цена материалов, по которой они приобретены.
Аналитический учет по материально-производственным запасам ведется в разрезе поставщиков .
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.
Поступление материалов от поставщиков производится на основании заключенных между ООО Агрофирмой «Сеченовская» и поставщиками договоров. В договорах оговариваются: вид поступивших материалов, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поступивших материальных ценностей, сроки отгрузки материалов, порядок расчетов между ООО Агрофирмой «Сеченовская» и поставщиком.
Расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими материалов, либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.
Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда дается распоряжение обслуживающему банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных материалов (товаров, услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроком платежа является дата принятия документа банком.
Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.
Расчеты предприятия за поступившие материалы учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по счету 60 в ООО Агрофирме «Сеченовская» ведется по каждому поставщику и подрядчику. Это обеспечивает получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным и др.
Расчеты с поставщиками ООО Агрофирма «Сеченовская» производят независимо от того, поступили материалы на склад или находятся в пути. Материалы считаются находящиеся в пути, если они оплачены, но до конца месяца не поступили. Такие материальные ценности приходуют условно проводкой: Д-10 К-60.
На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим материалам, несоответствие цен обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Субсчет «Расчеты по претензиям» предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам, Этот счет дебетуется на суммы причиненного ущерба по вине поставщиков материалов, а кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. Суммы неудовлетворенных претензий или не подлежащих взысканию, относятся на те счета, с которых они были приняты на учет.
Сумма НДС включается поставщиками счета на оплату и отражается у ООО Агрофирма «Сеченовская» по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям » и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков за приобретенные материалы отражаются по дебету счет 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Погашение задолженности перед поставщиками на ООО Агрофирма «Сеченовская» отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51,51,55) или кредитов банков (66,67). Порядок бухгалтерских записей зависит от применяемых форм расчетов.
Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51,52 и др.).
Прекращения обязательств (по мимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новаций, прощения долга, ликвидации юридического лица.
Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощеная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляется заметки в аналитическом учете.
Кредиторской называют задолженность ООО Агрофирмы «Сеченовская» другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенный или более длительный по сравнению с общим сроком. Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации письменного обоснования и приказа руководителя.
Таблица 7
Журнал регистрации хозяйственных операций за апрель 2009 года.
№ п/пСодержание хозяйственной операцииДебет счета, субсчётаКредит счета, субсчётаСумма, тыс. руб.1Оприходованы запасные части от поставщиков10/6601002Отражены суммы НДС по приобретенным запасным частям1960183Оприходованы семена, приобретенные подотчетными лицами10/871504Расход семян на сев20/110/81305Израсходовано сено на корм скоту20/210/721
3.5Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерская отчетность это система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности в отчетном периоде.
Материалы отражаются в бухгалтерском балансе, раздел II «Оборотные активы», группа статей «Запасы».
По строке 211 приводился фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов. В ООО Агрофирма «Сеченовская» фактическая себестоимость составила на конец 2008 года 12125 тыс. руб.
Сумма, которая указывается в этой строке, рассчитывается в следующем порядке.
Если фактическая себестоимость материально-производственных запасов выше их учетной цены, то к дебетовому сальдо счета 10 «Материалы» нужно прибавить дебетовое сальдо субсчета «Сырье и материалы» счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Если же фактическая себестоимость материалов ниже учетной цены, то из дебетового сальдо счета 10 «Материалы» вычитают кредитовое сальдо субсчета «Сырье и материалы» счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
По строке 212 отражается стоимость молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, а также птиц, зверей, кроликов, семей пчел и т.д. В ООО Агрофирма «Сеченовская» стоимость молодняка на конец 2008 года составила 978 тыс. руб.
.6Совершенствование учета материалов в ООО Агрофирме «Сеченовская»
Бухгалтерский учет на предприятии необходимо постоянно совершенствовать с учетом меняющейся экономической обстановки. Принятые в последние несколько лет нормативные документы предусматривают внедрение в практику бухгалтерского учета предприятий современных принципов его организации на основе международных стандартов.
В ООО Агрофирма «Сеченовская» при ведении учета затрат отсутствуют некоторые документы, а которые имеются не всегда заполняются, на документах проставляются не все реквизиты, заполняются документы не своевременно.
Следует принять меры по устранению данных проблем. В учёте необходимо вести всё документацию, своевременность и точность в заполнении документов сводит количество ошибок к минимуму, тем самым гарантирует точность, и достоверность бухгалтерской информации.
В настоящее время разработаны программы, предназначенные для автоматизации бухгалтерского учета на предприятии с помощью персональных компьютеров. Все программы представляют собой стандартный набор инструментов, позволяющих облегчить и автоматизировать работу бухгалтера. Большинство программ универсальны, и дают возможность автоматизировать бухгалтерский учет любого вида сложности.
В целях дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета необходимо внедрение прогрессивных форм и методов учетных работ, в первую очередь форм учета, основанных на автоматизации обработки учетной информации, в частности на широком внедрении компьютерного учета в бухгалтерии применять программу «1С: Бухгалтерия». На ближайшую перспективу это основной путь совершенствования бухгалтерского учета.
Для более удобного и быстрого решения задач, связанных с совершенствованием учета в хозяйстве, предлагаем в ООО Агрофирме «Сеченовская» приобрести информационно-правовую систему такую как «Консультант Плюс» или «Гарант», работа с которыми поможет быстро и своевременно решать вопросы, связанные с нормативными актами по бухгалтерскому учету и отчетности, налогам и налогообложению.
4.АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО АГРОФИРМЕ «СЕЧЕНОВСКАЯ»
.1Методологические основы и задачи аудита
Цель аудита состоит в подтверждении достоверности данных о наличии и движении материально-производственных запасов в установлении соответствия оформления операций по производственным запасам действующим нормативным актам Российской Федерации.
В соответствии с основной целью проверки необходимо установить, как ведется учет на синтетических счетах раздела II плана счетов. Главным здесь, безусловно, является счет 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей. Кроме того, для учета производственных запасов применяют следующие синтетические счета: 11 «Животные на выращивании и откорме»; 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенные материальным ценностям».
Аудитор опирается в своей работе на следующий основной перечень документов:
1)Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"
)Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ № 5/01 (утверждено Приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н);
3)Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (утверждено Приказом Минфина России от 16.10.00 № 91н);
4)Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н;
)Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.99 № 43н;
)Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н);
7)Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н);
)Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13.06.95 № 49);
)План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина России от 31.11.00 № 94н).
Для предоставления объективных, реальных и точных сведений об аудируемом объекте необходимо решить ряд задач:
1. составление плана и программы проведения аудита материалов;
2. определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;
. проведение аудиторской проверки экономического субъекта;
. выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
.2Планирование и программа аудита в ООО Агрофирма «Сеченовская»
Планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Процесс планирования состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексности, непрерывности, оптимальности.
Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.
Принцип непрерывности планирования аудита предусматривает увязку этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам. При планировании аудита на длительный период аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений и результатов промежуточных аудиторских проверок.
Принцип оптимальности планирования аудита подразумевает обеспечение вариантности планирования в процессе планирования аудиторской организации для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.
Планирование аудита аудиторской организации состоит из следующих основных этапов:
-предварительное планирование аудита;
-подготовка и составление общего плана аудита;
-подготовка и составление программы аудита.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.
Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта), аудиторского заключения.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.
В общем плане рекомендуется предусмотреть:
-формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;
-распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
-инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
-контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
-разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
-документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.
Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.
Программа аудита (прил. 5) является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
В процессе подготовки программы аудита, аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля. А также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Таблица 8
Программа аудиторской проверки материально-производственных запасов в ООО Агрофирма «Сеченовская»
Проверяемая организация ООО Агрофирма «Сеченовская»
Проверяемый период 01.01.2008 - 31.12.2008
Период аудита 04.05.2009 - 21.07.2009
Аудитор С.Н. Волков
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности
№ п/пНаименование аудиторских процедурПериод проведенияРабочие документы аудитораПримечания 123451. Аудит операций по поступлению материальных ценностей1.1Аудит учета операций по приобретению материальных ценностей04.05.09- 05.05.09Ведомости по учету поступленияПроставляются не все реквизиты1.2Аудит учета операций по поступлению-передаче материалов в порядке обмена (бартер)06.05.09-09.05.09Ведомости по учету поступленияПроставляются не все реквизиты1.3Аудит учета прочих операций по поступлению материалов 10.05.09-11.05.09Ведомости по учету поступленияПроставляются не все реквизиты2.Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия2.1.Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стел-лажей и тары, состояние картотеки складски карточек) 12.05.09-13.05.09Инструкция о приемке материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния склада.Отсутствуют весоизмерительные приборы2.2.Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия. 23.05.09-24.05.09Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков.2.3.Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки 25.05.09-26.05.09Таблицы сверки внутренних документов 2.4.Установления соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складу, субсчетам и номенклатурным номерам материалов27.05.09-30.05.09Оборотные ведомости, карточки складского учета 2.5.Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов31.05.09-01.06.09Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений3.1.Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов02.06.09-03.06.09Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры3.2.Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции03.06.09-06.06.09Акты и другие документы на списание расхода материалов3.3.Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей07.06.09-08.06.09Акты на списание хищений, недостачВыявлены факты хищения материальных ценностей 4. Аудит сводного учета материальных ценностей4.1.Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчета, направлениям затрат 09.06.09-10.06.09Сводные ведомости по расходу материалов,ведомости незавершенного производства,ж/ор № 10Журнал ордер № 10 не ведётся4.2.Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности13.06.09-14.06.09Баланс (ф. № 1), приложение № 5, разработочные таблицы, ж/орд № 10 Журнал ордер № 10 не ведётся4.3.Сверка оформления результатов инвентаризации15.06.09-18.06.09Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материаловЖурнал ордер № 10 не ведётся5. Проведения анализа использования материальных ценностей5.1.Выявление неиспользуемых материалов в течение проверяемого периода19.06.09Карточки складского учета, оборотные ведомости5.2.Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет20.06.09-21.06.09Карточки складского учета, оборотные ведомости
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.
Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита.
Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.
4.3Результат аудиторской проверки материалов в ООО Агрофирме «Сеченовская»
При проведении внешнего аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности весьма важной задачей являются подготовка и оформление результатов проверки. В статье показаны особенности представления информации, полученной в ходе аудита.
Результаты аудиторской проверки должны быть представлены в двух документах: аудиторском заключении и письменной информации, полученной по результатам аудита.
Вопросы подготовки и представления аудиторского заключения рассмотрены в Федеральном законе от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" (далее - Правило № 6).
Безусловно, содержание такой информации в соответствии с федеральным правилом является более развернутым по сравнению с требованиями российского правила "Письменная информация руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита". Теперь информация может быть представлена в устной и письменной форме, упрощены требования к составу информации и др.
Аудитор должен обобщить в информации сведения, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, и сообщить их надлежащим получателям такой информации.
Если аудиторская проверка проводится в течение отчетного года, то аудитор должен своевременно сообщать информацию представителям собственника и руководству аудируемого лица для оперативного принятия соответствующих мер.
Формы сообщения информации надлежащим получателям могут быть представлены в устной или письменной форме.
По результатам проведенного аудита материально-производственных запасов в ООО Агрофирма «Сеченовская» нами было выявлено следующее:
со всеми материально-ответственными лицами заключены договора о полной материальной ответственности;
инвентаризация материалов в хозяйстве проводится регулярно;
в приказе об учетной политике ООО Агрофирмы «Сеченовская» не содержится информация о методологических аспектах учета материалов;
ошибки в заполнении первичных документов по оформлению операций с материалами (заполняются не все реквизиты, допускаются исправления);
не все операции с материалами отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Выявленные замечания не существенно влияют на мнение аудитора, поэтому по результатам проведенного аудита было выдано аудиторское заключение, содержащее безоговорочно-положительное мнение.
учет аудит материал складской
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
ООО Агрофирма «Сеченовская» - коммерческая организация занимающаяся производством продукции растениеводства и животноводства до 2009 года, которая создана и действует в соответствии с законодательством РФ и Уставом агрофирмы.
ООО Агрофирма «Сеченовская» находится в Нижегородской области, Сеченовского района, с.Сеченово, землепользование общества относится к центральному умеренно-теплому и умеренно-влажному подрайону возвышенного правобережья Нижегородской области. Климатические условия благоприятны для интенсивного ведения сельскохозяйственного производства.
Целью предприятия является производство и реализация сельскохозяйственной продукции для:
1.Удовлетворения общественных потребностей.
2.Получения прибыли.
Рациональность и целесообразность деятельности организации характеризуют финансовые результаты ее деятельности. Главным показателем финансовых результатов является прибыль, рассматриваемая по категориям и в динамике.
Анализируя финансовое состояние можно сказать, что предприятие работает с большими издержками. Себестоимость продукции в 2009 году составила 18204 тыс.руб. при выручки от реализации 18658 тыс.руб. 2009 год предприятие закончило с прибылью в 454 тыс. рублей.
Важнейшей задачей является эффективное управление материальными ценностями, в настоящее время производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества агрофирмы. Весомое значение для сохранности материальных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, которые помогут механизировать и автоматизировать складские операции и учет.
Предлагается несколько рекомендаций, которые позволят успешно управлять материальными ценностями. Первое - рациональное использование материалов. Второе - постоянный контроль обеспеченностью предприятия материальными ресурсами.
В работе предприятия ООО Агрофирма «Сеченовская» имеют место отрицательные моменты. Во - первых, нет программ для автоматизации операций в бухгалтерии, во - вторых, отсутствие большинства типовых документов, которые зачастую заменяются на документы произвольной формы, в которых упускаются некоторые реквизиты.
Улучшить учет материальных ценностей можно, совершенствуя применяемые документы. На предприятии уже имеются компьютеры, но программы позволяющие вести учет отсутствуют. Сразу возникает предложение установить на каждый компьютер программу 1С: «Бухгалтерия», а также установка информационно-правовой системы «Консультант плюс» или «Гарант». С помощью этих программ можно быстро и правильно принимать управленческие решения.
Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами дает количественную оценку потерь продукции из-за недопоставки ресурсов либо изменения цен на материалы и др.
Расход материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально- технического снабжения и производства, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д.
Очень пристальное внимание необходимо уделять изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резервов его сокращения.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете» // «Финансовая газета» (в ред. от 30.06.2003 № 86-ФЗ).
2.Федеральный закон о ведении бухгалтерского учета // «Российская газета», №248, 29.12.1995г.
3.Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"
4.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. - М.: Проспект, 1998.
5.Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2006.
6.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г.№ 34н. (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н.).
7.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина от 06.05.99г. №33-н.
8.Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов». ). - М.: ИД «Аргумент», 2006.
9.Практический комментарий основный изменений налогового законодательства с 2006 года. - г. Барнаул: ООО «Акция-Информ-Плюс», 2006.
10.Бухгалтерский учет. Учеб. Пособие под ред. Н. П. Кондракова. - М., 1997.
11.Александрова, А. В. Материально - производственные запас в сельскохозяйственных организациях // Ежемесячный научно - практический журнал для бухгалтера / Бухучет в сельском хозяйстве. - 2005. - №9/2005. С.75-81.
12.Астахов, В. П. Бухгалтерский учет: Внеоборотные активы и ценные бумаги. - М., 1997.
13.Барышников, С. К. Отражение затрат в управленческом учете в сельском хозяйстве /С. К. Барышников// Международный сельскохозяйственный журнал. - 2003. - с. 29
14.Барышников, Н. П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение, Т.1. - М., 1998
15.Безруких, П. С. Бухгалтерский учет. - М., 1998
16.Буробкин, С. Ю. Специфика развития животноводства на современном этапе/ С. Ю. Буробкин, С. К. Казаринов// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2005. - № 1. - с. 18.
17.Волков, Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: Бухгалтерский учет, 1999. - 288с.
18.Гришаева, Л. Диспаритет цен на промышленную и сельскохозяйственную продукцию: природа и факторы / Л. Гришаева// Международный сельскохозяйственный журнал. - 2005. - № 4. - с. 3
19.Зелепухин, Е. АПК: повышение эффективности производственного потенциала в скотоводстве/ Е. Зелепухин // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2005. - № 7.- с.72
20.Зинченко, А.П. Динамика себестоимости продукции животноводства в сельскохозяйственных организациях России /А.П. Зинченко // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2008. - №3. - с. 136
21.Измайлова, С. Приоритетные направления развития производства мясомолочной продукции/ С.Измайлова, Е. Моисеенко, А. Борисов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2007. - №4. - с. 112
22.Коваленко, Н. Я. Экономика сельского хозяйства. С основами аграрых рынков. Курс лекций. - М.: Ассоциация авторов и издателей. ТАНДЕМ: Издательство ЭКМОС, 1999. - с. 448
23.Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет в организациях/ Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. - М., 1997.
24.Крайнова, Э. А. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами. - М., 1994.
25.Любушин, Г. В., Лещева, В. Б., Сучков, Е. а. Теория экономического анализа: Учебно-методический комплекс/Под ред. Проф. Н. П. Любушина. М.: - Юристъ, 2002. - с. 480
26.Омаровский, А.Г. Экономика производственных объединений. Учебное пособие. - М.: Изд-во Моск. ун-та,1994.- с. 248
27.Подольский, В.И. Аудит: учебник для вузов. - 3-е изд. - М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2004.
28.Пизенгольц, В.М. Основы инновационного и интенсивного развития молочного скотоводства /В.М. Пизенгольц// Международный сельскохозяйственный журнал. - 2009. - №8 - с. 78.
29.Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. ч.1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник.- 4-е изд., перераб. и доп.-Москва: Финансы и статистика.2002.- с. 480
30.Попов, Н. А. Экономика сельского хозяйства: Учебник. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. - с. 368
31.Пястолов, С. М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия Пястолов: Учебник. - М.: Мастерство, 2001. - с. 336
32.Решетов, А. Снижаем себестоимость / А. Решетов, А. Смирнов // Экономика сельского хозяйства России. - 2005. - № 8. - с. 47.
33.Сергеев, И.В. О развитии рынка материалов/И.В. Сергеев// Экономика сельского хозяйства России. - 2009. - №7. - с. 37
34.Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие/Г. В. Савицкая. 6-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Новое знание, 2001. - 704 с.
35.Флакина, М.В. Перспективы развития материалов/ М.В. Флакина//«Экономика сельского хозяйства России. - 2008. - №11. - с. 54
36.Цыдыпова, Э.Б. Состояние молочного подкомплекса АПК России/ Э.Б. Цыдыпова// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2008.- №4. - с. 125
37.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004.