Удержания и вычеты из заработной платы
ВВЕДЕНИЕ
Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается «система отношений,
связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат
работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми
актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами
и трудовыми договорами».[3]
В свою очередь, заработная плата - это вознаграждение за труд в
зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего
характера.
Заработная плата работника часто является основным мотивом для вступления
в трудовые отношения и основным источником дохода не только его, но и семьи.
Как правило, наибольшее разногласие во взаимоотношениях между работниками
и работодателями вызывают вопросы, связанные с заработной платой. Это и
понятно. Ведь для большинства людей зарплата является основным источником
дохода. А для работодателей - это одна из значительных статей расходов на
персонал.
В этой связи кадровая служба сталкивается не только с проблемами
установления и изменения оплаты труда в организации, но и с необходимостью в
ряде случаев произвести удержание из заработной платы работника.
На практике в организациях часто устанавливают «штрафы» за опоздания на
работу, курение на рабочем месте и т.п., что приводит к уменьшению зарплаты
работника. При этом работодатель и не подозревает, что он нарушает трудовое
законодательство. За это предусмотрена ответственность, в том числе и должностных
лиц организации, принявших решение о таком удержании.
Дело в том, что трудовое законодательство устанавливает достаточно
жесткие правила, которые определяют случаи, размеры и порядок удержаний из
заработной платы работников. Их следует знать как работникам кадровых служб,
так и другим ответственным лицам, занимающимся выплатой заработной платы
работникам.
Учет труда, заработной платы и расчетов с работниками предприятий ведется
на основе федеральных, региональных и отраслевых законодательных норм регулирования
трудовых отношений работников и администрации предприятия, включая отношения по
оплате труда.
Основными задачами бухгалтерского учета заработной платы на предприятии
являются:
правильное и своевременное начисление заработной платы и выдача ее в
установленные сроки;
-правильное распределение сумм начисленной заработной платы по
направлениям затрат;
-правильное и своевременное удержание и перечисление подоходного налога;
правильное начисление и своевременное перечисление обязательных платежей
во внебюджетные социальные фонды, удержаний за причиненный предприятию
материальный ущерб, по исполнительным листам в пользу отдельных юридических и
физических лиц;
сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей
оперативного руководства и составления отчетности.
В данной работе мы рассмотрим одну из задач бухгалтерского учета
заработной платы - удержания и вычеты из заработной платы.
Для этого мы опишем и проанализируем:
обязательные удержания;
удержания по инициативе администрации;
удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и
работодателем.
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ УДЕРЖАНИЯХ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Законодатель устанавливает правила охраны заработной платы от удержаний,
которые может осуществить работодатель, на уровне Федерального
законодательства.
Законодатель предоставляет работодателю право на удержание из заработной
платы только в случаях, указанных в Трудовом Кодексе (ТК) и иных федеральных
законах (например Налоговый кодекс), одновременно ограничивая размеры удержаний
(ст. 138 ТК).
Указанные удержания можно проводить по инициативе работодателя для
погашения задолженности.
В ст. 130 ТК устанавливается государственная гарантия на ограничения
перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению
работодателя, а также в обязательных случаях (например, при налогообложении
доходов от заработной платы).
К иным случаям удержаний из заработной платы, предусмотренных в других
федеральных законах, можно отнести, например, налоговые вычеты. В соответствии
с ч. 1 ст. 224 Налогового Кодекса (НК) для работника налоговая ставка
предусмотрена в размере 13%, если иное не предусмотрено в НК.
Статьей 208 НК предусмотрены подпадающие под налогообложение доходы
физического лица от источников в Российской Федерации, а в ст. 217 НК
указываются доходы, освобожденные от налогообложения.[2]
Кроме налоговых удержаний обязательны другие удержания в порядке,
предусмотренном федеральным законодательством. Например, из заработной платы
удерживают штрафы за нарушения налогового или административного
законодательства, алименты на несовершеннолетних детей, производят удержания по
исполнительным документам и т.д.
При наличии письменного заявления работника работодатель обязан
ежемесячно бесплатно перечислять на счет профсоюзной организации членские
профсоюзные взносы из заработной платы работника. Порядок перечисления должен
быть определен в коллективном договоре. Работодатель не имеет права задерживать
перечисление указанных средств (ч. 5 ст. 137 ТК).
По соглашению работодателя и работника возможно удержание из заработной
платы платежей по добровольному пенсионному, медицинскому, имущественному и
т.д. страхованию, в связи с выполнением обязательств по кредитам, займам и т.д.
Часть 2 ст. 137 ТК устанавливает случаи, когда необходимо компенсировать
потери работодателю: для возмещения неотработанного аванса, выданного в счет
заработной платы, командировки или при переводе в другую местность.
Работодатель имеет право удержать из заработной платы суммы, излишне
выплаченные вследствие счетной ошибки, или если юрисдикционный орган признает
вину работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК) или простое (ч. 3
ст. 157 ТК). В соответствии со ст. 248 ТК работодатель имеет право удерживать с
работника суммы за причиненный по его вине ущерб в размере, не превышающем
среднемесячного заработка. При расторжении трудового договора до окончания того
рабочего года, в счет которого работник получил ежегодный оплачиваемый отпуск
(как основной, так и дополнительный), работодатель имеет право удержать часть
заработной платы за неотработанные дни отпуска.
В ч. 4 ст. 137 ТК устанавливаются правила возврата излишне выплаченной
заработной платы работника. Работодатель не имеет права удерживать излишне
выплаченную заработную плату (по любой причине, включая неправильное применение
нормативных правовых актов).
В рамках ст. 137 ТК не решен вопрос о порядке расчета с работником при
отзыве работника из отпуска по инициативе работодателя.
ПОНЯТИЕ И СЛУЧАИ УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Заработная плата работника является результатом несложного
арифметического действия: суммы оплаты труда, исчисленные согласно условиям
трудового договора в установленном в организации в рамках Положения об оплате
труда, Положения о премировании и прочих внутренних документов организации,
именуемых в Трудовом кодексе РФ (далее - ТК РФ) локальными нормативными актами
(ст. 8 ТК РФ), уменьшаются на сумму удержаний. Поэтому работник заинтересован в
том, чтобы размер удержаний был как можно меньше или причины для удержания
отсутствовали вовсе.
Законодательство не содержит определение понятию «удержания из заработной
платы». Анализ норм ТК РФ позволяет автору предложить следующее определение.
Удержание из заработной платы работника - это неперечисление (невыдача)
части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к
этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц,
осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РФ и иными
федеральными законами.
Если работник посчитает, что удержания из его заработной платы (то есть
невыдача части заработной платы) произведены незаконно, он может обратиться в
суд. Чаще всего работники обращаются в указанные органы уже после увольнения,
когда считают, что при окончательном расчете с них были неправомерно удержаны
те или иные суммы. Однако недовольные работники могут оспорить действия
работодателя и во время трудовых отношений. Поэтому работники кадровой службы
должны знать, какие правила установлены в законодательстве для удержаний из
заработной платы.
В целях охраны заработной платы в ТК РФ ограничены случаи, условия и
размеры такой невыдачи части заработной платы, а также установлен порядок
удержаний. Учитывая регламентацию «вычетов» из заработной платы в федеральном
законодательстве, организации-работодателю не требуется прописывать
соответствующие условия в трудовых договорах, локальных нормативных актах
(например, в Положении об оплате труда), коллективных договорах.
Однако на практике работники редко разбираются в вопросах удержаний.
Многие организации в информационных целях включают основные правила о случаях,
размерах, порядке и условиях удержаний из заработной платы в текст Положения об
оплате труда или иного локального нормативного акта, регулирующего в
организации вопросы оплаты труда. Это позволяет работодателю не объяснять
каждый раз причины своего решения работникам, получившим заработную плату в
меньшем размере.
Только в ТК РФ и иных федеральных законах (ст. 137 ТК РФ) установлены
случаи удержаний из заработной платы. Поэтому работодатель не может произвольно
вычитать суммы из заработной платы работника, а обязан руководствоваться
трудовым законодательством. Эти случаи следующие:
обязательные удержания из заработной платы;
удержания из заработной платы по инициативе работодателя;
удержания из заработной платы по инициативе работника.
Данное деление позволяет классифицировать удержания по соответствующим
видам, в зависимости от инициатора «вычета» из заработной платы.
Вне зависимости от вида удержаний они осуществляются только работодателем.
Связано это с тем, что именно работодатель начисляет и выплачивает заработную
плату.
ВИДЫ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Обязательные удержания из заработной платы
Работодатель обязан их осуществить независимо от своей воли в
определенных случаях по требованиям третьих лиц. К таким удержаниям относятся
следующие:
1. Отчисления в Пенсионный фонд. Отчисления страховых взносов в размере
1% с заработка работающих граждан в Пенсионный фонд РФ предусмотрены
Федеральным законом от 20 ноября 1999 года № 197-ФЗ "О тарифах страховых
взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской
Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год".
Хотя плательщиками являются сами физические лица, однако удержания
соответствующих сумм обязаны производить работодатели (предприятия) при выплате
доходов гражданам (физическим лицам), работающим по трудовым договорам, а также
по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является
выполнение работ и оказание услуг, и по авторским договорам.
Взносы исчисляются с суммы начисленного заработка (вознаграждения) до
производства удержаний подоходного налога.
Удержания в размере 1% в Пенсионный фонд не производятся с
вознаграждений, выплачиваемых по договорам с индивидуальными предпринимателями
(лицами, занимающимися частной практикой), осуществляющими свою деятельность
без образования юридического лица, о чем последними должны быть представлены
документы о государственной регистрации в качестве самостоятельного
налогоплательщика.
Если получателями вознаграждений являются граждане, не имеющие
постоянного места жительства в Российской Федерации, удержания в Пенсионный
фонд не осуществляются.
2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Налог на доходы физических лиц
взимается с 2001 года на основании Налогового кодекса РФ. Сроки и иные условия
удержания НДФЛ установлены главой 23 Налогового кодекса РФ. Объектом
налогообложения в соответствии с главой 23
Налогового кодекса РФ является «доход, полученный налогоплательщиками в
календарном году от источников в Российской Федерации»[2]. При этом для лиц,
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации учитывается также доход
от источников за ее пределами. В состав доходов (кроме дивидендов, процентов,
страховых выплат, доходов от реализации, пособий и т. д.) включаются суммы,
полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (оплата
коммунально-бытовых услуг, питания, отдыха, обучения, а также получение
безвозмездно товаров (работ, услуг)). Также облагаются налогом доходы в виде
материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами,
выгода от приобретения ценных бумаг, от приобретения товаров (работ, услуг) у
взаимозависимых лиц).
В совокупный доход не включаются согласно Налоговому кодексу:
государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности) и
пенсии; компенсационные выплаты и различные вознаграждения (ст. 217 НК) в
соответствии с законодательством; алименты; стипендии; некоторые виды
единовременной материальной помощи. При этом некоторые доходы не подлежат
обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры.
Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого
месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода
граждан, уменьшенного на установленные законом стандартные налоговые вычеты:
400 рублей (если налогоплательщик не относится к льготным категориям, по
которым вычитается 3000 рублей или 500 рублей), а также 300 рублей на каждого
ребенка при нахождении его на обеспечении у работника. Данные вычеты из дохода
производятся по письменному заявлению работника с предоставлением документов (у
одного из работодателей) и действуют до месяца, в котором доход нарастающим
итогом у этого работодателя не превысит 20000 рублей.
Налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у работника, с
зачетом удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13% (в отношении
определенных видов доходов действуют повышенные ставки: 30 % -для лиц, не
являющихся налоговыми резидентами РФ, и дивидендов; 35% для выигрышей,
страховых выплат, процентных доходов).
Начисление налога производится на полный доход, подлежащий
налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний.
При этом не принимаются во внимание доходы, полученные работником от других
предприятий.
Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников
ежемесячно до полного погашения задолженности; при этом следует помнить, что
общая сумма удержаний не должна превышать половины выплаты. Уплата налога за
счет средств предприятий не допускается. Необходимо отметить, что все другие
удержания осуществляются из заработной платы, рассчитанной за вычетом НДФЛ.
3. Удержания по исполнительным документам (листам). Случаи взыскания сумм
из заработной платы по исполнительным документам (листам) установлены в статье
64 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном
производстве» (далее - Закон об исполнительном производстве) и включают:
исполнение решений о взыскании периодических платежей (алиментов).
Размеры, порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным
обязательствам определяются Семейным кодексом РФ. Перечень видов заработка и
иного дохода, из которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних
детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841.
Работодатель вычитает алименты из заработной платы работника, оставшейся после
уплаты налогов в соответствии с НК РФ. Кадровые работники также должны иметь в
виду, что при увольнении лица, выплачивающего алименты, организация,
удерживавшая алименты из заработной платы, обязана в трехдневный срок сообщить
судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу,
получающему алименты, об увольнении, а также о новом месте его работы или
жительства, если ей это известно (п. 1 ст. 111 СК РФ);
взыскание суммы, не превышающей двух МРОТ;
отсутствие у должника имущества или недостаточность имущества для полного
погашения взыскиваемых сумм.
К данной группе удержаний относятся:
удержания алиментов по исполнительным документам;
прочие удержания по исполнительным листам, переданным судебными исполнителями
предприятиям (учреждениям, организациям) для производства взысканий в пользу
юридических и физических лиц;
удержания по исполнительным надписям нотариальных контор.
Взыскание сумм алиментов может осуществляться на основании: «письменных
заявлений граждан о добровольной уплате алиментов; нотариально удостоверенного
соглашения об уплате алиментов; исполнительных листов судебных органов; других
данных (отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что в
соответствии с решениями судов эти лица обязаны уплачивать алименты; сообщения
органов внутренних дел)»[13].
Размеры алиментов могут устанавливаться как в долях к начисленной сумме
заработка (вознаграждения, другого дохода), так и в твердой сумме. В случае с
твердым размером алиментов необходимо учитывать порядок индексации сумм
взыскиваемых алиментов, обязанность по которому также возлагается на
руководителей предприятий.
Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в соответствии со
ст. 81 Семейного кодекса составляет: на одного ребенка - 1/4; на двух детей -
1/3; трех и более - 1/2 дохода работника, с которого установлено удержание.[4]
В соответствии со ст. 117 Семейного кодекса «индексация алиментов,
взыскиваемых по решению суда в твердой денежной сумме, производится администрацией
предприятия по месту удержания алиментов пропорционально увеличению
установленного законом минимального размера оплаты труда».[4]
При исчислении суммы алиментов бухгалтерам предприятий необходимо
учитывать следующие положения: взыскание алиментов производится с начисленной
суммы заработка (дохода), из которого допускается производство удержаний, за
минусом удержанных сумм подоходного налога; при удержании алиментов с должника,
отработавшего неполный рабочий месяц вследствие прогула, сумма алиментов
определяется исходя из заработной платы, исчисленной как за полный рабочий
месяц; удержание алиментов с выплат, производимых за соответствующий расчетный
период (например, с вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам
работы предприятия за год и т.п.) в случаях, когда начало или окончание их
взыскания не совпадает со временем, за которое выплачивается вознаграждение,
производится пропорционально времени, дающему право на получение алиментов. В
случае начисления указанных сумм после увольнения должника и возвращения
исполнительного листа бухгалтерия выплачивает удержанные суммы взыскателю без
исполнительного листа, о чем уведомляется суд, в который исполнительный лист
направлен; удержания алиментов с сумм пособий по социальному страхованию (по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком)
могут быть произведены только по решению суда, судебному приказу о взыскании
алиментов или нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов
(статья 68 Федерального закона «Об исполнительном производстве»№ 119-ФЗ).
Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается по
достижении ребенком совершеннолетия (18 лет) или в случае приобретения
несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия,
при усыновлении (удочерении) ребенка, а также в случае смерти ребенка, на
содержание которого взыскивались алименты.
Размер алиментов на содержание родителей, недееспособных супругов или
совершеннолетних детей устанавливается решением суда в фиксированной сумме.
Удержанные алименты могут выдаваться взыскателю лично из кассы,
переводиться ему по почте или на счет в учреждении банка.
При увольнении работника, из заработной платы которого производятся
удержания алиментов, бухгалтер «обязан сделать на исполнительном листе отметки
о всех удержаниях и суммах оставшейся задолженности, заверив их печатью
предприятия. В трехдневный срок исполнительный документ должен быть передан
заказной корреспонденцией в суд по новому месту работы работника, а если оно
неизвестно - в суд по месту его жительства. Если оно также неизвестно,
исполнительный лист направляется в суд по месту нахождения предприятия»[13]. О
всяком движении исполнительного листа следует письменно уведомлять получателя
алиментов.
Родители могут заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних
детей (соглашение об уплате алиментов). Такое соглашение заключается в
письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению. Нотариально заверенное
соглашение имеет силу исполнительного листа (п. 3 ст. 100 Семейного кодекса).
К удержаниям, производимым на основании исполнительных документов,
относятся также удержания за ущерб, причиненный предприятиям и физическим
лицам, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без
лишения свободы, и т.п.
Во всех случаях основанием для производства удержаний являются
исполнительный лист суда или исполнительная надпись органов нотариата, в
которых оговариваются размеры (суммы) удержаний и реквизиты получателей.
Исполнительная надпись может быть оформлена в случаях: взыскания
задолженности по нотариально удостоверенным сделкам, связанным с получением
денег, осуществлением возврата или передачи имущества; взыскания задолженности
по основаниям, вытекающим из расчетных и кредитных отношений (по документам,
устанавливающим задолженность по ссудам, выданным предприятиями своим
работникам на индивидуальное жилищное строительство и капитальный ремонт жилых
домов, а также на хозяйственное обзаведение и по документам, устанавливающим
задолженность членов жилищно-строительных кооперативов по платежам в погашение
ссуд, выданных на строительство жилых домов); взыскания задолженности за
товары, купленные в кредит; взыскания задолженности по основаниям, вытекающим
из трудовых отношений (по документам, устанавливающим обязанность работника в
связи с неприбытием к месту работы возвратить неотработанный аванс, выданный в
счет заработной платы, единовременное пособие, расходы по проезду и суточные,
выданные ему при заключении трудового договора, связанного с переездом к новому
месту жительства, по документам, устанавливающим задолженность предприятию
работника за выданные ему постельные принадлежности и не возвращенные им при
увольнении с работы, по документам, устанавливающим задолженность за форменное
обмундирование, оставшееся за уволенными работниками предприятий, в которых
введено ношение форменной одежды, по документам, устанавливающим задолженность
по мелким недостачам, оставшуюся за материально ответственными работниками
предприятий в случае увольнений этих работников и выдачи ими обязательств о
погашении указанной задолженности); взыскания задолженности с родителей за
содержание детей в детских учреждениях предприятия; взыскания задолженности с
граждан по оплате за пользование предоставленным им имуществом по договору
бытового проката.
Однако удержания по исполнительным листам не могут
быть применены к ряду выплат, в том числе на выплаты за работу с вредными
условиями труда или в экстремальных ситуациях, выходное пособие, выплачиваемое
при увольнении работника (ст. 69 Закона об исполнительном производстве).
4. Единый социальный налог. Кроме налога на доходы на выплаты работникам
также с 2001 года начисляется единый социальный налог, направляемый в
государственные внебюджетные фонды.
Налоговая база по данному налогу определяется Налоговым кодексом как
сумма выплат и иных вознаграждений по всем основаниям в пользу работников.
Налоговая база, исчисляется отдельно по каждому работнику с начала года по
истечении каждого месяца нарастающим итогом.
При этом учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
не подлежащих налогообложению - государственных пособий, компенсационных выплат
и т. д.), начисленные в денежной или натуральной форме или полученные в виде
иной материальной выгоды.
заработный
плата удержание работодатель
Удержания из заработной платы по инициативе
работодателя
В отличие от предыдущего вида «вычетов» из заработной платы, удержания по
инициативе работодателя - это право, а не обязанность работодателя.
Случаи удержаний по инициативе работодателя предусмотрены статьей 137 ТК
РФ и включают:
. Возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет
заработной платы.
. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса,
выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в
другую местность, а также в других случаях.
3. Возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок,
а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по
рассмотрению индивидуальных трудовых споров (комиссией по трудовым спорам,
судом) вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) либо
простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ), и если заработная плата была излишне выплачена
работнику в связи с его неправомерными действиями (например, если работник
представил подложные документы о результатах своего труда, на основании которых
ему выплатили премию за особые достижения), установленными судом.
В этих случаях работодатель вправе принять решение об удержании из
заработной платы работника только при соблюдении в совокупности следующих
условий:
удержание будет произведено не позднее чем через один месяц со дня
окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности
или неправильно исчисленных выплат;
работник не оспаривает оснований и размеров удержаний.
Если не соблюдено хотя бы одно из этих условий, работодатель не может
самостоятельно удержать указанные суммы, но взыскание можно осуществить в
судебном порядке.
Действующее законодательство не дает определения понятию «счетная
ошибка». В силу сложившейся практики к счетным ошибкам относятся ошибки в
арифметическом действии при расчете заработной платы, причитающейся работнику,
ошибки при введении данных в компьютерную программу и т.п.
Вместе с тем, если заработная плата была излишне выплачена в результате
неправильного применения трудового законодательства или иных нормативных
правовых актов, содержащих нормы трудового права, то нельзя уменьшить зарплату
на этот излишек (ч. 4 ст. 137 ТК РФ).
Неправильное применение трудового законодательства или иных нормативных
правовых актов, содержащих нормы трудового права, может выражаться в:
неприменении нормы трудового законодательства или иного
нормативно-правового акта, содержащего нормы трудового права, которую нужно
было применить к отношениям между работником и работодателем;
применении норм трудового законодательства или иного нормативно-правового
акта, содержащего нормы трудового права, не подлежащих применению;
неправильном толковании норм трудового законодательства или иного
нормативно-правового акта, содержащих нормы трудового права (то есть
работодатель использует «правильную» норму, но неверно понимает ее содержание и
смысл, вследствие чего делает неправильный вывод о составе и размере заработной
платы).
4. Увольнение работника до того рабочего года, в счет которого он уже
получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. «Вычет»
сумм из заработной платы в этом случае зависит от основания увольнения
работника.
Так, удержания за неотработанные дни отпуска не производятся, если
работник увольняется по следующим основаниям:
отказ
работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с
медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными
законами, иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствие у
работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
ликвидация
организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1
ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
сокращение
численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя
(п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
смена
собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его
заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
призыв
работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную
гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);
восстановление
на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной
инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ);
признание
работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с
медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными
законами и иными нормативными правовыми актами РФ (п. 5 ст. 83 ТК РФ);
смерть
работника либо работодателя - физического лица, а также признание работника
либо работодателя - физического лица, умершим или безвестно отсутствующим (п. 6
ст. 83 ТК РФ);
наступление
чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений
(военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и
другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано
решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего
субъекта РФ (п. 7 ст. 83 ТК РФ).
5. Взыскание с виновного работника суммы причиненного работодателю
материального ущерба. Правила о материальной ответственности работника
установлены главой 39 ТК РФ.
Удержание из заработной платы может быть произведено по распоряжению
работодателя при одновременном соблюдении следующих условий:
размер причиненного ущерба - не больше среднего месячного заработка
работника (ч. 1 ст. 248 ТК РФ);
распоряжение о взыскании вынесено работодателем не позднее одного месяца
со дня окончательного установления работодателем размера причиненного
работником ущерба (ч. 1 ст. 248 ТК РФ).
Это касается и ограниченной, и полной материальной ответственности.
Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить
причиненный работодателю ущерб (при этом сумма причиненного ущерба превышает
средний месячный заработок работника), то лишь суд может взыскать с работника
сумму ущерба (ч. 3 ст. 248 ТК РФ).
Удержания из заработной платы по заявлению
работника
Эти удержания производятся по согласованию между физическим лицом и
работодателем.
1. Удержание стоимости спецодежды, спецобуви, специальных приспособлений.
Специальная одежда и специальная обувь независимо от их стоимости и срока
службы не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценных и
быстроизнашивающихся предметов.
Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления, выдаваемые
рабочим и служащим, являются собственностью предприятия и подлежат возврату:
при увольнении, при переводе в том же предприятии на другую работу, для которой
выданные спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления не
предусмотрены нормами, а также по окончании срока их носки взамен получаемых
новых.
В связи с этим, не принимая от работника выданные в пользование
спецодежду, спецобувь и предохранительные приспособления, предприятия не вправе
производить удержания остаточной стоимости.
Удержания из заработной платы за спецодежду, спецобувь и
предохранительные приспособления, причитающиеся к возврату работниками, могут
быть произведены только при согласии на это самого работника, либо на основании
соответствующего исполнительного документа. Удержания на основании приказа
руководителя предприятия без согласия на это самого работника не допускаются.
2. Удержание стоимости форменной одежды. Форменная одежда для работников
предприятия может устанавливаться как нормативными актами Российской Федерации,
так и самостоятельно администрацией предприятия.
Так, форменная одежда установлена: работникам системы Госкомэкологии,
работникам органов и учреждений юстиции Российской Федерации, имеющих классные
чины, работникам постов иммиграционного контроля Федеральной миграционной
службы РФ, работникам таможенных органов, организаций Федеральной службы
лесного хозяйства РФ и др.
При этом нормативными актами, вводящими для ряда категорий работающих
форменную одежду, в обязательном порядке определяется порядок погашения
стоимости такой одежды. Так, работникам постов иммиграционного контроля
форменная одежда выдается с компенсацией стоимости одежды в 50%, работникам
таможенных органов - бесплатно. Кроме того, может быть установлено полное
погашение стоимости одежды (единовременно или с рассрочкой платежа в течение
сроков носки).
Другие предприятия вправе самостоятельно вводить для своих работников
форменную одежду. При этом она не должна соответствовать форменной одежде
отдельных категорий лиц, для которых форменная одежда определена
законодательством Российской Федерации.
Формы погашения стоимости форменной одежды, не предусмотренной
действующим законодательством, предприятия устанавливают самостоятельно - за
плату с погашением 100% стоимости (с рассрочкой или без), бесплатно, за плату
частично.
Порядок погашения стоимости выданной форменной одежды «определяется по
договоренности между работником и администрацией предприятия. При этом, так как
законодательством удержания по инициативе администрации ограничены в размерах
до 20% выплачиваемой заработной платы, то фактически удержания возможны только
в рассрочку в зависимости от срока носки одежды»[13]. Единовременное внесение
платежей возможно только самим работником в кассу или на расчетный счет
предприятия.
. Удержания за товары, проданные в кредит. Удержания за товары, проданные
в кредит, осуществляются на основании «Правил продажи гражданам товаров
длительного пользования в кредит», утвержденных постановлением Правительства РФ
от 9 сентября 1993 года № 895.(8)
При продаже товаров в кредит размер производимых удержаний не может
превышать 20% заработка работника, а в случае наличия исполнительных листов и
других исполнительных документов - 50% заработка.
Стоимость товара погашается равными частями один раз в месяц не позднее
чем через три дня после выплаты заработной платы за вторую половину месяца,
путем удержания из заработной платы и перечисления средств на расчетный счет
предприятия торговли, оформившего кредит.
Сумма ежемесячного платежа определяется в поручении-обязательстве. При
выплатах за ежегодные отпуска, по временной нетрудоспособности и в других
подобных случаях размер очередного платежа может изменяться пропорционально
сумме выплаты. В случае уменьшения заработка за месяц недоплата включается в
очередной взнос.
. Удержания сумм займов (ссуд). В случае наличия между предприятием и
работником договоров гражданско-правового характера, предметом которых является
передача одной стороной в собственность другой денег или других вещей с
последующим их возвратом, отношения сторон регулируются гражданским
законодательством (глава 42 ГК РФ). Срок и порядок возврата сумм займа в
соответствии с п. 1 ст. 810 ГК РФ определяются сторонами по договоренности.
На практике выполнение заемщиком своих обязанностей по возврату
полученного займа и процентов за пользование им реализуется путем удержания
соответствующих сумм из заработной платы.
В ряде случаев выдача заемных средств работникам предприятия производится
без составления договора займа, а с оформлением обязательства
(заявления-обязательства). Такие ссуды, например, выдаются на улучшение
жилищных условий, обзаведение хозяйством, приобретение товаров и в других
случаях по согласованию с администрацией предприятия.
Погашение возможно ежемесячными платежами (платежами любой другой
периодичности) или единовременно по истечении срока пользования займом.
Отдельно определяется порядок погашения процентов за пользование займом.
5. Удержания, производимые на основании письменных заявлений или
обязательств работников.
Все удержания, производимые на основании письменных заявлений и
обязательств, взятых на себя работниками, производятся сверх обязательных
удержаний и удержаний по инициативе администрации, производимых в рассмотренных
выше ограничениях.
Основаниями для удержания сумм из заработной платы работников являются
подписанные ими заявления (об отпуске продукции за плату, о предоставлении
возвратной ссуды, об удержании средств в погашение подписки на акции и другие
ценные бумаги и т.п.), обязательства и договоры. Удержания за продукцию, услуги
и товары, отпущенные (оказанные) работодателем работнику, производятся также
сверх всех удержаний согласно взятым работником на себя обязательствам. Оценка
услуг и товаров производится по договоренности сторон, какими-то ограничениями
и правилами не регулируется, так как не является формой натуральной оплаты
труда.
Согласно п. 3 ст. 28 Федерального закона «О профессиональных союзах, их
правах и гарантиях деятельности» от 12 января 1996 года № 10-ФЗ при наличии
письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель
ежемесячно и бесплатно перечисляет на счета профсоюза из их заработной платы
членские профсоюзные взносы в соответствии с коллективным договором или
соглашением.
ОГРАНИЧЕНИЕ РАЗМЕРА УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И ПОРЯДОК ПРОИЗВОДСТВА
УДЕРЖАНИЙ
В
соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работников могут
производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных ТК РФ или иными
федеральными законами.
Порядок обязательных удержаний из заработной платы установлен
соответствующими федеральными законами (например, в отношении НДФЛ главой 23 НК
РФ). А порядок «вычетов» из заработной платы по инициативе работодателя
установлен ТК РФ.
При необходимости удержаний с работника одновременно по нескольким
основаниям необходимо учитывать установленную законодательством очередность
взысканий таких удержаний.
В первую очередь производятся обязательные удержания, предусмотренные
действующим законодательством.
Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника
исчисляют исходя из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст. 65
Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном
производстве» (далее - Закон об исполнительном производстве)).
Таким образом, среди обязательных удержаний первыми удерживаются суммы
налога на доходы физических лиц. Далее производятся удержания по исполнительным
документам, а затем - удержания по инициативе администрации.
В случае удержаний по исполнительным документам также учитывается
предусмотренная ст. 78 Закона об исполнительном производстве очередность (при
недостаточности у должника денежной суммы для удовлетворения всех требований по
исполнительным документам).
В первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов,
возмещению вреда, причиненного здоровью, а также возмещению вреда лицам,
понесшим ущерб в результате смерти кормильца.
Во вторую очередь удовлетворяются требования работников, вытекающие из
трудовых правоотношений; требования членов производственных кооперативов,
связанные с их трудом в этих организациях; требования по оплате оказанной
адвокатами юридической помощи, выплате вознаграждения, причитающегося автору за
использование его произведения, а также за использование открытия, изобретения,
полезной модели, промышленного образца, на которые выданы соответствующие
свидетельства.
В третью очередь удовлетворяются требования по отчислениям в Пенсионный
фонд РФ, Фонд социального страхования РФ.
В четвертую очередь удовлетворяются требования по платежам в бюджеты всех
уровней и государственные внебюджетные фонды, отчисления в которые не
предусмотрены третьей очередью.
В пятую очередь удовлетворяются все остальные требования в порядке
поступления исполнительных документов.
Требования каждой последующей очереди удовлетворяются после полного
погашения требований предыдущей очереди, а при недостаточности взысканной
денежной суммы для полного удовлетворения всех требований одной очереди они
удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме.
В соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой
выплате заработной платы не может превышать 20%.
В случаях, предусмотренных федеральными законами (при осуществлении
обязательных удержаний), общий размер удерживаемых сумм согласно ст. 66 Закона
об исполнительном производстве не может превышать 50% заработной платы и
приравненных к ней платежей и выдач, причитающихся к выплате физическим лицам,
даже в случае наличия нескольких исполнительных документов. Сумма ограничений
должна исчисляться от начисленной суммы в пользу физического лица - получателя
за минусом налога на доходы.
Ограничения размера удержаний из заработной платы и приравненных к ней
платежей и выдач не применяются в следующих случаях:
). при отбывании исправительных работ;
2). при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
). возмещении вреда, причиненного здоровью;
). возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
). возмещении за ущерб, причиненный преступлением.
В этих случаях размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней
платежей и выдач не может превышать 70%.
Эти правила применяются также при обращении взыскания на причитающиеся
должнику стипендии, пенсии, вознаграждения за использование автором своего
авторского права, права на открытие, изобретение, на которые выданы авторские
свидетельства, а также за рационализаторское предложение и промышленный
образец, на которые выданы свидетельства (ст. 66 Закона об исполнительном
производстве).
Таким образом, при производстве удержаний по инициативе администрации их
последовательность должна определяться с таким расчетом, чтобы не превысить
предельные суммы удержаний, разрешенные действующим законодательством.
Пример
За февраль 2006 г. работнику начислена заработная плата в размере 6000
руб. В этом же месяце в организацию поступил исполнительный документ о
взыскании с этого работника 8000 руб.
Для целей примера облагаемый налогом доход работника не превысил 20 000
руб., что означает право работника на получение стандартных налоговых вычетов.
Сумма НДФЛ за месяц составила [(6000 руб. - 400 руб.) 13%] = 728 руб.
Удержания из заработной платы производятся в следующем порядке:
1) НДФЛ - 728 руб.;
) удержания - 2636 руб. ((6000 руб. - 169 руб.)50%). Всего удержаний -
3364 руб. (728 руб. + 2636 руб.).
Остаток к дальнейшему взысканию - 5364 руб. (8000 руб. - 2636 руб.).
Пример
Заработная плата работника за февраль 2006 г. составила 5000 руб. (иных
доходов работник не получает в организации).
Из заработной платы работника удерживаются алименты на содержание двух
несовершеннолетних детей. Кроме того, за работником числится невозвращенная
подотчетная сумма 1000 руб. Для целей примера работник имеет право на
стандартные вычеты.
Удержания из заработной платы за февраль производятся в следующем
порядке:
1) НДФЛ - 442 руб. [(5000 руб. - 400 руб. - 600 руб. х 2)13%];
2) удержания алиментов - 1519 руб. 33 коп. [(5000 руб. - 442 руб.)1/з);
) удержания подотчетных сумм.
Забегая вперед, скажем: ежемесячные удержания сумм в возмещение
невозвращенных подотчетных сумм в соответствии со ст. 138 ТК РФ могут
производиться в размере не более 20% сумм, причитающихся к выплате работнику.
Размер удержаний - 911,6 руб. [(5000 руб. - 442 руб.)20%].
Общий размер удержаний за минусом НДФЛ должен оставлять не более 70%,
поскольку с работника удерживаются алименты.
Предельный размер удержаний составляет 3190 руб. 60 коп. [(5000 руб. -
442 руб.)70%].
Размер удержаний по алиментам и подотчетной сумме за февраль 2006 г. -
2430 руб. 93 коп. (1519,33 руб. + 911,6 руб.).
Очередность удержаний и наличие ограничений по сумме взыскания по
инициативе администрации могут стать затруднительными, если они осуществляются
одновременно с исполнительными документами. И если доходов работника не хватает
на удовлетворение всех требований, то удержания по инициативе администрации не
могут производиться вплоть до времени, с которого прекращаются обязательные
удержания по исполнительным документам.
Удержания по согласованию между работодателем и физическими лицами
производятся в последнюю очередь. Суммы удержаний определяются по согласованию
сторон на основании заключенных договоров, обязательств, письменных согласий и
заявлений. Такие удержания осуществляются вне зависимости от размера других
исчисленных удержаний и предельными размерами не ограничиваются, так как
присутствует взаимное согласие сторон (в первую очередь работника) на
исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы.
В соответствии со ст. 138 ТК РФ не допускаются удержания из выплат, на
которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.
Так, согласно ст. 69 Закона об исполнительном производстве взыскания не
могут быть направлены на следующие денежные суммы, выплачиваемые физическим
лицам:
) в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда
лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
2) лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении
ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти)
указанных лиц;
3) в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или
матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей;
пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на
дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы
по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным
обязательствам;
4) за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а
также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или
аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством РФ;
5) организациями в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с
регистрацией брака;
6) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении.
Как уже говорилось, удержание производится непосредственно работодателем
и отражается в расчетных листках. Работодатель обязан при выплате заработной
платы в письменной форме известить работника о размерах и основаниях удержаний
(ст. 136 ТК РФ).
Перед принятием решения об осуществлении удержания из заработной платы
работодателю необходимо установить следующие обстоятельства:
точное
основание для удержания из заработной платы;
при
необходимости - составление документа, подтверждающего наличие этого основания
(счетной ошибки, факта выдачи неотработанного аванса, наличия причиненного
работодателю ущерба и т.п.). Так, о выявлении счетной ошибки свидетельствует
докладная записка главного бухгалтера на имя генерального директора, а решение
работодателя оформлено в виде резолюции на данной докладной записке (Пример 1)
и (или) изданным на ее основании распоряжением работодателя;
Пример
при
наличии причиненного работодателю ущерба - проведение проверки и определение
точного размера причиненного ущерба (порядок определения размера ущерба
установлен статьей 246 ТК РФ), причину его возникновения (может быть выявлена в
ходе служебного расследования, проверки финансово-хозяйственной деятельности и
т.п.), требование от работника представить письменное объяснение по факту
причинения ущерба (требование целесообразно направлять в письменной форме под
подпись работника на копии требования), а в случае отказа работника от
представления указанного объяснения - составление акта (ст. 247 ТК РФ) с
подписями не менее 2-3 свидетелей из числа присутствовавших. Таким образом,
каждое из действий работодателя должно быть письменно оформлено из-за возможных
споров с работником, вопросов проверяющих органов. При этом как работник, так и
его представитель имеют право ознакомиться со всеми материалами проверки и
обжаловать их (ч. 3 ст. 247 ТК РФ);
важно
не нарушить срок для оформления решения об удержании из заработной платы и, при
необходимости, подтвердить согласие работника на это уменьшение заработной
платы (ч. 3 ст. 137 ТК РФ), а также выполнить иные условия для уменьшения
заработной платы, установленные ТК РФ и иными федеральными законами. Отсутствие
возражений работника лучше оформить путем указания «не возражаю» и т.п. на
соответствующих документах работодателя либо в заявлении самого работника.
Поскольку удержание из заработной платы работника по инициативе
работодателя - это право, а не обязанность работодателя, то сотруднику,
подготавливающему для подписания руководителя проект данного решения, надо
позаботиться о том, чтобы решение об удержании было принято уполномоченным
лицом в установленный срок, оформлено работодателем и доведено работником
кадровой службы, секретариата (любого иного подразделения, которое может
обеспечить такое уведомление) до сведения работника под личную подпись. Кроме
того, нужно зафиксировать основание для осуществления удержания в
соответствующих документах, о чем говорилось выше. Оно не должно противоречить
установленным правилам в ТК РФ и иных федеральных законах.
Работодатель может издать распоряжение об удержании только для взыскания
причиненного ущерба, не превышающего среднего месячного заработка. Поскольку
Госкомстатом России не утверждена унифицированная форма такого распоряжения,
оно может быть составлено в произвольной форме (Пример 2). Работодатель должен
ознакомить работника, из заработной платы которого производится удержание, с
распоряжением под личную подпись.
Отметим,
что удержание из заработной платы не освобождает работника от уголовной,
административной и дисциплинарной ответственности.
В
остальных случаях работодателю также целесообразно издавать распоряжение об
удержании из заработной платы, поскольку оно позволяет:
зафиксировать
дату решения об удержании, что в случае спора с работником будет
свидетельствовать о соблюдении месячного срока его принятия;
письменно
подтвердить обоснованность решения с указанием оснований для его принятия и
установить порядок ознакомления с распоряжением.
Только уполномоченное лицо может подписать от имени работодателя
распоряжение или иной документ, оформляющий принятое решение об удержании из
заработной платы работника (ст. 20 ТК РФ).
В ходе исполнения решения о таком уменьшении заработной платы работника
необходимо соблюдение ограничений, установленных ТК РФ и иными федеральными
законами, для размеров таких удержаний.
Порядок удержания из заработной платы по инициативе самого работника
требует заявления от самого работника с просьбой производить соответствующие
удержания.
НЕЗАКОННЫЕ УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И ИХ ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ
РАБОТОДАТЕЛЯ
Случаи незаконных уменьшений заработной платы работников не редки и
связаны с тем, что должностные лица (в том числе специалисты кадровой службы)
не знают норм действующего федерального законодательства, включая правила об
ответственности за незаконные удержания. Иногда работодатель намеренно
игнорирует законодательство, надеясь, что работник не будет оспаривать
удержание, а при проверке данный факт не «всплывет» или покажется
несущественным. Однако такая позиция приводит к негативным последствиям как для
самого работодателя, так и для отдельных должностных лиц.
Среди наиболее типичных ошибок и нарушений при осуществлении удержаний из
заработной платы можно выделить следующие:
1. Уменьшение заработной платы в случаях, не предусмотренных ТК РФ и
иными федеральными законами.
Многие организации в коллективных договорах, локальных нормативных актах
(например, в Положении о персонале, Положении об оплате труда, Правилах
внутреннего трудового распорядка), отдельных приказах (распоряжениях), а иногда
и непосредственно в трудовых договорах или иных письменных соглашениях с
работниками пытаются установить возможность применения «штрафов» за курение на
территории организации, опоздание на работу и т.п.
Однако данные документы в соответствующей части не подлежат применению и
не влекут за собой никаких последствий для работников, потому что работодатель
имеет право привлечь работника только к определенным видам юридической
ответственности: дисциплинарной и материальной.
Работодатель вправе применять следующие дисциплинарные взыскания:
замечание, выговор и увольнение по соответствующим основаниям (ст. 192 ТК РФ).
Другие виды дисциплинарных взысканий могут быть установлены для отдельных
категорий работников только федеральными законами, уставами и положениями о
дисциплине. Но трудовое законодательство не предусматривает подобные «штрафы» в
качестве дисциплинарной ответственности.
Если работник причинил работодателю прямой действительный ущерб, то ему
грозит материальная ответственность. Понятие прямого действительного ущерба
сформулировано в статье 238 ТК РФ и не предусматривает оснований для применения
каких-либо «штрафов».
Штраф как вид неблагоприятных для работника последствий совершения
проступка характерен для административной (устанавливаемой Кодексом об
административных правонарушениях РФ (далее - КоАП РФ), законами субъектов РФ) и
уголовной (устанавливаемой Уголовным кодексом РФ) ответственности, которые:
применяются
только уполномоченными органами государственной власти по особой процедуре;
предусматривают
взыскание в пользу государства, а не работодателя;
данный
«штраф» по своей сути является удержанием из заработной платы, которое не
предусмотрено ни ТК РФ, ни иными федеральными законами;
нормы
локальных нормативных актов, ухудшающие положение работников по сравнению с
установленным трудовым законодательством, не подлежат применению (ч. 4 ст. 8 ТК
РФ), равно как и условия коллективных и трудовых договоров, которые
ограничивают права или снижают уровень гарантий работников по сравнению с
установленными трудовым законодательством (ч. 2 ст. 9 ТК РФ).
Следовательно, устанавливаемые работодателем «штрафы» не относятся ни к
одному из допускаемых законом видов ответственности.
Кстати, поскольку согласно статье 129 ТК РФ премии и иные поощрительные
выплаты являются составной частью заработной платы, то лишение премии или
уменьшение ее размера также будет незаконным удержанием из заработной платы в
случаях если:
размер
подлежащей выплате премии предусмотрен трудовым договором (ч. 2 ст. 57 ТК РФ),
локальным нормативным актом, принятыми в установленном ТК РФ порядке (ст. 135
ТК РФ), коллективным договором (ч. 2 ст. 41 ТК РФ);
указанными
документами не установлен перечень показателей и условий премирования, в
зависимости от которых определяется конкретный размер премии каждого работника,
а также упущений в работе, при которых работник имеет право на получение премии
в меньшем размере либо у него не возникает право на получение премии вовсе.
Значит, в этом случае фактически уменьшить размер выплачиваемой работнику
заработной платы работодатель может только в отношении премиальной части
заработной платы (при ее наличии) путем:
включения
в трудовой договор условия о выплате премий в размерах, порядке и на условиях,
установленных коллективным договором или конкретным локальным нормативным
актом, регулирующим вопросы премирования («Положение о премировании»,
«Положение об оплате труда» и т.п.);
установления
в указанных документах четких показателей и условий премирования, перечня
упущений в работе (например, опоздание на работу), которые позволяют каждый раз
рассчитывать размер премии работника в зависимости от результатов его труда,
соблюдения им дисциплины труда и т.д.
В результате снижение или лишение премии уже не будет удержанием из
заработной платы.
. Несоблюдение сроков, иных условий и порядка удержаний из заработной
платы (например, если от работника не потребовали письменное объяснение для
установления причины возникновения ущерба, то это - несоблюдение установленного
порядка взыскания ущерба. Или если работодатель удержал из зарплаты работника,
уволенного по сокращению численности или штата, деньги за неотработанные дни
«отгулянного» отпуска).
. Удержание из заработной платы в большем размере, чем это допускает
трудовое законодательство или иные федеральные законы (например, работодатель
вычел более 50 процентов заработной платы в случаях, когда размеры ограничены
50 процентами).
Таким образом, если работодатель «оштрафовал» персонал за курение на
территории организации, опоздание на работу и т.п., необоснованно лишил
работника премии и допустил иные нарушения, которые привели к незаконному
уменьшению заработной платы, то, кроме обязанности вернуть вычтенные суммы, ему
грозят:
административная
ответственность по статье 5.27 КоАП РФ за нарушение трудового законодательства
в виде штрафа с работодателя (в случае если работодателем является организация,
штрафу может быть подвергнуто должностное лицо, которое виновно в нарушении
трудового законодательства), а при повторном нарушении законодательства о труде
соответствующее должностное лицо может быть и вовсе дисквалифицировано;
материальная
ответственность перед работником за задержку выплаты заработной платы (денежной
компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки
рефинансирования Центрального банка РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый
день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по
день фактического расчета включительно (ст. 236 ТК РФ);
возмещение
морального вреда, причиненного работнику неправомерными действиями
работодателя, в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора, а
при наличии спора факт причинения морального вреда и размеры его возмещения
определяются судом (ст. 237 ТК РФ).
Итак, если для удержания из заработной платы действительно есть
основания, то при принятии соответствующего решения и его исполнении требуются
согласованные действия кадровой и юридической служб, бухгалтерии организации.
Учтите, что в целом ТК РФ позволяет вычитать из заработной платы лишь
незначительные суммы.
Поэтому если работник согласен с решением работодателя, необходимо
правильно оформить подтверждающие документы, соблюсти условия и порядок
удержания.
Если же организация не имеет права самостоятельно произвести удержание,
то нужно обратиться в органы, рассматривающие индивидуальные трудовые споры
(комиссия по трудовым спорам, суд).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком.
Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии
с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными
органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими
работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим
бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех
удержаний и вычетов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две
группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства
работников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных работников и в
отдельные периоды.
К обязательным удержаниям относятся подоходный налог и отчисления в
пенсионный фонд.
К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам,
возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов,
возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по
исполнительным листам, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск
при увольнении работника и т.п.
Для учета сумм удержаний налогов с граждан в пользу государственного
бюджета применяется счет 68 "Расчеты с бюджетом". Этот счет -
пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету,
оборот по дебету - суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности;
оборот по кредиту - суммы удержаний налогов их заработной платы рабочих и
служащих.
Для учета сумм удержаний по социальному страхованию используется счет 69
"Расчеты с государственными внебюджетными фондами". Счет также
является пассивным.
Основанием для начисления индивидуальных удержаний являются заявления
граждан о добровольной уплате или исполнительные листы соответствующего
судебного органа. В бухгалтерии эти документы регистрируются в специально
журнале (карточке).
Актуальность темы: «Удержания и вычеты из заработной платы» не вызывает
сомнения, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского
учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Кроме того ее актуальность
связана и с появлением нового Трудового Кодекса, а также внесенных изменений в
Налоговый Кодекс.
Новым ТК предусмотрены меры защиты сотрудника от неправильных удержаний
из заработной платы. Отсюда следует важный вывод: любые удержания возможны
только тогда, когда это прямо указано в ТК РФ (ст.137). Это означает, что
случаи удержаний из заработной платы не могут быть установлены ни подзаконными
правовыми актами федеральных органов власти, ни законодательством субъектов РФ.
Однако общий перечень удержаний, предусмотренный в ч.2 ст. 137 ТК РФ ограничен
лишь случаями удержаний по инициативе работодателя и в этом смысле не является
исчерпывающим. При производстве удержаний из заработной платы необходимо
руководствоваться так же Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ,
Кодексом об административных правонарушениях РФ, Уголовно-исполнительным кодексом
РФ, Семейным кодексом РФ. Рассмотрение в суде дел о нарушениях при удержании из
заработной платы представляет немалую сложность в связи со вступлением в силу
ТК РФ, а так же отсутствием руководящих указаний Верховного Суда РФ по
применению норм этого кодифицированного закона о труде, касающихся
регулирования отношений по материальной ответственности работников перед
работодателем. Кроме этого, с принятием Конституции РФ и на ее основе ряда
федеральных законов, регулирующих трудовые отношения, возникает немало проблем
в плане соотношения прав человека, гарантий права собственности и осуществления
предпринимательской деятельности.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Белов
А.А. Бухгалтерский учет: Теория и практика: Учеб. М.: Книжный Мир, 2004.
2. Бухгалтерский
и налоговый учет в бюджетных учреждениях / Под ред.В.М.Родионовой. М.: ТК
Велби, 2004.
. Гейц
И.В. Заработная плата и другие расчеты с физическими лицами. М.: Дело и Сервис,
2000.
. Глушков
И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном
предприятии: в 2т. Т1. М.: КноРус, 2004.
. Гражданский
кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья: По состоянию на 15
апреля 2005 года. М.: Проспект, 2005.
. Комментарий
к Трудовому кодексу Российской Федерации. М.: Юрайт-Издат, 2003
. Комментарий
к Семейному кодексу Российской Федерации. М.: Юстицинформ, 2003.
. Каморджанова
Н.А. Бухгалтерский финансовый учет. СПб.: Питер, 2003.
. Кондарков
Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. М.: Инфра-М, 2003.
. Налоговый
кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: По состоянию на 10 апреля
2005 года. М.: Проспект, 2005.
. Теория
бухгалтерского учета: Учеб. / Под ред.Е.А.Мизиковского. М.: Экономист, 2004.