Учет и контроль удержаний и вычетов из оплаты труда работников

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..

Глава 1 Экономическое содержание и сущность удержаний и вычетов из оплаты труда в условиях рыночной экономики………………................

1.1 Понятие и сущность заработной платы на современном этапе.............

1.2 Сущность и значение удержаний и вычетов из оплаты труда………...

1.3 Учет удержаний из оплаты труда в зарубежной практике…………….

Глава 2 Бухгалтерский учет удержаний и вычетов из заработной платы……………………………………………………………………………...

2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия….…

2.2 Учет удержаний и вычетов из заработной платы работников…………………………………………………………………..........

2.3 Учет удержаний за недостачу и хищение материальных ценностей…………………………………………………....................................

2.4 Учет удержаний по исполнительным листам……………………..…….

2.5 Учет  прочих удержаний……………………………………………………

Глава 3 Контроль и анализ удержаний и вычетов из оплаты труда……………………………………………………………………………....

3.1 Контроль удержаний и вычетов из оплаты труда………………………

3.2 Анализ удержаний и вычетов из оплаты труда…………………………

3.3 Пути совершенствования учета, контроля и анализа заработной платы………....…………………………………………………………………...

Заключение……………………………………………………………………….

Список использованных источников…………………………........................

  3

  6

  6

  23

  26

  31

  31

  34

  44

  49

  53

  58

  58

  65

  67

  70

  75

Введение

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет удержаний и вычетов из заработной  платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.

Удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.

Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы:   обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства сотрудников;

индивидуальные, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физи­ческих лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Целью настоящей работы является изложение на примере конкретного предприятия учета и аудита заработной платы, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования соответствующих расчетов с персоналом по оплате труда.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- рассмотреть понятие и сущность заработной платы на современном этапе, теоретические основы удержаний и вычетов из оплаты труда, а также учет удержаний в зарубежной практике;

- рассмотреть организационно - экономическую характеристику предприятия, а также учет удержаний по видам;

- провести аудит и анализ удержаний и вычетов из оплаты труда и дать рекомендации по совершенствованию учета, аудита, анализа удержаний из оплаты труда.

Предметом исследования является учет, аудит и анализ удержаний и вычетов  из оплаты труда.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Темп-Аквариум», которое  создано и действует на основе устава, утвержденного директором ООО «Темп-А», учредителя общества.

Теоретической основой исследования является изучение нормативной и законодательной документации по бухгалтерскому учету, современная экономическая литература по рассматриваемым вопросам, учебная и методическая литература по бухгалтерскому учету, аудиту и анализу.

Практической основой дипломной работы явились данные бухгалтерского и аналитического учета ООО «Темп-Аквариум» за 2005 г.

В первой главе данной дипломной работы рассмотрены экономическая сущность заработной платы на современном этапе, теоретические основы удержаний и вычетов из оплаты труда, а также рассмотрен учет удержаний из оплаты труда в зарубежной практике.

Во второй главе рассматривается бухгалтерский учет и контроль удержаний и вычетов из оплаты труда по их видам.

В третьей главе проводится аудит и анализ удержаний и вычетов из оплаты труда ООО «Темп-Аквариум». Необходимость включения аналитических данных продиктована возрастающей ролью аудита и анализа в управлении.

 При написании третьей главы дипломной работы были использованы методы сравнения, группировки. Для более наглядного представления изложенной в работе информации она сгруппирована в таблицы.

Глава 1 Экономическое содержание и сущность удержаний и вычетов из оплаты труда в условиях рыночной экономики

1.1 Понятие и сущность заработной платы на современном этапе

В условиях рыночного хозяйствования, в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм. Начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между  работни­ками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным тру­довым вкладом каждого и размером вложенного капитала [29, с.105].

Бухгалтерский учет по оплате труда с персоналом регламентируется законодательными актами, утвержденными Министерством Финансов РФ, Госкомстатом РФ, Министерством труда РФ, Гражданским Кодексом РФ, Налоговым Кодексом РФ.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом РФ осуществляется правительством РФ. Органы, которым Федеральными законами предоставлено право регулировать бухгалтерский учет, разрабатывают и утверждают обязательные для исполнения всеми  предприятиями и организациями на территории РФ нормативные документы.

Нормативное регулирование деятельности предприятий и организаций призвано обеспечить правильное и единообразное ведение бухгалтерского учета. 

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию.

Заработная плата, или ставка заработной платы, - это цена, выплачиваемая за использование труда.

Необходимо  различать  денеж­ную (номинальную) и реальную заработную пла­ту. Номинальная заработная плата- это сумма денег, полученная за час, день, неделю и т. д. Реальная заработная плата - это количест­во товаров и услуг, которые можно приобрести на номинальную заработную плату; реальная заработ­ная плата - это «покупательная способность» но­минальной заработной платы. Очевидно, что реальная заработная плата зависит от номинальной заработной платы и цен на приобретаемые товары и услуги.   Изменение реальной заработной платы в процентном отноше­нии можно определить путем вычитания процентно­го изменения в уровне цен из процентного измене­ния в номинальной заработной плате. Так, повыше­ние номинальной заработной платы на 9% при ро­сте уровня цен на 5% дает прирост реальной заработной платы на 4%.  Номинальная и реальная заработная плата не обязательно изменяются в одну и ту же сторону. К примеру, номинальная заработная плата может увеличиться, а реальная заработная плата в то же самое время - уменьшиться, если цены на товары растут быстрее, чем номинальная зара­ботная плата [32, с.36].

Сложившаяся за долгие годы система управления экономикой привела к возникновению феномена отчуждения трудящихся от средств производства. Выражается это в том, что доходы трудовых коллективов  и отдельных работников практически не зависели и не зависят от эффективности использования ресурсов. В силу этого трудящиеся относятся к ним не по-хозяйски. В этих условиях как никогда остро стоит вопрос, на который экономическая наука и практика не дали до сих пор ответа: каким образом заинтересовать людей, побудить их работать эффективно, экономить живой и овеществленный труд, своевременно и качественно выполнять свои задачи.

Заработная плата рабочих и служащих предприятий и организаций представляет собой их долю в фонде индивидуального потребления национального дохода в денежном выражении. Как основная форма необходимого продукта она распределяется в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и его индивидуальными и коллективными результатами.

Оплата труда в нашей стране играет двоякую функцию: с одной стороны, является главным источником доходов работников и повышения их жизненного уровня, с другой - основным рычагом материального стимулирования роста и повышения эффективности производства [29, с.107].

Для построения правильной системы организации оплаты труда на предприятии необходимо изучить положительный опыт, существующие формы и системы оплаты труда.

В современном понимании формы и системы оплаты труда можно определить как организационно-экономические механизмы соотнесения затрат и результатов труда работника с размером причитающейся ему заработной платы. Формы оплаты труда определяются как способы (скорее даже принципы) установления зависимости величины зарплаты работника от полученных результатов его труда в течение определенного времени, а системы оплаты труда – это, по существу, технология реализации этой зависимости.

В настоящее время существует довольно различные классификации форм и систем оплаты труда, предлагаемые различными авторами. Рассмотрим наиболее распространенные. Итак, различают денежную и неденежную (натуральную) формы оп­латы труда. Основной является денежная форма, позволяющая работнику в условиях существования денег как всеобщего товар­ного эквивалента и наиболее универсального средства платежа ис­пользовать их наиболее эффективно для удовлетворения своих по­требностей. К неденежным формам оплаты в современных усло­виях прибегают весьма редко. Однако в условиях нарушенного денежного обращения, гиперинфляции и нестабильного, кризисно­го состояния экономики, отсутствия надежного механизма индек­сации доходов на рост цен неденежные формы оплаты труда могут получать более широкое распространение.

Конституция РФ гарантирует вознаграждение за труд, без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а предприятие обеспечивает гарантированный  законом минимальный размер оплаты труда. Месячная оплата труда работника, полностью отработавшего определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть ниже минимального месячного размера оплаты труда (МРОТ).

В настоящее время минимальный размер оплаты труда выполняет три основные функции [37, с.158]:

- является государственной гарантией минимального размера оплаты труда;

- исполняет роль норматива при исчислении административных штрафов, налогов, сборов и иных платежей, осуществляемых в соответствии с законодательством РФ;

- служит критерием для определения размера пособий и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с законодательством по социальной защите населения.

Всякий труд должен быть оплачен. Но работодателя заботит не только факт оплаты труда, но и сам труд, его качество и производительность. Нельзя платить просто за пребывание на рабочем месте. Нельзя не реагировать положительно на добросовестный труд.

Виды, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, а также другие виды доходов предприятия, организации определяют самостоятельно, что находит отражение в системе оплаты труда. Вопросы оплаты труда регулируются с помощью договоров (контрактов).

Оплата труда – это денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление.

Заработная плата должна непосредственно зависеть от качества и количест­ва труда. Определяющей в оплате труда является квалификация работника — уровень специальных знаний и практических навыков работника, характеризующий степень сложности выполняемого им данного конкретного вида работы.     Более квалифицированный работник должен получать больше, чем неквалифицированный. Количество труда определяется продолжи­тельностью рабочего дня, который обычно устанавливается в законодательном порядке. Более продолжительная работа должна и выше оплачиваться. Уровень заработной платы должен быть таким, чтобы работник мог содержать себя и свою семью. Необоснованно низкая заработная плата вынуждает работника искать другого работодателя или другие источники дохода. Высокой зара­ботной платой можно переманить нужного Вам работника и удержать его на предприятии, но только до определенного момента, пока кто-нибудь другой не воспользовался теми же методами [40, с.131].

Заработную плату полезно рассматривать как состоящую из двух частей — одной неизменной и гарантированной, другой переменной и зависящей от до­стигнутых личных результатов. Через изменение переменной части (обычно она составляет 1/3 заработка) можно стимулировать рост производительнос­ти труда, повышение качества, уменьшение брака, экономию сырья, совмеще­ние профессий, выполнение работ по планированию, контролю, управлению прямо на рабочем месте (так называемое вертикальное совмещение).

Привлекать, удерживать или стимулировать работников можно не только деньгами. Часть заработной платы может быть выдана в "натуральном виде" или компенсироваться косвенными выплатами. Получили распространение та­кие меры и формы, как оплата проезда сотрудников до места работы, бесплат­ное медицинское обслуживание и лечение, выдача учебных пособий для повы­шения квалификации, предоставление оздоровительных и туристических путе­вок, оплата расходов по содержанию автомобиля, частично используемого в служебных целях, бесплатное питание.

Система оплаты труда - это способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда [32, с.49].

Основная проблема в организации оплаты труда в современных условиях заключается в установлении адекватной рыночным отношениям системы оплаты труда. Решить данную проблему достаточно сложно, так как старая система организации нормирования и оплаты труда разрушена, а новая еще, как правило, не создана. Существующие системы организации оплаты труда основаны на старых принципах ее организации, что не отвечает современным требованиям.

Система оплаты труда должна быть гибкой, стимулировать повышение производительности труда, обладать достаточным мотивационным эффектом. Рост оплаты труда не должен опережать темпов роста производительности, эффективности. Гибкость системы оплаты труда заключается в том, что определенная часть заработка ставится в зависимость от общей эффективности работы предприятия.

Организация оплаты труда на предприятии определяется  тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами:

- тарифной системой;

- нормированием труда;

- формами оплаты труда.

Тарифная система - это совокупность норм, включающая тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки (часовые, дневные, месячные), нормы выработки (нормы времени, нормы обслуживания, нормированное задание), схемы должностных окладов (штатное расписание). Тарифная система позволяет качественно оценить труд, служит основой организации заработной платы рабочих, строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труда [30, с.214].

Она включает совокупность нормативов:

- тарифные ставки, определяющие размер оплаты труда в час или за день и схемы должностных окладов;

- тарифные сетки, показывающую соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и рабочих (квалификациями);

- тарифно-квалификационные справочники, с помощью которых можно определить разряд работы и рабочих в соответствии с тарифной сеткой;

- районные коэффициенты и разного рода надбавки и доплаты тарифного характера, которые предназначены для использования при установлении ставок и окладов работниками и при определении размеров их вознаграждения за выполненную работу.

В условиях рыночных отношений предприятия могут вводить самостоятельно ту или иную систему тарификации труда. Вместе с тем достаточно ощутимое воздействие на позицию большинства предприятий при решении этой задачи оказывают централизованно разрабатываемые на федеральном уровне рекомендации.

В настоящее время предприятиям предложено руководствоваться Единой тарифной сеткой (ЕТС), в которой предусмотрено 18 разрядов тарификации (групп оплаты). Это число разрядов установлено на основании различий в сложности труда рабочих и служащих. В ЕТС заложен размер нарастания от разряда к разряду: с I – III –30%, с IV по XV – 13 %, а с XVI – XVIII – 11 %. Тарифные ставки (оклады) по разрядам дифференцируются в ЕТС только по признаку сложности выполняемых работ и квалификации работников. Выполнение простейших работ оплачивается по тарифной ставке 1 разряда. Тарифные ставки рабочих остальных разрядов превышают этот размер в зависимости от уровня квалификации их труда, т.е. присвоенного тарифного разряда и установленного тарифного коэффициента.

Существуют две основные формы заработной платы — повременная и  сдель­ная. Выбор той или другой формы оплаты труда обычно обусловливается особенностями технологии и организации производства, обеспечения качество продукции, форм организации труда и рабочей силой. Все эти факторы характеризуют формы оплаты труда в основном лишь с точки зрения технических условий и возможностей разграничения сферы их применения: повременная оплата вводится там, где невозможно использовать сдельную.

Действительно, главным признаком размежевания двух форм оплаты труда является возможность количественного измерения производительности труда как отношения объема продукции в натуральном выражении к затратам рабочего времени. Именно такая возможность лежит в основе сдельной оплаты. При повременной оплате речь может идти в лучшем случае лишь об оценке эффективности труда как соотношение стоимостных измерителей результатов и затрат [29, с.115].

Каждая фирма стремится минимизировать стоимость ее рабочей силы, т.е. уровень заработной платы и другие зависящие от него издержки. Иначе говоря, должны быть соблюдены два условия: первое – отношения уровня зарплаты, выплачиваемой фирмой, к усилиям каждого работника, направленным на  повышение своего заработка за счет роста производительности труда, должно стремиться к минимуму; второе – уровень зарплаты, выплачиваемой фирмой, должен быть выше или равен предельному уровню зарплаты каждого работника, ниже которого он отказывается работать.

Отсюда делается теоретический вывод, что сдельная оплата труда – это такая форма, при которой эластичность индивидуальных усилий по отношению к уровню зарплаты равна единице, т.е. уравновешена с ним. При этом прямая взаимосвязь между размером зарплаты и производительностью труда проявляется лишь на уровне рабочего места, а не предприятия.

Высказанные соображения, в принципе, могут быть отнесены с известными оговорками и к повременной оплате труда. В практике применяются различные подходы, стимулирующие высокопроизводительную работу в условиях повременной оплаты за счет использования методов, присущих сдельной оплате на основе установления нормированных заданий. В то же время при сдельной оплате применяются поощрительные системы, в большей мере присущие повременной оплате.

Вид, система оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и других поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, определяют самостоятельно предприятия и фиксируют их в коллективных договорах.

Согласно статье 13 Федерального закона «О коллективных договорах и соглашениях» в коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работодателя и работников по следующим вопросам оплаты труда [5, с.166]:

- форма, система и размер оплаты труда, денежные вознаграждения, пособия, компенсации, доплаты;

- механизм регулирования оплаты труда исходя из роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором.

Рассмотрим сдельную и повременную формы оплаты труда и их системы.

При повременной заработной плате работник получает денежное или иное вознаграждение в зависимости от количества отработанного времени. Опреде­ляется заработная плата путем умножения тарифной ставки на фактически от­работанное время (в часах).

Тариф представляет собой исходный, заранее установленный размер заработной платы за единицу рабочего времени (час, день, месяц) при выполнении нормы труда.

Ставки и оклады устанавливаются по результатам аттестации и тарификации каждого работника.

Чтобы разряды присваивались не произвольно, а по определенным критериям, разработаны тарифно-квалификационные требования и продолжает действовать Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов, служащих.

Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год, другие формы материального поощрения.

Повременная система оплаты применяется для оплаты труда работников:

- которые должны выполнять определенные объемы работ;

- результаты труда которых трудно поддаются количественной оценке;

Условия применения повременной оплаты труда следующие:

-   отсутствие возможности увеличения выпуска продукции;

-   производственный процесс строго регламентирован;

-   функции рабочего сводятся к наблюдению за ходом техно­логического процесса;

-   функционирование поточных и конвейерных типов произ­водства со строго заданным ритмом;

-   увеличение выпуска продукции может привести к браку;

-   или ухудшению ее качества.

Повременная заработная плата имеет две системы — простую повременную и повременно-премиальную.

При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки, соответствующей присвоенному квалификационному разряду, или от оклада и отработанного рабочего времени. По ней оплачивается труд незначительной части рабочих-повременщиков, руководящих работников, специ­алистов и служащих. Поскольку она слабо заинтересовывает работников в конеч­ных результатах труда, для повышения материальной заинтересованности и улуч­шения производственных показателей полезно применять премирование [24, с.61].

Применение простой повременной формы оплаты труда требует соблюдения ряда требований, например учета отработанного времени, контроля за работой исполнителя.

К условиям применения повременно-премиальной системы, кроме вышеперечисленных, относятся:

- установление количественных или качественных показателей работы;

- организация достоверного учета этих показателей;

- разработка премиальных положений, понятных каждому работнику;

- обоснование размеров премирования и др.

 Только при соблюдении этих условий данная система будет способствовать результативности труда.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх заработ­ка по тарифной ставке (окладу) за фактически отработанное время дополни­тельно получает премию за достижение определенных количественных и качес­твенных показателей.

При сдельной форме оплаты труда заработок рабочему начисляется за каж­дую единицу произведенной продукции или выполненного объема работ по специальным расценкам. Расценки рассчитываются, исходя из тарифной стан­ки, соответствующей разряду данного вида работ и установленной нормы выра­ботки (времени).

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится, как правило, на основе должностных окладов. Должностные оклады устанавливаются администрацией предприятия в соответствии с должностью и квалификацией работника. Конкретные размеры ставок и окладов, а также соотношения в их размерах между категориями персонала и работниками различных профессионально-квалификационных групп определяются на предприятиях условиями коллективных договоров [27, с.92].

Трудовое соглашение заключается между организацией и работником, привлекаемым со стороны для выполнения конкретной работы, если ее нельзя выполнить собственными силами.

Трудовое соглашение, форму которого организация разрабатывает сама, должно содержать обязательные реквизиты: наименование документа; место и дату его составления; наименование организации; должность, фамилию, имя и отчество лица, подписывающего трудовое соглашение; указание обязанностей организации и работника; срок выполнения работы и сумму оплаты труда, причитающуюся работнику; срок и порядок выплаты оплаты труда работнику; адреса сторон, подписи сторон, печать организации.

Трудовое соглашение подлежит регистрации лицом, которому вменено в обязанность ведение трудовых книжек, либо в бухгалтерии организации. Соглашение составляется не менее чем в двух экземплярах: один выдается работнику – исполнителю, второй остается в организации.

При сдельной форме заработная плата начисляется рабочему исходя из количества фактически изготовленной продукции или затрат времени на ее изготовление [39, с.424].

Сдельная  оплата труда имеет как преимущества, так и недостатки. Преимуществом является возможность ощутимого поощрения работников за увеличение производства и услуг.  Однако стремление произвести как можно больше продукции может вызвать снижение ее качества, что является недостатком этой формы оплаты труда.

Сдельная форма оплаты труда в зависимости от способа учета выработки и применяемых видов дополнительного поощрения (премии, повышенные рас­ценки) подразделяется на системы: прямую сдельную, косвенную сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, аккордную. В зависи­мости от способа определения заработка рабочего (по индивидуальным или групповым показателям работы) каждая из этих систем может быть индивиду­альной или коллективной.

Сдельную оплату труда не рекомендуется применять в том случае, если ее применение ведет к:

- ухудшению качества продукции;

- нарушению технологических режимов;

- ухудшению обслуживания оборудования;

- нарушению требований техники безопасности;

- перерасходу сырья и материалов.

При прямой сдельной системе зарплаты труд оплачивается по расценкам за единицу произведенной продукции, которые определяются делением тарифной ставки разряда на соответствующую норму выработки или умножением тариф­ной ставки разряда работы на соответствующую норму времени. Общий зара­боток рассчитывается путем умножения сдельной расценки на количество про­изведенной продукции за расчетный период.

Создавая значительную лучшую материальную заинтересованность рабочего в повышении индивидуальной вы­работки, эта система оплаты труда в то же время слабо материально заинтере­совывает его в достижении высоких общих показателей работы участка (цеха и пр.), а также в повышении качественных показателей работы, экономном расхо­довании материальных ценностей. Поэтому она чаще применяется в сочетании с премированием рабочих за выполнение и перевыполнение как общих, так и конкретных количественных и качественных показателей [38, с.117].

При косвенной сдельной системе размер заработка рабочего ставится в пря­мую зависимость от результатов труда, обслуживаемых им рабочих-сдельщи­ков, как правило, эта система применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием основных технологических процессов (налад­чиков и настройщиков в машиностроении, помощников мастеров в текстильной промышленности и др.).

Общий заработок рассчитывается либо путем умноже­ния ставки вспомогательного рабочего на средний процент выполнения норм обслуживаемых рабочих-сдельщиков, либо умножением косвенно сдельной рас­ценки на фактический выпуск продукции обслуживаемых рабочих. Расценка определяется как частное от деления тарифной ставки рабочего, оплачиваемого по данной системе, на суммарную норму выработки обслуживаемых производ­ственных рабочих.

При сдельно-премиальной системе рабочий сверх заработка по прямым сдель­ным расценкам дополнительно получает премию за определенные количествен­ные и качественные показатели, предусмотренные действующими на предприя­тии условиями премирования.

Премирование может осуществляться на основе следующих показателей:

- повышение производительности труда и увеличение объема производства, в частности, выполнение и перевыполнение производственных заданий, техни­чески обоснованных норм выработки, снижение нормированной трудоемкости;

- повышение качества продукции и улучшение качественных показателей ра­боты, например, повышение сортности продукции, бездефектное изготовление и сдача ее с первого предъявления, недопущение брака, соблюдение стандартов и технических условий и т.д.;

- экономия сырья, материалов, инструмента и других материальных ценностей.

При сдельно-прогрессивной системе зарплаты труд рабочего в пределах вы­полнения норм оплачивается по прямым сдельным расценкам, а при выработке сверх этих исходных норм — по повышенным.

Предел выполнения выработки, сверх которого работа оплачивает по повы­шенным расценкам, устанавливается, как правило, на уровне фактического вы­полнения норм за последние месяцы, но не ниже действующих норм. Размер увеличения сдельных расценок в зависимости от степени перевыполнения ис­ходных норм определяется в каждом конкретном случае специальной шкалой.

При использовании сдельно-прогрессивной системы оплаты следует особое внимание уделить определению нормативной исходной базы, разработке эф­фективных шкал повышения расценок, учету выработки продукции и факти­чески отработанного времени. Важно также иметь в виду, что данная система заработной платы не слишком стимулирует рост качества продукции, может провоцировать более быстрый рост зарплаты по сравнению с ростом произво­дительности труда.

Регрессивная сдельная оплата также связана с использованием нескольких расценок. Причем расценки устанавливаются так, что при наращивании выпуска продукции расценки снижаются [39, с.424].

Комиссионная форма оплаты предусматривает оплату работу в два этапа: аванс за выполнение работы и окончательный расчет после реализации продукции и получения  предприятием конкретной суммы дохода от этой операции. При этом размер оплаты работы в целом можно определять в виде доли доходов, полученных предприятием от реализации какой-либо продукции. Этот способ оплаты рекомендуется применять при оплате производства продукции, спрос на которую неустойчив, т.е. когда трудно заранее  определить доход.

При аккордной системе оплаты труда расценка устанавливается на весь объем работы, а не на единицу ее. Размер аккордной платы определяется на основе действующих норм времени (выработки) и расценок, а при их отсут­ствии — на основе норм и расценок на аналогичные работы. Обычно при дан­ной системе оплаты рабочие премируются за сокращение сроков выполнения заданий, что усиливает стимулирующую роль этой системы в росте производи­тельности труда.

К основным условиям ее эффективного применения следует отнести уста­новление обоснованных норм выработки (времени) и расценок на заданный объем работы, введение эффективной системы премирования и контроль над качеством выполнения работ (чтобы сокращение сроков выполнения аккордно­го задания не сказалось отрицательно на качестве его выполнения).

При коллективной сдельной оплате труда применяют либо индивидуальные расценки по конечным результатам работы, либо коллективные сдельные рас­ценки. Эффективность коллективной сдельной зарплаты зависит от умелого сочетания материального стимулирования результатов коллективного труда с учетом индивидуальных показателей работы каждого рабочего на основе пра­вильного выбора показателей оплаты труда, порядка начисления коллективно­го сдельного заработка и его распределения между членами коллектива [39, с.425].

Применяются и иные формы заработной платы.    

Подряд — это договор, по которому одна сторона — подрядчик, обязуется выполнить определенную работу по заданию другой стороны — заказчика, ко­торый в свою очередь обязуется принять и оплатить выполненную работу. Оп­лата труда производится только по конечному результату. Средства на оплату труда подрядного участка включают основную зарплату, формируемую, как правило, по установленным нормативам зарплаты на конечный результат рабо­ты, и премии по коллективным результатам, кроме того, могут производиться некоторые индивидуальные выплаты, главным образом поощрительного харак­тера.

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, составления отчетности и контроля за фондом оплаты труда и выплатами социального характера весь персонал, например, промышленного предприятия распределяется на три группы: промышленно-производственный, непромышленный и работники не списочного состава [41, с.57].

Кроме того, из группы промышленно-производственного персонала выделяют две категории - рабочие и служащие (руководители, специалисты).

Учетом личного состава персонала организации занимается кадровая служба или лица, на это уполномоченные.

Применяются и другие упрощенные варианты организации заработной платы, в частности бестарифные распределительные системы, когда оплата труда работников зависит от величины начисленного фонда заработной платы, квалификационного уровня работника и его личного трудового вклада в деятельность предприятия. Такие системы организации зарплаты характерны для малых предприятий, обществ с ограниченной ответственностью и других подобных структур.

При практической разработке бестарифной модели организации заработной платы могут применяться различные методы формиро­вания фонда заработной платы: по так называемым уровневым нормативам за каждую единицу объема произведенной (реализованной) продукции, по приростным норма­тивам в единицах (процентах) прироста фонда заработной платы за каждый процент прироста продукции, на основе установления ме­тодов определения отдельных составляющих фонда заработной пла­ты, тарифного фонда, премиального фонда, прочих выплат и т.п. Предприятия сами подбирают методику формирования фондов оп­латы труда, имея в виду как необходимость получения экономиче­ски обоснованной его величины, так и решения задач стимулирова­ния индивидуальных и конечных результатов деятельности.

На практике встречаются разновидности бестарифной системы оплаты труда, где в качестве конечного результата выступают не фонд заработной платы, а другие показатели (объем реализации продукции, средняя заработная плата определенных групп работ­ников, оплачиваемых на основе тарифных систем). Как правило, такие разновидности бестарифных систем применяются для руко­водителей, специалистов и служащих [27, с.96].

Объем реализации продукции (услуг) может иметь решающее значение в системе показателей деятельности. Это особенно важно для управленческого персонала, так как можно увязать их заработ­ную плату с объемом реализации.

Разновидностью бестарифной системы оплаты труда является контрактная система — заключение договора (контракта) на определенный срок между работодателем и исполнителем.

При заключении его должны быть согласованы взаимоприемле­мые условия работы гражданина на данном предприятии, кото­рые подразделяют на обязательные и дополнительные. К обяза­тельным относятся условия:

- соглашения между гражданином и администрацией предприятия о специальности, квалификации или должности;

- подчинение работника внутреннему трудовому распорядку;

- размер заработной платы и обеспечение условий труда, предусмотренных законодательством России о труде;

- сроки рабо­ты.

Дополнительные условия при заключении контракта выраба­тываются самостоятельно гражданином и администрацией при приеме на работу и могут быть самыми различными. В договоре излагаются также и последствия для обеих сторон в случае дос­рочного расторжения договора одной из сторон. Договор может включать как время нахождения работника на предприятии (по­временная оплата), так и конкретное задание, которое должен вы­полнить работник за определенное время (сдельная оплата).

Применение контрактной системы позволяет четко распреде­лять права и обязанности как работника, так и руководства пред­приятия. Эта система достаточна эффективна в условиях рынка.

Среди факторов, оказывающих наибольшее воздействие на оп­ределение уровня оплаты труда, главное место занимает динамика производственных издержек и производительности труда, затем следует объем ожидаемых прибылей и только после этого — раз­мер заработной платы на предприятиях, производящих аналогич­ную продукцию [29, с.105].

Таким образом, на основании вышеизложенного, можно утверждать, что в условиях рынка нет той строгой регламентации, которая бы­ла характерна для плановой экономики, поэтому предприниматель, руководство предприятия могут проверить любой из существую­щих вариантов оплаты труда и применять тот, который в наиболь­шей степени соответствует целям его предприятия. На каждом конкретном предприятии в зависимости от характе­ра выпускаемой продукции, наличия тех или иных технологиче­ских процессов, уровня организации производства и труда приме­няется та или иная форма оплаты труда. Например, сдельная опла­та труда может быть неэффективной, если применять только сдельно-премиальный или сдельно-прогрессивный вариант, но ес­ли использовать аккордную систему, то эффективность ее возрас­тает. На одном и том же предприятии в зависимости от выпуска конкретного вида продукции по цехам варианты применения опла­ты труда также могут быть различны.

1.2 Сущность и значение удержаний и вычетов из оплаты труда

Удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.

Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физи­ческих лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц [34, с.156].

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сде­ланные в межрасчетный период; в погашение задолженности по под­отчетным суммам; квартплата (по спискам, предоставленным ЖКО предприятиям); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недоста­чу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические изда­ния; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним орга­низациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберега­тельного банка.

В первую очередь производятся обязательные удержания, размеры которых определяются действующими нормативными актами или имеющимися на предприятии исполнительными документами. Для такого рода удержаний издание приказа (распоряжения) и согласие работника не требуются. Обязательные удержания осуществляют, как правило, в следующей последовательности: отчисления в Пенсионный фонд, удержание подоходного налога, алиментов, другие удержания по исполнительным документам. Такой порядок связан с тем, что каждая ранее исчисленная сумма удержаний, согласно действующему законодательству, учитывается при расчете удержания, т.е. подоходный налог удерживается с учетом уменьшения налогооблагаемой базы по страховым взносам в Пенсионный фонд, удержанных с заработка работника, а суммы алиментов и других удержаний исчисляются из суммы, оставшейся после удержания налогов.

Статья 124 КЗоТ предусматривает три основания для удержания из заработной платы по распоряжению администрации. Правовое основание - для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возвращения сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В этих случаях администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты. При пропуске месячного срока для такого удержания оно может быть произведено в судебном порядке [2, с.74].

Второе основание - при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск. Удержание за неотработанные дни отпуска не производится, если работник увольняется по основаниям, указанным в п.3 (призыв или поступление на военную службу), п.5 (перевод работника с его согласия в другую организацию или переход на выборную должность) и п.6 (отказ от перевода на работу в другую местность вместе с организацией, а также отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда) ст.29 КЗоТ и п.1 (ликвидация организации, сокращение численности или штата работников), п.2 (обнаружившееся несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья, препятствующих продолжению данной работы) и п.5 (длительная нетрудоспособность работника) ст.33 КЗоТ, при направлении на учебу или уходе на пенсию. Удержание не производится и в тех случаях, когда администрация вследствие недостаточности сумм, причитающихся при расчете с работником, не смогла его произвести. Дальнейшее удержание не допускается [42, с. 156].

Третье основание для удержания - возмещение ущерба, причиненного по вине работника организации, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка (см. Порядок возмещения ущерба работодателю). Заработная плата, излишне выплаченная работнику администрацией (в том числе при неправильном применении закона), не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки. Закон обязывает администрацию производить удержания из заработной платы подоходного налога в бюджет государства, а также страхового взноса в Пенсионный фонд, штрафов, налагаемых административными органами и решениями суда (например, штрафа, налагаемого в судебном порядке на представителя работодателя, виновного в нарушении Закона о коллективных договорах и соглашениях). Администрация обязана также производить удержания из заработной платы по исполнительным документам до полного погашения задолженности. Статья 125 КЗоТ в целях охраны заработной платы предусматривает ограничение размера удержаний. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработка. Установленные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, при применении штрафа в качестве уголовного наказания (ст.46, 50 УГ) и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей: на одного ребенка - 1/1, на двух детей - 1/3, на трех и более детей - 1/2 заработка и (или) иного дохода родителей.

1.3 Учет удержаний из оплаты труда в зарубежной практике

В условиях перехода России к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Эти изменения требуют серьезного изучения и использования множества фундаментальных положений, принятых в странах с развитой экономикой, например, таких как в США.

Бухгалтерский учет, принятый в США отличается от бухгалтерского учета, принятого в России, так как многие проблемы решаются в этих странах неодинаково, что обусловлено различной правовой основой, существующей в каждой стране, традициями, многовековым опытом и менталитетом бухгалтерских работников. И в тоже время, основные положения этих бухгалтерских систем одинаковы, так как берут начало от трудов Луки Пачоли (1445-1517).

В США в некоторых отраслях стоимость рабочей силы достигает более половины издержек.

Значение учета заработной платы состоит в том, что работодатель обязан вести отчетность, подтверждающую обязательства по начислению заработной платы и удержаний из нее. Система учета заработной платы нуждается в строгом контроле и эффективной обработке данных, а также в регулярном информировании соответствующих финансовых органов.

Необходимо различать постоянных (штатных) сотрудников и совместителей (работников, выполняющих работу по договору – подряду). Правила учета заработной платы относятся к работникам фирмы. Совместители не являются работниками данной фирмы и по этому система учета заработной платы на них не распространяется. Они предлагают услуги фирме за вознаграждение, но не находятся под ее прямым наблюдением или контролем.

Существуют три вида обязательств, связанных с учетом заработной платы:

- задолженность по выплате заработной платы;

- задолженность по налогам, взимаемым с заработной платы;

- задолженность по прочим удержаниям из заработной платы;

- задолженность по оплате отпусков.

Заработная плата рабочих рассчитывается исходя из почасовой ставки или сдельной выработки. Для служащих устанавливается месячные или годовые оклады. Как правило, к этой категории относят управленческий аппарат. Помимо определения минимального уровня заработной платы федеральный Закон о справедливых условиях труда упорядочивает выплаты за сверхурочные работы. Владелец промышленного, торгового или транспортного предприятия, деятельность которого выходит за пределы одного штата, согласно федеральному законодательству оплачивает каждый час сверхурочных работ. При этом отработанные часы, свыше сорока часов в неделю и восьми часов в день, считаются сверхурочными. Сверхурочные часы должны оплачиваться, по крайней мере, в полуторном размере регулярной ставки. Работы в выходные и праздничные дни могут быть также оплачены как сверхурочные в соответственно специальными соглашениями по оплате труда. В выплатах за сверхурочное время, отработанное по коллективному договору (по согласованию с профсоюзами) или по другим контрактам по работе по найму, установленный минимум может быть превышен.

Как правило, конечная сумма, выплачиваемая рабочим и служащим, меньше начисленной им заработной платы вследствие того, что предприниматель по существующему законодательству обязан удержать определенную часть заработка своих работников (налоги) в пользу государственных органов. Сюда относятся налоги, взимаемые по федеральному Закону о налогообложении в фонд социального страхования, федеральный подоходный налог и подоходный налог, установленный правительством штата. Определенные удержания производят также в интересах самих рабочих и служащих и нередко по их просьбе. К этой группе принадлежат удержания в пенсионный фонд, страховые взносы органам здравоохранения, профсоюзные взносы и благотворительные налоги. Вне зависимости от того, с какой целью производятся удержания из заработной платы рабочих и служащих, владелец предприятия обязан перечислить эти суммы в пользу соответствующих государственных органов, фондов или организаций.

Программа социального обеспечения в США финансируется за счет удержания налогов с рабочих, служащих, предпринимателей и лиц, занятых мелким бизнесом, т.е. работающих не по найму. Эта программа обеспечивает интересы около 90 процентов работающего населения США.

В обязанности каждого владельца предприятия входит ведение документации, связанной с начислением и выплатой заработной платы на каждого рабочего и служащего. Большинство компаний использует для этих целей компьютеры, но мелкие фирмы делают это вручную. Для расчета заработной платы работника немашинным способом используется лицевой счет. Эта форма разработана в соответствии с действующими требованиями к оформлению документации по начислению и выплате заработной платы. Удержанные суммы переводят в соответствующие органы, а рабочему или служащему ежегодно предоставляют справку – расчет суммы всех удержании. В форме лицевого счета названия большинства граф дают представление о сумме заработка (графа «начислено всего»), о том, в какие органы, фонды или организации произведены те или иные удержания из заработной платы. В этой форме также отражается заработная плата нарастающим итогом. Запись заработной платы нарастающим итогом позволяет предпринимателю рассчитать и произвести удержания налога FICA, который начисляется до определенного максимального уровня заработной платы, заработок свыше этого уровня налогом FICA не облагается. В конце года владелец предприятия предоставляет работнику или служащему форму № 2. Ее копию предприниматель отсылает в Налоговое управление. Таким образом, Налоговое управление имеет возможность проверить, заявил ли тот или иной работник полную сумму своего заработка, полученного за работу по найму [46, с. 55].

FICA налоги с работников и собственников предприятия, а также федеральный подоходный налог перечисляются в Налоговое управление, по крайней мере, ежеквартально. Когда в счет уплаты налогов поступают довольно крупные суммы (выше определенного установленного уровня), перечисления в Налоговое управление производятся ежемесячно. Федеральные взносы на страхование по безработице перечисляются ежегодно (если сумма не превышает определенного уровня) или ежеквартально (если сумма превышает определенный уровень). Прочие удержания из заработной платы переводятся в соответствии с заключенными контрактами или договорами.

Следует учитывать, что ни одна из форм материального стиму­лирования не является идеальной — необходим широкий набор методов. Так, на фирмах США в результате использования «Пла­нов гибких социальных льгот и выплат» доходы работников в це­лом растут быстрее, чем оплата труда. Суть в следующем. На работника заводится специальный счет и резервируется определен­ная сумма денег для оплаты некоторого объема льгот (сам работ­ник до уплаты подоходного налога может делать взносы на этот счет из заработка). «Меню» используемых льгот (медицинское и дополнительное пенсионное страхование, страхование жизни и от несчастных случаев, оплата повышения образования, услуг врачей, отдыха и развлечений, питания на фирме и т.п.) в пределах уста­новленной суммы выбирает сам работник. Эти средства могут на­капливаться. Применяются и «банки отпускных дней», накапли­вающие очередные и дополнительные отпуска, отгулы, «больнич­ные дни» (на фирмах устанавливается 4 — 6 дней в году, которые можно проболеть без больничного листа). Эти дни можно брать в счет будущих отпусков, обменять (по стоимости) на другие льготы или получить их денежный эквивалент.

Можно сказать, что принцип соответствия двух систем (российской и американской) особенно наглядно проявляется на этом участке (учет труда и заработной платы) бухгалтерского учета. Ибо именно здесь видно, что расходом фирмы является не выплата заработной платы, а ее начисление. Но на этом участке существуют и некоторые особенности. Так, в системе российского бухгалтерского учета можно четко проследить по каждому лицевому счету всю начисленную заработную плату и все удержания из нее, а в системе бухгалтерского учета США – только сумму, причитающуюся к выплате. Таким образом, можно увидеть, что в России принят вариант – брутто, в США – нетто. Первый вариант отличается большей полнотой, аналитичностью и делает более полной коллацию (тождество) аналитического учета – суммирование лицевых счетов с данными синтетического счета «Расчеты с персоналом по оплате труда». Также интересно отметить, что расчетные листки выдаются работникам США только один раз в год, в России должны выдаваться ежемесячно, а получатели заработной платы должны знать только свою, причитающуюся им сумму.

Глава 2 Бухгалтерский учет удержаний и вычетов из заработной платы

2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия

Общество   с   ограниченной   ответственностью   "Темп-Аквариум" учреждено обществом с ограниченной ответственностью «Темп-А» на основании решения директора 000 «Темп-А» № 1 от 16 июня 1999 г. в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество является юридическим лицом, имеет обособленное имущество и самостоятельный   баланс,   круглую   печать,    содержащую   его   полное   фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества,   расчетные счета в учреждениях банка и другие необходимые реквизиты.

Полное   фирменное   наименование   общества:   общество   с   ограниченной ответственностью «Темп-Аквариум».

Место нахождения общества: 432063, г. Ульяновск, улица Гончарова, дом 22.

Права юридического лица общество приобретает с момента государственной регистрации.

В   своей   деятельности   общество   руководствуется   законодательством Российской Федерации и уставом (приложение А).

Общество является собственником принадлежащего ему имущества, включая имущество,    переданное    ему   участниками.    Общество    осуществляет    согласно законодательства    владение,    пользование    и    распоряжение    находящимся    в    его собственности имуществом  в  соответствии  с  его  назначением  и  целями  своей деятельности.

ООО «Темп-Аквариум» зарегистрирована 27.08.1999 г. регистрационной палатой мэрии г. Ульяновска, в результате чего было получено свидетельство о государственной регистрации предприятия (приложение Б).

06.09.1999 г. ООО «Темп-Аквариум» стало на учет в инспекцию ИМНС РФ по Ленинскому району г. Ульяновска, в результате чего был присвоен организации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) № 7325018010, с кодом причины постановки (КПП) на учет № 732501001 (приложение В).

Руководство текущей деятельности общества осуществляет исполнительный директор, который был назначен решением учредителя общества от 06.02.2006 г. (приложение Г).

Также ООО «Темп-Аквариум» встало на учет в Государственный комитет РФ по статистике, где были ему, присвоены коды и общероссийские классификаторы и в Ульяновском региональном фонде социального страхования (приложение Д).

Исполнительным директором общества является Балушкина Г.Г.

Рассмотрим организационную структуру предприятия (рисунок 1).

Рисунок 1 - Организационная структура предприятия

Общество     создано     с     цепью     получения     прибыли     в     результате предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Основными видами деятельности общества являются:

· оптовая, розничная торговля;

· посредническая деятельность;

· производство продуктов питания, мясных полуфабрикатов;

· производство товаров народного потребления;

· оказание бытовых услуг населению;

· создание и деятельность предприятий общественного питания;

· маркетинговая, информационно-консультационная деятельность;

· закупка, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;

· внешнеэкономическая деятельность.

Среднесписочная численность работающих на всем предприятии составляет 25 человек.

Бухгалтерский учет в ООО «Темп-Аквариум» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении путем сложного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций с целью обеспечения сохранности материальных ценностей и обеспеченности ими производства.

Бухгалтерский учет в ООО «Темп-Аквариум» ведет главный бухгалтер.

В своей деятельности главный бухгалтер руководствуется Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ 29.07.1998 г. №34н, нормативными документами и Планом счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н и учетной политикой предприятия (приложение К).

Учет в ООО «Темп-Аквариум» ведется по журнально-ордерной системе учета с применением системы компьютерной обработки первичных документов.

Согласно учетной политике  оплата труда производится в соответствии с утвержденным Положением об оплате труда, включенным в Коллективный договор.

2.2 Учет удержаний и вычетов из заработной платы  работников

В соответствии со второй частью Налогового кодекса с 1 января 2001 г. подоходный налог заменен на налог на доходы с физических лиц.

Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц при­знаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Рос­сийской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являю­щиеся налоговыми резидентами Российской Федерации [32, с.693].

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организа­цией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее по­стоянного представительства на территории Российской Федерации;

 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, вы­плачиваемые российской организацией или иностранной организаци­ей в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Рос­сийской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Федера­ции прав на объекты интеллектуальной собственности;

4) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, по­лученные от иного использования имущества, находящегося на тер­ритории Российской Федерации;

5) доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязаннос­тей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в Российской Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, вып­лачиваемые в соответствии с действующим российским законодатель­ством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с дея­тельностью ее постоянного представительства на территории Россий­ской Федерации;

8) доходы от использования любых транспортных средств;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осу­ществления им деятельности на территории Российской Федерации.

Пример. В январе 2005 г. организация с физическим лицом договор подряда на ремонт холодильного оборудования. В качестве вознаграждения за выполненные работы физическому лицу выплачивается 5000 руб. Работы выполнены и вознаграждение выдано в феврале 2005 г. в данном случае налог должен быть начислен и удержан организацией с суммы 5000 руб.

При определении налоговой базы учитываются все доходы нало­гоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или праве на распоряжение которыми у него возникло, а так­же доходы в виде материальной выгоды. Данный налог уплачивают плательщики физические лица, как являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, т. е. получающими доходы от источников на указанной территории, так и не являющиеся таковыми.

Налоговая база исчисляется на основе всех доходов, полученных налогоплательщиком, как в денежной, так и в натуральной формах и доходов в виде материальной выгоды (от экономии на процентах за пользование заемными средствами, от приобретения ценных бумаг и от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соот­ветствии с гражданско-правовым договором.

Не подлежат налогообложению выплаты в натуральной форме только товарами собственного производства. Конкретно данная льгота распространяется на выплату заработной платы сельскохозяйствен­ной продукции и/или товарами для детей в размере до 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц у работодателя в том месяце, в котором они были начислены. Данная льгота не при­меняется, если отчетный период не совпадает между начислением и выплатой заработной платы в форме натуральной оплаты труда [31, с.265].

Источником налогообложения являются также дивиденды, по­лучаемые акционерами на вложенный капитал. Порядок исчисления и уплаты налога с дивидендов, получаемых физическими лицами, зависят от двух факторов:

·   источника распределения прибыли;

·   является ли налогоплательщик налоговым резидентом Российской Федерации.

Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, за исключением пособий по времен­ной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ре­бенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в со­ответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработи­це, беременности и родам;

2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установлен­ном действующим законодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством, за­конодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пре­делах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) (по установленному перечню);

4) вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, мате­ринское молоко и иную донорскую помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиком;

6) суммы, получаемые налогоплательщиком в виде грантов (без­возмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и обра­зования, культуры и искусства в РФ международными или иностран­ными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международ­ных, иностранных или российских премий за выдающиеся достиже­ния в области науки и техники, образований, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

8) суммы единовременной материальной помощи и ряд других доходов физических лиц.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболе­вания, связанные с радиационным воздействием вследствие катаст­рофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по Ликвидации послед­ствий катастрофы на Чернобыльский АЭС, и др.);

2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, на­гражденных орденом Славы трех степеней, и др.);

3) в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода — рас­пространяется на те категории налогоплательщиков, которые не пере­числены в пп. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчис­ленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунк­том, не применяется;

4) в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода — рас­пространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспе­чении которых находится ребенок, являющихся родителями или суп­ругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до ме­сяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в кото­ром указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый расчет, пре­дусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Рассмотрим примеры:

Пример. Работнику организации установлен должно­стной оклад 2500 руб. в месяц. Согласно представленным доку­ментам, он принимал участие в ликвидации последствий ката­строфы на Чернобыльской АЭС. Детей не имеет. Согласно зако­нодательству, ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц.

Налоговая база ежемесячно и за год будет равна нулю, так как сумма вычета превысила сумму дохода:

январь  - 2500 руб. - 3000 руб. (стандартный вычет)  = -500 руб.

февраль 2500 руб. х 2 мес. - 3000 руб. х 2 мес. = -1000 руб.

и т.д. до конца года.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) произ­водится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студен­та, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опеку­нов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечите­лям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставле­ние указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям пре­кращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Пример. Работник организации является ветераном войны в Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка в возрасте 10 лет. Ему установлен оклад 4000 руб. в месяц.

Работнику будут предоставлены стандартные вычеты в размере 500 руб. на него и 600 руб. на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчислен­ный нарастающим итогом с начала года, превысит

40 000 руб. Доход работника превысит 40 000 руб. в октябре (4000 руб. х 10 мес. = 40 000 руб.). Следовательно, вычет на ребенка будет приме­няться только в течение десяти месяцев. В январе налог на доходы составит:

(4000 руб. - 500 руб.-600 руб.) х 13% : 100% = 377 руб.

В феврале - (4000 руб. х 2 мес. - 500 руб. х 2 мес. - 600 руб. х 2 мес.) х 13% : 100% =754 руб. - 286 руб. (удержанный налог за январь) = 377 руб., и так до месяца, в котором доход превы­сит 40 000 руб.

В октябре - (4000 руб. х 10 мес. - 500 руб. х 10 мес. - 600 руб. х  10 мес.) х 13% : 100% = 3770 руб. – 3393 руб. (налог на доходы, удержанный за 9 мес.) = 377 руб., и так до конца года.

Пример. Работнику предприятия за март 2005 г. на­числена заработная плата в сумме 12 000 руб. Работник подал в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного вычета в размере 400 руб. в месяц.

Налог на доходы за март составит:

(12 000 руб. - 400 руб.) х 13% : 100%  = 1508 руб.

В апреле стандартные вычеты предоставляться не будут, так как доход с начала года превысит 20 000 руб., и налог на до­ходы за февраль составит:

(12 000 руб. х 2 мес. - 400 руб. х 1 мес.) х 13% : 100%  = 3068 руб. -1508 руб. = 1560 руб.

Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговом периоде, за обучение в образова­тельных учреждениях, а также за услуги по лечению. Также любой человек может уменьшить свой доход на сумму денег, переданных безвозмездно религиозным организациям. Правда, этот вычет не может быть больше 25 процентов от дохода, который человек получил в 2004 году. Причем фирма может уменьшить доход сотрудника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные вычеты фирма не предоставляет. Их человек может получить в своей налоговой инспекции после сдачи декларации о доходах за прошедший год.

Рассмотрим примеры:

Пример.

Доход Петрова Н.С. за 2005 год составил 70 000 руб. Для упрощения примера предположим, что права на стандартные вычеты Петров Н.С. не имеет.

В 2005 году Петров Н.С. безвозмездно передал Русской православной церкви

20 000 руб. Он может воспользоваться новым социальным налоговым вычетом. Максимальная сумма вычета:

70 000 руб. х 25% = 17 500 руб.

Социальный вычет не может превышать эту сумму.

Петров Н.С. должен заплатить налог с дохода:

70 000 руб. – 17 500 руб. = 52 500 руб.

Пример. В налоговом периоде Сагдиева Д.Р. осуществляла расходы по оплате лечения своих родителей в больнице, а также по приобретению для них дорогостоящих лекарств. Последние отнесены к перечню лекарственных средств, утвержденных Правительством РФ.

Сумма указанных расходов составила 30000 руб. Доход данного ра­ботника за год, подлежащий налогообложению по ставке 13 %, 120000. руб.

При соблюдении условий, приведенных выше, налогообла­гаемая база работника будет уменьшена на максимальную сумму со­циального налогового вычета в размере

25000 руб.

Оставшаяся сум­ма расходов в размере 5000 руб. (30 000 руб. - 25 000 руб.) в качестве указанного вычета на следующий год не переходит.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участ­ков, находившихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет (до 1000000 руб.), и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет (до 125000 руб.).

Налоговые вычеты предоставляются также в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории России жилого дома или квартиры.

Профессиональные вычеты предоставляются категориям налого­плательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в установленных размерах (на создание научных разработок — в размере 20% к сумме начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов — в сум­ме 30% от дохода, полученного за первые два года использования и т.п.).

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Сумма налога исчисляется как процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную путем сложения полученных сумм налога. Общая сумма исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду. Сумма налога определяется в полных рублях, путем математического округления.

В ООО «Темп-Аквариум» применяется налоговая ставка 13%.

В соответствии с Налоговым кодексом при определении размера налоговой базы бухгалтер производит стандартные вычеты. На данный момент из числа всех стандартных вычетов для сотрудников ООО «Темп-Аквариум» используются только два.

Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода. Действует до месяца, в котором доход конкретного налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором этот доход превысил 20 000 рублей, данный вычет не применяется.

Налоговый вычет  размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении у которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором этот доход превысил 40 000 рублей, данный вычет не применяется. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Указанный вычет предоставляется на основании письменных заявлений налогоплательщиков и документов подтверждающих право на данный вычет.

Пример.

Продавец Кишова Екатерина работает в ООО «Темп-Аквариум» с января 2005 года, она пользуется стандартным вычетом 400 рублей, на иждивении у нее находится один ребенок. Ее доход за 9 месяцев составил 13 904,50 рублей, льгота за 9 месяцев 9000,00 руб., НДФЛ, удержанный с начала года 554,00 руб.

Расчет налога на доходы физических лиц за сентябрь 2005 года производится нарастающим итогом с начала года по следующей формуле:

(15404,50 – 10000) х 13 : 100 – 554,00 = 149,00 руб.

Бухгалтерские записи по удержанию налога на доходы физических лиц:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» – удержан из начислений по оплате труда налог на доходы физических лиц

Рассмотрим пример.

Пример. Иванов И.П. 1 января 2005 года был принят на должность слесаря в ООО «Темп-Аквариум» с месячным окладом 10 000 руб. В бухгалтерию предприятия Ива­нов И.П. подал заявление с просьбой предоставить ему вычет на содержание од­ного ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением он представил документы, подтверж­дающие его право на вычеты.

Общая сумма заработной платы, начисленной Иванову И.П. за январь-фев­раль 2005 года, составила 20 000 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за эти два месяца, составила 3200 руб. (400 руб. х 2 мес. + 600 руб. х  2 чел. х 2 мес.).

Общая сумма налога на доходы, удержанная из заработка Иванова И.П. за ян­варь-февраль 2005 года, составила 2184 руб. ((20 000 руб. - 3200 руб.) х 13%).

В марте 2005 года Иванову И.П. была начислена заработная плата в размере 10 000 руб.

Чтобы определить сумму налога, которую ООО «Темп-Аквариум» должно удержать в марте 2005 года, необходимо сделать следующие расчеты.

1. Рассчитать сумму дохода, начисленного Иванову И.П. нарастающим ито­гом с начала года:

10 000 руб. х 3 мес. = 30 000 руб.

2. Рассчитать налоговую базу. Для этого сумму дохода нужно уменьшить на сумму стандартных налоговых вычетов. Начиная с марта 2005 года стандартный вычет в сумме 400 руб. Иванову И.П. не предоставляются, так как его доход превысил 20 000 руб.:

30 000 руб. - 4400 руб. = 25600 руб.

3. Рассчитать общую сумму налога на доходы Иванова И.П. за три месяца 2005 года:

25600руб. х 13% =3328 руб.

4. Определить сумму налога, которую следует удержать из заработной платы Иванова И.П. за март:

3328 руб. - 2184 руб. = 1144 руб.

В марте 2005 года в бухгалтерском учете ООО «Темп-Аквариум» будут      сделаны следую­щие проводки:

 Таблица 1 – Корреспонденция счетов по счету 70 «Расчеты по оплате труда»

Работником бухгалтерии определяется общая сумма налога по каждому сотруднику, что указывается в лицевом счете (приложение Е), а затем определяется общая сумма налога по различным ставкам. На каждую общую сумму налога по конкретной ставке ответственным бухгалтером составляется платежное поручение для перечисления налога в бюджет. Деление общей суммы налога по ставкам необходимо в связи с разными кодами бюджетной классификации, которые необходимо указывать в платежном поручении, а также для более полного аналитического учета данного налога.

По окончании налогового периода главным бухгалтером составляется декларация по налогу на доходы физических лиц в целом по работникам и по предприятию, которая представляется в налоговый орган по месту регистрации организации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация составляется путем ручного ввода всех необходимых данных в специальную программу "Налогоплательщик", распечатывается в двух экземплярах и сохраняется на магнитном носителе. В налоговую инспекцию предоставляются два экземпляра декларации и необходимое количество дискет, содержащих данную отчетность, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2005 год (приложение Ж). Кроме того по требованию работника, бухгалтерия выдает справки о доходах физического лица за период (приложение З).

2.3 Учет удержаний за недостачу и хищение материальных ценностей

Материальная ответственность за ущерб, причиненный предпри­ятию, учреждению, организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка работника и не должна превышать полного размера причинен­ного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательст­вом (ст. 118 КЗоТ РФ).

Администрация организации вправе требовать от работников возмещения причиненного ущерба при совершении ими противо­правных действий, результатом которых и явился причиненный ущерб.

Противоправным признается такое действие работника, которое связано с нарушением норм, содержащихся в законодательстве, ин­струкциях, правилах внутреннего распорядка и т.п., а также невы­полнение распоряжений администрации организации. За случайный ущерб не по его вине работник ответственности не несет. Вина про­является в форме умысла и неосторожности. В зависимости от фор­мы вины в большинстве случаев определяется вид материальной от­ветственности [34, с.169].

Материальная ответственность членов трудового коллектива за ущерб, причиненный организации по их вине, предусматривается Кодексом законов о труде РФ.

Работники в соответствии с законодательством несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине предприятию, учреждению, организации, в следующих случаях:

• когда ущерб причинен преступными действиями работника, уста­новленными приговором суда;

• когда в соответствии с законодательством на работника возложе­на полная материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации при исполнении трудо­вых обязанностей;

• когда между работником и предприятием, учреждением, органи­зацией заключен письменный договор о принятии на себя работ­ником полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей;

• когда ущерб причинен не при исполнении трудовых обязан­ностей;

• когда имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым доку­ментам;

▪ когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных предприятием, учреждением, организацией работнику в пользование;

• когда ущерб причинен работником, находившимся в нетрезвом состоянии (ст. 121 КЗоТ РФ).

Администрация организации вправе требовать от членов трудового кол­лектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту), возмещения, причиненного ущерба при наличии противоправных действий с их стороны, ре­зультатом которых и явился причиненный ущерб.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность за причиненный материальный ущерб.

Полная материальная ответственность возникает при заклю­чении договора о полной материальной ответственности между орга­низацией и работником, отвечающим за сохранность соответствую­щего имущества (состоящим в штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим). Договор заключается в двух экземп­лярах, один из которых хранится у организации, а второй — у работ­ника.

Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или дру­гим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо иму­щества и когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьяне­ния или он явился следствием преступных действий работника, уста­новленных приговором суда.

Материалы по недостачам, порче и уничтожению имущества пе­редают в следственные органы в течение пяти дней после их выявле­ния, а на сумму недостач и потерь предъявляют гражданский иск [23, с.241].

Ограниченную материальную ответственность несут работ­ники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полу­фабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб при­чинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных зако­нодательством.

Размер причиненного ущерба определяют по фактическим поте­рям по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умыш­ленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям — по таможенной стоимости с учетом уплаченных тамо­женных пошлин, налоговых платежей и других затрат.

Ущерб в пределах среднего месячного заработка работника воз­мещается по распоряжению администрации, которое должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного ущер­ба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения работнику. Если работник отказался от добровольного возмещения ущерба, то администрация предъявляет иск в суд.

Материальный ущерб, причиненный по вине коллектива, рас­пределяется между его членами пропорционально должностным окладам и фактически проработанному времени за период от послед­ней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.

Пример.

По вине работника испорчен прибор балансовой стоимостью 3500 руб. с износом 800 руб. Возмещению подлежит сумма 2700 руб. (3000 - 800).

При хищении, недостаче, умышленной порче (уничтожении) размер причиненного ущерба определяют исходя из рыночных цен.

Планом счетов бухгалтерского учета для расчетов по возмеще­нию выявленных недостач и хищений товарно-материальных ценно­стей организации, а также для учета взысканных в соответствии с действующим законодательством сумм материального ущерба и фак­тических потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей предназначен счет 73, субсчет 3 "Расчеты по возмещению материаль­ного ущерба"

По дебету счета 73 отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных, по кредиту счета 73 — погашение сумм мате­риального ущерба путем удержания из заработной платы взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации; или на расчетный счет суммы, которые согласно решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности, относят на вне реализационные потери.

При хищении, недостаче, умышленной порче (уничтожении) размер причиненного ущерба определяют исходя из рыночных цен. При выявлении недостачи делается проводка:

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по выявлению недостачи

Принудительные удержания из заработной платы работника (в воз­мещение нанесенного предприятию материального ущерба и т. п.) осуществляются на основании исполнительных документов. Такой же порядок установлен на все виды удержаний с пособий по безрабо­тице (п. 6 ст. 30 Закона «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О занятости населения в Российской Феде­рации»).

В ООО «Темп-Аквариум» заключены договора о полной материальной ответственности с заведующими складами и с кассирами. По итогам инвентаризации за 2005 г. недостач в организации выявлено не было.

В соответствии с п. 5.9 Устава ООО «Темп-Аквариум» контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества осуществляется ревизором, избираемым общим собранием участников сроком на один год. Ревизор проводит проверки финансово-хозяйственной деятельности общества по поручению общего собрания, по требованию участника (участников), обладающих в совокупности не менее 20% голосов, по собственной инициативе. Ревизор составляет заключение по годовым отчетам и балансам. Без заключения ревизора общее собрание не вправе утверждать баланс. Должностные лица обязаны по требованию ревизора представлять все необходимые бухгалтерские и иные документы, а также личные объяснения.

Далее рассмотрим учет и контроль удержаний по исполнительным листам.

2.4 Учет удержаний по исполнительным листам

Исполнительный лист является видом исполнительного документа, выдаваемого на основании решений, определений и постановлений судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника.

Чаще всего на практике бухгалтера сталкиваются с исполнительны­ми листами, направленными на удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей.

К исполнительным документам, согласно статье 7 Закона «Об исполнительном производстве», относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате али­ментов, постановления органов (должностных лиц), уполномо­ченных рассматривать дела об административных правонару­шениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдавае­мые на основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя [32, с.259].

Содержание судебного приказа и нотариально удостоверен­ного соглашения об уплате алиментов определяется Граждан­ским процессуальным кодексом РСФСР и Семейным кодексом РФ, подписывается лицами, принявшими или удостоверивши­ми их, и заверяется соответствующей печатью. Исполнительные документы носят для руководства пред­приятия обязательный характер, поэтому все поступившие в ор­ганизацию такие документы должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и да­лее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении ис­полнительного документа должны быть извещены судебный исполнитель и взыскатель.

Из заработной платы физических лиц на основании испол­нительных документов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недее­способных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим ли­цам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имуществен­ного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда.

В группе удержаний наиболее значительными удержаниями после налога на доходы физических лиц являются алименты.

Взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, родителей, недееспособных супругов производится в со­ответствии с Временной инструкцией о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и орга­низациям, утвержденной Минюстом России 2 сентября 1993 г., Семейным кодексом и Кодексом о браке и семье РСФСР.

Взыскание алиментов может производиться на основании исполнительных листов судебных органов, нотариально удос­товеренных соглашений об уплате алиментов, которые имеют силу исполнительного документа или письменных заявлений самих плательщиков алиментов.

Размеры алиментов согласно исполнительным листам ус­танавливаются в долях к начисленной сумме заработка (возна­граждения, другого дохода) или в твердой сумме. В последнем случае предприятия обязаны соблюдать правила индексации сумм взыскиваемых алиментов [34, с.691].

Согласно ст. 81 Семейного кодекса РФ размер алиментов опреде­ляется в долевом отношении к доходу лица-родителя, каждый при наличии одного ребенка должен уплатить 1/4 своей заработной пла­ты по всем основаниям, кроме:

· материальной помощи, оказанной организацией работнику в связи с регистрацией брака, смертью близких родственников и пр.;

· единовременных премий;

· выходного пособия при увольнении.

При наличии двух детей размер удержаний установлен 1/3, а на троих и более детей — 1/2 всего заработка.

Кроме того, согласно Семейному кодексу, уплата алимен­тов осуществляется за счет плательщика, поэтому при переводе алиментов по почте с Плательщика должен быть удержан поч­товый тариф за пересылку.

Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты-дубликаты; письменные заявления граждан о доброволь­ной уплате алиментов: отметки ОВД в паспортах лиц о том, что в соответст­вии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

В качестве исполнительного листа на алименты может рассмат­риваться соглашение родителей, подготовленное в письменной фор­ме и заверенное нотариально.

Взыскание алиментов в порядке очередности платежей осуще­ствляется раньше, чем производится удержание налога на доходы физических лиц. С суммы алиментов указанный налог не взимается.

Прочие удержания по исполнительным документам (за ущерб, причиненный предприятиям и физическим лицам, штрафы, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы) производятся в размере, определенном самим исполнительным документом, с соблюдением установленных ограничений размеров удержа­ний, предусмотренных Законом «Об исполнительном произ­водстве».

Удержания осуществляются со всей суммы начисленного заработка, за исключением выплат, которые, согласно статье 69 вышеназванного Закона, не учитываются при расчете удержа­ний. На пособия по социальному страхованию (временной не­трудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком в период частично оплачиваемого отпуска и другим), а также пособия по безработице взыскание производится только по ре­шению суда, судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алимен­тов или по решению суда о возмещении вреда, причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в ре­зультате смерти кормильца.

В организации учета сумм, удержанных из заработной платы по исполнительным документам, целесообразно к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыть отдельный субсчет 5 «Удержания по исполнительным листам».

В таком случае на сумму произведенных удержаний из заработ­ной платы работника на основании исполнительного документа, на­пример, на сумму начисленных алиментов, в учете следует сделать запись:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 “Удержания по исполнительным листам”

При отсутствии исполнительных листов общий размер всех удер­жаний по каждой выплате заработной платы не может превышать 20%.

Удержания из выходного пособия не допускаются. Однако это не распространяется на стоимость путевок, выдаваемых профсоюзны­ми организациями за счет средств предприятий, фондов социального страхования.

На изучаемом предприятии ООО «Темп-Аквариум» удержания по исполнительным листам не производятся.

Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одно­временно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте акцептованным платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного бан­ка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя.

В ООО «Темп-Аквариум» данные виды удержаний отсутствуют, в силу того, что  в фирме нет сотрудников, обязанных платить по исполнительным листам.

2.5 Учет прочих удержаний

Удержания  по единому социальному налогу

В соответствии с гл. 24 НК РФ из заработной платы работника удерживается единый социальный налог (взнос),  зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Плательщиками налога признаются:

1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

- крестьянские (фермерские) хозяйства;

- физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Налогоплательщики, указанные в подпункте 2, не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

Объектом налогообложения признаются:

1)   для налогоплательщиков первой категории:

- вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

- выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором;

- выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1 000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.

Не облагаются единым социальным налогом:

1)   государственный пособия, а том числе по временной нетрудоспособности, по уходу за больными детьми, пособия по безработице, беременности и родам;

2)   возмещения вреда, связанного с увечьем;

3)   суммы единовременной материальной помощи;

4)   суммы компенсации путевок и др. виды выплат, перечисленных в НК РФ.

Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

От уплаты единого социального налога освобождаются:

1)   организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2)   следующие категории работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их

законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

- учреждения, созданные для помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов;

3)   иностранные граждане и лица без гражданства освобождаются от уплаты налога в части, зачисляемой в фонды, из которых данным лицам не делаются выплаты.

Ставки налога установлены для налогоплательщиков первой категории (см. выше), кроме родовых, семейные общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования и крестьянских (фермерских) хозяйств  в размере 35,6% (28,0 % в Пенсионный фонд, 4,0 % в фонд социального страхования РФ, 3,6 % в фонды обязательного медицинского страхования). Иные ставки предусмотрены в ст.241 НК РФ.

Но федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ были внесены изменения в главу 24 "Единый социальный налог" НК РФ и Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Этими изменениями, которые вступают в силу с 1 января 2005 года, предусмотрены меры, направленные на снижение налоговой нагрузки по единому социальному налогу.

Как заявлено законодателем, изменения, внесенные в главу 24 "Единый социальный налог" НК РФ, направлены главным образом на снижение налоговой нагрузки на плательщиков единого социального налога. В чем же это проявилось?

Во-первых, для всех категорий налогоплательщиков снижен размер базовых налоговых ставок:

·   для "обычных" организаций, осуществляющих выплаты физическим лицам, - с 35,5% до 26%;

·   для выступающих в качестве работодателей сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, - с 26,1% до 20%;

·   для индивидуальных предпринимателей - с 13,2% до 10%;

·   для адвокатов - с 10,6% до 8%.

Во-вторых, изменена шкала регрессии. В частности, для "обычных" организаций, осуществляющих выплаты физическим лицам, устанавливается следующая шкала налоговых ставок:

- при величине выплат до 280 000 руб. в год - 26%;

- при величине выплат от 280 001 до 600 000 руб. в год - 72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб.;

- при величине выплат свыше 600 000 руб. в год - 104800 + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Удержание за брак.

Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефек­тов не может быть использована по ее прямому назначению. Если брак испра­вимый, то сумма потерь (дебет счета 28) будет складываться из расходов, связанных с его исправлением. Если брак неисправимый, то его потери складываются из стоимости материа­лов, израсходованных на бракованные изделия; начисленной заработной платы включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак; на­числений во внебюджетные социальные фонды; начисленного транспортного налога и соответствующей части общепроизводственных расходов за минусом стоимости забракованного изделия по цене возможной реализации.

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 28 «Брак в производстве» - удержаны из начислений по оплате труда за брак продукции

Удержание за брак в ООО «Темп-Аквариум» не производится.

Удержание своевременно не возмещенных подотчетными лицами сумм.

Наличные денежные средства  выдаются под отчет (дебет счета 71, кредит счета 50) на хозяйственные расходы, по приобретению ГСМ, представительские расходы, на командировки. Наличные выдаются в соответствии с приказом, на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с приложением оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удер­жана по инициативе организации из заработной платы (дебет счета 70, кредит счета 71).

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – удержаны из начислений по оплате труда своевременно не возвращенные подотчетные суммы

Удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм за изучаемый период в организации ООО «Темп-Аквариум» также не было.

Также к прочим удержаниям относятся: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период.

Глава 3 Контроль и анализ удержаний и вычетов из заработной платы

3.1 Контроль удержаний и вычетов из оплаты труда

Переход всего народного хозяйства страны к рыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы экономического контроля.

Основной целью контроля является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации [24, с.56].

Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:

- надлежащую систему бухгалтерского учета;

- контрольную среду;

- отдельные средства контроля.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета,

порядка отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, роли и места вычислительной техники в ведении учета и других сторон деятельности проверяемого экономического субъекта [44, с. 55].

Произведем оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ООО «Темп-Аквариум», касающейся составления бухгалтерской отчетности.

Все показатели бухгалтерской отчетности формируются главным бухгалтером.

В ООО «Темп-Аквариум» ежегодно по состоянию на 1 июля проводятся инвентаризации текущих активов и обязательств. По состоянию на 1 июля 2005 года отклонений фактического наличия основных средств, материалов, готовой продукции от учетных данных выявлено не было.

Результаты опроса показали хорошую подготовленность и компетентность главного бухгалтера в области составления форм бухгалтерской отчетности.

Таким образом, эффективность и надежность системы внутреннего контроля по составлению бухгалтерской отчетности в ООО «Темп-Аквариум» можно оценить как достаточно высокую.

При проверке правильности удержаний из оплаты труда и иных доходов должны быть охвачены все удержания, предусмотренные законодательством: обязательные удержания (по налогу на доходы физических лиц; по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц; по вступившему в законную силу приговору суда); удержания по инициативе работодателя (за причиненный организации материальный ущерб; за допущенный брак; удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм; удержания по предоставленным займам и ссудам; удержания излишне выданной оплаты труда и др.); удержания, инициаторами которых являются работники организации (удержание профсоюзных взносов; удержания, производимые в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника) [46, с. 160].

При проверке необходимо выяснить правильность удержаний из заработной платы, прежде всего налога на доходы физических лиц, взносов в Пенсионный фонд, алиментов, а также обоснованность расчетов с депонентами. Проверяются платежные ведомости, дата возникновения и сумма депонентской задолженности, количество депонентов, и сверяются суммы по расчетам с депонентами (на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Особого контроля требует проверка:

- своевременности погашения сумм ранее выданных работнику авансов и переплат;

- правильность удержания из заработной платы задолженности по подотчетным суммам и по возмещению материального ущерба;

- а также за товары, купленные в кредит, за полученный займ.

Общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не должна превышать 50 процентов месячного заработка.

По исполнительным листам судов производятся удержания алиментов (штрафов). Они могут удерживаться и по заявлению работника. Здесь необходимо проверить наличие полученных исполнительных листов, их регистрации в специальном журнале. Кроме того, необходимо проверить правильное исчисление сумм алиментов и отражение их на счетах бухгалтерского учета [24, с. 155].

Как известно, размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:

- на одного ребенка – 1/4 (25%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

- 2 детей – 1/3 (33%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

- 3 и более детей –1/2 (50%) от заработной платы за вычетом налога на доходы.

Причем необходимо знать, что удержание алиментов происходит со всех видов дохода как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итого работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий,  компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи.

Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю из кассы или переведены по почте.

На сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Таблица 3 – Корреспонденция счетов по удержаниям по исполнительным листам

Другой наиболее распространенный вид удержания – это удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым Кодексом  РФ, а именно главой 39 «Материальная ответственность работника».

Если по решению руководителя (согласно приказу, распоряжению) организации выявленная недостача относится на виновных материально-ответственных лиц, то согласно ст.248 ТК РФ взыскание суммы материального ущерба с виновного работника должно производиться в сумме, не превышающей среднего месячного заработка. Причем распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.  Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного подоходного налога за пользование ссудой.

Приступая к проверке правильности удержания налога на доходы физических лиц, сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом. Необходимо помнить, что в налоговую базу не включаются суммы,  указанные в ст.217 НК РФ – это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК РФ), имущественные (ст.220 НК РФ) и профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты. После проверки исчисления налоговой базы проверяется правильность применения тех или иных налоговых ставок.

При проверке удержаний налога на доходы физических лиц необходимо проконтролировать то, что с сумм доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

В заключение контроля данного объекта необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

При контроле расчетов с Пенсионным Фондом проверяется правильность составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с Пенсионным Фондом ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению».

По кредиту счета 69.2 должны отражаться суммы отчислений в Пенсионный Фонд, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

 счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.2);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.2);

счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.2);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.2).

По дебету счета 69.2 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.2 Кт 51).

При проверке учетных регистров должны быть охвачены следующие вопросы [44, с. 97]:

-  обеспечивает ли совокупность учетных регистров полное отражение хозяйственных операций предприятия;

-  удобны ли для использования эти регистры и достаточно ли они наглядны, обладают ли большой информационной емкостью;

-  пригодны ли они для составления необходимой отчетности и для пользования в экономическом анализе;

-  увязаны ли они друг с другом и с Главной книгой, обеспечивая этим контроль полноты и правильности учетных записей.

В изучаемой организации из различных видов удержаний используются только удержания по налогу на доходы физических лиц.

Проверка правильности налога на доходы с физических лиц показала, что на предприятии ООО «Темп-Аквариум» удержания производятся организацией правильно по ставке 13% и используются налоговые вычеты в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода. Действует до месяца, в котором доход конкретного налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором этот доход превысил 20 000 рублей, данный вычет не применяется.

Проверка правильности удержаний налога на доходы физических лиц показала, что на предприятии ООО «Темп-Аквариум» удержания производятся организацией правильно.

Результаты проверки можно представить следующим образом:

1. Документы.

В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в ООО «Темп-Аквариум» организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету,  Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы по ООО «Темп-Аквариум», должностные инструкции, трудовые договоры  и т.д. (приложение Р),  имеются в полном объеме.

2. Расчеты по оплате труда.

Расчеты по оплате труда в ООО «Темп-Аквариум» ведутся в соответствии с нормативными документами РФ, регулирующими порядок начисления заработной платы. Отступлений от законодательных актов не обнаружено, выплата заработной платы производилась в срок и в полном объеме (за исключением депонированной заработной платы).

3. Налог на доходы физических лиц.

Исчисление налогооблагаемой базы для налога на доходы физических лиц ошибок также не обнаружено, ставки налога применялись правильно. Были учтены все причитающиеся льготы при налогообложении доходов работников.

4. Налоговая отчетность.

Налоговые платежи перечислялись в установленные законодательством сроки в полном объеме. По налоговой отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно.

5. Высокий риск системы внутреннего контроля.

В ходе проверки был фактически подтвержден высокий риск системы внутреннего контроля, выставленный на подготовительном этапе (100 %). Так, установлено, что главный бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководством организации лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т.е. практически  не чаще одного раза в месяц.

Анализируя изложенные результаты проверки можно сделать следующие выводы. Отклонений в организации  бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено.

Учет, начисление и расчеты по заработной плате в ООО «Темп-Аквариум»  ведутся правильно. Ошибки при проверке бухгалтерской отчетности выявлены не были, состояние учета на достоверность отчетности не влияет.

В качестве рекомендаций руководству организации ООО «Темп-Аквариум» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать  изменения законодательства регулирующего  налогообложения.

3.2 Анализ удержаний и вычетов из оплаты труда

Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в совершенствовании организации заработной платы, обеспечении ее прямой зависимости от количества и качества труда, производственных результатов.

Анализ удержаний из оплаты труда на предприятии необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. В связи с этим анализ удержаний из оплаты труда на каждом предприятии имеет большое значение [26, с. 157].

Основные задачи анализа удержаний из оплаты труда ООО «Темп-Аквариум»:

– изучение состава и структуры удержаний по категориям работающих на предприятии;

– изучение структуры удержаний из оплаты труда по видам;

Анализ удержаний из оплаты труда  должен осуществляться по заранее предусмотренной системе. Основными его этапами на предприятии являются следующие [49, с. 107]:

1.   Подбор, обработка и систематизация необходимых отчетных данных и материалов оперативного наблюдения.

2.   Анализ накопленных материалов.

3.   Использование результатов анализа для разработки и осуществления мер оперативного воздействия на практику работы предприятия и повышения эффективности производства.

В качестве информационной базы для анализа удержаний из оплаты труда использовалась Справка об удержаниях ООО «Темп-Аквариум» за 2004 г. и 2005 г.

Рассмотрим состав и структуру удержаний из оплаты труда работников по категориям за 2004-2005 гг.  на примере ООО «Темп-Аквариум» (таблица 4).

Таблица 4 - Состав и структура удержаний из оплаты труда по категориям работающих в ООО «Темп-Аквариум» за 2004-2005 гг.

Из таблицы 4 наглядно можно просмотреть изменения удержаний из оплаты труда по категориям работников. Доля удержаний производственного персонала в 2005 г., по сравнению с 2004 г., увеличилась на 1,4%, в то время как доля удержаний непроизводственного персонала уменьшилась на 1,4%.

Увеличение доли удержаний из оплаты труда производственного персонала произошло за счет увеличения среднегодовой заработной платы работников. Если рассмотреть структуру этих увеличений, то станет видно, что: темп роста удержаний из оплаты труда рабочих составляет 120,2 %, а служащих – 107,3 %.

Рассмотрим структуру изменений в удержаниях из оплаты труда по служащим:

- наибольшее увеличение фонда оплаты труда наблюдается у руководителей (на 13,4 %), затем у служащих (на 3,2 %), и у специалистов (на 3,0 %).

Можно констатировать, что  удержания из оплаты труда по всем категориям работников выросли за год (на 17282 руб.), это произошло вследствие того, что оплата труда работников увеличилась за год.

Далее необходимо предложить мероприятия по совершенствованию учета, аудита и анализа удержаний и вычетов из оплаты труда на изучаемом предприятии ООО «Темп-Аквариум».

3.3 Пути совершенствования учета, контроля и анализа заработной платы

В настоящее время большое внимание уделяется совершенствованию первичной и сводной документации по учету труда и его оплаты.

Совершенствование учета по оплате труда в ООО «Темп-Аквариум»  осуществляется комплексно, то есть по всем направлениям учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому.

Документы  разрабатываются с учетом ориентации на компьютерный учет, с учетом современных стандартов построения документации, с учетом внедрения рыночных отношений. Документы также должны быть удобными для обработки и последующих записей в учетные регистры.

Процесс компьютеризации учета рабочего времени, расчета заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и отпусков значительно облегчает работу бухгалтера на данном участке, так как она является одной из самых трудоемких во всей бухгалтерии ООО «Темп-Аквариум». Объемность и соответственно длительность ввода данных, связана с тем, что их надо вводить по каждому сотруднику, причем период, за который их надо вносить составит не менее года, так как для расчета среднего заработка как для пособий по временной нетрудоспособности, так и для отпусков необходим именно такой период.

Такая работа не будет не оправданной, потому что это высвободит время у бухгалтера, занимающегося заработной платой, а значит, повысит его производительность, а так же обеспечит руководство организации в более оперативной, точной и красиво оформленной информации.

В середине 2004 г. в ООО «Темп-Аквариум» наконец-то была осуществлена компьютеризация бухгалтерского учета основных операций при использовании бухгалтерской программы 1-С версии 7.7. Это сразу сказалось на росте производительности работы бухгалтерии, уменьшился объем ручного труда, отсутствуют арифметические ошибки, больше времени уделяется первичному контролю. Уделяется значительно больше времени изучению быстро меняющего инструктивного материала.

Новая версия программы 1-С ведет учет от создания первичного документа (штатное расписание, приказ о приеме на работу) до создания форм налоговой отчетности с полными расчетами и начислениями.

По итогам исследования учета и анализа на предприятии
ООО «Темп-Аквариум», предлагаем следующий вариант совершенствования бухгалтерского учета в пределах темы данной дипломной работы:

- путем приглашения на договорной основе, в качестве разовой услуги, обеспечить организацию результатами анализа хозяйственной деятельности, для выявления резервов использования персонала предприятия, фонда заработной платы и узких мест их использовании.

Обеспечить ООО «Темп-Аквариум» результатами анализа ее хозяйственной деятельности просто необходимо. До сих пор весь анализ, который проводится на предприятии происходит спонтанно, в процессе необходимости. Данные составляются специалистами непосредственно занимающихся их сбором, и как результат эта информация бывает искаженной. К тому же результаты сбора информации лишь косвенно напоминают анализ. Поэтому при анализе мы столкнулись с проблемой нехватки готовых данных. Создание ООО «Темп-Аквариум» экономического отдела, для этих целей, не имеет смысла, из-за не большой численности и объемов работ предприятия, а также это было бы не экономной тратой средств предприятия. Для решения данной проблемы нами предлагается раз в год (возможно чаще), приглашать частного специалиста по анализу хозяйственной деятельности. Им могут быть выполнен анализ по всем необходимым направлениям, в частности по оплате труда. Такой вид получения необходимой информации будет намного дешевле и обеспечит организацию точными, профессиональными данными анализа.

Заключение

Проведенное исследование показало, что удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.

- обязательные удержания,

- удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, по исполнительным листам. Ставки по данным видам налогов излагаются в НК РФ.

В соответствии с действующим законодательством из начисленной заработной платы производятся удержания по распоряжению администрации:

- для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы;

- для возврата сумм, излишне выплаченных  вследствие счетных ошибок;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвра­щенного аванса, выданного на служебную командировку или пе­ревод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работ­ник не оспаривает основания и размера удержания;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска;

- при возмещении ущерба, причиненного по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка.

Бухгалтерский учёт в ООО «Темп-Аквариум» ведётся в соответствии с требованиями Федерального Закона «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ) а также в соответствии с приказом генерального директора ООО «Темп-Аквариум» по учётной политике. Рабочий план счетов предприятия включает в себя все разделы типового плана счетов бухгалтерского учета.

Основным видом удержаний в ООО «Темп-Аквариум» являются удержания по налогу на доходы физических лиц.

В учете удержания отражаются проводкой:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» – удержан из начислений по оплате труда налог на доходы физических лиц;

Используются два стандартных вычета:

- налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода. Действует до месяца, в котором доход конкретного налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором этот доход превысил 20 000 рублей, данный вычет не применяется .

- налоговый вычет  размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении у которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором этот доход превысил 40 000 рублей, данный вычет не применяется.

В ООО «Темп-Аквариум» применяется налоговая ставка 13%.

Учёт удержаний из заработной платы ведётся в соответствии со ст.138 Трудового кодекса.

В результате проведенного внутреннего контроля было выявлено, что бухгалтерский учет удержаний из оплаты труда на предприятии ООО «Темп-Аквариум» проводился в соответствии с законодательством.

Контроль бухгалтерской отчетности ООО «Темп-Аквариум» позволяет не только сделать выводы о достоверности отчетности, отражающей финансовое состояние предприятия, что в первую очередь важно для третьих лиц, но также контроль полезен для внутренних пользователей информации для принятия управленческих решений.

На основании исследований, проведенных в данной работе, можно сделать следующие выводы:

1.  Эффективность и надежность системы внутреннего контроля по составлению бухгалтерской отчетности в ООО «Темп-Аквариум» можно оценить как достаточно высокую.

2.  В организации ведутся все необходимые бухгалтерские регистры, позволяющие сделать вывод о правильности удержаний из оплаты труда, финансовом состоянии и движении активов и обязательств предприятия.

В ходе  проведения анализа удержаний из оплаты труда было установлено, исходя из таблицы 4, что доля удержаний производственного персонала в 2005 г., по сравнению с 2004 г., увеличилась на 1,4%, в то время как доля удержаний непромышленного персонала уменьшилась на 1,4%.

Увеличение доли удержаний из оплаты труда производственного персонала произошло за счет увеличения среднегодовой заработной платы работников. Если рассмотреть структуру этих увеличений, то станет видно, что: темп роста удержаний из оплаты труда рабочих составляет 120,2 %, а служащих – 107,3 %. Рассмотрим структуру изменений в удержаниях из оплаты труда по служащим:

- наибольшее увеличение фонда оплаты труда наблюдается у руководителей (на 13,4 %), затем у служащих (на 3,2 %), и у специалистов (на 3,0 %).

Можно констатировать, что  удержания из оплаты труда по всем категориям работников выросли за год (на 17282 руб.), это произошло вследствие того, что оплата труда работников увеличилась за год.

Таким образом, учет, анализ и контроль удержаний на изучаемом предприятии ведется в соответствии с законодательством, никаких ошибок выявлено не было.

Совершенствование учета по оплате труда в ООО «Темп-Аквариум»  осуществляется комплексно, то есть по всем направлениям учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому.

Документы  разрабатываются с учетом ориентации на компьютерный учет, с учетом современных стандартов построения документации, с учетом внедрения рыночных отношений. Документы также должны быть удобными для обработки и последующих записей в учетные регистры.

Бухгалтерский учет в ООО «Темп-Аквариум» полностью автоматизирован, рутинные операции, выполнения которых нельзя избежать при ведении бухгалтерского учета журнально-ордерным способом, выполняются на компьютере, что значительно уменьшает объем работы бухгалтерии.

В целом работу бухгалтерии ООО «Темп-Аквариум» можно оценить положительно. Все ее подразделения качественно выполняют возложенные на них обязанности по учету имущества и обязательств ООО «Темп-Аквариум». Соблюдаются все требования нормативных документов по ведению бухгалтерского учета. Допущенные в учете ошибки исправляются своевременно. Соблюдаются сроки составления отчетности и сдачи ее в налоговые органы. Налаживается ведение налогового учета во всех подразделениях бухгалтерии.

В заключении хотелось бы отметить, что расчеты по оплате труда, производимые качественно и в сроки, являются необходимой предпосылкой к улучшению социальной политики предприятия, а также к снижению себестоимости продукции, росту прибыли и рентабельности.

По итогам исследования учета и анализа на предприятии
ООО «Темп-Аквариум», предлагаем следующий вариант совершенствования бухгалтерского учета в пределах темы данной дипломной работы:

–  путем приглашения на договорной основе, в качестве разовой услуги, обеспечить организацию результатами анализа хозяйственной деятельности, для выявления резервов использования персонала предприятия, фонда заработной платы и узких мест их использовании.

Поскольку до сих пор весь анализ, который проводится на предприятии, происходит спонтанно, в процессе необходимости. Данные составляются специалистами непосредственно занимающихся их сбором, и как результат эта информация бывает искаженной. К тому же результаты сбора информации лишь косвенно напоминают анализ. Поэтому при анализе мы столкнулись с проблемой нехватки готовых данных.

Для решения данной проблемы предлагается раз в год (возможно чаще), приглашать частного специалиста по анализу хозяйственной деятельности. Им могут быть выполнен анализ по всем необходимым направлениям, в частности по оплате труда. Такой вид получения необходимой информации будет намного дешевле и обеспечит организацию точными, профессиональными данными анализа.

Список использованных источников

1.Гражданский кодекс РФ (части первая и вторая).

2.Кодекс законов о труде РФ.

3.Налоговый кодекс РФ часть 2. Федеральный закон от 5.08.2000 г. №117-Федеральный Закон (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 г. №166- Федеральный Закон).

4.Семейный кодекс РФ (в редакции Федерального закона от 15 ноября 1997 г. № 140 - Федеральный Закон).

5.   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129- Федеральный Закон (с изменениями).

6.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119- Федеральный Закон от 7.08.2001 г.

7.Федеральный закон от 4 января 1999 г. № 1-Ф3 “О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования.

8.   Федеральный Закон “Об аудиторской деятельности”. – М.: ИНФРА-М, 2001.

9.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина РФ от 9.12.1998 г. №60н, с изменениями и дополнениями от 30.12.1999 г.).

11.  «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной до­кументации по учету труда и его оплаты». Постановление Госком­стата РФ от 06.04.01 г. № 26.

12. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н).

13.  Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ (утвержден постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. № 2122-1, с изменениями и дополнениями).

14. Письмо “О предоставлении льгот по налогу на доходы физических лиц” (Мин. РФ от 25.06.01г.№09-11/27954).

15. Инструкция о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ (утверждена постановлением Правления ПФР от 11 ноября 1994 г. № 258).

16. Перечень выплат, на которые начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (утвержден постановлением Правительства РФ от 7 мая 1997 г. № 546).

17. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденный постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 (в редакции от 20 мая 1998 г.).

18. Методические рекомендации  по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса) (Приказ МНС РФ от 29.12.00г.№БГ-3-07).

19. «Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденные Приказом Министерства по налогам и сборам от 29.11.2000 г. № БГ-3-08/415.

20. Александрова З.О. и др. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации. - М.: МЦФЭР, 2002. – 171 с.

21. Аудит / Под  ред. В.И.Подольского - М.: ЮНИТИ, 2001. – 361 с.

22. Бабаев Ю.А.Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2001. – 287c

23. Баканов М.И. и др. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 1997. – 240 с.

24. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 196 с.

25. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2002. – 280 с.

26. Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. 2 Ч. Основы аудита. - М.: ИНФРА-М, 1999. – 364 с.

27. Данилевский Ю. А. Аудит. – М.: Высшая школа, 2002. – 255 с.

28. Дудченко О.Н. Зарплата: расчет и учет: Учебно - практическое пособие. – М.: Издательство "Экзамен", 2004. – 192 с.

29. Ефимова О. В. Финансовый анализ. – М.: ЮНИТИ, 2001.

30. Козлова Е. П., Парашутин Н. В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2000. – 329 с.

31. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. – 670 с.

32. Ламыкин И.А. Бухгалтерский учет. - М.: Филинъ, Рилант, 2000. – 301 с.

33. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ, 2000. – 220 с.

34. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2000. – 160 с.

35. Пястолов С.М. Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА–М, 2001. – 200 с.

36. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИП “Экоперспектива”, 2002. – 410 с.

Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

Отпечатано в 1 экземпляре.

Общее количество листов – 77.

Библиография 36 наименований.

«___» __________________  _______ г.

__________________________________                 ___________________________________

                     (подпись)                                                                            (Ф.И.О.)

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и контроль удержаний и вычетов из оплаты труда работников

( на примере ООО «Темп-Аквариум» )

Студент          Алимова Эльвира Башировна                     ___________________

                                                               (Ф.И.О.)                                                              (подпись)

Руководитель Варнакова Галина Федоровна                          ___________________

                                                                  (Ф.И.О.)                                                              (подпись)

Рецензент  Ефимова Мария Алексеевна                                 ___________________

                                                               (Ф.И.О.)                                                              (подпись)

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

_____________________

              (Ф.И.О.)

«___» ____________ 2006 г.

Ульяновск 2006

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра___________________________

Специальность   Бухгалтерский  учет,  анализ  и  аудит

ЗАДАНИЕ 

ПО  ДИПЛОМНОЙ  РАБОТЕ

Студент     Алимова  Эльвира  Башировна

1.  Тема работы :         "Учет  и  контроль  удержаний  и  вычетов  из  оплаты  труда  работников  (на  примере  ООО   "Темп - Аквариум")

2.  Срок сдачи студентом законченной работы :  29.04.2006г.

3.  Исходные данные по работе :  Федеральный  закон  "О  бухгалтерском  учете",  Кодекс  законов  о  труде  РФ  и  другие  нормативные  акты.  Труды  ученых  экономистов  по  исследуемой  работе.  Учебная  литература.  Журнальные  статьи.  Положение по  заработной  плате  по  предприятию. Первичная  сводная                        документация.  Регистры  аналитического  и  синтетического  учета.  Годовая  отчетность.

4.  Содержание разделов дипломной работы (наименование глав)

глава  1  Экономическое  содержание  и  сущность  удержаний  и  вычетов  из                          оплаты  труда  в  условиях  рыночной  экономики  ;

глава  2  Бухгалтерский  учет  удержаний  и  вычетов  из  заработной  платы  ;

глава  3  Контроль  и  анализ  удержаний  и  вычетов  из  оплаты  труда

5.  Перечень графического материала :  1  рисунок,  4  таблицы

6.  Дата выдачи задания  "___"____________2006 года.       

Подпись студента :_____________________

Подпись руководителя дипломной работы :_____________________